Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Порядок отражения в бухгалтерском учете кассовых операций, операций с наличной иностранной валютой

Содержание:

Введение

Актуальность курсовой работы. Актуальность темы данной курсовой работы обуславливается тем что, развитие внешнеэкономических отношений непременно требует особого инструмента, с помощью которого субъекты, действующие на международном рынке, могли бы поддерживать между собой тесное финансовое взаимодействие. Таким инструментом выступают валютные операции, которые необходимо правильно учитывать.

Степень разработанности. Данная тема является особенно актуальной в настоящее время, когда широко развиты международные экономические отношения. Именно поэтому вопросы валютного учета и валютного регулирования широко освещаются многими экономистами, такими как: Сапожникова Н. Г., Мовсеян А. Г., Круглов В. В., Потапова Е. А., Касьянов Г. Ю., Харьков В. П. и др.

Предметом исследования курсовой работы выбран валютный рынок.

Объект исследования – операции валютного рынка и их учет.

Целью курсовой работы является изучение валютных операций, их документального оформления и бухгалтерского учета.

Задачи исследования:

Изучить правовые основы валютного регулирования;
Рассмотреть валютный документооборот, применяемый при совершении валютных сделок;
Определить порядок валютного контроля при осуществлении внешнеэкономической деятельности;
Изучить учет кассовых операций в иностранной валюте;
Рассмотреть условия учета продажи и переоценки иностранной валюты.

Теоретическая основа курсовой работы. При написании курсовой работы были изучены законодательные и нормативные документы, регулирующие валютную деятельность, были изучены учебные материалы по бухгалтерскому учету и международным отношениям.

Методы исследования. Для решения поставленных в диссертационной работе задач применялись методы статистических исследований, структурный анализ, методы классификаций и системный подход

Практическая значимость курсовой работы. Ряд положений исследования может быть использован как основа или дополнение для более детального исследования формирования валютных курсов.

Структура курсовой работы определилась исходя из целей и задач исследования, и состоит из таких частей как введение; две главы основной части: «Правовые основы валютных операций» и «Особенности учета операций в иностранной валюте»; заключение; Список использованных источников, состоящий из 11 источников; и приложение.

1 Правовые основы валютных операций

1.1 Правовые основы валютного регулирования

Валютные отношения представляют собой разновидность денежных отношений, возникающих в процессе функционирования денег в международном обороте.

Действующее законодательство определяет следующие виды валют:

валюта России - собственно валюта России, платежные документы и другие ценные бумаги, выраженные в валюте России;
иностранная валюта - собственно иностранная валюта, банковские металлы, платежные документы и другие ценные бумаги, выраженные в иностранной валюте или банковских металлах.1

Правовое регулирование валютных отношений в России осуществляется согласно банковскому законодательству, на основании Закона О валютном регулировании и валютном контроле и других подзаконных нормативно-правовых актов. (Приложение А)

Валютное регулирование предусматривает издание нормативно-правовых актов касающихся осуществления операций на валютном рынке России; соблюдение определенного лимита внешнего государственного долга России; соблюдение лимитов задолженности в и иностранной валюте уполномоченных банков нерезидентам; лицензирование деятельности в сфере осуществления валютных операций; определение методов установления и использования валютных и обменных курсов, выраженных в валюте России; курсов валютных ценностей, выраженных в иностранной валюте или расчетных (клиринговых) единицах. 7, с. 81

Прежде всего, необходимо отметить, что основным органом валютного регулирования в России является Центральный банк России.

Лицензию на осуществление валютных операций выдает только Центральный банк России. В контексте определения субъектов валютных правоотношений следует отметить, что основополагающее значение при осуществлении валютных операций имеет принцип резидентства.

В соответствии с законодательством резидентами могут быть:

физические лица, являющиеся граждами России, иностранные граждане, а также лица без гражданства, имеющие постоянное место жительства на территории России, в том числе, временно находящиеся за границей;
юридические лица, субъекты предпринимательской деятельности, которые не имеют статуса юридического лица, с местонахождением на территории России, которые осуществляют свою деятельность в соответствии с Российским законодательством;
дипломатические, консульские, торговые и другие официальные представительства России за рубежом, которые пользуются иммунитетом и дипломатическими привилегиями, а также филиалы и представительства предприятий и организаций России за рубежом, которые не занимаются предпринимательской деятельностью.

К нерезидентам относятся:

физические лица - иностранные граждане, граждане России, лица без гражданства, находящиеся на постоянном проживании за пределами России, в том числе, временно находящиеся на территории России;
юридические лица, субъекты предпринимательской деятельности, не имеющие статуса юридического лица (филиалы, представительства и т.п.), с местонахождением за пределами России, которые созданы и действуют в соответствии с законодательством иностранного государства, в том числе юридические лица и другие субъекты предпринимательской деятельности с участием юридических лиц и других субъектов предпринимательской деятельности России;
расположенные на территории России иностранные дипломатические, консульские, торговые и другие официальные представительства, международные организации и их филиалы, имеющие иммунитет и дипломатические привилегии, а так каждого представительства других организаций и фирм, не осуществляющие предпринимательской деятельности на основании законов России.

Валютные операции, которые совершаются при участии резидентов и нерезидентов подлежат обязательному валютному контролю.

Главным органом валютного контроля в России является Центральный банк России.

Регулирование валютных операций, которые резиденты и нерезиденты осуществляют через банки, возлагается на уполномоченные банки, производящие эти операции, а следовательно это предусматривает выполнение функций агента валютного контроля.

Среди государственных органов, наделенных контрольными полномочиями в сфере осуществления валютных операций, выделяются такие как:

1 Органы Государственной налоговой службы;

2 Министерство связи России в части соблюдена правил почтовых переводов и пересылки валютных ценностей через таможенную границу России;

3 Органы Государственной таможенной службы России обязаны осуществлять контроль за соблюдением правил перемещения валютных ценностей через таможенную границу России.

1.2 Валютный документооборот

Документы, которые необходимы для реализации разнообразных валютных операций систематизируются в зависимости от вида операции. В Законе о валютном регулировании дано определения операциям, относящимся к валютным.

Из них наиболее часто встречающиеся следующие:

приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;
перевод иностранной валюты, валюты РФ, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за пределами территории РФ, на счет того же лица, открытый на территории РФ, и со счета, открытого на территории РФ, на счет того же лица, открытый за пределами территории РФ. 4, с. 611

Данные операции включают покупку и продажу иностранной валюты, документооборот по которым имеет определенные отличия.

Покупка иностранной валюты. Необходимо отметить, что купля-продажа иностранной валюты и чеков в РФ должна осуществляться только через уполномоченные банки. В соответствии с действующим законодательством на покупку валюты необходимо предоставление расчетного документа. В данном документе должна указывается после обязательных реквизитов перед текстовой частью в поле «Назначение платежа» следующая информация:

код вида валютной операции;
номер паспорта сделки, данная запись делается только в случае осуществления валютной операции, по которой предусмотрено оформление паспорта сделки. 4, с. 617

Порядок указания в расчетном документе такой информации отдельно прописан в Инструкции, при этом если требование об оформлении паспорта сделки не установлено в соответствии с Инструкцией, то данная информация в расчетный документ не включается.

Кроме того, организации представляют в банк справку об идентификации по видам валютных операций (справку о валютных операциях), которая подтверждает совершение валютной операции, ее форма и порядок заполнения утверждены Инструкцией.

В случае, когда сумма контракта, заключенного между оператором связи и иностранным партнером, составляет менее 5 000 долл. США по курсу иностранных валют к рублю, установленному ЦБ РФ на дату заключения контракта, то оформления паспорта сделки не требуется. В ином случае к вышеуказанным документам необходимо приложить паспорт сделки.

Для оформления паспорта сделки резидент обязан представить в банк дополнительные документы, которые подтверждают обоснованность осуществления валютных операций. А именно:

контракт с иностранным партнером и соглашения к нему, являющиеся основанием для проведения валютных операций по кредитному договору;
разрешение органа валютного контроля на осуществление валютных операций;
счета на оплату;
документы, подтверждающие оказание услуг. У операторов связи к последним относятся акт приемки-сдачи, счет, который определен в Перечне документов, подтверждающих предоставленные услуги при совершении внешнеторговых сделок. 4, с. 621

Все документы представляются кредитной организации в подлиннике или в форме заверенной копии. Подтверждающие факт оказания услуг документы представляются в банк вместе с двумя экземплярами справки о подтверждающих документах, форма которой и порядок заполнения приведены в отдельном разделе Положения.

Если к проведению валютной операции или открытию счета имеет отношение только часть документа, то законодательством разрешено представить заверенную выписка. Кредитная организация может отказать в осуществлении валютной операции в случае непредставления лицом всех требуемых документов, либо представления им недостоверных документов. После того как все необходимые документы представлены в банк, он покупает валюту и перечисляет ее на счет иностранного партнера или на счет организации-резидента, открытый за пределами РФ.

Помимо покупки валюты для осуществления безналичных расчетов компания вправе поручить банку ее приобрести для выдачи сотруднику, направляемому в командировку. Снабдить валютой компания также вправе работников, чья работа осуществляется в пути или носит разъездной характер. Компании в этих случаях достаточно представить в банк расчетный документ и справку о валютных операциях. Каких-либо определенных ограничений по выдаче наличной иностранной валюты со счета и зачислении ее на счет действующим валютным законодательством не установлено. Однако в случае, когда сумма выданного в валюте аванса превысит 3 000 долл. США, то командированному лицу следует задекларировать вывозимые из РФ валютные ценности таможенному органу. Однако больше 10 000 долл. США вывезти сотруднику не удастся, на это наложено ограничение в соответствии со ст. 15 Закона о валютном регулировании. 9, с. 423

Для того чтобы меньше ограничивать сотрудника в расходах, компания может большинство расходов командированного лица оплатить в безналичном порядке, тем самым освобождая его от обязанности декларировать вывозимые валютные ценности, превышающие по стоимости установленный предел.

Продажа иностранной валюты. В настоящий момент в Инструкции описаны правила обязательной продажи валютной выручки. Но это не лишает права компании и кредитные организации руководствоваться этим же документом в случае добровольной продажи валюты. Он обязывает банк открывать транзитные счета для зачисления выручки в иностранной валюте, а затем по распоряжению организации либо продавать ее на внутреннем валютном рынке, либо зачислять на текущий валютный счет.

Информировать налоговые органы об открытии транзитных счетов организации нет необходимости. Компания как налогоплательщик должна сообщить в налоговый орган об открытии только текущего валютного счета.

При поступлении валютной выручки на счет оператора перечень документов, которые он должен представить в кредитную организацию меньше пакета бумаг, необходимого для покупки и перечисления иностранной валюты. Он включает справку о валютных операциях, однако договором банковского счета может быть предусмотрено, что данную справку банк заполняет самостоятельно. Кроме того, для продажи иностранной валюты не позднее недели с даты поступления выручки в банк в числе документов, являющихся основанием для проведения валютной операции, представляются:

контракт с иностранным партнером;
паспорт сделки (если сумма договора превышает 5 000 долл. США) и счета на оплату.

Иные подтверждающие документы могут быть представлены по требованию уполномоченного банка только из числа тех документов, которые относятся к данной валютной операции.

1.3 Порядок валютного контроля при осуществлении внешнеэкономической деятельности

Валютный контроль представляет собой контроль, осуществляемый компетентными органами государства, а также их агентами в отношении четкого соблюдения действующих положений и норм валютного законодательства. Органами валютного контроля выступает Центральный банк РФ, Правительство РФ и некоторые Федеральные органы исполнительной власти.

Необходимо отметить, что валютный контроль находится в тесной взаимосвязи с таможенным контролем и предполагает контроль соблюдения действующего законодательства как физическими, так и юридическими лицами при перемещении валюты, а также валютных ценностей через таможенную границу. Таможенные органы выступают агентами валютного контроля и в пределах своей компетенции, осуществляют мероприятия по предотвращению и выявлению нарушений валютного законодательства. 5, с. 268

Как уже определялось ранее, валютный контроль представляет собой контроль правомерности осуществляемых валютных операций, к которым относятся:

Купля-продажа валютных ценностей между резидентами страны или использование валютных ценностей как средства платежа на законных основаниях

Купля-продажа от резидента к нерезиденту и наоборот валюты РФ, валютных ценностей или внутренних ценных бумаг, а также их использование как средства платежа

Купля-продажа от нерезидента к нерезиденту валюты страны, валютных ценностей и внутренних ценных бумаг, а также их использования как средства платежа на законных основаниях

Ввоз/вывоз валютных ценностей, валюты страны, внутренних ценных бумаг через государственную границу.

Перевод инвалюты, внешних и внутренних ценных бумаг, валюты РФ со счета, который был открыт за пределами страны, на счет этого же лица, который открыт в ее пределах и наоборот

Перевод валюты РФ, внешних и внутренних ценных бумаг со счета, который был открыт на территории РФ нерезидентом на счет этого же лица, открытый в пределах РФ

Итак, валютный контроль осуществляется таможенными органами при перемещении валютных ценностей через государственную границу. В связи с этим, должностные лица таможенных органов в пределах своей компетенции проводят следующие мероприятия: проверка документов связанных с осуществлением валютных операций, получение дополнительной информации и разъяснений в этой области, изъятие документации, свидетельствующей о наличии валютных правонарушений и др.

Выделяются следующие направления валютного контроля, осуществляемого таможенными органами:

Установление соответствия осуществляемых валютных операций положениям и нормам действующего валютного законодательства, а также наличия разрешений и лицензий на осуществление таких операций;
Проверка выполнения обязательств в инвалюте резидентами перед государством и обязательств продажи инвалюты на внутреннем валютном рынке РФ;
Проверка и определение обоснованности платежей, осуществляемых в инвалюте;
Проверка достоверности, полноты учета и ведения отчетности осуществляемых валютных операций и операций в Российской валюте от нерезидентов. 7, с. 185

Оперируя иностранной валютой в расчетах со своими контрагентами, участники внешнеэкономической деятельности обязаны знать все правила и положения в области валютного законодательства и четко их соблюдать. В этой сфере целесообразно воспользоваться либо консалтинговыми услугами, либо полностью доверить организацию своей внешнеэкономической операции в руки профессионалов.

2 Особенности учета операций в иностранной валюте

2.1 Учет кассовых операций в иностранной валюте

Бухгалтерский учет расчетных операций в рублях или в иностранной валюте, как правило, включает в себя следующие этапы:

составление или получение расчетных документов, отражающих расчетные операции (приход или расход денежных средств на расчетном и валютном счетах);
регистрация расчетных операций в выписках банка (осуществляется банком);
проверка правильности записей в выписках банка по расчетному счету и валютному счету на основании приложенных к ним расчетных и платежных документов;
проставление в выписках банка против каждой; операции номера корреспондирующего счета для использования на следующих этапах учетной работы;
перенос данных из выписок банка в систематические (синтетические) учетные регистры, где они разносятся по счетам бухгалтерского учета. 6, с. 345

Наконец, учетный процесс предусматривает проведение инвентаризации денежных средств на расчетных и валютных счетах, путем сопоставления данных бухгалтерского учета с фактическим остатком денежных средств на расчетных и валютных счетах.

Движение денежных средств на валютном счете организации включает в себя две стадии:

стадии поступления денежных средств на валютный счет, в результате чего происходит увеличение суммы денежных средств на валютном счете организации;
стадии списания денежных средств с валютного счета, в результате чего происходит уменьшение суммы денежных средств на валютном счете организации. 3, с. 279

Синтетический учет наличия и движения денежных средств в иностранной валюте на валютном счете организации ведется на активном счете 52 «Валютные счета».

По дебету счета 52 «Валютные счета» отображается поступление денежных средств на валютный счет организации.

По кредиту счета 52 «Валютные счета» отображается списание денежных средств с валютного счета организации.

В том случае, когда организацией используется несколько валютных счетов, то аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» должен вестись по каждому валютному счету в отдельности.

В бухгалтерском учете хозяйственные операции по поступлению или списанию средств в иностранной валюте отражаются аналогично операциям по расчетному счету с одной разницей - вместо счета 51 «Расчетные счета» используется счет 52 «Валютные счета».

Операции по валютным счетам отображаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по валютному счету, а также приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Выписка банка по валютному счету представляет собой регистр аналитического учета и служит основанием для записей на счетах бухгалтерского учета.

При поступлении выписки банка главный бухгалтер должен проверить правильность записей по валютному счету на основании приложенных к ней документов и проставить рядом с каждой записью код корреспондирующего счета 154

После завершения обработки выписок банка совершенные хозяйственные операции необходимо отразить в книге учета хозяйственных операций. В том случае, когда к выписке банка не приложены оправдательные документы, то указанные в ней суммы запрещается принимать к учету.

Суммы, которые ошибочно были отнесены в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Для учета операций по валютным счетам организация может открыть к счету 52 «Валютные счета», в частности, следующие субсчета:

52–1 «Транзитные валютные счета»;
52–2 «Текущие валютные счета» и др.

В соответствии с Планом счетов прочие доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». 11, с. 198

Курсовые разницы по остаткам средств в иностранной валюте в кассе организации и на валютных счетах могут быть отражены в учете следующими проводками:

Отражена положительная курсовая разница по остаткам наличных средств в иностранной валюте в кассе
Отражена положительная курсовая разница по остаткам средств на текущем валютном счете
Отражена отрицательная курсовая разница по остаткам наличных средств в иностранной валюте в кассе
Отражена отрицательная курсовая разница по остаткам средств на текущем валютном счете

Документами, подтверждающими доходы или расходы в виде курсовых разниц по остаткам средств в иностранной валюте в кассе и на валютных счетах организации, являются выписки по валютному счету и бухгалтерские справки-расчеты.

При купле-продаже иностранной валюты через уполномоченный банк по согласованному фактическому курсу может возникнуть отрицательная или положительная разница, образующаяся вследствие отклонения фактического курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ.

Возникающая при этом разница не может квалифицироваться как курсовая, поскольку она образуется в связи с применением двух видов курса: официального курса ЦБ РФ и фактического курса покупки (продажи) иностранной валюты.

Реальная операция по покупке или продаже валюты совершается по фактическому курсу продажи (покупки), а в бухгалтерском учете она отражается по официальному курсу ЦБ РФ.

Если согласованный курс, по которому банком приобретена иностранная валюта для организации, выше, чем официальный курс данной валюты, установленный ЦБ РФ на дату приобретения валюты, то возникает положительная разница между курсом покупки иностранной валюты и официальным курсом ЦБ РФ.

Если согласованный курс, по которому банк продает иностранную валюту организации, меньше, чем официальный курс данной валюты, установленный ЦБ РФ на дату продажи валюты, то возникает отрицательная разница между курсом продажи иностранной валюты и официальным курсом ЦБ РФ.

Налоговые аспекты. В соответствии с НК РФ для целей налогового учета курсовые разницы относятся к внереализационным доходам или расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли.

В соответствии с НК РФ для целей налогового учета разницы, образующиеся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ. установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту, относятся к внереализационным доходам или расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов поступление экспортной валютной выручки на транзитный валютный счет организации отражается по дебету счета 52 «Валютные счета» (субсчет52–1 «Транзитные валютные счета») в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Перевод валютной выручки с транзитного валютного счета на текущий валютный счет отражается на счете52 «Валютные счета» (по дебету субсчета 52–2 «Текущие валютные счета» и кредиту субсчета 52–1 «Транзитные валютные счета»).

Иностранная валюта, списываемая банком по распоряжению организации с текущего валютного счета для продажи, отражается по дебету счета 57 «Переводы в пути» в корреспонденции с кредитом счета 52 «Валютные счета» (субсчет 52–2 «Текущие валютные счета»).

Доходы и расходы от продажи иностранной валюты, а также возникающие при этом курсовые разницы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Доходы и положительные курсовые разницы отражаются по кредиту счета 91 (субсчет 91–1 «Прочие доходы»). Расходы и отрицательные курсовые разницы отражаются по дебету счета 91 (субсчет 91–2 «Прочие расходы»).

Записи по субсчетам 91–1 «Прочие доходы» и 91–2 «Прочие расходы» осуществляются накопительно в течение отчетного года.

Расходы, связанные с оплатой услуг и комиссии банков, отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»(субсчет 91–2 «Прочие расходы») в корреспонденции со счетами учета расчетов, например в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При продаже иностранной валюты к таким расходам организации относится комиссионное вознаграждение банку за оказанные услуги по продаже иностранной валюты.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91–2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91–1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами на последний день отчетного месяца) списывается с субсчета91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки», на котором формируется конечный финансовый результат в целом по всем видам деятельности организации.

2.2 Продажа и переоценка иностранной валюты

Иностранная валюта продается в обязательном и добровольном порядке.

В обязательном порядке должно быть продано:

50% выручки, поступившей в иностранной валюте
валюта, приобретенная для оплаты импортируемых материальных ценностей и не перечисленная иностранному поставщику в течение 7 дней после ее зачисления на валютный счет вашей организации.

50% валютной выручки, оставшиеся после обязательной продажи валюты, можно продать в добровольном порядке после зачисления этих средств на текущий валютный счет. 10, с. 322

Обязательная и добровольная продажа валюты в учете отражается одинаково.

Сумма валютных средств, направленных на продажу, спишется проводкой:

дебет счета 57, кредит счета 52-1-1 (52-1-2, 52-1-3) — валютные средства направлены на продажу.

Средства, полученные от продажи валюты, зачисляются на расчетный счет. На сумму этих средств делается проводка:

дебет счета 51, кредит счета 91-1 — денежные средства от продажи валюты зачислены на расчетный счет.

Списание проданной валюты отражается в учете следующей записью:

дебет счета 91-2, К сч. 57 — списана проданная валюта.

Все расходы, связанные с продажей валюты (например, вознаграждение, уплаченное банку), отражаются:

дебет счета 91-2, кредит счета 51(52-1-1, 52-1-2, 52-1-3, 57) — отражены расходы по продаже валюты.

В конце месяца отражается конечный финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи валюты. Для этого в учете делается запись:

дебет счета 91-9, кредит счета 99 — отражена прибыль от продажи валюты, или:
дебет счета 99, кредит счета 91-9 — отражен убыток от продажи валюты.

Убыток от обязательной или добровольной продажи валюты уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (п. 1 ст. 265 второй части Налогового кодекса РФ).

Непроданная валютная выручка подлежит зачислению на текущий валютный счет:

дебет счета 52-1-1, кредит счета 52-1-2 — остаток валютной выручки зачислен на текущий валютный счет.

Стоимость следующих активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли:

денежные знаки в кассе;
средства на счетах в кредитных организациях;
денежные и платежные документы;
финансовые вложения;
средства в расчетах, включая по заемным обязательствам (с юридических и физических лиц) основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов и т. д. 8, с. 121

В результате таких пересчетов могут возникнуть положительные и отрицательные курсовые и суммовые разницы.

Денежные средства на валютных счетах отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в рублях.

Поэтому необходимо пересчитывать иностранную валюту в рубли по официальному курсу Банка России, действующему на дату пересчета.

Такой пересчет осуществляется:

на дату зачисления или списания валютных средств с банковских счетов;
на дату составления бухгалтерской отчетности;
по мере изменения курсов иностранных валют.

В результате такого пересчета в учете возникают курсовые разницы. Курсовые разницы отражаются в составе операционных доходов или расходов организации.

Заключение

Валютные операции – это:

операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе операции, связанные с использованием в качестве средства платежа иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте;
ввоз и пересылка в Российскую Федерацию, а также вывоз и пересылка из Российской Федерации валютных ценностей;
осуществление международных денежных переводов.

К валютным ценностям относятся иностранная валюта и ценные бумаги в иностранной валюте – платежные документы ( чеки, векселя, аккредитивы и другие), а также фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте.

Валютные операции подразделяются на текущие и валютные, связанные с движением капитала.

Основными правилами ведения и организации бухгалтерского учета в организациях установлены Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации , Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия», Планом счетов бухгалтерского учета и некоторыми нормативными документами.

Основанием для записи в учетных регистрах являются первичные учетные документы ,которые должны составляться в момент совершения хозяйственных операций или непосредственно после ее окончания и содержать обязательные реквизиты .Порядок передачи первичных документов и сроки их передачи определяются утвержденным графиком документооборота .

Организации проводят валютные операции на основании выписок банка и приложенных к ним документов. Все операции отражаются по счету 52 «Валютные счета», для удобства к нему можно открыть субсчета:

52-1 «Валютные счета в России»;

52-2 «Валютные счета за границей».

Аналитический учет производится по каждому счету, открытому в иностранной валюте.

Фирма может купить иностранную валюту только через банк согласно Федеральному закону № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Существует следующий перечень дат для совершения отдельных операций в иностранной валюте:

Операции по банковским счетам в иностранной валюте – дата поступления средств на банковский счет или вклад организации
Кассовые операции – дата поступления валюты и денежных документов в иностранной валюте в кассу организации
Доход компании в иностранной валюте – дата признания расходов компании в иностранной валюте

Некоторые положения ПБУ 3/2006 позволяют в случае несущественного колебания официального курса валюты к рублю и в случае совершения большого числа однородных операций в этой валюте, пересчитывать валюту по среднемесячному курсу (или более короткому периоду).

В ПБУ 3/2006 не описан порядок определения такого среднего курса, поэтому организации следует разработать самостоятельно и заявить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Помимо этого стоит закрепить и уровень существенности колебаний курса валюты.

Список использованных источников

Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ (ред. от 03.07.2016) "О валютном регулировании и валютном контроле"//Собрание законодательства РФ", 15.12.2003, N 50, ст. 4859
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) "О бухгалтерском учете"//Собрание законодательства РФ", 12.12.2011, N 50, ст. 7344.
Все положения по бухгалтерскому учету: действующие, принятые, проекты к реформе [текст]. – М. : Эксмо, 2010. – 304 с. 978-5-699-44732-9
Касьянов Г. Ю. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете. – М.: АБАК Гарант, 2014. – 800 с.
Круглов В. В. Основы международных валютно-финансовых и кредитных отношении: Учебник /. – М.: ИНФРА-М, 2014. – 432 с.
Мизиковский Е. А. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. - М.: Дело, 2012. – 400 с.
Мовсесян А. Г. Международные валютно-кредитные отношения. – М.: ИНФРА-М, 2013. - 201 с.
Потапова Е. А. Бухгалтерский учет: Конспект лекций. – М.: Проспект, 2014. – 144с.
Сапожникова Н. Г. Бухгалтерский учет: Учебник для Вузов. - М.: Кнорус, 2015. – 480 с.
Фомичева Л. П. Практический комментарий к Положению по бухгалтерскому учету.. – М. : ГроссМедиа, 2007. – 432 с.
Харьков В. П. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: Финансы и статистика, Инфра-М, 2015. – 224с.

Приложение 1

Рисунок 1 – Основные методы регулирования валютного курса