Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Основные нормативные документы, регулирующие ведение бухгалтерского учета в организациях (Правовые аспекты и нормативное регулирование российского бухгалтерского учета)

Содержание:

Введение

В условиях рыночной экономики во всех странах необходимым элементом нормального функционирования экономической и финансовой системы является государственное регулирования отдельных аспектов деятельности экономических субъектов.

Одним из таких направлений является организация бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Причиной этого является необходимость формирования единого механизма отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете отдельных предприятий и организаций, осуществляющих деятельность в самых различных отраслях экономики, в различных организационно-правовых формах и объемах деятельности.

Формирование единого механизма дает возможность осуществлять контроль за деятельностью хозяйствующих субъектов со стороны налоговых, финансовых и других контролирующих органов

Вторым аспектом необходимости единой системы правового регулировании я бухгалтерского учета является формирование на его базе единой системы контрольных показателей, отражаемых в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Это дает возможность пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетность использовать единые механизмы ее понимания и анализа.

Все вышеизложенное и определяет актуальность изучения темы работы, связанной с характеристикой правового регулирования бухгалтерского учета.

Цель работы - характеристика отдельных уровней нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Задачи работы:

- изучений основных уровней регулирования бухгалтерского учета;

- изучение нормативных документов регулирования бухгалтерского учета на различных уровнях и содержащихся в них положений;

- характеристика международных стандартов финансовой отчетности и их важности для нормативного регулирования бухгалтерского учета в стране;

- исследование влияния изменений в законодательстве на порядок ведения бухгалтерского учета на предприятии.

В качестве методологической основы написания работы выступили соответствующие федеральные законы и иные нормативно-правовые акты по рассматриваемому вопросу, материалы учебной литературы и периодической печати, а также бухгалтерская (финансовая) отчетности организации.

1. Правовые аспекты и нормативное регулирование российского бухгалтерского учета

1.1. Четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России: понятие и значение

Система правового регулирования бухгалтерского учета в нашей стране построена в соответствии с общим распределением уровней правого регулирования [25, c. 344].

В соответствии с общей практикой общая система нормативного правового регулирования в нашей стране делится на следующие уровни:

1) федеральные кодифицированные законы;

2) федеральные некодифицированные законы;

3) законы и нормативные акты субъектов РФ;

4) нормативные акты местных органов власти;

5) нормативные акты различных министерств и ведомств;

6) локальные документы самих хозяйствующих субъектов [17, c. 34].

На основании определенной группировки этих документов принято говорить о четырехуровневой системе нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета, представленной в таблице 1.

Таблица 1

Система нормативно-правового регулирования в РФ в отношении бухгалтерского учета [21, c. 21]

Уровень

Документы

Область регулирования

Примечание

Первый (законода-тельный)

Федеральные законы,

стандарты федерального уровня

Содержат основные правила и нормы по вопросам:

- определения объектов бухгалтерского учета, признаков, классификации, необходимых условий принятия к учету; способов оценки;

- требований к формированию учетной политики организаций;

Имеют обязательный характер для всех экономических субъектов

Продолжение таблицы 1

Уровень	Документы	Область регулирования	Примечание
		- плана счетов бухгалтерского учета и порядка его применения; - порядка формирования инфор-мации, отражаемой в бухгалтер-ской (финансовой) отчетности, содержания самих форм отчетности; - возможности и порядка применения упрощенных методов ведения бухгалтерского учета и формирования отчетности
Второй (методи-ческий)	Стандарты, разрабатываемые на уровне отрасли	Отражают особенности ведения бухгалтерского учета в отдельных отраслях	Имеют обязательный характер
Третий (разъяс-нительный)	Рекомендации и разъяснения по отдельным вопросам бухгалтерского учета	Их целью является обеспечение соблюдения правил федеральных и отраслевых стандартов, улучшение организации бухгалтерского учета и уменьшение затрат на его ведение	Не должны противоречить документам первого и второго уровней. Применение имеет добровольный характер
Четвертый (внутрихо-зяйствен-ный)	Локальные документы экономического субъекта	Разрабатываются с целью упорядочения организации бухгалтерского учета и его ведения внутри самой организации	Не должны противоречить документам более высоких уровней. Разрабатываются самой организацией и применяются только внутри ее.

Документы каждого из уровней имеют свои особенности принятия и реализации.

1.2. Содержание основных нормативных актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета в России

На первом уровне нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета находится совокупность кодексов и федеральных законов, в частности, Конституция РФ, Гражданский, Налоговый и Трудовой Кодексы Российской Федерации, Федеральный закон «О бухгалтерском учете», а также ряд федеральных законов, в той или иной степени затрагивающих вопросы организации бухгалтерского учета.

Вопросы общей организации бухгалтерского учета в соответствии с Конституцией РФ входят в состав компетенции Российской Федерации [1, ст. 71].

Гражданский Кодекс РФ включается в состав документов первого уровня в связи с тем, что в нем, несмотря на отсутствие вопросов, непосредственно касающихся организации бухгалтерского учета, содержатся главы, касающиеся порядка создания, реорганизации и ликвидации юридических лиц, их организационно-правовых форм, организации договорных взаимоотношений между хозяйствующими субъектами, что оказывает в дальнейшем влияние на организацию и ведение бухгалтерского учета на них [2].

В Трудовом кодексе РФ также отсутствуют вопросы, непосредственно касающиеся вопросов бухгалтерского учета. Но при этом присутствуют вопросы регулирования трудовых отношений, порядка начисления и выплаты заработной платы и пр., которые отражаются в бухгалтерском учете любой организации [3].

Аналогичная ситуация отмечается и с Налоговым кодексов РФ, который содержит нормы начисления и уплаты налогов и сборов, ответственности за налоговые правонарушения [4]. Соответствующие операции в обязательном порядке находят свое отражение в бухгалтерском учете каждой организации.

В КоАП РФ содержатся нормы, касающиеся ответственности за административные нарушения в области организации бухгалтерского учета, исчисления и уплаты налогов [6].

Уголовный Кодекс содержит нормы привлечения к уголовной ответственности за нарушения в сфере предпринимательской деятельности [5].

Однако основным документом, содержащим вопросы регулирования бухгалтерского учета в России, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, принятый от 06.12.2011 г.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» занимает центральное место в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, поскольку: определяет юридический статус норм бухгалтерского учета для коммерческих и некоммерческих организаций, закрепляет обязанность юридических лиц ведения бухгалтерского учета, определяет ответственность за организацию учетной работы. В Законе дано определение бухгалтерского учета, названы его объекты (имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции), обозначены задачи бухгалтерского учета, приведены основные понятия, используемые в бухгалтерском учете (синтетический и аналитический учет, План счетов, бухгалтерская отчетность и другие) [19, c. 12].

В Законе изложены требования к ведению бухгалтерского учета в предприятиях и организациях (обязательность двойной записи хозяйственных операций на основе рабочего плана счетов, осуществление учета на русском языке, в валюте Российской Федерации, обязательность формирования учетной политики и обязательность обособленного учета текущих затрат, капитальных и финансовых вложений), к документированию хозяйственных операций, ведению регистров бухгалтерского учета, оценке имущества и обязательств, порядку осуществления инвентаризации имущества и обязательств [12, c. 19].

К федеральным законам, в той или иной степени касающихся вопросов организации и ведения бухгалтерского учета, также следует отнести Федеральные законы «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью», «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях», «О производственных кооперативах», «О некоммерческих организациях» и др., в которых содержатся вопросы создания, функционирования, реорганизации и ликвидации отдельных категорий юридических лиц, что и находит свое отражение в дальнейшем в организации бухгалтерского учета на данных предприятиях и организациях [25, c. 344].

На втором уровне системы нормативного регулирования бухгалтерского учета находится совокупность Положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, которые разрабатываются и утверждаются Министерством Финансов Российской Федерации [17, c. 35].

К числу основных из них относится Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998 г. № 34н. Данный документ конкретизирует Закон «О бухгалтерском учете» и занимает по своей значимости второе место [19, c. 16].

В данном Положении рассматриваются такие моменты, как:

- общий порядок организации бухгалтерского учета, его ведения, составления и предоставления бухгалтерской (финансовой) отчетности юридическими лицами;

- сущность бухгалтерского учета, его задачи;

- обязанности Министерства финансов РФ по вопросам разработки нормативных документов в области бухгалтерского учета,

- полномочия и уровень ответственности руководителя организации по вопросам организации бухгалтерского учета,

- указание на основные элементы бухгалтерского учета, отражение которых является необходимым в учетной политике;

- перечень требований, предъявляемых к организации и ведению бухгалтерского учета;

- указания на обязательный состав бухгалтерской отчетности, порядок ее формирования, соблюдение правил оценки статей активов и пассивов бухгалтерской отчетности, порядок ее сдачи и представления;

- требования к организации и срокам хранения основных бухгалтерских документов, порядку их изъятия [33].

Важное значение среди документов второго уровня имеет План счетов бухгалтерского учета, утвержденный Минфином России 31.10.2000 г. № 94н. В практической деятельности бухгалтерских служб Плану счетов придается первостепенное значение [19, c.16]

Построение плана счетов представляет собой совокупность синтетических и аналитических счетов, за счет которых обеспечивается согласованность учетных показателей и показателей отчетности [16, c.31].

Большую группу документов второго уровня представляют Положения по бухгалтерскому учету, целью которых конкретизация положений Закона о бухгалтерском учете в отношении каждого объекта учета [25, c.345].

К настоящему времени разработано и введено в учетную практику 24 Положений по бухгалтерскому учету, касающихся порядка учета основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, доходов, расходов, текущего налога на прибыль, событий после отчетной даты и других аспектов хозяйственной деятельности экономических субъектов [30].

Применение данных ПБУ является обязательным для российских предприятий и организаций.

На третьем уровне нормативно-правового регулирования находятся относятся методические указания, инструкции, рекомендации, разрабатываемые как Минфином РФ, так и отраслевыми министерствами и ведомствами. Их целью является конкретизация основных положений, изложенных в нормативных документах более высоких уровней [20, c.31].

Среди основных документов данного уровня следует назвать:

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 49);

- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 20 июля 1998 г. № 33н (в ред. Приказа Министерства финансов РФ от 28 марта 2000 г. № 32н));

- Методические указания по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н);

и другие

На четвертом уровне находятся документы, разрабатываемые и утверждаемые в рамках самого хозяйствующего субъекта. Основной целью данной группы документов является организация бухгалтерского учета с учетом особенностей данной организации, ее отраслевой специфики, объемов деятельности и других факторов [25, c. 344].

Основными рабочими документами конкретной организации являются:

- документ по учетной политике предприятия;

- утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

- графики документооборота;

- утвержденный руководителем план счетов бухгалтерского учета;

- утвержденные руководителем формы внутренней отчетности [19, c. 16].

Таким образом, уровни регулирования бухгалтерского учета построены по иерархическому принципу. Документ каждого последующего уровня не должен противоречить предыдущему.

1.3 Сущность международных стандартов финансовой отчетности и их роль

Началом формирования системы МСФО считается начало ХХ века, когда стали появляться первые компании, составляющие консолидированную отчетность [26, c. 10]. В частности, 12 марта 1903 г. компания U.S. Steel опубликовала свою первую консолидированную финансовую отчетность по состоянию на 31 декабря 1902 г. К отчетности прилагалось заключение аудиторской компании Price Waterhouse & Co, в котором было указано, что она была проверена и признана корректной. Эта отчетность была признана самой полной и обстоятельной отчетностью, когда-либо выпускаемой большими американскими компаниями.

Несколько позднее стала формироваться консолидированная отчетность в Европе.

Дополнительный толчок к составлению отчетности различных стран по единым правилам дало завершение Второй мировой войны, когда компании европейских стран были вынуждены привлекать средства для собственного восстановления на зарубежных рынках [26, c. 10].

На этом фоне и происходило формирование международных стандартов финансовой отчетности.

В качестве еще одной причины создания и развития международных стандартов следует назвать отсутствие во многих развивающихся странах собственных, национальных систем учета.

Началом создания международных стандартов финансовой отчетности считается 1973 год, когда по инициативе Центра ООН по транснациональным корпорациям был поставлен вопрос о создании единой, понятной всем системы показателей отчетности [11, c. 12].

В результате в 1973 год был создан Комитет Комитет по Международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standards Committee, IASC), представляющий собой независимую профессиональную организацию [31]. Основной функцией данного Комитета стала разработка и пропаганда принципиально новой системы учета и документов, которые определяли содержание новой бухгалтерской отчетности.

На первом этапе своего существования МСФО представляли собой простую констатацию существующих в различных странах систем учета.

Существенный скачок в развитии системы МСФО приходится на 1989 год, когда КМСФО опубликовал Концепцию МСФО, в которой содержалось четкое определение того, что финансовая отчетность по МСФО предназначена только для инвесторов, то есть для пользователей, принимающих финансовые решения. Интересы других категорий пользователей, в частности, управленческого персонала и налоговых органов, при составлении отчетности по МСФО не учитываются. Кроме того, в Концепции были установлены такие качественные критерии как уместность и надежность, дано определение различных элементов финансовой отчетности: активов и пассивов. С этого момента оценка акционерного капитала, доходов и расходов стала осуществляться именно через эти категории [31].

Только благодаря утвержденной Концепции началась активная работа Комитета по унификации и улучшению МСФО.

К середине 90-х происходит существенное повышение роли МСФО на крупнейших мировых рынках. Активную поддержку МСФО оказали такие организации, как Международная организация комиссий по ценным бумагам (IOSCO) и Базельский комитет по банковскому надзору [11, c. 13].

В дальнейшем перечень организацией, занимающихся разработкой стандартов МСФО стал расширяться.

C 2001 года начала свою деятельность новая структура-- Совет по международным стандартам финансовой отчётности (СМСФО), на которую были возложены обязанности по разработке Международных стандартов финансовой отчетности с учетом деятельности коммерческих организаций во всем мире [26, c. 15].

Для системы МСФО характерно отсутствие стабильности в связи с постоянно проводимой работой по их совершенствованию и обновлению.

В дальнейшем произошло разделение системы международных стандартов на две группы: IAS (являющиеся основной реформирования бухгалтерского учета в большей части стран Европы, в том числе и в России) и GAAP (используемой в основном странами, расположенными на территории Северной Америки).

Стандарты IAS и GAAP совместимы, что предполагает их формирование на единой системе требований подходов к организации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Различие заключается в более значительной детализации стандартов GAAP, что позволяет осуществлять их применение субъектами предпринимательства напрямую без дополнительных разъяснений и указаний.

На этом фоне в стандартах IAS указаны только общие принципы к формированию информации по вопросам бухгалтерского учета. Это ведет к необходимости дополнительной разработки нормативных актов с более низким уровнем, в которых находят отражение отдельные вопросы бухгалтерского учета, в частности, учета объектов основных средств, запасов, расчетов и т.д.

Сущность построения МСФО заключается в представлении о том, что бухгалтерский учет необходим для осуществления управления финансовыми потоками и осуществляемыми со стороны инвестора финансовыми вложениями, независимо от того, является он собственником или кредитором [22, c. 31]. Это и приводит к отличию системы учета по МСФО от традиционной, возлагающей ведение учета на администратора, действующего в интересах собственника и имеющей целью отражение процессов финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта.

Это ведет к тому, что в особенности МФСФО заключаются в:

- приоритете баланса;

- наличии отказа от исторической стоимости;

- замене концепции собственности на концепцию контроля;

- осуществлении перехода от учета имущества к учету источников ресурсов, от брутто-оценок к нетто-оценкам;

- наличии отказа от регулирования порядка учета в пользу регулирования формирования и предоставления отчетности [11, c. 19].

К числу важнейших методологических аспектов применения МСФО является использование при отражении доходов и расходов экономического субъекта метода начислений [24, 56]. В числе значимых статей доходов субъекта хозяйствования исходя из требований МСФО называется чистый процентный доход. Осуществление операций по его точному определению, выявлению показателей, оказывающих влияние на его изменения, в также формирование прогноза и осуществление управления процентным доходом в рамках МСФО являются важнейшими и необходимыми элементами управления активами и пассивами, а также контроля существующих у экономического субъекта рисков. И в этом ракурсе именно данные, сформированные исходя из требований МСФО, дают возможность оценки реального финансового положения экономического субъекта.

Переход на международные стандарты отчетности связан со многими проблемами, возникающими не только на нормативном уровне, но и на уровне каждого предприятия в отдельности [31]. Несмотря на это переход на международные стандарты и предоставление отчетности в соответствии с МСФО становится все более привлекательным и практикуется все большим количеством компаний. При этом такими компании ведется параллельный учет в соответствии с российскими и международными стандартами, осуществляется публикация отчетности также в двух форматах. Причиной этого является то, что российских специалистов в области бухгалтерского учета, ведущих учет непосредственно на предприятиях, наиболее привлекательным является вариант осуществления трансформации финансовой отчетности исходя из международных правил.

Их применение имеет несколько уровней в форме:

- во многих странах они служат основой для организации национальной системы бухгалтерского учета;

- для большинства развитых стран и развивающихся стран, а также стран с переходной экономикой они служат ориентиром для разработки собственных стандартов;

- активно используются фондовыми биржами и их регулирующими органами, обязывающими или разрешающими компаниям, осуществляющим сделки на бирже, предоставлять консолидированную финансовую отчётность в соответствии с МСФО;

- на уровне наднациональных организаций, например, Европейского Союза, который заявил о поддержке МСФО и о возможности их использования для компаний, ценные бумаги которых котируются на международных фондовых рынках. Некоторыми организациями МСФО используются при составлении собственной отчётности. Примером являются Европейский банк реконструкции и развития, Международная организация комиссий по ценным бумагам, Международный Олимпийский комитет, Мировой банк, ОЭСР;

- на уровне самих компаний, принимающих самостоятельное решение о формировании отчетности в соответствии с МСФО [22, c. 34].

В то же самое время широкое применение МСФО не делает их обязательными к применению. В ряде стран, в частности, в США, Канаде и Великобритании используется американская система учета (GAAP), которая также признается специалистами одной из ведущих в мире. В то же самое время в последние годы наблюдается тенденция сближения этой системы с МСФО, параллельное предоставление компаниями отчетности в двух форматах [32].

Целью применения МСФО также является повышение качества принимаемых управленческих решений [26, c.15]. Это связано с тем, что исходя из требований МСФО в рамках отдельного экономического субъекта на различных уровнях управления происходит формирование широкого перечня управленческой отчетности и связанной с ней дополнительной информации управленческого характера. В состав данной информации включаются сведения о:

1) активах, имеющихся у экономического субъекта на начало и конец периода, а также о их средней величине за период;

2) показателях отчета о прибылях и убытках;

3) доходах, получаемых на используемые активы и привлеченный капитал, за счет которых обеспечивается прибыльность хозяйствующего субъекта;

4) показателях отчета о движении денежных средств;

5) финансовых результатах и пр.

Информация, представленная в отчетности, сформировано исходя из требований МСФО, позволяет для оценки финансовых результатов деятельности использовать систему коэффициентов, позволяющую давать более качественную оценку результатов и тенденций развития экономического субъекта и принимать адекватные управленческие решения, имеющие текущие и стратегические задачи и цели [26, c. 19].

Именно использование МСФО позволяет создать четко налаженную систему управленческой отчетности, контроля и управления рисками, что особенно важно для компаний, действующих на международных рынках [31]. Кроме того, в соответствии с международной практикой формирование отчетности по требованиям МСФ является одним из факторов повышения рейтинговой оценки хозяйствующего субъекта, что необходимо для его функционирования на международном финансовом рынке (прежде всего, кредитном и рынке ценных бумаг).

МСФО в своем содержании затрагивают такие аспекты бухгалтерского учета, как понятие учетной политики, формирование консолидированной финансовой отчетности, налогообложения и др.

В связи с этим в каждом стандарте МСФО содержится информация об:

- объекте учета: дается его определение, а также связанных с ним основных понятий;

- порядке признания учетного объекта путем описания критериев отнесения учетных объектов к различным элементам отчетности;

- порядке оценке учтенного объекта путем формирования рекомендаций по использованию методов оценки, а также требований к оценке различных элементов отчетности;

- порядке отражения в финансовой отчетности путем раскрытия информации об объекте учета в отдельных формах, входящих в состав финансовой отчетности [18, c. 18].

Несмотря на развитие системы МСФО, для нее характерно наличие как положительных, так и отрицательных моментом применения.

К преимуществам применения МСФО следует отнести:

– наличие четкой экономической логики;

– регулярноеобобщение существующей на современном уровне мировой учетной практики;

^– наличие простоты восприятия финансовой информации для пользователей финансовой отчетности [18, c. 29].

Среди преимуществ применения международных стандартов также следует назвать возможность сокращения расходов экономического субъекта по операциям, связанным с подготовкой отчетности. Особенно ярко это проявляется в компаниях, формирующих консолидированную отчетность [32]. Одновременно с этим происходит снижение расходов, связанных с привлечением капитала в связи с сокращением уровня риска из-за отсутствия необходимой для инвесторов информации.

Среди недостатков применения МСФО следует указать:

– наличие обобщенного характера стандартов, что ведет в возможностям широкого многообразия в используемых хозяйствующими субъектами методах учета;

– отсутствие интерпретаций и примеров применения стандартов в отношении конкретных ситуаций, имеющих подробный характер [26, c. 19].

Однако в связи с более значительным количеством преимуществ международные стандарты все более активно внедряются в национальных системах учета.

Сдерживающими факторами внедрения МСФО являются:

- наличие национальных различий в уровне развития учетной системы и существующих традициях,

- нежелание национальных институтов, регулирующих систему учета в стране, уступить свой приоритет по вопросам регулирования учета и его методологии [26, c. 19].

Таким образом, в настоящее время в России принята четырехуровневая классификация системы нормативно-правовых документов по вопросам организации бухгалтерского учета.

- на первом уровне находятся Гражданский, Трудовой, Налоговый, Уголовный кодексы, Кодекс об Административных правонарушениях, Федеральный закон «О бухгалтерском учете», другие федеральные законы, указы Президента РФ, прочие законодательные акты,, а также постановления Правительства, в прямой или косвенной форме кающиеся общих или частных вопросов организации и ведения бухгалтерского учета на всех экономических субъектах ;

- на втором уровне находятся стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности, регулирующие порядок бухгалтерского учета отдельных объектов (имущества, обязательств, хозяйственных операций);

- на третьем уровне находятся методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Министерства финансов РФ и других ведомств, в которых содержится конкретизация отдельных аспектов бухгалтерского учета исходя из отраслевой специфики ;

- четвертый уровень нормативного регулирования включает в себя рабочие документы, касающиеся вопросов бухгалтерского учета, разрабатываемые самой организацией.

Отдельное место в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета занимают международные стандарты.

2. Организационно-экономическая характеристика ПАО «ГМК «Норильский никель» и исследование влияния изменений в законодательстве на ведение бухгалтерского учета и составление отчетности

2.1. Организационно-экономическая характеристика исследуемого предприятия

Создание Открытого акционерного общества «Норильская горная компания» относится к 1997 году как результат реорганизации в форме выделения из Открытого акционерного общества «Норильский горно-металлургический комбинат им. А.П. Завенягина», входившего в состав предприятий ОАО «РАО «Норильский никель» (Группа «Норильский никель», Группа) [29].

ГМК «Норильский никель» - диверсифицированная горно-металлургическая компания, являющаяся крупнейшим в мире производителем никеля и палладия, ведущим производителем платины, кобальта, меди и родия. Компания также производит золото, серебро, иридий, селен, рутений и теллур.

Среди основных видов деятельности Компании выделяются поиск, разведка, добыча, обогащение и переработка полезных ископаемых, производство и реализация цветных и драгоценных металлов, связанная с этим маркетинговая деятельность.

В таблице 2 представлены основные экономические показатели деятельности Компании в 2015-2016 гг.

Производительность труда в 2016 году выросла на 4,6% по сравнению с 2015 годом, что связано в основном с ростом выручки на 5%, в результате снижения курса рубля по отношению к долл. США в 2016 году.

Показатель отношения размера задолженности к собственному капиталу в 2016 году снизился на 12,4% по сравнению с 2015 годом, в связи с ростом собственного капитала на 7,7% при снижении обязательств Компании на 5,5%.

Таблица 2 – Основные экономические показатели ПАО «ГМК «Норильский никель» в 2015-2016 гг. [28]

Показатель	2015 г.	2016 г.	Отклонение	Темп роста, %
Производительность труда, руб./ чел.	15259	15961	702	104,60
Отношение размера задолженности к собственному капиталу	3,72	3,26	-0,46	87,63
Отношение размера долгосрочной задолженности к совокупной величины собственного капитала и долгосрочной задолженности	0,73	0,69	-0,04	94,52
Степень покрытия долгов текущими доходами (прибылью)	0,13	0,49	0,36	376,92
Уровень просроченной задолженности, %	0,02	0,13	0,11	650,00

Показатель отношения размера долгосрочной задолженности к совокупной величины собственного капитала и долгосрочной задолженности в 2016 году по сравнению с 2015 годом снизился на 5,5%, в связи с уменьшением на 8,3% долгосрочных обязательств Компании, в основном за счет снижения объема долгосрочных заемных средств, при росте собственного капитала на 7,7%.

Показатель степени покрытия долгов текущими доходами в 2016 году по сравнению с аналогичным показателем 2015 года вырос на 277%, что связано с ростом суммы краткосрочных обязательств за вычетом остатков денежных средств на 256,5%, вследствие сокращения остатков денежных средств на 44%, и уменьшением прибыли от продаж на 10,8%, вследствие роста себестоимости на 32,7%, в основном за счет роста амортизационных отчислений, увеличения ставки НДПИ и инфляционной составляющей.

Уровень просроченной задолженности на конец 2016 года по сравнению с концом 2015 года вырос с 0,02% до 0,13%.

2.2. Исследование организации бухгалтерского учета и изменений в нем на примере ПАО «Норильский никель»

Организация бухгалтерского учета в ПАО «ГМК «Норильский никель» построена в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации и отражена в разработанной в Компании учетной политике [27].

Основные положения организации бухгалтерского учета в Компании представлены в таблице 3.

Таблица 3 – Основные элементы бухгалтерского учета ПАО «ГМК «Норильский никель»

Объект учета

Положения учетной политики

Нематериальные активы

- отражение в отчетности осуществляется по первоначальной стоимости за вычетом амортизации;

- в составе включаются: соответствующие активы, полученные в пользование; лицензии на право осуществления лицензируемых видов деятельности; незавершенные вложения в нематериальные активы; авансы выданные и покрытые безотзывные аккредитивы, предназначенные для приобретения нематериальных активов.

- амортизация начисляется осуществляется линейным способом

Основные средства

- отражение в отчетности осуществляется по первоначальной стоимости за вычетом амортизации и резерва под обесценение;

- начисление амортизации осуществляется линейным способом;

- способ начисления амортизации пропорционально объему продукции (работ) используется в отношении: самоходного дизельного оборудования (принятого к учету после 01.01.2016); объектов основных средств, используемых для добычи твердых полезных ископаемых (принятым к учету после 01.01.2017);

- резерв под обесценение начисляется по объектам социальной сферы, которые приобретаются или создаются в целях безвозмездной передачи администрации муниципального образования (поселения)

Продолжение таблицы 3

Объект учета	Положения учетной политики
Результаты исследований и разработок	- подлежат отражению в отчетности исходя из фактических затрат, уменьшенных на суммы списания. - для списание стоимости признанных результатов НИОКТР используется линейный способ - если в результате НИОКР создан объект, он учитывается в составе нематериальных активов или основных средств; - Расходы по НИОКР, не давшим положительного результата, включаются в состав прочих расходов отчетного периода, в котором была получена информации о неполучении результата. С положительным эффектом
Финансовые вложения	- принимаются к учету по первоначальной стоимости , включая все расходы, непосредственно связанные с их приобретением - дается характеристика отдельных видов финансовых вложений и порядок их оценки в зависимости от возможности определения рыночной стоимости
Поисковые активы	Поисковыми активами признаются затраты, непосредственно связанные с проведением поисково-оценочных и разведочных работ, приобретением лицензий на право пользования недрами. Признание поисковых активов прекращается при принятии решения о коммерческой целесообразности добычи. Нематериальные поисковые активы признаются нематериальным активами по фактическим затратам за вычетом обесценения. Материальные поисковые активы признаются основными средствами по фактическим затратам за вычетом обесценения.
Расходы будущих периодов	Расходы на проведение горно-подготовительных работ и работ по эксплуатационной разведке до ввода рудника (горизонта рудника) в эксплуатацию накапливаются в сумме фактических расходов. Погашение расходов производится равными долями в течение срока отработки рудника (горизонта рудника) и начинается после ввода рудника или его горизонта в эксплуатацию. Дополнительные расходы, непосредственно связанные с привлечением заемных средств, отражаются в сумме фактических расходов и списываются равномерно в течение срока действия договора. Процентные расходы по кредиторской задолженности по аренде (лизингу) подлежат равномерному списанию на прочие расходы ежемесячно в течение срока договора, начиная с месяца, следующего за месяцем получения объектов в лизинг.
Материалы, товары	- отражаются в отчетности по фактической стоимости исходя из учетной стоимости, скорректированной на сумму отклонения между учетной стоимостью и фактическими затратами на их приобретение, за вычетом резерва под снижение их стоимости. - учетная стоимость рассчитывается как цена приобретения, скорректированная на норматив транспортно-заготовительных расходов. - списание производится по средней стоимости. - отклонение в стоимости списывается пропорционально стоимости списанных материалов. - резерв под снижение стоимости рассчитывается исходя из срока старения и коэффициента обесценения.

Продолжение таблицы 3

Объект учета	Положения учетной политики
Готовая продукция	- подразделяется на основную, попутную и прочую; - учет процесса выпуска основной готовой продукции ведется по учетной стоимости с формированием по окончании каждого месяца отклонений между учетной стоимостью выпущенной продукции и фактическими затратами на производство. - списание основной продукции производится по средней учетной стоимости.
Незавершенное производство	- определяется перечень элементов, учитываемых в составе незавершенного производства - оценка производится по фактической производственной себестоимости с учетом степени готовности
Кредиты и займы	- определен порядок перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную - Задолженность отражается за вычетом дополнительных расходов, непосредственно связанных с привлечением заемных средств.
Оценочные обязательства, условные активы и обязательства	- дается характеристика их состава - дается порядок определения их суммы по каждому из видов
Оценочные резервы	- дается характеристика их состава - дается порядок определения их суммы и списания по каждому из резервов
Доходы	- дается порядок определения выручки от реализации каждого из видов активов, выполнения работ и оказания услуг - определяется состав доходов по обычным видам деятельности - определяется состав прочих доходов отчетного периода
Расходы	- определяется состав расходов по обычным видам деятельности - определяется состав прочих расходов отчетного периода

Таким образом, публикуемые основные положения Учетной политики ПАО «ГМК «Норильский никель» содержат только наиболее важные методологические особенности организации бухгалтерского учета отдельных видов имуществ и обязательств Компании.

В то же самое время учетная политика Компании постоянно корректируется с учетом не только изменений с соответствующих законодательных и нормативных актив, но и с учетом факторов деятельности самой Компании.

В частности, в 2015 г. основные изменения в учетной политике были связаны с дополнением перечня расходов, формирующих производственную себестоимость выпускаемый Компанией продукции (работ, услуг) [ 32]. Например, при исключении из состава общепроизводственных расходов и прочих расходов налога на добычу полезных ископаемых, транспортного налога, налога на имущество, их учет стал осуществляться в составе производственных или общепроизводственных расходов соответствующих структурных подразделений Компании.

Изменения в организации бухгалтерского учета Компании в 2016 г. отражены в таблице 4.

Таблица 4 - Изменения в организации бухгалтерского учета ПАО «ГМК «Норальский никель» в 2016 г. [27]

Объект учета	Изменения в учетной политике
Основные средства	В качестве отдельного компонента основных средств стал осуществляться учет затрат, связанных с проведением капитализируемых регламентных ремонтов, которые амортизируются в течение межремонтного периода - с 01.01.2016 г. стал применяться способ начисления амортизации пропорционально объему продукции, работ в отношении вновь вводимых объектов: самоходного дизельного оборудования; объектов основных средств, используемых для добычи - учет объекта основных средств прекращается с периода принятия руководством решения о его ликвидации, независимо от даты окончания демонтажа. В течение этого периода остаточная стоимость объекта подлежат отражению на забалансовом счете
Расходы будущих периодов	Сокращен перечень затрат, учитываемых в составе расходов будущих периодов
Материально-производственные запасы	Списание специальной одежды и специальной оснастки осуществляется на затраты отчетного периода в полной сумме в момент отпуска в производства независимо от срока их использования и стоимости

С целью наиболее достоверного представления информации об активах, обязательствах, доходах, расходах и капитале в бухгалтерской (финансовой) отчетности Компания внесла следующие изменения в Учетную политику на 2017 год:

- финансовые вложения в виде вклада в уставный (складочный) капитал признаются и отражаются в бухгалтерском балансе в составе показателя «Финансовые вложения» на дату, когда у Компании не может возникнуть право на возврат денежных средств и иного имущества, переданного в счет оплаты вклада в уставный (складочный) капитал, не дожидаясь момента государственной регистрации изменений в учредительных документах.

- налог на добавленную стоимость, который в последствии может быть предъявлен к вычету из бюджета в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ, признается и раскрывается в Бухгалтерском балансе в составе показателя «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

- в отношении товаров, приобретенных с целью безвозмездной передачи (дарения), начисляется резерв под снижение их стоимости в размере 100% от их стоимости [27].

Таким образом, в ПАО «ГМК «Норильский никель» осуществляются ежегодные корректировки отдельных элементов организации бухгалтерского учета, связанные в основном с потребностями самой Компании.

Заключение

В настоящее время в России принята четырехуровневая классификация системы нормативно-правовых документов по вопросам организации бухгалтерского учета.

Отдельное место в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета занимают международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).

За счет внедрения системы МСФО обеспечивается последовательное устранение недостатков и существующего несоответствия российской системы бухгалтерского учета интересам рыночной экономики без резкого, кардинального изменения отечественной учетной практики. Кроме того, внедрение в российскую практику единых методик учета, применяемых в МСФО, позволяет совершенствовать систему учетной информации на российских предприятиях, используемую в целях управления их финансово-хозяйственной деятельностью, обеспечивает руководителей и собственников предприятия информацией, позволяющей значительно повысить эффективность управления, строить грамотное общение с акционерами и финансовым рынком, повышающую прозрачность деятельности компании, укрепляющую систему корпоративного поведения.

На уровне национальной экономики в целом использование МСФО ведет к улучшению делового климата в стране, укреплению у предпринимателей чувства уверенности в будущем. Хозяйствующие субъекты за счет применения МСФО получают возможность повысить уровень собственной конкурентоспособности. Для инвесторов применение МСФО означает возможность получения информации, позволяющей наиболее полно оценить риски и возможную эффективность собственных вложений.

ПАО «ГМК «Норильский никель» (далее – Компания) ведет бухгалтерский учет в соответствии с законодательством Российской Федерации и принятой учетной политикой.

Учетная политика Компании подготовливается на основании законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральных и отраслевых стандартов.

В ПАО «ГМК «Норильский никель» осуществляются ежегодные корректировки отдельных элементов организации бухгалтерского учета, связанные в основном с потребностями самой Компании.

Список литературы

Конституция РФ (принята всенародным голосованием 12.12.1993) [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://base.cosultat.ru
Гражданский кодекс РФ. Часть 1. от 30.11.1994 № 51-ФЗ [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://base.cosultat.ru
Трудовой кодекс РФ. от 30.12.2001 № 197-ФЗ [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://base.cosultat.ru
Налоговый кодекс РФ. Часть 1. от 31.07.1998 № 146-ФЗ [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://base.cosultat.ru
Уголовный кодекс РФ. от 13.06.1996 № 63-ФЗ [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://base.cosultat.ru
Кодекс об административных правонарушениях. От 30.1.2001 № 195-ФЗ [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://base.cosultat.ru
Федеральный закон от 6 ноября 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // http://base.cosultat.ru
Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Одобрена приказом Министерства финансов РФ от 1 июля 2004 г. № 180.
План Министерства финансов Российской Федерации на 2012 – 2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе Международных стандартов финансовой отчетности // www. mifin.ru
Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет [Текст] / Ю.А. Бабаев – М.: Проспект, 2015. – 384 с.
Бескоровайнова А.С. Стандартизация бухгалтерского учета и финансовой отчетности: Учебное пособие/БескоровайнаяС.А. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 277 с.
Богаченко В. М. Основы бухгалтерского учета. [Текст] / В.М. Богаченко – Ростов-на-Д.: Феникс, 2014. - 335 с.
Вещунова Н. Л. Бухгалтерский и налоговый учет [Текст] / Н.Л. Вещунова - М.: Проспект, 2014. - 848 с.
Вещунова Н. Л. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету [Текст] / Н.Л. Вещунова , Л.Ф. Фомина - М.: Проспект, 2014. - 560 с.
Жуков В. Н. Основы бухгалтерского учета [Текст] / В.Н. Жукова – СПб.: Питер, 2013 . – 336 с.
Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету - М.: Проспект, 2016. - 512 с.
Конев К.А. Система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организация. 2014. - № 12. – С. 34-44
Куликова Л.И. Международные стандарты финансовой отчетности. Нефинансовые активы организации: Учебное пособие / Л.И. Куликова. - М.: Магистр: НИЦ Инфра-М, 2015. - 400 с.
Лытнева Н.А. Бухгалтерский учет / Н.А. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова - М.: ИД «ФОРУМ», ИНФРА-М, 2015 - 514 с.
Медведев М. Ю. Самоучитель бухгалтерского учета [Текст] / М.Ю. Медведев - М.: ДМК-Пресс, 2014. – 294 с.
Петров А. М. Бухгалтерский учет. [Текст] /А. М. Петров, Л.А. Мельникова, Ю.А. Бабаева – М.: Проспект, 2014. – 424 с.
Ровенских, В. А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник для бакалавров / В. А. Ровенских, И. А. Слабинская. - М. : Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2013. - 364 с.
Сапожникова Н. Г. Бухгалтерский учет [Текст] / Н.Г. Сапожникова – М.: Кнорус, 2013. - 456 с.
Турищева Т. Б. Теория бухгалтерского учета [Текст] /Т.Б. Турищева – М.: Юрайт-Издат, 2013. – 307 с.
Трибушная О.Н. Система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации // Молодой ученый. 2014. - № 17 – С. 343-346
Тунин С.А. Тунин, С.А. Международный учет и стандарты финансовой отчетности / С.А. Тунин, А.А. Фролова. - Ставрополь, 2013. - 89 с
Бухгалтерская (финансовая) отчетность АО «ГМК Норильский никель» за 2016 г. [Электронный ресурс] – Режим доступа: https://www.nornickel.ru
Годовой отчет АО «ГМК Норильский никель» за 2016 г. [Электронный ресурс] – Режим доступа: https://www.nornickel.ru
Информационный сайт АО «ГМК Норильский никель» [Электронный ресурс] – Режим доступа: https://www.nornickel.ru
Информационный сайт Минфина РФ [Электронный ресурс] – Режим доступа: https://www.minfin.ru
Малиновская .В. Практико-ориентированный подход к формированию отчетности по РСБУ и МСФО [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.scienceforum.ru/2015/21/16454
Основные проблемы перехода России на МСФО [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.i-as.ru/blog/competition_page/problemi_perehoda_msfo.html
Положения по бухгалтерскому учету [Электронный ресурс] – Режим доступа: https://www.minfin.ru/ru/perfomance/accounting/accounting/legislation/positions/