Оценка и калькуляция»

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Производство является одним из основных процессов хозяйственной деятельности предприятия. Процесс производства представляет собой, с одной стороны, процесс производственного потребления средств, предметов труда и самого труда, а с другой - получение новой продукции (работ или услуг). Основной целью осуществления производственного процесса является получение прибыли. Но в наше время, когда существует в экономической среде достаточно большое количество препятствий для реализации данной цели, актуальным становится быстрое реагирование руководителей на ситуации, которые возникают при осуществлении ими хозяйственной деятельности.

Но руководители не могут принимать экономически целесообразные решения без правдивой и своевременной информации о производственном процессе, получение которой обеспечивает управленческий учет.

Состояние производства характеризуется эффективностью, степенью использования достижений научно-технического прогресса, местом и ролью работника в производственном процессе. В условиях ограниченности ресурсов и достижения плановой эффективности возникает потребность постоянного сравнения понесенных расходов и полученных результатов. Эта проблема усугубляется под влиянием инфляции, когда данные о производственных затратах необходимо ежедневно сравнивать с будущими затратами, что в значительной мере зависит от воздействия внешней среды. Возможность устранения или предсказания влияния многих негативных внутренних и внешних факторов появляется благодаря рационально организованной системе калькуляции затрат на производство и определение себестоимости продукции.

Вопросам калькуляции себестоимости продукции сельскохозяйственного предприятия уделяли достаточно внимания как отечественные, так и зарубежные ученые-учетчики, а также практики (руководители предприятия, менеджеры, финансисты, бухгалтеры и др.). Однако эти вопросы настолько широкие и глубинные, которые были и остаются актуальными для многих научных изысканий.

Целью написания данной курсовой работы является изучение организации оценки и калькуляции себестоимости продукции сельскохозяйственного производства и разработка предложений относительно путей усовершенствования данного вопроса.

Для достижения поставленной цели определены следующие задачи:

- Раскрывается экономическая суть калькуляции, методов калькуляции, себестоимости и издержек производства;

- Исследуется организация калькуляции себестоимости продукции и состав статей калькуляции в ЧСП «Гарант»;

- Детальное рассмотрение и изучение метода калькуляции, который применяется в ЧСП «Гарант»;

- Определение предложений по совершенствованию метода калькуляции себестоимости продукции для рассматриваемого предприятия.

Предметом исследования является система теоретических, методических и практических аспектов, касающихся калькуляции себестоимости продукции сельскохозяйственного предприятия.

Объектом исследования является система калькуляции себестоимости производства продукции зерновых культур на ЧСП «Гарант».

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПОНЯТИЙ ОЦЕНКИ И КАЛЬКУЛЯЦИИ

1.1. Сущность и значение оценки.

Особенностью бухгалтерского учета, которая отличает его от других видов учета, является отражение хозяйственных средств их источников и хозяйственных процессов в денежном выражении есть, в стоимостном измерении. Иными словами, бухгалтерский учет отражает те средства, процессы и явления подлежащих стоимостному измерению. С этой целью используются такие элементы метода бухгалтерского учета как оценка и калькуляция. Изучение этих элементов метода бухгалтерского учета является одним из важнейших этапов изучения методологии бухгалтерского учета и главной предпосылкой изучения текущего учета отдельных операций, а также таких тем как "Бухгалтерская отчетность" и "Учетная политика".

В экономической литературе часто калькуляцию считают частью оценки, способом оценки, связывают его рамки только с определением себестоимости продукции. Поэтому необходимо четкое разграничение понятий "стоимостное измерение", "денежное выражение", "оценка", "калькуляция".

Денежное выражение - это измерение хозяйственных средств, их источников и хозяйственных процессов в денежной единице (рублях и копейках). Аналогичное значение имеет и понятие стоимостное измерение. В связи с этим правильно характеризовать бухгалтерский учет как таковой, которому обязательное свойственно стоимостное измерение, что предполагает использование денежного измерителя.

Измеримость считается необходимым условием для признания. Под измерением или оценкой следует понимать присвоение числовых значений объектам и событиям по определенным параметрам. Оценка включает три элемента: 1) объект или событие; 2) подлежащую количественной оценки свойство (качество, признак, характеристика); 3) шкалу измерения или совокупность единиц выражения свойства.

Любой объект или событие имеют несколько свойств, которые можно измерить. Выбор свойства определяется целью оценки.

Цель оценки - это формирование основной задачи, которую следует решить в результате оценки. Формирование цели оценки предусматривает:

а) полное и правильное наименование объекта оценки;

б) вид активов, оцениваемых;

в) вид имущественных прав, которые оцениваются;

г) дату оценки.

Поэтому от правильности поставленной цели зависит выбор адекватной оценки и избежание ошибок при оценке активов и пассивов.

Оценка - это способ стоимостного измерения хозяйственных средств, источников их образования, а калькуляция - способ стоимостного измерения процессов приобретения материальных ценностей, производства продукции, их реализации, а также отдельных этапов процесса расширенного воспроизводства.

Оценка хозяйственных средств (активов) и их источников (капитала и обязательств) является отправным моментом бухгалтерского учета и реальной основой его построения.

В разных источниках этот элемент метода бухгалтерского учета определяется по-разному. Одни, определяют оценку, как способ выражения в денежном измерении затрат живого и овеществленного труда, вложенного в отдельные виды средств и процессов.

Цена как денежное выражение стоимости является базовой категорией при оценке активов и хозяйственных операций. Любая цена складывается из следующих элементов: себестоимости реализации; накладных расходов (административные, сбытовые и т.п.); прибыли; налогов; торговых наценок (скидок). Основой формирования цены производителя продукции является себестоимость производства и реализации продукции. Определение себестоимости является прерогативой управленческого учета.

В основу оценки хозяйственных средств возложены оптовые, розничные, средневзвешенные, расчетные, учетные и другие цены. Наиболее распространенными являются следующие виды цен: оптовые и розничные. Оптовые цены - это цены, по которым продукцию предприятие реализует другим предприятиям, сбытовым или торговым фирмам. Оптовая цена предприятия включает: себестоимости реализации, накладные расходы, прибыль и налог. Розничные цены - это цены, по которым товары реализуются потребителям. Розничные цены - это цены, по которым товары реализуются потребителям. Они включают оптовую цену предприятия и торговую (скидку) наценку с целью покрытия издержек обращения.

Концепции подготовки и представления финансовой отчетности международным стандартам бухгалтерского учета содержит следующее определение: оценка - это процесс определения денежных сумм, по которым должны признавать и отображаться элементы финансовых отчетов в балансе и отчете о прибыли и убытках.

Бухгалтерский учет должен обеспечить реальную, фактическую картину наличия хозяйственных средств и состояние хозяйственных процессов.

Теория бухгалтерского учета предъявляет к оценке основные требования, обеспечивающие правильность отражения объектов учета и достоверность оценки. К этим требованиям относятся: адекватность (реальность) оценки; единство оценки и ее целеустремленность.

Реальность оценки обеспечивает объективную соответствие денежного выражения объектов учета их фактической величине, отражение в денежном измерителе действительной величины хозяйственных средств и операций. Адекватность оценки требует точного вычисления фактической себестоимости всех объектов учета путем проведения инвентаризации и переоценки.

Единство оценки обеспечивает единообразие и неизменность оценки в течение длительного времени и на всех субъектах хозяйствования (предприятиях, организациях, учреждениях).

Единство оценки достигается установлением обязательных положений (стандартов), инструкций, правил учета и калькуляции.

Система стоимостных оценок, применяемая в бухгалтерском учете, носит многофункциональный характер. Оценка в бухгалтерском учете необходимо в процессе хозяйственной деятельности: при поступлении и выбытии активов; при возникновении прав и обязательств; при осуществлении таких операций как купля-продажа, аренда имущества, залог, страхование, инвестирование, переоценка активов, при создании объединения, ликвидации предприятия, осуществлении права наследования, выполнения судебного приговора и тому подобное.

1.2. Калькуляция как составляющая бухгалтерского учета.

Основой оценки средств предприятий и осуществляемых хозяйственных процессов является фактическая себестоимость. Для определения ее величины используют калькуляцию.

Калькуляционные расчеты по определению себестоимости в разрезе установленных статей, оформленные в виде документа, и называются калькуляции. Сам процесс осуществления, проведение расчетов называется калькуляция.

Итак, под калькуляцией следует понимать способ измерения себестоимости, ее расчет, определение величины затрат на изготовленную продукцию, выполненные работы или оказанные услуги.

Калькуляция является элементом бухгалтерского учета. Она тесно связана со счетами, поскольку с их помощью обеспечивается необходимая информация для определения себестоимости. На таких счетах данные отражают в соответствии с установленными требованиями по калькуляционным расчетам. Поэтому эти счета за их классификации называют калькуляционными.

С другой стороны, калькуляция в бухгалтерском учете рассматривается как вариант оценки соответствующих средств и процессов. Стоимостное измерение в бухгалтерском учете в значительной степени базируется на калькуляции. Именно калькуляционные расчеты являются важной базой для сравнения произведенных расходов и полученных результатов. Однако их выполнение возможно лишь при условии применения стоимостной оценки затраченных для выполнения хозяйственной, производственной деятельности ресурсов.

Таким образом, калькуляция является необходимым условием обоснованной денежной оценки, а денежная оценка - неотъемлемой составляющей калькуляции, которая, собственно, и обеспечивает выполнение калькуляционных расчетов. Только денежная оценка делает учет и обобщение всех различных затрат ресурсов и услуг. Способы оценки и калькуляции достаточно тесно связаны между собой, поэтому их гармоничное сочетание, согласованность позволяют отразить наличие и движение хозяйственных средств и процессов в денежном выражении.

Ускорение перехода к рыночной экономике и создание благоприятных условий для продуктивного функционирования всех организационных форм хозяйствования требует коренной перестройки хозяйственного механизма на принципе гибкого сочетания различных форм собственности, расширение сферы товарно-денежных отношений, усиление контроля за ценами, прибылью, себестоимостью.

Снижение себестоимости продукции - важное условие повышения эффективности производства. Поэтому надлежащее нормирования производственных затрат, применение прогрессивных норм и нормативов, контроль за соблюдением действующих норм, совершенствования методов калькуляции являются важными факторами управления себестоимостью.

Значением калькуляции как измерителя затрат на производство конкретных видов продукции, расчета их рентабельности определяется и актуальность методологии калькуляции.

Калькуляция предусматривает периодическое (ежемесячное) обобщение на счетах бухгалтерского учета учетных данных об издержках производства и выпуск продукции. Поэтому, с одной стороны, должны быть учтены все затраты на изготовление продукции и работ, а с другой - полностью оприходовано продукцию и рассчитано стоимость работ, с выполнением которых связаны расходы. Это является общим правилом калькуляции себестоимости, работ и услуг в любой отрасли народного хозяйства.

Итак, фактическую себестоимость продукции, работ и услуг предприятие может определить только после полного завершения отчетного месяца. Именно этим объясняется использование в текущем учете плановой себестоимости для отражения движения готовой продукции.

Для повышения практической значимости калькуляции, обоснованного упрощения техники калькуляционных расчетов большое значение имеет правильное определение объектов калькуляции и калькуляционных единиц. Под объектом калькуляции следует понимать отдельный вид или группу однородной продукции, определенную работу или вид услуг, по которым рассчитывается себестоимость их производства.

С объектами калькуляции неразрывно связаны и соответствующие калькуляционные единицы, которые являются измерителями данного объекта. В практике калькуляционной работы используют натуральные единицы (метры, штуки, килограммы и др.), Условно-натуральные и условные.

Калькуляция себестоимости продукции состоит из целого комплекса работ, выполнение которых и составляет основное содержание калькуляции.

Во-первых, это определение круга затрат, включаемых в себестоимость продукции, и четкое разграничение их между производственной и полной себестоимости; во-вторых, экономическое классификации расходов и их группировки для целей определения себестоимости продукции; в-третьих, разработка и обоснование методов стоимостной оценки каждого элемента затрат, разграничения их между полученной продукцией и незавершенным производством, методика распределения косвенных расходов, определения объема продукции калькулируется, ее объектов и калькуляционных единиц, установления периодичности (сроков) калькуляции; и, наконец, определение себестоимости всей полученной продукции и ее единицы, включая составление калькуляционных листов (калькуляций), распределение расходов между сопутствующими видами продукции, а также обоснование оценки побочной продукции.

Конкретное содержание и последовательность перечисленных этапов (видов) работ в значительной степени зависят от технологии и организации данного производства, и устанавливается отраслевыми положениями.

Итак, калькуляция - это определение себестоимости единицы продукции в разрезе отдельных статей расходов.

Целью калькуляции является получение информации для управленческой системы по формированию себестоимости продукции на всех этапах производственного цикла, а также по местам возникновения затрат.

Калькуляция позволяет решить основные задачи:

- На ее основании определяется цена на продукцию;

- Данные о себестоимости используются для прогнозирования и управления производством и затратами.

Предмет калькуляции - себестоимость продукции (работ, услуг) по предприятию и его структурным подразделениям.

Методом калькуляции является система научно - обоснованных приемов расчета себестоимости продукции (работ, услуг).

Задача калькуляции - обеспечить информацией аппарат управления о себестоимости отдельных видов продукции и изделий.

Система калькуляции предполагает выполнение ряда работ, обеспечивающих составление калькуляции:

1. Ознакомление с нормативной и законодательной базой.

2. Определение перечня затрат, включаемых в себестоимость продукции.

3. Определение статей расходов (по видам производств и видам продукции) - учетная политика предприятия.

4. Обоснование методики отражения расходов и их оценка по каждой статье калькуляции.

5. Установление принципов распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством.

6. Разработка обоснованных способов распределения косвенных расходов между производствами и видами продукции.

7. Оценка незавершенного производства и готовой продукции.

8. Определение перечня объектов калькуляции и калькуляционных единиц.

9. Разработка формы калькуляционного листа.

10. Установление периодичности калькуляции.

На практике могут применяться различные калькуляции, в зависимости от цели и задачи их использования.

1) Виды калькуляций характером производства:

- Массовые (периодические);

- Индивидуальные;

- Промежуточные.

Массовые калькуляции составляются за определенный период с целью расчета себестоимости единицы изделия.

Индивидуальные калькуляции составляются после завершения производства отдельного заказа (при позаказном методе).

Промежуточные калькуляции составляются на отдельные этапы работ долгосрочных контрактов (строительство, наука).

2) Виды калькуляций по времени составления.

По времени составления калькуляции составляются на директивные (предыдущие) и отчетные.

Директивные калькуляции составляют для обоснования и совершенствования нормативов расходов производства, цен; установление допустимых границ трудовых и материальных затрат по статьям калькуляции в соответствии с конкретными условиями и способов изготовления продукции, видов работ и услуг, определение величины и состава расходов, которые зависят от деятельности структурного подразделения и тому подобное.

Директивные калькуляции делятся на нормативные (стандартные), сметные и плановые.

Нормативные (стандартные) калькуляции применяются с целью установления допустимых затрат на производство продукции на основе научно обоснованных расходов на производство продукции на основе научно обоснованных норм. Бухгалтер должен постоянно помнить о калькуляции, и при разработке норм уметь правильно найти внутренние резервы экономии ресурсов и снижения себестоимости продукции. Нормативные калькуляции внедряются на тех предприятиях, где налажено нормативное хозяйство, и калькуляции составляют на основе действующих норм.

Плановая калькуляция составляется на основе производственных норм и позволяет определить допустимый объем затрат на производство продукции исходя из достигнутого уровня организации труда и управления, кроме уровня техники и технологии производства, масштабов предприятия и тому подобное. Плановая калькуляция отличается от нормативной тем, что она состоит по усредненным нормам за определенный период (квартал), а нормативная калькуляция - по действующим нормам за каждый период.

Сметная калькуляция применяется, как правило, в строительных организациях и представляет собой определение цены строительной продукции. Сметная калькуляция позволяет анализировать структуру затрат на производство, определять прибыль и рентабельность строительного комплекса. Смета необходимый для расчетов застройщика с генеральным подрядчиком, который ведет строительство объекта на основании договора.

Отчетные калькуляции составляются на основании данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство. Сравнивая директивные калькуляции с отчетными, находят отклонения по отдельным статьям расходов и в целом по изделию.

3) Виды калькуляций по уровню расходов

По степени охвата затрат или месту их осуществления калькуляции делятся на:

-отраслевые;

-полное;

производственные;

-внутрихозяйственные;

-переменных затрат;

технологические.

Отраслевые калькуляции отражают уровень себестоимости определенного вида продукции в конкретной области;

Полные калькуляции отражают расходы на производство и сбыт продукции;

Производственные калькуляции составляются по всем статьям затрат на производство.

Внутрихозяйственные калькуляции целесообразно составлять на продукцию отдельных цехов основного и вспомогательного производств;

Калькуляция переменных затрат содержит только прямые затраты на производство;

Технологические калькуляции составляют на отдельные детали, узлы, и характеризуют уровень технологий на предприятии. При сравнении себестоимости отдельных узлов деталей можно принять решение относительно собственного производства или закупать эти детали у поставщиков.

4) Виды калькуляций в зависимости от учета

По свойствам калькуляционного учета, калькуляции делятся на:

- Общие;

- Параметрические;

- По центрам затрат.

Общие калькуляции отражают себестоимость определенного вида продукции в целом на предприятии.

Калькуляции по центрам затрат - это расчет себестоимости продукции определенного подразделения предприятия.

Параметрические калькуляции дают представление о себестоимости продукции в счете на единицу определенного параметра. Например, себестоимость одной лошадиной силы двигателя, одного места автобуса, одного часа эксплуатации машины, 1 т мощности завода и тому подобное.

ГЛАВА 2. ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОЦЕНКИ И КАЛЬКУЛЯЦИИ СЕБЕСТОИМОСТИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА

2.1. Организационно-экономическая характеристика ЧСП «Гарант».

Частное сельскохозяйственное предприятие «Гарант», создано на базе бывшего КСП «Победа» 21 февраля 2000 года.

Предприятие реализует товарную продукцию: зерно, подсолнечник, кукуруза и др. Кроме того, продукция реализуется на основании соглашений по другим каналам.

Предприятие дорожную сетку с твердым покрытием, связывающей отдельные подразделения предприятия и предприятия с районным и областным центром, а также с пунктами реализации сельскохозяйственной продукции. Пункты реализации продукции, которые находятся на небольшом расстоянии от предприятия выгодны, поскольку это сокращает расходы на транспортировку продукции, а также время на ее перевозку, что в свою очередь влияет на качество и себестоимость продукции реализуемой.

Как известно, основным средством производства в сельском хозяйстве является земля. Как средство производства земля незаменима, так как без нее не может осуществляться производственный процесс на предприятии. Земля имеет существенные особенности хранения и использования в процессе сельскохозяйственного производства учитывая конкретные природные и метеорологические условия. Она является естественным фактором и относящееся к основным средствам сельского хозяйства, на которые не начисляются износ и амортизацию, но финансируют мероприятия по повышению ее плодородия. От размеров общей земельной площади, структуры сельскохозяйственных угодий во многом зависит возможность ведения сельскохозяйственного производства и развитие отдельных отраслей.

Общая площадь сельскохозяйственных угодий предприятия в 2012 году увеличилась по сравнению с 2013 годом на 336,3453 га. Это связано с тем, что в состав землепользования были введены площади соседнего хозяйства на основании договоров аренды. В том числе площадь пашни увеличилась на 329,9993 га, сенокосы - на 2,848 га, пастбища - на 3,498 га. Удельный вес сельскохозяйственных угодий в анализируемому периоде не изменился и составил 99.3%. Это свидетельствует о том, что земельный фонд в хозяйстве используется высокоинтенсивно, его структура по анализируемому периоде несколько улучшилась, исходя из незначительного увеличения удельного веса такого продуктивного вида земельных угодий как пашня на 0,3%.

Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами и эффективность их использования приведены в таблице, которая представлена в табл. 2.1.

Таблица 2.1

Динамика трудовых ресурсов и их использования в ЧСП «Гарант»

Показатели	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2013 г. у % до 2011 г.
Среднегодовая численность работников, всего чел.	274	273	230	83,9
в т.ч. в растениеводстве	112	112	97	86,6
Отработано одним рабочим за год, чел-дней	54	330	150	277,7
в т.ч. в растениеводстве	82	296	175	205,9
Произведено валовой продукции на 1 среднегодового работника, тыс. руб.	12,3	13	12,8	104,1
Коэффициент использования трудовых ресурсов	0,2	1,2	0,6	0,4

Расчеты этой таблицы позволяют констатировать, что среднегодовая численность работников в 2013 году по сравнению с 2011 года увеличилось на 49 человек. При этом численность работников занятых в отрасли растениеводства выросла на 5 человек. Причиной увеличения общей среднегодовой численности работников предприятия является то, что на территории населенных пунктов расположено только одно предприятие - ЧСП «Гарант», другие предприятия или обанкротившиеся, или прекратили свою деятельность по другим причинам. При этом показатель трудовой активности работников как растениеводства снизился на 68,7%, что обусловило снижение показателя трудовой активности работников в целом по предприятию на 55,5%. Следует отметить также, что в хозяйстве наблюдается снижение коэффициента использования трудовых ресурсов с 2,2 в 2011 году до 0,7 в 2013 году. Изменение этого показателя является достаточно высокой, что в свою очередь отражается на уровне показателя производительности труда, который за период с 2011 года по 2013 год уменьшился на 4,5%.

Таким образом можно сделать вывод, что на предприятии в организации производства есть отдельные недостатки, для устранения которых необходимо разработать и внедрить мероприятия по повышению материальной и моральной заинтересованности работников в результатах труда и улучшить культурно - бытовые условия.

Обязательным условием осуществления производственного процесса является участие в нем производственных средств и основных фондов. Показатели эффективности их использования приведены в таблице, которая представлена в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Обеспеченность хозяйства основными фондами и эффективность их использования

Показатели	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2013 у % до 2011 г.
Стоимость основных производственных фондов, тыс. руб	4063	3938	3826	94,2
Фондообеспеченность, тыс. руб	1,6	1,4	1,4	87,5
Фондовооруженность, тыс. руб	14,8	14,4	16,6	112,2
Фондоотдача	0,83	0,9	0,77	92,8
Фондовооруженность	1,2	1,1	1,3	108,3

Анализ данной таблицы показывает, что показатель фондообеспеченности в 2013 году по сравнению с 2011 годом увеличился на 106,9%, это связано с тем, что за последние годы основные производственные фонды обновлялись. Что касается показателя фондовооруженности, то необходимо отметить, что он увеличился по анализируемому периоду на 60,4%, это связано с увеличением стоимости основных производственных фондов, хотя и увеличилась количества рабочих. Также можно отметить, что фондоотдача уменьшилась на 41,4%, а фондоемкость выросла на 100% в анализируемый период, такие изменения можно объяснить увеличением производства валовой продукции и увеличением стоимости основных средств.

Рассмотрим основные экономические показатели деятельности ЧСП «Гарант» по данным таблицы, приведенной в табл. 2.3.

Таблица 2.3

Основные экономические показатели деятельности ЧСП «Гарант»

Показатели	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2013 г у % до 2011 г.
Произведено валовой продукции на: 100 га с / х угодий, тыс. руб.	1288	1262	1048	81,4
1 среднегодового работника, тыс. руб.	123	130	128	104,1
Произведено товарной продукции на: 100 га с / х угодий, тыс. руб.	1035	1228	743	71,8
1 среднегодового работника, тыс. руб.	9,9	12,7	9,1	91,9
Валовой доход на: 100 га с / х угодий, тыс. руб.	184	107	-366	-55 п.в.
1 среднегодового работника, тыс. руб.	18	11	-45	-6,3
Прибыль (+), убыток (-) на: 100 га с / х угодий, тыс. руб.	13,	2	-541	-67,9 п.в.
1 среднегодового работника, тыс. руб.	13	0,2	-66	-7,9 п.в.
Уровень рентабельности (убыточности),%	12,6	15	-48	-60,6 п.в

Расчеты, представленные в этой таблице, позволяют констатировать, что производство валовой продукции увеличилось на 100 га сельскохозяйственных угодий на 1% в 2013 году по сравнению с 2011 годом, а на 1 среднегодового работника уменьшилось на 21,9%. Причиной таких изменений стало увеличение производства валовой продукции в натуральном выражении в результате роста урожайности основных сельскохозяйственных культур и продуктивности животных, а также увеличение площади сельскохозяйственных угодий и увеличение численности рабочих.

2.2. Оценка и калькуляция себестоимости продукции зерновых культур.

Объектами определения себестоимости продукции зерновых культур на ЧСП «Гарант» является зерно и зерноотходы. Единицей калькуляции зерна и зерноотходов есть 1 ц. Кроме того выделяют побочную продукцию - солому. Себестоимость соломы в ЧСП «Гарант» определяют исходя из расчетно-нормативных затрат на сбор, транспортировку, передвижения, скирдование.

В конце года плановая себестоимость доводится до фактической следующими методами:

- Методом «красное сторно»;

- Методом к проводкам.

Сумма корректировки определяется как разница между плановой и фактической себестоимостью. Если плановая себестоимость выше фактической, то используют метод «красное сторно», если плановая себестоимость ниже - метод к проводкам. Что касается общепроизводственных расходов, то их распределение, кроме суммы фиксированного налога и арендных платежей, осуществляется пропорционально прямым затратам. Сумма же фиксированного налога и арендных платежей раз уделяется пропорционально площади сельскохозяйственных угодий.

При определении себестоимости зерна и зерноотходов на ЧСП «Гарант» бухгалтеры выполняют следующие действия:

- Определяют затраты на выращивание зерновых культур без стоимости соломы; определяют количество полноценного зерна в Зерноотходы путем умножения физической массы зерноотходов на процент содержания зерна в зерно отходах; определяют общее количество полноценного зерна путем добавления количества полученного зерна и определенного количества полноценного зерна в Зерноотходы;

- Распределяют расходы на зерно и зерноотходы, при этом зерно условно принимают за единицу, а зерноотходы приравниваются к нему по коэффициенту, который рассчитывается по содержанию в них полноценного зерна; определяют себестоимость 1 ц зерна путем деления расходов, выпавших на зерно на общее количество зерна; определяют себестоимость 1 ц зерноотходов путем умножения себестоимости 1 ц зерна на количество полноценного зерна в зерноотходах и делением на количество зерноотходов [8].

Необходимо отметить, что методика исчисления себестоимости зерновых культур, которая применяется в ЧСП «Гарант» несовершенна, что приводит к завышению или занижению реальной себестоимости продукции.

При исчислении себестоимости продукции зерновых культур следует обратить внимание на то, что есть высокорослые и низкорослые сорта зерновых культур, поэтому необходимо помнить о выносе питательных веществ. У высокорослых сортов стебли выносят больше питательных веществ из почвы, чем у низкорослых.

Итак относить стоимость удобрений только на зерно неправильно, их необходимо распределять между зерном и соломой. В основу распределения расходов по обеспечению роста зерновых культур необходимо положить соотношение выноса питательных веществ, установленные агрономической наукой, например, по озимой пшенице для высокорослых сортов 1:1,5 (1-зерно, 1,5-солома), низкорослых – 1:0,75 (1-зерно; 0,75-солома). Относительно других зерновых культур, то целесообразно использовать соотношение выноса питательных веществ, установленных агрономической наукой. Для этого необходимо на отдельном аналитическом счете отражать начальную стоимость, расходы на сбор, транспортировку, скирдование т.д. и фактической стоимости соломы. Это позволит учитывать первоначальную стоимость соломы и рассчитывать реальную себестоимость основной продукции [4].

При определении себестоимости продукции в ЧСП «Гарант» используют попроцессный (попередельный) метод калькуляции. Ведь в условиях длительного производственного цикла осуществления расходов в области растениеводства не совпадают со временем контроля над ними.

Калькуляция за процессами - система калькуляции себестоимости продукции на основе группировки затрат в разрезе отдельных процессов или стадий производства [13]

В процессе выращивания сельскохозяйственных культур предметом учета являются затраты, понесенные на каждом этапе технологического процесса (предпосевная обработка почвы, пашня, сева, послепосевного обработку почвы, уход за посевами, уборка урожая) [2].

Так, калькуляция за процессами в ЧСП «Гарант» состоит из следующих стадий:

а) обобщение данных о движении физических единиц продукции: особенностью данного этапа в сельскохозяйственном производстве является то, что мы можем рассчитать на основе соответствующих нормативов урожайности общий объем полученной продукции растениеводства;

б) вычисления эквивалентных единиц готовой продукции для каждой статьи затрат: культуры, выращивает данное предприятие созревает за разные промежутки времени, исходя из этого определяют эквивалентные единицы готовой продукции;

в) определение общей суммы затрат на производство: накопление информации о понесенных расходах на соответствующих аналитических счетах учета;

г) расчет себестоимости эквивалентной единицы готовой продукции: отнесение прямых и распределение общепроизводственных расходов на производимую продукцию;

д) распределение производственных затрат между готовой продукцией, нехваткой и незавершенным производством: распределение затрат между основной (например, зерном) и побочным (например, соломой) продукцией [11].

Следует отметить, что этот метод был выбран для использования на этом предприятии так как производство состоит из последовательных непрерывных или повторяющихся процессов, а себестоимость определяется на каждой стадии производства.

Итак, содержание попроцессного метода на данном предприятии заключается в том, что по окончании каждой операции накапливаются расходы по отношению к среднему их уровня и путем математических вычислений относятся к расходам на единицу продукции.

Сложность калькуляции за процессами зависит от количества процессов и технологии обработки, наличия и величины незавершенного производства. Так, процесс калькуляции осложняется в случае, когда предприятие производит различные виды продукции и постоянно имеет значительный объем незавершенного производства.

В результате этого в ЧСП «Гарант» учет организован по каждому виду продукции, а калькуляция себестоимости каждого вида продукции осуществляется с учетом остатков незавершенного производства.

Итак, попроцессный метод калькуляции на рассматриваемом предприятии предусматривает:

- Планирование производства в целом и в разрезах потоков затрат;

- Расчет объемов производства за конкретный период, в том числе по процессам;

- Накопление и распределение расходов;

- Подготовка отчета о себестоимости продукции;

- Ведение калькуляционных счетов, журналов, книг и других учетных регистров, которые формируют структуру учета и его связь с системой калькуляции [7].

Следует отметить, что при калькуляции видов работ по периодам года возможен не только оперативный контроль над расходами, но и определение до конца сбора урожая себестоимости продукции с высокой точностью. Так как на уровне производственных подразделений объектами учета затрат являются отдельные этапы технологических процессов подразделения, а объектами калькуляции – виды работ и виды продукции.

В целом же по предприятию объектами учета затрат есть конкретные технологические процессы, виды работ, виды и группы сельскохозяйственных культур, а объектами калькуляции – виды незавершенного производства, работ и услуг [4].

К определенному моменту затраты на выращивание культур являются общими, а потом делятся за процессами, формирующие расходы, относящиеся к конкретным видам побочной продукции. При этом не нарушается индивидуальность расходов для данного поля в конкретном сельскохозяйственном сезоне [11].

На ЧСП «Гарант» используют экономически обоснованная классификация затрат относительно объема производства, которая позволяет максимально учесть все издержки производства продукции растениеводства, которые несет предприятие, его подразделения (бригады) в разрезе каждого выделенного цикла производства. Данная разработка номенклатуры расходов имеет целью организацию внутреннего информационного обеспечения, тем самым создавая условия для научного управления производством и контроля производственных затрат в условиях рыночных отношений и повышения экономической эффективности производства.

Контроль над расходами в ЧСП «Гарант» осуществляется по периодам сельскохозяйственных работ. Следует отметить, что при таком контроле результаты работы на выращивании каждой культуры можно только три раза, а при уходе за культурами по отдельным из них (сахарная свекла) контроль можно осуществлять один раз в 4-5 и даже 6 месяцев, что явно недостаточно.

Для устранения данного недостатка, на ЧСП «Гарант» управленческий учет затрат ведут в разрезе внутрихозяйственных подразделений (бригад) по технологическим процессам ежемесячно по статьям и элементам затрат, а сводный учет затрат - нарастающим итогом по подразделениям. Для оперативного управления затратами ведут дополнительно учет отклонений фактических затрат от плановых (их нормативов).

При использовании данной системы учета и контроля расхода в центральной бухгалтерии предприятия на предприятии ведется сигнальная документация, учет отклонений затрат от нормативных величин (лимитов затрат) по видам работ, циклами (переделами) производства, видам и группам сельскохозяйственных культур, местам возникновения, центрам ответственности, причинами и виновниками отклонений.

Следует отметить, что такое построение учета расхода обеспечивает сопоставимость учетных и плановых показателей. Но это приводит к значительному увеличению количества объектов учета затрат, но в то же время дает возможность оперативного контролироля отклонения фактических затрат от технологических норм, принимать управленческие решения не после осуществления производственных процессов, а в процессе их осуществления, анализировать деятельность производственных подразделений и в целом работу предприятия за более короткие промежутки отчетного производственного года. Также этот подход дает возможность контролировать ход выполнения полевых работ и структуру расходов по видам работ (процессами), проводить вычета затрат на побочную продукцию после определенного процесса [7].

Таким образом, содержание метода заключается в том, что прямые и накладные расходы учитываются по калькуляционным статьям расходов на весь объем готовой продукции. Средняя себестоимость 1 ц зерна определяется делением суммы всех расходов за отчетный период на количество выращенной продукции. Расходы вспомогательных производств и управленческие расходы на ЧСП «Гарант» формируются по комплексным калькуляционным статьям расходов. Если незавершенное производство на конец периода отсутствует, то общая величина производственных затрат является себестоимостью, если же нет, то осуществляется распределение затрат на готовую продукцию и незавершенное производство.

ГЛАВА 3. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПОЗАКАЗНОГО МЕТОДА КАЛЬКУЛЯЦИИ ДЛЯ УЛУЧШЕНИЯ ПРОЦЕССА КАЛЬКУЛЯЦИИ ПРОДУКЦИИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА

В сельскохозяйственном производстве эффективным будет использовать позаказный метод, ведь в связи со спецификой продукции, которую они производят, особенностями производственного процесса, достаточно высоким уровнем риска им экономически целесообразно выращивать ту продукцию, которую они точно смогут реализовать, то есть за заказу.

Калькуляция по заказам - это система исчисления себестоимости продукции на основе учета расходов по каждому индивидуальному изделия или отдельной партии изделий, объединенных одним заказом. Объектом учета затрат при этом методе является отдельный заказ [9].

Калькуляция себестоимости по заказам, что касается применения данного метода в области сельского хозяйства, имеет ряд преимуществ по сравнению с калькуляцией по процессам.

Для позаказного метода характерно более конкретное отнесения затрат и исчисления себестоимости, более высокий удельный вес прямых расходов, а следовательно и более точное определение себестоимости конкретных изделий. Все это создает условия для обоснованного контроля расходов в сельскохозяйственном производстве и управления с их уровнем.

Рассмотрим возможный вариант организации этого метода калькуляции себестоимости на ЧСП «Гарант» подробнее с целью демонстрации преимуществ применения его на рассматриваемом предприятии.

Так, прежде всего, при этом методе на основе заказ бухгалтерия открывает отдельный аналитический счет для учета расходов, каждому заказу присваивается номер (код), который обязательно указывают на всех документах по учету затрат на выполнение этого заказа. Для обобщения затрат и исчисления себестоимости продукции используют карточку (ведомость) учета расходов на заказ, в которой накапливают расходы за все время выполнения заказа.

По позаказному методу прямые расходы материалов и заработной платы относят на конкретный заказ на основании первичных документов.

Что же касается накладных расходов, то их сумма распределяют между заказами на основании нормативных ставок пропорционально фактическому объему установленной базы распределения (прямых затрат труда в человеко-часах, прямых расходов на оплату труда и т. д.). Поэтому такой метод называют смешанным, или нормальным калькуляции себестоимости [6].

Себестоимость законченного заказ определяют сразу после его завершения. Стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода рассчитывается по данным карточек (сведений) учета расходов по незаконченным заказам [15].

Такая методика калькуляции себестоимости заказа, построена на списании накладных расходов по нормативным ставкам, определенным заранее исходя из плановой суммы таких расходов и бюджетной базы их распределения, предопределяет возможные отклонения фактических накладных расходов от распределенных (недораспределенные или излишне распределены расходы). Такие отклонения в конце отчетного периода могут быть отнесены на себестоимость реализованной продукции или (при определенных условиях) распределены и списаны на счета незавершенного производства, готовой продукции и себестоимости реализованной продукции [11].

В результате внедрения позаказного метода на ЧСП «Гарант» основными шагами составления фактической калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) будут следующие:

а) на основании подписанного договора на открытие заказ бухгалтерия направляет в соответствующие структурные подразделения сообщения об открытии заказа. Одновременно в бухгалтерии открывается карточка на заказ, записи в которой осуществляются по мере выполнения заказа.

б) следующим шагом является накопление прямых затрат по объектам затрат [13].

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Производство является одним из основных процессов хозяйственной деятельности любого предприятия. Основной целью осуществления производственного процесса является получение экономической выгоды, то есть прибыли. Базовым фактором, влияющим на размер прибыли являются затраты понесенные в результате осуществления хозяйственной деятельности. Поэтому все усилия руководителей направлены на контроль их величины и, по возможности, уменьшение их размера. Исходя из этого, основными дефинициями в управленческом учете являются затраты, себестоимость и калькуляция себестоимости продукции. Эти понятия тесно взаимосвязаны между собой. Поэтому следует четко различать их.

Так, калькуляция представляет собой расчет в денежном измерителе затрат на осуществление любого хозяйственного процесса. Основным назначением калькуляции является получение информации о производственной себестоимости для организации и управления процессом производства и контроля над уровнем затрат на всех этапах производственного цикла, а также по местам возникновения затрат. Но для рационального и эффективного принятия управленческих решений самой методики калькуляции недостаточно. Так, для получения более детальной информации для управления, расходы, связанные с производством продукции (работ, услуг), группируются по статьям калькуляции, состав которых определяют самостоятельно с учетом особенностей техники, технологии и организации производства соответствующей отрасли и удельного веса отдельных видов расходов в себестоимости продукции и тому подобное. Следует отметить, что в хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования наиболее часто встречаются 3 методы аналитического формирования расходов по калькуляционным объектами: позаказный, попроцессный и нормативный.

Понятие калькуляции очень тесно связано с понятием себестоимости, но они не тождественны. Так, себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и резервы.

При определении себестоимости продукции в ЧСП «Гарант» используют попроцессный метод калькуляции. Ведь в условиях длительного производственного цикла осуществления расходов в области растениеводства не совпадают со временем контроля над ними. Так, в процессе выращивания сельскохозяйственных культур предметом учета являются затраты, понесенные на каждом этапе технологического процесса (предпосевная обработка почвы, пашня, сева, послепосевного обработку почвы, уход за посевами, уборка урожая).

Но исходя из особенностей производственного процесса сельскохозяйственного предприятия и условий, которые ставит перед субъектами хозяйствования рынок, наглядно видно, что использование попроцессного метода калькуляции в сельскохозяйственном производстве является достаточно рациональным. Ведь, этот метод не позволяет формировать тот объем информации, который необходим для принятия экономически рациональных решений. Это объясняется тем, что управленческий учет, кроме сугубо учета расходов, включая элементы анализа, контроля, планирования и прогнозирования, принятия управленческих решений на всех уровнях управления предприятием. В свою очередь, попроцессный метод не обеспечивает реализацию всех составляющих элементов управленческого учета.

По нашему мнению, на ЧСП «Гарант» эффективнее будет использовать позаказный метод, ведь в связи со спецификой продукции, которую они производят, особенностями производственного процесса, достаточно высоким уровнем риска им экономически целесообразно выращивать ту продукцию, которую они точно смогут реализовать, есть по заказу. К тому же, для позаказного метода характерно более конкретное отнесения затрат и исчисления себестоимости, более высокий удельный вес прямых расходов, а следовательно и более точное определение себестоимости конкретных изделий. Все это создает условия для обоснованного контроля расходов в сельскохозяйственном производстве и управления с их уровнем.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

• 1. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово – экономической деятельности предприятия: Учеб.-практ. Пособие. – 2-е изд., испр. – М.: Дело и Сервиз, 2004. – 256 с.
  2. Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в России. – М.: Менатеп-Информ, 2004
  3. Андросов А.М., Шнейдман Л.З., Островский О.М. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. – М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2002
  4. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие для студенческих вузов. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: МарТ, 2004. -413 с.
  5. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учеб. для студентов. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 415 с.
  6. Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. и др. Бухгалтерский учет: Учебник. Под ред. П.С. Безруких. – М.: Инфра-М, 2003
  7. Белова А.А. Методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции (работ, услуг) // Бухгалтерский учет и налоги, №11, 2004, с. 29–33
  8. Блинова Т.В. Основы бухгалтерского учета: Учеб. пособие. – М.: Форум: Инфра-М, 2003
  9. Богаченко В.М., Кирилиова Н.А. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. – Ростов Н/Д: Феникс, 2003
  10. Бухгалтерский учет: Учеб. для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ-ДАПА, 2003
  11. Ефимова О.В. Финансовый анализ. 3-ее изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2003. – 351 с.
  12. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник для вузов. – М.: Юрист, 2003
  13. Карпова Т.П. Основы управленческого учета. – М.: ИНФРА-М, 2001. – 389 с.
  14. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: Инфра-М, 2002.
  15. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «Директ-костинг»: Теория и практика. – М.: Финансы и статистика, 2003.
  16. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. Вып. 1, 2, 3, 4. – М.: Союзаудит, 2003
  17. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Минск: «Экоперспектива», 2005. – 498 с.
  18. Салахова Э.К. Современные проблемы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости // Вестник АГТУ. – Астрахань. – 2000 // с. 120–125.
  19. Сафронова Н.Г. Бухгалтерский финансовый учет. М: ИНФРА-М, 2003.
  20. Сергеев И.В. Экономика предприятия: Учеб. пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 304 с.
  21. Соколов Я.В. Управленческий учет: миф или реальность? // Бухгалтерский учет №18, 2004. // с. 50–52.
  22. Управленческий учет: Учебное пособие/ Под. ред. А.Д. Шеремета. – М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 2004. – 512 с.