Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Учет амортизации основных средств (на примере ПАО «ТрансКонтейнер» )

Содержание:

Введение

Для обеспечения прибыльности и рентабельности основных производственных фондов и устранения убытков перед каждым предприятием становится задача начисления амортизации, представляющей денежные средства для возмещения основных его фондов, среди которых транспортные средства, здания и сооружения, машины и промышленное оборудование и иные средства труда. По всем основным средствам предприятия осуществляют амортизационные отчисления.

Полное восстановление капитального имущества за счет амортизационных отчислений осуществляется посредством выручки от реализации продукции, которая и была получена благодаря данным основным фондам. Данное действие заключается во включении амортизационных отчислений в себестоимость произведенной продукции и услуг посредством переноса расходов на приобретение основных фондов на расходы на производство товаров и услуг.

Под амортизационной политикой предприятия понимают управление амортизационными отчислениями, которые образуются в процессе эксплуатации основных фондов. Такая политика предприятия является составляющей общей политики формирования собственных финансовых ресурсов, которая состоит в управлении ими с целью реинвестирования в производство.

Актуальность темы обусловлена той весомой ролью, которую играет грамотно сформированная амортизационная политика в производственных процессах как на отдельно взятом предприятии, так и в масштабах национальной экономики.

В последнее время амортизация играет все более заметную роль в финансовом менеджменте, значительно влияя на результаты финансовой деятельности предприятия. Прежде всего, эта роль проявляется в формировании собственных финансовых ресурсов – входя в состав чистого денежного потока амортизационные отчисления принимают участие в цепочке непрерывного кругооборота инвестиционных средств.

На каждом предприятии должна быть разработана своя амортизационная политика, регулирующая учет амортизации, закрепленная в учетной политике предприятия, которая ежегодно пересматривается и используется с целью регламентации бухгалтерского и налогового учета на предприятии. Сущность амортизационной политики предприятия заключается в управлении начислением амортизации при эксплуатации основных фондов предприятия.

Интерес каждого предприятия заключается во ведении той политики, при которой в первые годы работы основных фондов посредством амортизационных отчислений списывалась бы наибольшая их стоимость. Именно ведение такой политики на предприятии дает возможность сократить налогооблагаемую прибыль и ускорить процесс обновления основных фондов, что представляет важное значение в условиях быстрого развития научно-технического прогресса. Таким образом, правильно выбранная амортизационная политика дает возможность предприятию обеспечить наиболее эффективный экономический рост.

Сегодня вопросам амортизации посвящено значительное количество исследований и публикаций. Следует отметить труды таких отечественных и зарубежных авторов, как Батищева Ф., Белов В., Бондаренко И., Вельш Гден А., Голова С., Губачева О., Иванов Ю. А., Орлов П., Соколов М., Чумаченко Н., Короткий Даниил Г. и другие.

Целью курсовой работы является изучение особенностей учета амортизации основных средств на примере конкретного предприятия и разработка практических рекомендаций по его улучшению. Для достижения поставленной цели в работе были поставлены и решаются последовательно следующие задачи:

рассмотреть сущность и понятия амортизации;
изучить основные способы и методы начисления амортизации;
проанализировать учет основных средств, закрепленный амортизационной политикой и ее эффективность на примере конкретного предприятия;
разработать практические рекомендации по управлению амортизационной политикой на предприятии и рассчитать экономический эффект от них.

Объектом исследования курсовой работы является ПАО «ТрансКонтейнер» - один из крупных операторов интермодальных перевозок в РФ и за рубежом. Предметом курсовой работы является совокупность теоретических и практических аспектов механизма начисления амортизации основных средств, их учет на предприятии.

Информационной базой для проведения финансового анализа предприятия является его финансовая бухгалтерская отчетность за 2017-2018 гг., в первую очередь это бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.

При написании курсовой работы были использованы общенаучные методы познания, диалектический метод, метод сравнительного анализа, обобщение, экономическая учебная и специальная литература.

Практическая значимость работы заключается в том, что изложенный материал может применяться с целью изучения структуры основных фондов предприятий, начисления по ним амортизации, учета основных средств, а также с целью познания источников самофинансирования предприятия, как в личных целях, так и при написании докладов, исследовательских работ.

Работа включает в себя введение, три главы, в которых раскрывается сущность амортизации, способы (методы) начисления амортизации и их практическое применение на примере логистического предприятия, а также заключение, список использованных источников и приложения. Объем данной работы составляет 48 страниц и включает в себя 15 таблиц и 2 приложения. Список использованных источников насчитывает 40 источников отечественных и зарубежных авторов.

ГЛАВА 1. теоретические основы учета амортизации основных средств

1.1 Основные средства: понятия, сущность и задачи учета

В основном основные средства предприятия составляют наибольшую часть ее активов. К основным средствам, в соответствии с п.4 ПБУ 6/01 относятся активы, по отношению к которым одновременно выполняют следующие условия^[1]:

использование активов в производстве продукции, оказание услуг или выполнение работ, или для управленческих нужд предприятия;
использование активов на протяжении большого промежутка времени, т.е. срок полезного применение которых более 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он больше 12 месяцев;
данные активы принесут предприятию экономическую выгоду (доход) в будущем;
предприятием не предусматривается последующая перепродажа данных активов.

К основным средствам относятся^[2]:

здания и сооружения;
оборудование и силовые и рабочие машины;
вычислительная техника;
транспортные средства;
регулирующие и измерительные устройства и приборы;
инструмент, принадлежности, хозяйственный и производственный инвентарь;
многолетние насаждения;
земельные участки, иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
капитальные вложения, связанные с коренным улучшением земель (оросительные, осушительные и другие мелиоративные работы);
продуктивный, рабочий и племенной скот;
капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.

Нормы, которые установлены в ПБУ 6/01, не применяются для: машин, оборудования и других подобных предметов, которые являются готовыми изделиями на складах предприятий, изготавливающих эти изделия, являются товарами на складах предприятий, торгующих этими товарами; капитальных и финансовых вложений; предметов, которые сданы в монтаж или подлежат монтажу, предметов которые находятся в пути.

Активы, для которых выполняются условия, в соответствии с п.4 ПБУ 6/01, и стоимостью не больше лимита, который установлен в учетной политике предприятия, но в пределах лимита 40 000 руб. за единицу, могут отображаться в бухгалтерской отчетности и бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов предприятия.

Сроком полезного использования называется период, за который предприятие получит экономическую выгоду, по другому доход, от использования объектов основных средств. Отдельные группы основных средств имеют срок полезного использования, котораязависит от величины продукции, полученной в результате использования таких объектов.

Основные средства в бухгалтерском учете учитываются по первоначальной стоимости. Определение первоначальной стоимости зависит от источника приобретения (создания) объектов основных средств: строительство хозспособом, безвозмездное приобретение, покупка, аренда, зачисление в качестве вклада в уставный капитал.

Перечень затрат, включенных в первоначальную стоимость регулируется ПБУ 6/01. Первоначальная стоимость основных средств, которые приобретены за плату, определяется суммой потраченной предприятием на изготовление, приобретение и сооружение, за вычетом налога на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Фактическими затратами на покупку, постройку и производство основных средств называют:

суммы, которые уплачиваются в соответствии сдоговором поставки, а также суммы за доставку объекта и приведение его в состояние, которое пригодно для использования;
суммы, которые уплачиваются за работы по договору строительного подряда и другим договорам;
суммы, которые уплачиваются компаниям за предоставление информационных и констутационных услуг, связанных с покупкой основных средств;
налоги, которые не возмещаются, государственные пошлины, которые уплачиваются при приобретении объекта основных средств;
таможенные пошлины и сборы;
суммы, которые уплачиваются посредничиским организациям, с помощью которых приобретены объекты основных средств;
другие затраты, непосредственно связанные с покупкой, изготовлением и постройкой объектов основных средств.

Субъекты малого предпринимательства, имеют право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, поэтому определять первоначальную стоимость основных средств могут следующим образом:

в случае их покупки по стоимости продавца (поставщика) и расходов на монтаж (при их наличии);
в случае их изготовления (сооружения) по сумме расходов, выплаченных по договорам строительного подряда и другим договорам при покупке, изготовлению, постройке основных средств.

Стоимость основных средств, которые приняты к бухгалтерскому учету, не может меняться, кроме случаев, которые установлены законодательством РФ. Изменять первоначальную стоимость основных средств можно при реконструкции оборудования, частичной ликвидации, достройки или переоценки опредеденных объектов.

Чтобы определить остаточную стоимость основных средств необходимо из первоначальной стоимости вычесть сумму амортизации^[3]. Через некоторое время первоначальная стоимость основных средств отличается от стоимости таких же основных средств, приобретенных или возведенных в современное время. Устранить данный недостаток можно, периодически переоценивая основные средства и определяя восстановительную стоимость.

С момента постановки на учет и до момента выбытия основных средств, все операции с ними оформляют определенной первичной документацией. Учет основных средств, формы первичной документации и краткое указание по их заполнению утверждены постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств». С 1 января 2013 года эти формы не обязательны, но некоторые предприятия продолжают их применять. Вот данные формы^[4]:

формой ОС-16 «Акт о выявленных дефектах оборудования».
формой ОС-15 «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж»;
формой ОС-14 «Акт о приеме (поступлении) оборудования»;
формой ОС-6б «Инвентарная книга учета объектов основных средств»;
формой ОС-6а «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств»;
формой ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств»;
формой ОС-4б «Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)»;
формой ОС-4а «Акт о списании автотранспортных средств»;
формой ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)»;
формой ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств»;
формой ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств»;
формой ОС-1б «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)»;
формой ОС-1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения);
формой ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);

Сегодня формы первичных документов определяет руководитель организации по представлению должностного лица, которое ответствено за ведение бухгалтерского учета на данном предприятии. Формы первичных учетных документов для некоммерческих организаций устанавливает бюджетное законодательство России.

В состав таких первичных документов, форма которых не предусмотрена в указанном перечне, должны входить следующие обязательные реквизиты: наименование и номер документа; наименование предприятия, от имени которого составлен документ; дату составления документа; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Учетной единицей основных средств выступает инвентарный объект. В соответствии с ПБУ 6/01 инвентарным объектом основных средств является объект со всеми принадлежностями и приспособлениями или отдельно конструктивно обособленный предмет, который предназначен для выполнения отдельных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, которые представляют собой единое целое и предназначены для выполнения конкретной работы.

Нематериальные активы классифицируются как часть основных фондов (внеоборотных активов), которая не имеет физической основы, однако имеют стоимость (являются ценностью), но базируются на правах или привилегиях^[5]. Исключение из этой формулировки являются: квартиры, которые приобретаются организациями в собственность, и на основе действующего порядка учитываются в перечне нематериальных активов; активы, создаваемые и покупаемые в порядке долгосрочных инвестиций; активы, которые выступают как отдельный объект, есть возможность его отделить от носителя и передать другим пользователям. Нельзя отнести к нематериальным активам: качества физических лиц (деловые связи, квалификация и т. п.), так как эти качества учитываются в оплате труда, и их нельзя отделить от носителя и передать другому пользователю; активы, не предназначенные для продажи; активы, создавая которые учитывают затраты, связанные с их разработкой.

1.2 Сущность и характеристика амортизации

Амортизация – это и есть денежное выражение износа. Под амортизацией понимается процесс постепенного переноса стоимости основных средств и нематериальных активов на стоимость вновь создававшуюся продукцию, работы и услуги. То есть стоимость нового оборудования уменьшается с каждой новой единицей выпущенной продукции, постепенно переносясь в себестоимость товаров. В зависимости от того или иного вида основных средств и нематериальных активов устанавливается свой амортизационный период, в течение которого производится начисление их стоимости на себестоимость изделий. Итогом таких начислений являются накопленные средства на дальнейшую модернизацию производства. Следовательно, такие денежные средства выступают в качестве источника возмещения устаревших основных фондов для предприятия.

Понятие «амортизация» можно считать универсальным понятием, так как используется как в учете основных средств, так и в учете нематериальных активов предприятия.

Кроме того, еще одним достоинством амортизационных отчислений является то, что они выступают в качестве средства, которое временно может компенсировать нехватку оборотных средств. Еще сама амортизационная политика тесно связана с системой налогообложения предприятия, так как именно она устанавливает уровни налогооблагаемых баз налогов на прибыль и на имущество.

Амортизационная политика оказывает непосредственное влияние на процесс обновления основных производственных фондов, ускорение темпов научно–технического прогресса, инвестиционную деятельность, а через них – на эффективность общественного производства^[6].

Проведенный в ходе научного исследования обзор экономической литературы, законопроектов и нормативных актов по регулированию амортизационной политики показал отсутствие в них развернутого и целостного толкования её сущности, принципов и механизма управления.

В настоящее время амортизационная политика предприятия, несмотря на свое положение, основные направления, ряд нововведений, например таких, как возможность использования амортизационных премий, использование повышающих коэффициентов, использование нелинейных методов амортизации с применением наиболее высоких норм, чем при линейном методе, все равно является не эффективной.

Существует множество определений и точек зрения амортизационной политики. Она может рассматриваться с разных сторон. Чтобы более четко и точно дать расшифровку ее понятию рассмотрим термин с разных точек зрения как российских, так и зарубежных авторов (таблица 1).

Таблица 1

Сущность амортизационной политики с точки зрения российских и зарубежных авторов

Российские авторы
И.А. Бланк	«Составная часть общей стратегии финансовых ресурсов, заключающуюся в индивидуализации уровня интенсивности обновления амортизируемых активов с учетом специфики их эксплуатации на данном организации».
И.И. Веретенникова	«Под амортизационной политикой на микроуровне понимает комплекс научно обоснованных мероприятий, направленных на своевременное и качественное обновление внеоборотных активов, а под амортизационной политикой на макроуровне следует понимать научно обоснованную и целенаправленную систему мер, осуществляемую государством в области простого и расширенного воспроизводства амортизируемого имущества, с целью создания благоприятных условий для развития всех субъектов хозяйствования, ускорения НТП и реализации экономической политики государства».
Дерина О.В., Залогов Н.А	«Амортизационной политикой организации является комплекс научно обоснованных мероприятий, направленных на своевременное и качественное обновление основных средств, формирование достаточного уровня амортизационных отчислений и их использование в соответствии с функциональным назначением с целью обеспечения непрерывного процесса воспроизводства с высоким уровнем эффективности».
Зарубежные авторы
Юинг Матесон	«Амортизационная политика является одним из главнейших инструментов стимулирования направления инвестиций в обновление основных производственных фондов, в наукоемкие технологии, в научно–исследовательские разработки и опытно–конструкторские работы».
А. Вельш Гден	«Амортизационную политику можно трактовать как принятие управленческих решений относительно выбора способов начисления амортизации по группам основных средств, направленных на достижение ряда целей, среди которых можно назвать формирование адекватного финансового результата и минимизацию налоговых платежей в бюджет».
С. Л. Брю, К.Р. Макконнел	«Амортизация представляет собой бухгалтерскую запись, предназначенную для того, чтобы дать более точный отчет о доходе в виде прибыли и, следовательно, о валовом доходе организации в каждом году». Эти авторы амортизационные отчисления называют еще отчислениями на потребление капитала».
Ф. Лутц и В. Лутц	«Амортизация – это инструмент фискальной политики государства, и именно эта политика, а не условия эксплуатации основных средств, влияет на сроки их службы».

Источник: Барткова Н.Н. Амортизация. Классификации основных средств

Таким образом, амортизация рассматривается на макроуровне, что стало исторической предпосылкой возникновения и дальнейшего развития термина «амортизационная политика». Сущность амортизационной политики заключается в создании благоприятных условий для воспроизводства и обновления внеоборотных активов, ускорение научно–технического прогресса и активизация инвестиционной деятельности.

1.3 Основные способы и методы начисления амортизации

В настоящее время вопрос о начислении амортизации регламентируется стандартом ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». При исчислении амортизации предприятие самостоятельно определяет норму амортизации и ее метод, при этом основную роль играет срок полезного использования основных средств и нематериальных активов – это период, в течение которого использование объекта призвано приносить доход организации.

Существуют 5 методов оценки стоимости основных средств^[7]:

1. По первоначальной стоимости – оценочный показатель основных средств и нематериальных активов, по которому они принимаются на баланс по фактическим затратам в момент ввода объекта в эксплуатацию. Формула (1) первоначальной стоимости основных фондов:

ОФ_п = З_пр + З_тр + З_у (1)

где З_пр – затраты на приобретение (изготовление); З_тр, З_у – затраты на транспортировку и установку.

2. По восстановительной стоимости. Восстановительная стоимость основных фондов ОФ_в рассчитывается для отражения реальной стоимости основных фондов в соответствии с изменившимися экономическими условиями (с учетом инфляционных изменений цен на строительные материалы и объекты и т.д.). Восстановительная стоимость основных фондов рассчитывается по формуле (2):

ОФ_в = ОФ_п х К₁ (2)

где К₁ – коэффициент, учитывающий увеличение или снижение первоначальной стоимости объектов основных фондов в современных условиях.

3. По остаточной стоимости. Остаточная стоимость ОФ_п.ост.характеризует величину первоначальной стоимости основных фондов и нематериальных активов с учетом их износа. Определяется как разность между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной амортизацией. Формула остаточной стоимости (3) рассчитывается следующим образом:

ОФ_п.ост. = ОФ_п – И (3)

где И – сумма износа объекта (постепенное изнашивание).

4. Ликвидационная стоимость – это стоимость возможной реализации, выбывающих, полностью изношенных основных средств.

5. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов ОФ_ср-г определяется исходя из стоимости основных средств на начало года, планируемого их ввода и выбытия за расчётный период, т.е. определяет движение основных средств в организации (сколько прибыло и сколько убыло). Формула расчета среднегодовой стоимости (4):

ОФ_ср-г = ОФ_нг + (ОФ_вв х К₁) : 12 - ОФ_выб х (12 - К₂) : 12 (4)

где ОФ_нг – стоимость основных фондов на начало года; К₁, К₂ – число месяцев использования вводимых и выбывающих основных фондов; ОФ_вв, ОФ_выб – стоимость вводимых и выбывающих в течение года основных фондов.

Также еще существует стоимость основных фондов на конец года ОФ_к.г.– разница между стоимостью основных фондов на начало года с учетом изменений, произошедших в их структуре за этот год. Определяется по формуле (5):

ОФ_к.г = ОФ_нг + (ОФ_вв - ОФ_выб) (5)

Далее рассмотрим порядок начисления амортизации и срок полезного использования по нематериальным активам. Под нематериальными активами понимают особую категорию активов организации, которые не имеют материально–вещественной формы. К нематериальным активам могут быть отнесены изобретения, произведения науки, литературы и искусства, секреты производства, полезные модели, товарные знаки, программы для ЭВМ и т.д.

При выполнении определенных условий стоимость нематериальных активов, в которой они приняты к учету, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете погашается посредством начисления амортизации.

Величина амортизационных отчислений по данному виду актива исчисляется каждый месяц по нормам, которые устанавливает сама организация, опираясь на первоначальную стоимость, характер актива, его цену, срок полезного использования (т. е. период, на протяжении которого нематериальный актив приносит предприятию доход) – данный срок напрямую зависит от вида актива. Например, патент амортизируется в течение срока собственного действия и полезность его максимальна именно до окончания оговоренного периода^[8] .

К примеру, установить срок полезного использования по программным продуктам, необходимым производству в течение определенного периода времени, организации тоже достаточно просто, и организации используют эту возможность, рассчитывая срок полезного использования актива и ожидаемый экономический доход. А вот что касается товарных знаков или деловой репутации организации, которые работают на имидж организации постоянно – по подобным специфичным активам, определить срок полезного использования невозможно.

ПБУ 14/2007, которое регулирует использование подобного имущества, предполагает невозможность начисления амортизации по некоторым видам нематериальных активов, полезность которых для организации не изменяется с течением времени. Срок полезного использования нематериальных активов не может быть больше срока деятельности организации. Если же возникают затруднения в установлении данного срока, он принимается равным 10 лет. По окончании данного срока нематериальных активов износ по ним не начисляют. Начисление амортизации по нематериальным активам производится с первого числа месяца следующего за месяцем ввода их в эксплуатацию и прекращается с первого числа месяца следующего за месяцем выбытия их из эксплуатации.

Итак, срок полезного использования рассчитывают^[9]:

как срок действия патента, лицензионного соглашения, либо других объектов с четко ограниченным периодом действия;
исходя из возможности расчета ожидаемого периода использования нематериальных активов с максимальной эффективностью, в течение которого организация может получать экономические выгоды;
если возникают затруднения в установлении данного срока, он принимается равным 10 лет, но не более срока деятельности организации.

В соответствии с ПБУ 6/01 амортизация объектов основных средств и нематериальных активов производится одним из следующих способов:

1. Линейный способ предполагает, что физическое изнашивание имущества происходит равномерно на протяжении всего эксплуатационного периода. Данный метод подходит в случае, если организация приобретает имущество на длительный срок эксплуатации и не планирует его быстрой замены. При его использовании нужно определить норму амортизации и годовую сумму амортизационных отчислений. При этом норма амортизации Н_А по каждому виду амортизируемого имущества по линейному методу выражается в следующем процентном соотношении (6):

Н_А = 1 : Т_п х 100% (6)

где Т_п – срок полезного использования объектов основных фондов, лет месяцев.

Годовая сумма амортизационных отчислений А_г определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нематериальных активов и нормой амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта. Формула (7) расчета годовых амортизационных отчислений выглядит следующим образом:

А_г = ОФ_п х Н_А : 100% (7)

2. Нелинейным методом начисляют амортизацию не по единичным объектам, а по группам. За основу расчётов принимают остаточную балансовую стоимость имущества, входящего в определённую группу основных средств. Организациям, планирующим быстро обновлять производственные фонды, удобнее будет применять нелинейные способы.

3. Способ уменьшаемого остатка определяется, исходя из остаточной стоимости объекта основных средств и нематериальных активов на начало года, нормы амортизации, определенной на основе срока полезного использования и коэффициента ускорения. В результате этого остаточная стоимость основного средства на начало каждого последующего года уменьшается на сумму начисленной амортизации предыдущего года, при этом сумма амортизации не достигнет нуля. При этом норма амортизации по способу уменьшаемого остатка Н_А выражается следующим (8):

Н_А = К : Т_п х 100% (8)

где К – коэффициент ускорения; Т_п – срок полезного использования основных фондов.

Стимулирующая роль амортизации значительно возрастает в связи с применением методов ускоренной амортизации. Считается, что наиболее оптимальными методами начисления амортизации являются ускоренные методы, так как они позволяют в первые же годы работы списывать набольшие суммы амортизационных отчислений, что, соответственно, позволяет уменьшить налогооблагаемую базу организации. А это, в свою очередь, дает предприятию преимущество сэкономить значительную часть денежных средств, а это немаловажно для предприятий, которые только начали свою деятельность. Также важно учесть, что ускоренная амортизация позволяет стремительно восстанавливать средства, потраченные на приобретение основных фондов и покупать новые, более высокопроизводительные и современные – это особенно значимо в последнее время, так как научно–технический прогресс все стремительнее вливается в нашу жизнь, принося высокоэффективные технологии. Формула (9) расчета годовых амортизационных отчислений:

А_t = ОФ_ост(t) х Н_А : 100% (9)

где ОФ_ост(t) – остаточная стоимость основных фондов в t–м году;

4. Способ суммы чисел лет — исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе сумма чисел лет срока службы объекта. Вести учет данным способом целесообразно и экономически выгодно, так как позволяет увеличить амортизационные отчисления в начальный период эксплуатации объекта, а также снизить налоговую нагрузку. При этом норма амортизации по способу суммы чисел лет Н_А выражается по формуле (10):

Н_Аt = (2 х (Т_п – t + 1)) : (Т_п х (Т_п + 1)) х 100% (10)

где t – порядковый номер года, в котором начислена амортизация.

Формула (1.11) расчета годовых амортизационных отчислений способом суммы чисел лет:

А_t = ОФ_п х (n_t : Т) (11)

где n_t – оставшееся число лет эксплуатации объекта основных фондов; T – сумма чисел лет срока полезного использования объекта основных фондов.

5. Производственный способ (списание стоимости пропорционально объему продукции) – срок амортизации полезного использования представляется не в годах, а в ожидаемых производственных показателях. При производственном методе отсутствует норма амортизации. Формула расчета годовых амортизационных отчислений производственным способом (12):

А_t = ОФ_п х q : Q (12)

где q – объем продукции, работ или услуг в отчетном периоде; Q – предполагаемый объем продаж, работ или услуг за весь срок полезного использования объектов основных фондов.

Исходя из этого, можно не трудно понять, что износ представляет собой уменьшение стоимости основных фондов и нематериальных активов, а амортизация активов позволяет накопить финансовые средства для их восстановления или замены.

Скажем, при работе предприятия по более интенсивному графику выгодней применять метод суммы чисел лет или уменьшаемого остатка, а для сезонных производств – линейный способ. Немаловажным является то, что при правильном выборе метода амортизации предприятие получит выгоду при налогообложении в первые годы службы. Таким образом, рассмотрев существующие методы оценки основных фондов и нематериальных активов, можно сделать вывод о том, что они являются одним из ключевых факторов рентабельности и успешности предприятия, а также фундаментальной основой их создания и функционирования.

Глава 2. Исследование учета амортизации основных средств в ПАО «Трансконтейнер»

2.1 Финансово-экономическая характеристика ПАО «ТрансКонтейнер»

ПАО «ТрансКонтейнер» является российской транспортной компанией, функционирующей в сфере железнодорожных контейнерных перевозок, крупнейшим оператором железнодорожных контейнерных перевозок в РФ и зарубежом. Полное наименование компании – Публичное акционерное общество «Центр по перевозке грузов в контейнерах «ТрансКонтейнер». Акционерное общество было основано в 2003 году как дочерняя компания ОАО «РЖД» по адресу: 125047, город Москва, Оружейный переулок, д.19. Главный офис компании находится в городе Москве. Филиалы ПАО «ТрансКонтейнер» функционирует более, чем в 20 российских городах.

На сегодня ПАО «ТрансКонтейнер» из небольшой компании превратилась в крупного интермодального оператора контейнерных перевозок по маршрутам Европы, России и Азии, который имеет широкую сеть собственных терминалов, совместных предприятий, зарубежных представительств и агентов, а также широкий спектр регулярных контейнерных сервисов.

ПАО «ТрансКонтейнер» является юридическим лицом, уставной капитал которого составляет 13 895 млн.руб. Общество имеет расчетный счет в банке, собственный бланк, печать и штамм со своим наименованием. ПАО «ТрансКонтейнер» представляет собой самостоятельный хозяйствующий субъект, который осуществляет свою деятельность на основании Устава предприятия и согласно действующему законодательству Российской Федерации.

Высшим органом управления ПАО «ТрансКонтейнер» является собрание его акционеров. В его компетенцию входит решение вопросов по определению главных направлений деятельности предприятия, рассмотрение и утверждение отчетов и балансов предприятия, избрание и отзыв исполнительного органа и ревизионной комиссии, определение условий оплаты труда должностных лиц, распределение прибыли, а в случае убытка – определение порядка его покрытия и др.

Являясь одной из ведущих российских компаний в сфере интермодальных контейнерных перевозок, ПАО «ТрансКонтейнер» предоставляет целый спектр услуг, которые связаны с контейнерными перевозками, логистикой и терминальной обработкой. Среди основных направлений деятельности компании выделяют:

контейнерные перевозки железнодорожным транспортом;
контейнерные перевозки автомобильным транспортом;
услуги терминалов и таможенных складов;
логистические и экспедиторские услуги.

Таким образом, используя сеть железнодорожных контейнерных терминалов в РФ и за рубежом, широкую сеть продаж, подвижной состав, различного рода операционные ноу-хау и квалифицированный персонал, ПАО «ТрансКонтейнер» оказывает своим клиентам в России, странах СНГ, Европы и Азии услуги «под ключ» по осуществлению интермодальных контейнерных перевозок, а также интегрированные технические решения. Исследуемая компания постоянно проводит обновление и оптимизацию своих производственных активов с целью увеличения своей операционной эффективности, увеличения объемов и качества предоставляемых услуг. С целью удовлетворения спроса на интегрированные логистические решения компанией разрабатываются новые маршруты для интермодальной доставки контейнерных грузов по привлекательным тарифам, развиваются дополнительные услуги и внедряются передовые технологии перевозки грузов в контейнерах.

Бухгалтерский учет в ПАО «ТрансКонтейнер» ведется главным бухгалтером предприятия, на должность которого назначает генеральный директор. Главный бухгалтер общества обладает правами и обязанностями, которые указаны в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. № 402-ФЗ и обобщены в его должностной инструкции.

Главный бухгалтер предприятия совместно с генеральным директором определяет и утверждает учетную политику предприятия на текущий год, обеспечивает ведение бухгалтерского учета и своевременное составление бухгалтерской отчетности.

Далее проведем анализ основных финансово-экономических показателей деятельности ПАО «ТрансКонтейнер» по нескольким направлениям за 2017-2018 гг. (Приложение 1 и 2). Полученные данные деятельности компании представим в таблице 2.

Таблица 2

Основные финансово-экономические показатели деятельности ПАО «ТрансКонтейнер» за 2017-2018 гг., тыс.руб.

Показатель	Год		Абсолютное отклонение, +/-	Темп роста, %
Показатель	2017	2018	Абсолютное отклонение, +/-	Темп роста, %
Выручка, тыс.руб.	42 342 070	51 191 087	+ 8 849 017	120,9
Себестоимость продаж, тыс.руб.	39 720 707	47 563 725	+ 7 843 018	119,7
Затраты на 1 руб. выручки, %	0,938	0,929	- 0,09	99,0
Валовая прибыль, тыс.руб.	2 621 363	3 627 362	+ 1 005 999	138,4
Прибыль (убыток) от продаж, тыс.руб.	2 551 092	3 568 552	+ 1 017 460	139,9
Чистая прибыль, тыс.руб.	1 850 291	2 631 386	+ 781 095	142,2
Среднесписочная численность персонала, чел.	4 897	5 056	+ 159	103,2
Производительность труда, тыс.руб.	8 646,5	10 124,8	+ 1 478,3	117,1
Основные фонды, тыс.руб.	35 322 314	34 696 037	- 626 277	98,2

Источник: по данным финансовой отчетности ПАО «ТрансКонтейнер»

Выручка от реализации услуг в 2018 году увеличилась в сравнении с 2017 годом на 8 849 017 тыс.руб. (20,9%). При этом себестоимость продаж выросла соответственно на 7 843 018 тыс.руб. (19,7%). Основными причинами таких показателей стало повышение уровня закупочных цен на материалы, оборудование, уровень инфляции, а также рост потребляемых энергоресурсов.

Динамика основных средств компании в исследуемом периоде имеет тенденцию снижения, если на начало 2018 года данный показатель составлял 35 322 млн.руб., то на конец 2018 года он составляет 34 696 млн.руб., что говорит об постепенной изношенности основных фондов ПАО «ТрансКонтейнер».

Однако, несмотря на данные характеристики, компания ПАО «ТрансКонтейнер» всегда стремится к созданию новейших уникальных технологий и решений, позволяющих своим клиентам становится успешнее и быстрее своих конкурентов. Стабильность компании на рынке, ее динамичное развитие, передовые технологии, а главное – опыт и знания коллектива ПАО «ТрансКонтейнер», позволяют предоставлять качественные услуги, обеспечивающие партнерам компании стабильный базис для развития своего бизнеса.

Далее проведем анализ основных фондов компании и определим эффективность их использования, который даст возможность изучить политику управления амортизационными отчислениями в ПАО «ТрансКонтейнер». В таблице 3 представлен перечень основных средств ПАО «ТрансКонтейнер».

Таблица 3

Состав основных средств ПАО «ТрансКонтейнер» за 2017-2018 гг., тыс.руб.

№	Наименование объекта ОС	Среднегодовая стоимость 2017 год		Среднегодовая стоимость 2018 год
№	Наименование объекта ОС	тыс.руб.	доля в объеме, %	тыс.руб.	доля в объеме, %
1.	Здания и сооружения	19 822 471	56,2	20 025 249	57,2
2.	Машины и оборудование	3 774 029	10,7	3 640 954	10,4
3.	Транспортные средства	10 087 592	28,6	9 627 523	27,5
4.	Прочие основные средства	1 587 208	4,5	1 715 450	4,9
	Всего:	35 271 300	100,0	35 009 176	100,0

Источник: по данным аналитического учета ПАО «ТрансКонтейнер»

Состав основных средств ПАО «ТрансКонтейнер» за 2017-2018 гг. принципиально не изменился. Основная доля приходится на здания и сооружения 56-57%, на втором месте – транспортные средства 27-28%, на машины и оборудование приходится 10-11%. Далее проведем оценку обновления и выбытия основных средств компании, которую представим в таблице 4.

Таблица 4

Оценка процессов обновления и выбытия основных средств ПАО «ТрансКонтейнер» за 2017-2018 гг.

Показатель	Формула	2016 г.	2017 г.	Абсолютное отклонение
1. Коэффициент обновления ОС	Фввед / Фкг	0,124	0,118	- 0,006
2. Коэффициент выбытия ОС	Фвыб/ Фнг	0,036	0,039	+ 0,003

Источник: по данным финансовой отчетности ПАО «ТрансКонтейнер»

Таким образом, по данным таблицы 4 видно, что значение коэффициента обновления основных фондов падает – это означает, что сократилось поступление нового капитала, а значит, несколько снизилась скорость замены устаревшего физического капитала новым, более совершенным.

На следующем этапе проведем анализ эффективности использования основных средств ПАО «ТрансКонтейнер», который представим в таблице 5.

Таблица 5

Анализ эффективности использования основных средств в ПАО «ТрансКонтейнер» за 2017-2018 гг.

Наименование показателя	Единица измерения	Значение показателя
Наименование показателя	Единица измерения	2017 г.	2018 г.	Отклонение, +/-
1. Объем продаж (выручка)	тыс.руб.	42 342 070	51 191 087	+ 8 849 017
2. Среднегодовая балансовая стоимость ОФ	тыс.руб.	35 271 300	35 009 176	- 262 124
3. Чистая прибыль	тыс.руб.	1 850 291	2 631 386	+ 781 095
4. Фондоотдача	руб.	1,20	1,46	+ 0,26
5. Фондоемкость	руб.	0,83	0,68	- 0,15
6. Рентабельность основных фондов	%	5,2	7,5	+ 2,3

Таким образом, полученные показатели свидетельствуют о том, что основные фонды ПАО «ТрансКонтейнер» являются низкорентабельными средствами компании. Показатели рентабельности основных фондов общества имеют невысокие значения в 2017 и 2018 гг. – 5,2% и 7,5% соответственно. Однако наряду с этим наблюдается тенденция роста данного показателя на 2,3% и показателя фондоотдачи на 0,26 руб. с 1,20 руб. в 2017 году до 1,46 руб. в 2018 году. Изменение показателя фондоотдачи говорит о том, что каждый рубль, вложенный в развитие основных фондов компании приносит не 1,20 руб. выручки, а 1,46 руб. При этом значение фондоемкости немного сократилось на 0,15 руб. с 0,83 руб. в 2017 году до 0,68 руб. в 2018 году. Чтобы теперь получить 1 руб. выручки требуется вложить в развитие основных фондов ПАО «ТрансКонтейнер» не 83, а 68 копеек.

В следующем параграфе рассмотрим амортизационные отчислений в ПАО «ТрансКонтейнер», а также проведем анализ эффективности амортизационных отчислений на предприятии.

2.2 Анализ амортизационных отчислений на предприятии

Основными составляющими амортизационной политики ПАО «ТрансКонтейнер», как и впрочем любого предприятия, являются:

оценка и переоценка амортизируемых активов компании;
выбор метода начисления амортизации и его обоснование;
определение сроков полезного использования основных средств и нематериальных активов;
предотвращение чрезмерного морального и физического износа амортизируемого имущества;
обеспечение целевого использования амортизационных отчислений;
определение требуемого объема обновления внеоборотных активов;
выбор наиболее эффективных форм воспроизводства основных средств;
совершенствование не только возрастной, технологической структуры основных фондов, но и видовой;
оптимизация налоговых платежей.

В соответствии с ПБУ 6/01 в ПАО «ТрансКонтейнер» основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. С целью покрытия начисленными амортизационными отчислениями затрат на воспроизводство основных фондов в компании ежегодно проводят переоценку основных фондов для определения величины реальной рыночной стоимости имущества ПАО «ТрансКонтейнер».

В таблице 6 представим основные задачи оценки машин и оборудования ПАО «ТрансКонтейнер», дату проведения последней оценки в исследуемом периоде, а также вид оцениваемой стоимости, а также определим объекты оценки.

Таблица 6

Основные задачи оценки транспортных средств и оборудования в ПАО «ТрансКонтейнер»

Наименование показателя	Характеристика
1. Задачи	переоценка основных средств; расчет стоимости основных фондов для определения рыночной стоимости всей компании
2. Вид стоимости оценки	восстановительная
3. Последняя переоценка ОС	15 - 22 января 2017 года
4. Источник информации	данные бухгалтерского учета компании (карточки учета ОС, инвентарная книга учета ОС, технические характеристики); данные рынка машин и оборудования Москвы
5. Объект оценки	машины и оборудование; транспортные средства; информационное оборудование

Сроки полезного использования основных средств и нематериальных активов в ПАО «ТрансКонтейнер» определяют на основании постановления Правительства РФ №1 от 01.01.2002 года «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Поэтому, принимая объект основных средств к учету, срок его полезного использования устанавливается без экономического обоснования с ссылкой на ту или иную группу классификатора. Для основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, компания сама устанавливает сроки их полезного использования на основании технических условий и рекомендаций предприятия-изготовителя того или иного основного средства.

В таблице 7 рассмотрим основные подходы и методы оценки имущества ПАО «ТрансКонтейнер».

Таблица 7

Основные подходы и методы, используемые для оценки имущества в ПАО «ТрансКонтейнер»

Наименование объекта оценки	Подход	Метод
недвижимость	затратный сравнительный (рыночный) доходный	метод парного анализа продаж метод мультипликативных процентных отклонений; метод сравнительной стоимости единицы метод прямой капитализации
движимое имущество	затратный сравнительный (рыночный)	метод расчета по цене однородного объекта индексный метод

Далее рассмотрим более подробно каждую из амортизационных групп. В состав первой группы входят все недолговечное имущество, срок полезного использования которого, от 1 года до 2 лет включительно.

Ко второй группе относится имущество, срок полезного использования которого, более 2 лет и до 3 лет включительно. Здесь рассмотрены четыре подгруппы: первая из которых машины и оборудование, а вторая – транспортные средства, третья – хозяйственный и производственный инвентарь, четвертая – многолетние насаждения.

Третья группа включает имущество, срок полезного использования которого, более 3 лет до 5 лет включительно. В этой группе также есть четыре подгруппы: сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства и инвентарь производственный и хозяйственный.

К четвертой группе относится имущество со сроком полезного использования более 5 лет до 7 лет включительно. В состав данной группы входит семь подгрупп: здания, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, скот рабочий и многолетние насаждения.

Срок полезного использования имущества, которое входит в состав пятой группы более 7 лет до 10 лет включительно. Сюда входят шесть подгрупп: здания, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, а также основные средства, которые не входят в состав других классификационных групп.

Шестая группа включает основные средства, срок полезного использования которых более 10 лет до 15 включительно. В ее состав входит также шесть подгрупп: сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, жилища, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, многолетние насаждения.

К седьмой амортизационной группе относятся основные средства, срок полезного использования которых свыше 15 лет до 20 включительно. Сама группа включает шесть подгрупп: здания, сооружения и передаточные устройства, транспортные средства, машины и оборудование, многолетние насаждения, и основные средства, которые не вошли в иные группы.

Восьмая группа включает в свой состав основные средства со сроком полезного использования более 20 лет до 25 лет включительно. Делится данная группа на пять подгрупп: здания, передаточные устройства и сооружения, машины и оборудования, транспортные средства, хозяйственный и производственный инвентарь.

Срок полезного использования имущества, которое входит в состав девятой группы составляет более 25 лет до 30 лет включительно. Данная группа делится на четыре подгруппы: здания, сооружения и передаточные устройства, транспортные средства и машины и оборудование. В состав десятой группы входят основные средства, срок полезного использования которых более 30 лет и включает шесть подгрупп. Далее выборочно рассмотрим машины и оборудование, а также транспортные средства ПАО «ТрансКонтейнер». Данные о них получены посредством изучения инвентарных описей и инвентарных карточек учета основных средств. На основании исследуемых документов составим таблицы 8 и 10.

Таблица 8

Перечень и характеристика оборудования, транспортных средств ПАО «ТрансКонтейнер»

Наименование объекта ОС	Первоначальная стоимость, руб.	Количество	Год введения в эксплуатацию	Срок полезного использования	Амортизационная группа
1. Компьютер Pentium IV	38 500	5	2007	21	8
2. Компьютер Pentium III	21 600	7	2006	21	8
3. Принтер Canon 3110	8 500	2	2006	7	4
4. Принтер HP 1310	9 200	2	2006	7	4
5. ГАЗ-2705 «Газель»	315 500	2	2006	15	7

Помимо оборудования и транспортных средств в составе основных фондов в собственности ПАО «ТрансКонтейнер» имеется недвижимое имущество: здания терминалов и офисов. В таблице 9 представим сопоставление результатов в итоговую оценку стоимости недвижимого имущества.

Таблица 9

Сопоставление результатов оценки стоимости недвижимого имущества ПАО «ТрансКонтейнер»

Подход к оценке	Стоимость, тыс.руб.	Доля, %	Сумма, тыс.руб.
1. Затратный	5 368,5	0,15	805,3
2. Сравнительный	6 220,8	0,30	1 866,2
3. Доходный	3 711,4	0,55	2 041,3
Итого:	х	х	4 712,8

В таблице 10 представим характеристику движимого имущества ПАО «ТрансКонтейнер», его восстановительную и рыночную стоимости. Таким образом, восстановительная стоимость оборудования, транспортных средств и офисной техники, изученных выборочно в ПАО «ТрансКонтейнер» составляет 1 094,9 тыс.руб., величина сравнительной (рыночной) стоимости – 1 087,0 тыс.руб. Величина стоимости недвижимого имущества в ПАО «ТрансКонтейнер» составляет 4 712,8 тыс.руб.

Таблица 10

Восстановительная и рыночная стоимость движимого имущества ПАО «ТрансКонтейнер»

Наименование объекта ОС	Количество	Восстановительная стоимость, тыс.руб.	Всего	Сравнительная стоимость, тыс.руб.	Всего
1. Компьютер Pentium IV	5	39,2	196,0	38,1	190,5
2. Компьютер Pentium III	7	24,9	174,3	24,5	171,5
3. Принтер Canon 3110	2	8,1	16,2	8,0	16,0
4. Принтер HP 1310	2	9,0	18,0	8,7	17,4
5. ГАЗ-2705 «Газель»	2	345,2	690,4	341,3	682,6
Итого:	х	х	1 094,9	х	1 078,0

Источник: по данным аналитического учета ПАО «ТрансКонтейнер»

Среди методов, которые используются на предприятии с целью начисления амортизации, выделяют такие ускоренные методы, как: линейный метод; метод уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения; метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

В таблице 11 рассмотрим характеристику и обоснование, используемых в ПАО «ТрансКонтейнер» способов начисления амортизационных отчислений. Используются рассмотренные методы начисления амортизации в компании в разрезе соответствующих групп однородных активов в течение всего срока их полезного использования. Отражение амортизационных отчислений по объектам основных средств в ПАО «ТрансКонтейнер» происходит в соответствии с Учетной политикой компании в бухгалтерском учете посредством накопления начисленных соответствующих сумм на отдельном счете. Учет в компании объектов основных средств ведется в разрезе отдельных объектов ОС.

Рассмотрим пример расчета амортизационных отчислений используемыми на предприятии методами. Полученные данные представим в таблице 12. Два транспортных средства ГАЗ-2705 с первоначальной стоимостью 315 500 руб. каждое были введены в эксплуатацию 17 ноября 2008 года.

Таблица 11

Обоснование выбора способов начисления амортизационных отчислений и их использования для объектов основных средств

Метод	Характеристика	Объект ОС	Обоснование выбора
1. Линейный	Традиционный	Недвижимость	Является пассивной частью основных средств. На использование данного метода не влияют факторы переменного характера
2. Уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения	Ускоренный	Машины, оборудование, транспортные средства	Является активной частью основных средств. Данный метод дает возможность проводить ускоренную реновацию объектов ОС в соответствии с требов. НТП
3. По сумме чисел лет срока полезного использования	Ускоренный	ЭВМ, оргтехника	Является активной частью основных фондов, имеет наиболее значительные темпы морального износа. Использование данного метода дает возможность заменять данную технику в соответствии с темпами развития электронной промышленности

Для них установлен срок их полезного использования в размере 15 лет. Таким образом, рассматриваемые транспортные средства типа ГАЗ-2705 относятся к шестой амортизационной группе.

Норма амортизационных отчислений определяется следующим образом: N = 100 / Т, где Т – срок полезного использования объекта (в годах). Таким образом, N = 100 / 15 = 6,67% х 2. За счет того, что при использовании ускоренных методов амортизации списание большой части стоимости основных средств происходит в первые годы эксплуатации, доля амортизационных отчислений выше, соответственно, доля других экономических элементов затрат ниже. Далее, в течение следующих лет доля амортизационных отчислений снижается. При использовании линейного способа сумма амортизационных отчислений из года в год остается постоянной, поэтому при условном отсутствии других факторов, воздействующих на структуру себестоимости услуг ПАО «ТрансКонтейнер», последняя не будет изменяться.

Таблица 12

Расчет амортизационных отчислений на списание стоимости транспортного средства ГАЗ-2705 «Газель» методом уменьшаемого остатка с использованием коэффициента ускорения

Год	Остаточная стоимость на начало года, тыс.руб.	Норма амортизации, %	Сумма амортизационных отчислений, руб.	Остаточная стоимость на конец года, тыс.руб.
2008	315 500,0	13,33	42 056,2	273 443,8
2009	273 443,8	13,33	36 450,1	236 993,7
2010	236 993,7	13,33	31 591,3	205 402,4
2011	205 402,4	13,33	27 380,1	178 022,3
2012	178 022,3	13,33	23 730,4	154 291,9
2013	154 291,9	13,33	20 567,1	133 724,8
2014	133 724,8	13,33	17 825,5	115 899,3
2015	115 899,3	13,33	15 449,4	100 449,9
2016	100 449,9	13,33	13 390,0	87 059,9
2017	87 059,9	13,33	11 605,1	75 454,8
2018	75 454,8	13,33	10 058,1	65 396,7
Всего:	х	х		х

2.3 Организация учета основных средств на предприятии

Для учета амортизации основных фондов предприятия используется пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Данный счет всегда имеет кредитовый остаток, который является отражением суммы накопленной амортизации по основным средствам предприятия. При поступлении основного средства в ПАО «ТрансКонтейнер» амортизационные отчисления начинают начислять с первого числа месяца, который следует за месяцем принятия данного основного средства к бухгалтерскому учету. И заканчивают начислять после полного погашения стоимости основного средства или его списания с бухгалтерского учета.

Бухгалтер ПАО «ТрансКонтейнер» отражает в бухгалтерском учете амортизационные отчисления по объектам основных средств в том отчетном периоде, к которому они относятся независимо от результатов работы предприятия.

Так как основные средства, приобретаемые ПАО «ТрансКонтейнер», участвуют в выполнении работ и оказании услуг перевозки, то суммы амортизационных отчислений отражают на счетах бухгалтерского учета, которые представлены в таблице 13.

Таблица 13

Корреспонденция счетов по учету амортизации основных средств ПАО «ТрансКонтейнер»

Операция	Дебет	Кредит
1. Начислена амортизация по основным средствам, участвующим в транспортных перевозках	20 «Основное производство»	02 «Амортизация основных средств»
2. Начислена амортизация по основным средствам, участвующим в ремонте и обслуживании транспортных средств	23 «Вспомогательные производства»
3. Начислена амортизация по основным средствам, участвующим в обслуживании основных и вспомогательных производств	25 «Общепроизвод-ственные расходы»
4. Начислена амортизация по основным средствам, используемым для нужд управления	26 «Общехозяйст-венные расходы»
5. Начислена амортизация по основным средствам, связанным с реализацией транспортных услуг	44 «Расходы на продажу»

Источник: по данным синтетического учета ПАО «ТрансКонтейнер»

В случае выбытия основного средства бухгалтер ПАО «ТрансКонтейнер» списывает сумму его накопленной амортизации с Дебет 02 в Кредит 01.Выбытие основных средств.

Так как ПАО «ТрансКонтейнер» сдает транспортные средства в аренду, то суммы амортизационных отчислений по ним отражают по Дебет 91.2 «Прочие расходы» в корреспонденции с Кредит 02.

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» бухгалтер ПАО «ТрансКонтейнер» ведет по каждому инвентарному объекту таким образом, чтобы можно было получить данные о суммах амортизационных отчислений с целью определения остаточной стоимости для определения налогооблагаемой базы по налогу на имущество предприятия.

Таким образом, рассмотренный пример расчета амортизационных отчислений подтверждает выводы, сделанные в теоретической части работы, касающиеся методов начисления амортизации. При использовании ускоренных методов большая часть стоимости активной части основных фондов списывается в первые годы эксплуатации, соответственно в этот период заметно возрастает доля амортизационных отчислений в структуре затрат предприятия наряду с уменьшением доли других элементов затрат. Возрастает и себестоимость услуг предприятия в целом.

Глава 3. Разработка мероприятий по управлению амортизационной политикой предприятия

3.1 Практические рекомендации по управлению амортизационной политикой предприятия

Разработка амортизационной политики в ПАО «ТрансКонтейнер» представляет собой комплексный процесс моделирования, в ходе которого осуществляется анализ денежных потоков от начисления амортизации разными методами. При этом исследуются показатели ввода и выбытия основных средств на предприятии за некоторый период, изучается налогообложение и моделируются разные варианты состояния компании в зависимости от использования тех или иных мероприятий.

Для оценки состояния амортизационной политики на предприятии используются следующие критерии: снижение показателя себестоимости, и как следствие, рост рентабельности или сокращение налогооблагаемой базы, увеличение показателя амортизационного фонда. Также могут быть использованы и другие критерии – доля увеличения текущей стоимости суммарного денежного потока по отношению к текущей стоимости денежного потока неускоренной амортизации имущества.

Износ относят на себестоимость, тем самым снижая базу налогообложения предприятия. Т.е. амортизационные отчисления являются не налогооблагаемым притоком средств. И наоборот, при сокращении доли амортизационных отчислений размер налогооблагаемой прибыли на предприятии возрастает.

Конечно же, такое моделирование процесса имеет и ограничения. Нельзя рассматривать экономические выгоды предприятия, которые связаны с максимальным ускорением амортизационных процессов. Экономические условия хозяйствования имеют свои ограничения для такой максимизации, и главное такое ограничение – это размер прибыли.

Таким образом, оптимальная амортизационная и учетная политика должны определяться на основе комплексного подхода исходя из конкретных экономических условий деятельности определенного предприятия.

Основными преимуществами ПАО «ТрансКонтейнер» на рынке интермодальных контейнерных перевозок являются:

относительно не высокие затраты на оказание услуг;
гибкая ассортиментная и ценовая политика;
эффективный опыт продвижения услуг.

Тем не менее, наблюдающаяся нестабильность финансово-экономической деятельности компании ПАО «ТрансКонтейнер» обусловлена неравномерностью продаж услуг на рынке железнодорожных контейнерных интермодальных перевозок, доля которых составляет основную часть в общем объеме услуг компании. На уровень продаж также влияет сезонность покупательского спроса на все услуги компании.

Для ликвидации данного фактора неопределенности в деятельности компании ПАО «ТрансКонтейнер», менеджеры данного предприятия должны тщательно провести анализ состояния и тенденций развития рынка интермодальных контейнерных перевозок на современном этапе и сделать акцент на то направление, реализация которого будет выгодной, так как на одних лишь перевозках компания не сможет нормально развиваться. Одним из вариантов решения данной проблемы можно предложить развитие услуг терминалов и таможенных складов. Сейчас в компании насчитывается около 10 терминалов и таможенных складов. В настоящее время развитие данного направления является конкурентоспособным и перспективным сегментом рынка. Поэтому величина и методы начисления амортизационных отчислений, как основа формирования амортизационного фонда для обновления основных фондов, являются принципиально важными для данного предприятия.

Выбор способов начисления амортизации в ПАО «ТрансКонтейнер» практически оптимален, так как в ходе начисления амортизации на предприятии используется не один метод, а для каждой однородной группы используется свой, который является наиболее рациональным методом начисления амортизационных отчислений:

для активной части основных фондов (оборудования и транспортных средств) в компании используют метод ускоренной амортизации с коэффициентом ускорения 2;
для пассивной части основных фондов (зданий офисов и терминалов) – линейный способ начисления амортизации;
для особой группы основных фондов – информационной и оргтехники используется метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования с фиксированным сроком эксплуатации.

С целью усиления дифференцированного подхода к начислению амортизационных отчислений и увеличению эффективности амортизационной политики в ПАО «ТрансКонтейнер» рекомендуется использовать метод начисления амортизации в зависимости от объема выполняемых работ применительно к группе транспортные средства. Транспортные средства подвержены не такому быстрому моральному износу, как иное оборудование, поэтому применение ускоренного метода здесь не совсем будет целесообразным. Активная политика ускоренной амортизации ведет к завышению величины себестоимости транспортных услуг и, следовательно, к завышению цены их реализации. Поэтому использование данного метода начисления амортизационных отчислений применительно к транспортным средствам поможет смягчить рост себестоимости услуг исследуемой компании.

Как общие рекомендации по совершенствованию амортизационной политики в ПАО «ТрансКонтейнер» можно предложить следующие:

1. Ежегодно стремиться к повышению качество проведения оценки стоимости основных средств, ориентируясь при этом на рыночный (сравнительный) подход, с целью определения размера амортизационных отчислений, которые формируют требуемый и достаточный амортизационный фонд для их обновления. Первостепенным значением в экономически обоснованном определении величины амортизационных отчислений является стоимостная оценка основных средств. С целью определения восстановительной стоимости и приведения в соответствие с реальными экономическими условиями периодически и возникает потребность в переоценке основных средств предприятия.

2. Повысить и ужесточить контроль над целевыми использованиями амортизационных сумм.

3. Аккумуляция амортизационных сумм частных предприятий. Как известно, степень износа производственных мощностей обусловлена их сроком службы, поэтому потребность в финансировании инвестиционного процесса на предприятиях не совпадает по времени: начисленные амортизационные суммы в первой половине срока службы средства труда являются недостаточными для финансирования проекта. Поэтому временно свободные амортизационные отчисления могут быть сконцентрированы в пределах финансово-промышленных групп, и ряда других предприятий, считающих возможным абсолютно добровольно объединять свои финансовые ресурсы для решения крупных инвестиционных проектов.

4. Важным направлением совершенствования амортизационной политики является расширение методов начисления амортизационных отчислений. Применение разнообразных методов начисления амортизации позволяет предприятиям регулировать в пределах сроков службы средств труда объем амортизационных сумм, которые относятся на себестоимость услуг, и тем самым целенаправленно влиять на финансовые результаты предприятия и его хозяйственную устойчивость.

Таким образом, наряду с теми способами начисления амортизации, которые используются в компании ПАО «ТрансКонтейнер», рекомендовано использовать и метод начисления амортизации транспортных средств в зависимости от объемов продаж услуг. Предложенные рекомендации поспособствуют оптимизации амортизационной политики ПАО «ТрансКонтейнер», которая заключается в сбалансированном бюджете амортизации.

3.2 Экономический эффект от реализации новой амортизационной политики

Результатами внедрения новой амортизационной политики в ПАО «ТрансКонтейнер» станет снижение стоимости транспортных услуг предприятия и тем самым привлечение дополнительных клиентов и увеличение объемов продаж.

Новый расчет амортизационных отчислений на списание стоимости транспортного средства будет иметь следующий вид (таблица 14).

Таблица 14

Предложенный расчет амортизационных отчислений на списание стоимости транспортного средства ГАЗ-2705 «Газель» методом начисления амортизации в зависимости от объема выполняемых работ

Год	Фактический объем оказанных услуг, тыс.руб.	Годовая сумма амортизации, тыс.руб.	Сумма накопленного износа, тыс.руб.	Остаточная стоимость, тыс.руб.
1-й	90,0	90,0 х 40% = 36,0	36,0	924,0
2-й	100,0	100,0 х 40% = 40,0	76,0	884,0
3-й	110,0	110,0 х 40% = 44,0	120,0	840,0
4-й	120,0	120,0 х 40% = 48,0	168,0	792,0
5-й	130,0	130,0 х 40% = 52,0	220,0	740,0
6-й	140,0	140,0 х 40% = 56,0	276,0	684,0
7-й	150,0	150,0 х 40% = 60,0	336,0	624,0
8-й	160,0	160,0 х 40% = 64,0	400,0	560,0
9-й	170,0	170,0 х 40% = 68,0	468,0	492,0
10-й	180,0	180,0 х 40% = 72,0	540,0	420,0
11-й	190,0	190,0 х 40% = 76,0	616,0	344,0
12-й	200,0	200,0 х 40% = 80,0	696,0	264,0
13-й	210,0	210,0 х 40% = 84,0	780,0	180,0
14-й	220,0	220,0 х 40% = 88,0	868,0	92,0
15-й	230,0	230,0 х 40% = 92,0	960,0	0
Всего:	2 400,0	960,0	х	х

При использовании данного способа ежегодная сумма амортизации определяется путем умножения процента, рассчитанного как отношение первоначальной стоимости транспортного средства к предлагаемому объему продаж услуг за срок его полезного использования на показатель фактически выполненных объемов работ за данный отчетный период.

Первоначальная стоимость транспортного средства 960 000 руб. Его срок полезного использования 15 лет. Величина предполагаемого объема выполненных работ по перевозке контейнеров за весь нормативный период эксплуатации транспортного средства составляет 2 400 000 руб. Норма амортизационных отчислений определяется следующим образом:

N = 960 000 / 2 400 000 х 100% = 40,0%.

Начисление амортизационных отчислений в течение отчетного периода по объектам основных средств осуществляется ежемесячно независимо от способа начисления в размере 1/12 части от годовой суммы амортизации. Таким образом, разработанная амортизационная политика в ПАО «ТрансКонтейнер» позволит привлечь дополнительных клиентов и, соответственно дополнительный доход, снизив при этом себестоимость выполняемых работ. Показатели эффективности новой амортизационной политики представлены в таблице 15.

Таблица 15

Расчет эффективности использования основных средств в ПАО «ТрансКонтейнер» за 2017-2019 гг.

Наименование показателя	Единица измерения	Значение показателя
Наименование показателя	Единица измерения	2017 г.	2018 г.	2019 г.
1. Объем продаж (выручка)	тыс.руб.	42 342 070	51 191 087	62 596 260
2. Среднегодовая балансовая стоимость ОФ	тыс.руб.	35 271 300	35 009 176	35 168 230
3. Чистая прибыль	тыс.руб.	1 850 291	2 631 386	4 236 420
4. Фондоотдача	руб.	1,20	1,46	1,78
5. Фондоемкость	руб.	0,83	0,68	0,56
6. Рентабельность ОФ	%	5,2	7,5	12,0

Источник: по данным финансовой отчетности ПАО «ТрансКонтейнер»

Таким образом, по полученным показателям надлюдается рост рентабельности основных фондов ПАО «ТрансКонтейнер». Показатели рентабельности основных фондов общества в прогнозном 2019 году возросли до 12,0%. Наблюдается тенденция роста показаеля фондоотдачи на 0,58 руб. с 1,20 руб. в 2017 году до 1,78 руб. в 2019 году. Изменение показателя фондоотдачи говорит о том, что каждый рубль, вложенный в развитие основных фондов компании принесет уже не 1,20 руб. выручки, а 1,78 руб. При этом значение фондоемкости немного сократится на 0,27 руб. с 0,83 руб. в 2017 году до 0,56 руб. в 2019 году. Чтобы теперь получить 1 руб. выручки требуется вложить в развитие основных фондов ПАО «ТрансКонтейнер» не 83, а всего 56 копеек.

Таким образом, предложенные рекомендации будут способствовать оптимизации амортизационной политики ПАО «ТрансКонтейнер», которая позволит улучшить эффективность деятельности компании – увеличить доход, сократить себестоимость, а также улучшить показатели рентабельности использования основных фондов.

Заключение

В процессе написания курсовой работы были даны практические рекомендации по улучшению начисления амортизации в ПАО «ТрансКонтейнер». А именно по разработке новой амортизационной политики в ПАО «ТрансКонтейнер». По итогам данной работы были получены следующие выводы.

В рамках первой главы изучены теоретические основы формирования амортизации основных средств и нематериальных активов на предприятиях. Рассмотрена сущность и характеристика амортизации в современных условиях хозяйствования, рассмотрены разные точки зрения термина «амортизация» российских и зарубежных авторов, изучены основные методы начисления амортизации. Сделаны соответствующие выводы.

Амортизация – денежное возмещение износа основных средств путем включения части их стоимости в затраты на выпуск продукции. Следовательно, амортизация есть денежное выражение физического и морального износа основных средств. Таким образом, рассмотрев существующие методы оценки основных фондов и нематериальных активов, можно сделать вывод о том, что они являются одним из ключевых факторов рентабельности и успешности организации, а также фундаментальной основой их создания и функционирования.

Вторая глава посвящена анализу деятельности предприятия, анализу организации учета амортизации основных средств на нем, анализу амортизационных отчислений в ПАО «ТрансКонтейнер» и определению их эффективности.

Анализ эффективности амортизационной политики компании, которая функционирует на рынке интермодальных перевозок показал следующие результаты. Полученные показатели свидетельствуют о том, что основные фонды ПАО «ТрансКонтейнер» являются низкорентабельными средствами компании. Показатели рентабельности основных фондов общества имеют невысокие значения в 2017 и 2018 гг. – 5,2% и 7,5% соответственно. Поэтому далее в третьей главе были разработаны практические рекомендации по управлению амортизационной политикой на предприятии и рассчитан экономический эффект от них.

С целью усиления дифференцированного подхода к начислению амортизационных отчислений и увеличению эффективности амортизационной политики в ПАО «ТрансКонтейнер» было предложено использовать метод начисления амортизации в зависимости от объема выполняемых работ применительно к группе транспортные средства. Результатами внедрения новой амортизационной политики ПАО «ТрансКонтейнер» станет снижение стоимости его транспортных услуг и тем самым привлечение дополнительных клиентов и увеличение объемов продаж.

Показатели рентабельности основных фондов общества в прогнозном году возростут до 12,0%. Также увеличится показатель фондоотдачи на 0,58 руб. с 1,20 руб. в 2017 году до 1,78 руб. в проектном периоде.

библиография

Законодательные материалы и нормативные документы

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993, с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 21.07.2014г., от 27.03.2019 г. последняя). СПС Консультант Плюс www.consultant.ru (дата обращения 01.12.19).

2. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред.от 26.07.2019). СПС Консультант Плюс www.consultant.ru (дата обращения 01.12.19).

3. Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ (ред. от 04.11.2019) «Об акционерных обществах». СПС Консультант Плюс www.consultant.ru (дата обращения 01.12.19).

4. Постановление Правительства РФ №1 от 01.01.2002 года (в ред.от 12.05.2018 года) «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». СПС Консультант Плюс www.consultant.ru (дата обращения 01.12.19).

Экономическая учебная и специальная литература

5. Амортизация основных средств: вопросы теории и методика учета: Монография / Ю.И. Сигидов, Н.Ю. Мороз. – М.: Инфра-М, 2015. – 175 с.

6. Амортизация. Классификации основных средств. Комментарий к порядку начисления амортизации: монография / Н.Н. Барткова. – М.: Рид Групп, 2018. – 590 с.

7. Антонии Р.Н. Основы бухгалтерского учета / Р.Н. Антонии. – М.: Триада, 2018. – 318 с.

8. Барткова Н.Н., Крупина Н.Н. Амортизационная политика: Формирование и анализ: Монография. – М.: Инфра-М, 2016. – 302 с.

9. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие / Ю.И. Сигидов, Е.А. Оксанич. – М.: Инфра-М, 2013. – 366 с.

10. Бухгалтерский учет: учебное пособие / М.П. Переверзев, А.М. Лунева. – 2-е изд. – М.: Инфра-М, 2013. – 221 с.

11. Бухгалтерский учет: учебник / Н.П. Кондраков. – 4-е изд., перераб.и доп. – М.: Инфра-М, 2015. – 681с.

12. Бухгалтерский (финансовый) учет: Теория и практика: учебное пособие / М.Я. Погорелова. – М.: Инфра-М, 2017. – 328 с.

13. Верещагин С.А. Основные средства. Новый порядок учета / С.А. Верещагин. – М.: Эксмо, 2016. – 256 с.

14. Гиндзбург Л.М. Новое в учете основных средств. – М.: Экономика и жизнь, 2018. – 216 с.

15. Гейц И.В. Учет основных средств по новому ПБУ 6/01 и в соответствии с главой 25 НК РФ / И.В. Гейц. – М.: Дело и сервис, 2016. – 176 с.

16. Касьянова Г.Ю. Амортизация основных средств. Бухгалтерская и налоговая / Г.Ю. Касьянова. – М.: АБАК, 2017. – 521 с.

17. Касьянова Г.Ю. Документооборот: основные средства / Г.Ю. Касьянова. – М.: АБАК, 2016. – 328 с.

18. Касьянова Г.Ю. Классификация основных средств и начисление амортизации / Г.Ю. Касьянова. – М.: АБАК, 2017. – 337 с.

19. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет / Е.П. Козлова. – М.: Финансы и статистика, 2018. – 240 с.

20. Коцюбинский А.О. Учет основных средств и нематериальных активов / А.О. Коцюбинский, С.В. Грошев. – М.: Триумф, 2018. – 224 с.

21. Крутякова Т,И. Рациональные схемы бухгалтерского и налогового учета основных средств и нематериальных активов / Т.И. Крутякова. – М,: Экономика и жизнь, 2018. – 416 с.

22. Крятова Л.А. Бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов / Л.А. Крятова. – М.: Маркетинг, 2018. – 220 с.

23. Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету и финансовому анализу: учебное пособие / Л.В. Пономарева, Н.Д. Стельмашенко. – М.: Инфрма-М, 2016. – 287 с.

24. Лебедев О.Т. Основы бухгалтерии / О.Т. Лебедев. – М.: МиМ-Экспресс, 2018. – 224 с.

25. Сигидов Ю.И. Амортизация основных средств: вопросы теории и методики учета: монография / Ю.И. Сигидов. – М.: Инфра-М, 2017. – 134 с.

26. Соколов Я.В. Теория бухгалтерского учета / Я.В. Соколов, В.Ф. Палий. – М.: Финансы и статистика, 2016. – 279 с.

27. Суровцев Ю.А. Амортизация радиоэлектронной аппаратуры / Ю.А. Суровцев. – М.: Книга, 2018. – 178 с.

28. Теория и практика налогообложения: учебник / Н.И. Малис, И.В. Горский, С.А. Анисимов. – 2-е изд., перераб.и доп. – М.: Инфра-М, 2016. – 432 с.

29. Теория и практика бухгалтерского учета производственных внеоборотных активов: Монография / В.В. Приображенская. – М.: Инфра-М, 2015. – 240 с.

30. Финансы организаций (предприятий): учебник / Т.Ю. Мазурина. – 2-е изд. – М.: Инфра-М, 2016. – 462 с.

31. Экономика предприятия: учебное пособие / В.К. Скляренко, В.М. Прудников. – 2-е изд. – М.: Инфра-М, 2017. – 192 с.

Материалы периодических изданий

32. Афанасьев С.А. Амортизация как внутренний источник инвестиций для обновления основных средств // Молодой ученый. – 2014. - №4.2. – с. 12.

33. Амирбекова Ш.Т. Учет основных средств в современных условиях / Ш.Т. Амербекова // Совершенствование учета, анализа и контроля как механизмов информационного обеспечения устойчивого развития экономики. – 2018. - №2. – С. 38-41.

34. Васильева Д.О. Повышение эффективности использования основных средств предприятия / Д.О. Васильева // Финансы и страхование: сборник статей научно-практического семинара. – 2017. – С. 12-14.

35. Гарифуллина А.А. Различные подходы к определению понятий «основные средства», их «оценка» и «амортизация» / А.А. Гарифулина // Молодой ученый. – 2018. - №7. – С. 324-327.

36. Дьякова С.С. Особенности бухгалтерского и налогового учета основных средств / С.С. Дьякова // Молодой ученый. – 2017. - №10. – С. 221-224.

37. Капырина А.Д., Ершова Н.Б. Проблемы выбора способа начисления амортизации основных средств на предприятиях / А.Д. Капырина, Н.Б. Ершова // Universum: Экономика и юриспруденция. – 2017. - №1 (34). – С. 4-9.

38. Криган К.Г. Актуальные проблемы использования основных средств организации в условиях рыночной экономики / К.Г. Криган // Молодой ученый. – 2016. - №12. – С. 1327-1331.

39. Кулиш Н.В. Актуальные вопросы бухгалтерского учета основных средств в современных условиях / Н.В. Кулиш // NovaInfo.RU. – 2016. - №58. – С. 228-233.

40. Тамахина Е.В. Особенности формирования амортизационной политики организации // Academy. – 2015. - №2. – С. 18-22.

приложение 1

Бухгалтерский баланс ПАО «ТрансКонтейнер» на 31 декабря 2018 г.

продолжение приложения 1

17 марта 2019г.

приложение 2

Отчет о финансовых результатах ПАО «ТрансКонтейнер» за 2018 год

17 марта 2019г.

Приказ Минфина Российской Федерации «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» от 30.03.2001 г. № 26н. ↑
Васильчук О.И. Бухгалтерский учет и анализ: учебное пособие. – М.: Инфра-М, 2016. – с. 213. ↑
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебник / Н.П. Кондраков. – М.: Инфра-М, 2016. – с. 318. ↑
Лытнева Н.А. Бухгалтерский учет: учебник / Н.А. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. – М.: Инфра-М, 2015. – с. 341. ↑
Лытнева Н.А. Бухгалтерский учет: учебник / Н.А. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. – М.: Инфра-М, 2017. – с. 122. ↑
Амортизация основных средств: вопросы теории и методика учета: Монография / Ю.И. Сигидов, Н.Ю. Мороз. – М.: Инфра-М, 2015. – С 64. ↑
Барткова Н.Н., Крупина Н.Н. Амортизационная политика: Формирование и анализ: Монография. – М.: Инфра-М, 2016. – С.163. ↑
Бухгалтерский учет: учебник / Н.П. Кондраков. – 4-е изд., перераб.и доп. – М.: Инфра-М, 2015. – С.214. ↑
Бухгалтерский учет: учебник / Н.П. Кондраков. – 4-е изд., перераб.и доп. – М.: Инфра-М, 2015. – С.242. ↑