Налоговые регистры по НДФЛ (Характеристика НДФЛ)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

В России, как и в большинстве стран мира, подоходный налог служит одним из главных источников доходной части бюджета. Следует отметить, что это - прямой налог на совокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использования капитала.

В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, – чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.  

Формирование оптимальной формы налога на доходы физических лиц в России должно учитывать все имеющиеся возможности этого вида налога, международный опыт, а также соответствовать сложившейся социально-экономической ситуации в стране, согласовываться с макроэкономической финансовой политикой, социальной политикой, стратегией социально-ориентированного экономического роста.

Доля налога на доходы физических лиц в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. Это один из самых распространенных в мировой практике налог, уплачиваемый из личных доходов населения.

От его собираемости зависит не только федеральные, но и региональные и местные бюджеты.

Целью данной работы является изучение налога на доходы физических лиц: изменение принципов и механизма взимания в условиях рыночной экономике. Для достижения поставленной цели в процессе исследования решались следующие задачи:

- рассмотреть сущность налога на доходы с физических лиц, его элементы;

- изучить порядок определения налоговой базы, налоговые ставки, порядок уплаты и подачи налоговой декларации;

- обозначить направления совершенствования механизма исчисления и уплаты НДФЛ;

- сформулировать соответствующие выводы.

Предметом исследования являются социальные, экономические факторы, определяющие потенциал налога на доходы физических лиц в России.

Информационной базой исследования послужили: нормативно-правовая, монографическая, учебная литература, периодические источники, а также данные официальных интернет сайтов по теме.

ХАРАКТЕРИСТИКА НДФЛ

Налог с физических лиц - самый значительный налог, уплачиваемый физическими лицами. Он введен в действие с января 1992 года на основании Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" от 07.12.91. В настоящее время порядок применения налога регулируется гл. 23 НК РФ (в ред. от 08.12.2003 № 163-ФЗ).[1]

Налог на доходы физических лиц по сумме поступлений в бюджет занимает третье место после налога на прибыль предприятий и налога на добавленную стоимость и является основным налогом с населения

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Резидент - это физическое лицо, имеющее постоянную регистрацию страны, а также постоянно проживающее в данной стране, применительно Российского законодательства, в течение 183 календарных дней в течение последних 12 месяцев.

Нерезиденты – это физические и юридические лица, не имеющие постоянного местопребывания в данной стране в целях налогового, валютного или иного законодательства.[1]

Стандартный налоговый вычет в размере 3 тыс. рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на категории налогоплательщиков, определенные ст. 218 НК РФ. К ним относятся:

• лица, заболевшие, получившие инвалидность, принимавшие участие в ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС. При этом категории данных лиц, периоды их участия и условия Предоставления налоговых льгот определены пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ.
• Граждане, призванные на военные сборы и принимавших участие в 1988 - 1990 гг. в работах по объекту "Укрытие"; ставшие инвалидами, получившими заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, из числа лиц, принимавших непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии;[1]
• лица, непосредственно участвовавшие в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 года;
• лица, участвовавшие в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия;
• лица, участвовавшие в ликвидации аварий, происшедших на ядерных установках кораблей и на других военных объектах и зарегистрированных Министерством обороны РФ;
• лица, участвовавшие в работах по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 года; а также в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ;
• инвалиды Великой Отечественной войны;
• инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II, III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих.[1]

Стандартный налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков (которые определены пп. 2 п. 1. ст. 218 НК РФ):

• Героев Советского Союза и Героев РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;
• лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;
• участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан;
• лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады; бывших узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных в период Второй мировой войны;
• инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп; лиц, заболевших в связи с радиационной нагрузкой, последствиями радиационных аварий на атомных объектах, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок;
• медицинский персонал, врачей и других работников лечебных учреждений, получивших сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании медицинской помощи и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 года, а также лиц, пострадавших в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС и являющихся источником ионизирующих излучений;
• лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей; рабочих и служащих (в т. ч. бывших) органов внутренних дел, органов уголовно-исполнительной системы, получивших профессиональные заболевания в связи с радиационным воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;
• лиц, принимавших в 1957 - 1958 гг. участие в работах по ликвидации последствий аварии на производственном объединении "Маяк", а также занятых при этом на работах вдоль реки Теча в 1949 - 1956 гг.;
• лиц, эвакуированных и выехавших из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча; а также в 1986 на Чернобыльской АЭС;
• родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов (при отсутствии повторного брака) государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;
• граждан, выполнявших интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия;
• участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР и бывших партизан;

Стандартный налоговый вычет в размере 400рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены выше. Данный вычет действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 тыс. рублей.[1]

Стандартный налоговый вычет в размере 300 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка (в возрасте до 18 лет, учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта - до 24 лет) у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 тыс. рублей. Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.[2]

Социальные налоговые вычеты определены ст. 219 НК РФ. К ним относятся:

• доходы, перечисляемые на благотворительные цели организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям, религиозным организациям (не более 25 % суммы дохода);
• сумма, уплаченная за обучение в образовательных учреждениях (не более 38000 рублей);
• сумма, уплаченная налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, за медикаменты (не более 38000 рублей);
• в сумме, израсходованной на новое строительство, приобретение на территории России дома или квартиры (до 1000000 рублей).[1]

Профессиональные налоговые вычеты указаны в ст. 221 НК РФ:

для физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность - это фактически произведенные ими и документально подтвержденные расходы, связанные с извлечением доходов (при невозможности подтверждения - 20% доходов);

для получающих доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера - сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов;

для получающих авторские вознаграждения - сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (при невозможности этого сумма вычета колеблется от 20 до 40%).

Право на получение социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов может быть реализовано путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей декларации по окончании налогового периода.

СУЩНОСТЬ НАЛОГА И ГО РОЛЬ В ФОРМИРОВАНИИ БЮДЖЕТА

Вряд ли ошибаются те, кто считает налог на доходы физических лиц одним из самых важных элементов налоговой системы любого государства. Его доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. В развитых странах он составляет значительную часть доходов государства. К примеру, в США его вклад в бюджет достигает 60%, в Великобритании, Швеции и Швейцарии - 40%, несколько меньше во Франции - 17%.

В нашей стране подоходный налог (как он назывался раньше) занимает более скромное место в доходной части бюджета, так как затрагивает в основном ту часть населения, которая имеет средний уровень доходов или ниже. В последние годы его доля в бюджете не превышала 12-13%.

В идеале налог на доходы должен быть налогом на чистый совокупный доход физических лиц, которые либо являются резидентами, либо извлекают определенный доход на территории страны.[2]

Преимущество этого налога заключается в том, что его плательщиками является практически все трудоспособное население страны, вследствие чего его поступления могут без перераспределения зачисляться в любой бюджет: от поселкового до федерального. К тому же этот налог - достаточно стабильный и устойчивый доходный источник бюджетов, благодаря чему он в основном зачисляется в бюджеты муниципальных образований, из которых финансируются расходы, связанные с жизнеобеспечением населения.

Налог на доходы, пожалуй, самый перспективный в смысле его продуктивности. При прочих равных условиях он легче других налогов контролируется налоговыми органами, от его уплаты сложнее уклониться недобросовестным налогоплательщикам.

Одновременно с этим, именно в налоге на доходы физических лиц наглядно реализуются такие важнейшие принципы построения налоговой системы как всеобщность и равномерность налогового бремени.

Налог на доходы связан с потреблением (принимаем, что доход, направленный на потребление, равен разнице между чистым совокупным доходом и налогом на доходы), и он может либо стимулировать потребление, либо сокращать его.

Главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Другими словами, необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения. Эта проблема осложняется тем, что на разных этапах экономического развития приоритет может отдаваться либо экономической эффективности, либо социальной справедливости, в соответствии с чем и выбирается шкала налогообложения.[3]

На определенных этапах экономического развития, когда доходы населения невелики, доходы бюджета от налога также незначительны. Причем повышение ставок налога в данном случае неэффективно, поскольку приведет к снижению уровня потребления, что, в свою очередь, повлечет еще большее снижение доходов.

Кроме того, число налогоплательщиков при низких ставках налога будет расти, а по мере роста их дохода будет увеличиваться и сумма уплачиваемого ими налога.

Стоит отметить, что при низком уровне дохода населения основным источником налогообложения является заработная плата. Размеры же других видов доходов зачастую трудно оценить по причине того, что не создано четкой правовой базы. Кроме того, требуется определенное время для того, чтобы удержания с этих видов доходов стали эффективным налоговым рычагом. Практически невозможно рассчитать и обложить налогом условный доход, получаемый налогоплательщиком от использования собственной квартиры, дома, автомобиля. Поэтому налог на доходы - не единственный налог с населения, он дополняется другими налогами - земельным, налогом на имущество, налогами на наследство и дарение, налогом с денежного капитала, домовым, промысловым и т.д.[2]

Наличие льгот и вычетов в законодательстве РФ обеспечивает некоторую прогрессивность налога даже при простой ставке, так как чем выше уровень дохода налогоплательщика, тем меньшую долю в его доходе составляет необлагаемая часть и тем выше средняя ставка налога на доходы.

По мере совершенствования налоговой системы государство, как правило, все чаще предоставляет льготы определенным слоям населения, с тем чтобы смягчить социальное неравенство. В частности, широкое распространение имеют налоговые льготы многодетным семьям, студентам, лицам, повышающим свою квалификацию, мелким и средним предпринимателям, а так же в установлено освобождение от доходов членов (фермерского) хозяйства, в течение лет начиная с года хозяйства. Предусмотрена по суммам доходов лиц от продажи в личном приусадебном скота, кроликов, , птицы (как в виде, так и их убоя в сыром и виде), продукции , растениеводства, цветоводства и как в натуральном, так и в виде, сбора и дикорастущих ягод, , грибов как технического и сырья происхождения.[2]

Российское , например, позволяет уменьшать налогооблагаемую на суммы, на новое строительство или дома или квартиры и процентов по ипотечным . По желанию можно вместо вычета уменьшить облагаемых налогом на сумму произведенных и документально расходов, связанных с дохода от продажи .

Считается, что большей социальной в подоходном налогообложении прогрессивная шкала , то есть чем доход, тем большая его изымается в виде . Между тем у этой зрения противники, считающие, что налогообложение тормозит накопления капитала, а рост и создание новых мест.

Следует внимание на то, что в Налоговом РФ есть особенность в порядке вычетов, составляющих минимум: вычеты налогоплательщику до того месяца, в доход превысит величину. Количество зависит не от полученной суммы, но и от дохода в течение . Получить основную дохода в конце года. В случае количество , предоставленных за год, будет , чем если бы часть дохода получена в начале . Соответственно сумма , исчисленного за год с и той же суммы дохода, отличаться в зависимости от получения дохода.[3]

В не облагаются вознаграждения донорам за кровь, материнское и иную донорскую , алименты, и вознаграждения в области , культуры и искусства, студентов, аспирантов, , адъюнктов и , учащихся учреждений образования, слушателей учебных учреждений, по направлению занятости, суммы материальной помощи, :

- в связи со стихийным или иным обстоятельством;

- работодателем семьи умершего или работнику в связи со члена его ;

- государством малоимущим и незащищенным гражданам;

- от террористических актов.

Чем бы ни налоговые разных стран, в они схожи: в конце периода (в России это ) проводится компания. Суть ее в том, что налогоплательщики сообщают о суммах полученного и уплаченного ( еще не уплаченного) налога и свои права ( таковые имеются) на и вычеты.[3]

ситуация свойственна переходного периода. , с одной стороны, рост и потребления, а с другой - налоговую систему и тем снизить склонность к занижению обязательств, государство снижать ставки на доходы (имеются в доходы экономических агентов от правовой формы).

В российских условиях налог с лиц не стал доминирующим в системе страны. на то, что его отчисления увеличились в сумме доходов бюджета по с централизованной экономикой и по поступлений в бюджет он теперь место, уступая налогам на добавленную и на прибыль, все же его доля в консолидированного - около 12% - явно . Недостаточная роль на доходы физических лиц в доходной российского бюджета следующими причинами.

• по сравнению с экономически странами доходов подавляющего населения России, в с чем подоходный налог, в , уплачивается в время по минимальной .
• постоянными задержками заработной платы части , как сферы материального , так и работающих в организациях, на бюджете.
• неразвитостью отношений, количеством частных и лиц, занимающихся предпринимательской без образования юридического .
• получившей распространение чисто практикой массового от налогообложения лиц с высокими , в связи с чем в поступает не более от всех положенных этого налога. с тем, как это не парадоксально, долю этого обеспечивают в бюджете Федерации поступления от низкообеспеченной населения, поскольку наиболее низкий укрывательства от налогов.[4]

При роли в формировании доходов различных уровней, всего, целесообразно доходы по . В соответствии со ст. 41 Бюджетного РФ доходы бюджетов за счет налоговых и видов , а также за счет перечислений. К налоговым относятся предусмотренные законодательством РФ , региональные и местные , а также пени и .[1]

В течение последнего в нашей проводится реформирование самоуправления, в частности законом от 06.10.2003 №131- «Об общих организации местного в Российской Федерации» установлены правоотношения, основы самоуправления, а также полномочий представительных муниципальных образований. На 131-ФЗ выделить ряд условий для экономического функционирования образования:

• наличие о бюджетном , строго соответствующего законодательству и предусматривающее распределение полномочий и между бюджетного процесса на стадиях;
• план социально-экономического развития образования;
• бюджета определенным доходов;
• контроль над бюджетов и обеспечением обязательств образования.

Таким , бюджет муниципального должен укреплять их самостоятельность, хозяйственную деятельность, им развивать социальную и инфраструктуру на подведомственной , приумножать ее привлекательность, выявлять и резервы финансовых за счет сбалансированности и расходной . Формирование доходной бюджетов муниципального практически полностью законодательными федеральных и региональных власти, полномочия органов муниципальных как, отмечалось , ограничены.[4]

Расходы муниципального образования всего превышают их часть и по следующим разделам:

• вопросы.
• Национальная и правоохранительная деятельность.
• экономика.
• хозяйство.
• Охрана среды.
• Образование.
• , кинематография и средства информации.
• , культура и спорт.
• политика.

Из вышеизложенного сделать выводы, что на доходы лиц по сравнению с другими налогов является «». Регулирование налога на физических лиц главой 23 ст. 207-233 Кодексом РФ. Этот играет значимую в налоговой нашей страны, регионов и городов. связан с потреблением, и он либо потребление, либо его. Это один из самых в мировой практике , уплачиваемый из доходов населения.[1]

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И НАЛОГОВАЯ НДФЛ

Объектом признается , полученный налогоплательщиками от:

• в РФ и (или) От источников за РФ - для физических лиц, являющихся резидентами РФ;
• в РФ - для физических лиц, не являющихся резидентами РФ.

Налоговая по налогу на доходы лиц включает в все доходы налогоплательщика, им в течение налогового . При этом в Налоговом выделены виды доходов, следует учесть при налоговой базы:

- , полученные в форме;

- доходы, в натуральной форме;

- , полученные в виде выгоды.

Для налогообложения все доходы в полной сумме ( учета каких-либо по распоряжению , решений суда или органов). Подобные налоговую базу не .[5]

Доходы , выраженные в иностранной , пересчитываются в рубли по Центрального банка РФ, на дату получения доходов.

кодекс предусматривает ставок налога на физических лиц - 9, 13, 15, 30 и 35 . Ставка налога, надо применить при налога, зависит не от , а от вида . Статья 210 Налогового РФ содержит специальную : "Налоговая база отдельно по виду доходов, в которых установлены налоговые ставки".[6]

По 13 процентов большинство получаемых доходов (заработная и иные выплаты в оплаты , вознаграждения по договорам характера и т.д.). По этой же облагаются доходы, индивидуальными (не использующими специальные режимы), а также нотариусами и лицами, частной .

Для некоторых доходов специальные налоговые : 35 процентов, 30 процентов, 15 и 9 процентов.

По 35 процентов облагаются виды доходов:

• любых выигрышей и , получаемых в , играх и других в целях рекламы , работ и услуг (в , превышающей руб. на одного человека за период - календарный ).
• Страховые выплаты по добровольного жизни, заключенным на менее пяти лет в превышения размеров, ст. 213 Налогового РФ.
• Процентные доходы по в банках в части суммы, рассчитанной из 3/4 действующей рефинансирования Центрального РФ, в течение периода, за начислены проценты, по вкладам (за срочных пенсионных , внесенных на срок не шести месяцев) и 9 годовых по в иностранной валюте.
• экономии на процентах при налогоплательщиками заемных () средств на условиях:
• по рублевым - как превышение суммы за пользование заемными , выраженными в , исчисленной исходя из 3/4 ставки рефинансирования, Центральным банком РФ на получения средств, над суммой , исчисленной исходя из договора;
• по валютным - как превышение процентов за пользование средствами, выраженными в валюте, исчисленной из 9 процентов , над суммой процентов, исходя из условий .

По ставке 30 процентов все доходы, физическими лицами, не налоговыми резидентами Федерации.[6]

По ставке 15 облагаются , полученные от российских физическими лицами, не являются налоговыми РФ.

По ставке 9 облагаются:

• доходы от участия в деятельности , полученные в виде ;
• доходы в процентов по облигациям с покрытием, эмитированным до 1 2007 г., а также по учредителей управления ипотечным , полученным на основании ипотечных сертификатов , выданных ипотечным покрытием до 1 2007 г.[7]

При получении доходов в натуральной налоговая определяется как стоимость ему товаров (работ, , иного имущества), с учетом ст. 40 "Принципы определения товаров, работ или для целей налогообложения" кодекса РФ. При в стоимость таких (работ, услуг) и соответствующие суммы на добавленную и акцизов, если работнику товары (, услуги) этими облагаются. порядок предусмотрен ст. 211 кодекса РФ.

ПОРЯДОК И УПЛАТЫ НАЛОГА АГЕНТАМИ

уже никто не отрицает тот , что чрезмерно высокие - это негативное явление, спад , снижение предпринимательской , трудовой и инвестиционной , а также массовое предпринимателя и к сокрытию доходов, социальной напряженности процессов в обществе. ситуация современную действительность , когда огромный государственного бюджета постоянного доходных источников увеличения налоговых . В этом, в частности, одна из трудностей установления или менее оптимальных колебания налоговых в нашей . Необходимо отметить недостатки системы населения в России:

1. тяжесть бремени.

2. Нестабильность, , запутанность и неоднозначность базы и процедур , приводящие к затратам на содержание системы.

3. Однобоко направленность налогообложения, его использование в стимулирования инвестиционной, и предпринимательской деятельности.

4. возможности уклонения от налогов, развитие теневой , коррупции и организованной и, разумеется, приводящие к поступлений.

Для , чтобы по возможности эти недостатки надо принципов рациональной политики:

. Установление налога и его не должны сопровождаться гигантских бюрократических , применением форм отчетности, работой бухгалтерских предприятия и усердным «» граждан.[8]

эффективность. Расходы и налогоплательщиков, связанные с налогов должны многократно сумм налоговых , в противном случае на основных расходов мало что . Хотя проблема и минимизации расходов по налогов не является , о ней нельзя , так как совершенствуя эту стадию налоговых средств, е эффективность, можно в целом процесс сбора . Кроме того, максимизировать общую доходов от , а не ставки последних. Это совершенно справедливо, так как максимальной эффективности в большинстве путем качественного (совершенствование процесса налогов, устранение к неуплате), а не увеличения (в данном ставок налогов).[7]

тенденции к уклонению от налогов. При того или иного и установлении процедур его необходимо обеспечить уклонения от его . Универсальность. Ставки и нормативы распределения между бюджетами уровня быть максимально , подходить для различных налогоплательщиков. В последнее одной из проблем налогообложения наряду с проблемой налогов, проблемы налоговых в особенности между различных уровней по . Здесь можно тяжелейшую задержек платежей, вследствие намеренных при переводе средств, даже более менее тактику сбора , мы сталкиваемся с проблемой .

Защищенность не только бюджета, но и от инфляции. Действующая налогообложения учитывает инфляции в интересах бюджета.[6]

, что действующая система в России не отвечает ни из перечисленных .

Существует множество зрения на проблему, как систему налогообложения .

Возможно, смысл установить налогообложения физических лиц в не от абсолютных сумм доходов, а от , кратных минимальной оплате труда, в Российской Федерации.

В повышения ставки подоходного особую остроту проблемы перекрытия ухода части населения от этого налога. из наиболее эффективных для достижения заключается в следующем: кроме учета установить действенный за соответствием расходов на потребление получаемым физическими доходам.

Речь о том, чтобы обязать лиц, приобретающих или в собственности имущество крупной стоимости, , не менее 1000- размера минимальной оплаты труда, налоговому органу с указанием источников и размеров , обеспечивающих приобретение и фактической уплаты с доходов налога.

Главное - сделать налогообложение лиц более социально . В этих также следовало бы вопрос о значительном количества и уровня подоходных льгот.

Думается, что время в принципе систему поддержки слоев , и делать это не через льготы, а через и пособия. Перед должны равны все - и пенсионер, и , и Президент.

Вполне постановка вопроса об к экономически налоговой форме и платежа, как подоходный с суммы жалованья, из бюджетных работникам бюджетных деятельности. Более , сфера применения налога значительно расшириться, проект Налогового вносит для законодательного положение о доходов военнослужащих. в виде подоходного с жалованья работников сфер (за исключением коммерческих ) не может быть как собственно налог. бюджетных , в том числе и военнослужащие, не заработную плату, а от государства, лишены приращивать его в от качества и количества труда. Коммерческая в данном случае не . Здесь теряет свое содержание, т. е. перестает производным от величины , созданной в . Взимание этого представляет собой созданный перераспределительный . Налогооблагаемой по подоходному налогу с бюджетных сфер жалованье, выплачиваемое из . В бюджете эти формируются в основном за налоговых изъятий. по своей экономической не относиться к «заработная плата»

- порождаемой распределением созданной стоимости и той отправной , при распределении которой финансовые отношения. в составе этих отношений складываться налоговые . В противном случае , что мы берем налог с , сформированных в в основном теми же . Вышеназванное несоответствие (в подоходного налога с бюджетных ) может быть за счет уменьшения на сумму налоговых .[9]

Налог на физических лиц (НДФЛ) центральное место в налогов, взимаемых с лиц. В настоящее порядок исчисления и НДФЛ регулируется 23 НК РФ Налог на доходы лиц, вступившей в в 2001 году и начало применению новой системы доходов лиц, которая сменила на протяжении ряда лет подоходного налогообложения .

Основным в налогообложении доходов лиц было введение шкалы налогообложения и четырех ставок, применяемых к видам доходов. этого, был введен ряд льгот для лиц, установлены доходы, от налогообложения, расширен налогоплательщиков и др.[7]

За восемь лет НДФЛ не раз реформированию. Следует , что кардинальных изменений за это не произошло. В основном подвергались налоговых вычетов и их представления, корректировались ставки и виды . Так, например, вычет на ребенка был с 300 до 600 руб., при этом с 20 тыс. руб. до 40 тыс. руб. увеличилась величина дохода, при которой предоставление данной . Размер вычета при и строительстве жилья с 600 тыс. руб. до 1 млн руб. Кроме , изменился порядок данного вычета дано право вычета при уведомления из налогового . С 6 до 9 процентов была ставка НДФЛ по , выплачиваемым в дивидендов. Размер помощи, освобождаемой от , увеличен с 2 до 4 тыс. руб. Список , не подлежащих , дополнен доходами, в порядке дарения от семьи и близких .

Ряд поправок, в 23 главу НК РФ, вступил в с 1 января 2009 . О внесении изменений в 218 части налогового кодекса Федерации.

Изменение 1: предоставления вычетов.

С 1 2009 :

- стандартный налоговый вычет на самого получателя дохода предоставляется до момента достижения размера дохода нарастающим итогом с начала года суммы в 40 000 рублей (ранее – в 20 000 рублей);

- стандартный налоговый вычет на ребенка налогоплательщика – получателя дохода предоставляется до момента достижения размера дохода нарастающим итогом с начала года суммы в 280 000 рублей (ранее – 40 000 рублей).

Как видим, повышение порога предоставления вычета на ребенка до порога регрессии по ЕСН и ПФР является принципиальным. Оно означает, что данный вычет будет влиять на фактический располагаемый доход не только низкооплачиваемых сотрудников, но и сотрудников, чей доход относится к средним заработкам.[9]

Изменение 2: сумма вычета.

Стандартный налоговый вычет на самого налогоплательщика в 2009 году не изменяется и по-прежнему будет составлять 400 рублей.

Стандартный налоговый вычет на ребенка налогоплательщика увеличивается и с 1 января 2009 года будет составлять 1000 рублей (в 2005 – 2008 годах – 600 рублей).

Изменение 3: право на выбор родителя, получающего удвоенный вычет

В отношении получения вычетов на детей с 1 января 2009 года в законодательстве об НДФЛ впервые вводится правило выбора родителя на получение вычета.

Это право в статье 218 Налогового кодекса сформулировано так:

«Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета».

Фактически данное правило подтверждает тот факт, что на одного ребенка предполагается две суммы вычета по 1000 рублей (если на ребенка не полагается льготный вычет) и этой суммой семья может распорядиться самостоятельно. Может данный вычет получать каждый из родителей по 1000 рублей, а можно данную сумму объединить.

Такое объединение определенно выгодным будет в том случае, когда для одного из родителей сумма вычета незначительна и предельный размер дохода, дающего право на вычет, достигается очень быстро, а для другого родителя сумма является существенной в отношении дохода.

Изменение 4: вычет для одиноких родителей в новой формулировке.

С 1 января 2009 года более однозначно формулируется льгота по НДФЛ в том случае, если родитель у ребенка один:

«Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак».

Раньше такая льгота предоставлялась одиноким родителям – однако определения одиноких родителей Кодекс не содержал. По формулировке, действующей с 1 января 2009 года, если в свидетельстве о рождении ребенка вписаны два родителя, оба живы и не отказались от ребенка, ни один из этих родителей не имеет права пользоваться удвоенным налоговым вычетом вне зависимости от их собственного статуса (состоят или не состоят в браке, уплачивают или не уплачивают алименты, с кем из родителей совместно постоянно проживает ребенок). Поэтому с 1 января 2009 года удвоенный вычет в размере 2000 рублей на каждого ребенка предоставляется только вдовам, вдовцам, а также не состоящим в браке родителям в случае, если второй родитель отказался от родительских прав на данного ребенка или лишен родительских прав, или в том случае, если в свидетельстве о рождении ребенка вписан единственный родитель.[1]

Несмотря на постоянные поправки и дополнения, вносимые в 23 главу НК РФ, ряд научных деятелей и экономистов настаивают на более кардинальном реформировании НДФЛ. Например, предлагается существенно увеличить размер стандартного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц. Считается, что эта мера приведет к повышению благосостояния низкооплачиваемых категорий граждан и снижению уровня бедности в РФ. Однако ряд исследований по данному вопросу доказывает,

что эта мера малоэффективна в настоящее время. Так, П.В. Трунин в своей работе по исследованию влияния увеличения стандартного налогового вычета по НДФЛ на благосостояние низкооплачиваемых категорий работников рассматривает два основных варианта реформирования стандартного налогового вычета: увеличение размера налогового вычета до уровня прожиточного минимума; а также рост размера налогового вычета до уровня прожиточного минимума, сопровождаемый ростом порогового значения накопленного дохода, до достижения которого применяется налоговый вычет, до величины годового дохода, соответствующего ежемесячной зарплате, равной прожиточному минимуму. Исследование показало, что увеличение стандартного вычета до уровня прожиточного минимума вызовет снижение доли работников с располагаемым доходом ниже прожиточного минимума лишь на 1,8%, а одновременное увеличение порогового значения накопленного дохода, до достижения которого применяется стандартный вычет, приведет к падению этой доли на 3,7%. Что касается обязательств работников по НДФЛ, то они снизятся с 645,7 млрд руб. до 593,4 млрд руб. ( 8,1%) при осуществлении первого варианта реформы и до 561,4 млрд руб. ( 13,1%) при реализации второго варианта, т.е. потери бюджета составят 52,3 млрд руб. и 84,3 млрд руб. соответственно. Таким образом, при значительном росте налогового вычета (с 400 руб. в месяц до величины прожиточного минимума) отмечается весьма незначительное сокращение доли работников с располагаемым доходом ниже прожиточного минимума, но достаточно весомое сокращение поступлений в бюджет.[8]

Представляется, что в данном случае первоочередной мерой по повышению уровня благосостояния граждан, не сопровождающейся снижением поступлений НДФЛ в бюджет, может стать законодательное закрепление минимального размера оплаты труда на уровне прожиточного минимума. Так, в настоящее время налоговыми органами Тюменской области проводится работа по легализации теневой части заработной платы. Мероприятия, направленные на легализацию заработной платы, включают в себя контрольно-разъяснительную деятельность; работает комиссия; функционирует горячая линия; ведется агитация в средствах массовой информации и др. По данным управления Федеральной налоговой службы России по Ростовской области, за 8 месяцев на комиссиях различного уровня заслушано около 86 % работодателей, выплачивающих заработную плату ниже прожиточного минимума, установленного в регионе. Из них больше половины работодателей уже представили в налоговые органы документы, подтверждающие увеличение заработной платы. По итогам проведенной работы темп роста среднемесячных поступлений в бюджет по налогу на доходы физических лиц составил 156 % [10]. Таким образом, законодательное закрепление минимальной величины заработной платы на уровне прожиточного минимума сократит издержки налоговых органов по выявлению недобросовестных работодателей, а также значительно увеличит поступления НДФЛ в бюджет. В настоящее время информацию о конвертных схемах выплаты заработной платы налоговые органы получают из свидетельских показаний бывших работников организаций, в основном уволенных не по собственному желанию. Отсюда следует, что росту уровня благосостояния граждан будет способствовать повышение инициативности самих граждан и их помощь налоговым органам в работе по легализации заработной платы.[9]

Самые большие споры, касающиеся реформирования НДФЛ, ведутся по поводу введения прогрессивной шкалы налогообложения. Предлагается введение дифференцированных ставок НДФЛ от 6 до 30% в зависимости от дохода налогоплательщика. Напомним, что плоская шкала налогообложения по НДФЛ была введена в 2001 году, заменив прогрессивную шкалу подоходного налога. Единая ставка НДФЛ в 13% вводилась на пять лет, рассматривалась как временная мера и была направлена на легализацию доходов. На первом этапе введения плоской шкалы ожидалось сокращение поступлений НДФЛ в связи с резким снижением налоговой нагрузки на налогоплательщиков, имеющих доходы выше среднего. Однако начиная с 2001 года поступления НДФЛ значительно возросли. В 2001 году по сравнению с предыдущим годом поступления НДФЛ увеличились на 46,6% при увеличении общих налоговых поступлений в консолидированный бюджет лишь на 31,4%. Тенденция роста поступлений НДФЛ в бюджет наблюдается и в настоящее время. В январе июле 2008 года в консолидированные бюджеты субъектов РФ поступило 493,7 млрд руб. налога на доходы физических лиц, что на 32,4% больше, чем за соответствующий период предыдущего года [9]. Представляется, что введение прогрессивной шкалы налогообложения по НДФЛ в настоящее время подорвет доверие налогоплательщиков к налоговой системе, спровоцирует еще больший рост конвертных схем выплаты доходов, что негативно скажется на поступлениях налога в бюджет.[9]

Сторонники введения прогрессивной шкалы налогообложения по НДФЛ обращаются к опыту развитых стран, где действуют дифференцированные ставки налога на доходы, а максимальные ставки налога нередко превышают 50%. Естественно, что в настоящее время платить НДФЛ по таким ставкам граждане РФ не готовы, а введение прогрессивных ставок на данном этапе вызовет новую волну неплатежей в бюджет. Целесообразно в данном случае обратить внимание на мотивацию граждан некоторых стран уплачивать налоги в полном объеме и в установленные сроки. Например, в США достаточно долгое время действует система кредитных историй, в которых фиксируются все задолженности налогоплательщика по уплате налогов, а также количество штрафов и иных взысканий. Недобросовестность плательщика может послужить поводом для отказа в выдаче кредита, что существенно утяжеляет современную жизнь. В России очень долгое время считалось подвигом не платить налоги, и недобросовестность налогоплательщика никаким образом не сказывалась на его обычной жизни. В РФ система кредитных историй вводится в настоящее время банками для отслеживания количества кредитов, выданных тому или иному налогоплательщику. При отсутствии единых баз данных и соответствующих информационных технологий в налоговых органах о включении в кредитные истории информации о платежах налогоплательщиков в бюджет в настоящее время говорить более чем преждевременно. Однако данная мера могла бы стать существенным стимулом налогоплательщикам уплачивать налоги своевременно и в полной мере.

Еще одно предложение сторонников кардинального реформирования НДФЛ связано с изменением принципа уплаты налога. Законодательным собранием Пермской области подготовлены к внесению в нижнюю палату Федерального собрания поправки о зачислении НДФЛ не по месту регистрации налогового агента, а по месту жительства налогоплательщика. Существуют определенные плюсы перехода на уплату НДФЛ по месту жительства, как для субъектов Федерации, так и для налогоплательщиков. Для первых это, безусловно, пополнение бюджета. Особенно остро стоит вопрос для регионов, где миграция рабочей силы очень высокая, вследствие чего бюджеты недополучают большие суммы налога. Для налогоплательщиков главным преимуществом является упрощение процедуры предоставления налоговых вычетов. В настоящий момент вычеты предоставляются из того бюджета, куда поступил НДФЛ, вследствие чего временной лаг между подачей декларации для подтверждения права на вычет и поступлением денежных средств на счет налогоплательщика часто превышает все допустимые нормы и составляет минимум полгода. Кроме этого, сторонники данной реформы НДФЛ надеются, что получение социальной поддержки населением из того же бюджета, в который поступает налог на доходы физических лиц, проживающих в данном регионе, повысит мотивацию налогоплательщиков и их ответственность за благосостояние региона.[9]

Тем не менее у данного предложения больше недостатков, чем преимуществ. Для населения основным минусом будет являться желание реформаторов расширить число налогоплательщиков НДФЛ за счет пенсионеров. Данное предложение однозначно вызовет бурю негодования в обществе. Кроме этого, трудности у налогоплательщиков могут быть связаны с определением места получения бюджетных услуг и критериев резидентства, особенно в случаях работы вахтовым методом. Для налоговых агентов основные трудности будут связаны с учетом сведений о регистрации работников, подачей сведений в налоговые органы с детализацией информации, а также увеличением количества платежных поручений, предъявляемых банку. Казначейству для реализации данного новшества понадобится определение принципов, на основании которых будет производиться расщепление сумм налога, а также определение системы возврата налога, уплаченного в бюджет другого муниципалитета.

Территориальные налоговые органы столкнутся с проблемой создания системы персонифицированного учета налогоплательщиков, что сопряжено с открытием и ведением лицевых счетов по каждому налогоплательщику. В общем, как отмечают разработчики проекта, для изменения принципа уплаты НДФЛ необходимо внести поправки и дополнения в НК РФ (части первую и вторую), нормативные акты Федеральной налоговой службы России, Бюджетный кодекс РФ, законодательство о банковской деятельности и пенсионное законодательство. Хотя Минфин и Счетная палата в целом дали положительные отзывы, но представляется, что в настоящее время разработчики данного проекта просто не найдут средств для реализации данной идеи. Тем более что вслед за переводом подоходного налога на уплату по месту жительства созреет необходимость перевода его в разряд региональных, а возможно, и местных налогов.[8]

Несмотря на все разногласия, касающиеся перспектив реформирования НДФЛ, не подлежит сомнению тот факт, что рано или поздно придет время кардинальных изменений в порядке налогообложения доходов граждан. В настоящее время база для значительных изменений еще не подготовлена. Поэтому единственным выходом из данной ситуации остается постепенное реформирование, заключающееся в приведении налога в соответствие с современными реалиями: необходим пересмотр размеров ряда вычетов, совершенствование и упрощение процедуры их предоставления. Что касается других перспектив реформирования, то необходимо помнить, что, с одной стороны, должны быть учтены интересы налогоплательщиков, а с другой стороны это не должно привести к сокращению платежей в бюджет.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговый кодекс РФ достаточно четко разграничивает различные виды доходов физических лиц, устанавливает особенности исчисления и взимания налога с этих доходов. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

В идеале налог на доходы должен быть, налогом на чистый совокупный доход физических лиц, которые либо являются резидентами, либо извлекают определенный доход на территории страны.

НДФЛ связан с потреблением, и он может либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Поэтому главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Другими словами, необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения.

Важно подчеркнуть такой момент: все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Также важно знать какова основная роль НДФЛ в формировании бюджета. Этому поспособствует современное значение и основные элементы НДФЛ.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. – М.: Омега-Л, 2007. – 678 с. (Кодексы Российской Федерации).

2. Акчурина Е. В. Оптимизация налогообложения: учебно-практическое пособие / Е. В. Акчурина. - М.: Ось-89 , 2003. - 493 с.

3. Бобоев М. Р. Налоги и налогообложение в СНГ / М. Р. Бобоев, Н. Т. Мамбеталиев, Н. Н. Тютюрюков. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 423 с.

4. Вострикова Л. Г. Финансовое право: Учебник для вузов/ Л. Г. Вострикова. – Изд. 2-е переработанное и дополненное – М.: Юрид. Дом «Юстицинформ», 2006. – 300 с.

5. Каширина М.В. НДФЛ в вопросах и ответах / М. В. Каширина. – М.: Статус-Кво , 2006. – 200 с.

6. Косолапов А. И. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / А. И. Косолапов. – М.: Дашков и К, 2005. – 868 с.

7. Майбуров И. А. Федеральные налоги и сборы: схемы для ускоренного изучения. Учебное пособие. / И. А. Майбуров – СПб: Питер, 2006. – 256 с.

8. Пансков В. Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник для вузов / В. Г. Пансков. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 460 с.

9. Сердюков А. Э. Налоги и налогообложение / А. Э. Сердюков, Е. С. Вылкова, А. Л. Тарасевич. – СПб.: Питер, 2005.- 752 с.