Учет труда и заработной платы (Правовые основы организации и оплаты труда в РФ)

Содержание:

Введение

Любое предприятие при выпуске той или иной продукции, оказании услуг или работ стремиться снизить затраты на производстве и повысить таким образом прибыль. Что бы увеличить объем выпускаемой продукции и его качество мы должны заинтересовать в этом персонал предприятия. Для этого мы можем использовать инструмент, называемый заработной платой, которая также повышает лояльность персонала, повышает дисциплину, и максимальное использование ими рабочего времени.

Заработная плата для работника это вознаграждение за его труд. При начислении заработной платы бухгалтеру приходиться учитывать много её составляющих параметров, таких как сложность выполненной работы, разряд работника, количество выполненных операций, экологические и климатические особенности места выполняемых работ и т.д.

Максимальный размер заработной платы работнику не имеет ограничения, и его размер предприятия определяют самостоятельно, государство регулирует только размер минимальной оплаты труда, а также размеры налоговых отчислений.

Мы можем определить цель данной работы – это исследование и изучение порядка учета расчетов по оплате труда с персоналом.

Основными задачами данной работы являются:

-изучить законодательную базу РФ по учету заработной платы персонала;

-изучить порядок документального оформления учета заработной платы персонала;

-изучить порядок и правила учета занесения в регистры бухгалтерского учета заработную плату персонала.

1. Правовые основы организации и оплаты труда в РФ

Оплата труда, это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.^[1]

Согласно ст 37 Конституции РФ любой человек имеет право выбирать свободно род деятельности и профессию, при этом принудительный труд запрещен. Условия труда должны отвечать требованиям безопасности и гигиены. Вознаграждение за труд должно быть без дискриминации. Согласно ст. 1 Федерального закона от 25.12.2018 № 481-ФЗ минимальный размер заработной платы составляет с 1 января 2019 года 11280 руб. Федеральным законом каждому работнику гарантируются предоставление ежегодный оплачиваемый отпуск, выходные, праздничные дни и регламентируемое время работы с правом на обед.^[2]

Согласно ст 34 Конституции РФ любой человек может свободно использовать свои способности и имущество для предпринимательской и иной деятельности, при условии, что не будет допущена данная деятельность с целью монополизации и недобросовестной конкуренции.^[3]

Ст. 39 Конституции РФ гарантирует каждому социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законом, а также государственные пенсии и различные социальные пособия.^[4]

Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ – является основным документом, который описывает правила организации и оплаты труда. Соблюдение правил его статей обязательно всем работникам предприятия, нарушение влечет к административной или уголовной ответственности.

В соответствии со ст. 129 ТК РФ оплата труда — это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.^[5]

Ст. 135 ТК РФ гласит, что в состав заработной платы работнику входит оклад, тарифная ставка, различного рода выплаты, которые устанавливаются документами в зависимости от формы финансирования организации: коллективный договор, соглашение, локальный нормативный акт. Так если организация финансируется из бюджета, то заработная плата работника регламентируется соответствующими законами и другими правовыми актами. Если организация финансируется частично из бюджета, частично доходами от предпринимательской деятельности, то законом, иным нормативным правовым актом, коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом организации. Все остальные организации руководствуются коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом организации, трудовым договором.^[6]

К документам, которые контролируют организацию и оплату труда также можно отнести некоторые статьи Гражданского кодекса РФ.

-Ст.746 ГК РФ регламентирует оплату выполненных подрядчиком работ;

-Ст.735 ГК РФ определяет цену работы в бытовом договоре подряда и порядок её оплаты;

-Ст.781 ГК РФ определяет порядок оплаты услуг, которые были выполнены согласно договору возмездного оказания услуг, и т.д.^[7]

Налоговые отчисления регламентируются Главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового Кодекса РФ от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

Бухгалтерский учет заработной платы работнику организации должен учитывать все льготы, степень вредности труда, все переработки, изменения в условиях труда, которые приводят к существенным изменениям, перевод на другую должность, простои, если они возникли по вине работодателя.

В настоящее время основными задачами учета расчетов с персоналом по оплате труда являются:

-своевременное начисление зарплаты и прочих выплат работнику;

-соблюдение законности включения в себестоимость продукции (работ, услуг) сумм начисленной заработной платы и отчислений с нее;

-группировка показателей по труду и заработной плате для целей оперативного руководства.^[8]

2. Первичные документы по учету численности работников, отработанного времени и выработки

Так как все хозяйственные операции предприятия документально оформляются и обосновываются, то и учет заработная плата в бухгалтерском учете подтверждается документами.

Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты" содержит перечень и формы документов, которые необходимы для учета использования рабочего времени и расчетов с персоналами.^[9]

Рассмотрим пакет документов, который необходим для учета численности персонала на предприятии.

Приказ или распоряжение о приеме на работу по форме № Т-1. На основании данного документа делается запись в трудовую книжку, и заводиться личная карточка, в бухгалтерском учете открывается личный счет на сотрудника. Подписанный приказ руководителем объявляется работнику под роспись.

Личная карточка по форме № Т-2 содержит личную информацию на сотрудника, его ФИО, адрес, образование, сведения о квалификации, переподготовкам, воинском учете и т.д.

Приказ или распоряжение о переводе на другую работу по форме № Т-5 применяется, если сотрудника переводят из одного структурного подразделения в другое.

Приказ или распоряжение о предоставлении отпуска по форме № Т-6 применяется для оформления ежегодного и других видов отпусков, который предоставляется согласно ТК РФ, действующими законодательными актами и положениями, коллективными договорами и графиками отпусков.^[10]

Отпуск работникам предоставляется в соответствии с составленным графиком отпусков по форме № Т-7

Прием на работу в организацию осуществляется согласно утвержденным директором штатному расписанию. Штатное расписание по форме № Т-3 содержит информацию о структурных подразделениях, количество должностей, тарифных окладах, надбавках^[11].

Приказ или распоряжение о прекращении, расторжении трудового договора с работником, увольнении по форме № Т-8 применяется при увольнении работников. На основании данного документа, бухгалтер производит расчет с сотрудником

Следующие документы нужны для учета рабочего времени и расчета с персоналом.

Табель учета рабочего времени и расчета заработной платы по форме № Т-12 и табель учета рабочего времени по форме № Т-13, в которых фиксируется использование рабочего времени всех работников предприятия.^[12]

Форма Т-13 используется для автоматического учета, а форма Т-12 для ручного заполнения работником бухгалтерии. Эти документы составляются в одном экземпляре и передаются в бухгалтерию. В него заносят явки и неявки, на основании подтверждающих документов различные отклонения от установленного режима, например листки нетрудоспособности, справки и т.п. Учет сверхурочного времени и время простоя не по вине работника.

Для расчета и выплаты заработной платы применяются следующие нормативные документы.

Расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49), которая рекомендована для средних и малых организаций. При составлении этой формы допустимо не заполнять другие расчетные и платежные ведомости.

Расчетная ведомость по форме № Т-51 применяется для расчета заработной платы всем работникам, и рекомендована для применения в крупных организациях.^[13]

Платежная ведомость по форме № Т-53 применяется для учета выплат заработной платы.

Форма № Т-54 и № Т-54а используется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат.^[14]

Лицевой счет на каждого работника заполняется накопительном в течение года. Он служит для отображения всех произведенные начисления и удержания. Из него бухгалтер берет данные по среднему заработку для расчета отпускных, начисления больничных выплат и т.п. В конце года лицевой счет закрывается и с наступлением нового, открывается новый счет.

По данным лицевого счета составляется налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы с физических лиц по форме № 1-НДФЛ, в которой определяется доход работника нарастающим итогом с начала года, налогооблагаемая база, сумма налога на доходы с физических лиц. Налоговая карточка служит основанием для составления справки о доходах физического лица, которую представляют в налоговые органы.^[15]

Для оценки затрат труда используют нормы труда. Законодательством о труде предусмотрены следующие нормы.

Норма выработки, количество продукции, которое работник (группа работников) определенной квалификации должен произвести в единицу рабочего времени.

Норма времени, количество рабочего времени в часах или минутах, которое должен затратить работник или группа работников определенной квалификации на производство единицы продукции, работ, услуг.^[16]

Норма обслуживания, количество объектов (единиц оборудования, производственных площадей, рабочих мест), которые работник или группа работников должен обслужить в единицу времени (за час, рабочий день, рабочую смену, рабочий месяц).

Норма численности, количество работников соответствующей квалификации для выполнения определенного объема работ (производственной, управленческой функции).^[17]

В зависимости от типа предприятия для учета выпускаемой продукции применяются следующие первичные документы — наряд на сдельную работу, маршрутный лист, рапорт о выработке и др.

В условиях массово-поточного производства выработка учитывается при приемке готовой продукции. Выработка каждым членом бригады устанавливается на основании рапортов о выработке, заполняемых мастером.

При серийном производстве выработка учитывается при помощи маршрутных листов в сочетании с рапортом бригадира или мастера, где фиксируется приемка работ (их объем) за смену

При индивидуальном или мелкосерийном характере производства выработка учитывается, как правило, при помощи нарядов на сдельную работу. Их выписывают на основании технологических карт. Наряды могут выписываться на одну смену или на более продолжительный срок (до одного месяца) в зависимости от времени, необходимого для выполнения производственного задания.

После приемки продукции от рабочих мастер подписывает наряд и передает его в бухгалтерию.

На предприятиях других отраслей материального производства применяются свои специфические системы учета использованного времени.

С работниками, не входящими в штат организации, но привлекаемыми со стороны для выполнения конкретных работ, которые организация не может выполнить своими силами, трудовые взаимоотношения, как правило, оформляются договорами гражданско-правового характера (подряда, поручения, аренды и др.). Эти работники не подчиняются внутреннему распорядку организации, выполняют работу в любое удобное для себя время и их отношения с организацией регулируются ГК РФ.^[18]

Такой договор составляется в двух экземплярах, один отдается работнику, второй остается у организации. Форму договора организация может составить сама при соблюдении всех реквизитов, необходимые для документов такого вида. Типичный представитель договора гражданско-правового характера является договор подряда. Суть такого договора в том, что физическое лицо выполняет своими силами конкретную работу указанную заданием организации. А предприятие обязуется оплатить и принять эти работы. По завершению работ составляется акт о выполненных работах. Бухгалтер оплачивает данные работы на основании договора и акта выполненных работ.

3. Формы и система оплата труда

Заработная плата сотрудникам должна начисляться прямо пропорционально от их личного вклада в производства и качества выполненной работы. Различные мотивирующие надбавки, премии должны начисляться сверх минимальной оплаты труда.

Законодательство РФ дает возможность предприятиям и организациям подобрать исходя из целесообразности наиболее подходящие способы начисления заработной платы. Система оплата труда, размер тарифных ставок, окладов, системы премирования фиксируется в трудовом договоре. Расчет заработной платы в РФ производиться строго в рублях.

Различают два вида заработной платы: основную и дополнительную.

К основной относится заработная плата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты и надбавки.

Дополнительная заработная плата представляет собой выплаты за неотработанное время, предусмотренные трудовым законодательством. К таким выплатам относятся: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов работы подростков, выходное пособие при увольнении и др.^[19]

Основными формами оплаты труда являются повременная, повременно-премиальная, и сдельная.

При повременной оплате оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.^[20]

Такая система оплата труда сотруднику определяется путем умножения часовой или дневной ставки, в зависимости от его разряда, на количество отработанных им часов или дней. Если работник отработал весь месяц, то его заработок составит сумму его оклада. Соответственно если сотрудник отработал неполный месяц, то начисление происходит следующим образом. Оклад делим на количество рабочих дней в месяце, потом умножаем на фактическое отработанное количество дней.

При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю.^[21] Организацией разрабатываются положения о премировании, на основании которых будет начисляться премия работнику, и на основании которой работник может требовать ее, в случае если ее не начислили.

Сдельная форма оплаты труда применяется, когда учитывают количественные показатели результата труда и нормируют его путем установления норм выработки, норм времени, нормированного производственного задания.^[22] При такой системе труд оплачивается по тарифу за единицу выполненный работы или услуги.

Сдельная форма оплаты труда имеет несколько систем:

- Прямая сдельная, оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.^[23]

-Сдельно-прогрессивная – это когда за выработку сверх нормы повышают оплату.

-Сдельно-премиальная, оплата труда включает премирование за перевыполнение норм выработки, достижение определенных качественных показателей, сдачу работ с первого требования, отсутствие брака, экономию материалов^[24].

- Косвенно-сдельная система оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка. ^[25]

Труд рабочих может оплачиваться и по смешанной схеме, например, когда на маленьком предприятие ему приходиться совмещать работу руководителя и некоторую производительную деятельность, используется в данном случае повременная оплата труда и по сдельным расценкам.

Аккордной системе оплаты величина заработной платы устанавливается за весь объем работы, а не за каждое изделие или операцию.^[26] При такой системе, если работа выполнена раньше срока, то сотрудник получает косвенную премию за скорость. Обычно такую форму оформляют нарядом бригаде с указанием сроков и суммы заработной платы с условием выполнения надлежащего качества.

Сдельная оплата труда оплачивается по документам о выработке, и не зависит от того, в какое время будет производиться работа, в дневное, ночное или сверхурочное.

Из США и Западной Европы к нам пришли следующие формы оплаты.

Комиссионные. Работник получает процент от суммы выполненной сделки, продажи. Например, риелторы, агенты по продажи.

Денежные выплаты за выполнение поставленной задачи. Можно провести аналогию с премией, которую выплачивают, когда сотрудник достиг определенных критериев выполнения в работе.

Специальные индивидуальные вознаграждения. Выплачиваются работнику, когда предприятие оценивает значимость его вклада в производство.

Программа разделения прибыли. Сотрудник получает определенный процент от дохода предприятия.

Акции и опционы на их покупку. При такой схеме сотруднику передаются безвозмездно акции предприятия или право на их приобретение.

4. Порядок расчета средств на оплату труда

Заработная плата при повременной форме отплаты труда рассчитывается на основе табелей, в которых отмечается число отработанных дней и часов. Причитающаяся заработная плата определяется путем деления установленной месячной ставки на календарное количество дней и умножения полученного результата на фактически отработанное время. При часовой или дневной оплате заработок определяется умножением тарифной ставки за час или за день на число оплачиваемых часов или дней. При сдельной форме оплаты труда заработок рассчитывается путем умножения сдельной расценки, указанной в первичных документах о выработке, на количество произведенных работ, изготовленных деталей и выполненных операций.^[27]

Рассмотрим примеры расчета повременного заработка.

1) Сотруднику установили оклад 30000. При отработке целого месяца заработная плата сотрудника составит 30000. Если сотрудник отработал неполный месяц, например, отсутствовал на рабочем месте 3дня в связи с болезнью. В месяце было 20рабочих дней, то 30000/20=1500*17=25500

2) Часовая ставка работника 200 руб. По условиям контракта ежемесячно начисляется 25% премии. В течение месяца отработано полное количество рабочих часов — 176. Сначала определим повременную оплату за 176 часов: 200 руб. х 176 час. = 35200 руб. Затем рассчитаем размер премии:

35200 х 0,25 = 8800 руб. Заработок за месяц составит:

35200 руб. + 8800 руб = 44000 руб.

Расчет сдельного заработка.

1) Швея изготовила 233 изделия за месяц. Расценка за единицу изделия — 180 руб. 70 коп. Заработок за месяц составит: 180 руб. 70 коп. х 233 шт. = 42103 руб. 10 коп .

2.) Швея изготовила 233 изделия за месяц. Расценка в пределах 200 изделий -180 руб. 70 коп., более 200 изделий — выше на 15%, т.е. 180 руб. 70 коп. х 1,15 = 207 руб. 81 коп. Заработок за месяц составит: (180 руб. 70 коп. * 200 шт.) + (207 руб. 81 коп. х 33 шт.) =42997 руб. 73 коп.

В отдельных случаях оплата труда осуществляется с применением системы доплат и надбавок. Доплата к заработной плате — это денежные суммы, которые выплачиваются работникам сверх тарифных ставок (окладов) с учетом интенсивности и условий труда.^[28]

Надбавка стимулирует работника повышать квалификацию, профессиональное мастерство, к длительному выполнению трудовых обязанностей в определенной местности или не покидать компанию.

5. Доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий труда

ТК РФ гласит, что при выполнении работ в условиях, отклоняющихся от нормальных, работнику производятся соответствующие выплаты, предусмотренные ТК РФ и иными нормативными правовыми актами. Размеры выплат должны быть прописаны в коллективном договоре, соглашении, трудовом договоре. Размер выплаты не может быть ниже установленного трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами.^[29]

Нормальные условия труда - это условия, при которых рабочие место обеспечено полностью всем необходимым для выполнения задания. Невыполнения этого условия приводит к дополнительным тратам рабочего, и они должны быть учтены и оплачены рабочему. Доплату можно оформить следующими документами.

Наряд на сдельную работу. В документе указываются дополнительные операции, которые были не учтены изначально в цикле производства.^[30]

Листок на доплату за отклонения от нормальных условий работы. Листок доплаты может быть выписан как на отдельного рабочего, так и на всю бригаду. В нем содержится информация номера основного документа, к которому производят доплату, выполненную операцию, причину доплаты, расценку и виновника доплаты.

Листок учета простоев за простои не по вине рабочих. В нем указывают время начала, окончания и длительность простоя, его причины и виновников, причитающуюся рабочим за простой сумму оплаты. Простои по вине рабочих не оплачиваются и документами не оформляются.^[31]

Сверхурочная работа, это работа, выполняемая работником по инициативе работодателя за пределами установленной продолжительности рабочего времени. Привлечь работника к сверхурочной работе можно только с его письменного согласия. Без его согласия можно привлечь для предотвращения катастрофы, производственной аварии, устранении последствий катастрофы, производственной аварии или стихийного бедствия. Также можно привлечь для устранения аварий в системах централизованных систем горячего, холодного водоснабжения и водоотведения, систем газоснабжения, теплоснабжения, освещения, транспорта, связи. При производстве работ, необходимость которых обусловлена введением чрезвычайного или военного положения, а также неотложных работ в условиях чрезвычайных обстоятельств, и в иных случаях, ставящих под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части. Сверхурочные не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух, дней подряд и 120 часов в год.^[32]

Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях

Работникам с ненормированным рабочим днем доплаты за сверхурочное время работы обычно не производятся. Компенсация сверхурочных часов отгулом не допускается. Первые два часа работы в сверхурочное время оплачиваются не менее чем в полуторном размере, за последующие часы — не менее чем в двойном размере.^[33]

Не могут привлекаться к сверхурочным работам: беременные женщины; женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет; работники моложе 18 лет и другие категории работников в соответствии с законодательством.

Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным или трудовым договором. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.^[34]

Работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме. Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере:

а) сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;

б) оплачиваемым по массовым (дневным) ставкам - в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки;

в) получающим месячный оклад — в размере не менее одной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась сверх месячной нормы.^[35]

Законодательством предусмотрена дополнительная оплата труда работникам, которым работали в выходные или праздничные дни. Работодатель может устанавливать свои доплаты за такой труд, но не ниже чем установлено законодательством, то есть не менее чем в двойном размере.

Или же по согласованию с работником, ему может быть предоставлен другой день отдыха.^[36]

Рассмотрим примеры:

1)Рабочий-сдельщик:

Швея изготовила 15 изделия за день, работая в праздничный день. Расценка за единицу изделия — 180 руб. 70 коп. Заработок за этот день составит: 180 руб. 70 коп. х 15 шт. х 2 = 5421 руб.

2) Рабочий повременщик с часовой оплатой труда. Оплата за работу в праздничный день = отработанные часы Х тариф 1 часа Х 2

3) Работник с должностным окладам в 30 000 отработал 2 праздничных дня. В месяце 20 рабочих дней. Заработок составил

30000/20=1500х2х2=6000руб

Согласно ТК РФ работник имеет праву на доплату за работу в ночное время. Ночное время-это время работы с 22 часов до 6 часов. При этом продолжительность смены сокращается на один час, без последующей отработки. Не предусмотрена сокращенная ночная смена тем, у кого в договоре изначально указана сокращенный день, или же принят для работы в ночное время. Продолжительность работы в ночное время уравнивается с продолжительностью работы в дневное время в тех случаях, когда это необходимо по условиям труда, а также на сменных работах при шестидневной рабочей неделе с одним выходным днем. К работе в ночное время не допускаются беременные женщины, несовершеннолетние, женщины с детьми до трех лет и ряд других категорий работников предусмотренные ТК РФ. К работе в ночное время могут привлекаться и инвалиды, но только после их согласия и если по медицинским показателям это не противопоказано.^[37]

На производстве может возникнуть брак. ТК РФ предусматривается правила оплата труда в таких случаях. Если брак возник не по вине сотрудника, то работнику оплачивается в полном размере, в противном случае не оплачивается. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.^[38]

Оплата времени простоя оплачивается, если оно возникло не по вине работника. Если работник заранее предупредил администрацию о простое, то ему время простоя оплачивается не ниже 2/3 тарифной ставки.^[39]

Трудовым законодательством предусмотрены гарантии работникам по оплате непроработанного времени. Сохранение места работы (должности) и среднего заработка гарантированы:

-при выполнении работником государственных или общественных обязанностей в рабочее время;

-за время нахождения в медицинском учреждении на обследовании за работниками, обязанными проходить такое обследование;

-за донорами, в день обследования и в день сдачи крови, а также за предоставленный им день отдыха после каждого дня сдачи крови. По желанию работника этот день присоединяется к ежегодному отпуску;

-в других случаях, предусмотренных законодательством.^[40]

Неисправимый, или окончательный, брак оформляют актом о браке или ведомостью о браке, кроме того, его отмечают в первичных документах по учету выработки. Исправимый брак актом или ведомостью о браке не оформляют.^[41]

Ст. 74 ТК РФ гласит, что работодатель имеет право переводить работника на другую работу в связи с простоем с оплатой труда по выполняемой работе, но при условии сохранения заработка не ниже среднего по прежней работе.

Доплата за совмещение производится в процентах к месячному заработку или к часовой тарифной ставке заменяемого работника.

За временное заместительство может доплачиваться разница между окладами замещаемого и замещающего при условии, если временно заменяющий не является штатным заместителем.

Дополнительные выплаты работникам должны иметь документальное подтверждение (табель учета рабочего времени, приказы, распоряжения), при этом их сумма включается в налогооблагаемый доход для исчисления налога на доходы с физических лиц.^[42]

6. Порядок исчислений отпускных выплат

Лица, которые работают по трудовому договору в организациях любой организационно-правовой собственности, имеют право на ежегодный отпуск с сохранением места работы и должности и среднего заработка.^[43]

Согласно статье 115 Трудового кодекса РФ продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска составляет 28 календарных дней.^[44] Некоторым категориям работников предоставляют удлиненный отпуск, у которых особый характер и условия труда, состояние их здоровья и т.д. Перечень данных категорий определяется законодательством и другими правовыми актами.

Работник может уйти в отпуск после отработки шести месяцев после трудоустройства. По согласованию с работодателем сотрудник может уйти в отпуск и раньше. Правом воспользоваться отпуском до истечения шести месяцев непрерывной работы могут воспользоваться: беременные женщины перед или после отпуска по беременности и родам; работники, возраст которых до 18 лет; лица усыновившие ребенка возрастом до трех месяцев; в других случаях предусмотренные законодательством РФ. В течении второго года работы сотрудник может воспользоваться отпуском в любой период рабочего года, согласно графику отпусков.^[45]

Согласно статье 125 ТК РФ работник может разбить отпуск на несколько частей, продолжительность одного должна быть не меньше 14 календарных дней. Сотрудника можно отозвать из отпуска с его согласия, с правом перенести неиспользованные дни отпуска на другой период. Нельзя отозвать сотрудника из отпуска если ему нет восемнадцати лет, беременных женщин и работников, которые задействованы в вредных или опасных условиях труда.

При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные дни отпуска. Работник может написать заявление о предоставлении ему отпуска с последующим увольнением. День увольнения в таком случае, это последний день отпуска.^[46]

По согласованию с работодателем сотрудник может написать заявление о предоставление ему неоплачиваемого отпуска, для решения своих проблем или по семейным обстоятельствам. Работодатель обязан предоставить по заявлению отпуск без сохранения заработной платы: участникам Великой отечественной войны до 35 календарных дней в год; пенсионерам по старости до 14 дней; работающим инвалидам до 60 дней в году; работникам в случае рождения, регистрации брака, смерти близких родственников до пяти календарных дней; родителям и супругам военнослужащих, сотрудников органов внутренних дел, федеральной противопожарной службы, таможенных органов, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, погибших или умерших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при исполнении обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с прохождением военной службы до 14 календарных дней в году.^[47]

Порядок исчисления среднедневного заработка для оплаты ежегодных отпусков определяется статьей 139 ТК РФ и Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (ред. от 10.12.2016) "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы".

При расчете под формулировкой начисленной заработной платы учитываются все предусмотренные системой отплаты труда виды выплат, применяемой в соответствующей организации независимо от источников этих выплат. Для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие).

Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные суммы за это время, если:

а) за работником сохранялся средний заработок, например, если он был в командировке;

б) сотрудник получал пособие по беременности и родам или по временной нетрудоспособности;

в) работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

г) работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

д) работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

е) работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации.^[48]

В случае если работник не имел фактической заработной платы за расчетный период или фактически отработанных дней, а также до наступления расчетного периода, то средний заработок определяется исходя из оклада сотрудника.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период(равный году), на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,3).

В случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время, которое подлежит вычету. Средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,3), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах.

Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,3) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

При определении среднего заработка для оплаты дополнительных учебных отпусков оплате подлежат все календарные дни (включая нерабочие праздничные дни), приходящиеся на период таких отпусков, предоставляемых в соответствии со справкой-вызовом учебного заведения.^[49]

Рассмотрим разные примеры начисления отпускных выплат.

1) Оклад работника составляет 30 000 руб. Ему предоставляется отпуск с 01.06.2019 продолжительностью 28 дней. Расчетный период с 01.06.2018 по 31.05.2018 отработан полностью. Среднедневной заработок составит: (30 000*12мес)/12/29,3=1023,89

Величина отпускных составит: 1023,89*28=28668,94

2) Оклад работника составляет 30 000 руб. Ему предоставляется отпуск с 01.06.2019 продолжительностью 28 дней. Расчетный период с 01.06.2018 по 31.05.2018 отработан не полностью. В марте месяце сотрудник был на больничном 10 дней. За март ему было начислено 21428 руб. Среднедневной заработок составит:

(30 000*11мес+21428)/(29,3*11+29,3/31*21)=1027,12

Величина отпускных составит: 1027,12*28=28759,40.

7. Синтетический и аналитический учет. Расчет по оплате труда

Синтетический учет расчетов с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»^[50]

По кредиту данного счета отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, дивидендов и других аналогичных сумм. По дебету счета 70 фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий и другие удержания. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность предприятия перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате.^[51]

В синтетическом учете используются мемориальные ордера, оборотные ведомости, главная книга, журналы-ордера по счетам и т.д.

В аналитическом учете используют лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и подоходного налога физического лица, расчетные и расчетно-платежные ведомости и др.

Лицевой счет на каждого сотрудника заводят в начале года или при трудоустройстве, а также налоговую карточку. Во всех документах проставляют табельные номера, которые присваивают сотрудникам при трудоустройстве.

Сумма заработной платы, подлежащая выдаче сотруднику это начисленная сумма за минусом всех положенных удержаний. Данные расчеты ведутся в лицевых счетах сотрудников, а результаты переносят в расчетно-платежную ведомость и налоговую карточку.

При начислении заработной платы и других выплат работникам необходимо правильно определить их источники. Существует несколько видов таких источников.

Так, начисленная заработная плата может включаться в расходы организации.

Для правильного отражения начисленной заработной платы бухгалтер предприятия самостоятельно выбирает тот счет по учету расходов, который соответствует виду деятельности организации и структуре производства.

К таким счетам относятся:

-счет 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

-счет 23 «Вспомогательное производство» (оплата труда рабочих вспомогательного производства);

-счет 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

-счет 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда административно-управленческого персонала);

-счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);

-счет 44 «Расходы на продажу» (оплата труда работников торговли);

-другие счета расходов.^[52]

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражают сумму начисленной заработной платы, а по дебиту показывают суммы начисленной заработной платы работников соответствующих производств.

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования, его установкой и осуществлением капитальных вложений, отражаются по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70.^[53]

Выплаты пособий по временной трудоспособности, беременности или родам, единовременное пособие по уходу за ребенком, по уходу за ребенком, которому нет еще полутора года, осуществляется за счет средств Фонда социального страхования РФ.

Для проводок используют следующие счета:

- Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет «Расчеты по социальному страхованию»;

-Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

-Счет 50 «Касса»;

- Счет 51 «Расчетный счет».

Проводкой Д69К70 отображают суммы начисленных пособий по временной трудоспособности, беременности или родам.

Проводкой Д70К50 отображают выдачу заработной платы и пособий из кассы наличными денежными средствами.

Проводкой Д70К51 отображают выдачу заработной платы путем перечисления с расчетного счета организации на расчетный счет сотрудника.

8. Учет удержаний из оплаты труда работников

Удержания из заработной платы должны производиться только согласно законодательству. Они могут быть как обязательные, так и по инициативе администрации предприятия.

К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц. По инициативе администрации могут быть удержаны: суммы аванса, выданного в счет заработной платы; суммы, излишне выплаченные вследствие счетных ошибок; суммы возмещения материального ущерба, причиненного по вине работника предприятию; удержания в счет погашения полученной работником ссуды; за товары, купленные в кредит и т.д.^[54]

Налог на доходы физических лиц, это основной налог при помощи которого государство регулирует доходы, получаемые физическими лицами , который исчисляется и уплачивается в соответствии с главой 23 Налогового кодекса РФ.^[55]

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.^[56]

Для резидентов РФ налогом облагаются все доходы полученные от источников в РФ и за пределами РФ, как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в материальной выгоде. Для нерезидентов РФ, налогом облагаются только доходы, полученные от источников РФ.

Налоговый период признается равным году.

Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц: пособия по беременности и родам; пособия по безработице; государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством; алименты, получаемые налогоплательщиками и другие доходы в соответствии со ст. 217 НК РФ.^[57]

Сотрудникам, которые находились в командировке, не облагаются подоходным налогом выплаты, которые компенсируют подтвержденные документами фактически понесенные расходы. А именно билеты на проезд до места назначения и обратно; сборы за услуги аэропортов; комиссионные сборы; расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления назначения или пересадок; на провоз багажа; расходы по найму жилого помещения, оплата услуг связи; получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз; расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. А также суточные в размере не более 700 руб за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2500 руб в случае нахождении в заграничной командировке.

Для целей налогообложения доход, полученный физическим лицом в календарном году, уменьшается на определенные суммы — налоговые вычеты. Эти вычеты поделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.^[58]

К стандартным налоговым вычетам относятся ежемесячные вычеты из доходов в размере от 500 руб до 12 000, право на которые имеют отдельные категории налогоплательщиков.

Право на ежемесячные вычеты в размере 3000 руб имеют: ликвидаторы-чернобыльцы, инвалиды Великой отечественной войны, инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации и т.д.

Право на ежемесячные вычеты в размере 500 руб имеют: герои Советского Союза и Герои Российской Федерации; лица, награжденные орденом Славы трех степеней; участники ВОВ; инвалиды с детства и инвалиды I и II групп; лица, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия и т.д.

Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителей, опекуна или усыновителей, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

1 400 рублей - на первого ребенка;

1 400 рублей - на второго ребенка;

3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

12 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы. В случае если лицо является опекуном, попечителем, данная сумма составит 6 000 руб.

Данные суммы предоставляются в двойном размере единственному родителю, усыновителю, опекуну, попечителю, до момента вступления им в брак

Данный налоговый вычет предоставляется до момента, когда доход налогоплательщика не превысит 350 000 руб за год. ^[59]

Налогоплательщик имеет право только на один налоговый вычет, кроме расходов на содержание детей.

Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.^[60]

Повышенная налоговая ставка в виде 35 процентов распространяется на:

- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, лотереях, на сумму свыше 4000 руб за год;^[61]

- процентные доходы по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, доходы в виде процента или купона по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях, налоговая база по которым определяется в соответствии со статьей 214.2 НК РФ;

-сумму экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств, в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ;

-суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств.^[62]

На доходы нерезидентов РФ устанавливается налог в виде 30 процентов, исключением является доход получаемый от:

-в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов;

- осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227.1 НК РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;

- осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;

- осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в Российскую Федерацию, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;

- исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;

- от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О беженцах", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;

- в виде дивидендов по акциям (долям) международных холдинговых компаний, которые являются публичными компаниями на день принятия решения такой компании о выплате дивидендов, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 5 процентов.^[63]

Налоговая ставка в размере 9 процентов применяется к доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Налоговая ставка в размере 30 процентов применяется к доходам по ценным бумагам ,за исключением доходов в виде дивидендов, выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя или счете депо депозитарных программ, выплачиваемых лицам, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту в соответствии с требованиями статьи 214.6 НК РФ.^[64]

Рассмотрим на примере:

1) Работнику организации за январь 2019 г. начислена заработная плата в размере 65 000 руб. Работник подал в бухгалтерию заявление о предоставлении стандартного вычета в размере 1400 руб. в месяц на первого ребенка. Налог на доходы за январь 2019 г. составит:

(65 000 руб. – 1 400 руб.) х 13% : 100% = 8268 руб.

2) Работнику организации установлен должностной оклад в размере 65 000 руб. в месяц. Согласно представленным документам, он принимал участие в ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС. Детей не имеет. Согласно законодательству, ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. за каждый месяц. Ежемесячный налог на доходы составит: (65 000 руб. – 3 000 руб.) х 13% : 100% = 8060 руб.

3) Работник организации является ветераном войны в Республике Афганистан и имеет на содержании ребенка в возрасте 10 лет. Ему установлен оклад 87 500 руб. в месяц. Работнику будут предоставлены стандартные вычеты в размере 500 руб. — на него и 1 400 руб. — на содержание ребенка. Льгота на ребенка применяется до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 350 000 руб. Доход работника превысит 350 000 руб. в мае

(87 500 руб. х 4 мес. = 350 000 руб.).

Следовательно, вычет на ребенка будет применяться только в течение четырех месяцев. В январе, марте, феврале и апреле налог на доходы составит:

(87 500 руб. - 500 руб. – 1 400 руб.) х 13% : 100% = 11 128 руб

В мае и последующих месяцах:

(87 500 руб. - 500 руб.) х 13% : 100% = 11 310 руб.

Для отображения удержаний в бухгалтерском учете используют следующие проводки:

Д10К68-налог на доходы физических лиц;

Д68К51-перечисление налога на доходы физических лиц в бюджет;

Д70К68-начисленные и удержанная сумма алиментов;

Д76К50-алименты , выданные взыскателю из кассы предприятия;

Д76К51-перечесление начисленных алиментов на расчетный счет;

Д70К28-удержание с виновника брака;

Д70К73-взыскание с работника материального ущерба;

Д70К73-удержание суммы платежей за товары, проданные в кредит, по предоставленным займам, по ссудам банков.^[65]

9. Учет депонированной заработной платы

Если сотрудник не получил заработную плату в срок, то она депонируется.

Проводкой Д70К76 депонированная заработная плата переноситься со счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам.^[66]

Депонированную сумму сдаю на расчетный счет предприятия в банк и отображают проводкой Д51К50.

Получение депонированной ранее заработной платы с расчетного счета в банке на оплату депонентов отражается записью Д50К51.

Депонированная заработная плата из кассы предприятия выдается по расходным кассовым ордерам и проводится записью Д76К50.

Невостребованная депонированная заработная плата хранится на расчетном счете организации в банке в течение трех лет. По истечении этого срока неполученные суммы относятся на финансовые результаты деятельности организации и отражают записью Д76К91. Где Счет 91-это прочие доходы и расходы.

Заключение

В этой работе я постаралась раскрыть тему ведения учета по начислению заработной платы.  Были приведены счета, с помощью которых ведется учет, а так же была перечислена документация, используемая при учете. Учет заработной платы надо организовать таким образом, чтобы способствовать повышению производительности труда, улучшению организации нормирования труда, полному использованию рабочего времени, укреплению дисциплины труда, повышению качества продукции, работ и услуг.

Список литературы

1. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов/ Ю.А.Бабаев, И.П.Комиссарова, В.А.Бородин; Под ред, проф. ЮА Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой.— 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 527 с
2. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учеб./ Кондраков Н. П. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 448 с.
3. Бухгалтерский учет: Учебник./ Лытнева Н. А., Малявкина Л. И., Федорова Т. В. — М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006.— 496 с. — (Профессиональное образование).
4. "Конституция Российской Федерации" (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) // СПС консультант плюс
5. "Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 01.04.2019)// СПС консультант плюс
6. Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты"// СПС консультант плюс
7. Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (ред. от 10.12.2016) "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы"// СПС консультант плюс
8. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 15.04.2019) // СПС консультант плюс

1. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учеб./ Кондраков Н. П. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. – c115 ↑

2. "Конституция Российской Федерации" (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) Статья 37// СПС консультант плюс ↑

3. "Конституция Российской Федерации" (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) Статья 34// СПС консультант плюс ↑

4. "Конституция Российской Федерации" (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) Статья 39// СПС консультант плюс ↑

5. Бухгалтерский учет: Учебник./ Лытнева Н. А., Малявкина Л. И., Федорова Т. В. — М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006- с233 ↑

6. "Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 01.04.2019) Статья 135// СПС консультант плюс ↑

7. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) // СПС консультант плюс ↑

8. Бухгалтерский учет: Учебник./ Лытнева Н. А., Малявкина Л. И., Федорова Т. В. — М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006- с234 ↑

9. Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты"// СПС консультант плюс ↑

10. ? Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов/ Ю.А.Бабаев, И.П.Комиссарова, В.А.Бородин; Под ред, проф. ЮА Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой.— 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.-с238 ↑

11. Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты"// СПС консультант плюс ↑

12. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов/ Ю.А.Бабаев, И.П.Комиссарова, В.А.Бородин; Под ред, проф. ЮА Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой.— 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.-с238 ↑

13. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов/ Ю.А.Бабаев, И.П.Комиссарова, В.А.Бородин; Под ред, проф. ЮА Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой.— 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.-с239 ↑

14. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учеб./ Кондраков Н. П. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006-с128 ↑

15. Бухгалтерский учет: Учебник./ Лытнева Н. А., Малявкина Л. И., Федорова Т. В. — М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006- с241 ↑

16. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов/ Ю.А.Бабаев, И.П.Комиссарова, В.А.Бородин; Под ред, проф. ЮА Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой.— 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.-с239 ↑

17. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов/ Ю.А.Бабаев, И.П.Комиссарова, В.А.Бородин; Под ред, проф. ЮА Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой.— 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.-с240 ↑

18. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов/ Ю.А.Бабаев, И.П.Комиссарова, В.А.Бородин; Под ред, проф. ЮА Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой.— 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.-с244 ↑

19. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов/ Ю.А.Бабаев, И.П.Комиссарова, В.А.Бородин; Под ред, проф. ЮА Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой.— 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.-с241 ↑

20. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учеб./ Кондраков Н. П. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006-с115 ↑

21. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учеб./ Кондраков Н. П. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006-с115 ↑

22. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов/ Ю.А.Бабаев, И.П.Комиссарова, В.А.Бородин; Под ред, проф. ЮА Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой.— 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.-с242 ↑

23. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учеб./ Кондраков Н. П. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006-с116 ↑

24. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов/ Ю.А.Бабаев, И.П.Комиссарова, В.А.Бородин; Под ред, проф. ЮА Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой.— 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.-с242 ↑

25. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учеб./ Кондраков Н. П. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006-с116 ↑

26. Бухгалтерский учет: Учебник./ Лытнева Н. А., Малявкина Л. И., Федорова Т. В. — М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006.—с238 ↑

27. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов/ Ю.А.Бабаев, И.П.Комиссарова, В.А.Бородин; Под ред, проф. ЮА Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой.— 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.-с245 ↑

28. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов/ Ю.А.Бабаев, И.П.Комиссарова, В.А.Бородин; Под ред, проф. ЮА Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой.— 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.-с246 ↑

29. ТК РФ Статья 149. Оплата труда в других случаях выполнения работ в условиях, отклоняющихся от нормальных// СПС консультант плюс ↑

30. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов/ Ю.А.Бабаев, И.П.Комиссарова, В.А.Бородин; Под ред, проф. ЮА Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой.— 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.-с247 ↑

31. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов/ Ю.А.Бабаев, И.П.Комиссарова, В.А.Бородин; Под ред, проф. ЮА Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой.— 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.-с247 ↑

32. ТК РФ Статья 99. Сверхурочная работа// СПС консультант плюс ↑

33. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов/ Ю.А.Бабаев, И.П.Комиссарова, В.А.Бородин; Под ред, проф. ЮА Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой.— 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.-с247 ↑

34. ТК РФ Статья 152. Оплата сверхурочной работы// СПС консультант плюс ↑

35. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учеб./ Кондраков Н. П. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. – с118 ↑

36. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов/ Ю.А.Бабаев, И.П.Комиссарова, В.А.Бородин; Под ред, проф. ЮА Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой.— 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.-с248 ↑

37. ТК РФ Статья 96. Работа в ночное время// СПС консультант плюс ↑

38. ТК РФ Статья 156. Оплата труда при изготовлении продукции, оказавшейся браком// СПС консультант плюс ↑

39. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов/ Ю.А.Бабаев, И.П.Комиссарова, В.А.Бородин; Под ред, проф. ЮА Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой.— 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.-с250 ↑

40. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов/ Ю.А.Бабаев, И.П.Комиссарова, В.А.Бородин; Под ред, проф. ЮА Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой.— 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.-с250 ↑

41. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учеб./ Кондраков Н. П. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. – с117. ↑

42. Бухгалтерский учет: Учебник./ Лытнева Н. А., Малявкина Л. И., Федорова Т. В. — М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006. С254 ↑

43. ТК РФ Статья 114. Ежегодные оплачиваемые отпуска// СПС консультант плюс ↑

44. ТК РФ Статья 115. Продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска// СПС консультант плюс ↑

45. ТК РФ Статья 122. Порядок предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков// СПС консультант плюс ↑

46. ТК РФ Статья 127. Реализация права на отпуск при увольнении работника// СПС консультант плюс ↑

47. ТК РФ Статья 128. Отпуск без сохранения заработной платы// СПС консультант плюс ↑

48. Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (ред. от 10.12.2016) "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы"// СПС консультант плюс ↑

49. Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (ред. от 10.12.2016) "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы"// СПС консультант плюс ↑

50. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов/ Ю.А.Бабаев, И.П.Комиссарова, В.А.Бородин; Под ред, проф. ЮА Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой.— 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.-с253 ↑

51. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов/ Ю.А.Бабаев, И.П.Комиссарова, В.А.Бородин; Под ред, проф. ЮА Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой.— 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.-с254 ↑

52. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов/ Ю.А.Бабаев, И.П.Комиссарова, В.А.Бородин; Под ред, проф. ЮА Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой.— 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.-с255 ↑

53. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов/ Ю.А.Бабаев, И.П.Комиссарова, В.А.Бородин; Под ред, проф. ЮА Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой.— 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.-с255 ↑

54. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов/ Ю.А.Бабаев, И.П.Комиссарова, В.А.Бородин; Под ред, проф. ЮА Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой.— 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.-с257 ↑

55. НК РФ Глава 23. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ// СПС консультант плюс ↑

56. НК РФ Статья 207. Налогоплательщики// СПС консультант плюс ↑

57. НК РФ Статья 217. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) // СПС консультант плюс ↑

58. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов/ Ю.А.Бабаев, И.П.Комиссарова, В.А.Бородин; Под ред, проф. ЮА Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой.— 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.-с257 ↑

59. НК РФ Статья 218. Стандартные налоговые вычеты// СПС консультант плюс ↑

60. НК РФ Статья 224. Налоговые ставки// СПС консультант плюс ↑

61. НК РФ Статья 217. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) // СПС консультант плюс ↑

62. НК РФ Статья 224. Налоговые ставки// СПС консультант плюс ↑

63. НК РФ Статья 224. Налоговые ставки// СПС консультант плюс ↑

64. НК РФ Статья 224. Налоговые ставки// СПС консультант плюс ↑

65. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов/ Ю.А.Бабаев, И.П.Комиссарова, В.А.Бородин; Под ред, проф. ЮА Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой.— 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.-с261 ↑

66. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов/ Ю.А.Бабаев, И.П.Комиссарова, В.А.Бородин; Под ред, проф. ЮА Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой.— 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.-с256 ↑