Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность выбранной темы «Учёт труда и заработной платы» заключается в том, что учёт оплаты труда занимает одно из главных мест в современной российской системе бухгалтерского учёта организации, так как является неотъемлемой, важнейшей частью деятельности современной организации.

Каждая организация, независимо от отрасли, направлений ее деятельности, занимается вопросами оплаты труда своих работников, вопросами учёта и контроля.

Предмет исследования курсовой – расчёты с персоналом фирмы по оплате труда.

Объект исследования – ООО «Альфа+».

Целью написания данной курсовой работы является исследование организации бухгалтерского учёта с персоналом по оплате труда в ООО «Альфа+».

Для достижения поставленной цели в работе были выделены следующие задачи:

- изучить нормативно-правовое регулирование расчётов с персоналом по оплате труда;

- раскрыть экономическую сущность основных понятий в области труда и его оплаты;

- рассмотреть документальное оформление расчётов с персоналом по оплате труда;

- изучить формы и системы оплаты труда, применяемые в ООО «Альфа+»;

- рассмотреть порядок расчётов заработной платы в фирме ООО «Альфа+»;

- разработать рекомендации по совершенствованию организации труда в фирме.

Методологической основой для написания послужили труды Никифоровой А.А., Ржаницыной Л.С., Кэмпбелла Р., Макконнелла, Волгина Н.А. и др., а также периодические издания.

Информационной базой для написания работы послужили бухгалтерская отчётность фирмы ООО «Альфа+», регистры аналитического и синтетического учёта.

В работе использованы такие экономические приёмы и методы исследования, как монографический метод, изучение учебной и специальной научной литературы, наблюдение в виде документации, инвентаризация, метод сравнения, анализ относительных и абсолютных величин.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1. Нормативное регулирование бухгалтерского учёта труда и его оплаты

Нормативное регулирование бухгалтерского учёта расчётов с персоналом по оплате труда можно представить в виде четырехуровневой системы нормативно-правовых актов:

I уровень - законодательный;

II уровень – методологический;

III уровень – рекомендательный;

IV уровень – организационный [11, с. 39].

Охарактеризуем более подробно особенности каждого из четырех уровней нормативно-правового регулирования расчётов с персоналом по оплате труда:

I уровень – законодательный:

К нему относятся:

- кодексы,

- Федеральные законы,

- Указы президента,

- Постановления правительства РФ (ФЗ «О бухгалтерском учёте», Гражданский и Трудовой кодексы РФ и др.).

В нормативных документах данного – I уровня - законодательно закреплены общие принципы организации и ведения бух. учёта, отчётности в РФ, права, обязанности, ответственность хозяйствующих субъектов [11, с. 43].

1. Гражданский кодекс РФ (часть 1) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ (в ред. от 13.07.2018г.):

В соответствии с пунктом 4 статьи 185 Гражданского кодекса доверенность на получение зарплаты может быть удостоверена также организацией, в которой доверитель работает или учится, администрацией стационарного лечебного учреждения [1].

1. Трудовой кодекс РФ от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (в ред. от 13.07.2018г.):

В Трудовом кодексе рассматриваются основные принципы правового регулирования трудовых отношений, оплата и нормирование труда, заработная плата, трудовой распорядок и др. [2].

1. Федеральный закон от 19.06.2000г. № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» (ред. от 01.12.2017г.):

Законом установлено, что с 01.01.2018г. минимальный размер оплаты труда составляет 5 965 рублей в месяц.

II уровень – Методологический, представленный национальными стандартами (ПБУ).

1) Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ от 29.07.1998г. № 34н (в ред. от 24.12.2010г.):

В соответствии с данным Положением в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства организация может создавать резервы на:

- оплату отпусков работникам;

- выплату вознаграждения за выслугу лет;

- выплату вознаграждений по итогам работы за год [11, с. 47].

2) Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99) от 06.05.1999г. № 33н (в ред. 06.04.2018г.):

В Положении устанавливается, что при формировании расходов предприятия по обычным видам его деятельности должна быть соблюдена их группировка по таким элементам, как:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды [5].

III уровень – Рекомендательный, представленный методическими указаниями, инструкциями и рекомендации.

Документы рекомендательного уровня содержат более детальные рекомендации по организации учёта.

Например, Постановление Правительства от 24.12.2007г. № 922 (ред. от 15.10.2017г.) «Об особенностях порядка исчисления средней зарплаты», которое устанавливает правила расчёта средней зарплаты абсолютно для всех случаев определения размера заработной платы, которые рассматриваются в Трудовом кодексе.

IV уровень – Организационный, к которому относятся указания по бухгалтерскому учёту хозяйственных операций и объектов учёта в конкретной организации, рабочие инструкции.

К данному уровню относится:

- рабочий план счетов организации,

- приказ об учётной политике организации

- приказы и положения руководителя организации,

- регистры бухгалтерского учёта и формы отчётности [11, с. 48].

Таким образом, основными нормативными документами, регламентирующими бухгалтерский учёт расчётов по оплате труда, являются Гражданский и Трудовой кодексы РФ, ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» и др.

1.2. Виды, формы и системы оплаты труда в организациях

Существующие в современных рыночных условиях формы и системы оплаты труда можно оформить в виде рис. 1:

Тарифная

С И С Т Е М Ы

Повременная

Сдельная

Ф О Р М Ы

простая

повременная

повременно-премиальная

прямая (простая)

сдельно-премиальная

сдельно-прогрессивная

аккордная

косвенно-сдельная

С И С Т Е М Ы

Бестарифная

Рис. 1. Формы и системы оплаты труда

Тарифная система оплаты труда представляет собой совокупность нормативно-правовых документов, при помощи которых дифференцируется оплата труда в зависимости от следующих факторов: сложности труда; условий работы; степени квалификации работника; качества труда работника и других факторов.

Суть бестарифной оплаты труда заключается в том, что заработок работника ставится в зависимость от конечных результатов работы отдела, в котором он работает, или от объема средств, направляемых администрацией предприятия на оплату труда работников [12, с. 14].

Тарифная система оплата труда подразделяется на две формы: повременную форму оплату; сдельную форму оплату.

Повременной формой оплаты труда называют оплату за количество отработанного работником времени.

Сдельной формой называют оплату труда в соответствии с количеством и качеством изготовленной продукции или выполненной работы по сдельным расценкам.

Выделяют следующие системы повременной формы оплаты труда: простая повременная; повременно-премиальная.

Простая повременная система оплаты труда зависит только от количества отработанного времени.

При повременно-премиальной системе в дополнение к повременной тарифной ставке выплачиваются премии.

Выделяют следующие системы сдельной формы оплаты труда:

- прямая (простая) сдельная;

- сдельно-премиальная;

- сдельно-прогрессивная,

- аккордная,

- косвенно-сдельная [15, с. 79].

При прямой сдельной системе оплаты заработок прямо пропорционален количеству выработанной продукции исходя из твёрдых сдельных расценок.

Сдельно-премиальная система оплаты труда отличается от прямой сдельной тем, что исполнителям помимо заработной платы по основным сдельным расценкам выплачивают премии.

При сдельно-прогрессивной системе часть продукции или работ, выполненных с перевыполнением установленных норм, оплачивают по повышенным расценкам.

Аккордной формой заработной платы называют сдельную оплату труда за конечные результаты производства, то есть за выполнение в определённый срок законченного комплекса (цикла) работ.

При косвенно-сдельной оплате труд оплачивается по косвенным сдельным расценкам из расчёта количества продукции, произведенной рабочими, которых они обслуживают [13, с. 9].

Таким образом, при оплате труда физических лиц используются тарифная и бестарифная система оплаты труда. Тарифная система оплата труда подразделяется на повременную и сдельную форму оплату.

1.3. Основы бухгалтерского учёта расчётов по оплате труда

С 1 января 2013г. требование о применении унифицированных форм при составлении первичных учётных документов в законе № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» отсутствует. Но запрета на использование унифицированных форм в Законе № 402-ФЗ не содержится, поэтому их по-прежнему можно применять [3].

В коммерческих организациях оперативный учёт личного состава ведут работники бухгалтерии (или сторонние организации) на основании заявления нанимающегося на работу, приказов (распоряжений) о приёме, переводе на другую работу и увольнении.

Алгоритм действий бухгалтера, отражающий порядок операций по оплате труда, состоит из следующих этапов:

- начисление сумм оплаты труда и других выплат работникам предприятия, выбор счетов учёта;

- расчёт удержаний из заработной платы;

- расчёт сумм начислений (налогов, страховых взносов и платежей во внебюджетные фонды) на фонд заработной платы;

- получение наличных денег на заработную плату в отделении банка;

- выдача заработной платы;

- депонирование заработной платы.

Заработная плата работнику будет начисляться исходя из:

- системы оплаты труда, применяемой на предприятии;

- сведений об установленных тарифах, окладах, сдельных расценках;

- сведений о фактически отработанном времени сотрудником или об объеме произведенной продукции.

Затраты рабочего времени группируются по следующим признакам:

- отработанное время (в пределах рабочего дня, сверхурочные часы, работа в выходные и праздничные дни, служебные командировки);

- оплачиваемое неотработанное время (ежегодные отпуска, вынужденные простои, временная нетрудоспособность, выполнение государственных и общественных обязанностей, др.);

- неоплачиваемое неотработанное время (прогулы, опоздания) [8, с. 155].

Для обобщения информации о расчётах по оплате труда предназначен счёт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

На счёте 70 учитываются расчёты с работниками по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам.

По дебету счёта 70 отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий, перечисления заработной платы в отделения Сберегательного банка и т.п., а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

По кредиту счета 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» происходит начисление заработной платы [7, с. 109].

Таким образом, по дебету счета 70 оформляются выплаты заработной платы персоналу организации. По кредиту счета 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» происходит начисление заработной платы.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ ОПЛАТЫ ТРУДА В ООО «Альфа+»

2.1. Общая характеристика деятельности ООО «Альфа+»

Основными направлениями деятельности фирмы ООО «Альфа+» являются следующие:

- розничная торговля мясом, птицей, рыбой;

- торговля напитками, соками, водами;

- торговля фруктами, овощами и картофелем;

- торговля хлебобулочными изделиями;

- торговля кондитерскими изделиями;

- торговля алкогольными напитками.

Организационную структуру «Альфа+» можно представить на рис. 2.

Генеральный директор

Склады

Администрация

Продукты

Экономический отдел

Бухгалтерия

Специалист по приемки товаров

Кассовые зоны

- мясо, птица, рыба

- напитки, соки, воды

- фрукты, овощи;

- хлебобулочные и кондитерские изделия

- алкогольные напитки

Отдел

снабжения

Отдел продаж

Рис. 2. Организационная структура ООО «Альфа+»

Организация и контроль финансово-экономической и учётной деятельности фирмы ООО «Альфа+» осуществляется главным экономистом (рис. 3).

Экономический

отдел

Бухгалтерия

Главный бухгалтер

бухгалтер

бухгалтер-кассир

Главный экономист

Рис. 3. Организационная структура управления

экономическими службами фирмы «Альфа+»

Структура бухгалтерского аппарата фирмы «Альфа+» характеризуется простым построением бухгалтерии.

Бухгалтерский аппарат состоит из трех человек – главного бухгалтера, бухгалтера, бухгалтера-кассира.

В обязанности главного бухгалтера входит правильность ведения бухгалтерского учёта в целом, формирование Учётной политики фирмы «Альфа+», составление бухгалтерского баланса, составление других отчётных форм, разработка рабочего плана счетов, ведение учёта издержек, продукции, финансовых результатов, обеспечение учёта и осуществление финансовых, кредитных и расчётных операций, проверка всех расчётов фирмы «Альфа+».

Бухгалтер фирмы «Альфа+» осуществляет учёт административных расходов деятельности предприятия, учёт расчётов с подотчётными лицами, осуществляет учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками, учёт прихода и расхода материальных ценностей.

Бухгалтер-кассир осуществляет организацию хранения денежных средств в кассе фирмы «Альфа+», ведет кассовую книгу, формирует оборотно-сальдовые ведомости по счетам 50, подготавливает документы в банк, осуществляет сверку расчётов с банком.

1. Рассмотрим экономические показатели деятельности фирмы «Альфа+» в таблице 1:
2. Таблица 1

Показатели деятельности фирмы «Альфа+» за 2015-2017гг.

Показатели	2015г.	2016г.	2017г.	Темп прироста, %
				2016г. от 2015г.	2017г. от 2016г.	2017г. от 2015г.
1. Товарооборот, тыс. руб.	24338	25575	39703	+4,55	+55,23	+63,13
2. Численность работ- ников, чел.	44	47	52	+6,82	+10,64	+18,18
3. Выработка 1 работ- ника, тыс. руб.	553,13	544,15	763,51	-1,62	+40,31	+38,03
4. Cебестоимость про- даж, тыс. руб.	17029	18103	30917	+6,31	+70,78	+81,55
Основные средства, тыс. руб.	32601	33001	33612	+1,23	+1,85	+3,10
Оборотные средства, тыс. руб.	19303	23604	74575	+22,28	+215,94	+286,34
5. Валовая прибыль, тыс. руб.	7309	7472	8786	+2,23	+17,59	+20,21
6. Прибыль от продаж, тыс. руб.	5879	5867	7053	-0,20	+20,21	+19,97
7. Чистая прибыль, тыс. руб.	4703	4968	5642	+5,63	+13,57	+19,97

1. В течение всего анализируемого периода наблюдается увеличение товарооборота, что является благоприятным фактором (рис. 4).

Рис. 4. Динамика роста товооборота в 2015-2017гг., тыс. руб.

1. В 2016 году наблюдается рост товарооборота по сравнению с 2015г. с 24338 тыс. руб. до 25575 тыс. руб. или на 5%.
2. В 2017г. наблюдается рост товарооборота с 25575 тыс. руб. до 39703 тыс. руб. или на 55%.
3. В целом за период товарооборот возрос на 63%.
4. Растет в течение всего анализируемого периода численность работников, что свидетельствует о расширении деятельности.
5. За весь период произошло увеличение численности на 18% (или 8 чел.) и на конец 2017г. общая численность работников составила 52 чел. против 44 чел. в 2015г.
6. Увеличение выработки за анализируемый период произошло на 38%, что является благоприятным фактором, так как свидетельствует об эффективном использовании трудовых ресурсов организации (рис. 5).

Рис. 5. Динамика роста (снижения) производительности труда

работников фирмы ООО «Альфа+», тыс. руб.

1. О повышении эффективности по обычным видам деятельности ООО «Альфа+» свидетельствует динамика валовой прибыли.
2. За анализируемый период произошло увеличение валовой прибыли фирмы «Альфа+» с 7309 тыс. руб. до 8786 тыс. руб. или на 34%.
3. Прибыль от продаж фирмы «Альфа+» также возросла за период 2015-2017гг. на 20%.
4. Чистая прибыль фирмы «Альфа+» составила в 2017г. 5642 тыс. руб., что на 20% больше 2015г. (рис. 6).

Рис. 6. Динамика роста чистой прибыли в 2015-2017гг., тыс. руб.

В ООО «Альфа+» за последние три года наблюдается тенденция увеличения производительности труда.

В целом, за период 2015-2017гг., производительность труда возросла на 38%, что говорит об эффективном использовании трудовых ресурсов на предприятии.

2.2. Документальное оформление операций по оплате труда

Важными моментами в организации бухгалтерского учёта фирмы «Альфа+» являются учётная политика, рабочий план счетов, график документооборота.

На основании Плана счетов от 31.10.2000г. №94н в ООО «Альфа+» утверждается рабочий план счетов. Первоначальные сведения отражаются в первичных документах фирмы «Альфа+».

На основе первичных учётных документов составляются сводные учётные документы и оформляется график документооборота фирмы «Альфа+» (таблица 2):

Таблица 2

График документооборота фирмы «Альфа+»

Наименование первич- ного документа	Срок предс- тавления	ФИО ответственно- го лица, должность
Табели учёта рабочего времени	1-е число месяца, сле- дующего за отчётным	Начальники участков
Заявка на товаро-материаль- ные ценности	В течение 3 дней	Начальник отдела пла- нирования
Заказ ТМЦ	В течение 5 дней	Начальник отдела снаб- жения
Договор с поставщика- ми и подрядчиками	В течение 10 дней	Начальник ОМТС
Отчёт о движении гото- вой продукции	5-е число месяца, сле- дующего за отчётным	Начальник произ- водственного участка
Материальные отчёты	1-е число месяца, сле- дующего за отчётным	Главный бухгалтер
Акты о выполненных работах	В течение 5 дней	Начальники участков (подразделений)
и т.д.

В целом можно выделить три группы документов по оплате труда, используемых в ООО «Альфа+»:

- оперативный учёт (унифицированные формы первичных учётных документов);

- аналитический учёт;

- синтетический учёт.

С 1 января 2013г. требований о применении унифицированных форм в законе № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» нет. Но и запрета на их использование тоже нет, поэтому в ООО «Альфа+» их по-прежнему применяют.

1) Первая группа (оперативный учёт) - унифицированные формы первичных учётных документов, применяемые в ООО «Альфа+»:

- Форма № Т-1 «Приказ (распоряжение) о приёме на работу»;

- Форма № Т-2 «Личная карточка»;

- Форма № Т-5 «Приказ о переводе на другую работу» и др.

Приём на работу оформляется «Приказом о приёме на работу» (форма № Т-1). Форма № Т-1 заполняется в бухгалтерии ООО «Альфа+».

Форму № Т-2 «Личная карточка» заполняют и ведут в одном экземпляре на всех работников ООО «Альфа+».

Оформляется перевод «Приказом о переводе на другую работу» - Форма № Т-5. Работник бухгалтерии заполняет её в двух экземплярах, которые хранится в бухгалтерии ООО «Альфа+».

Увольнение работника оформляется «Приказом (распоряжением) о прекращении трудового договора» - Форма № Т-8. Такой приказ в двух экземплярах составляется в бухгалтерии ООО «Альфа+».

2) Вторая группа (аналитический учёт) - осуществляется в Форме № Т-51 «Расчётная ведомость». На её основании заполняют Форму № Т-53 «Платёжная ведомость».

Аналитический учёт по оплате труда ведётся в расчётно-платёжной ведомости.

3) Третья группа (синтетический учёт) - журнал-ордер № 10 (таблица 3): запись в журнал производят из ведомости по кредиту 70 счёта.

Дебетовые обороты по счёту 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» записывают в Главную книгу.

Таблица 3

Журнал-ордер № 10 по счету 70

№ строки	Дата	С креди та счёта 70 в дебет счетов					Итого
		07 «Оборудо- вание к ус- тановке»	10 «Мате- риалы»	20 «Основное произ- водство»	44 «Расходы на про- дажу»	84 «Нераспре- делённая прибыль»
1	20.03.16			30 000			30 000

Бухгалтерский учёт на счете 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и на счете 68 «Расчёты с бюджетом» (субсчет 4 «Налоги на доходы физических лиц») в фирме ООО «Альфа+» осуществляется на основании следующих документов:

Таблица 4

Документы, на основании которых в ООО «Альфа+»

производятся записи по счетам 70 и 68

Счет	Регистры синтети- ческого учёта	Регистры аналитического учёта	Документы, на основании ко- торых произ- водятся записи
70 «Расче- ты с персо- налом по оп- лате труда»	Ж/о № 10, № 10/1, № 10а	- Ведомость № 8 «Книга учёта депонирован- ной зарплаты»; - Вед-сть № 12 учёта затрат в подразд-ниях; - Вед-сти № 13, 13а учёта затрат в обслужи- вающих производствах; - Вед-сть № 15 по аналитическому учёту сче- там 26, 31, 43; - Вед-сть № 18 учёта затрат по капиталь- ным вложениям к сч. 08	Личная кар- точка, Главная книга, ж/о № 1, 2, 7, 8, 9, 10, 15
68 «Расче- ты с бюдже- том» (по суб- счетам)	Ж/о № 8	Вед-сть № 7 учёта с разными деб-рами и кре- диторами (с вкладным листом на кажд. 20 де- биторов или кредиторов)	Декл-ция о до- ходах физичес- кого лица, Гл. книга, ж/о №1, №2, №8, №13

Рассмотрим, как в ООО «Альфа+» осуществляются расчёты заработной платы при использовании почасовой и помесячной повременной тарифной системы оплаты труда.

Таблица 5

Сравнение расчёта заработной платы за июль 2017г. при

применении почасовой и помесячной тарифной ставки

Отдел, работник	Тарифная ставка		Отработанное время		Сумма начис- ления, руб.
	почасовая, руб.	помесячная, руб.	в часах	в днях
1. Участок отделочных работ:
Громов А.Н.	109,05		176		19192,8
2. Хозяйственный отдел:
Светлов В.А.		19800		6	5658,1

Расчёты осуществим на основании расчётного листка отдела снабжения ООО «Альфа+» за июль 2017г. и расчётного листка хозяйственного отдела также за июль 2017г.:

1) Для Громова А.Н.: 109,05х176 = 19192,8 руб.

2) Для Светлова В.А.:

В июле 2017г. был 21 рабочий день, следовательно, зарплата одного рабочего дня составляет: 19800 / 21 = 942,86 руб.

Для 6 отработанных дней: 942,86 х 6 = 5657,1 руб.

В ООО «Альфа+» премии выплачиваются по итогам работы за месяц. Средняя величина премиального фонда – 30% к окладному фонду зарплаты включая доплаты за многосменный режим.

Критерии оценки труда работников ООО «Альфа+» для выплаты премий следующие:

- качество работы;

- исполнительская дисциплина;

- трудовая дисциплина.

В случае нарушений трудового распорядка размер премии уменьшается в соответствии с данным перечнем:

• прогул (отсутствие на рабочем месте без уважительной причины более 3-х часов, в течение одного рабочего дня);
• опоздание к началу рабочего дня (более чем на 20 мин.);
• невыход на работу без предупреждения руководителя.

Таким образом, можно выделить три группы документов по оплате труда, используемых в ООО «Альфа+»: оперативный учёт; аналитический учёт; синтетический учёт. ВООО «Альфа+» используется тарифная система оплаты труда, при этом только повременная ее форма. Бухгалтерский учёт в ООО «Альфа+» автоматизирован лишь частично, что делает его трудоёмким. Целесообразно полностью автоматизировать бухгалтерский учёт.

2.3. Синтетический и аналитический учёт расчётов по оплате труда в фирме ООО «Альфа+»

Бухгалтерский учёт по зарплате ведется на счете 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

На счёте 70 обобщается информация о следующих расчётах с работниками ООО «Альфа+»:

- по всем видам оплаты труда,

- по премиям,

- пособиям,

- пенсиям работающим пенсионерам.

По кредиту счета 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» происходит начисление заработной платы.

По дебету счета 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» оформляются выплаты заработной платы персоналу ООО «Альфа+».

Основанием для начисления заработной платы в ООО «Альфа+» служат следующие документы:

- наряды-заказы (наряды) на выполнение работы,

- табель,

- другие документы.

Корреспонденция счетов по начислению зарплаты персоналу ООО «Альфа+» за декабрь 2017г. представлена в таблице 6:

Таблица 6

Корреспонденция счетов по начислению заработной платы персоналу

ООО «Альфа+» за декабрь 2017г.

Содержание фактов хозяйст- венной жизни	Сумма тыс. руб.	Корреспонди- рующие счета		Документ
		дебет	кредит
Начислена зарплата штатным сотрудникам ООО «Альфа+»	579	25	70	Расчётно-платеж- ная ведомость
Начислена заработная плата по трудовому соглашению	112	26	70
Начислена премия	93	25	70
Начислена зарплата работникам за исправление брака	21	28	70	Акт о браке, рас- четно-платеж- ные ведомости
Начислена зарплата работникам, производив- шим ликвидацию оборудования	8	91/2	70	Бухгалтерс- кая справка
Начислена оплата по листу временной нетру- доспособности	39	69/1	70	табель учёта раб. времени, расчёт- но-платеж. вед-сть
Оказана материальная помощь нуждающимся работникам	57	91/2	70	Бухгалтерс- кая справка
Сформирован резерв на выплату отпусков работников	125	26	96
Начислены отпускные сотрудникам за счет специально формируемого резерва	62	96	70	Бухгалтерс- кая справка
Произведены начисления на зарплату во вне- бюджетные фонды	196	08, 25, 26, 91	69

Учёт начисления пособий по временной нетрудоспособности бухгалтерами фирмы «Альфа+» отражается следующими записями по счетам бухгалтерского учёта, представленными в таблице 7.

Таблица 7

Записи по счетам бухгалтерского учёта по начислению в фирме

«Альфа+» пособия по временной нетрудоспособности,

при начислении больничного листа

Содержание фактов хо- зяйственной жизни	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Документ
Работнику начислено по- собие по временной нет- рудоспособности	20	70	1 443,42	1) Расчётно-пла- тежная ведомость. 2) Листок нетрудо- способности
За счет средств Фонда со- циальной сферы начис- лено пособие по времен- ной нетрудоспособности	69-1	70	16 599,33	1) Расчётно-пла- тежная ведомость. 2) Листок нетрудо- способности
Удержан НДФЛ	70	68	2 294	Налоговая кар- точка
За вычетом НДФЛ работ- нику выплачено пособие по временной нетрудоспо- собности	70	50	15 748,75	Расчётно-платеж- ная ведомость

Из начисленной работникам ООО «Альфа+» зарплаты производят следующие виды удержаний:

- обязательные удержания,

- удержания по инициативе третьих лиц.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и по исполнительным листам.

Таблица 8

Удержания заработной платы персонала «Альфа+» за декабрь 2017г.

Содержание фактов хозяйственной жизни	Сумма, тыс. руб.	Корреспонди- рующие счета		Документ
		дебет	кредит
Удержан налог на доходы работников (физических лиц)	75	70	68	Бухгалтерский ре- гистр по начис- лению НДФЛ
Удержан из заработной платы остаток аванса по подотчётной сумме	11	70	73	Расчётно-пла- тежная ведо- мость
Удержаны из заработной платы кассира суммы в счет погашения недостачи	3	70	73/2
Удержаны из заработной платы работни- ков расходы по исправлению брака	6	70	28	Акт о браке
Депонирована невыплаченная заработ- ная плата работнику ООО «Альфа+»	17	70	76/4	Книга учёта депо-нированной зара- ботной платы (типовая форма 8)
Выплачена депонированная заработ- ная плата	17	76/4	50	Приходный кас- совый ордер

Приходный кассовый ордер фирмы ООО «Альфа+» от 30.12.2017 года представлен в таблице 9.

Таблица 9

Приходный кассовый ордер от 30.12.2017г., руб.

Дебет	Кредит			Сумма	Код целевого назначения
	Код струк-турного под-разделения	Корреспондирую-щий счет, субсчет	Код аналитичес-кого учёта
5001010001		5002010000		97564,68
Принято от:	Рачко Евгений Александрович
Основание:	Выручка из операционной кассы
Сумма:	Девяносто семь тысяч пятьсот шестьдесят четыре рубля 68 коп.
В т.ч. НДС:	(18%) 14882 руб. 75 коп.

Кириенко И.А. за сентябрь 2017г. начислена заработная плата в размере 17 000 руб.

ООО «Альфа+» удерживает с Кириенко И.А. алименты в размере 1/4 части заработной платы, выплачивая удержанную сумму через кассу, и взыскало по распоряжению руководителя сумму причиненного ущерба в размере 4000 руб. за потери от брака при ремонте радиоаппаратуры.

Сумма удержанных алиментов составит 3698 руб.:

17 000 руб. - 17 000 руб. x 13%) x 1/4

НДФЛ составит 2210 тыс. руб.

Общая сумма удержаний из заработной платы за сентябрь составит 9908 руб.:

2210 руб. + 3698 руб. + 4000 руб.

Это меньше 70% (11900 руб.).

Поэтому работодатель может взыскать в сентябре 4000 руб. в счет возмещения причиненного ущерба.

В итоге к выплате работник получит 7092 руб.

Бухгалтерские записи по счетам бухгалтерского учёта в данном примере будут выглядеть следующим образом (таблица 10):

Таблица 10

Корреспонденция счетов по удержанию и выплате

заработной платы в ООО «Альфа+»

Содержание фактов хозяйственной жизни	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Документ
Начисленная заработная плата	20	70	17000	Расчётно-платеж- ная ведомость
Отражено начисления ущерба от поте- ри брака при ремонте радиоаппаратуры	73	28	4000	Приказ руково- дителя
Удержан НДФЛ	70	68	2210	Бухгалтерский ре- гистр по начисле- нию НДФЛ
Удержаны алименты	70	76	3698	Расчётно-платеж- ная ведомость
Выплачены алименты через кассу	76	50	3698	Приходный кас- совый ордер
Удержано в возмещение ущерба	70	73	4000	Расчётно-платеж- ная ведомость
Выплачено по платежной ведомости (расходным кассовым ордером) сумма причитающейся заработной платы	70	50	7092

Оценочные обязательства ООО «Альфа+» по оплате отпусков отражаются на 96 счете «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков».

Работники ООО «Альфа+» имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней.

По состоянию на 1 января 2018г. в ООО «Альфа+» отсутствуют работники, за которыми числились неиспользованные дни отпусков за предыдущие годы.

Предполагаемая сумма расходов на оплату труда за один месяц в 2018г. составляет 2262 тыс. руб.

Фактически работники ООО «Альфа+» отрабатывают 11 месяцев в году, так как еще один месяц они находятся в отпуске, поэтому годовая сумма расходов на оплату труда составит:

2262 тыс. руб. х 11 мес. = 24882 тыс. руб.

Взносы на обязательное страхование и от несчастных случаев в 2018г. составляют 30,2%:

24882 тыс. руб. × 30,2%  = 7514 тыс. руб.

Следовательно, сумма расходов на оплату труда на 2018 год с учётом всех страховых взносов составит:

24882 тыс. руб. + 7514 тыс. руб. = 32396 тыс. руб.

В ООО «Альфа+» расчётным периодом отпускных являются 12 месяцев, предшествующих планируемому отпуску.

Сумма предполагаемого заработка за расчётный период, принимаемого при расчёте отпускных, равна:

2262 тыс. руб. × 12 мес. = 27144 тыс. руб.

Предполагаемый размер отпускных в ООО «Альфа+» на 2018 год составил:

27144 тыс. руб. / 247 дн. х 28 дн. = 3077 тыс. руб.

Сумма взносов на обязательное страхование с предполагаемой годовой суммы отпускных равна:

3077 тыс. руб. × 30,2% = 929 тыс. руб.

Предполагаемый размер отпускных на год с учётом всех страховых взносов равен:

3077 + 929 = 3169 тыс. руб.

Ежемесячный процент отчислений в резерв на оплату отпусков равен:

3169 тыс. руб. / 32396 тыс. руб. × 100% = 9,8%.

Согласно расчётам бухгалтера в июле 2018г. отчисления в данный резерв составили:

Таблица 11

Корреспонденция счетов по отчислениям в резерв на оплату отпусков

работникам ООО «Альфа+» за март 2018г.

Содержание фактов хозяйст- венной жизни	Корреспонди- рующие счета		Сумма, руб.	Документ
	Дебет	Кредит
Начислен резерв на оплату от- пусков производственных ра- бочих	20	96	14390	Бухгалтерс- кая справка
Начислен резерв на оплату от- пусков работников вспомога- тельных производств	23	96	8110
Начислен резерв на оплату от- пусков работников админист- рации и общехозяйственно- го персонала	26	96	17530
Начислен резерв на оплату от- пусков работников, занятых в продажах	44	96	15417
Начислен резерв на оплату от- пусков работников, занятых со- зданием внеоборотных акти- вов	08	96	12735	Бухгалтерс- кая справка
Начислен отложенный нало- говый актив	09	68	7219	Налоговая карточка

Образование резерва на оплату отпусков отражается в журналах-ордерах № 10, 10/1, 10а, 12 и в ведомостях № 12, 13, 13а, 15, 18.

За счет резерва на оплату отпусков в ООО «Альфа+» начисляются следующие суммы:

- отпускные;

- компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении из ООО «Альфа+»;

- страховые взносы с сумм отпускных и компенсаций.

Всем работникам фирмы ООО «Альфа+» ежегодно предоставляются отпуска.

Таблица 12

Корреспонденция счетов по начислению отпускных за июль 2018г.

Содержание фактов хозяйст- венной жизни	Корреспондирую- щие счета		Сумма, руб.	Документ
	Дебет	Кредит
Начислены отпускные и сум- мы компенсации за неис- пользованный отпуск за счет резерва	96	70	73 590	Бухгалтерс- кая справка
Начислены страховые взно- сы с сумм отпускных и ком- пенсаций за счет резерва	96	69	22 077
Погашен отложенный нало- говый актив	68	09	7 219	Налоговая кар- точка
Сторнирована сумма неис- пользованного резерва	20	96	15 710	Бухгалтерс- кая справка
Начислены отпускные сверх суммы резерва	20	70	17 095	расчётно-платеж- ная ведомость
Начислены страховые взно- сы с сумм, превышаю- щих резерв	20	69	5 129
исчислен и удержан НДФЛ	70	68	4710	Налоговая кар- точка

Таким образом, бухгалтерский учёт по оплате труда осуществляется на счете 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда». На счёте 70 обобщается информация о следующих расчётах с работниками ООО «Альфа+»: по всем видам оплаты труда, по премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам. По кредиту счета 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» происходит начисление заработной платы. По дебету счета 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» оформляются выплаты заработной платы персоналу ООО «Альфа+».

3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЁТА РАСЧЁТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

В ходе изучения методики бухгалтерского учёта расчётов с персоналом по оплате труда в фирме «Альфа+» был выявлен ряд ошибок, требующих корректировки.

Таблица 13

Ошибки в ведении бухгалтерского учёта по

оплате труда и пути их устранения

№ оши- бки	Характеристи- ка ошибки	Содержание ошибки	Корректировка ошибки
1	Отсутствие при- казов	Отсутствует приказ о перево- де продавца на должность кас- сира	Экономисту составить приказ и отдать его на подпись генерально- му директору
2	Нет должност- ных инструк- ций	1) Отсутствует должностная инструкция товароведа. 2) Отсутствует должностная инструкция инженера экспе- дитора	Экономисту разрабо- тать должностные ин- струкции товароведа и экспедитора
3	Ошибки при оформлении трудовых до- говоров	В трудовых договорах отсутс- твуют необходимые реквизи- ты: в договоре с продавцом от- сутствует его подпись	Главному бухгалтеру взять подпись у про- давца в трудовом дого- воре

Следовательно, недостатком в организации оплаты труда является то, что внутренние документы фирмы «Альфа+», регламентирующие деятельность организации (приказы, должностные инструкции, трудовые договоры, распоряжения и т.д.), либо имеются не в полном объеме, либо неверно оформлены:

- отсутствует приказ о переводе продавца-консультанта на должность кассира,

- отсутствуют должностные инструкции товароведа и экспедитора фирмы,

- в договоре с продавцом отсутствует его подпись.

Но в целом, расчёты расчётов с персоналом по оплате труда в фирме «Альфа+» осуществляются верно.

В фирме «Альфа+» применяется тарифная система оплаты труда, при этом применяется только повременно-премиальная форма оплаты. Это существенный недостаток организации труда на предприятии, так как для повышении мотивационной роли заработной платы в фирме «Альфа+» необходимо стараться использовать более широкий спектр существующих форм и систем оплаты труда.

В целях создания совершенствования организации и бухгалтерского учёта оплаты труда в фирме «Альфа+» целесообразно провести следующие мероприятия:

1) Совершенствовать форму и системы оплаты труда на предприятии: Ввести сдельно-прогрессивную и сдельно-премиальную формы оплаты труда для отдельных категорий работников фирмы ООО «Альфа+»:

Введение сдельно-прогрессивной системы оплаты труда предполагает, что часть продукции или работ, выполненных в связи с перевыполнением установленных норм, оплачивают по повышенным расценкам.

Для таких категорий работников, как продавец, программист, целесообразно ввести сдельно-премиальную оплату труда, так объём выполненных ими работ можно определить.

2) Регулярное повышение заработной платы в ООО «Альфа+» в зависимости от стажа и качества работы, что обеспечивает кадровую стабильность, способствует созданию сплоченного коллектива, не противопоставляя коллективу отдельных индивидов.

3) Можно использовать следующие начисления и выплаты премий руководителям и специалистам фирмы «Альфа+»:

- премии за выполнение особо важных заданий;

- единовременное поощрение работников фирмы «Альфа+» к юбилейным датам за многолетний труд (женщин - при достижении возраста 55 лет, мужчин - 60 лет);

- единовременное вознаграждение за выслугу лет;

- вознаграждение по итогам года.

4) В ООО «Альфа+» не разработан график документооборота по оплате труда работников, что является существенных недостатком в организации бухгалтерского учёта в ООО «Альфа+».

Фирме «Альфа+» необходимо утвердить график документооборота расчётов с персоналом по оплате труда приказом об учётной политике предприятия.

Таким образом, необходимо введение сдельно-прогрессивной и сдельно-премиальной системы оплаты труда, регулярное повышение заработной платы в зависимости от стажа и качества работы, разработка положения и графика документооборота по оплате труда.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, нормативными документами, регламентирующими учёт операций по оплате труда являются Гражданский и Трудовой кодекс, Федеральный закон «О минимальном размере оплаты труда» и др.

1. ООО «Альфа+» работает эффективно. Чистая прибыль фирмы «Альфа+» составила в 2017г. 5642 тыс. руб., что на 20% больше 2015г.
2. Бухгалтерский учёт по зарплате ведется на счете 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» происходит начисление заработной платы. По дебету счета 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» оформляются выплаты заработной платы персоналу ООО «Альфа+».

Недостатком в организации оплаты труда в фирме «Альфа+» является то, что внутренние документы, регламентирующие деятельность организации (приказы, должностные инструкции, трудовые договоры и т.д.), либо имеются не в полном объеме, либо неверно оформлены.

Другим недостатком в организации оплаты труда в ООО «Альфа+» является применение для всех категорий работников только повременно-премиальной формы оплаты труда. Для некоторых категорий работников целесообразно было бы ввести сдельно-прогрессивную и сдельно-премиальную оплату труда.

Таким образом, совершенствования организации оплаты труда в ООО «Альфа+» можно добиться за счет использования различных форм и систем оплаты труда, разработки графика документооборота по труду, составления всех необходимых внутренних документов по оплате труда, их оформлением в соответствии с требованием законодательства, с указанием в них всех необходимых реквизитов, повышения мотивации труда как за счет зарплаты, так и с использованием нематериальных способов стимулирования.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс РФ (часть 1) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ (ред. от 22.10.2017г.) // Правовая система Гарант.
2. Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001г. №197-ФЗ (ред. от 31.12.2017г.) // Правовая система Гарант.
3. ФЗ «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2014г. № 402-ФЗ (04.11.2017г.) // Правовая система Гарант.
4. ФЗ от 19.06.2000г. № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» (ред. от 01.12.2017г.) // Правовая система Гарант.
5. ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 06.05.99 г. № 33н (ред. 01.01.2017г.) // Правовая система Гарант.
6. Бакаев А.С. Корреспонденция счетов бухгалтерского учёта. – М.: ИПБ-Бинфа, 2016. – 472 с.
7. Бухгалтерский учёт: Учебник / Под ред. П. С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учёт, 2016. – 436 с.
8. Глушков И.Е. Бухгалтерский учёт на современном предприятии. - Новосибирск: Кнорис, 2015. – 830 с.
9. Камышанов П.И. Бухгалтерский учёт на предприятии: Учебник. – М.: Омега-Л, 2015. – 437 с.
10. Козлова Е.П. Бухгалтерский учёт в организациях. – М.: Финансы и статистика, 2017. – 752 с.
11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. – М.: Инфра-М, 2015. – 592 с.
12. Лазарев В. Федеральный закон об Основах охраны труда и Трудовой кодекс // Человек и труд, № 3, 2018. – С. 12-16.
13. Павлов В. Как оплачивать труд специалиста // Экономика и жизнь. - №17, 2017. – С. 7-12.
14. Палий В.Ф. Бухгалтерский учёт. – М.: ИПБ-Бинфа, 2018. -336 с.
15. Щербаков В.И. Новый механизм оплаты труда. - М: Эко. - 2017. – 216 с.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

ООО «Альфа+»

Наименование организации

		Номер документа	Дата составления
	ПРИКАЗ	12	03.07.2017

(распоряжение)

о приеме работника на работу

	Принять на работу		Дата
		с	03.07.2017
		по

		Табельный номер
Светлов Виктор Андреевич		21
фамилия, имя, отчество
	Хозяйственный отдел
	структурное подразделение
На должность водителя
должность (специальность, профессия), разряд, класс (категория) квалификации
условия приема на работу, характер работы

с тарифной ставкой (окладом)	17 900	руб.	00	коп.
	цифрами
надбавкой		руб.		коп.
	цифрами

с испытанием на срок

1

месяца (ев)

Основание:

Трудовой договор от «

03

»

07

20

17

г. №

1

Руководитель организации	директор				Григорьев А.П.
	должность		личная подпись		расшифровка подписи

С приказом (распоряжением) работник ознакомлен	Светлов	«	03	»	07	20	17	г.
	личная подпись

Приложение 2

30.06.2016

30.06.2017

01.06.2017

30.06.2017