Содержание:

Введение

В настоящее время все организации независимо от вида, форм деятельности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций согласно действующему законодательству и нормативным документам. Изменения, которые происходили в российской налоговой системе, привели к тому, что для целей налогообложения одних только данных бухгалтерского учета стало недостаточно. Поэтому осуществление ведения налогового учета и формирования налоговой отчетности стало объективной потребностью и необходимостью каждого хозяйствующего субъекта.

Формирования налоговой отчетности должно быть основано на правилах, регламентированных Налоговым кодексом РФ (далее – НК РФ) и другими нормативными актами в области налогообложения. Сложность формирования налоговой отчетности заключается в определенных проблемах расчета налоговых баз, выбора действующих для организации ставок, налоговых периодов. Кроме этого, налоговая отчетность должна быть аккуратно заполнена. По каждому налогу существует своя отдельная форма декларации или расчета. По некоторым налогам фискальные органы требуют отчитываться ежемесячно (например, налог на прибыль организаций), но в основном организации обязаны предоставлять налоговую отчетность ежеквартально. Конкретные сроки сдачи налоговой отчетности определены Налоговым кодексом РФ. За их нарушения организации грозят штрафные санкции.

Все вышеперечисленное определяет актуальность исследования, основной целью которого является изучение порядка составления и предоставления налоговой отчетности современного предприятия.

Для достижения указанной цели были выполнены следующие задачи:

1) исследовать понятие и состав налоговой отчетности;

2) описать методологию формирования и порядок предоставления налоговой отчетности;

3) провести оценку организации налогового учета ООО «СНОУ»;

4) исследовать порядок формирования и предоставления налоговой отчетности ООО «СНОУ»;

5) разработать направления совершенствования предоставления налоговой отчетности ООО «СНОУ».

Предметом исследования являются процессы, связанные с формированием налоговой отчетности в коммерческой организации. Объектом исследования является порядок составления и предоставления налоговой отчетности. Субъект исследования – общество с ограниченной ответственностью «СНОУ».

Теоретической и правовой базой исследования являются нормативно-правовые акты РФ, основу которой составляют положения НК РФ и налогового законодательства, научная, специальная и справочная литература, книги и монографии, статьи ведущих экономистов и бухгалтеров, таких как Керимов В.Э, Рогуленко Т. М, Рябова, М. А, внесших значительный вклад в теорию бухгалтерского учета, а также личные наблюдения.

Методическую основу работы составили метод диалектики и общая теория познания, а также принципы диалектической логики: индукции и дедукции, анализа и синтеза. Применялись методы сравнения, классификации, экспертных оценок, методы сбора и обработки экономической информации.

Информационную основу работы составили учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения, статистические данные, первичные учетные документы бухгалтерскому учету, регистры аналитического и синтетического учета, налоговая отчетность ООО «СНОУ» за 2015 год.

1. Налоговая отчетность как механизм взаимодействия налогоплательщика с государством

1.1. Понятие и состав налоговой отчетности

Отчетность в общем виде представляет собой информационный блок, состоящий системы взаимосвязанных показателей, характеризующих условия и результаты деятельности хозяйствующего субъекта или составляющих его элементов за истекший период.

Налоговая отчетность представляет собой совокупность действий налогоплательщика (или лица, его представляющего) и налогового органа по составлению, ведению и сдаче документов установленной формы, которые содержат сведения о результатах деятельности плательщика налога, его имущественном положении и фиксируют процесс исчисления налога, а также сумму, подлежащую уплате в бюджет^[1].

Налоговая отчетность осуществляется плательщиком налога (или его представителем, налоговым агентом) самостоятельно и представляется в налоговые органы по итогам отчетного периода в установленные законодательством сроки.

Содержание налоговой отчетности характеризуется определенной двойственностью. С одной стороны, она представляет одно из трех конструкций налоговой обязанности (наряду с учетом и уплатой). С другой стороны, налоговую отчетность логично рассматривать как дополнительный элемент правового механизма налога, требующий обязательного закрепления в налоговом законе, который вводит конкретный вид налога или сбора.

Налоговая отчетность осуществляется путем подачи налогоплательщиком налоговой документации – документов, содержащих сведения об исчислении и уплате налога. Другие сведения не могут являться предметом налоговой документации, и налоговые органы не имеют права требовать от налогоплательщика предоставления сведений, не предусмотренных законодательством о налогообложении, или представления налоговой документации до наступления сроков отчетности. Обязанность по налоговой отчетности возлагается на налогоплательщика, если законодательным актом о налогообложении налогоплательщик имеет обязанность по уплате налога.

Одним из центральных составляющих конструкции налоговой отчетности является понятие, содержание, формы налоговых документов, которыми и закрепляется система отчетных показателей. К документам налоговой отчетности относят: налоговые декларации; расчеты по налогам; налоговые уведомления; расчетные ведомости; отчеты; справки; книги учета доходов и расходов; налоговые карточки физических лиц; карточки лицевого счета налогоплательщиков и иные виды документов, связанных с определением объекта налогообложения, налоговой базы, исчислением сумм налогов и сборов.

В узком смысле слова налоговая отчетность представляет собой совокупность налоговых документов, фиксирующих исчисление налога и определение суммы, подлежащей к уплате. Налоговые документы состоят из четырех групп (рис. 1).

Налоговая отчетность включает в себя совокупность документов, отражающих сведения об исчислении и уплате налогов физическими лицами, индивидуальными предпринимателями и организациями^[2].

Согласно ст. 80 НК РФ^[3], налоговая декларация – это официальное заявление налогоплательщика, которое содержит сведения об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, о сумме налога подлежащего уплате и о других данных, служащих основанием для исчисления налога.

Рисунок 1 – Классификация документов налогового учета^[4]

В соответствие с той же ст. 80 НК РФ^[5], налоговый расчет авансового платежа – это официальное заявление налогоплательщика, которое содержит сведения об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, о сумме авансового платежа подлежащего уплате и о других данных, служащих основанием для исчисления авансового платежа.

Та же ст. 80 НК РФ^[6] поясняет, что расчет сбора представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, плательщика сбора об объектах обложения, облагаемой базе, используемых льготах, исчисленной сумме сбора и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты сбора, если иное не предусмотрено НК РФ. Расчет сбора представляется в случаях, предусмотренных частью второй НК РФ применительно к каждому сбору.

Классификацию документов налоговой отчетности можно осуществить и по функциональному назначению, выделив:

а) налоговые декларации;

б) документы, определяющие и корректирующие исчисление налога (например, справки о доходах и имуществе налогоплательщика; справки, подтверждающие налоговые освобождения);

в) налоговые уведомления и требования^[7].

Налоговая отчетность организаций состоит из налоговых деклараций и расчетов по авансовым платежам и сборам по каждому виду налога (сбора). Сроки сдачи такой отчетности определены НК РФ и зависят от конкретного налога.

Налоговую отчетность предоставляют все организации, но ее состав может меняться в зависимости применяемой системы налогообложения, видов деятельности. Так, например, налогообложением налогом на прибыль подвергается только организации, применяющие общий режим налогообложения. Соответственно, те учреждения, применяют специальные режимы, налог на прибыль не платят и не предоставляют налоговую декларацию по налогу на прибыль.

Таким образом, налоговый учет и построенная на его основе налоговая отчетность – одни их элементов экономического управления предприятием. Недооценка значения этих инструментов в управлении бизнесом приводит к неполноценной системе формирования достоверной информации о состоянии хозяйствующего субъекта. На уровне каждого хозяйствующего субъекта налоговая отчетность означает не только размер отчислений в пользу государства, но и уровень эффективности развития самого предприятия, его экономическую культуру и участие в экономической жизни (пусть и опосредствовано в форме налогов и сборов) всей нации. Именно при таком отношении к сдаче налоговой отчетности она может быть идеально правильной и точной.

1.2. Методология формирования и порядок предоставлению налоговой отчетности

Статья 313 НК РФ^[8] устанавливает обязанность ведения налогового учета для целей налогообложения. Организация вправе самостоятельно устанавливать порядок ведения налогового учета. В большинстве случаев организации используют для формирования налоговых данных информацию бухгалтерского учета. Разработка налоговых регистров на предприятии является основным моментов в налоговом учете. Различия между регистрами бухгалтерского и налогового учета заключаются в таких элементах как налоговые преференции и отдельные виды расходов, используемые для оптимизации налоговых платежей. Исходя из этого, можно сделать вывод о том, что составление налоговой отчетности полностью на основе бухгалтерского учета нецелесообразно.

Причиной разделения налогового и бухгалтерского учета является различные цели пользователей отчетности организаций: для налоговых органов – фискальная, для собственников – информационная.

В зарубежных странах, так же как и в России, возникала проблема взаимоотношений бухгалтерского и налогового учета во время формирования рыночных отношений. В результате появились 2 варианта ведения учета: параллельный и единый. Первый заключается в полной обособленности и независимости ведения двух систем отчета, т.е. финансовый результат, определенный в финансовой отчетности, не влияет на исчисление налогов. Второй (единый) способ предусматривает применение данных бухгалтерского учета для определения объекта налогообложения без каких-либо корректировок, т.е. финансовый результат признается объектом налогообложения. Зарубежные страны типа США, Канады, Нидерландов идут на применение  параллельной системы информации, предпочитая интересы инвесторов над интересами государства. В большинстве европейских стран ситуация обратная^[9].

Для бухгалтеров и руководителей организаций существует необходимость решить, как вести налоговый учет, с минимальными трудозатратами. Эксперты в области налогообложения выделили 4 возможных метода ведения бухгалтерского и налогового учетов:

1) налоговый учет ведется параллельно бухгалтерскому учету – удобен для крупных предприятий, где ведением налогового учета занимается специальный отдел, для расчета налогов;

2) налоговый учет ведется вместо бухгалтерского учета – удобен для небольших предприятии. Учет ведется на счетах бухгалтерского учета, но доходы и расходы формируются по требованиям налогового учета;

3) корректировка прибыли, полученной по данным бухгалтерского учета, для целей налогообложения – для мелких организаций. Регистры налогового учета могут состоять из регистров бухгалтерского учета и единственного дополнительного регистра – регистра корректировки бухгалтерской прибыли для целей налогообложения;

4) налоговый учет ведется в обособленном налоговом Плане счетов – к бухгалтерскому Плану счетов дополнительно вводятся «налоговые» счета, записи на них производятся по правилам для забалансовых счетов. Так бухгалтер может при проведении какой-либо операции в бухгалтерском учете одновременно делать запись по соответствующему субсчету налогового счета. Возможность осуществлять одновременные записи уже внедряется в компьютерные программы для ведения учета^[10].

Каждая организация выбирает наиболее рациональный способ ведения учетов, исходя из особенностей своей деятельности. Однако на практике это все равно приводит к тому, что  организации ведут бухгалтерский учет, законодательно утвержденный на территории РФ, налоговый учет – для целей налогообложения, но помимо этого, еще составляет отчетность по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Применение МСФО обусловлено ростом финансовой грамотности отечественных инвесторов, а так же участием российских компаний в международном бизнесе, улучшением инвестиционной среды.

Таким образом, налоговая отчетность представлена документами налогоплательщика, включающий в себя расчеты по авансовым платежам и сборам и налоговые декларации по всем видам налогов и обязательным платежам или по уплаченным доходам. В нее также входят приложения к расчетам и налоговым декларациям. В Налоговом кодексе РФ установлен порядок формирования и подачи налоговой отчетности, которая составляется и подается в государственные органы налоговой службы. Налоговая отчётность отражает не только финансовую и экономическую отчётность, но также выражает хозяйственную деятельность предприятия. Эта отчётность обеспечивает контроль за уплатой налогов в положенное время, фиксирует все исчисления.

2. Порядок составления и предоставления
Налоговых деклараций в ООО «СНОУ»

2.1. ООО «СНОУ» как субъект налогообложения

Организация зарегистрирована 16 апреля 2007 года. Полное название – Общество с ограниченной ответственностью «СНОУ». ОГРН: 5077746639317, ИНН: 7727144897, ОКПО 47427450. Организация расположена по адресу: 113447, Москва, улица Черемушкинская Б., дом 10, строение 1. ООО «СНОУ» была поставлена на учет в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №46 по г. Москве.

Основной вид деятельности организации: оптовая торговля автотранспортными средствами и мотоциклами.

Организационная структура (рис. 2) оптовой компании представляет собой систему управленческих звеньев, которые расположены в строгой соподчиненности и обеспечивающих взаимосвязь между управляющей и управляемой системами организации.

Директор

Заведующий складом

Заместитель директора по коммерческим вопросам

Главный бухгалтер

Склад

Отдел продаж

Рисунок 2 – Организационная структура ООО «СНОУ»

Задача организационной структуры – распределение между отдельными подразделениями организации прав и обязанностей. Руководство текущей деятельностью организации осуществляется единоличным исполнительным органом – Директором.

Организационная структура ООО «СНОУ» постоянно совершенствуется адекватно развитию организации. В ООО «СНОУ» на конец 2014 г. зафиксировано 12 штатных сотрудников. Все сотрудники имеют надлежащее профессиональное образование, подготовку и опыт работы.

Проведем анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности. Информацией для анализа послужила финансовая отчетность организации: «Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2015 г.» (Приложение 1) и «Отчет о финансовых результатах за 2015 г.» (Приложение 2).

Составим табл. 1, в которой проанализируем основные финансовые результаты деятельности ООО «СНОУ».

Таблица 1

Основные финансовые показатели ООО «СНОУ» в 2012-2014 гг.

Показатель	Годы			Темпы прироста, %
	2013	2014	2015	2014/ 2013	2015/ 2014	2015/ 2013
Выручка от реализации, тыс. руб.	94461	65052	68949	-31,13	6	-27
Себестоимость, тыс. руб.	76710	51872	50605	-32,38	-2,4	-34
Коммерческие расходы, тыс. руб.	14437	11663	12163	-19,21	4,3	-15,8
Коммерческая себестоимость, тыс. руб.	91147	63535	62768	-30,29	-1,2	-31,1
Прибыль от продаж, тыс. руб.	3314	1517	6181	-54,22	307,5	86,5
Прочие доходы, тыс. руб.	710	709	0	-0,14	-	-
Прочие расходы, тыс. руб.	1838	1228	1055	-33,19	-14,1	-42,6
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	2186	998	5126	-54,35	413,6	134,5
Текущий налог на прибыль, тыс. руб.	437	200	319	-54,23	59,5	-27
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.	1749	798	4807	-54,37	502,4	174,8
Рентабельность деятельности, %	3,64	2,39	9,85	-	-	-

В 2014 г. наблюдается снижение выручки по сравнению с 2013 г. на 29409 тыс. рублей или 31,13% за счет сокращения объемов реализации. В 2015 г. по сравнению с 2014 г. выручка увеличилась на 3897 тыс. рублей или на 6% за счет роста объемов реализации. В целом за 3 года выручка снизилась на 25512 тыс. рублей или на 27%.

Себестоимость при этом в 2014 г. снижается на 24838 тыс. рублей или 32%, в 2015 г. – на 1267 тыс. рублей или 2,4% . За 3 года происходит снижение себестоимости на 26105 тыс. рублей или 34% (против снижения выручки на 27%).

Коммерческие расходы снижаются на 27612 тыс. рублей или 16%. Управленческие расходы в организации учитываются в составе себестоимости и в отдельные строки отчета о финансовых результатах не выносятся. Таким образом, наблюдается снижение полной себестоимости в 2014 г. на 27612 тыс. рублей или 30,3%, в 2015 г. на 767 тыс. рублей или на 1,2%, за 3 года на 28379 тыс. рублей или на 31,1%.

За счет того, что себестоимость ниже выручки, сформировалась прибыль от продаж за весь анализируемый период: в 2013 г. в размере 3314 тыс. рублей, в 2014 г. – 1517 тыс. рублей, в 2015 г. – 6181 тыс. рублей. А за счет того, что темпы роста выручки выше темпов роста затрат, прибыль от продаж в 2015 г. увеличился на 2867 тыс. рублей или на 86,5% по сравнению с базисным 2013 г., и на 4664 тыс. рублей или 307,5% по сравнению с 2014 г. За счет политики сокращения расходов предприятие сумело оптимизировать финансовый результат в условиях кризиса и увеличить его.

Следовательно, основная деятельность организации является прибыльной на протяжении анализируемого периода. Чистая прибыль в 2013-2014 гг. была получена, в том числе, за счет прочих доходов – прочей реализации, чего не зафиксировано в отчетности за 2015 г. В ООО «СНОУ» в 2013 г. чистая прибыль составила 1749 тыс. рублей, в 2014 г. – 798 тыс. руб., что на 951 тыс. рублей меньше, чем в 2013 г. В 2015 г. организация также получила прибыль в размере 4807 тыс. рублей, что выше на 3058 тыс. рублей или на 174,8%, чем в 2014 г., и выше на 4009 тыс. рублей или на 502,4%, чем в 2013 г.

Получение прибыли от продаж является причиной рентабельности деятельности в 2013-2015 гг. Причем в 2015 г. рентабельность увеличилась по сравнению с 2013 и 2014 гг. и составила 9,85% – уровень и динамика, удовлетворительно характеризующие эффективность деятельности предприятия. Уровень рентабельности 2013 (3,64%) и 2014 (2,39%) гг. не покрывает даже инфляционные риски. Уровень рентабельности 2015 г. также не покрывает риски обесценения денег, но сам факт роста показателя рентабельности на 7,46 проц. пунктов свидетельствует об улучшение состояния организации.

Таким образом, анализ основных показателей деятельности ООО «СНОУ» выявил некоторые проблемы, которые выражены в снижение эффективности деятельности организации в 2015 г. по сравнению с 2013-2014 гг. Так, за период наблюдается снижение товарооборота на 27%, снижение годовой производительности труда на 21%, увеличение товарных запасов при снижение реализации, в итоге приведшей к затаренности товарами на складе. Положительным моментом является своевременная реакция предприятия на кризисные явления: оптимизация расходов привела к росту чистой прибыли за период на 174,8%, что отразилось на росте показателей рентабельности.

2.2. Оценка организации налогового учета ООО «СНОУ»

Рассмотрим организацию налогового учета в организации. Все учетную работу, в том числе кадровый, бухгалтерский и налоговый учет, а также формирование бухгалтерской и налоговой отчетности осуществляет главный бухгалтер – единственная штатная учетная единица организации.

Приведем информацию о системе бухгалтерского учета и учетной политики в ООО «СНОУ». Для этого составим табл. 2.

Таким образом, организация ведет бухгалтерский учет c нарушением законодательства Российской Федерации, в частности с нарушением федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», так как изменения в учетную политику вносились в последний раз до принятия вышеупомянутого закона. Учетная политика утверждена приказом директора ООО «СНОУ» от 30 декабря 2011 г. №26. Учетной политикой предусмотрены все основные методы учета, применяемые организацией. Существенным недостатком учетной деятельности является отсутствие таких важных нормативных документов как учетная политика для целей налогообложения, график документооборота и так далее.

Таблица 2

Характеристика бухгалтерского
и налогового учета в ООО «СНОУ»

Элементы и принципы учетной политики	Положение учетной политики ООО «Сноу»
Организационные аспекты
Организационная форма бухгалтерской службы	Отдельное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером
Уровень централизации учета	Учет централизован
Налоговый режим	Общий режим налогообложения
Учетная политика для целей бухгалтерского учета	Положение об учетной политики для целей бухгалтерского учета, утвержденное приказом руководителя №26 от 30.12.2010 года
Учетная политика для целей налогового учета	Отсутствует
График документооборота	Отсутствует
Рабочий план счетов	Учетной политикой предусмотрено использование типового плана счетов
Внутрипроизводственный контроль	Частично осуществляется главным бухгалтером
Форма ведения учета	Журнально-ордерная с применением средств автоматизации в программах 1С: Предприятие 8.8
Методический аспект учета
Стоимостной лимит МПЗ	Менее 40000 рублей
Учет заготовления МПЗ в бухгалтерском учете	Без применения счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
Переоценка первоначальной стоимости МПЗ	Не производится.
Оценка списания МПЗ	Методом ФИФО
Учет приобретенных товаров	Ведется в оценке по фактической себестоимости
Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз)	Включаются в издержки обращения. Стоимость приобретения товаров не относится на издержки обращения
Амортизация основных средств и НМА	Линейным способом
Учет общехозяйственных расходов	Общехозяйственные расходы – это управленческие и хозяйственные расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом, в т.ч. расходы по содержанию»

Продолжение таблицы 2

Элементы и принципы учетной политики	Положение учетной политики ООО «Сноу»
	автотранспорта, используемого для нужд бухгалтерии и генерального директора. Данные расходы отражать как косвенные расходы непосредственно на счете 44.01 «Издержки обращения
Учет коммерческих расходов	Издержки обращения по торговой деятельности относить полностью на себестоимость проданных товаров, реализованных в отчетном периоде, за исключением транспортных расходов
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02	Не применяется, так как предприятие относится к субъектам малого предпринимательства
Инвентаризация	основных средств – один раз в 3 года; производственных запасов – ежегодно не ранее 1 октября текущего года; товаров в торговле – ежеквартально внезапные проверки; денежных средств и др. ценностей в кассе организации – ежеквартально внезапные проверки; дебиторской и кредиторской задолженности и других статей баланса – 1 раз в год с отражением в бухгалтерском учете на 31 декабря отчетного года
Первичные учетные документы	Все первичные документы составляются в момент совершения хозяйственной операции по формам, предусмотренным Альбомом унифицированных форм первичной документации утверждённым Госкомстатом России от 29.05.1998 №57а и Минфина России от 18.06.1998 №27н.

ООО «СНОУ» в 2013-2015 гг. являлось плательщиком следующих налогов:

1) НДФЛ (в качестве агента);

2) НДС;

3) налог на прибыль.

Синтетический учет расчетов с бюджетом по налогам в ООО «СНОУ» ведется на одноименном счете 68, к которому открыты субсчета:

• 68-01 «Расчеты с бюджетом по НДФЛ»;
• 68-02 «Расчеты с бюджетом по НДС»;
• 68-04-1 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»;
• 68-04-2 «Расчет налога на прибыль».

Аналитический учет по счету 68 в ООО «СНОУ» ведется по каждому виду налога. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения необходимых данных по: текущим налоговым платежам; просроченным налоговым платежам; штрафным санкциям; отстроченным и рассроченным суммам по уплате налога и сбора. Регистр (оборотно-сальдовая ведомость) по счету 68 ООО «СНОУ» приведен в Приложении 3.

Суммы начисленных и уплаченных в 2015 гг. налогов и хозяйственные операции по отражению в учете данных операций представлены в табл. 3.

Таблица 3

Корреспонденция счетов по начислению и уплате налогов
в ООО «СНОУ», применяемая в 2015 г.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, тыс. руб.
	Дебет	Кредит
1. Начислен НДФЛ	70	68-01	604,7
2. НДФЛ перечислен в бюджет	68-01	51	604,7
3. Начислен НДС с реализации	90-03	68-02	9441,11
4. Принят к вычету НДС с приобретений	68-02	19	7289,21
5. НДС перечислен в бюджет	68-02	51	1435,5
6. Начислен условный расход по налогу на прибыль	99-02-1	68-04-2	2458,3
7. Перечислены авансовые платежи по налогу на прибыль	68-04-1	51	2147,68

Таким образом, ООО «СНОУ» отражает на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» суммы рассчитанных налогов, причитающихся к уплате в бюджеты, по кредиту. И суммы налогов, фактически уплаченных в бюджет, а также суммы зачета НДС по дебету. Ведение аналитического учета по счету 68 производится по видам налогов. Налоговый учет в ООО «СНОУ» следует признать неполным. В организации отсутствует учетная политика для целей налогообложения, налоговые регистры, которые организация формирует в программе 1С: Предприятеи 8.8, удоволетворяют требованиям статьи 314 НК РФ, хотя на локальном уровне никак не утрвеждены. Базой для налогового учета служат сведения бухгалтерского учета, которые корректируются для целей налогообложения. ПБУ 18/02 организация не применяет, так как является малой формой предпринимательства. Следовательно, налоговый учет в ООО «СНОУ» нужнадется в методологической доработке. Для его оптимизации следует разработать регламенты налоговой политики предприятия.

2.3. Порядок формирования и предоставления налоговой отчетности ООО «СНОУ»

Рассмотрим особенности составления и предоставления налоговой отчетности в ООО «СНОУ».

ООО «СНОУ» ведет учет доход0в, полученных физическими лицами в нал0говом периоде, по форме №2-НДФЛ «Нал0говая карточка по учету доходов и НДФЛ».

Для зап0лнения формы 2-НДФЛ бухгалтер п0льзуется карточкой-справкой зараб0тной платы сотрудника. По ок0нчании заполнения 2-НДФЛ на кажд0го сотрудника ф0рмируется реестр сведений о д0ходах физических лиц. Этот д0кумент также необходимо п0дать в налоговый орган вместе с 2-НДФЛ.

Сведения по форме 2-НДФЛ за 2015 г. ООО «СНОУ» были предоставлены в налоговый орган электронно через Интернет (на сайте ФНС России) 20 марта 2016 г. То есть срок сдачи отчета по 2-НДФЛ (1 апреля 2016 г.) не нарушен. 25 марта 2016 г. ИФНС в адрес ООО «СНОУ» направило файлы с реестром сведений о доходах и протоколом приема сведений о доходах.

6-НДФЛ – новый ежеквартальный отчет о доходах физических лиц, который сдается с 2016 г. (п. 2 ст. 230 НК РФ):

за I квартал 2016 года — до 4 мая;

за I полугодие 2016 года — до 1 августа;

за 9 месяцев 2016 года — до 31 октября.

Годовой расчет по форме 6-НДФЛ сдается до 1 апреля года, следующего за отчетным.

Также, как и прежде, раз в год сдается справка 2-НДФЛ.

Рассмотрим особенности заполнения декларации по НДС.

В 2015 г. налогоплательщики сдают налоговую декларацию по НДС по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. Декларация составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета ООО «СНОУ».

Декларация по НДС включает в себя следующие разделы:

1. Титульный лист. Правила заполнения декларации по НДС чётко определяют, что титульный лист должен быть заполнен в любом случае.

2. Раздел 1 – суммарный объём налога по данным налогоплательщика, который должен быть уплачен в бюджет;

3. Раздел 3 – Расчёт налоговых отчислений, которые подлежат уплате по операциям, которые облагаются ставками НДС в соответствие со ст.164 НК РФ (п. 2-4).

Декларацию предоставляют налогоплательщики и налоговые агенты не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Декларация за 2015 год сдана в электронном виде 18 января 2016 года. С 1 января 2014 года декларации по НДС представляются только в электронной форме и только через оператора электронного документооборота по ТКС. С указанной даты вступают в силу соответствующие изменения, внесенные в статьи 80 и 174 НК РФ.

Рассмотрим особенности заполнения декларации по налогу на прибыль организаций.

Учет доходов и расходов от реализации и внереализационных доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль ведется в регистрах бухгалтерского учета.

Налоговая декларация по налогу на прибыль за 2015 год ООО «СНОУ» включает в себя:

• титульный лист (лист 01);
• раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика» (подразделы 1.2 и 1.3);
• лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций»;
• приложение 1 к листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы»;
• приложение 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам»;

ООО «СНОУ» представляет налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания квартала.

Налоговая декларация по налогу на прибыль была заполнена в соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (Приложение №2 к Приказ ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@). Декларация была выслала в электронном формате 25 марта 2016 г., крайний срок сдачи декларации (30 марта 2016 г.) организация не нарушила.

Таким образом, все налоговые декларации за 2015 год в ООО «СНОУ» заполнены в соответствии с законодательными актами, нарушений сроков сдачи не обнаружено.

3. Совершенствование механизма формирования налоговой отчетности ООО «СНОУ»

Для совершенствования предоставления налоговой отчетности ООО «СНОУ» следует внедрить стандарты налоговой политики.

Эффективным инструментом минимизации налоговых обязательств в рамках действующего законодательства является налоговая политика предприятия. В связи с этим для ООО «СНОУ» необходима разработка собственной налоговой политики.

В качестве объектов налоговой политики ООО «СНОУ» должны выступать: объекты налогообложения; процесс формирования налоговой базы; процедура исполнения налоговых обязательств (рис. 3). Формирование налоговой политики в ООО «СНОУ» должно осуществляться с учетом ряда факторов, определяющих такие особенности деятельности, как: масштабы бизнеса: уровень налоговой нагрузки: режимы налогообложения; отраслевые особенности налогообложения; финансовые, кадровые, информационные и технические возможности.

Объекты налоговой политики ООО «СНОУ»

Объекты налогообложения

Доходы, расходы, результаты, имущество, ресурсы, операции

Формирование налоговой базы

Учетная политика для целей бухгалтерского учета, учетная политика для целей налогообложения, договорная политика, организация систем учета

Исполнение налоговых обязательств

Соблюдение порядка исчисления налоговых обязательств, соблюдение сроков погашения налоговых обязательств; соблюдение порядка сдачи налоговой отчетности; соблюдение порядка оспаривания налоговых санкций

Рисунок 3 – Объекты налоговой политики ООО «СНОУ»

Процесс формирования налоговой политики состоит из нескольких взаимосвязанных между собой этапов, которые следует рассматривать как чёткую и однозначную последовательность действий, направленных на снижение налоговых обязательств ООО «СНОУ» (рис. 4).

Этапы формирования налоговой политики

ООО «СНОУ»

1 этап

Формирование перечня важнейших целей, стоящих перед предприятием по вопросам налоговой политики

Выбор проблем, требующих первоочередного решения

2 этап

Расчет основных показателей и ресурсного обеспечения налоговой политики

Определение потребностей в материальных, трудовых, финансовых ресурсов для реализации налоговой политики

Расчет экономического эффекта от реализации налоговой политики

Разработка мероприятий для реализации налоговой политики

4 этап

Согласование и утверждение налоговой политики

Разработка стадий выполнения каждого задания

5 этап

Формирование регламентов

Разработка программы для решения определенной цели в налоговой политике

Определение параметров, характеризующих цели налоговой политике и определение ее задач

Разбивка цели на подцели

3 этап

Рисунок 4 – Этапы разработки налоговой политики ООО «СНОУ»

В рамках данного мероприятия особенно стоит обратить внимания на регламенты налогового учета таких как учетная политика для целей налогообложения, регистры налогового учета и так далее.

Обязанность принятия учетной политики для целей налогового учета прямо законодателем не закреплена. Но это не означает, что организации не обязаны формировать и утверждать данную политику. Так в НК РФ содержатся различные указания по поводу составления и срока действия учетной политики для целей налогообложения.

Например, согласно статье 167 НК РФ Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации. Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации. Учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех обособленных подразделений организации. Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода. Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, считается применяемой со дня создания организации.

В «налоговой» учётной политике определяется порядок организации учёта и документооборота по операциям, связанным с формированием величины налогооблагаемых баз, совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учёта иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

В соответствии с требованиями НК РФ в случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно добавлять в применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительные реквизиты, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета (ст. 313 НК РФ).

Аналитические регистры налогового учета – сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета, которые предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы (ст. 314 НК РФ).

Налогоплательщик вправе вести регистры налогового учета на бумажных носителях в виде специальных форм, в электронной форме и (или) любых машинных носителях (ст. 314 НК РФ).

При этом формы указанных регистров, порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов каждый налогоплательщик разрабатывает самостоятельно и устанавливает приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения (ст. 314 НК РФ).

Таким образом, для ООО «СНОУ» в качестве мероприятий по совершенствованию налогового учета и предоставления налоговой отчетности было рекомендовано разработка и внедрение стандартов налоговой политики, важнейшими из которых для целей оптимизации налогообложения являются график документооборота, регистры налогового учета, а также учетная политика для налогового учета.

Заключение

Налоговая отчетность представлена документами налогоплательщика, включающий в себя расчеты по авансовым платежам и сборам и налоговые декларации по всем видам налогов и обязательным платежам или по уплаченным доходам. В нее также входят приложения к расчетам и налоговым декларациям. В Налоговом кодексе РФ установлен порядок формирования и подачи налоговой отчетности, которая составляется и подается в государственные органы налоговой службы. Налоговая отчётность отражает не только финансовую и экономическую отчётность, но также выражает хозяйственную деятельность предприятия. Эта отчётность обеспечивает контроль за уплатой налогов в положенное время, фиксирует все исчисления.

Настоящее исследование проведено по материалам общества с ограниченной ответственностью «СНОУ». Основной вид деятельности организации: оптовая торговля автотранспортными средствами и мотоциклами.

ООО «СНОУ» в 2013-2015 гг. являлось плательщиком следующих налогов: 1) НДФЛ (в качестве агента), НДС; налог на прибыль.

ООО «СНОУ» отражает на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» суммы рассчитанных налогов, причитающихся к уплате в бюджеты, по кредиту. И суммы налогов, фактически уплаченных в бюджет, а также суммы зачета НДС по дебету. Ведение аналитического учета по счету 68 производится по видам налогов. Налоговый учет в ООО «СНОУ» следует признать неполным. В организации отсутствует учетная политика для целей налогообложения, налоговые регистры, которые организация формирует в программе 1С: Предприятеи 8.8, удоволетворяют требованиям статьи 314 НК РФ, хотя на локальном уровне никак не утрвеждены. Базой для налогового учета служат сведения бухгалтерского учета, которые корректируются для целей налогообложения. ПБУ 18/02 организация не применяет, так как является малой формой предпринимательства. Следовательно, налоговый учет в ООО «СНОУ» нужнадется в методологической доработке. Для его оптимизации следует разработать регламенты налоговой политики предприятия.

Все налоговые декларации за 2015 год в ООО «СНОУ» заполнены в соответствии с законодательными актами, нарушений сроков сдачи не обнаружено. Положительными моментами организации налогового учета и формирования отчетности в ООО «СНОУ» являются полная автоматизация налогового учета в программном комплексе 1С, передача налоговой отчетности по телекоммуникационным каналам связи, своевременное предоставление налоговых деклараций и налоговых расчетов, что свидетельствует о высокой организации соблюдения налоговой дисциплины организации.

Тем не менее, при исследовании организации налогового учета и формирования налоговой отчетности в ООО «СНОУ» были обнаружены следующие проблемы:

1) отсутствие учетной политики для целей налогообложения;

2) отсутствие регламентированных регистров налогового учета;

3) отсутствие графика документооборота.

Для ООО «СНОУ» в качестве мероприятий по совершенствованию налогового учета и предоставления налоговой отчетности было рекомендовано разработка и внедрение стандартов налоговой политики, важнейшими из которых для целей оптимизации налогообложения являются график документооборота, регистры налогового учета, а также учетная политика для налогового учета.

Разработанные предложения позволит бухгалтерии ООО «СНОУ» не только организовать более точное ведение налогового учета и формирование полной и достоверной налоговой отчетности, но и повысить эффективность работы учетных сотрудников.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс РФ (Часть 1) от 31.07.1998 г. № 146-Ф3 (ред. от 25.05.2016) // СПС «КонсультантПлюс».
2. Налоговый кодекс РФ (Часть 2) от 05.08.2000 г. № 117-Ф3 (ред. от 13.07.2016) // СПС «КонсультантПлюс».
3. Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 04.11.2014) // СПС «КонсультантПлюс».
4. Приказ Минфина России от 06.10.2008 г. №106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») (ред. от 06.04.2015) // СПС «КонсультантПлюс».
5. Приказ ФНС России от 29.10.2014 г. №ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме» // СПС «КонсультантПлюс».
6. Приказ ФНС России от 26.11.2014 г. №ММВ-7-3/600@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме» // СПС «КонсультантПлюс».
7. Приказ ФНС России от 30.10.2015 г. №ММВ-7-11/485@ «Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме» // СПС «КонсультантПлюс».
8. Барташевич С.В. Уменьшение налогового бремени как правомерное поведение: теоретико-правовой аспект / С.В. Барташевич // Актуальные вопросы юридических наук: материалы II междунар. науч. конф. (г. Челябинск, февраль 2015 г.). Челябинск: Два комсомольца. – 2015. – С. 50-55.
9. Галичевская Е. Налоговый учет и отчетность малых предприятий / Е. Галичевская // Контур. – 2015. - №2. – С. 32-38.
10. Дорошенко Т.В. Параллельный налоговый учет – просто о важном / Т.В. Дорошенко // Аудитор. – 2015. - №9. – С. 21-25.
11. Каракешишян В.С. Налогообложение организаций торговли в РФ и его совершенствование / В.С. Каракешишян // Молодой ученый. – 2014. - №18. – С. 374-376.
12. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет. Учебник. 2-е издание / В.Э. Кэримов. – М.: Эксмо, 2014. – 451 с.
13. Коптелов А.Ю. Особенности учёта налога на прибыль / А.Ю. Коптелов // Молодой ученый. – 2014. - №21.2. – С. 30-32.
14. Липкина Т.В. Налоговый учет организаций / Т.В. Липкина // Налоговый учет для бухгалтера. – 2016. - №6. – С. 17-25.
15. Никандрова Д.И. Проблемы достоверности налоговой отчетности и роль аудита в выявлении ее искажений / Д.И. Никандрова // Анализ и аудит. – 2016. - №21. – С. 74-76.
16. Мусифуллина Р.Р. Анализ и оптимизация расчетов по налогам и сборам / Р.Р. Мусифуллина // Молодой ученый. – 2014. - №21.2. – С. 88-89.
17. Пешкова Т.В. Развитие налогового учета в Российской Федерации / Т.В. Пешкова // Молодой ученый. – 2015. - №3. – С. 489-491.
18. Процедуры налоговой отчетности [Электронный ресурс]: Бухгалтерские материалы. – URL: http://pidruchniki.com/1316090151875/finansi/protsedury_nalogovoy_otchetnosti (дата обращения: 19.11.2016).
19. Рогуленко Т.М. Аудит: учебник для студентов высшего профессионального образования / Т.М. Рогуленко, С.В. Пономарева. – М.: Кнорус, 2013. – 264 с.
20. Рябова М.А. Бухгалтерский учет и отчетность: учебное пособие / М. А. Рябова, Д. Г. Айнуллова. – Ульяновск: УлГТУ, 2016. – 205 с.
21. Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации [Электронный ресурс]. – URL: http://docs.cntd.ru/document/901808189 (дата обращения: 19.11.2016).
22. Хмелев С.А. Налоговый учет как важный элемент обеспечения комплексной учетно-информационной системы экономической безопасности организации / С.А. Хмелев // Молодой ученый. – 2014. - №21.2. – С. 55-59.
23. Хмельницкая Н.В. Методика соответствия бухгалтерской финансовой отчетности налоговым декларациям / Н.В. Хмельницкая // Молодой ученый. – 2014. - №3. – С. 585-587.

Приложения

Приложение 1

Бухгалтерский баланса ООО «СНОУ» на 31.12.2015 г.

Показатель		На 31.12.	На 31.12.	На 31.12.
Наименование	коды	2015 г	2014 г	2013 г
1	2	3	4	5
АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	1110	-	-	-
Основные средства	1150	-	-	-
Финансовые вложения	1170	-	-	-
Отложенные налоговые активы	1180	-	-	-
Прочие внеоборотные активы	1190	-	-	-
ИТОГО по разделу I	1100	-	-	-
II. Оборотные активы
Запасы	1210	34 646	32 241	27 733
НДС	1220	-	-	-
Дебиторская задолженность	1230	2 174	4 281	4 198
Финансовые вложения	1240	-	-	-
Денежные средства	1250	50	3	51
Прочие оборотные активы	1260	-	-	-
ИТОГО по разделу II	1200	36 870	36 525	31 982
БАЛАНС	1600	36 870	36 525	31 982

Продолжение приложения 1

1	2		3	4	5
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал		1310	10	10		10
Переоценка внеоборотных активов		1340	-	-		-
Добавочный капитал		1350	-	-		-
Резервный капитал		1360	-	-		-
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)		1370	11 248	6 440		5 642
ИТОГО по разделу III		1300	11 258	6 450		5 652
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства		1410	5 340	8 000		8 462
Отложенные налоговые обязательства		1420	-	-		-
Прочие обязательства		1440	-	-		-
ИТОГО по разделу IV		1400	5 340	8 000		8 462
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства		1510	17 340	17 174		11 253
Кредиторская задолженность		1520	2 932	4 901		6 001
Доходы будущих периодов		1530	-	-		-
Резервы предстоящих расходов		1540	-	-		-
Оценочные обязательства		1540	-	-		-
Прочие обязательства		1550	-	-		-
ИТОГО по разделу V		1500	20 272	22 075		17 868
БАЛАНС		1700	36 870	36 525		31 982

Приложение 2

Отчет о финансовых результатах ООО «СНОУ» за 2015 г.

Показатель		2015	2014
Наименование	код
1	2	3	4
Выручка	2110	68 949	65 052
Себестоимость продаж	2120	50 605	51 872
Валовая прибыль (убыток)	2100	18 344	13 180
Коммерческие расходы	2210	12163	11663
Управленческие расходы	2220
Прибыль (убыток) от продаж	2200	6 181	1 517
Доходы от участия в других организациях	2310
Проценты к получению	2320
Проценты к уплате	2330
Прочие доходы	2340		709
Прочие расходы	2350	1 055	1 228
Прибыль (убыток) до налогообложения	2300	5 126	998
Текучий налог на прибыль	2410	319	200
в т.ч. постоянные налоговые обязательства	2421
Изменения отложенных налоговых обязательств	2430
Изменения отложенных налоговых активов	2450
Прочее	2460
Чистая прибыль (убыток)	2400	4 807	798

Приложение 3

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 68 СНОУ за 2015 г.

1. Рогуленко Т. М. Аудит: учебник для студентов высшего профессионального образования. – М.: Кнорус, 2013. – С. 128. ↑

2. Липкина Т.В. Налоговый учет организаций // Налоговый учет для бухгалтера. – 2016. - №6. – С. 18. ↑

3. Налоговый кодекс РФ (Часть 1) от 31.07.1998 г. № 146-Ф3 (ред. от 25.05.2016) // СПС «КонсультантПлюс». ↑

4. Процедуры налоговой отчетности [Электронный ресурс]: Бухгалтерские материалы. – URL: http://pidruchniki.com/1316090151875/finansi/protsedury_nalogovoy_otchetnosti (дата обращения: 19.11.2016). ↑

5. НК РФ (Часть 1). Указ. соч. ↑

6. НК РФ (Часть 1). Указ. соч. ↑

7. Галичевская Е. Налоговый учет и отчетность малых предприятий // Контур. – 2015. - №2. – С. 33. ↑

8. Налоговый кодекс РФ (Часть 2) от 05.08.2000 г. № 117-Ф3 (ред. от 13.07.2016) // СПС «КонсультантПлюс». ↑

9. Дорошенко Т.В. Параллельный налоговый учет – просто о важном // Аудитор. – 2015. - №9. – С. 22. ↑

10. Пешкова Т.В. Развитие налогового учета в Российской Федерации / Т.В. Пешкова // Молодой ученый. – 2015. - №3. – С. 490. ↑