Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Прямые налоги и их место в налоговой системе РФ

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Согласно статье 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

В налоговом кодексе можно найти большое количество налогов, которые должны выплачивать государству граждане. Одним из самых распространенных налогов являются прямые налоги.

Прямыми налогами называются отчисления, которые удерживает государство с налогоплательщиков. Он начисляется на их имущество, доходы или другие личные вещи. Выплачивать этот вид налога должны как физические лица, так и юридические.

В данной работе рассмотрим некоторые проблемы прямого налогообложения.

Цель данной работы – изучить прямые налоги и их место в налоговой системе РФ.

В рамках достижения цели необходимо решить задачи:

Изучить прямые налоги: понятие, сущность и виды;
Выделить прямые реальные и прямые личные налоги;
Выделить проблемы прямого налогообложения ;
Предложить пути совершенствования прямого налогообложения .

Объектом изучения являются прямые налоги и их место в налоговой системе РФ, предметом изучения служит процесс организации уплаты прямых налогов.

Нормативно-правовую основу работы составляют Конституция РФ, Налоговый, Бюджетный кодексы РФ.

Теоретико-методологической основой работы являются труды Б.Х. Алиева, Ю.Д. Джамурзаева, С.П. Колчина, М.Е. Косова, И.Р. Пайзулаева, В.М. решения Пушкаревой, Н.М. Селезневой и других.

Структура работы включает введение, три главы, заключение и список используемой литературы. В первой главе приводится писание прямых налогов. Вторая глава посвящена анализу выделению прямых реальных и прямых личных налогов. В третьей главе выделяются проблемы прямого налогообложения на примере налога на добычу полезных ископаемых и предлагаются пути их решения.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРЯМОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1 Прямые налоги: понятие, сущность и виды

Налоги как основной источник образования государственных финансов известны с незапамятных времен. С изменением роли и значения налогов в экономической системе общества происходила эволюция во взглядах и на саму природу налога. В XVIII в. преобладало мнение о том, что налог - это цена за оказываемые государством услуги своим гражданам. В XIX в. налог считался пожертвованием индивидуума в интересах государства. В ХХ в. основной была точка зрения о том, что налог - это принудительный взнос (сбор), взимаемый государством, который идет на покрытие общегосударственных потребностей на основе изданного закона.

НК РФ (п.1 ст.8) определяет налог как «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований»[2].

Существуют различные классификации налогов. Наиболее существенное значение для современной теории и практики налогообложения имеет классификация налогов по способу взимания на прямые и косвенные.

Прямые налоги - налоги, которые взимаются непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика (прямая форма обложения).

Существует и другой вариант данных определения прямых и косвенных налогов:

Прямые налоги - подоходно-поимущественные налоги, т. е. те которые уплачиваются налогоплательщиком самостоятельно, исходя из знания величины объекта налогообложения, расчета налоговой базы и применения к ней налоговой ставки.

Однако, помимо деления налогов на прямые и косвенные в литературе по теории налогообложения встречается и другая классификация. Так, по мнению доктора экономических наук, профессора Б. Х. Алиева, по способу взимания все налоги классифицируются на три группы[3.]:

1) прямые налоги;

2) косвенные налоги;

3) пошлины и сборы.

Под прямыми налогами понимаются налоги на доходы и имущество, под косвенными - налоги на товары и услуги. В разряд пошлин и сборов Б. Х. Алиев включает все остальные налоговые платежи, не попавшие в два первых разряда. Именно данная классификация, на наш взгляд, является самой оптимальной, потому что в полной мере отображает систему сегодняшних налогов.

Следует отметить также, что в литературе по теории налогообложения прямые налоги в свою очередь подразделяются на реальные и личные. Разделение налогов на реальные и личные основывается на том, что доход может оцениваться непосредственно или опосредованно. Так, организации уплачивают налог с суммы прибыли, подсчитанной на основе полученной выручки и понесенных расходов, физические лица уплачивают налог с доходов, рассчитанных с учетом поступлений, имущественного положения, затрат и др. Группу прямых налогов, облагающих действительно полученный доход (прибыль), называют личными налогами[7].

Доход может определяться и опосредованно, через оценку внешних проявлений благополучия лица: вида и качества жилья, размера и месторасположения земельного участка и др. В этом случае облагается не фактический, а предполагаемый средний доход лица, получаемый в данных экономических условиях от того или иного предмета налогообложения (собственности, денежного капитала и др.). Эту группу прямых налогов называют реальными. Реальными налогами облагается, прежде всего, имущество, отсюда и их название .

Примером реального налога является единый налог на вмененный доход. Этим налогом облагается потенциально возможный валовой доход плательщика за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитываемый с учетом факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода, на основе статистических и иных исследований. Плательщиками налога являются, как правило, субъекты малого и среднего бизнеса - физические и юридические лица, ведущие предпринимательскую деятельность по оказанию услуг, при оплате которых преимущественно используются наличные деньги (бытовые услуги, розничная торговля и др.). Размер вмененного дохода устанавливается законодательными актами субъектов РФ с учетом методик, рекомендуемых Правительством РФ[22.].

Реальные налоги учитывают потенциальные результаты деятельности налогоплательщика. Так, налог на игорный бизнес введен с той же целью, что налог на вмененный доход, потому что значительная часть доходов игорного бизнеса не предъявляется к налогообложению, не учитывается при расчете налога на прибыль. Поэтому законодатель установил налог в твердом размере на каждый игровой стол, игровой автомат, кассу тотализатора или букмекерской конторы.

Однако если налог на вмененный доход ориентирован на учет ряда факторов, существенных для определения потенциального дохода, то налог на игорный бизнес взимается по ставке, единой для всех игорных заведений, расположенных на территории субъекта РФ[4].

Таким образом, группу прямых реальных налогов образуют земельный, транспортный налоги, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, единый налог на вмененный доход, налог на игорный бизнес. В группу прямых личных налогов включают налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на наследование или дарение.

2. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЯМЫХ НАЛОГОВ, ВЗИМАЕМЫХ В РФ

2.1 Прямые реальные налоги

Один из видов прямых реальных налогов - земельный налог.

Налогоплательщиками налога являются организации, индивидуальные предприниматели, физические лица обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения[21].

Не признаются налогоплательщиками: организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Объектом налогообложения являются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог. Не признаются объектом налогообложения: земельные участки, изъятые из оборота; земельные участки, ограниченные в обороте, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия; земельные участки, ограниченные в обороте, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд; земельные участки из состава земель лесного фонда; земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда[5].

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база определяется как кадастровая стоимость на дату его постановки на кадастровый учет. Для отдельных категорий налогоплательщиков налоговая база уменьшается на 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования. Организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного пользования[6].

Физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Налоговая база для налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним[20].

Налоговый период: календарный год. Отчетные периоды: 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. При установлении налога представительный орган муниципального образования (органы власти городов федерального значения) вправе не устанавливать отчетный период.

Налоговая ставка устанавливается законами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения) и не может превышать:

0,3% в отношении земельных участков:

отнесенных к землям с/x назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для с/x производства ;
занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (кроме доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;
для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;
1,5% в отношении прочих земельных участков[6].

Возможны дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Налоговые льготы. Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения[15].

Уплата налога и отчетность. Организации и индивидуальные предприниматели исчисляют сумму налога (авансовых платежей) самостоятельно. Не ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, уплачивают земельный налог и представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу. Организации и индивидуальными предпринимателями, уплачивающие авансовые платежи по налогу, не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, уплачивают авансовый платеж и представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговый расчет по авансовым платежам. Сумма налога (авансовых платежей) исчисляется налоговыми органами. Уплата налога осуществляется на основании налогового уведомления. В течение налогового периода может быть установлено не более двух авансовых платежей по налогу. Налог и авансовые платежи уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков в порядке и сроки, установленные актами представительных органов муниципальных образований[19].

Следующий вид прямого реального налога - транспортный налог.

Налогоплательщиками являются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в соответствии с законодательством РФ.

Налоговая база определяется[7]:

1. в отношении транспортных средств, имеющих двигатели - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

2. в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;

3. в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;

4. в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных в пунктах 1-3 - как единица транспортного средства.

Налоговый период: календарный год. Отчетные периоды (для организаций): первый квартал, второй квартал, третий квартал. При установлении налога органы власти субъектов РФ вправе не устанавливать отчетные периоды. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств или единицу транспортного средства в следующих размерах. Ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов не более чем в 5 раз. Также допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, с учетом количества лет с года выпуска транспортных средств, и/или их экологического класса. Количество лет, прошедших с года выпуска, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах с года, следующего за годом выпуска транспортного средства[18].

Исчисление налога и авансовых платежей. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение налоговой базы и налоговой ставки. В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа) производится с учетом коэффициента. Органы власти субъекта РФ вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу. Организации, исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа самостоятельно. Сумма налога определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, уплаченными в течение налогового периода. Сумма авансового платежа по итогам каждого отчетного периода равна 1/4 произведения налоговой базы и налоговой ставки. Сумма налога, подлежащая уплате физическими лицами, исчисляется налоговыми органами[8].

Уплата налога и авансовых платежей производится по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ. В течение налогового периода организации уплачивают авансовые платежи по налогу, если законами субъектов РФ не предусмотрено иное. По истечении налогового периода уплачивают сумму налога. По истечении налогового периода организации, представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу не позднее 1 февраля следующего года.

Налог на добычу полезных ископаемых.

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр. Постановка на учёт в качестве налогоплательщика осуществляется:

- по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование.

- по месту нахождения организации (физического лица).

Объекты налогообложения[17]:

1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ;

2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию;

3) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами РФ на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ. Ряд полезных ископаемых не признаётся объектом налогообложения.

Налоговая база. Определяется налогоплательщиком самостоятельно как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья. Налоговая база при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении. Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому. В отношении полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке[9].

Налоговый период - календарный месяц.

Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от вида полезного ископаемого. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по попутному газу и газу горючему природному исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы. Налог исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому. Сумма налога рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого[16].

Уплата налога и отчётность. Налог уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом по месту нахождения каждого участка недр. По полезным ископаемым, добытым за пределами РФ, налог уплачивается по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Обязанность представления налоговой декларации возникает начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых. Налоговая декларация представляется не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация представляется в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика.

2.2 Прямые личные налоги

Налог на доходы физических лиц.

Налогоплательщики признаются[10]:

Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ,
Физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения в РФ не прерывается на периоды выезда за границу на срок менее 6 месяцев для лечения или обучения.

Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, сотрудники органов государственной власти и местного самоуправления, работающие за пределы РФ.

Объект налогообложения - доход, полученный налогоплательщиками[15]:

1)физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ - от источников в РФ или за пределами РФ;

2)физическими лицами, не являющихся налоговыми резидентами РФ - от источников в РФ.

Ряд доходов не подлежит обложению НДФЛ. (Ст. 208, 209, 217 НК РФ)[2].

Налоговая база - все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и в натуральной формах, и доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база - денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов[11].

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база - денежное выражение доходов, при этом налоговые вычеты не применяются.

Особенности определения налоговой базы[14]:

1. При получении доходов в натуральной форме

2. При получении доходов в виде материальной выгоды

3. По договорам страхования (в т.ч. обязательного пенсионного страхования)

4. В отношении доходов от долевого участия в организации

5. По операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок

6. При получении доходов в виде процентов по вкладам в банках

7. По операциям займа ценными бумагами

Налоговый период - календарный год.

Налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты
Социальные налоговые вычеты
Имущественные налоговые вычеты
Профессиональные налоговые вычеты
Вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок Ст. 218-331 НК РФ).

Налоговые ставки:

1)13%, если иное не предусмотрено ниже

2) 35% в отношении доходов:

стоимости выигрышей и призов, в части превышающей 2000 рублей;
страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных размеров
процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте
суммы экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения установленных размеров

3)30% в отношении доходов, получаемых нерезидентами РФ.

4) 9% в отношении доходов от долевого участия, полученных в виде дивидендов

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, которые относится к соответствующему налоговому периоду[12].

Налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке.

Отдельные категории физических лиц уплачивают налог по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом авансовые платежи уплачиваются такими налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений[13]:

1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей

2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты.

Налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом представляют[8]:

1) отдельные категории физических лиц

2) физические лица в отношении отдельных видов доходов.

Налог на прибыль организации.

Налогоплательщики:

1) Российские организации;

2) Иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получают доходы от источников в РФ.

Объект налогообложения - Прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибыль - это:

- для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами расходов;

- для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ.

Существуют два метода учета доходов и расходов:

1) метод начисления

2) Кассовый метод

Налоговая база.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года. Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в целях налогообложения в особом порядке.

Особенности определения налоговой базы[16]:

1) по доходам, полученным от долевого участия в других организациях

2) налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств

3) участников договора доверительного управления имуществом

4) по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда)

5) по доходам, полученным участниками договора простого товарищества

6) при уступке (переуступке) права требования

7) по операциям с ценными бумагами[7].

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных налогового учета.

Налоговая ставка.

Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль.

При этом:

1)часть налога, исчисленная по ставке в размере 2% , зачисляется в федеральный бюджет;

2)часть налога, исчисленная по ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетные периоды для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года[14].

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода.

В этом случае авансовые платежи исчисляются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Налог по итогам года уплачивается не позднее не позднее 28 марта следующего года. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода.

Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начисляется налог[12].

Суммы уплаченных ежемесячных авансовых платежей, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации.

По итогам отчетного периода не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода представляются налоговые декларации упрощенной формы. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28-го числа следующего месяца. Налоговые декларации по итогам года представляются не позднее 28 марта следующего года[10].

Налог на наследование или дарение.

Налогоплательщиками налога на наследования и дарения (далее в настоящей главе - налога) признаются физические лица, получающие от других физических лиц в собственность в порядке наследования или дарения имущество, предусмотренное частью первой статьи 587 настоящего Кодекса.

Физическое лицо признается налогоплательщиком по каждому факту получения имущества в собственность в порядке наследования или дарения.

Объектом налогообложения признается каждое получение физическим лицом в порядке наследования (по закону или по завещанию) либо по договору дарения от другого физического лица[14]/

Налоговая база определяется как стоимость имущества, полученного в порядке наследования или дарения.

Налоговая база при получении имущества в собственность в порядке наследования уменьшается на сумму в размере 100 тыс. рублей. Налоговая база при получении имущества в собственность в порядке дарения уменьшается на сумму в размере 10 тыс. рублей.

1. Налоговые ставки (в процентах) устанавливаются в решении о налоге, принимаемом представительным органом местного самоуправления[13].

2. Налоговые ставки устанавливаются дифференцировано в зависимости от степени родства между налогоплательщиком и наследодателем или дарителем.

3. Не допускается устанавливать налоговые ставки при наследовании выше:

1) 10 процентов - для детей, супругов, родителей;

2) 20 процентов - для дедушек, бабушек, братьев, сестер и внуков, а также других наследников по завещанию;

3) 30 процентов - для других наследников.

4. Не допускается устанавливать налоговые ставки при дарении выше:

1) 10 процентов - для детей или родителей дарителя;

2) 30 процентов - для других налогоплательщиков.

5. Допускается установление прогрессивных налоговых ставок.

Порядок уплаты, исчисления и сроки уплаты.

1. Сумма налога исчисляется исходя из соответствующей налоговой базы, налоговых вычетов и налоговых ставок.

2. Сумма налога исчисляется налоговыми органами на основании соответствующих документов, получаемых от уполномоченных совершать нотариальные действия учреждений или должностных лиц. При этом документ, на основании которого производятся налоговые вычеты представляется налогоплательщиком в налоговые органы самостоятельно[16].

3. Уплата налога при получении налогоплательщиком имущества в порядке наследования производится не позднее одного месяца со дня выдачи уполномоченным совершать нотариальные действия учреждением или должностным лицом свидетельства о праве на наследство, а при получении имущества в порядке дарения - не позднее одного месяца со дня оформления нотариусом, уполномоченным совершать нотариальные действия учреждением или должностным лицом договора дарения наличными денежными средствами в учреждениях банка (их филиала), а также путем перечисления сумм налога со счета плательщика через банки (их филиалы). Уплата налога физическими лицами, не имеющими постоянного места жительства в Российской Федерации производится до получения ими договора дарения или свидетельств о праве на наследство, выдача им такого документа без предъявления квитанции об уплате налога не допускается;

4. Уполномоченные совершать нотариальные действия учреждение или должностное лицо, а также нотариус, осуществляющий частную практику, обязаны представить не позднее трех дней со дня выдачи налогоплательщику свидетельства о праве на наследство или оформления договора дарения в местный налоговый орган по месту налогообложения на территории местного самоуправления информацию о налогоплательщике, налоговой базе, определяемых при оформлении свидетельства о праве на наследство или договора дарения.

3. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ И РЕФОРМИРОВАНИЯ ПРЯМОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИИ

3.1 Проблемы прямого налогообложения

Как показывает теоретический анализ литературы, структура прямых налогов охватывает довольно широкий спектр проблем, поэтому мы решили выбрать одну сферу. Анализ проблем прямого налогообложения проведем на примере НДПИ.

Налоговые поступления от платежей за пользование природными ресурсами поступают на все виды бюджетов: федеральный, региональный и местный. Львиная доля поступлений относится к федеральному бюджету.

Так в строках федерального бюджета фигурируют:

налог на добычу полезных ископаемых;
водный налог.

В Таблице 1 показана динамика поступлений в федеральный бюджет по платежам за использование природных ресурсов [22].

Таблица 1

Динамика поступлений в федеральный бюджет по платежам за использование природных ресурсов за 2014-2016 гг.

Статьи платежей	2014, млн. р.	2015, млн. р.	%, к 2014 г.	2016, млн. р.	%, к 2015 г.
нефть	1887361	1975246	104,66	2103546	106,50
Горючий природный газ	289765	301526	104,06	306529	101,66
Газовый конденсат	11285	12503	110,79	12998	103,96
Прочие полезные ископаемые	14526	14869	102,36	15023	101,04
Нефть, добываемая на континентальном шельфе РФ.	7456	7523	100,09	7698	102,33
Итого	2277506	2311667	101,50	2445794	105,80

По таблице виден рост налоговых поступлений за пользование природными ресурсами из года в год. Так сумма платежей по статье «нефть» в 2014 г. составила 1887361 млн. р. , в 2015 г. эта сумма увеличилась до 1975246 млн. р., что составляет 4,66 %. В 2016 г. эта сумма уже составила 2103546 млн. р., что на 6,5 % больше, чем в 2015 г.

Сумма платежей по статье «платежи за пользование недрами» в 2014 г. составила 45698 млн. р. , в 2015 г. эта сумма увеличилась до 47918 млн. р., что составляет 4,86 %. В 2016 г. эта сумма составила 49983 млн. р., что на 4,31 % больше, чем в 2015 г.

Платежи по статье «горючий природный газ» составили в 2014, 2015 и 2016 гг. 289765, 301526 и 306529 млн. соответственно. Это 4,06 % в 2015 г. по отношению к 2014 и 1,66% в 2016 г. по отношению к 2015 г.

Сумма платежей по статье «газовый конденсат» в 2014 г. составила 11285 млн. р., в 2015 г. эта сумма увеличилась до 12503 млн. р., что на 10,79% больше, чем в 2014 г. В 2016 г. эта сумма увеличилась до 12998 млн. р., что на 4,33 % больше, чем в 2015 г. и 3,96% больше, чем в 2014 г.

Сумма платежей по статье «прочие полезные ископаемые» в 2014 г. составила 14526 млн. р. , в 2015 г. эта сумма увеличилась до 14869 млн. р., что на 2,36 % больше, чем в 2014 г. В 2016 г. эта сумма увеличилась до 15023 млн. р., процент увеличения по отношению к 2015 г. составил 1,04 %.

Сумма платежей по статье «нефть, добываемая на континентальном шельфе РФ» в 2014 г. составила 7456 млн. р. , в 2015 г. эта сумма увеличилась до 7523 млн. р., что на 0,09 % больше, чем в 2014 г. В 2016 г. эта сумма увеличилась до 7698 млн. р., процент увеличения по отношению к 2015 г. составил 2,33 %.

Сумма общих поступлений в федеральный бюджет по платежам за использование природных ресурсов в 2014 г. составила 2277506 млн. р., в 2015 г. – 2311667 млн. р., в 2016 г. -2445794 млн. р. Увеличения год к году составили: 2015 г. к 2014 г.– 1,5 %, 2016 г. к 2015 г. – 5,8%.

Рассмотрим долю каждого вида плат в общей структуре поступлений за 2016 г. – таблица 2 [22].

Таблица 2

Доля поступлений в общей структуре за 2016 г.

Статьи поступлений	2016, млн. р.	% от общей структуры
нефть	2103546	86,01
Горючий природный газ	306529	12,53
Газовый конденсат	12998	0,62
Прочие полезные ископаемые	15023	0,71
Нефть, добываемая на континентальном шельфе РФ.	7698	0,37
Итого	2445794	100,00

Больше половины всех поступлений – 86,01 % составляют налоговые поступления за нефть. Следом идет плата за природный горючий газ – 12,53 %, за газовый конденсат-0,62 %, прочие полезные ископаемые – 0,71 % и за нефть, добываемую на континентальном шельфе РФ- 0,37%.

Рассмотрим структуру налоговых поступлений по водному налогу – Таблица 3[22].

Таблица 3

Налоговые поступления по водному налогу

Статья платежей	2014, млн. р.	2015, млн. р.	%, к 2014 г.	2016, млн. р.	%, к 2015 г.
водный налог	2642	2798	104,66	2869	106,5

По таблице видно, что суммы по водному налогу также из года в год показывают прирост. В 2014 г. сумма составила 2642 млн. р. , в 2015 г. эта сумма увеличилась до 2798 млн. р., что на 4,66 % больше, чем в 2014 г. В 2016 г. эта сумма увеличилась до 2869 млн. р., процент увеличения по отношению к 2015 г. составил 6,5 %.

Таким образом, ежегодно за пользование природными ресурсами в бюджет Российской Федерации поступает от 2200000 до 2500000 млн. р. Это огромные суммы, которые говорят о том, что природоохранной области нужно уделять большое внимание.

Проблема загрязнения окружающей среды в Российской Федерации является едва ли не одной из острых. Места отдыха, пляжи захламлены мусором, раскиданы пластиковые бутылки, пакеты, фантики – все это пролежит еще несколько столетий без разложения. Более того в России нет культуры выброса батареек и ламп в отдельные контейнеры. Данную проблему довольно сложно решить законодательно, так как нет возможности доказать, какое конкретное количество загрязнений выброшено отдельно взятым человеком.

Поэтому предлагается этот вопрос решить с помощью перерабатывающего сбора. Это своего рода сбор на переработку загрязняющих вещей: тех же ламп, батареек, бутылок, металлолома. Плательщиками налога предлагается сделать совершеннолетних работающих граждан с достатком выше прожиточного минимума. Организовать данный сбор можно через работодателей. С каждого совершеннолетнего гражданина РФ ежемесячно оставлять сумму в 10 р., ежегодная сумма составит 120 р. Даже со 100000 работающего населения данный сбор за год составит 120 млн. р., что позволит значительно упростить процесс переработки, позволит закупить специальные контейнеры для хранения и перевозки опасных отходов, в том числе батареек. При этом данная сумма не обременит работающих граждан.

Теперь рассмотрим существующие налоги.

В российской налоговой системе налог на добычу полезных ископаемых является одним из основных. Несмотря на достаточно продолжительную историю существования налог на добычу полезных ископаемых, по-прежнему немало вопросов вызывает порядок определения его отдельных элементов при разработке месторождений твердых полезных ископаемых, составляющих основу экономики значительного числа регионов Российской Федерации.

Мы считаем, что на основании анализа практики налогообложения и разрешения судебных споров, можно сделать вывод, что «механизм налога на добычу полезных ископаемых, введенного Налоговым кодексом Российской Федерации, продолжает оставаться несовершенным прежде всего в отношении твердых полезных ископаемых».

Все недостатки главы 26 НК РФ «Налог на добычу полезных ископаемых» можно объединить в 4 проблемы:

1) определение объекта налогообложения, т. е. конкретного полезного ископаемого;

2) определение количества облагаемого ископаемого;

3) проведение оценки стоимости полезных ископаемых;

4) применение нулевой ставки налогообложения.

Причиной существования этих проблем является, прежде всего, отсутствие достаточно проработанного комплексного научного подхода к формированию системы налогообложения при добыче твердых полезных ископаемых». Мы считаем, что заметно различие в подходах к изъятию горной ренты (теоретический аспект проблемы), а также считаем, что особое внимание необходимо уделить терминологическому несоответствию налогового законодательства и законодательства о пользовании недрами.

Теперь рассмотрим пути совершенствования налог на добычу полезных ископаемых для организаций, занимающихся добычей полезных ископаемых. Организации, занимающиеся добычей полезных ископаемых, должны уплачивать налог на добычу полезных ископаемых, а также осуществлять расчет земельного налога, что значительно увеличивает объем затрат. Сокращение налоговой нагрузки возможно благодаря оптимизации налога на добычу полезных ископаемых за счет применения наиболее выгодного способа учета расходов. Налог на добычу полезных ископаемых исчисляется исходя из методики определения количества добытых ископаемых (ст. 339 НК), оно может рассчитываться прямым способом с использованием измерительных устройств; косвенным способом - по имеющимся данным о содержании полезного ископаемого в извлекаемом сырье. Выбранная методика должна применяться в течение всего срока работ по добыче, ее коррекция возможна исключительно при изменении технологии разработки недр.

Также налог на добычу полезных ископаемых рассчитывается в зависимости от стоимости полезных ископаемых, которая может определяться одним из трех способов:

в соответствии с ценами реализации на добытые ископаемые, которые сложились в определенный налоговый период;
в соответствии с ценами реализации без учета государственных субвенций, сформировавшихся в определенный налоговый период;
в соответствии с расчетной стоимостью добытых ископаемых, в которую включаются прямые расходы, которые имеют связь с приведением минерального сырья в соответствие со стандартами, а также косвенные издержки.

На практике организации, которые платят налог на добычу полезных ископаемых, имеют право определять расчетную стоимость 2 методами, которые имеют отличие в порядке принятия к учету косвенных затрат. Первый метод предполагает распределение затрат пропорционально отношению прямых расходов по добыче ископаемых к их совокупной сумме в рамках налогового периода; второй метод предполагает ведение отдельного налогового учета косвенных затрат, как связанных, так и не имеющих связь с добычей. В зависимости от суммы данных затрат, налогоплательщик получает возможность для выбора показателя расчетной стоимости. Произведя анализ состава косвенных расходов и просчитав разные способы их распределения по обоим вариантам, предприятие может выбрать наиболее оптимальный из них и закрепить его в учетной политике.

3.2 Пути совершенствования прямого налогообложения

Совершенствование регулирования ресурсного налогообложения пользователей недрами мы предлагаем проводить по двум направлениям:

1) конкретизировать элементы налога на добычу полезных ископаемых;

2) ввести новые налоги: дополнительный налог на прибыль или введение налога на сверхприбыль.

Необходимо использовать весь положительный опыт стран, уже внедривших рентные подходы в регулирование отношений государства и природопользователей. Реформы данных норм налогообложения являются способом обеспечения косвенного финансирования и антикризисным фактором роста для сырьевой экономики РФ.

Основным направлением реформирования налоговой системы в области природопользования должно стать снижение косвенного налогообложения домашних хозяйств и построение рентоориентированной системы налогообложения организаций-пользователей природного капитала. Мы предлагаем внести ряд изменений в положения части второй Налогового Кодекса Российской Федерации.

В качестве практических рекомендаций относительно приоритетов налогового регулирования системы налоговых платежей необходимо:

1. Придать арендной плате за пользование лесами налоговый статус, ввести в раздел главы VIII 25.4 Налогового Кодекса Российской Федерации «Лесной налог».

2. Придать налоговый статус платежам за загрязнение окружающей среды, путём введения в раздел X. «Местные налоги» Налогового Кодекса Российской Федерации главы 32 «Экологический налог». Доходы с этого налога целенаправленно использовать на установку перерабатывающих аппаратов.

3. Внести изменения в п. 2 ст. 342. «Налоговая ставка» гл. 26 Налогового Кодекса Российской Федерации «Налог на добычу полезных ископаемых» с помощью установления специфических ставок в отношении добытых полезных ископаемых.

4. Исключить п. 3 ст. 342. «Налоговая ставка» из гл. 26 Налогового Кодекса Российской Федерации «Налог на добычу полезных ископаемых», а именно отменить коэффициент Кц, который предназначен для расчета налога на добычу полезных ископаемых в плане нефти.

5. Распространить действие п. 4 ст. 342. «Налоговая ставка» гл. 26 Налогового Кодекса Российской Федерации «Налог на добычу полезных ископаемых», в частности, применять коэффициент Кв при расчете налога на добычу полезных ископаемых в отношении добываемых полезных ископаемых всех видов.

6. Дополнить ст. 343 «Порядок исчисления и уплаты налога» гл. 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» пунктом 4. Сумма налога по добытым полезным ископаемым с коэффициентом отчислений Ко = 0,3 уплачивается в виде отчислений в Фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы, оставшаяся часть уплачивается в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации.

В отношении косвенных налогов необходимо принятие следующих мер:

1. Ввести в действие главу 27 «Налог с продаж» и перевести её в раздел VIII «Федеральные налоги» Налогового Кодекса Российской Федерации.

2. Вносить изменения регулярно один раз в два года в п. 2, п. 3 ст. 164. «Налоговые ставки» главы 21 «Налог на добавленную стоимость», снижая ставки указанного налога на 1,5 - 2%.

3. Вывести из состава объектов обложения налогом на добавленную стоимость товары, реализуемые домашним хозяйствам.

Перспективным направлением реформирования налоговой системы должно стать снижение налогового бремени на домашние хозяйства при косвенном налогообложении в сочетании с построением рентоориентированной системы налогообложения организаций нефтегазового сектора.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Согласно статье 57 Конституции РФ уплата законодательно установленных налогов и сборов является конституционной обязанностью. Она учитывает обязанность правильного исчисления налога, обязанность уплаты налога в установленном порядке, в полном объеме и своевременно.

Система налогообложения в Российской Федерации по способу изъятия средств сочетает в себе прямые и косвенные налоги.

Прямые налоги взимаются с налогоплательщиков со стоимости имущества либо непосредственно с доходов налогоплательщиков. Поступление в соответствующий бюджет для таких налогов осуществляется непосредственно после перечисления.

Прямые налоги служат инструментом управления экономикой страны. Они избирательно воздействуют на отрасли производства, способствуют созданию лучших условий для работы предприятий по различным направлениям их деятельности, требующих поддержки государства. Прямые налоги также могут создать и отрицательные условия для отраслей экономики, развитие которых для государства неприемлемо.

К прямым налогам относятся:

Налоги для физических лиц:

НДФЛ;
на автотранспорт;
на земельный участок;
на имущество;
на воду;

Налог для юридических лиц:

НДФЛ с сотрудников;
на имущество;
на прибыль;
на транспорт;
на добычу полезных ископаемых;
на участок земли;
на игорный бизнес;
на водные ресурсы.

Как правило, плательщик самостоятельно вычисляет необходимую сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, отталкиваясь из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, определенных законодательными актами (НДС, акцизы, налог на имущество организаций и т.д.).

Налоговый Кодекс РФ учитывает процедуру исчисления и уплаты налогов отдельно для организаций, физических лиц и индивидуальных предпринимателей .

Организации вычисляют налоговую базу по результатам налоговых периодов на основании бумаг о финансовой обеспеченности компании.

Индивидуальными предпринимателями налоговая основа вычисляется по результатам налоговых периодов с учетом прибыли и затрат и хозяйственных операций. Для физических лиц налоговая основа вычисляется на основе приобретенных сведений об облагаемых доходах.

Согласно ст. 57 НК РФ, сроки уплаты налогов и сборов формируются в зависимости от типа налога либо сбора. Сроки уплаты могут устанавливаться календарной датой или истечением периода времени, которое может учитываться в годах, кварталах, месяцах, неделях и днях, а кроме того событиями либо действиями.

Обычно уплата налога выполняется разовой суммой или в ином порядке, предусмотренном законодательством.

Нарушение сроков уплаты налога влечет за собою уплату штрафа за время просрочки.

Таким образом, уплата налогов является конституционной обязанностью людей. Процедура и сроки уплаты налогов формируются законодательством.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 30.09.2017) [Электронный ресурс]. Сайт «Консультант Плюс».- [03.11.2017] URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=200976#0.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 18.07.2017) [Электронный ресурс]. Сайт «Консультант Плюс».- [03.11.2017] URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?base=LAW&n=200844&dst=4294967295&req=doc&rnd=228224.184392674#0.
Алиев Б.Х. Налоги и налоговая система Российской Федерации.— М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014.— 439 c.
Алиев Б.Х. Налоговые системы зарубежных.— М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013.— 215 c.
Белоусова А.В. Налоги и налоговая система.— Краснодар: Южный институт менеджмента, 2014.— 146 c.
Джамурзаев Ю.Д. Специальные налоговые режимы.— Саратов: Вузовское образование, 2015.— 74 c.—
Зрелов А.П. Налоговый словарь.— М.: ЭкООнис, 2013.— 376 c.
Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации.— М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012.— 270 c.
Косов М.Е. Налогообложение предпринимательской деятельности. Теория и практика.— М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015.— 431 c.
Налоги и налогообложение.— М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012.— 631 c.
Налоговая политика. Теория и практика .— М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015.— 518 c.
Налоговые льготы. Теория и практика применения.— М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015.— 487 c.
Налоговые реформы. Теория и практика.— М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015.— 462 c.
Налоговый менеджмент. Продвинутый курс.— М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014.— 559 c.
Пайзулаев И.Р. Организация и методика проведения налоговых проверок.— М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015.— 166 c.
Петросян О.Ш. Характеристика налоговых преступлений. Теория и практика.— М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015.— 143 c.
Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов.— М.: Финансы и статистика, 2014.— 256 c.
Селезнева Н.Н. Налоговый менеджмент. Администрирование, планирование, учет .— М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015.— 224 c.
Суглобов А.Е. Основы налогового планирования.— М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015.— 247 c.
Шаров В.Ф. Региональные и местные налоги.— М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015.— 227 c.
Шелемех Н.Н. Налоговая проверка.— Саратов: Ай Пи Ар Букс, 2015.— 303 c.
Официальный сайт Министерства Финансов РФ [Электронный ресурс] https://www.minfin.ru