Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Учет кассовых операций занимает важное место в системе бухгалтерского учета организации. В то же время это и наиболее сложный участок учета, так как при его реализации следует учитывать отраслевые особенности управления, технологии и организации расчетов между предприятиями и физическими лицами, наличие валютных расчетных счетов и т.д.

Расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием физических лиц, связанных с предпринимательской деятельностью, как правило осуществляются в денежной форме. Расчеты в денежной форме между организациями могут проводится как наличными денежными, так и безналичными средствами.

Любые хозяйственные процедуры, связанные с оборотом денег в наличной и опосредованной форме, в организации осуществляются через кассу. Категория наличных денег подразумевает монеты и купюры, а опосредованная форма – так называемые денежные документы. Это могут быть векселя, марки и другие подобные документы. Управление налично-денежным обращением и порядок совершения кассовых операций регулируются законодательными актами органов государственного управления, нормативными документами Банка России и Министерства финансов Российской Федерации.

Бухгалтерский учет основывается на принципе начисления. В соответствии с данным методом результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не в том случае, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены).

Актуальность темы работы заключается в том, что правильно поставленный учет расчетно-кассовых операций приводит к своевременности проведения денежных расчетов.

Цель работы – разработка предложений по совершенствованию учета кассовых операций ООО «НИВА».

В соответствии с целью дипломной работы были поставлены следующие задачи:

- исследовать теоретические аспекты учета кассовых операций;

- описать организационно-экономическую характеристику ООО «НИВА»;

- раскрыть сущность денежных средств и дать оценку состоянию бухгалтерского учета денежных средств в кассе ООО «НИВА»;

- раскрыть сущность контроля поступления денежных средств в ООО «НИВА»;

- предложить пути совершенствования учета денежных средств в кассе ООО «НИВА» и произвести оценку рациональности предложений.

- Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «НИВА».

Предметом исследования является учет кассовых операций.

В процессе исследования были применены следующие методы: монографический; сравнительный; табличный; арифметический и другие.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав и заключения, списка использованных источников и приложений.

1. Теоретические аспекты ведения кассовых операций

1.1. Порядок ведения кассовых операций

В практике российского предпринимательства обширное распространение приобрели вычисления с применением наличных средств. Для абсолютно всех организаций РФ определены общие условия для системы учета и хранения наличности. Область использования наличных расчетов строго регламентирована Центральным банком Российской федерации в Указаниях от 07.10.2013 № 3073-У^[1].

Наличные деньги подлежат строгому учету в компании. Закон обязывает их хранить только в специально оборудованном помещении кассы. Причем к кассовому помещению есть определенные требования. Например, оно должно быть оборудовано металлическими дверьми, сейфом и т. д.

Каждая организация для произведения расчетов, связанных с наличными денежными средствами, должна иметь кассу, потому что все без исключения процедуры по зачислению и расходованию наличных средств, а также сохранению этих средств и денежных документов проводятся в кассе организации. Помещение, где будет располагаться касса, должно быть заранее необходимо оборудовано и, быть безопасным для хранения денежных средств и документов, например, иметь сигнализацию, а производить кассовые операции имеет право только кассир, заключивший договор с компанией.

Кассовые операции – это операции по приему, хранению, выдаче наличных средств и оформлению денежных (кассовых) документов, осуществляемых физическими и юридическими лицами^[2].

Осуществление кассовых операций строго контролируется Центральным банком Российской Федерации, а именно указаниями от 11 марта 2014 г. N 3210-У^[3] и от 7 октября 2013 г. N 3073-У^[4]. Совокупность таких указаний представляет собой кассовую дисциплину.

Кассовая (контрольно-кассовая) дисциплина – это свод правил, устанавливающий порядок проведения кассовых операций и действий с наличными средствами, действующий на территории РФ и обязательный к исполнению физическими и юридическими лицами^[5].

Кассовая дисциплина регулирует: поступление наличных средств, выдача наличных средства, расчеты с наличными средствами, сдача денег в банк, получение денег из банка, возврат денежных средств, ведение кассовых документов, соблюдение лимита кассы.

При соблюдении кассовой дисциплины и ведения кассовых операций используются следующие кассовые (первичные) документы:

1. Приходный кассовый ордер (при поступлении наличных средств)

2. Расходный кассовый ордер (для оформления выдачи наличных средств)

3. Кассовая книга (для вывода остатка наличности в кассе)

4. Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов

5. Платежная ведомость

6. Книг учета принятых и выданных кассиром наличных средств

Согласно Указаниям ЦБ, организации обязаны вести кассовую книгу и не должны превышать объем лимита кассы.

Лимит кассы – это максимально допустимое количество денежных наличных средств, которое может находиться в кассе организации. Сумму кассового лимита организация устанавливает согласно своим доходам. Если сумма лимита не была установлена, ее считают равной нулю.

Избыток средств следует сдавать в банковское учреждение. Если же избыток не будет передан в банк, то тогда организация может понести административную ответственность. В праздничные или нерабочие дни, а также в дни начисления зарплаты сотрудникам допускается превышение лимита. Запрещено вычислять лимит кассы произвольно, для этих расчетов Центральным банком РФ созданы специальные формулы для вычисления лимита кассы организации или индивидуального предпринимателя^[6].

Кроме того, кассовые операции всегда должны совершаться с помощью кассовых машин и оформляться на специальных бланках. Свои наличные денежные средства учреждения должны хранить в банках и использовать выданную кассой наличность только на определенные, заранее указанные цели.

Вестись приходные, расходные кассовые ордера и кассовая книга должны без помарок и ошибок, должны отсутствовать любые неточности. На каждой странице должна быть подпись главного бухгалтера и руководителя, присутствовать печати организации. Если все же в кассовой книге была обнаружена ошибка или неточность, то ее следует зачеркнуть одной тонкой линией (чтобы ошибку можно было прочесть) и написать сверху исправленный вариант. На странице документа, рядом с зачеркнутой ошибкой, должна присутствовать надпись "Исправлено" и подпись руководителя организации.

Для бухгалтерского учета кассовых операций создан счет 50 "Касса"^[7].

На пятидесятом счете осуществляются поступление, хранение и выдача наличных денежных средств и кассовых документов, а также информация об кассовых операциях. Бух. учет кассовых операций регулируется Указанием Банка России от 11.03.2014 № 3210-У.

Допускается открытие к 50 счету "Касса" компанией следующих субсчетов^[8]:

- 50.1 "Касса организации" (там указываются поступление и расходование наличных средств, так же все средства в кассе учреждения, в национальной валюте Российской Федерации)

- 50.2 "Операционная касса" (открывается в учреждениях, связанных со сферой транспортных перевозок и связи, например, билетные кассы. На этом субсчете указывается движение наличных средств.)

- 50.3 "Денежные документы" (наличие денежных документов в кассе)

- 50.4 "Касса в иностранной валюте" (операции с иностранной валютой)

Дебет счета 50 "Касса" отображает поступление наличных средств и кассовых документов в кассу компании, а кредит - расходование наличных средств и выдача кассовых (денежных) документов. ^[9]

Контроля за кассовой дисциплиной и кассовыми операциями в учреждениях до 2012 года осуществлялся банками РФ, сейчас эта обязанность возложена на налоговые органы.

Они обязаны осуществлять проверку учета денежных средств в кассе, оснащенность и безопасность кассовых помещений, проверку отчетов и всех кассовых документов. За нарушение правил учета денежных средств и кассовых операций налагается административный штраф, в размере от 4000 до 5000 тысяч рублей (руководителям и ответственным лицам) и от 40000 до 50000 тысяч рублей (на учреждения и организации). Поэтому рекомендуется проводить

1.2 Основные нарушения, выявляемые в ходе проведения проверок контроля ККТ

Как показывает практика, невыдача кассового чека (включая пробитие пустого чека, либо на меньшую сумму) является одним из самых массовых нарушений в торговле^[10].

При этом невыдача чека относительно редко применяется в явном виде – при отсутствии ККТ на предприятии торговли. В последнее время чаще правонарушение осуществляется с использование чекопечатающих устройств, не соответствующих требования Закона РФ № 54-ФЗ «О применении ККТ …» от 22.05.2003 года, таких как: не зарегистрированных в налоговых органах, не использующих в своем составе фискальную память, не обеспечивающих печать чеков, содержащих некорректируемые данные о проведенных расчетах.

Значительное количество налоговых мошенничеств производится путем нетехнических манипуляций с кассами, то есть использование «второй» кассы. В этом случае основная регистрационная нагрузка ложится на незаконно установленное кассовое устройство. Учет по этой кассе не производится, а вся налоговая выручка уводится из-под налогообложения.

Также большой популярностью пользуется так называемое «скручивание» фискальной памяти. Целью является занижение денежных сумм, регистрируемых в фискальной памяти ККТ.

Клиентам, осуществляющим в течение одного дня оплату однотипных услуг на одинаковую сумму, выдаются чеки, содержащие копии реквизитов кассового чека о зарегистрированном в ККТ платеже на такую же сумму за аналогичные услуги.

В зарегистрированные кассовые аппараты встраиваются эмуляторы блоков ЭКЛЗ, которые по сути не учитываются всю выручку торгового объекта.

Отдельным направлением занижения выручки является операции, направленные на изменение, уничтожение, корректировку данных, которые содержатся в ЭКЛЗ.

Специалистами налоговой службы выявляются различного рода эмуляторы ККТ; программы, позволяющие в ручном режиме убирать лишние суммы из памяти ЭКЛЗ; неучтенные копии, клоны и повторно используемые средства регистрации фискальных данных, разбросанные на территории города Москвы (по данной зоне мошенничеств отсутствует до конца собранная информация о количестве таких аппаратов, что потенциально наносит значительный ущерб взиманию налогов).

Помимо всего прочего к основным нарушениям кассовой дисциплины, а точнее говоря нарушениям порядка ведения кассовых операций относятся:

• неоприходование или недооприходование наличных денежных средств, то есть не учет или неполный учет выручки в кассовой книге;
• превышение установленного лимита остатка наличных денежных средств в кассе.
• превышение суммы расчетов между юридическими лицами

Перечисленные условия и обстоятельства правонарушений относятся к более чем десятилетнему историческому периоду эксплуатации автономной ККТ с применением в качестве защиты ЭКЛЗ. На сегодняшний момент этот опыт требует переосмысления в связи с появлением новых технологий и изменения структуры рынка.

1.3 Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств в наличной форме

Нормативное регулирование учета денежных средств в Российской Федерации представлено четырьмя уровнями.

Первый уровень «Федеральные стандарты» представлен Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом №402 - ФЗ от 06.12.2011 г. «О бухгалтерском учете», Указами Президента^[11].

Второй уровень «Отраслевые стандарты » представлен Положениями по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, в частности ПБУ 3 / 2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», ПБУ 4 / 99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Третий уровень «Рекомендации в области бухгалтерского учета»— это План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению, Приказами Минфина РФ, Методическими рекомендациями и др.

Четвертый уровень «Стандарты экономического субьекта» представлен внутренними документами предприятия (Учетная политика, формы первичных документов, график документооборота, рабочий План счетов, формы внутренней отчетности).

Денежные средства отражаются в бухгалтерской финансовой отчетности - в бухгалтерском балансе, отчете о движении денежных средств.

Рассматривая особенности учета денежных средств, следует отметить, что базу для регламентирования отражения операций в бухгалтерском учете и предоставлении сведений в отчетности, составляют следующие нормативные акты РФ:

1. ГК (Гражданский кодекс) РФ. Исходя из того, что деньги рассматриваются в качестве объекта гражданского оборота, основные положения о них можно найти в ГК РФ. К примеру, ст.150 ГК РФ гласит о том, что для осуществления платежей на территории РФ могут быть использованы наличные и безналичные расчёты^[12].

2. ФЗ (Федеральный закон) от 22 мая 2003 года №54-Ф3 «Об использовании контрольно-кассовой техники во время проведения наличных денежных расчётов и (или) расчётов с применением платёжных карт»^[13].

Вторая статья данного ФЗ обязывает все компании и ИП, которые занимаются продажами товаров, выполнением работ или же оказанием услуг, в процессе осуществления денежных расчётов пользоваться контрольно-кассовой техникой.

Помимо этого, данный закон предусматривает основные требования, которые относятся к контрольно-кассовой технике. К примеру, ст. 4 гласит о том, что используемая организациями ККТ в обязательном порядке должна пройти регистрацию в налоговых органах, находиться в исправном состоянии, быть опломбированной, а также обладать фискальной память, и работать исключительно в фискальном режиме.

3. Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»^[14].

В нем рассматриваются требования относительно группировки и детализации информации о том, каким образом движутся наличные денежные средства и иные ценности, которые могут храниться в кассе.

5. Утверждённый Приказом Министерства финансов от 31-го октября 2000 года №94н План счётов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной работы организации, а также Инструкция для его использования^[15]

Для того, чтобы отражать информацию относительно наличия или же движения денежных средств в любых валютах, которые могут находиться в кассе или же на расчётном счёте, используется раздел 5 «Денежные средства» в Плане счётов.

6. Утверждённые в соответствии с Приказом Министерства финансов РФ от 13-го июня 1995 года № 49 Методические указания относительно инвентаризации имущества, а также финансовых обязательств.

С их помощью устанавливается порядок, в соответствии с которым проводится инвентаризация имущества и финансовых обязательств компании, а также последующее её оформление. Организация в этом случае представляет собой юридическое лицо в соответствии с законодательством РФ (за исключением банков), в т.ч. и компании, деятельность которых финансируется при помощи бюджетных средств.

П. 1.4. данных Методических указаний выделяет такие основные цели проведения инвентаризации: определения реального наличия имущества; сопоставление данной информации и результатами бухгалтерского учёта; проверка того, насколько полно были отражены в учёте обязательства.

Основным нормативным документом, регулирующим учет наличных денежных средств, является Указание ЦБ РФ «О порядке кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» от 11.03.2015 г. № 3210-У (далее Указание ЦБ РФ № 3210-У). Данный нормативный документ действует с 01.06.2015 г.

Отметим, что до этого действовал Порядок ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ, утвержденный Положением ЦБ РФ от 12.10.2011 г. № 373-П (далее Положение ЦБ РФ № 373-П).

Кроме этого отметим, что расчеты наличными деньгами между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут проводиться в размере, не превышающим 100 тыс. руб.

Общие вопросы учёта регулируются следующими нормативными актами:

7. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 06-го декабря 2011 года № 402-ФЗ^[16].

Указанный Закон имеет большое значение для развития бухгалтерского учёта в стране, поскольку:

а) повышает юридический статус норм бухгалтерского учёта для коммерческих и некоммерческих организаций;

б) закрепляет обязанность юридических лиц вести бухгалтерский учёт;

в) повышает статус норм бухгалтерского учёта до уровня статуса норм другого законодательства.

Закон «О бухгалтерском учёте» состоит из четырёх разделов и 32 статей.

В первом разделе «Общие положения» описаны цели и предмет Федерального закона, сфера его действия, рассмотрены основные понятия, в нём используемые, а также расписано, что входит в состав законодательства РФ о бухгалтерском учёте.

Во втором разделе «Общие требования к бухгалтерскому учёту» определены объекты бухучета, рассмотрены обязанность и организация его ведения, учётная политика как совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учёта, перечислены особенности первичных учётных документов, особенности регистрации документов бухучета, обязанность инвентаризация активов и обязательств, установка измерение объектов бухгалтерского учёта в российской валюте, общие требования к финансовой отчётности, её состав, указаны период и дата для финансовой отчётности, особенности финансовой отчётности при реорганизации и ликвидации юридического лица, положение об обязательном экземпляре финансовой отчётности и требования внутреннего финансового аудита.

В третьем разделе «Регулирование бухгалтерского учёта» изложены принципы регулирования бухгалтерского учёта, документы, необходимые для регулирования, изложены функции органов государственного и субъекта негосударственного регулирования бухгалтерского учёта, описаны действия совета по стандартам бухгалтерского учёта, программа разработки федеральных стандартов, разработка и утверждения федеральных стандартов, разработки федеральных стандартов уполномоченным федеральным органом.

В четвёртом разделе «Заключительные положения» изложены принципы хранения документов бухгалтерского учёта, особенности применения настоящего Федерального закона, определены утратившими силу отдельные законодательные акты (положений законодательных актов) Российской Федерации, зафиксирован момент вступления в силу настоящего Федерального закона

Основная задача положения заключается в конкретизации Закона о бухгалтерском учёте. Всего в положении есть 6 разделов.

Раздел I «Общие положения» посвящён определению порядка, в соответствии с которым осуществляется бухгалтерский учёт, составляется бухгалтерская отчётность, а также налаживаются взаимоотношения предприятия с внешними пользователями. Также данный раздел включает в себя определения понятия бухучета, и выполняемых им задач.

Второй раздел получил название «Основные правила ведения бухучета». Он содержит перечень требований, предъявляемых к данному процессу.

Помимо этого раздел содержит порядок, в соответствии с которым осуществляется документирование хозяйственных операций, ведение регистров бухучета и т.п.

Раздел III, получивший название «Основные правила составления и представления бухгалтерской отчётности» содержит перечень входящих элементов в бухгалтерскую отчётность, порядок её разработки, правила, используемые в оценивании её статей и т.п.

Раздел IV «Порядок представления бухгалтерской отчётности» посвящён тому, когда, куда и в каком порядке организация должна представить бухгалтерские отчёты.

Пятый раздел получил название «Основные правила формирования сводной отчётности», и посвящён он изложению такого понятия как «сводная отчётность», а также определению порядка и сроков, в которые она должна быть представлена.

Последний раздел имеет название «Хранение документов», и в нем определяет период, на протяжении которого хранятся основная документация по бухгалтерскому учёту, порядок, в соответствии с которым происходит их изъятие, а также указывается, что ответственными за хранение первичной документации и учётных регистров являются руководители организации.

Государственная система норм и правил организации в процессе ведения бухгалтерского учёта предусматривает:

• Отражение в бухгалтерском учёте и последующую стоимостную оценку имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности организации.
• Для ведения бухгалтерского учёта используется исключительно валюта РФ – рубль. В процессе внесения записей бухгалтерского учёта относительно валютных счётов компании или же осуществления операций в валюте, требуется пересчёт в рублёвые суммы в соответствии с действующим на дату проведения операции официальным курсом ЦБ РФ.

Для каждого факта хозяйственной деятельности следует составлять соответствующие документы, регистры бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности ведутся исключительно на русском языке, если же первичные документы были созданы на другом языке, они должны обязательно быть с построчным переводом на русский язык.

Таким образом, учет денежных средств осуществляется при помощи первичных документов (приходные и расходные ордера), а также ведением записей всех операций в кассовом отчете и кассовой книге.

Первичные документы должны соответствовать форме унифицированных документов и заполняться на готовых бланках или с помощью печати на компьютере

2.Особенности учета кассовых операций ООО «НИВА»

2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО "НИВА"

В качестве объекта исследования выбрана компания - общество с ограниченной ответственностью «НИВА» (далее ООО «НИВА»).

Организация ООО "НИВА" зарегистрирована 20 февраля 2003 года по адресу 115533, г. Москва, Нагатинская набережная, д. 22, корпус 2. Компании был присвоен ОГРН 1037739737496 и выдан ИНН 7725023150.

ООО «НИВА» имеет расчетный счет № 40702810038160101805 в ОАО Сбербанк России.

Основным видом деятельности является розничная торговля розничная преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в неспециализированных магазинах. Компанию возглавляет Хрулев Вадим Александрович.

Уставный капитал общества составляет 300010 руб.

Основной вид деятельности (по коду ОКВЭД):

47.11 - торговля розничная преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в неспециализированных магазинах,

К дополнительным видам деятельности относятся:

• 47.19 торговля розничная прочая в неспециализированных магазинах
• 47.25 торговля розничная напитками в специализированных магазинах
• 56.10 деятельность ресторанов и услуги по доставке продуктов питания

Организационная структура управления на ООО «НИВА» не осложнена современным разделением функций. В качестве генерального директора и главного бухгалтера выступает один и тот же человек, что в последствии скажется на качестве ведения бухгалтерской отчетности.

Более подробно остановимся на анализе экономических показателей деятельности ООО «НИВА» за 2016-2018 года с целью проведения в последующем коэффициентного анализа и финансовой диагностики исследуемого предприятия. С помощью таблицы 1 проанализируем основные финансово-экономические результаты деятельности ООО «НИВА» за 2016-2018 года

Таблица 1

Наименование показателя	2015 год	2016 год	2018 год	Абсолютные отклонения, +/- тыс. руб.		Относительные отклонения, +/, %
				2016/ 2015	2016/ 2016	2016/ 2016	2018/ 2016
Выручка	68 132 000	56 789 341	43 461 215	-11 342 569	-13 328 126	-16,64	-23,46
Себестоимость продаж	59 394 000	48 117 000	34 944 000	-11 277 000	-13 173 000	-18,98	-27,37
Валовая прибыль (убыток)	8 738 000	8 672 000	8 517 000	-66 000	-155 000	-0,75	-1,79
Управленческие расходы	1 760 000	1 526 000	1 274 000	-234 000	-252 000	-13,29	-16,51
Прибыль (убыток) от продаж	1 370 000	1 163 000	1 346 000	-207 000	183 000	-15,1	15,73
Прочие расходы	610 000	666 000	696 000	56 000	30 000	9,18	4,5
Прибыль (убыток) до налогообложения	791 000	506 000	656 000	-285 000	150 000	-36,03	29,64
Текущий налог на прибыль	224 000	101 000	131 000	-123 000	30 000	-54,91	29,7
Чистая прибыль (убыток)	454 000	301 000	443 000	-153 000	142 000	-33,7	47,17

Как видно из таблицы 1, на протяжении 2015-2016 годов чистая прибыль ООО «НИВА» снизилась: в 2016 году ее размер составлял 301 тыс. руб., что на 153 тыс. рублей меньше, чем в 2015 году (сокращение на 33,7%).

В 2018 году сумма чистой прибыли составляла 443 тыс. рублей, что на 142 тыс. рублей (47,17%) больше, чем в 2016 году, и на 11 тыс. руб. меньше, чем в 2015 (сокращение на 2,42%).

Сокращение размеров чистой прибыли ООО «НИВА» за период 2015-2016 годов, прежде всего, был вызван возрастанием в 2016 году прочих расходов на 56 тыс. руб., что на 9,18% выше, чем в 2015 году а также падением прибыли от продаж на 207 тыс. руб. или на 15,1 %. Положительным моментом является сокращение управленческих расходов за период с 2015-2016 года на 234 тыс. руб. и за период 2016-2018 года еще на 252 тыс. руб. или на 16,51 %.

Размер чистой прибыли ООО «НИВА» за 2015-2018 гг. носит нестабильный характер вследствие существенного падения себестоимости продаж (последствия кризиса) и соответственно выручки.

1.2.Порядок учета кассовых операций

Ведение бухгалтерского учета в ООО «НИВА» ведется в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»^[17] в соответствии с утвержденной Учетной политикой на 2015 год. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации. В организации ООО «НИВА» генеральный директор возложил на себя обязанности по ведению бухгалтерского учета.

В штате сотрудников организации числятся пять кассиров, которые обслуживают три ККТ. В обязанности кассиров входит учет наличных денежных средств на предприятии, в соответствии с договором о материальной ответственности, помощь в исполнении работ, порученных главным бухгалтером/генеральным директором.

Предприятие утвердило учетную политику, в соответствии с которой осуществляет работу по ведению бухгалтерского и налогового учета. Принятая ООО «НИВА» учетная политика утверждается приказом генерального директора и применяется последовательно из года в год. Возможные изменения учетной политики могут производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета.

Задачи бухгалтерского учета денежных средств:

• контроль за соблюдением лимита денежных средств в кассе;
• контроль за сохранностью денежных средств в кассе;
• контроль за соблюдением финансово-расчетной дисциплины (т.е. выдача заработной платы, перечисление налогов в бюджет, расчеты с поставщиками, работа с задолженностями по кредитам и т.д.)
• контроль за полнотой и своевременностью сдачи выручки в банк;

Денежные средств ООО «НИВА» включают в себя наличные денежные средства, находящиеся в кассе организации, безналичные денежные средства в рублях на расчетных счетах, денежные средства на аккредитивном счете и денежные средства в пути.

Учет кассовых операций ООО «НИВА» ведется в соответствии с указанием от 11 марта 2014 г. N3210-У^[18] «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями субъектами малого предпринимательства» следующим образом:

• приходными кассовыми ордерами, которые используются при поступлении денежных средств в кассу (форма КО-1)
• расходными кассовыми ордерами, используемыми при выдаче денежных средств из кассы (форма КО-2)
• отчетом кассира, который отражает реестр поступлений и выдачи денежных средств за день, и подтверждается приходными и расходными кассовыми ордерами (форма КО-3)
• кассовой книгой, предназначенной для регистрации операций по поступлению и выдаче наличных денежных средств. Кассовая книга ведется в программе 1С «Бухгалтерия 8.2», распечатывается по окончании отчетного года, прошнуровывается, с указанием на последнем листе общего количества страниц, скрепляется печатью организации, подписывается генеральным директором (форма КО-4)

ООО «НИВА» при наличных денежных расчетах с населением применяло в проверяемом периоде ККТ, зарегистрированную в Инспекции ФНС России № 25 по г. Москве (Таблица 2).

Таблица 2

Модель ККТ	Заводской номер	Регистрационный номер по Книге учёта ККТ	Дата регистрации ККТ в налоговом органе	Адрес установки ККТ
ШТРИХ-МИНИ-ФР-К	00007240	15799	01.09.2006	г. Москва, Нагатинская наб., д. 22, к. 2
ШТРИХ-МИНИ-ФР-К	00007219	15800	01.09.2006	г. Москва, Нагатинская наб., д. 22, к. 2
ШТРИХ-М-ПТК	00001793	23397	07.11.2012	г. Москва, Нагатинская наб., д. 22, к. 2

Стоит отметить тот факт, что адрес установки ККТ имеет важное значение, поскольку именно по этому адресу установки инспектора налоговой службы будут искать ККТ, зарегистрированную за предпринимателем. Многие предприниматели считают, что поскольку ККТ зарегистрирована, значит ей можно пользоваться где угодно, но это не так, и в ФЗ № 54-ФЗ от 22.05.2003г. прямо указано на то, что ККТ должна находиться по месту установки. В противном случае инспектора ФНС могут оштрафовать за применение ККТ, не соответствующей требования законодательства.

В соответствии с расчетом лимита денежных средств в кассе, на предприятии утвержден максимальный остаток на конец каждого дня в сумме 600 000 руб. Этот расчет утвержден на 02 июня 2016 г. Приказом № 33 от 02.06.2016 г.

При превышении денежных средств утвержденного на предприятии лимита, предприятие разницу по расходному ордеру сдает в банк.

Рассмотрим пример по поступлению денежных средств в кассу:

На дату 08.04.2018 получены денежные средства в кассу предприятия:

- выручка по кассовому аппарату от Габибулаевой А.Г.

Данный пример также отражен в "Карточке счета 50 "Касса" за 08.04.2018г. таблица 3

Таблица 3

Карточка счета 50 "Касса" ООО «НИВА» за 08.04.2018г

Дата	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Документ
08.04.2018г	Получена выручка по кассовому аппарату от Габибулаевой А.Г.	50.1	90.01.1	92 880.74	Приходный кассовый ордер №295 от 08.04.2018г

Рассмотрим пример по расходованию денежных средств из кассы:

На дату 08.04.2018г. выданы денежные средства из кассы предприятия: Калиткину Ю.А. согласно накладной №14764 от 08.04.2018 таблица 4.

Таблица 4

Карточка счета 50 "Касса" ООО «НИВА» за 08.04.2018 г.

Дата	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Документ
08.04.2018	Выданы Калиткину Ю.А. согласно накладной	60.1	50. 1	14516.55	Расходный кассовый ордер №1135 от 08.04.2018

Как видим из вышеперечисленных примеров, аналитический учет по счету 50 "Касса" ведется на предприятии по "денежным средствам в кассе организации".

Движение наличных денежных средств в кассе подтверждается кассовая книга, журнал кассира-операциониста, ведомость и журнал-ордер по счету и карточка счета.

Для наглядности рассмотрим журнал хозяйственных операций за 08.04.2018 и за 09.04.2018 в организации ООО «НИВА» таблица 5 и таблица 6 соответственно.

Таблица 5.

Счет «50 Касса» за 08.04.2018

Номер документ а	От кого получено и кому выдано	Номер корреспондирующего счета	Приход	Расход
	Остаток на начало дня		599225.34	х
294	Принято от Арутюняна Карена Ишхановича	71.01	755906.00
295	Принято от Габибулаевой А.Г.	90.01.1	92880.74
296	Принято от Габибулаевой А.Г.	90.01.1	44970.72
1130	Выдано ООО «Клайм Трейд» (через Амануллаева А.А.)	60.02		19511.60
1131	Выдано ОАО «Хлебокомбинат «Пролетарец» (через Ботезату Г.)	60.02 60.01		9966.66
1132	Выдано ОАО «Хлебокомбинат «Пролетарец» (через Ботезату Г.)	60.02 60.01		7398.14
1133	Выдано ООО «ТоргСервис» (через Дронова А.В.)	60.01 60.02		4380.00
1134	Выдано ООО «ЛидерОпт» (через Трешина В.Е.)	60.01		5847.72
1135	Выдано ООО «ММПЗ «Коломенское» (через Калиткина Ю.А.)	60.02		14516.55
1136	Выдано ООО «Торговый Дом Тасмания» (через Сладь М.А.)	60.01		998.50
1137	Выдано ООО «ГУДС» (через Варданяна Г.Т.)	60.02		8530.26

Продолжение таблицы 5

1138	Выдано ООО «Фудлайн Групп» (через Мамонова Д.Н.)	60.01 60.02		5115.71
1139	Выдано ООО «Мясницкий Ряд Плюс» (через Романова А.Г.)	60.01		3686.85
1140	Выдано ООО Сладкая жизнь плюс» (через Кононенко В.П.)	60.01		3340.76
1141	Выдано ООО «Центральная Дистрибьюторская Компания» (через Абрамова В.В.)	60.01 60.02		7045.54
1142	Выдано ООО «Аппетит и Ко» (через Максименко М.И.)	60.02		8384.37
1143	Выдано ООО «Компания Южный» (через Бойкова А.И.	60.01		5535.84
1144	Выдано ЗАО «Хлебозавод 24» (через Абдивахапова А.А.)	60.02 60.01		3608.06
1145	Выдано ООО «Невский Берег» (через Ибрагимова Р.А.)	60.02		4633.76
1146	Выдано Арутюняну К.И.	71.01		781000.00
	Итого за день		893757.46	893500.32
	Остаток на конец дня		599482.48	х

Таблица 6

Счет 50 «Касса» за 09.04.2018

Номер документ а	От кого получено и кому выдано	Номер корреспондирующего счета	Приход	Расход
	Остаток на начало дня		599482.48	х
297	Принято от Арутюняна Карена Ишхановича	71.01	752999.62
298	Принято от Габибулаевой А.Г.	90.01.1	115320.94
299	Принято от Габибулаевой А.Г.	90.01.1	48157.02
1147	Выдано ООО «ММПЗ «Коломенское» (через Калиткина Ю.А.)	60.02		12401.44
1148	Выдано ЗАО «КМКИ «Добрынинский» (через Шкурова С.С.)	60.01		8205.77
1149	Выдано ООО «МосОблТорг» (через Зарубина)	60.01		2310.00
1150	Выдано ООО «ПромСнаб» (через Скорова А.М.)	60.01 60.02		2747.60

Продолжение таблицы 6

1151	Выдано ООО «Торговый Дом «Царская Рыба» (через Гилис С.А.)	60.01		6208.55
1152	Выдано ООО «Прайд» (через Мистафаева Э.М.)	60.02		3166.00
1153	Выдано ООО «Молочное дело – Юг» (через Стародебцева В.Е.)	60.01		7430.43
1154	Выдано ОАО «Хлебокомбинат «Пролетарец» (через Новикова И.А.)	60.02		6882.14
1155	Выдано ООО «Глобус групп» (через Краснухина Ю.А.)	60.01 60.02		4551.67
1156	Выдано ЗАО «Невские Берега» (через Краснухина А.Б.)	60.01		5750.14
1157	Выдано ООО «Клайм Трейд» (через Амануллаева А.А.)	60.01		19002.10
1158	Выдано ООО «Гудс» (через Варданяна Г.Т.)	60.01 60.02		11103.72
1159	Выдано ООО «Фудлайн Групп» (через Мельник Д.В.)	60.02 60.01		7517.63
1160	Выдано ООО «Центральная Дистрибьюторская Компания» (через Стеценко Д.В.)	60.02 60.01		5258.88
1161	Выдана Заработная плата	70		53070.00
1162	Выдано Арутюняну К.И.	71.01		761 000.00
	Итого за день		916477.58	916606.07
	Остаток на конец дня		599353.99	х

Как видно и таблиц, в основном расчеты проводились с использование счетов Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Счет 90 «Продажи». Важно обратить внимание на ежедневное внесение генеральным директором ООО «НИВА» на начало дня определенной суммы в кассу организации, а затем в конце дня выдача денежных средств из кассы тому же Арутюняну К.И.

2.3. Проверка полноты учета выручки наличных денежных средств в кассе ООО «НИВА»

Итак, приступим к проверке операций по движению наличных денежных средств организации ООО «НИВА».

Для начала определимся с информационной базой для проверки кассовых операций. Какие документы нас могут заинтересовать? В общем случае это документы, связанные с приобретением и регистрацией, вводом в эксплуатацию, своевременной заменой блока ЭКЛЗ и применением контрольно-кассовой техники. В частности, это следу№1ющие документы:

• журнал кассира-операциониста;
• акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (форма КМ-3);
• журнал регистрации показаний о денежных суммирующих и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста;
• распечатки отчетов из фискальной памяти контрольно-кассовой техники и использованных накопителей фискальной памяти;
• контрольные ленты контрольно-кассовой техники на бумажном носителе и (или) распечатки контрольной ленты, выполненные на электронном носителе;
• приходные и расходные кассовые ордера;
• журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов;
• авансовые отчеты;
• кассовая книга;
• справка-отчет кассира-операциониста;
• сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации;
• бланки строгой отчетности, копии бланков строгой отчетности, корешки документов;
• акт приемки бланков строгой отчетности;
• книга учета бланков строгой отчетности;
• акт о списании бланков строгой отчетности;
• книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения;
• распорядительный документ об установленном лимите остатка наличных денег;
• заключенные договора поставок
• иные первичные учетные документы и регистры

Из всех перечисленных документов наиболее интересными являются договора поставок, а точнее суммы наличного расчета между юридическими лицами, ведь как говорилось ранее - большое количество правонарушений имеет место быть именно в этом разделе. Также обращается внимание на снятые контрольные ленты с кассовых аппаратов, за несколько дней, суммарно по кварталу и за год и данные журналов кассира-операциониста. Проверка проведена путем сопоставления сумм, отраженных в фискальных отчетах (далее по тексту – ФО), с записями в журналах кассира-операциониста (далее по тексту ЖКО) и кассовой книги, представленных ООО «НИВА» таблица 7.

Таблица 7

Период	Данные по ФО	Данные по ЖКО	Данные по кассовой книге	Платежные карты	Возвраты	Расхождения в данных ФО и кассовой книги
"ШТРИХ-МИНИ-ФР-К" № 00007240
Итого за 2017:	40 346 388.41	40 346 388.41	34 410 724.68	5 923 304.41	12 359.32	0.00
Итого за 2018:	5 966 477.18	5 966 477.18	5 042 204.35	921 465.47	2 807.36	0.00
Всего:	46 312 865.59	46 312 865.59	39 452 929.03	6 844 769.88	15 166.68	0.00
"ШТРИХ-МИНИ-ФР-К" № 00007219
Итого за 2017:	590 030.27	590 030.27	474 094.14	115 936.13	0.00	0.00
Итого за 2018:	26 038.97	26 038.97	21 864.05	4 174.92	0.00	0.00
Всего:	616 069.24	616 069.24	495 958.19	120 111.05	0.00	0.00
"ШТРИХ-М-ПТК" № 00001793
Итого за 2017:	23 222 978.96	23 222 978.96	19 818 512.86	3 390 436.06	14 030.04	0.00
Итого за 2018:	9 575 519.02	9 575 519.02	8 060 386.52	1 509 527.06	5 605.44	0.00
Всего:	32 798 497.98	32 798 497.98	27 878 899.38	4 899 963.12	19 635.48	0.00
Общий итог:	79 727 432.81	79 727 432.81	67 827 786.60	11 864 844.05	34 802.16	0.00

Согласно данным ФО сумма наличных денежных средств, полученная организацией при осуществлении наличных денежных расчетов за проверяемый период с 01.01.2017 по 09.04.2018 составила 79 727 432 руб. 81 коп., по данным ЖКО – 79 727 432 руб. 81 коп., в том числе возвраты покупателям по неиспользованным кассовым чекам, оформленные соответствующим образом – 34 802 руб. 16 коп., по платежным картам – 11 864 844 руб. 05 коп., по кассовой книге организация оприходовала наличные денежные средства в размере 67 827 786 руб. 60 коп.

Таким образом, расхождений между суммами наличных денежных средств, отраженными в кассовой книге, и суммами наличных денежных средств, полученными с применением ККТ и зафиксированными в ФО, не установлено.

Как правило, организации, использующие в бухгалтерском учете автоматизированные системы, не имеют ошибок, заключающихся в расхождении между суммами ФО и ЖКО.

Так же хотелось бы отметить, что нумерация приходных и расходных кассовых ордеров осуществляется в хронологическом порядке, подчисток и помарок не выявлено, корреспонденция счетов соответствует сути отражаемой хозяйственной операции, отчеты кассира с прилагаемыми приходными и расходными ордерами сформированы помесячно в хронологическом порядке, журнал кассира-операциониста есть и ведется надлежащим образом, кассовая книга сформирована, прошнурована, подписана генеральным директором и опечатана, заявки, утвержденные генеральным директором, на получение подотчетных сумм, прилагаются к расходным кассовым ордерам.

За весь отчетный период в кассе ООО «НИВА» изучалось совпадение сумм остатков дневного прихода с конечным остатком денежных средств за предшествующий день. Подобная проверка ставила целью обнаружение возможных случаев чрезмерного списания средств. Было обнаружено, что остатки на конец одного дня и начало другого нигде не отличаются. Арифметический пересчёт также не выявил ошибок.

В связи с вышесказанным, можно уверенно заключить, что расходные кассовые ордера присутствуют, равно как и первичная документация по выдаче денежных средств. Работники ООО «НИВА» получали средства под отчет, а заработная плата выплачивалась в утвержденном порядке согласно корректно оформленным ведомостям.

Одним из ключевых этапов проведения проверки сотрудниками ИНФС является выезд на место осуществления расчетов организаций, с целью визуального контроля соблюдения Закона РФ № 54-ФЗ «О применении ККТ …» от 22.05.2003. По результатам проверки составляется акт проверки, в котором отражается все обстоятельства проверки, а также факт применения либо не применения ККТ при проведении расчетов с население.

К акту проверки в обязательном порядке составляют Акт о проверке наличных денежных средств по форме КМ-9, в котором отражают наличные денежные средства в денежном ящике кассового аппарата, а также указывается на соответствие сумм пересчитанных фактически денежных средств с данными фискального отчеты, снятого за этот же день. Акт подписывается проверяющими лицами и представителем проверяемого лица.

В ходе проведения проверки ООО «НИВА» был составлен Акт о проверке наличных денежных средств по форме КМ-9 кассы «ШТРИХ-МИНИ-ФР-К» заводской номер: 00007240 от 08.04.2018 № б/н (Приложение 1).

В акте проверки наличных денежных средств кассы, полученных с применением ККТ «ШТРИХ-МИНИ-ФР-К» зав. № 00007240 было отражено, что фактическое наличие денег в кассе составило 11160 руб. 00 коп., при этом согласно показаниям Х-отчета № 7977 (Приложение 2), снятого 08.04.2018 в 12 ч. 23 мин., выручка от розничной торговли на данный момент составила 6058 руб. 24 коп.

Таким образом, было установлено расхождение между суммой наличных денежных средств, находящейся в кассе организации и суммой наличных денежных средств, полученной организацией с применением ККТ в размере 5101 руб. 76 коп.

Следовательно, излишки денежных средств в кассе на момент проведения проверки составили 5101 руб. 76 коп., которые подлежали оприходованию в кассу организации за 08.04.2018 приходным кассовым ордером.

Так же в ходе проведения проверки был составлен Акт о проверке наличных денежных средств по форме КМ-9 кассы «ШТРИХ-М-ПТК» заводской номер: 00001793 от 08.04.2018 № б/н (Приложение 3).

В акте проверки наличных денежных средств кассы, полученных с применением ККТ «ШТРИХ-М-ПТК» зав. № 00001793 было отражено, что фактическое наличие денег в кассе составило 32450 руб. 00 коп., при этом согласно показаниям Х-отчета № 9152 (Приложение 4), снятого 08.04.2018 в 12 ч. 13 мин., выручка от розничной торговли на данный момент составила 27368 руб. 39 коп.

Таким образом, было установлено расхождение между суммой наличных денежных средств, находящейся в кассе организации и суммой наличных денежных средств, полученной организацией с применением ККТ в размере 5081 руб. 61 коп.

Следовательно, излишки денежных средств в кассе на момент проведения проверки составили 5081 руб. 61 коп., которые подлежали оприходованию в кассу организации за 08.04.2018.

В ходе проверки установлено, что согласно данным кассовых документов ООО «НИВА» 08.04.2018 оприходовало в кассу наличные денежные средства в сумме 137851 руб. 46 коп. (приходно-кассовые ордера № 295 на сумму 92880 руб. 74 коп., № 296 на сумму 44970 руб. 72 коп., излишки наличных денежных средств в сумме 10183 руб. 37 коп. не отражены в ЖКО и не оприходованы в кассовой книге организации соответствующим приходным кассовым ордером.

В соответствии с правилами, хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих организации, запрещено. Остаток денежной наличности в кассе должен соответствовать данным кассовой книги.

В связи с этим, инспекторами не принимается во внимание возможные обоснования представителей объекта проверки о наличии лишних денежных средств в кассе. Денежная сумма должна соответствовать данным Х-отчета, плюс включать в себя разменных фонд, если таковой имеется и правильно оформлен.

Согласно представленному ООО «НИВА» Приказу «О создании разменного фонда» от 01.01.2016 № 15 организацией установлено, что ежедневно на начало рабочего дня в денежном ящике ККТ "ШТРИХ-МИНИ-ФР-К" заводские номера: 00007240, 00007219, «ШТРИХ-М-ПТК» заводской номер: 00001793 должен находиться разменный фонд в размере 5 000 руб. 00 коп.

В ходе анализа кассовых документов установлено, что выдача наличных денег 08.04.2018 на начало дня из кассы организации в качестве разменного фонда в размере 5000 руб. 00 коп. не производилась, что подтверждается данными кассовой книги, а именно: отсутствием расходного кассового ордера от 08.04.2018 на сумму 5000 руб. 00 коп.

В результате чего было установлено не оприходование денежных средств в кассу организации даже после того, как проверяющие обратили внимание на излишние денежные средства в кассе ООО «НИВА» представителей организации.

На лицо халатность либо незнание элементарных правил ведения кассовой дисциплины, а возможно и корыстный умысел.

Поскольку за проверяемый период организацией ООО «НИВА» осуществлялись наличные денежные расчеты с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, необходимо было проверить наличие договоров поставок и соответствие сумм расчетов с поставщиками действующему законодательству.

В ходе выборочной проверки за период с 01.01.2018 по 09.04.2018 установлено, что:

По договору от 01.02.2016 № б/н организации ООО «ГУДС» (ИНН: 7716703825) выданы наличные денежные средства в сумме 966 785 руб. 48 коп., в том числе: 08.04.2018 - по расходному кассовому ордеру от 08.04.2018 № 1137 – 8530 руб. 26 коп; 09.04.2018 - по расходному кассовому ордеру от 09.04.2018 № 1158 – 11103 руб. 72 коп. (см. Таблица 5 и Таблица 6)

По договору поставки от 01.01.2010 № б/н организации ООО «Клайм Трейд» (ИНН: 7715760147) выданы наличные денежные средства в сумме 1 716 467 руб. 06 коп., в том числе: 08.04.2018 - по расходному кассовому ордеру от 08.04.2018 № 1130 – 19511 руб. 60 коп; 09.04.2018 - по расходному кассовому ордеру от 09.04.2018 № 1157 – 19002 руб. 10 коп. (см. Таблица 5 и Таблица 6)

По договору поставки продукции от 14.02.2018 № 1357/00089 организации ООО «ММПЗ «Коломенское» (ИНН: 7725715993) выданы наличные денежные средства в сумме 900 968 руб. 96 коп., в том числе: 08.04.2018 - по расходному кассовому ордеру от 08.04.2018 № 1135 – 14516 руб. 55 коп; 09.04.2018 - по расходному кассовому ордеру от 09.04.2018 № 1147 – 12401 руб. 44 коп. (см. Таблица 5 и Таблица 6)

В нарушение п. 6 Указания ЦБ РФ от 07.10.2016 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов», ООО «НИВА» осуществляло прием наличных денежных средств в рамках одного договора свыше установленного лимита – 100 000 руб.

В связи с вышеизложенным, были допущены нарушения порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившиеся в осуществлении расчетов наличными деньгами с юридическими лицами сверх установленных размеров.

Настоящей проверкой установлено, что в проверяемом периоде с 01.01.2016 по 09.04.2018 ООО «НИВА» ИНН: 7725023150 с применением ККТ получило в кассу денежную наличность в сумме 67 827 786 руб. 60 коп., при этом нарушило требования п. 4.1., п. 4.6., п. 5.1., п. 5.2. Указания Банка России «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» от 11.03.2016 № 3210-У, что привело к неоприходованию в кассу организации излишек наличных денежных средств, полученных 08.04.2018 в размере 10183 руб. 37 коп.

Также допущены нарушения п. 6 Указания ЦБ РФ от 07.10.2015 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов», выразившиеся в осуществлении расчетов наличными деньгами сверх установленных размеров в рамках одного договора, а именно: по договору от 01.02.2015 № б/н организации ООО «ГУДС» выданы наличные денежные средства в сумме 966 785 руб. 48 коп., в том числе: 08.04.2018 - по расходному кассовому ордеру от 08.04.2018 № 1137 – 8530 руб. 26 коп; 09.04.2018 - по расходному кассовому ордеру от 09.04.2018 № 1158 – 11103 руб. 72 коп.; по договору поставки от 01.01.2010 № б/н организации ООО «Клайм Трейд» выданы наличные денежные средства в сумме 1 716 467 руб. 06 коп., в том числе: 08.04.2018 - по расходному кассовому ордеру от 08.04.2018 № 1130 – 19511 руб. 60 коп; 09.04.2018 - по расходному кассовому ордеру от 09.04.2018 № 1157 – 19002 руб. 10 коп.; по договору поставки продукции от 14.02.2018 № 1357/00089 организации ООО «ММПЗ «Коломенское» выданы наличные денежные средства в сумме 900 968 руб. 96 коп., в том числе: 08.04.2018 - по расходному кассовому ордеру от 08.04.2018 № 1135 – 14516 руб. 55 коп; 09.04.2018 - по расходному кассовому ордеру от 09.04.2018 № 1147 – 12401 руб. 44 коп.

Итак, подведем итог. За допущенные нарушения и на основании ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ - ООО «НИВА» подлежит привлечению к административной ответственности в виде штрафа в размере от 40 000 руб. до 50 000 руб, а её генеральный директор ООО «НИВА» Арутюнян Карен Ишханович подлежит привлечению к административной ответственности в виде штрафа в размере от 4000 руб. до 5000 руб.

Как мы видим несоблюдение действующего законодательства приводит к плохим последствиям. Предприятию рекомендовано проводить контроль кассовых операций, внезапные проверки кассовой наличности осуществлять регулярно. Пересмотреть расчеты с поставщиками, перевести на безналичную оплату.

2.4. Мероприятия по улучшению контроля за денежными средствами в кассе ООО «НИВА»

Для совершенствования бухгалтерского учета денежных средств в ООО «НИВА» предлагается:

• поскольку в организации на должности генерального директора и главного бухгалтера один и тот же человек, целесообразно в качестве улучшения учета, а также контроля за движением денежных средств, нанять бухгалтера, который хотя бы удаленно просматривал кассовые операции и указывал на недостатки в их оформлении.
• выездные проверки силами лично, либо с привлечением бухгалтера с целью оценки состояния кассовой дисциплины. Ценность выездной проверки состоит в возможности наблюдения за реальной работой кассы в динамике и выявления ситуаций, либо отклонений от утвержденных процедур в момент их возникновения, что далеко не всегда возможно, если оценка работы осуществляется только путем анализа документации;
• организацию оперативного контроля за состоянием кассовой работы. При этом следует принимать во внимание, что, если какие-либо меры по усилению контроля за тем или иным участком кассовой работы определены в распорядительном документе, такие документы нужно периодически обновлять и доводить до работников;
• удаленный контроль, который осуществляется программным путем, либо путем запросов необходимой информации или документации;
• физический контроль сохранности денежной наличности, а также соответствия ее количества данным отчетов. Данная форма контроля обязательно должна включаться в процедуру внутренних выездных проверок, но может использоваться и отдельно, в форме внезапных проверок кассы.
• в обязательном порядке заключать с кассирами договора материальной ответственности, в который прописывать ответственность за ненадлежащее исполнением кассиром своих функций.

Мероприятие по совершенствованию учета и использования денежных средств будет предложение о разработке примерной программы внутрихозяйственного контроля. С помощью такой программы можно будет усилить контрольные функции всех должностных лиц в организации, а также материально-ответственных лиц.

Можно разбить программу на три основных раздела. В первом разделе рассмотреть контроль условий, которые обеспечивают сохранность наличных денежных средств в обороте.

За вторым разделом закрепить контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств.

А третий раздел должен отражать контроль за целевым использованием денежных средств.

Для каждого из разделов программы внутрихозяйственного контроля необходимо составить конкретные вопросы проверки, сроки проведения проверки и ответственные лица, которые осуществляют проверку.

Для первого раздела можно предложить следующие аспекты:

1) Проверка помещения кассы, а именно, решетки на окнах есть или нет, как закреплены, замыкается ли сейф.

2) Установлена и работает ли сигнализации в помещении кассы, как работают средства противопожарной сигнализации.

3) Проводится ли по окончании рабочего дня за опечатыванием сейфа и помещения кассы.

4) Контролируется ли доставка денежных средств в филиалы аптеки или в головную организацию.

Для второго раздела можно порекомендовать следующие аспекты:

1) Проводится ли инвентаризация денежной наличности в кассе.

2) Своевременно и полно ли оприходуются в кассу денежные средства.

3) Проверка правильности оформления кассовых документов и документов по расчетному счету.

4) Проверка соблюдения кассовой дисциплины и других требований, предусмотренных Положением о ведении кассовых операций.

Для третьего раздела можно порекомендовать для рассмотрения следующие аспекты:

1) Проверка соответствия полученных из банка денежных средств на целевые нужды и их использование.

2) Проверка своевременности и полноты взноса в банк выручки.

3) Проверка законности и целесообразности расходования средств подотчетными лицами.

4) Проверка правильности и достоверности выписок банка и подтверждающих документов.

5) Проверка правильности и своевременности формирования и осуществления расчетов с бюджетом и другими внебюджетными средствами.

Таким образом, данная программа будет охватывать более широкий диапазон вопросов по внутрихозяйственному контролю в организации. И поможет вовремя исправить все выявленные замечания и избежать возможных штрафных санкций.

Заключение

Кассовые операции – одни из основных операций, присутствующих в каждой организации.

Ведение кассовых операций подлежит жесткому контролю со стороны государства в лице Центрального Банка РФ и налоговых инспекций.

Основными документами, запрашиваемыми для проведения проверки являются кассовая книга с приложенными к ней кассовыми документами (приходными и расходными кассовыми ордерами, Z-отчетами, справками кассира-операциониста), журнал регистрации приходных, расходных кассовых ордеров, платежные ведомости, авансовые отчеты, отчеты по форме КМ-3 на возврат неиспользованных сумм покупателям, журнал кассира-операциониста.

В первой главе работы были затронуты теоретические основы контроля кассовых операций. Подробно уделено внимание законодательному регулированию, а также выделены цели и задачи, указаны основные нарушения, выявляемые при проведении контроля за денежными средствами.

Во второй главе рассмотрена организация проведения аудиторской проверки на предприятии ООО «НИВА». Затронуты такие вопросы как контроль операций по движению наличных денежных средств и денежных документов, а также рассмотрена реальная проверка полноты учета выручки в кассе организации.

По результатам проверки были выявлены нарушения порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившиеся в осуществлении расчетов наличными деньгами с юридическими лицами сверх установленных размеров, а также неоприходование в кассу организации излишек наличных денежных средств, полученных 08.04.2015 в размере 10183 руб. 37 коп.

Принять меры дисциплинарной ответственности к кассиру за неполное заполнение реквизитов в кассовых документах,

- Издать приказы, регламентирующие порядок выдачи денежных средств в подотчет и порядок отчетности по ним, также принять новый приказ с перечнем лиц, которым можно выдавать денежные средства в подотчет,

- Ежемесячно проводить инвентаризации кассовых остатков с составлением акта

Устранение выявленных недостатков в учете и внутреннем контроле денежных средств позволят не только улучшить работу организации по данному объекту учета, но и избежать возможных штрафных санкций.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Конституция Российской Федерации» (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ)
2. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30. 12. 01 г. №197-ФЗ // СЗ РФ. 2002. №1 (ч. 1). Ст. 3; №30. Ст. 3014; Ст. 3033; 2003. №27 (ч. 1). Ст. 2700
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ// СЗ РФ, 05.12.1994, N 32, ст. 3301
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ // СЗ РФ», N 31, 03.08.1998, ст. 3824
5. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О Бухгалтерском учете»// СЗ РФ, 12.12.2011, N 50, ст. 7344.
6. Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчётов и (или) расчётов с использованием платёжных карт» // «Собрание законодательства РФ», 26.05.2003, N 21, ст. 1957,
7. Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 19.06.2017)"О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства"(Зарегистрировано в Минюсте России 23.05.2014 N 32404)
8. Указание Банка России от 07.10.2013 N 3073-У "Об осуществлении наличных расчетов" (Зарегистрировано в Минюсте России 23.04.2014 N 32079)// "Вестник Банка России", N 45, 21.05.2014
9. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» // «Финансовая газета», N 46, 2000 (Приказ),
10. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010, с изм. от 08.07.2017) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности // «Российская газета» («Ведомственное приложение»), N 208,31.10.1998
11. Агабекян, С. Г. Основные этапы аудита кассовых операций [Текст] / С. Г. Агабекян // Молодой ученый. – 2015. – № 3. – С. 71
12. Антонов А.П. Денежный поток: описание сущности понятия / А.П. Ан- тонов // Инновационная наука. – 2017. – № 1-1. – С. 14-18.
13. Аристамова Э.А Бухгалтерский учет и аудит. / Э.А. Аристамова, И.К. Дашуков – М.: Издательство, 2017. – 496 с.
14. Аудиторская проверка расчетов с бюджетом. / А.С. Макларов, В.С. Сюмин // «Аудиторские ведомости». – 2017. - № 10. – с. 18.
15. Бабаева Ю.А. Бухгалтерский учет. / Ю.А. Бабаева – М.: Проспектъ, 2015. – 396 с.
16. Баннеков А. Г. Основы бухгалтерского учета. / А.Г. Баннеков, А.Л Валулин, А.Ю. Рестамов – М.: Коллос, 2015. – 303 с.
17. Бермас Е. В. Методика бухгалтерского учета кассовых операций в коммерческом банке [Текст] / Е.В. Бермас// Молодой ученый. — 2016. — №9.2. — с. 12
18. Бухгалтерский учет и анализ / Е.И. Костюкова и др.; под ред. Е.И. Костюковой. - М.: Кнорус, 2015. 74 - 405 с
19. Галицкий В.Ю. «Все о кассовых операциях». Гросс Медиа 2017 г. – 160 с.
20. Глушков И.Е. Бухгалтерский учёт на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учёту. Москва, «КНОРУС», Новосибирск, «ЭКОР», 2017. - 797 с
21. Данцова Л.В., Некифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. / Л.В. Данцова, Н.А. Некифорова – М.: Дело, 2017. – 67 с.
22. Драчева Н.В., Резанова Л.В Учет денежных средств и финансовых вложений: учебное пособие для студентов экономического факультета / Н.В. Драчева, Л.В. Резанова. - Петрозаводск: Издательство ПетрГУ, 2017. - 50 с.
23. Жудкова Е. Ю. Налоги и налогообложение. / Е. Ю. Жудкова. – М.: Эксимо, 2017. – 480 с.
24. Золотарева А.Д., Филенко А.А. Денежные средства как источник формирования денежных потоков [Текст] / А. Д. Золотарева, А.А. Филенко// Молодой ученый. 2015. № 8. - с. 535
25. Калинина Г.В. Учет денежных средств [Электронный ресурс]: учебное пособие/ Калинина Г.В., Лучкова И.В., Бакулина Г.Н.— Электрон. текстовые данные.— Саратов: Ай Пи Эр Медиа, 2018.— 148 c.
26. Керимов, В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для бакалавров / В.Э. Керимов. - М.: Дашков и К, 2017. - 400 c.
27. Кулаков А.Р. Налоговый учет. / А.Р. Кулаков – М.: Дело, 2017. – 34 с.
28. Литнева Н.А. Бухгалтерский учет. / Н.А. Литнева, Л.И. Малевкина, Т.В. Федорава – М.: Инфра-М, 2015. – 229 с.
29. Методика аудиторской проверки: процедуры, советы, рекомендации / Д.Ю. Самыгин и др.; под ред. Н.Г. Барышникова. - М.: ИНФРА-М, 2014. - 229 с
30. Савицкая Т.Г. Анализ производственно-финансовой деятельности предприятия. / Т.Г. Савицкая. М.: Интра-М, 2015. – 368 с.
31. Скрипеченко В.А. Налоги и налогообложение. / В.А. Скрипеченко – С-Пб.: Питер, 2017. – 317 с.
32. Стипановских А.С. Аудиторство. / А.С. Стипановских – М.: Наука, 2015. – 704 с.
33. Талмачев И.А. Налог на добавленную стоимость. Ответы на спорные вопросы. / И.А. Талмачев – М.: МиК, 2017. – 207 с.
34. Фулина Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. / Ф.Н. Фулина – М.: Экмо, 2015. – 156 с.

Чумакова Н. В. Особенности организации бухгалтерского учета на предприятиях малого и среднего бизнеса // Международный научно-исследовательский журнал. – 2015. – № 11-3 (30). – С.88

1. Шадрина, Г. В. Основы бухгалтерского учета : учебник и практикум для СПО / Г. В. Шадрина, Л. И. Егорова. — М. : Издательство Юрайт, 2017. — 429 с
2. Шеремет А. Д., Негашев Е. В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций [Текст] : учеб. пособие для вузов, 2-е изд., перераб. и доп. / А. Д. Шеремет, Е. В. Негашев. - М.: ИНФРА-М, 2014. - 208 с.
3. Шевелев А.Е. Организация бухгалтерского учета в современных условиях // Вестник Южно-Уральского государственного университета. Серия: Экономика и менеджмент. – 2014. – том 7. – № 3. – С188-190.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Приложение 2

Приложение 3

Приложение 4

1. Указание Банка России от 07.10.2013 N 3073-У "Об осуществлении наличных расчетов" (Зарегистрировано в Минюсте России 23.04.2014 N 32079)// "Вестник Банка России", N 45, 21.05.2014 ↑

2. Золотарева А.Д., Филенко А.А. Денежные средства как источник формирования денежных потоков [Текст] / А. Д. Золотарева, А.А. Филенко// Молодой ученый. 2015. № 8. - с. 535 ↑

3. Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 19.06.2017)"О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства"(Зарегистрировано в Минюсте России 23.05.2014 N 32404) ↑

4. Указание Банка России от 07.10.2013 N 3073-У "Об осуществлении наличных расчетов" (Зарегистрировано в Минюсте России 23.04.2014 N 32079)// "Вестник Банка России", N 45, 21.05.2014 ↑

5. Бородина В.В. «Все о кассовых операциях: практическое пособие». Книжный мир. 2016. - 142 с. ↑

6. Галицкий В.Ю. «Все о кассовых операциях». Гросс Медиа 2017 г. – С.67. ↑

7. Глушков И.Е. Бухгалтерский учёт на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учёту. Москва, «КНОРУС», Новосибирск, «ЭКОР», 2017. – С.97 ↑

8. Бермас Е. В. Методика бухгалтерского учета кассовых операций в коммерческом банке [Текст] / Е.В. Бермас// Молодой ученый. — 2016. — №9.2. — С. 12 ↑

9. Агабекян, С. Г. Основные этапы аудита кассовых операций [Текст] / С. Г. Агабекян // Молодой ученый. – 2015. – № 3. – С. 71 ↑

10. Аристамова Э.А Бухгалтерский учет и аудит. / Э.А. Аристамова, И.К. Дашуков – М.: Издательство, 2017. – С.47 ↑

11. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О Бухгалтерском учете»// СЗ РФ, 12.12.2011, N 50, ст. 7344 ↑

12. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ// СЗ РФ, 05.12.1994, N 32, ст. 3301 ↑

13. Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчётов и (или) расчётов с использованием платёжных карт» // «Собрание законодательства РФ», 26.05.2003, N 21, ст. 195 ↑

14. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010, с изм. от 08.07.2017) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности // «Российская газета» («Ведомственное приложение»), N 208,31.10.1998 ↑

15. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» // «Финансовая газета», N 46, 2000 (Приказ) ↑

16. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О Бухгалтерском учете»// СЗ РФ, 12.12.2011, N 50, ст. 7344 ↑

17. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018)"О бухгалтерском учете"// "Российская газета", N 278, 09.12.2011 ↑

18. Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» // Вестник Банка России. - № 46, 28.05.2014. ↑