Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Разработка мероприятий по совершенствованию учета основных средств.

Содержание:

Введение

Актуальность темы исследования определяется необходимостью совершенствовать учет основных средств на предприятии и необходимостью наполнения его новым содержанием, адекватным новым экономическим реальностям и соответствующим международным стандартам финансовой отчетности.

Целью курсовой работы является разработка мероприятий по совершенствованию учета основных средств. Реализация этой цели потребовала постановки и решения следующих конкретных задач:

изучение общие принципов организация учета основных средств;

анализ нормативных документы регулирующих организацию учета;

проведение анализа финансово-экономической деятельности предприятия;

изучение влияния организационной структуры и ее влияния на организацию учета основных средств;

поиск направлений совершенствования организации учета основных средств в системе управления предприятием;

разработка направлений совершенствования учета основных средств.

В качестве объекта исследования, проводимого в рамках курсовой работы, избрано конкретное предприятие; а предметом исследования – организации управленческого учета на предприятии. Период исследования охватывает временной промежуток 2016 – 20187 гг.

При проведении экономического исследования наряду с общенаучными методами (анализ и синтез, абстрактно-логический и др.) использовались и специфические методы (сравнения, сводка и группировка, метод абсолютных и относительных величин и др.).

Проблемами анализа и учета поступления основных средств в отечественной практике занимаются многие ученые. Среди них такие, как Безруких П.С., Попова Л.В., Маслова И.А, Маслов Б.Г., Гудков А.А., Патров В.В., Никифорова Н.А., Бакаев А.С., Кочинев Ю.Ю., Донцова Л.В., Ковалева О.В., Константинов Ю.П. и другие.

Теоретической, методологической и информационной основой исследования явились труды ученых экономистов по изучаемой проблеме, законодательные и нормативные акты РФ, нормативно-справочные материалы, рекомендации научно-исследовательских учреждений, данные бухгалтерских отчетов за 2016-2018 года, материалы статистической отчетности.

1 Теоретические и методические основы организации учета основных средств

1.1 Экономическая сущность основных средств

Основные средства относятся к внеоборотным активам предприятию. Внеоборотные активы представляют собой разновидность имущества организации, а также раздел бухгалтерского баланса, в котором в стоимостной оценке отражается состояние этих активов на отчетную дату [31, с. 125].

На рисунке 1 представлено место основных средств в структуре имущества предприятия.

АКТИВЫ ПРЕДПРИЯТИЯ

Оборотные активы		Денежные средства
		Материалы и запасы
		Дебиторская задолженность

Внеоборотные активы		Основные средства
		Нематериальные активы
		Долгосрочные вложения

Рисунок 1 - Состав активов предприятия и место основных средств в них [24, с. 50]

Подходы к определению внеоборотных активов в системе экономики предприятия представлено в таблице 1.

Различные авторы по разному определяют сущность внеоборотных активов, но все авторы определяют их как имущество которое не переносит свою стоимость непосредственно на объект производства. Это связано в том числе и с исторически обоснованным понятием капитала предприятие [25, с. 82].

Таблица 1 – Подходы к определению внеоборотных активов

Автор	Определение
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)»	Внеоборотными считаются активы (в том числе имущество), срок полезного использования которых превышает 12 месяцев. Также к внеоборотным активам относится имущество организации, которое она намерена обратить в деньги по истечении 12 месяцев после отчетной даты или позднее.
Суховская М.Г. [6, с. 22]	Разновидность имущества предприятия, раздел бухгалтерского баланса, в котором отражается в стоимостной оценке состояние этого вида имущества на отчётную дату.
Богачева О.В. [4, с. 55]	Внеоборотные активы - это имущество предприятия, которое используется многократно и переносит свою стоимость на продукцию частям
Бычкова С.М. [7, с. 33]	Внеоборотные не потребляются непосредственно в производственном процессе, их стоимость включается в себестоимость готового продукта по частям (в виде амортизации).
Вахрушина М.А. [8, с. 71]	Внеоборотные активы требуют долгосрочных инвестиций, поэтому источниками их приобретения должен быть в основном собственный капитал организации, и частично долгосрочные заемные средства. Поэтому чем более фондоемкое производство, тем больше должна быть доля собственного капитала в источниках финансирования деятельности предприятия.

Совокупность средств и предметов труда по итогу формируют средства для осуществления производственного процесса. На заре образования политической экономии как науки именно данным понятием и оперировали ее создатели. Они подразделяли капитал на постоянную и переменную часть.

При развитии бухгалтерского учета и его взаимосвязи с экономическими науками данные понятия стали разделят и именовать как оборотный и основной капитал.

Специфика экономической деятельности предприятия предполагает разделение оборотных средств на средства необходимые для производственной деятельности, такие как материалы, и для осуществления финансовой деятельности, такие как денежные ресурсы. Деление всех фондов предприятия на основные и оборотные позволило выделить в отдельную систему показатели, служащие для оценки эффективности использования именно основных средств, таких как фондоотдача или фондоемкость.

Состав и структура основных средств приведены в таблице 2.

Таблица 2 - Состав и структура основных средств [9, с. 63]

Внеоборотные активы
Основные средства	Земля, объекты природопользования	Земельный участок, приобретенный компанией на правах пользования, отражается в составе внеоборотных активов, наряду с недрами и прочими объектами лесного и водного хозяйства.
	Здания, оборудование, техника, транспорт	Все имущественные объекты, используемые компанией в производственных и непроизводственных целях, признаются объектами ОС.
	Незавершенное строительство	Имущественные объекты, не приведенные в состояние, пригодное к использованию, признаются внеоборотными активами.

Основные средства и фонды имеют отличное друг от друга наполнение. Современное бухгалтерское законодательство признает основными средствами недвижимое имущество в виде зданий или земли, машин и оборудования. Кроме этого в качестве основных средств рассматривается не только имущество уже имеющие материальную основу, но и вложения в коренное улучшение такое имущества, как земля или объекты природопользования, или их приобретение. Финансовые вложения не признаются основными средствами [6, с. 35].

В отличии от основных средств, основные фонды включают более широкое определение, так как в них включаются нематериальные активы. Однако с точки зрения наполненности данных дефиниций правовым смыслом, между ними нельзя провести равенства. Ведь нематериальный актив – это некое право, которое получило овеществленную форму в виде его денежной оценки [7, с. 39] .

Согласно первого раздела баланса, как основы классификации средств предприятия, к внеоборотным активам так же относятся долгосрочные финансовые вложения, вложения в материальные активы, а так же отложенные налоговые активы.

Таким образом, определив сущность основных средств остановимся на проблемах их использования в экономике предприятия.

Нормативным документом на основании, которого производиться формирование стоимости основного средства и принятие его к бухгалтерскому учету является Положение по учету № 6/2001. Данные положения применяются в совокупности с нормами указаний по бухгалтерскому учету основных средств за номером 91н от 13.10. 2003 года и указаний по учету лизинговых операций [13, с. 55].

ПБУ № 6/2001 определены основные положения и условия, по которым объект может быть идентифицирован и принят к учету как основное средство. Стоимостное ограничение определено как сумма в сорок тысяч рублей. Ели объект по стоимости меньше этой суммы он учитывается как материальные запасы.

В качестве единицы учета основного средства согласно законодательства является инвентарный объект. Стоимостная оценка при принятии к учету складывается из первоначальных затрат на покупку или строительство основного средства. При этом затраты на доставку основного средства включаются в его первоначальную стоимость[14, с. 28].

Стоимость определенную как первоначальную можно изменить только в случае переоценке или до оценке. Так же как и с нематериальными активами организация приняв объект к учету должна определить срок его полезного использования. Данный срок определяется как максимально возможный в течении которого основное средство может приносить доход. Для определения срока полезного использования используются положения Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы [22 с.122].

Амортизация является основным средством погашения стоимости основных средств и перенесением ее суммы на затраты предприятия. Начисляться она начинается с первого числа месяца в котором принят объект к учету, а прекращается с первого числа месяца за которым объект выбыл из учета. Амортизация может быть прекращена к начислению если основное средство законсервировали на срок более трех месяцев.

Амортизационные отчисления не прекращаются вне зависимости от того получило ли предприятие прибыль или убыток и относиться на затраты отчётного периода. Существуют три способа начисления амортизации: способ начисления исходя из линейного начисления, с использованием суммы лет использования и пропорционально объему [5, с. 35].

1.2 Общие принципы организация учета основных средств и его нормативное регулирование

Основное понятие системы бухгалтерского учета это его организация на предприятии. В последние время практиками уделяется достаточно мало внимания самой организации бухгалтерского учета, что недопустимо исходя из самой сути бухгалтерского учета [7, с. 128].

Под основой организации учета на предприятии понимается его законодательно-нормативное наполнение. Нормативно-законодательные акты в области учета обязаны соблюдать все субъекты экономической жизни, причем как юридические лица, так и физические ведущее предпринимательскую деятельность.

Эффективное функционирование любой системы обеспечивается таким составляющими как методика, методология, организации и технология процесса. Каждая составляющая систему бухгалтерского учета имеет свои особенности на этапе планирования и моделирования деятельности.

Так Палий В.Ф., говорит о том, что именно организация учета определяет особенности его построения как системы [15, с. 35].

Исходя из особенностей макроэкономической обстановки, бухгалтерский учет в РФ при ориентации его на условия рыночной системы и требований международного учета основан на четырёхуровневой системе регулирования.

Документом первого уровня в РФ является ФЗ № 402 « О бухгалтерском учете», который определяет его как необходимую к исполнению обязанность, за невыполнение которой устанавливается ответственность. Бухгалтерский стандарт ПБУ 1/2008 «Учетная политика» определяет бухгалтерский учет как логическую последовательность определенных действий по выявлению и констатации фактов хозяйственной жизни хозяйствующего субъекта [16, с. 56].

Ведение бухгалтерского учета в РФ от его нормативного регулирования, до исполнения на уровне хозяйствующего субъекта предполагает исполнение определенных принципов. Как в зарубежной литературе, так и у отечественных авторов, присутствует мнение, что именно учетная политика предприятия является тем документом, в котором определяются основные принципы ведения учета на предприятии [19, с. 39].

Но существует и отличное от данного мнение, гласящие, что учетная политика недостаточно четко определяет основные принципы ведения учета.

Керимов В.Л., говорит о том, что в учетной политике предполагается осветить методологию принятия управленческих решений в плане регистрации и учета фактов хозяйственной жизни хозяйствующего субъекта, но слабо освещаются вопросы его организации [28, с.135].

Кондаков Н.П., говорит о необходимости понимания сути организации бухгалтерского учета как о техническом действии, тогда как за организацию отвечают определенные лица. Можно согласиться с автором, указывающим на организацию как на техническое действие [29, с. 85].

Самым неоднозначным представляется мнение Бычковой С.М и Макаровой Н.Н., говорящие о том, что в отечественной практике бухгалтерского учета принципы его ведения определены как требования и допущения, но с их точки зрения принципы должны относиться к методологии ведения учета [23, с. 65].

Однако, такие авторы как Безруких П.С., Кондраков НП., Палий В.Ф. предлагают рассматривать учетную политику как набор конкретных методологических приемов, техник и форм ведения учета [18, с. 25].

Можно согласиться с мнением Астахова В.П., о том, что учетная политика представляет собой «...совокупность принципов и правил (вариантов) организации и технологии реализации способов (метода) бухгалтерского учета», и необходимо особо отметить возможность и необходимость «...выбора наиболее соответствующего из возможных вариантов организации учета...» [2, с. 97].

Является неоспоримым тот факт, что формируя основные положения учетной политики предприятие обязано выбрать правила ведения не только бухгалтерского и налогового, но и управленческого учета. Аспект управленческого учета отражается в учетной политике предприятия крайне малого числа предприятий, это обусловлено тем, что правила в учетной политики формируются исходя из потребностей именно бухгалтерского учета, с чем можно не согласиться, учитывая проблему повышения эффективности деятельности предприятия.

Мировая практика учета свидетельствует о том, что управленческая информация формируется исходя из разных концепций и теорий ее получения, но принципы организации бухгалтерского учета единообразны. В большинстве стран разработаны свои национальные системы учета, которые формируются исходя и из исторически сложившихся концепций и учитывающие традиции делового оборота. Однако в РФ в нормативных актах нет упоминаний понятия принципов бухгалтерского учета, как было сказано выше у нас оперируют понятиями допущения и требования.

Но определение основных принципов бухгалтерского учета, таких как экономичность, контроль, четкость и т.п., является необходимостью для отечественной системы учета [7, с. 28].

Далее необходимо остановится на двух существенных аспектах при описании принципов ведения учета.

Первое на что следует обратить внимание, это то, что в отечественных федеральных стандартах определена обязанность следовать при ведении учета принципу единства и применении международных стандартов. Второе определение касается необходимости учета принципов ведения учета в учетной политике предприятия [8, с. 26].

В таблице 3 приведем сравнение принципов ведения бухгалтерского учета согласно отечественной концепции ведения учета, а так же международных стандартов с дискурсом в историю.

Таблица 3 - Современная и ретроспективная оценка принципов организации бухгалтерского учета

ПБУ 1/2008	МСФО	Англо-американская наука (кон. XIX в.), табл. 1	СССР (середина XX в.), табл. 3	Франция (вторая половина XX в.), табл. 4
Допущение имущественной обособленности	-	-	-	-
Допущение непрерывности деятельности	+	Методологическая независимость	-	-
Допущение последовательности применения учетной политики	+	Методологическая независимость	Гибкость. Инвариантность	-
Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности	+	-	-	-
Требование полноты	+	-	-	Четкость
Требование своевременности	+	-	Коммуникация	Экономия времени и срока. Четкость
Требование осмотрительности	+	-	Коллация	-
Требование приоритета содержания перед формой	+	-	Коллация	-
Требование непротиворечивости	-	Конкуренция в контроле	Коллация	Самоконтроль
Требование рациональности	+	Разделение труда. Локализация информации. Действенность бухгалтерии. Психологический климат (внутренний контроль)	Гибкость. Мнемоничность. Информационное обеспечение. Огмантация. Пирамида	Механизация. Экономия труда
-	Понятность	-	Инвариантность	-
-	Уместность	-	-	-
-	Надежность	-	-	Ревизия
-	Достоверность	-	Коллация	Ревизия
-	Нейтральность	-	-	Ревизия
-	Сравнимость	-	Коллация	-

Обобщая сказанное можно определить, что при формировании учета на предприятии в первую очередь необходимо организовать и определить последовательность учета, определяя таким образом приоритетность организации [5, с. 69].

Крайне противоречивым и неоднозначным является отнесение принцев организации бухгалтерского учета к методологии его ведения. Данный подход некоторых отечественных автором необходимо считать ошибочным, так как на задний план уходят принципы организации учета [6, с. 39].

Представленный экскурс в практику формирования принципов учета позволяет более полно понять суть необходимости формирования принципов бухгалтерского учета как основы его эффективного ведения.

Как показал анализ развития принципов бухгалтерского учета, большая их часть легла в основу современных взглядов на понятия рациональности и непротиворечивости данных учета [11, с. 22].

И в заключении необходимо отметить, что развитие принципов учета неразрывно связано с реализаций бихевиористической, психологической и информационной парадигм бухгалтерского учета.

Ведение бухгалтерского учета в РФ осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, Методические указания, Комментарии).

В силу того, что расчеты регулирование бухгалтерского учета и отчетности затрагивают несколько разделов как бухгалтерского, так и налогового учета перечень законодательных актов достаточно велик. В зависимости от назначения и статуса нормативные документы, применяемого в ходе учета целесообразно представить в виде системы, представленной на рисунке 2.

Первый уровень составляют [21, стр.10]:

ГК РФ (часть 1, 2, 3, 4) от 21.10.2004г (редакция от 31.01.2016 года);

НК РФ (часть 1, 2) от 16.07.1998г. (редакция от 05.04.2016 года), в частности гл. 23, регулирующий порядок начисления и уплаты НДФЛ, применение налоговых вычетов и ставок;

ТК РФ от 21.12.2001г. (редакция от 30.12.2015 года)) в части правильности оформления трудовых договоров, приказов о принятии на работу, прекращения трудового договора, формирование штата предприятия и др.;

1 уровень Законодательный

3 уровень Методический

2 уровень Нормативный

4 уровень Организационный

Федеральный закон «О бухгалтерском учете»

Гражданский кодекс РФ

состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность

Положения по бухгалтерскому учету

правовые основы бухгалтерского учета

содержание, принципы и организацию бухгалтерского учета

порядок составления и представления бухгалтерской отчетности

Трудовой кодекс РФ

определяет условия выпуска и продажи товаров

взаимоотношения предприятий с наемными сотрудниками

Налоговый кодекс РФ

расчет и уплата налогов

Указы Президента РФ и

постановления Правительства РФ

устанавливают порядок учета и оценки определенного объекта или совокупности объектов

определяют порядок отражения в учете и отчетности определенных хозяйственных операций

регламентируют составление бухгалтерской отчетности

содержат правила раскрытия информации об объектах учета и хозяйственных операциях в бухгалтерской отчетности организации

ПБУ регламентирующие учет товаров

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации

ПБУ 10/99 «Расходы организации»

ПБУ 9/99 «Доходы организации»

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»

План счетов

ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам»

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»

ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов

План Счетов бухгалтерского учета Финансово-хозяйственной деятельности организаций

Методические рекомендации

Учетная политика и другие рабочие документы организации

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств

Общероссийский классификатор продукции и товаров

Методические рекомендации по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары, услуги

Методические рекомендации по применению главы 21 «НДС» НК РФ

Рисунок 2 – Нормативно-правовое регулирование учета и отчетности

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014 года), который определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и отражения в отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность[12, с. 36].

Второй (нормативный) уровень составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и отчетности, в которых устанавливаются минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы ведения бухгалтерского учета. Федеральный закон о бухгалтерском учете предусматривает три вида стандартов. К данному нормативному уровню относятся федеральные и отраслевые стандарты, которые обязательны к применению, если иное не установлено этими стандартами. Федеральные стандарты утверждаются только Минфином России, а отраслевые могут разрабатываться и утверждаться как Минфином России, так и ЦБ РФ в пределах их компетенции [15, с. 63].

Содержание федеральных стандартов очерчено законом. Независимо от вида экономической деятельности они должны регламентировать: определения и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок их классификации, условия принятия к учету и их списания; допустимые способы денежного измерения объектов; требования к учетной политике, инвентаризации активов и обязательств, документам бухгалтерского учета; план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения; состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе образцы форм отчетности, а также состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах; упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и др. [19, с. 88] Помимо общих, в федеральных стандартах могут регламентироваться и специальные требования к бухгалтерскому учету организаций бюджетной сферы или для отдельных видов экономической деятельности[9, с. 63].

Отраслевые стандарты устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности (транспорт, связь, сельское хозяйство, банковская деятельность и др.). Поэтому их существование в отсутствие соответствующего федерального стандарта невозможно. Отраслевые стандарты призваны заменить собой действующие методические указания, инструкции и иные нормативные правовые акты органов государственной власти[14, с. 35].

До утверждения соответствующих стандартов применяются ранее действовавшие правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, входившие в сложившуюся систему положений по бухгалтерскому учету[25, с. 56].

Общим документом является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, ред. от 24.12.2010 года), которое определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами, независимо от их организационно-правовой формы, а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

К специальным ПБУ относятся утвержденные Минфином России документы, направленные на детализацию правил ведения бухгалтерского учета по отдельным вопросам и участкам учета, например «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Расходы организации» (ПБУ 10/99), «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011) и др.

Третий уровень представляют методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина России и других министерств и ведомств, на то уполномоченных. В законодательстве не установлен круг субъектов, которые могут принимать рекомендации в области бухгалтерского учета, но определено, что они должны быть нацелены на правильное применение федеральных и отраслевых стандартов, уменьшение расходов на организацию бухгалтерского учета, а также распространение передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области бухгалтерского учета [1, с. 22]. Рекомендации могут приниматься в отношении порядка применения стандартов, форм документов бухгалтерского учета (за исключением установленных стандартами), организации бухгалтерских служб, технологии ведения бухгалтерского учета, порядка организации и осуществления внутреннего контроля и ведения бухгалтерского учета экономическими субъектами и т.д. При этом рекомендации не должны противоречить не только нормативным правовым актам, но и федеральным и отраслевым стандартам, а также не должны создавать препятствия осуществлению экономическим субъектом его деятельности. На четвертом уровне находятся рабочие документы самой организации, в частности учетная политика и другие организационные документы[6, с. 58].

Система бухгалтерского учета призвана решать специфические задачи по обеспечению пользователей важнейшей управленческой информацией, при этом данная информация должна быть подана в понимаемой для неспециалиста форме[10, с. 22].

Сама система учета базируется на данных бухгалтерского учета. Эти данные могут быть как информационного так и специфического технического вида. Таким образом, в более широком определении учетно-аналитическая система– это система сбора и обработки всех возможных видов информации для целей принятия грамотных управленческих решений.

Методология анализа и учета имеют различия, и суть создания эффективной учетно-аналитическая система состоит в объединении методов и способов ведения учета и оценке результатов анализа для более эффективного принятия решений[1, с. 25].

2 Оценка учета поступления основных средств на предприятии

2.1 Финансово-экономическая характеристика предприятия

АО «Газпром газораспределение Орел» — крупнейшая в регионе газораспределительная компания. Основными задачами Общества являются транспортировка газа непосредственно его потребителям на территории Орловской области, проведение единой технической политики, координация производственной деятельности и комплексное решение вопросов, связанных с эксплуатацией газораспределительных сетей и газификацией региона.

АО «Газпром газораспределение Орел» успешно работает на газовом рынке с 1960 года. Основными направлениями деятельности компании являются: транспортировка природного газа по распределительным газопроводам, эксплуатация объектов газоснабжения, выполнение проектно-сметной документации на строительство, реконструкцию и перевооружение объектов газоснабжения, монтажные работы по строительству газопроводов, газификация, продажа газового оборудования, техническое обслуживание.

В состав АО «Газпром газораспределение Орел» входит семь межрайонных газовых трестов, 24 газовых участка, которые расположены во всех районах Орловской области и имеют развитую инфраструктуру и современное техническое оснащение.

Предприятие осуществляет техническое и аварийно-диспетчерскоое обслуживание всех газораспределительных сетей, а это более 13,8 тысяч километров, и 3700 объектов газораспределения области, более 4800 объектов газопотребления на предприятиях и в организациях и внутридомового газового оборудования 341 тысячи абонентов, строит газопроводы и газифицирует домовладения.

Компания «Газпром газораспределение Орел» - социально ответственная. На предприятии работают программы социальной защиты работников, помощи ветеранам, экологические, образовательные и спортивные.

Анализ проводится на основе данных бухгалтерской АО «Газпром газораспределение Орел» (Приложения А-Б).

Анализ показателей эффективности использования основных средств, представлен в таблице 4.

Таблица 4 – Анализ эффективности использования основных средств АО «Газпром газораспределение Орел» за 2016 – 2018 годы

Показатель	Годы			Темп роста, %		Абсолютное отклонение
Показатель	2016	2017	2018	2018/ 2017	2018/ 2016	2018/ 2017	2018/ 2016
1. Выручка (нетто) от реализации продукции (работ, оказания услуг), тыс. руб.	1126146	1105498	1156497	104,61	102,70	50999	30351
2. Удельный вес себестоимости в общем объеме выручки от реализации продукции, %	88,90	92,69	77,65	-	-	-15,05	-11,26
3. Совокупные активы, тыс. руб.	1133921	1216051	1169736	96,19	103,16	-46315	35815
4.Основные средства, тыс. руб.	753827	739173	795184	107,58	105,49	56011	41357
5. Доля основных средств в активах, %	66,48	60,78	67,98	111,84	102,26	7,20	1,50
6. Оборотные активы, тыс. руб.	351589	414962	345213	83,19	98,19	-69749	-6376
7. Фондоотдача (по реализованной продукции), руб./руб.	1,49	1,50	1,45	97,24	97,35	-0,04	-0,04

Из анализа таблицы 4 видно, при росте выручки от реализации на 4,61% в 2018 году по отношению к 2017 году и на 2,70% в 2018 по отношению к 2016 году, среднегодовая стоимость основных средств в 2018 году выросла по сравнению с 2017 годом на 56011 тыс. руб. при этом стоимость основных средств в 2018 году составила 795184 тыс. руб., т.е. в 2018 году стоимость основных средств увеличилась на 5,49% по сравнению с 2016 годом. Среднегодовая стоимость основных средств в 2018 году увеличилась по сравнению с 2016 годом на 41357 тыс. руб. или на 5,49% по сравнению с 2016 годом.

Данное изменение повлияло на показатели эффективности использования основных средств предприятия представленные на рисунке 3.

Рисунок 3– Динамика фондоотдачи в 2016-2018 годах, руб/руб.

Фондоотдача в связи с ростом суммы реализации (+2,70%) по сравнению ростом суммы ОФ (+5,49%), снизилась на 6% в 2018 году по отношению к 2016 году.

В таблице 5 показан анализ показателей эффективности использования оборотных средств.

Таблица 5 – Анализ показателей эффективности использования оборотных средств АО «Газпром газораспределение Орел» за 2016 – 2018гг.

Показатель	Годы			Темп роста, %		Абсолютное отклонение
Показатель	2016	2017	2018	2018/2017	2018/2016	2018/2017	2018/2016
1. Выручка (нетто) от реализации продукции (работ, оказания услуг), тыс. руб.	1126146	1105498	1156497	104,61	102,70	50999	30351
2. Оборотные активы, тыс. руб.	351589	414962	345213	83,19	98,19	-69749	-6376
3. Материальные затраты, тыс. руб.	322380	344515	354702	102,96	110,03	10186	32322
4. Доля материальных затрат в себестоимости продукции, %	32,2	33,62	39,75	-	-	6,13	7,55
5. Материалоотдача, руб./руб.	28,63	31,16	30,67	98,42	107,14	-0,49	2,04
6. Продолжительность одного оборота оборотного капитала, дни	113,96	137,01	108,95	79,52	95,61	-28,06	-5,00
7. Оборачиваемость оборотных средств, оборотов	3,49	3,21	3,26	101,61	93,34	0,05	-0,23

Стоимость оборотных средств снизилась на 2% в 2018 году по отношению к 2016 году. Материальные затраты составляют значительную долю всех затрат (39,75% в 2018 году), поэтому очень важно провести анализ эффективности использования материальных ресурсов предприятия.

Из таблицы видно, что доля материальных затрат увеличилось (на 7,55%) в 2018 г. по сравнению с 2016 г. Значение показателя материалооотдачи за анализируемый период увеличилось. Продолжительность оборота оборотных активов имеет тенденцию к снижению на 5% в 2018 году по отношению к 2016 году (рисунок 4).

Рисунок 4 – Динамика изменения продолжительности одного оборота в 2016-2018 году, дни.

От обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования во многом зависит своевременность выполнения всех работ, эффективность использования оборудования, машин и механизмов. Данные о производительности труда и об анализе фонда оплаты труда предприятия представлены в таблице 6.

Таблица 6 – Анализ производительности и фонда оплаты труда АО «Газпром газораспределение Орел» за 2016 – 2018 гг.

Показатель	Годы			Темп роста, %		Абсолютное отклонение
Показатель	2016	2017	2018	2018/2017	2018/2016	2018/2017	2018/2016
1. Среднесписочная численность работников (ППП), чел.	1563	1525	1577	103,41	100,90	52	14
2. Производительность труда (по реализованной продукции) в расчете на одного работника (ППП), тыс. руб./чел.	720,50	724,92	733,35	101,16	101,78	8,44	12,85
3. Среднемесячная оплата труда одного работника (ППП), тыс. руб.	26,5	27,5	28,6	104,00	107,92	1,10	2,10

На основе данных таблицы 9 видно, что производительность труда в 2018 г. по сравнению с 2016 г. выросла на 1,78% и в 2018 году по сравнению с 2017 годом увеличилась на 1,16% соответственно.

На предприятии наблюдается увеличение средней заработной платы, что является хорошим показателем деятельности предприятия в целом.

Прибыль является конечным финансовым результатом деятельности любой коммерческой организации. Анализ формирования прибыли представлен в таблице 7.

Таблица 7 - Анализ формирования прибыли и рентабельности АО «Газпром газораспределение Орел» за 2016- 2018гг.

Показатель	Годы			Темп роста, %		Абсолютное отклонение
Показатель	2016	2017	2018	2018/2017	2018/2016	2018/2017	2018/2016
1	2	3	4	5	6	7	8
1. Выручка (нетто) от реализации продукции (работ, оказания услуг), тыс. руб.	1126146	1105498	1156497	104,61	102,70	50999	30351
2. Удельный вес себестоимости в общем объеме выручки от реализации, %	88,90	92,69	77,65			-15,05	-11,26
3. Валовая прибыль, тыс. руб.	124967	80765	258517	320,09	206,87	177752	133550
4. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг), тыс. руб.	90711	59726	67455	112,94	74,36	7729	-23256
5. Чистая прибыль, тыс. руб.	47320	58803	10280	17,48	21,72	-48523	-37040
6. Норма чистой прибыли, %	4,20	5,32	0,89			-4,43	-3,31
7. Рентабельность продаж (оборота), %	8,05	5,40	5,83			0,43	-2,22

Валовая прибыль выросла за три года в 2 раза или 133550 тыс. руб., прибыль от реализации продукции снизилась в 2018 году в размере 23256 тыс. руб., а чистая прибыль снизилась на 79% в 2018 году по отношению к 2016 году. Рентабельность так же снижается: норма прибыли снизилась на 3,31 ед.

2.2 Бухгалтерский учет поступления основных средств

Порядок учета основных средств регламентирует на АО«Газпром Газораспределение Орел», в пгт. Нарышкино два основных документа: Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н; Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н, учетной политикой предприятия (приложение В).

В бухучете стоимостный критерий по основным средствам АО «Газпром Газораспределение Орел в пгт. Нарышкино» установлен в учетной политике. При этом лимит не может быть более 40 000 руб. То есть этот показатель может, например, составлять 30 000 руб. (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств») (приложение Г). Имущество, не отвечающее всем этим требованиям, в составе ОС не учитывается и не амортизируется. Его стоимость отражается в расходах в бухгалтерском учете при его передаче в эксплуатацию.

Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость ОС - это сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление за минусом НДС и иных возмещаемых налогов[1, с. 25].

При расчете фактической стоимости не учитываются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме тех случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением ОС.

Указанные затраты, формирующие первоначальную стоимость, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4«Приобретение объектов основных средств», в корреспонденции с кредитом счета 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н). [20, с. 125]

Принятие к учету ОС отражается записью по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08, субсчет 08-4.

В бухгалтерском учете амортизируются основные средства, учтенные на счете 01 или 03.

Через амортизацию списывается вся первоначальная стоимость имущества, отнесенного к амортизируемому (п. п. 8 и 17 ПБУ 6/01).

Амортизация по основным средствам в бухучете начисляется с 1-го числа месяца, следующего за тем месяцем, в котором объект был принят к учету (п. 21 ПБУ 6/01) и до тех пор, пока его стоимость не будет погашена полностью либо пока ОС не будет списано с учета. Ее начисление заканчивается с 1-го числа месяца после полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с учета (п. 22 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). В течение срока полезного использования ОС начисление амортизации не приостанавливается. Исключение - случаи перевода основного средства на консервацию на срок более трех месяцев, а также период восстановления продолжительностью свыше 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01).

Синтетический учёт наличия и движения основных средств, принадлежащих АО«Газпром Газораспределение Орел в пгт. Нарышкино» на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

01 «Основные средства» (активный);

02 «Амортизация основных средств» (пассивный);

91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

Счёт 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении основных фондов организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду. На АО«Газпром Газораспределение Орел в пгт. Нарышкино» основные средства поступали исключительно за плату.

Основные средства, приобретённые за плату у других организаций и лиц, а также созданные в самой организации, отражают следующим образом:

Поступление основных средств от поставщиков (приложение Д):

Дебет счета 08.40.01«Вложение во внеоборотные активы»

597207-02

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»107496-00

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»704703-00

Оприходование основного средства

Дебет счёта 01 «Основные средства»

Кредит счёта 08.40.01«Вложение во внеоборотные активы»

597207-02

Предприятие ведет работы по строительству основных средств хозяйственным способом. При хозяйственном способе строительства затраты на строительство каждого в отдельности объекта ведут по статьям затрат:

- материалы;

- расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды;

- расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;

- прочие расходы;

- накладные расходы.

Согласно приложения Е, сделаны следующие проводки:

Дебет счета 08.30.01 «Вложение во внеоборотные активы»

371748-89

Кредит счета 70 «Расчеты по оплате труда» 23521-23

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 9-44

Кредит счета 10 «Материалы» 303405-95

Кредит счета 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

44812-31

В приложениях представлены оборотно-сальдовая ведомость по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 01 «Основные средства»

Согласно приложений на предприятии за 2017 год были сделаны следующие проводки:

Дебет счета 08.30.01 «Вложение во внеоборотные активы»

Кредит счета 07.10.01.01 «Оборудование к установке» 4909616-64

Кредит счета 10.10 «Материалы» 18383019-90

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

13568338-00

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08.30.01 «Вложение во внеоборотные активы»

15907304-13

В январе 2017 г. АО«Газпром Газораспределение Орел в пгт. Нарышкино» приобрело оборудование, относящееся к 4-й амортизационной группе, стоимостью 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.).

В этом же месяце оборудование было введено в эксплуатацию.

Установлен срок полезного использования 65 месяцев. Норма амортизации - 1,5385 процента (1/65). Амортизация в бухгалтерском учете по ОС будет начисляться начиная с февраля 2017 г.

Первоначальная стоимость основного средства составит 50 000 руб. (59 000 - 9000).

Ежемесячная сумма бухгалтерской амортизации начиная с февраля 2016 г. - 769,25 руб. (50 000 руб. x 1,5385%).

В налоговом учете в январе 2017 г. будет учтена вся стоимость оборудования в размере 50 000 руб.

В бухгалтерском учете АО«Газпром Газораспределение Орел в пгт. Нарышкино»в январе 2017 г. расходов не будет, а в налоговом учете будет списана вся стоимость оборудования.

Согласно п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н, в учете возникают налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство, которое отражается по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Далее в соответствии с п. 18 ПБУ 18/02 по мере начисления амортизации происходит уменьшение возникшей НВР и соответствующего ей ОНО, поскольку сумма ежемесячных амортизационных отчислений признается в бухгалтерском учете, а в налоговом учете расходов не будет.

То есть на последнее число каждого месяца ОНО уменьшается, что отражается записью по дебету счета 77 и кредиту счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов).

Проводки в бухучете будут следующими:

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

- 50 000 руб. - принят к учету объект ОС. Первичный документ - акт о приеме-передаче;

Дебет 77 Кредит 68, субсчет«Расчеты по налогу на прибыль»,

- 10 000 руб. - сформировано ОНО (50 000 x 20%), первичный документ - бухгалтерская справка-расчет.

Ежемесячно начиная с февраля 2016 г. в течение срока использования ОС (65 месяцев) нужно делать такие записи:

Дебет 20 (26, 44 и др.) Кредит 02 «Амортизация основных средств»

- 769 руб. 25 коп. - начислена амортизация по объекту ОС, первичный документ - бухгалтерская справка-расчет;

Дебет 77 «Отложенное налоговое обязательство» Кредит 68, субсчет«Расчеты по налогу на прибыль»,

- 153 руб. 85 коп. - уменьшено ОНО (765 руб. 25 коп. x 20%).

В результате указанных операций сальдо по счету 77 будет равно нулю, что подтверждает правильность проведенных расчетов и применения ПБУ 18/02.

На АО«Газпром Газораспределение Орел в пгт. Нарышкино» начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

Начисленную сумму амортизации по собственным основным средствам отражаются в бухгалтерском учёте следующим образом (приложение У):

Дебет счёта 20«Основное производство»

Кредит счёта 02 «Амортизация основных средств»246111346-15

По основным средств, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по:

Дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».

Инвентаризационные описи представляются в бухгалтерию для внесения изменений и уточнения в инвентарные карточки, сводные ведомости и другие регистры по учёту основных средств. В итоге составляют общую по организации сличительную ведомость результатов инвентаризации, где указывают наименование объектов по местам нахождения или эксплуатации, перечень выявленных неучтённых или недостающих объектов, их стоимость.

Выявленные излишки основных средств приходуют по рыночной стоимости (как было сказано выше за анализируемый период на АО«Газпром Газораспределение Орел в пгт.Нарышкино» не было выявлено как излишков, так и недостачи):

Дебет счёта 01 «Основные средства»

Кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы».

При недостаче и порче объектов основных фондов их остаточную стоимость списывают с кредита счёта 01 «Основные средства» в дебет счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а сумму амортизации – с кредита счёта 01 «Основные средства» в дебет счёта 02 «Амортизация основных средств».

При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные основные средства оценивают по продажным (рыночным) ценам, действовавшим в данной местности на день причинения ущерба:

Дебет счёта 73 «Расчёты с персоналом»

Кредит счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств отражают по:

Дебет счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит счёта 98 «Доходы будущих периодов».

По мере погашения задолженности её виновником соответствующую часть списывают:

Дебет счёта 98 «Доходы будущих периодов»

Кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы».

Если конкретные виновники не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то недостающие и испорченные основные средства списывают у организации с кредита счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на финансовые результаты у коммерческой организации (счёт 91 «Прочие доходы и расходы») или увеличение расходов у некоммерческой организации.

3 Направления совершенствования учета поступление основных средств

Одним из путей решения проблемы учетно-информационного обеспечения управления основными фондами на АО «Газпром Газораспределение Орел в пгт. Нарышкино» является ведение учета указанных объектов в соответствии с их жизненным циклом, что соответствует общей концепции управления под аналогичным названием [18, с. 66].

Поэтому разработана группировки фактов хозяйственной жизни по выделенным ранее этапам жизненного цикла основных средств с учетом правил МСФО, которая в обобщенном виде представлена на рисунке 5.

1-й этап - поступление		2-й этап - эксплуатация			3-й этап - выбытие
Признание в учете	Формирование стоимости при поступлении	Отражение информации в текущем учете об объектах основных средств		Прочие изменения
		с изменением стоимости	без изменения стоимости
1) приобретение (создание), иные основания поступления объектов основных средств; 2) первоначальная классификация; 3) определение первоначального срока полезного использования; 4) определение ликвидационной стоимости	1) на текущей основе; 2) на условиях коммерческого кредита; 3) на условиях финансовой аренды; 4) безвозмездного поступления от клиентов для оказания услуги; 5) по результатам инвентаризации; 6) в качестве вклада в уставный капитал; 7) и т.д.	1) при начислении амортизации; 2) при модернизации; 3) при реконструкции; 4) при обесценении и восстановлении обесценения	1) перевод объекта основных средств: а) в инвестиционное имущество; б) из инвестиционного имущества; в) в долгосрочные активы, предназначенные для продажи; г) из долгосрочных активов, предназначенных для продажи; 2) консервация и вывод из консервации объекта основных средств; 3) передача объекта основных средств: а) между подразделениями компании; б) в залог и возврат из залога; в) в аренду и возврат из аренды; 4) поступление объекта основных средств из состава объектов по финансовой аренде в состав собственных объектов	1) подтверждение признания в качестве объектов основных средств; 2) пересмотр: а) срока полезного использования; б) метода начисления амортизации; в) ликвидационной стоимости; г) классификации объектов основных средств	Возможные случаи выбытия объектов основных средств: 1) ликвидация; 2) продажа; 3) прекращение использования; 4) на основании данных инвентаризации; 5) безвозмездная передача; 6) передача в качестве вклада в уставный капитал; 7) обмен на другой актив; 8) передача в финансовую аренду; 9) демонтаж

Рисунок 5 – Разработанная группировка хозяйственных операций, проводимых на различных этапах жизненного цикла объектов внеобротных активов на АО «Газпром Газораспределение Орел в пгт. Нарышкино»

Первой позицией согласно представленного рисунка признана группировка основных средств в бухгалтерском учете. После осуществления группировки необходимо определиться со способами и бухгалтерского учета и методами оценки внеоборотных активов, которые следует отразить в учетной политике АО «Газпром Газораспределение Орел в пгт. Нарышкино». Традиционная группировка основных средств делит их по подгруппам по техническому назначению, но возможно группировка по другим признакам: в частности как собственные и арендованные, или основные средства, предназначенные для инвестиционных целей. К такому виду имущества можно отнести арендованное имущество, предназначенное для сдачи в субаренду[18, с. 68].

Следующей позицией является процесс определения стоимости внеоборотных активов в зависимости от способов их поступление на АО «Газпром Газораспределение Орел в пгт. Нарышкино». Третьей позицией является выделение внеоборотных активов по степени изменения их стоимости. Стоимость может измениться в процессе начисления амортизации или проведённой реконструкции и т.д. И на рисунке 6 представлена разработанная для АО «Газпром Газораспределение Орел в пгт. Нарышкино» система оценки активов в зависимости от их жизненного цикла[19, с. 29].

Существуют и прочие изменения связанные и пересмотром срока полезного использования актива или методов начисления износа.

И последние позицией является систематизация процессов выбытия активов как последней фазы их жизненного цикла.

С учетом дискуссионности вопросов, связанных с использованием альтернативных подходов к стоимостной оценке основных средств, были обобщены различные виды оценок основных средств в разрезе стадий их жизненного цикла.

Управленческий учет внеоборотных активов призван повысить эффективность принятия управленческих решений. На АО «Газпром Газораспределение Орел в пгт. Нарышкино» возможно организация управления внеоборотными активами на основе учета зависимостей и связей между бизнес – процессами.

Жизненный цикл внеоборотных активов на АО «Газпром Газораспределение Орел в пгт. Нарышкино»

Этап: поступления внеобротных активов

Этап: использование внеоборотных активов

Этап: ликвидации

внеоборотных активов

учет по факту затрат

Стоимость по переоценке

Оценка по исторической стоимости

Стоимость ликвидации

Себестоимость приобретения

Стоимость по справедливой оценке

Балансовая стоимость

Затраты на приобретение за минусом накопленного износа и стоимости обесценения

Справедливая стоимость за минусом накопленного износа и стоимости обесценения

Стоимость ликвидации

Стоимость амортизации

Стоимость возмещения

Справедливая стоимость за минусом затрат на продажу

Учет ценности от использования

Балансовая стоимость

Рисунок 6 - Модель определения стоимости внеоборотных активов для АО «Газпром Газораспределение Орел в пгт. Нарышкино» с учетом их жизненного цикла

Необходимо рассматривать управленческую информацию на основе разделения ее на этапы жизненного цикла по каждому внеоборотному активу. Данное подразделение позволит не только повысить эффективность использования внеоборотных активов, но и оптимизировать политику финансовых вложений в дальнейшее его развитие, что крайне актуально для рассматриваемого предприятия, так как оно является фондозатратным предприятием [18, с. 68].

Решение проблем управления внеоборотными активами на АО «Газпром Газораспределение Орел в пгт. Нарышкино»возможно решить через следование принципам системы ЕАМ. Данная система основана на внедрении в хозяйственную деятельность предприятия такой системы управления активами, которая позволит прогнозировать все риски и расходы связанные с использованием основного средства. Данная система признана во всем мире и в России предлагается в виде стандартизированной деятельности.

Основным недостатком данной системы является то, что при внедрении не всегда учитывается истинный жизненный цикл основного актива, и направлена это программа на оптимизацию процессов обслуживания и восстановления жизнеспособности актива. Данный недостаток исключается использованием концепции управления жизненным циклом внеоборотных активов на базе системы ALM.

Из списка возможных инструментальных средств для более подробного анализа выделим те программные продукты, которые удовлетворяют указанным критериям по управлению бизнес - процессами восстановления внеоборотных активов. В этом случае в рамках нашего дальнейшего рассмотрения попадают BPWIn/ERWin, Oracle Designer, Rational Rose, Power Designer, ARIS, по которым ниже представлено более подробное описание[15, с. 69].

BPWin и ERWin предназначены для осуществления процесса составления моделей, управления копированием файлов для их повторного использования, а так же управления процессами связанными с инфраструктурой предприятия.

Технология, используемая в описываемых продуктах основана на модели IDEF и представляет собой набор правил и методов, используемых для моделирования функциональной структуры какого либо объекта. По итогу структура представляет не только производимые объектом действия, но и описание взаимосвязей между ними.

К возможностям продукта следует отнести следующий набор функций[21, с. 124]:

поддержание трех стандартных нотаций: модели функциональных связей модели потоков данных и модели потоков работ;

поддержание процесса оптимизации определённых работ;

поддержание расчетов издержек с применением методологии АВС - анализа;

имеет возможности включения сертификации по ISO9000;

содержит интегрированные модули для построения моделей в среде баз данных и отдельных компонентов программного обеспечения;

поддерживает функции имитационного моделирования;

содержит встроенный в систему генератор отчетов;

обладает большим наборов отчетов.

Концептуальное моделирование баз данных производиться с помощью инструментов ERWin. В данном продукте используются диаграммы «сущность-связь» что позволяет моделировать базы желаемой сложности. Популярность данного продукта обусловлена его большими возможностями в интегрировании с другими СУБД.

К возможностям данного программного продукта можно отнести:

поддержание методов моделировании в среде SADT и стандартных нотаций IDEFlx, а так же специализированное моделирование хранилищ Dimensional;

обладает возможностями моделирования до двадцати различных без данных, в том числе используемых для хранения информации;

интегрируется с продуктами Computer Associates а так же Oracle Designer, Rational Rose;

при работе включает возможность использования других баз данных и ранее созданных;

с одной моделью могут работать несколько проектировщиков одновременно;

обладает возможностями переноса структуры созданной базы данных и т.д.

Следующий программный продукт Oracle Designer компании Oracle.

Данный продукт является интегрированным программным продуктом для корпоративного управления в среде Web– и клиент/серверных приложений [24, с. 147].

Основная задача - спрограммировать бизнес процесс от его начала до внедрения. Программный продукт делает возможным разработку как масштабируемых так и кросс – платформ. Данный продукт первоначально собирает данные о необходимых потребностях, а затем автоматизирует построение гибких приложений.

Средствами используемыми данным продуктом является общепризнанные методики, которые охватывают весь спектр жизненного цикла разрабатываемой структуры. Данный подход обеспечивает гибкость и прозрачность в дальнейшем использовании. Продукт поддерживает методы RAD, JAD, водопадный метод и т.д. Использование описанного выше набора инструментов позволяет добиться оптимального сочетания потребностей и возможностей и повысить эффективность управления рисками.

Концептуально продукт состоит из[26, с. 14]:

ER-диаграмм;

функциональных диаграмм;

потоковых диаграмм.

Разработанные в среде Oracle Designer концептуально могут использоваться в дальнейшем, при этом все требования и ограничения при переводе структурных элементов в реальную базу данных могут быть сохранены.

Изменения необходимые для повышения эффективности уже разработанных моделей могут быть внесены и сохранены в режиме реального времени. В продукте присутствует система автоматического выведения отчетов.

Следующий продукт Rational Rose, который предназначен для создания моделей используя при этом широкий набор средств и платформ. Данный продукт - лидер в визуальном моделировании, так как поддерживает язык UML. Продукт отличается высокой степенью использования и соотнесения с различными программами при моделировании. Бизнес - аналитики могут детально описать любые бизнес процессы используя этот продукт. Систем – аналитики используя данный продукт, могут разработать любой по сложности функционал[29, с. 36].

Продукт обеспечивает высокий уровень генерации с другими программными средствами, существует возможность создания архитектурных решений и моделирования физического развёртывания систем. Так же возможно публикация сети интернет, можно выполнять процедуры обратного проектирования и моделировать на любом программном языке.

PowerDesigner компании Sybase. Данную технологию используют девяносто процентов фирм торгующих ценными бумагами, около шестидесяти процентов банков и т.п. Данный продукт обеспечивает комплексность решения при необходимости быстрой оптимизации существующих бизнес-приложений. Продукт не чувствителен к таким факторам, как разный уровень компетентности разработчиков, применения разных платформ проектирования или использования разных языков проектирования. То есть при необходимости есть возможность сосредоточиться на исполнении бизнес-задачи: от анализа системы до оформительских решений , заканчивая генерацией кодовых значений.

Последние изменения в продукте дают возможность пользователям заниматься проектированием объектов на базе UML и использовать как новые возможности рынка моделирования, так и применять старые решения.

Это дает экономию как материальных так временных затрат. Главное преимущество продукта – использование репозитория масштаба.

Опишем ключевые возможности продукта[26, с. 68]:

создание моделей бизнес-процессов специалистами не имеющими технического образования, но имеющими представление о необходимых параметрах проектируемой модели;

создание моделей данных через генерирование схемы базы данных при этом опираясь на классические системы;

создание моделей объектов в среде UML;

использование депозитария масштаба.

Таким образом, для рационального управления всеми процессами жизненного цикла основных средств необходимо построение качественной учетно-информационной системы, являющейся базой для принятия соответствующих решений и повышения их эффективности.

Таким образом, необходимо рассматривать управленческую информацию на основе разделения ее на этапы жизненного цикла по каждому внеоборотному активу. Данное подразделение позволит не только повысить эффективность использования внеоборотных активов, но и оптимизировать политику финансовых вложений в дальнейшее его развитие, что крайне актуально для рассматриваемого предприятия, так как оно является фондозатратным предприятием.

В рамках работы разработана группировки фактов хозяйственной жизни внеобротных активов по выделенным ранее этапам жизненного цикла основных средств с учетом правил МСФО. Первой позицией согласно разработанной модели признана группировка основных средств в бухгалтерском учете АО «Газпром Газораспределение Орел в пгт. Нарышкино». После осуществления группировки необходимо определиться со способами и бухгалтерского учета и методами оценки внеоборотных активов, которые следует отразить в учетной политике АО «Газпром Газораспределение Орел в пгт. Нарышкино». Традиционная группировка основных средств делит их по подгруппам по техническому назначению, но возможно группировка по другим признакам: в частности как собственные и арендованные, или основные средства, предназначенные для инвестиционных целей. К такому виду имущества можно отнести арендованное имущество, предназначенное для сдачи в субаренду. Следующей позицией является процесс определения стоимости внеоборотных активов в зависимости от способов их поступление на АО «Газпром Газораспределение Орел в пгт. Нарышкино». Третьей позицией является выделение внеоборотных активов по степени изменения их стоимости. Стоимость может измениться в процессе начисления амортизации или проведённой реконструкции и т.д. Процессы, не приводящие к изменению стоимости связаны с отдачей актива в аренду, выведением его из процесса консервации и т.д. Существуют и прочие изменения связанные и пересмотром срока полезного использования актива или методов начисления износа. И последние позицией является систематизация процессов выбытия активов как последней фазы их жизненного цикла. С учетом сказанного была разработана модель стоимостной оценки внеобротных активов для АО «Газпром Газораспределение Орел в пгт. Нарышкино», были обобщены различные виды оценок основных средств в разрезе стадий их жизненного цикла.

Заключение

Исследование в работе проводилось на материалахАО «Газпром Газораспределение Орел», в пгт. Нарышкино.

Третьей позицией является выделение внеоборотных активов по степени изменения их стоимости. Стоимость может измениться в процессе начисления амортизации или проведённой реконструкции и т.д. Процессы, не приводящие к изменению стоимости связаны с отдачей актива в аренду, выведением его из процесса консервации и т.д.

И последние позицией является систематизация процессов выбытия активов как последней фазы их жизненного цикла. С учетом сказанного была разработана модель стоимостной оценки внеобротных активов для АО «Газпром Газораспределение Орел в пгт. Нарышкино», были обобщены различные виды оценок основных средств в разрезе стадий их жизненного цикла.

Список использованных источников

Аврова, И. А. Управленческий учет [Текст] – М.: Бератор-Пресс, 2015.-308с.
Астахов, В. П. Бухгалтерский финансовый учет Учебное пособие [Текст]- Москва ИКЦ «Март», 2017.-405с.
Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет / Ю.А. Бабаев, И.П. Комисарова. [Текст]– М.: Юнити-Дана, 2016. – 511 с.
Богачева, И.В. Бухгалтерский учет в отраслях: учебно-практическое пособие / И.В. Богачева. [Текст] - М., 2016. – 218с.
Богаченко, В.М., Кириллова Н.А., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. [Текст]- Ростов н/Д: «Феникс», 2015. – 576с.
Бухгалтерский учет: учебник / Л.Ж. Бдайциева. [Текст] - М.: Издательство Юрайт, 2017. – 209 с.
Бычкова, С.М. Бухгалтерский финансовый учет: учеб.пособие / С.М. Бычкова, Д.Г. Бадмаева; под ред. С.М. Бычковой. [Текст] – М.: Эксмо, 2017. – 304 с.
Вахрушина, М. А. Бухгалтерский управленческий учет Учебник для вузов 2-е изд, доп и пер[Текст]. –М.:Омега-Л, 2016.-209с.
Вахрушина, М. А. Управленческий анализ. [Текст] – М.: Омега-Л, 2016.-205с.
Вил Р.В , Палий, В.Ф. Управленческий учет. [Текст]- М.: ИНФРА-М, 2015. 360с.
Воронина, Л.И. Основы бухгалтерского учета и аудита: Учебное пособие.В2-хч. [Текст] –М.: ПРИОР, 2016.- 250 с.
Друри, К. Управленческий и производственный учет Учебник Пер с англ. [Текст] - М ЮНИТИ-ДАНА, 2015.- 360с.
Керимов, В.Э., Епифанов А.А. и др. Управленческий учет производственной деятельности: Учебное пособие/Под ред. В.Э. Керимова - [Текст]М.: издательство «Экзамен», 2015. - 160 с.
Кирьянова, З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. – 2-е издание, переработанное и дополненное. [Текст] – М.: Финансы и статистика, 2015. – 265с.
Кожинов, В Я Бухгалтерский учет Пособие для начинающих - 4-е изд, перераб и доп.[Текст] //В Я Кожинов - М Издательство «Экзамен», 2016 - 832с
Козлова, Е. П. Бухгалтерский учет в организациях/Е. П. Козлова, Т. Н. Бабаченко, Е. Н. Галанина. - 2-е изд., перераб. и доп. [Текст] - М.: Финансы и статистика, 2016.- 260с.
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. [Текст]-М.: ИНФРА-М, 2016.- 260.
Кондраков, Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. [Текст] - М.: ИНФРА-М, 2016.-360с.

Корпусов, А.А. Управленческий учет / А.А. Корпусов, И.И. Коновалов[Текст] // Бухучет. – 2016. - №7. – С. 217.

Куттер, М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета. [Текст] - М.: Финансы и статистика, 2016.-360с.
Мишин, Ю.А. Система управленческого учета на современном предприятии[Текст] // Менеджмент в России и за рубежом. - 2016. - №3.- .18-20
Мишин, Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности: Монография. [Текст]— М.: Издательство «Дело и Сервис», 2016.- 250с.
Николаева, О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет: Учебное пособие. [Текст] - М.: УРСС, 2016.- 450с.
Шатунова, Г.А. Бухгалтерский финансовый учет в схемах и таблицах [Текст]/ Г.А. Шатунова, Т.А. Корнеева, Н.А. Архипова.- 2-е изд., перераб. и доп. - М: Эксмо, 2015.- 450с.
Безруких, П.С. Бухгалтерский учёт [Текст] / П.С. Безруких. – 4-е изд. перер. и доп. – М.: Бухгалтерский учёт, 2015. – 719с.
Гольдштейн, Г. Я. Экономический инструментарий принятия управленческих решений: Учебное пособие [Текст] / Г.Я. Гольдштейн, А.Н. Гуц. - Таганрог: Издательство ТРТУ, 2015. – 543 с.
Друри, К. Введение в управленческий и производственный учет: Учебное пособие для вузов. 3-е издание, переработанное и дополненное [Текст] / К. Друри. – М.: «Аудит», ЮНИТИ, 2015. - 783 с.
Керимов, В.Э. Бухгалтерский учет: учеб.для вузов [Текст] / В.Э. Керимов. - М.: Эксмо, 2016.
Кондаков, Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – 6-е изд., перераб. и доп [Текст] / Н.П. Кондаков. – М.: ИНФРА-М, 2016.
Попова, Л.В. Управленческий учет и анализ с практическими примерами [Текст]: учебное пособие / Л.В. Попова, В.А. Константинов, И.А. Маслова, Е.Ю. Степанова. – М.: Дело и Сервис, 2016.
Тумасян, Р.З. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие [Текст] /Р.З. Тумасян. – М.: Издательство «Омега – Л», 2016 – 823 с.
Широбоков, В. Г. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие [Текст] / В.Г. Широбоков. – 2-е изд., стереотипное. – М.: КНОРУС, 2017. – 672 с.