Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Проблемы налогообложения доходов физических лиц)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночной экономики главным источником поступления финансовых средств для образования, культуры, здравоохранения, обороны, для социальных программ, поддержания правопорядка и других важных задач являются налоги.

Налог на доходы физических лиц является федеральным налогом. Это означает, что НДФЛ вводится Налоговым кодексом РФ, в нем прописаны ставки налога, срок и порядок его уплаты, НДФЛ обязателен к уплате на территории России и он является источником формирования федерального бюджета.

Налогоплательщиками налога на доходы физических являются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ или нерезидентами РФ, получающими доходы от источников в РФ.

Отношения по исчислению и уплате НДФЛ могут существовать исключительно в форме, определенной законом. В связи с этим, создание четкого правового механизма налогообложения доходов физических лиц, сочетающего интересы налогоплательщиков и бюджетов, является одной из основных целей любого государства.

Для достижения этой цели необходимо предельно четко регламентировать каждый элемент юридического состава налога на доходы физических лиц.

Актуальность выбранной темы состоит в том, что данный налог уплачивается практически каждым человеком, получающим доходы на территории либо за пределами РФ. Неправильное исчисление и несвоевременная уплата или неуплата НДФЛ может привести к административной, налоговой или даже к уголовной ответственности.

Целью работы является изучение действующего механизма налога на доходы физических лиц и его перспективы

Задачи:

Раскрыть теоретические основы налога на доходы физических лиц в РФ
Анализировать особенности взимания налога на доходы физических лиц в РФ
Исследовать проблемы и перспективы налога на доходы физических лиц в РФ

Предметом работы является действующий механизм исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц

Объектом работы является налог на доходы физических лиц в РФ

Теоретически-методологической базой для работы послужили нормативные документы, учебные пособия, периодические издания, Интернет-ресурсы.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы.

Теоретические основы налога на доходы физических лиц в РФ

Экономическая сущность и основные этапы становления и развития системы налогообложения доходов физических лиц

В России прототипом подоходного налога явилась дань. Это был определенный платеж, который шел князю и взимался военачальниками. Дань собиралась дважды в год, а именно весной и осенью. Дань собирали такими способами как: «повозом» - когда ее привозили к князю, и «полюдьем» - когда князь или его дружина сами ездили за ней. Конечно, дань еще нельзя назвать налогом, так как не было правил ее взимания.

Помимо дани можно вспомнить взимаемое с семейного хозяйства подворное обложение, а также подушную подать, которой облагались мужчины из числа крестьян и посадских людей независимо от возраста. От таких варварских методов сбора постепенно стали отходить, и история подоходного налога в России началась с 11 февраля 1812 г. Тогда впервые в государстве был принят манифест «О преобразовании комиссий по погашению долгов», по которому вводился временный сбор с помещичьих доходов. Что касается ставок по данному сбору, то он носил прогрессивный характер[3, C. 122].

При этом со стороны государства не было никакого контроля над правильностью исчисления данного сбора. В манифесте было указано, что не допускаются какие-либо доносы на утайку доходов или неправильное их указание, поэтому и расчеты по доходным книгам по проверке об утайке сбора не осуществлялись. Следует отметить, что в таком виде налог просуществовал недолго, так как на правосознание налогоплательщиков ни тогда, ни в современных условиях не стоило полагаться, поэтому этот сбор - без должного контроля и ответственности - долго и не просуществовал.

К данному налогу в России начали возвращаться в 1905 г. в связи с нехваткой денежных средств в казне государства. Так, 6 апреля 1916 г. царь Николай II ввел закон «О государственном подоходном налоге». Согласно данному документу налогообложению подлежали как российские, так и иностранные подданные, проживающие в Российском государстве свыше одного года. При этом облагался каждый член семьи, а не только глава, как было принято раньше[22].

Также было закреплено, что подоходный налог взимался с полученного дохода независимо от его формы и источника. В этом документе были и так называемые льготы: налогом не облагались сделки по наследованию и дарению; по страховым вознаграждениям; доходы, получаемые от приобретения и отчуждения всякого рода имуществ, если они осуществляются не в целях спекуляции; неустойки по договорам; выигрыши по процентным бумагам и т.д.

Основным нововведением для подоходного налога было то, что он имел прогрессивную шкалу, которая состояла из нескольких десятков разрядов, причем каждый ряд устанавливал определенный размер дохода, а также и размер платежа. В целом в процентном соотношении ставки налога колебались в пределах от 7 до 12%.

Для плательщиков с низким уровнем доходов были введены льготы для иждивенцев, которые были в семье, а также для больных членов семьи. Необходимо сказать, что уже в то время впервые для России был установлен прожиточный минимум, и лица, имевшие меньший доход, налогообложению не подлежали. В данном положении также были предусмотрены такие моменты, как ответственность налогоплательщика, правила налогообложения, условия проверок, порядок обжалования неправильно исчисленного налога.

Предусмотрено также было составление декларации и ее отправка. Отправляли декларации либо в запечатанном конверте по почте, либо устно соответствующим должностным лицам в случае безграмотности, что заверялось подписями соответствующих чиновников.

Впоследствии, после революции 1917 г. подоходный налог имел свое

продолжение.

Так, временное правительство 12 июня 1917 г. приняло постановление «О повышении окладов государственного подоходного налога», в котором были изменены основания для взимания налога и увеличен до 1000 руб. необлагаемый минимум. Была дополнена подробная шкала по категориям доходов, которая насчитывала 89 разрядов, включая в себя доходы от 1 тыс. до 400 тыс. руб. Ставка налогообложения начиналась с 1% и заканчивалась уровнем 33%.

В суммовом выражении доход, превышавший 400 тыс. руб., облагался в размере 120 тыс. руб. с прибавлением к этой сумме по 3050 руб. на каждые полные 10 тыс. руб. сверх 400 тыс. руб. Первые годы советской власти (1917-1930 гг.) характеризовались «справедливыми налогами». Это означало, что от налога освобождались некоторые слои населения, преимущественно беднота. Средние слои населения частично подлежали освобождению от уплаты налогов.

В период НЭПа (1921-1929 гг.) были проведены первые значимые за последнее время налоговые преобразования. Самым распространенным налогом того времени стал подоходно-поимущественный; на его примере большинство ученых делают выводы о развитии налогообложения того времени[5, C. 307].

Размер налога зависел от размера имущества, прогрессивно возрастая по мере роста последнего. Планировать размер уплаты этого налога можно было путем дробления имущества. Государственные предприятия освобождались от уплаты поимущественного налога, но уплачивали подоходный налог в размере 8%. Налогообложение различных отраслей и предприятий было неравномерным, что отражалось на возможности вести налоговое планирование.

Следующие 20 лет (1929-1949 гг.) были охарактеризованы ростом ставок налога и изменением порядка его исчисления, а также увеличением нагрузки на лиц, получающих нетрудовые доходы[4, C. 80].

Так, указом Верховного Совета СССР от 30 апреля 1943 г. «О подоходном налоге с населения» налогообложению стали подлежать рабочие, служащие, литераторы, работники искусства, владельцы строений, граждане, имевшие сельскохозяйственные участки в городских поселениях, кустари, ремесленники и другие граждане, имевшие самостоятельные источники дохода на территории СССР.

Ставки были определены как прогрессивные, и их различие проходило в зависимости от уровня дохода, профессии и рода занятия. Эти ставки состояли из твердой суммы и процента и повышались 4 раза в год. Указ также регулировал порядок обложения, обязанности плательщиков и налоговых органов, порядок учета доходов, а также ответственность за те или иные правонарушения.

Очередной виток в изменении подоходного налога начался с 1960 г., когда постепенно повышался минимум заработной платы, который не облагался, а также были уменьшены ставки налога.

Впоследствии при переходном периоде, который отметился сменой строя и переходом к рыночным отношениям, изменения коснулись и системы налогообложения с подоходным налогом. В 1991 г. в соответствии с Законом РСФСР от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 «О подоходном налоге» был введен новый порядок налогообложения.

Согласно данному закону, основой перехода к исчислению подоходного налога являлось налогообложение всех категорий плательщиков исходя из совокупного годового дохода. В отношении всех видов доходов были установлены единая система льгот и единая прогрессивная шкала ставок, которая практически ежегодно корректировалась.

Плательщиками налога признавались граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, как имеющие, так и не имеющие постоянного места жительства в РСФСР. Налогом облагался весь совокупный доход физического лица, полученный им в календарном году как в денежной (национальной или иностранной валюте), так и в натуральной форме. Кроме того, был особо урегулирован порядок представления деклараций о доходах, значительно расширен круг лиц, которым надлежало представлять декларацию налоговым органам [6, C. 155].

В общей сложности это были не последние нововведения. В период 1991-2000 гг. изменения и дополнения вносились 21 раз, в том числе шкала ставок налога изменялась 9 раз, при этом она всегда была прогрессивной. Минимальная ставка была в размере 12%, а максимальная ставка в разные годы изменялась от 30 до 35% годового совокупного облагаемого дохода.

Данный закон был отменен второй частью Налогового кодекса РФ от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ 6. Налог на доходы физических лиц был установлен второй частью НК РФ в главе 23 НК РФ. Таким образом, формально изменилось название налога, а с правовой точки зрения отменен один налог и введен новый налог. При этом произошли изменения и в налогообложении, была установлена новая ставка, расширились налоговые вычеты, изменилась налоговая база и методика ее определения.

До 2001 года основная ставка подоходного налога имела прогрессивный характер, и ее размер зависел от величины совокупного дохода (таблица 1).

Таблица 1 - Ставки подоходного налога с доходов, полученных с 01.01.1998 г.[16]

Размер облагаемого дохода	Ставка налога
Ставки 1998 года
До 20000	12%
От 20001 до 40000	2400 руб. + 15% с суммы, превышающей 20 000 руб.
От 40001 до 60000	5400 руб. + 20% с суммы, превышающей 40 000 руб.
От 60001 до 80000	9400 руб. + 25% с суммы, превышающей 60 000 руб.
От 80001 до 100000	14 400 руб. + 30% с суммы, превышающей 80 000 руб.
От 100001 и больше	20 400 руб. + 35% с суммы, превышающей 100 000 руб.
Ставки 2000 года
До 50000	До 12%
От 50001 до 150000	6000 руб. + 20% с суммы, превышающей 50 000 руб.
От 150001 и выше	26 000 руб. + 30% с суммы, превышающей 150 000 руб.

По данным анализа таблицы 1 следует, что градация шкалы подоходного налога c 2000 года была значительно упрощена по сравнению c 1998 годом - c шестиуровневой шкалы до трехуровневой, однако минимальная ставка налогообложения сохранилась на прежнем уровне и составляла 12%.

Основным отличием применяемой системы исчисления налога на доходы физических лиц стало устранение ее прогрессивного характера. Заметим, что налогообложение доходов в большинстве стран (Англия, Германия, США, Китай) осуществляется с использованием прогрессивных налоговых ставок, и это в наибольшей степени способствует реализации принципа равенства и справедливости налогообложения. Однако в России было принято решение уйти от прогрессивной шкалы налогообложения. Была введена минимальная налоговая ставка 13% для большей части доходов физических лиц.

Таким образом, можно сказать что Россия ушла от прогрессивной шкалы НДФЛ, которая действовала с 1992 года по 2000 год, к «плоской» шкале, для того, чтобы она привела к существенному росту уровня собираемости налогов.

Основные функции налога на доходы физических лиц

Главными функциями НДФЛ, как и любого налога являются фискальная и регулирующая, есть и другие функции: контрольная и распределительная.

Первичной и доминирующей функцией налогов, в том числе и НДФЛ, выступает фискальная (бюджетная)[9, C. 461]. Эта базовая функция предназначена для того, чтобы обеспечивать бюджетную систему страны необходимыми и достаточными финансовыми ресурсами для последовательной реализации государственных расходов.

Ни одна из других названных функций не может быть реализована без финансового обеспечения, полученного фискальными действиями государства и органов местного самоуправления. Посредством фискальной (бюджетной) функции происходит формирование налоговых доходов бюджетов всех уровней, которые потом направляются на покрытие различных государственных расходов и расходов местного уровня бюджетной системы.

Фискальная функция НДФЛ особенное значение имеет для местных бюджетов и бюджетов субъектов РФ, так как данный налог, являясь федеральным, распределяется местными бюджетами и бюджетами субъектов РФ.

Основная часть уплаченного НДФЛ поступает в бюджеты субъектов РФ. Но при распределении средств учитываются потребности местных бюджетов, которые частично пополняются за счет подоходного налога. В бюджет субъекта РФ поступает 85 % собранных средств. Ст.58 БК РФ устанавливает порядок отчисления налоговых платежей в местные бюджеты от общей суммы сбора по федеральным и региональным налогам.

Регулирующая функция. В экономической теории за счет данной функции можно воздействовать на уровень доходов разных групп населения и направление их деятельности посредством дифференцированной ставки налога в зависимости от размера получаемого дохода, а также через систему налоговых льгот.

Данная функция применяется в следующих случаях:

При необходимости увеличения притока квалифицированных иностранных кадров. Ставка НДФЛ для таких специалистов составляет 13%, тогда как другие нерезиденты облагаются НДФЛ по ставке 30%.
При необходимости стимулирования благотворительной деятельности лечение и обучение из собственных средств налогоплательщик, а также для привлечения средств в пенсионные фонды и негосударственные пенсионные фонды. С 1 января 2017 года введен социальный вычет для физлиц, которые оплатили независимую оценку своей квалификации, поскольку с 2017 года вступил в силу Закон о независимой оценке квалификации. Чтобы стимулировать участие в оценке, введены налоговые послабления. Так, если физлицо оплатило независимую оценку своей квалификации, оно может получить социальный вычет по НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 219 НК РФ[1]). Изменения предусмотрены Федеральным законом[2].
Стимулирование покупки жилья за счет собственных средств. Имущественный налоговый вычет по НДФЛ – это государственная льгота, установленная Налоговым кодексом, которая позволяет физлицу вернуть часть уплаченного налога. Этим вправе воспользоваться физлицо при реализации имущества или при покупке (строительстве) жилья. Имущественным налоговым вычетом по НДФЛ вправе воспользоваться налогоплательщики-физлица при реализации имущества или покупке жилья. В первом случае данный вычет можно получить путем направления декларации 3-НДФЛ в ИФНС по месту прописки. Во втором – либо через работодателя, либо в ИФНС через 3 месяца после сдачи декларации и пакета подтверждающих покупку документов.
Инвестиционный вычет стимулирует вложения в инвестиционный фонд. Он означает льготу при начислении налога на прибыль с инвестиционного счета, зарегистрированного на имя физического лица. То есть любой частный инвестор раз в год может направить просьбу о возврате 13% или освобождении от уплаты налога с прибыли по индивидуальному инвестиционному счету[11, C. 48].

В этой связи данная функция не реализуется в рамках налоговой системы РФ, поскольку действующие ставки налога зависят от вида получаемого дохода (источника дохода) и его налогового статуса, а не от его размера, а также по причине отсутствия механизмов контроля и взимания

Социальная функция. НДФЛ за счет налоговых ставок, льгот и вычетов направлен на сглаживание неравенства в распределении доходов, воздействует на их уровень и структуру, а также на внутренний спрос, демографические и другие показатели, связанные с социальной сферой и её стабильностью. Однако, данная функция реализуется не в полной мере по

причине несовершенства налогового законодательства[15, C. 265].

Установление социальной справедливости. В соответствии со ст.217 НК РФ[1] не все доходы физических лиц облагаются НДФЛ:

• доходы от продажи имущества, находившегося в собственности более трех лет;

• доходы, полученные в порядке наследования;

• доходы, полученные по договору дарения от члена семьи и (или) близкого родственника в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (от супруга, родителей и детей, в том числе усыновителей и усыновленных, дедушки, бабушки и внуков, полнородных и неполнородных (имеющих общих отца или мать) братьев и сестер);

• иные доходы.

Справедливое налогообложение физических лиц становится эффективным способом решения многих социальных проблем: гарантии достойного уровня жизни всего населения, социальной поддержки всех нуждающихся, достижения социальной справедливости.

Обоснованная, гуманная, социально ориентированная налоговая политика, в том числе в части НДФЛ, обеспечивает условия для раскрытия предпринимательских способностей все большего числа граждан, создает основу для интенсивного ведения производства и, как следствие, формирует экономические предпосылки будущего наращивания налоговых поступлений в бюджетную систему[26] .

Регулирующая функция через элементы налога на доходы физических лиц комплексно воздействует на соотношение личного потребления, платежеспособного спроса и сбережений населения. Различные преференции, которыми пользуются льготные категории населения, увеличивают располагаемые доходы домохозяйств, тем самым стимулируя и платежеспособный спрос, и личные сбережения, и операции с недвижимостью, особенно приобретение жилья.

Благодаря контрольной функции оценивается эффективность каждого

налогового канала и налога в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции.

Распределительная функция налога на доходы физических лиц, выступает комплементарной относительно фискальной функции. Распределительная функция, благодаря «расщеплению» налоговых ставок и налоговых поступлений в бюджеты разных уровней, играет ведущую роль в распределении и перераспределении части валового внутреннего продукта и национального дохода через бюджетную систему.

Перераспределение производится между различными регионами страны через механизм бюджетного выравнивания и предоставление «дотационным» регионам и муниципальным образованиям различных бюджетных трансфертов. Другой ракурс перераспределения – отраслевой: движение финансовых потоков из производственных в непроизводственные отрасли; Еще один механизм перераспределения, наиболее социально значимый, – финансирование социальной политики, направленной на поддержку наименее защищенных в рыночных условиях граждан.

Таким образом, можно сказать о том, что с помощью фискальной функции реализовывается основное назначение налогов, которые заключается в том, чтобы формировать финансовые ресурсы государства, которые аккумулируются в бюджетной системе, и необходимые для проведения собственных функций. Регулирующая функция налогов связана с вмешательством государства посредством налогов в процесс воспроизводства, это обусловливается ростом производительных сил в условиях НТР, поднявшим на новую ступень налоговое регулирование.

Зарубежный опыт подоходного налогообложения

Прежде всего, это доминирующее положение поступлений от подоходных налогов в бюджете страны. Так, например, в США данный налог составляет свыше 60% от всех поступлений в бюджет [13, C. 51].

Подоходный налог в США может взиматься с супружеской пары (в этом случае учитывается их суммарный доход, и то, что декларацию они подают совместно), а может и с отдельного человека вне зависимости от того женат он или нет. Вычитаемый процент напрямую зависит от ежемесячного дохода налогоплательщика (таблица 2).

Таблица 2 - Проценты НДФЛ в США[19]

Сумма дохода	Размер ставки, %
До 14000	10%
От 14000 до 58000	15%
От 58000 до 114000	25%
От 114000 до 174000	28%
От 174000 до 311000	33%
Доход больше 311000	35%

В Соединенных Штатах давно и успешно действует прогрессивная шкала налогообложения граждан. Ставка налога плавает в зависимости от дохода от 10% до 37% в 2018 году. Пороговые суммы для перехода в следующую процентную категорию очень высокие даже не по нашим меркам, а по меркам самих американцев.

В 2017 году максимальная ставка была 39,6%, а в 2018 году снизили до 37%. Подавляющее большинство обычных американцев платит налог 12% - ниже, чем россияне.

Самые бедные платят 10%, причем за счет налоговых вычетов платежи снижаются до 3-5% от валового годового дохода человека. Средняя цифра 14% от дохода выходит за счет тех, у кого стабильно высокие зарплаты, а таких людей в США тоже много. И это не чиновники, а врачи, учителя, медсестры, бухгалтера, инженеры [12, C. 37].

Во Франции налогооблагаемые доходы физических лиц разделены на 8 категорий, по каждой из которых действует система налоговых льгот и вычетов: связанных с профессиональной деятельностью, семейных, социальных и имущественных[8, C. 184].

Так, к социальным расходам относятся, например, расходы на содержание престарелых родителей, на обучение детей, на благотворительность. Многообразие имущественных налоговых льгот и вычетов стимулирует население ко вложениям в сбережения, недвижимость и покупку ценных бумаг. Подоходный налог рассчитывается на семью.

Ставка налога зависит от дохода и составляет от 5,5 до 75%, при этом необлагаемый минимум составляет на 2017 год 6 011 евро в год. Ставка ежегодно корректируется с учетом процессов инфляции. Шкала налога на доходы физических лиц во Франции является прогрессивной: ставка возрастает с увеличением дохода.

Ставки утверждаются и применяются в зависимости от группы дохода (среднедушевого семейного дохода) (таблица 3).

Таблица 3 - Размер ставок НДФЛ Франции[20]

Группа доходов	Размер ставки, %
До 9 700 евро	0
От 9701 евро до 26 791 евро	14
От 26 792 евро до 71 826 евро	30
От 71 827 евро до 152 108 евро	41
Более 152 108 евро	45

К примеру, Чистый налогооблагаемый доход равен 90 000 евро (R), семейный коэффициент равен 3 (N). Среднедушевой доход составляет 90 000 € / 3 = 30 000 €. Среднедушевой доход принадлежит третьей группе дохода с максимальной ставкой 30%.

Первые 9 700 евро этого среднедушевого дохода облагаются налогом со ставкой 0%, начисления на эту сумму = 0 €. От 9 701 € до 26 971 €, то есть 17 090 € облагаются ставкой 14%. Начисления составят 17 0790€ * 14% = 2 393 €.

Наконец, для части дохода от 26 972€ до 30 000 €, то есть 3 208 €, ставка будет 30%. Начисления 962 €. В сумме это составит 0 € + 2 393 € + 962 € = 3 355 €.

Теперь заново умножить эту сумму на число долей (3) и получаем налог в размере10 065 €. Поскольку есть верхняя граница налоговой выгоды от использования семейного коэффициента на каждую половинную долю (1512 евро), максимальное налоговое преимущество не может превышать 3024 евро.

Таким образом, получается налог в размере 12 778 €. Отсюда может также вычитаться налоговый кредит и другие льготы в особых случаях.

В Испании в декларацию о доходах резидента включают все доходы, которые он получил внутри страны и за рубежом. Нерезиденты подоходный налог не платят. Статус налогоплательщика определяется на весь налоговый период (равный календарному году) независимо от места пребывания.

Ставки налогообложения рассчитываются по прогрессивной шкале, но для отдельных видов деятельности существуют фиксированные ставки, например, для доходов от работы в качестве управляющих, членов советов управления и членов иных представительских органов, а также доходов от мероприятий и художественной деятельности. Исследуем размер ставок НДФЛ в Испании (таблица 4).

Таблица 4 - Размер ставок НДФЛ Испании[21]

Налог на доходы	Прогрессивная ставка, 19-45% (до 48% в некоторых регионах)
Налоговая база	Доходы в любой точке мира
Налог на прирост капитала	19% / 21% / 23%
Соглашения об избежании двойного налогообложения	Есть
Финансовый год	Совпадает с календарным
Срок подачи декларации	До 30 июня следующего года
Налоги, удерживаемые у источника (для нерезидентов):
Дивиденды	19%
Проценты	19% / 24%
Роялти	19%
Налог на имущество/богатство (patrimonio)	Прогрессивная ставка, 0,2% до 2,5% (может меняться в зависимости от региона)
Налог на недвижимое имущество	до 1,1% — городская недвижимость, до 0,9% — сельская недвижимость, от кадастровой стоимости
Отчисления на социальное обеспечение	6,35% (часть, которая уплачивается работником)
Налог на наследство и дарение	от 7,65% до 34% (может меняться в зависимости от региона)

В Швеции подоходный налог обязаны выплачивать резиденты со всех доходов, полученных независимо от места их получения, а нерезиденты только с доходов, источники которых находятся в Швеции. Максимальная ставка налога на доходы физических лиц составляет 56, 9%, несмотря на это в Швеции одни из самых высоких показателей собираемости налогов. Это связано, прежде всего, с активной политикой государства в области социальной сферы [23].

При такой системе налогообложения часть населения, получающая наиболее высокие доходы, после уплаты налога теряет их большую часть, а лица, наиболее нуждающиеся в государственной поддержке, получают из бюджета больше, чем уплачивают. Таким образом, наиболее явно проявляется перераспределительная функция бюджета.

Еще одной особенностью шведской модели налоговой системы является высокий уровень налогового администрирования. Каждый гражданин имеет идентификационный номер, являющийся одновременно расчётным счетом, где содержатся сведения о сумме уплаченных налогов и полученных вычетов.

Налоговые службы имеют доступ к информации о всех доходах налогоплательщика и самостоятельно заполняют декларацию. При этом действуют внушительные штрафы в случае недоплаты по имеющейся декларации. Информация о налогах за 3 года хранится в системе PUMA.

В качестве страны ближнего зарубежья рассмотрим Республику Казахстан. Здесь подоходный налог взимается с корпораций и индивидуальных плательщиков.

Индивидуальный подоходный налог обязаны платить резиденты и нерезиденты, если они имеют доходы, получаемые с объектов, расположенных в республике Казахстан. Для резидентов ставка налогообложения составляет 10%, а для нерезидентов 15%. Также ставка изменяется в зависимости от вида получаемого дохода, для дивидендов, например, она составляет 5%.

Из налогооблагаемой базы вычитаются сумма МРОТ, обязательный и дополнительный взносы в пенсионный фонд и взнос в накопительное страхование. К странам, где нет подоходного налога, относятся: Андорра, Багамы, Бахрейн, Кувейт, Монако, Оман, Катар, Сомали, ОАЭ, Уругвай.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что в развитых странах достаточно развито подоходное налогообложение, и наша страна может использовать этот опыт при совершенствовании собственной налоговой системы, стремясь достичь такого же уровня ее эффективности. Однако в России существует ряд особенностей, не позволяющих слепо копировать зарубежный опыт.

Так, введение столь высоких процентных ставок, как в Швеции, скорее приведет не к увеличению поступлений в бюджет и сглаживанию расслоения среди доходов населения, а к сокрытию доходов.

Усложнение системы сбора НДФЛ по типу США может привести к столь значительным расходам на налоговое администрирование, что они перекроют дополнительные поступления от налогоплательщиков. А увеличение налоговых вычетов до размеров, схожих с японскими, чревато постоянным дефицитом бюджета.

Анализ налога на доходы физических лиц в России

2.1. Порядок исчисления НДФЛ в России

Налоговой базой НДФЛ согласно статье 210 Налогового кодекса являются все доходы, полученные налогоплательщиком-физлицом в денежной и в натуральной формах, либо же право на распоряжение которыми у него возникло. Облагаемыми считаются также и доходы в виде материальной выгоды. По некоторым доходам, таким, как доход от продажи личного имущества, физлицо само обязано рассчитать налог. Работодатель же должен принимать во внимание те доходы своего сотрудника, которые самолично выплачивает последнему.

Согласно абзаца 1 п. 1 ст. 210 НК РФ налоговая база по подоходному налогу должна быть определена с учетом всех доходов налогоплательщиков, полученных ими в денежной, натуральной форме и в качестве материальной выгоды. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и натуральной формах, a также в виде материальной выгоды, в том числе доходы, не облагаемые налогообложением и налоговые вычеты (рисунок 1).

Еще одной особенностью, когда определяется налогооблагаемая база по НДФЛ работодателем, является необходимость производить расчет ежемесячно нарастающим итогом с начала года (п. 3 ст. 226 НК РФ). Это важно в том числе и потому, что применение выше упомянутых вычетов возможно лишь в пределах определенных сумм годового дохода, по достижении которого вычеты более не применяются. Так, в 2018 году вычет на детей «работает» до момента, пока годовой доход сотрудника не превысит 350 тысяч рублей. С того месяца, в котором общая сумма дохода достигла указанного предела, вычет больше не предоставляется.

Если сотрудник является плательщиком алиментов, либо же по его просьбе работодатель перечисляет часть его дохода третьим лицам, например, в погашение банковского кредита, то подобные перечисления делаются из суммы, оставшейся после удержания НДФЛ. Иными словами, в любом случае нужно сначала рассчитать НДФЛ с зарплаты, при этом на размер налоговой базы для НДФЛ те же алименты или тому подобные удержания не влияют (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Стандартные

Доходы физического лица

Социальные

Доходы, освобождаемые от налогообложения

Имущественные

Налоговые вычеты

Профессиональные

Налоговая база, облагаемая по ставке 13%

Инвестиционные

Рис. 1 Порядок определения налоговой базы НДФЛ

Налоговая база по НДФЛ не может быть уменьшена на сумму удержаний, производимых по распоряжению самого налогоплательщика, на основании решений суда или других учреждений (абз. 2 п. 1 ст. 210 НК РФ). К таким удержаниям относятся алименты, оплата за кредит, оплата жилищно-коммунальных услуг и прочее.

В п. 2 ст. 210 НК РФ определено, что при применении нескольких налоговых ставок по НДФЛ база по налогу определяется отдельно по каждому виду доходов. Кроме того, налоговая база по доходам от долевого участия определяется с учетом особенностей, указанных в ст. 275 НК РФ, и отдельно от налоговой базы по прочим доходам, к которым применима ставка 13%.

Налоговую базу по подоходному налогу нужно рассчитывать исключительно в рублях (п. 5 ст. 210 НК РФ). Если налогоплательщик получил доход в иностранной валюте (например, проценты по банковскому вкладу в иностранной валюте) или произвел расходы в валюте другого государства (например, оплатил лечение за рубежом), то такие доходы и расходы необходимо пересчитать в рубли. Пересчет производится исходя из официального курса Банка России на дату фактического получения доходов или осуществления затрат.

Отразим все ситуации применения действующих в 2019 году ставок НДФЛ в таблице 5.

Таблица 5 – Ставки НДФЛ в 2019 году

Величина ставки, %	Объект/ситуация, требующие применения
13	Все ситуации, кроме тех, применительно к которым действует иная ставка
	Трудовые доходы нерезидентов, работающих в РФ по патенту
	Доходы нерезидентов, осуществляющих в РФ трудовую деятельность в качестве специалистов высокой квалификации
	Доходы нерезидентов, оказывающих (в рамках госпрограммы) содействие по переселению в РФ бывших россиян и членов их семей
	Доходы нерезидентов, входящих в число членов экипажей судов, ходящих под флагом России
	Доходы от трудовой деятельности иностранных лиц, признанных беженцами или нашедших убежище на территории РФ
35	Превысившая сумму 4 тыс. руб. стоимость призов и выигрышей, полученных при проведении рекламных акций
	Проценты по рублевым банковским вкладам и находящимся в обращении облигациям российских юр. лиц при превышении ставки по этим процентам величины ставки рефинансирования, увеличенной на 5 пунктов. По валютным вкладам предельная ставка по процентам для целей обложения налогом равна 9%
	Материальная выгода по процентам за взятые в долг средства, если ставка по этим процентам оказалась ниже 2/3 ставки рефинансирования (для рублевого долга) и 9% (для валютного)
	Платежи за использование средств потребкооператива и проценты, получаемые за выданные в долг такому кооперативу средства, если они превышают величину, рассчитанную от ставки рефинансирования, увеличенную на 5 пунктов
30	Доходы налоговых нерезидентов, кроме тех, для которых действуют иные ставки
30	Доходы по ценным бумагам российских юр. лиц (кроме дивидендов), учет которых ведется иностранным держателем
15	Дивиденды, выплачиваемые нерезидентам
9	Проценты по облигациям с ипотечным покрытием и доходам по ипотечным сертификатам участия, эмитированным или выданным до 2007 года
5	Выплачиваемые нерезидентам дивиденды публичных международных холдинговых компаний (действует до конца 2028 года)

Ставки, применяемые для расчета НДФЛ, в 2019 году не изменились. О планах обновления их в ближайшем будущем информации пока тоже нет. Вместе с тем с 2019 года начал действовать ряд новшеств, влияющих на размер облагаемой этим налогом базы.

Наиболее широкое применение имеет ставка 13%. Иные значения (5%, 9%, 15%, 30%, 35%) используются либо для доходов определенных видов, либо для выплат в адрес нерезидентов, которые тоже дифференцированы по видам.

1. Динамика НДФЛ в России

В соответствии с Налоговым кодексом и нормами Бюджетного кодекса РФ распределение НДФЛ между бюджетами бюджетной системы РФ осуществляется следующим образом: в бюджет субъектов РФ зачисляются 85% от НДФЛ, а оставшиеся 15% суммы зачисляются в местные бюджеты.

В условиях Российской экономики НДФЛ не является доминирующим в налоговой системе страны, но входит в число первых.

Для наглядности отобразим в таблице 6 величину поступлений налогов и сборов в консолидированный бюджет РФ.

Таблица 6 - Поступление налогов и сборов в консолидированный бюджет за 2015-2017 г. (млрд. руб.) [25]

Показатель	2015г.	2016г.	2017г.
Поступило в консолидированный бюджет РФ, «федеральные налоги и сборы»,всего	12 126,0	12 770,4	15 419,2
Налог на прибыль организации	2 442,2	2 677,9	3 239 ,4
Налог на доходы физических лиц	2 805,2	3 017,2	3 251 ,6
Налог на добавленную стоимость	2 589,4	2 808,3	3 233 ,4
Акцизы	1 020,9	1 297,2	1 523,6
Налог на добычу полезных ископаемых	3 226,8	2 929,3	4 130,4
Остальные налоги и сборы	41,4	40,6	40,7

Из таблицы видно, что основными налоговыми пополнениями в казну государства являются: налог на добычу полезных ископаемых и налог на доходы физических лиц, у которого мы замечаем устойчивую тенденцию роста поступления. Структура поступления налогов и сборов за 2017 год представлена на рисунке 2.

Рис.2 Структура поступления налогов и сборов за 2017 г. [25]

Об огромном значении налога на доходы физических лиц свидетельствуют данные о налоговых поступлениях в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации за период с 2015 по 2017 год, представленные в таблице 6.

Таблица 6 - Доля НДФЛ в налоговых доходах бюджетной системы РФ (млрд. руб.) [25]

	Значение НДФЛ в консолидированном бюджете РФ			Значение НДФЛ в консолидированном бюджете субъектов РФ
Год	Консолидированный бюджет РФ, всего	В т.ч. НДФЛ	Доля,%	Консолидированный бюджет субъектов РФ, всего	В т.ч. НДФЛ	Доля,%
2015	13 720,4	2806,5	20,5	6 905,8	2806,5	40,6
2016	14 386,1	3017,2	20,9	7 551,4	3017,2	39,9
2017	17 197,1	3251,1	18,9	8 179,11	3251,1	39,7

Динамика налоговых поступлений в период 2015 по 2017 год была незначительной, доля НДФЛ в доходах консолидированных бюджетов РФ составила от 20,5 %до 18,9%. Значимость налога на доходы физических лиц в консолидированном бюджете субъекта РФ достаточно высока, т.к. его доля составляет практически 40% за рассматриваемые периоды. Для наглядности отобразим значение НДФЛ в рис.3.

Рис.3 Структура поступления НДФЛ по уровням бюджета за 2015-2017 г. [25]

Таким образом, можно сделать вывод о том, что налог на доходы физических лиц имеет большое значение для бюджета РФ. НДФЛ занимает одно из основных мест в налоговой системе РФ, непосредственно влияя как на построение налоговой политики государства, так и на финансовое состояние граждан.

Проблемы и перспективы налогообложения доходов физических лиц в РФ

3.1. Проблемы налогообложения доходов физических лиц

Налог на доходы физических лиц является важной частью налоговой системы Российской Федерации и эффективным регулятором в социальной сфере. Данный налог должен обеспечивать хозяйствующие субъекты и государство финансовыми ресурсами, а также содействовать решению социально-политических и экономических актуальных проблем в общественной деятельности государства.

Поэтому налог на доходы физических лиц необходимо рассматривать во-первых, как финансовый инструмент, который обеспечивает потребности регионов и бюджетную систему государства, а, во-вторых, как макроэкономический действующий механизм регулирования, позволяющий осуществлять переход к формированию социально ориентированной стратегии развития Российской Федерации.

Размеры поступлений налога на доходы физических лиц зависят от уровня развития экономики страны, что определяет уровень доходов населения и их социальный статус.

Налог на доходы физических лиц считается установленным на основании главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, только, когда определен налогоплательщик и его элементы: объект налога, база налога, налоговый период, ставка налога, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.

Большое влияние оказывает на сумму налога полученный налогоплательщиком доход, который признается объектом налога. Следовательно определяющую роль налога на доходы физических лиц заключается в решении таких задач:

- обеспечение денежными поступлениями бюджетов Российской Федерации;

- урегулирование уровня доходов населения и структуры личного потребления и сбережений граждан;

- контроль за расходованием бюджетных средств и обеспечением бюджетных обязательств.

Налог на доходы физических лиц связан с потреблением и может, как стимулировать потребление, так и сокращать его. В связи с этим важнейшей проблемой подоходного налогообложения является обеспечение оптимального соотношения экономической эффективности и социальной справедливости данного налога.

Поэтому нужны такие ставки налога, которые одновременно смогут обеспечить максимально справедливое перераспределение доходов и минимальную потерю интересов налогоплательщиков к налогообложению.

На сегодняшний день основным отличительным признаком рыночной экономики выступает тот факт, что современные подходы к решению проблем регулирования уровня доходов населения, в том числе борьба с нищетой, основываются не столько на административных, сколько на экономических инструментах, в связи с чем, налоговые механизмы приобретают особую актуальность и значимость.

Подоходный налог, впрочем, как и любой другой налог, относится к экономическим рычагам государства, используя который оно решает различные социально-экономические задачи, основные из которых – это пополнение казны, обеспечение социальной справедливости в обществе и подобные.

В общем порядке при расчете налога с доходов физического лица, полученных от налогового агента и облагаемых по ставке 13%, расчет налога производится посредством расчета налоговой базы из всех доходов, начисленных за расчетный период и облагаемых по ставке 13%, за минусом стандартных налоговых вычетов.

Подоходное налогообложение является трудным и многосторонним экономическим термином. Возможности для его развития зависят от экономической политики государства. Основной трудностью в процессе функционирования системы подоходного налогообложения на сегодняшний день является получение оптимального соотношения между эффективностью применения данной системы и социальной справедливостью в отношении налогоплательщика. Иначе говоря, необходимы ставки налога, способные обеспечить максимально справедливое перераспределение доходов, снижение дифференциации общества при минимизации ущерба интересам налогоплательщиков в процессе налогообложения.

Справедливая система налогообложения может быть создана в условиях реальной возможности удовлетворения налогоплательщиками первостепенных потребностей и одновременного наличия прямой корреляция между размерами уплачиваемых налогов и полученных доходов. Для увеличения прогрессивность НДФЛ необходимо в большей степени применять на практике стандартные налоговые вычеты, поскольку социальные, имущественные, инвестиционные и профессиональные налоговые вычеты в значительной степени связаны с поощрением расходов, нежели с выравниванием доходов физического лица. Также чтобы повысить эффективность применения НДФЛ необходимо увеличение универсального налогового вычета и вычета на детей, так как данные вычеты непосредственно связаны с уровнем доходов налогоплательщика.

Перспективы НДФЛ

Становление в Российской Федерации основ социально-ориентированной рыночной экономики будет затруднено без формирования налоговой системы, отвечающей на запросы основной части населения по реализации принципа социальной справедливости. В то же время подоходное

налогообложение любой страны должно отвечать следующим принципам^{^[1]}:

− каждый гражданин обязан участвовать определенной долей своего дохода в формировании бюджета, который затем будет израсходован на общегосударственные цели;

− налоговая нагрузка должна распределяться между отдельными лицами соразмерно полученным ими доходам;

− по экономическим основаниям не могут быть подвергнуты налогообложению лица, доходы которых не превышают прожиточный минимум;

− уровень налогового изъятия должен соответствовать оптимальному значению, при котором у физического лица не подрываются стимулы к труду;

− налоговое законодательство должно быть предельно понятным для плательщиков, не допускать произвольного толкования, необходимо в максимальной мере учесть принцип удобства;

− административные издержки по контролю за уплатой налога на доходы физических лиц должны быть минимальны.

На современном этапе реформирования налоговой системы необходима разработка концепции налогообложения доходов граждан, которая должна учитывать, как мировой опыт, так и специфические особенности государственной системы России.

В последнее время многие политические и общественные деятели все чаще выступают за введение прогрессивной ставки налогообложения, которая сможет учитывать интересы незащищенных слоев населения, сократит разрыв в доходах между самыми высокооплачиваемыми и самыми низкооплачиваемыми категориями граждан.

На современном этапе экономического развития Российской Федерации наиболее целесообразным и эффективным будет некий подготовительный этап реформирования налога на доходы физических лиц, который будет сочетать в себе преимущества прогрессивной и плоской шкалы налогообложения. Для начала, целесообразно ввести в Налоговый кодекс РФ понятие необлагаемого налогом минимального дохода. В действующем налоговом законодательстве РФ понятие «необлагаемый минимум» отсутствует.

Низкий уровень оплаты труда наемных работников в России приводит к тому, что основная часть доходов расходуется на оплату продуктов питания и непродовольственных товаров, т.е. является минимально необходимым для поддержания здоровья и жизнедеятельности граждан. Соответственно, необлагаемый минимум по налогу на доходы физических лиц целесообразно установить в размере официального прожиточного минимума трудоспособного населения.

Ежегодно величина необлагаемого минимума должна подлежать индексации с учетом инфляционных процессов в стране. Эти меры в какой-то степени поспособствует устранению социального расслоения населения, ведь налоговая нагрузка на малообеспеченное население будет минимальной. Очевидно, что вследствие применения данных нововведений налоговая база заметно уменьшится. Поэтому целесообразно увеличить основную ставку до 15%.

Выбор данной ставки в первую очередь обусловлен более справедливым перераспределением доходов, так как суммы, уплачиваемые с высоких доходов, возрастут. С другой стороны, повышение не настолько существенное, чтобы вызвать массовое недовольство со стороны населения и желание состоятельных граждан начать скрывать свои доходы. В качестве меры для сокращения доли скрытой заработной платы можно предложить увеличение минимального размера оплаты труда до уровня прожиточного минимума, вследствие чего, налоговые агенты будут вынуждены увеличить декларируемую часть доходов граждан как минимум в 1,5 раза.

Также, для решения проблемы «серой» заработной платы необходимо создать такие условия, при которых применяемые схемы уклонения от уплаты налога станут рискованными и экономически не оправданными. Этого можно добиться посредством совершенствования системы ответственности за налоговые правонарушения, повышение эффективности деятельности органов налогового контроля.

Во многих зарубежных странах, например, налоговые преступления рассматриваются в тесной связи с легализацией денежных средств, полученных незаконным путем, проявлениями теневой экономики. Изучение зарубежного опыта конкретно в этом вопросе, безусловно, заслуживает большого внимания в нашей стране, стоящей на пути совершенствования своей налоговой системы, превращения ее в важнейший инструмент развития экономики и повышения уровня жизни населения.

Подводя итог, можно сформулировать основные направления совершенствования налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации:

Введение необлагаемого минимума в размере официального прожиточного минимума трудоспособного населения.

Ставку налогообложения оставить плоской и увеличить ее до 15%.

Увеличение МРОТ до величины прожиточного минимума.

Ужесточение налогового законодательства в части ответственности за налоговые правонарушения.

Что касается экономического эффекта от нововведений, предложенные направления совершенствования подоходного налогообложения в ной справедливости и фискальной эффективности налогообложения физических лиц. Снижение доли «серой» заработной платы при повышении МРОТ приведет к увеличению сумм страховых взносов с заработной платы наемных работников, что также будет считаться положительным фискальным эффектом.

Предложенные направления совершенствования налогообложения физических лиц позволят поднять уровень жизни населения, создадут условия для реализации распределительной функции НДФЛ и достижения справедливости налогообложения. В рамках установленных целей социальной политики РФ эти меры позволят также в некоторой степени решить проблемы повышения доступности медицинских и образовательных услуг, оказания помощи малоимущим за счет увеличения реальных располагаемых доходов налогоплательщиков.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Государство с развитой экономикой должно характеризоваться использованием значительного числа механизмов воздействия на процессы, протекающие в рыночной экономике, в том числе с целью минимизации воздействия на социальную сферу так называемого «фиаско рынка». Налог на доходы физических лиц в настоящее время является единственным значимым прямым налогом, взимаемым непосредственно с доходов физических лиц, и именно этот налог должен обеспечивать справедливое перераспределение доходов и стать базой для осуществления социальной поддержи нуждающихся слоев населения и реализации социальной политики государства в целом.

Роль НДФЛ в реализации социальной политики государства заключается в использовании элементов данного налога в процессе распределения национального дохода с целью достижения социальной стабильности общества, реализации конституционных прав граждан. Социальная стабильность невозможна без эффективного механизма сокращения неравенства доходов, неразрывно связана с понятием справедливости налогообложения.

Справедливость налогообложения возникает в случае, когда уровень налоговой нагрузки установлен с учетом фактической способности налогоплательщиков к уплате налога. В ходе исследования были проанализированы основные элементы НДФЛ с точки зрения справедливости налогообложения и было установлено, что существующий механизм уплаты данного налога не создает условий для организации контроля за соответствием возможностей налогоплательщиков тем выплатам, которые они производят в пользу государства, не способствует реализации регулирующей функции налога, не в полной мере отвечает принципу справедливости налогообложения.

В ходе исследования был проанализирован опыт зарубежных стран с наиболее высоким уровнем жизни в части реализации социальной роли налогообложения и было установлено, что для обеспечения принципа справедливости налогообложения в качестве инструмента справедливого перераспределения доходов все они используют прогрессивное налогообложение в сочетании с широкой системой льгот.

После принятия главы 23 НК РФ в нее постоянно вносится ряд мероприятий, направленных на реализацию социальной политики. Они, в свою очередь, обусловлены тем, что в системе налогообложения имеются недостатки по формированию налоговой базы в отношении денежных средств, получаемых исходя из доходов физических лиц.

Такие недостатки определяют невыполнение налогом на доходы физических лиц свое функциональное предназначение, а именно пополнять бюджет РФ и контролировать доходы различных групп граждан. Именно для этого возникает необходимость в усовершенствовании системы налогообложения в части доходов физических лиц.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.07.2019)
Федеральный закон от 03.07.2016 N 251-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О независимой оценке квалификации"
Под ред. Майбуров И. А. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 558с.
Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – 388 с.
Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией к.э.н., доцента Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2014. – 220 с.
Под ред. Черника Д. Г. Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 367 с.
Богославец Т. Н. Характеристика элементов НДФЛ физических лиц в России и Франции // Вестник Омского университета. Серия «Экономика». – 2013. - № 2. – 184-187 c.
Богославец Т. Н. Периоды развития налогообложения доходов физических лиц в России // Вестник Омского университета. Серия «Экономика». – 2017. - № 3. – 15-20 c.
Корбанова Л. Р. Проблемы развития и реформирования налога на доходы физических лиц // Молодой ученый. – 2016. - №19. - 461 – 465 c.
Кожан Н. В. Анализ действующего НДФЛ // Инновационная наука. Экономика и экономические науки. – 2016. - №4. – 185 – 188 c.
Малинина Т. А. Инвестиционные налоговые вычеты для физических лиц в контексте сокращения налоговых льгот//Научно-исследовательский финансовый институт. – 2016. - №4. – 48 – 52 c.
Маслова И. Н. Администрирование подоходного налогообложения в России и США // Международный бухгалтерский учет. – 2013. - №22. – 37 – 40 c.
Романова Н. А. Зарубежный опыт налогообложения доходов физических лиц // Проблемы экономики и менеджмента. – 2014. - №7. - 2014. – 51 – 55 c.
Семенова Г. Н. Применение налоговых вычетов при исчислении НДФЛ // Вестник Московского государственного областного университета. Серия: Экономика. – 2017. - №3. – 55 – 57 c.
Эриашвили Н. Д. Стандартные и социальные налоговые вычеты по НДФЛ // Вестник Московского университета МВД России. – 2016. - №4. - 2016. – 265 – 268 c.
Бутакова Н. М. Прогрессивные ставки НДФЛ [Электронный ресурс]. / Электрон. дан. – Режим доступа: https://nauchforum.ru/studconf/social/ii/452 (Дата обращения: 09.07.2019)
Куликова М. А. Особенности подоходного налогообложения физических лиц в зарубежных странах // Теория и практика современной науки, №4/2017 г. [Электронный ресурс] / Электрон. дан. – Режим доступа: http://docplayer.ru/72376112-Osobennosti-podohodnogo-nalogooblozheniya-fiicheskih-lic-v-zarubezhnyh-stranah.html (Дата обращения: 09.07.2019)
Мезенцева Ю. Р. Актуальные проблемы НДФЛ в РФ [Электронный ресурс] / Электрон. дан. – Режим доступа: http://uecs.ru/index.php?option=com_flexicontent&view=items&id=4438 (Дата обращения: 09.07.2019)
Налоги в США [Электронный ресурс] / Электрон. дан. – Режим доступа: https://olegblog.com/taxes/ (Дата обращения: 09.07.2019)
Налогообложение во Франции [Электронный ресурс] / Электрон. дан. – Режим доступа: http://иноэ.рф/upload/news/RUS-2.pdf (Дата обращения: 09.07.2019)
Налогообложение физических лиц в Испании [Электронный ресурс] / Электрон. дан. – Режим доступа: https://spain-residence.com/tax-system-spain-1/ (Дата обращения: 09.07.2019)
Огородникова Е. П. История развития НДФЛ в России [Электронный ресурс] / Электрон. дан. – Режим доступа: http://forum-nauka.ru/domains_data/files/9/Obuhova%20-%203%20-%20EB%20-%20statya%20dlya%20publikacii.pdf (Дата обращения: 09.07.2019)
Семенова Н. Н. Особенности налогообложения доходов физических лиц в странах ЕС [Электронный ресурс] / Электрон. дан. – Режим доступа: http://www.vectoreconomy.ru/images/publications/2016/5/Taxes/Semenova_Morozova.pdf (Дата обращения: 09.07.2019)
Сарапкина Н. Н. Совершенствование системы администрирования НДФЛ в РФ [Электронный ресурс] / Электрон. дан. – Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/v/sovershenstvovanie-sistemy-administrirovaniya-naloga-na-dohody-fizicheskih-lits-v-rossiyskoy-federatsii (Дата обращения: Дата обращения: 09.07.2019)
Экономическая сущность и значение налога на доходы физических лиц [Электронный ресурс]. URL: http://novaum.ru/public/p669 (Дата обращения: 09.07.2019)
Юрченкова Н. В. Налоговые вычеты по НДФЛ как элемент социализации налоговой политики // Известия Тульского государственного университета. Экономические и юридические науки [Электронный ресурс] / Электрон. дан. – Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/v/nalogovye-vychety-po-ndfl-kak-element-sotsializatsii-nalogovoy-politiki (Дата обращения: 09.07.2019)

Сарапкина Н. Н. Совершенствование системы администрирования НДФЛ в РФ [Электронный ресурс]. URL: https://cyberleninka.ru/article/v/sovershenstvovanie-sistemy-administrirovaniya-naloga-na-dohody-fizicheskih-lits-v-rossiyskoy-federatsii (Дата обращения: Дата обращения: 09.07.2019) ↑