Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Роль и значение бухгалтерской ( финансовой) отчетности в условиях рыночной экономики

Содержание:

Введение

Финансы в нашей жизни являются неотъемлемой частью денежных отношений. Финансовые результаты на предприятиях используются при наличии финансовых ресурсов. В современной рыночной экономике финансовая часть является ключевым и конченым результатом хозяйственной деятельности.

А для достижения устойчивости на предприятии в нашей рыночной экономике и для сохранения ее дальнейшего развития надо уделять большое внимание финансовому анализу и одной из составных частей которого является анализ финансовой отчётности предприятия.

С помощью анализа финансовой (бухгалтерской) отчётности можно выявить проблемы управления финансово-хозяйственной деятельностью. Он используется для выбора направлений инвестирования капитала и прогнозирования отдельных показателей.

Стратегия экономики на предприятии строиться на базе финансового анализа. И результаты финансового анализа зависят от организации информативной базы предприятия. И в качестве исходных данных для анализа используются показатели промежуточной и годовой бухгалтерской отчётности предприятия.

Основным источником информации для осуществления финансового анализа является главная форма отчётности предприятия "Бухгалтерский баланс", "Отчет о финансовых результатах", также могут быть использованы: "Отчет об изменении капитала", "Отчет о движении денежных средств", "Отчет о целевом использовании средств" и пояснительная записка.

В данной курсовой работе мы раскроем сущность бухгалтерской отчётности предприятия, её роль и значение в управлении предприятием и оценке его финансового состояния. Так же рассматриваются порядок и сроки предоставления бухгалтерской отчетности.

бухгалтерская отчетность форма баланс

А целью курсовой работы в нашей работе является проведение бухгалтерской отчетности на примере ООО "ГК "Тайрус" за 2013-2014 годы. Компания ООО "ГК "Тайрус" является коммерческой организацией. Которая занимается продажами санитарно-гигиенических товаров и уборочной техники бытового и профессионального назначения и оказывает услуги по ремонту и техническому обслуживанию техники для уборки.

Основными задачами, поставленными при написании курсовой работы, являются:

1) Выявление назначения и роли бухгалтерской отчетности;

2) Изучение порядка и сроков предоставления бухгалтерской отчетности;

3) Провести анализ бухгалтерской отчетности предприятия ООО "ГК "Тайрус".

При написании курсовой работы были использованы методы исследования: наблюдения, сравнения, горизонтального анализа, группировки, финансовых коэффициентов.

Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерской отчетности предприятия

1.1. Понятие и значение бухгалтерской отчетности

В современном мире коммерческие организации имеют достаточно высокую степень свободы в принятии управленческих решений, выборе партнёров, поиске источников финансирования своей деятельности. При этом различные заинтересованные пользователи (банки, поставщики, покупатели, собственники, инвесторы и прочие) нуждаются в достоверной информации о финансовом состоянии и результатах деятельности хозяйствующих субъектов, с которыми они строят деловые отношения.

Основным источником информации для проведения финансового анализа служит финансовая (бухгалтерская) отчётность.

Бухгалтерская отчётность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных финансового учёта с целью предоставления внешним и внутренним пользователям обобщённой информации о финансовом положении организации в форме, удобной и понятной для принятия этими пользователями определённых деловых решений. Формируется она на основе данных бухгалтерского учёта по утверждённым формам.^[1]

Согласно п.6 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" "бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении".^[2]

Бухгалтерская финансовая отчетность организации представляет собой систему показателей, характеризующих условия и результаты ее работы за истекший период; по существу, это особый вид учетных записей, являющихся кратким извлечением из текущего учета, отражающих сводные данные о состоянии и результатах деятельности организации за определенный период.

Бухгалтерская финансовая отчетность является связующим звеном между организацией и другими субъектами рынка. Причем, изучая бухгалтерскую финансовую отчетность, субъекты рыночных отношений преследуют различные цели: деловых партнеров интересует информация о возможности организации своевременно погасить свои долги; инвесторов - сведения о возможности дальнейшего развития организации, ее финансовой устойчивости; акционеров волнуют рыночная цена акции, размеры и порядок выплаты дивидендов. С учетом этих целей следует иметь в виду, что при составлении бухгалтерской финансовой отчетности организации приходится формировать два комплекта: собственно, бухгалтерской финансовой отчетности и отчетности, представляемой в налоговые органы. Вышеперечисленные лица заинтересованы в первом комплекте отчетности. Второй комплект помимо собственно отчетности включает расчеты по отдельным видам уплачиваемых организацией налогов (налоговые декларации) и различные справки к расчетам. Организация, функционирующая на рынке, в зависимости от размеров, отраслевой принадлежности и организационно-правовых форм имеет в своем распоряжении различные ресурсы: имущественные, земельные, трудовые. Эти ресурсы, вкладываемые собственниками и заемными инвесторами, направляются на формирование основного и оборотного капитала, предназначение которых состоит в обслуживании производственного процесса, являющегося непосредственно целью создания организации.

Итогом хозяйственного процесса организации выступает финансовый результат, который может быть или положительным (прибыль), или отрицательным (убыток). Абсолютная величина данного результата непосредственно отражается в главной (основной) форме финансовой отчетности - в бухгалтерский балансе, а последовательность его расчета и порядок формирования - в отчете о прибылях и убытках.^[3]

В развитой рыночной экономике организация вынуждена осуществлять свою деятельность в условиях жесточайшей конкуренции, наличие которой требует постоянного мониторинга рыночной конъюнктуры, тщательного планирования деятельности. Из-за изменения форм, видов и условий финансирования хозяйственной деятельности: при практическом отсутствии бюджетного финансирования и государственного кредитования организации приходится вступать в конкурентную борьбу и за кредитные ресурсы коммерческих банков, и за средства других потенциальных инвесторов.

Эти факторы предопределяют необходимость представления рыночными субъектами своевременной и полной информации о результатах своей деятельности для заинтересованных пользователей. И закономерно то обстоятельство, что целью представления организацией бухгалтерской финансовой отчетности внешним пользователям является, прежде всего, получение дополнительных источников финансирования. От того, что представлено в отчетности, нередко зависит будущее организации.

Бухгалтерская финансовая отчетность призвана удовлетворить общие потребности большинства пользователей, но вместе с тем от нее не требуется обеспечения всей информацией, которая может понадобиться пользователям для принятия экономических решений. В бухгалтерской финансовой отчетности в основном отражаются финансовые результаты прошлых событий. Направленность отчетности на неограниченный круг пользователей определила необходимость выявления основных характеристик бухгалтерской финансовой отчетности, в которой главным образом отражаются финансовое состояние и финансовые результаты деятельности организации.

Факты хозяйственной деятельности и хозяйственные операции являются объектами бухгалтерского учета. При их учете и отражении бухгалтер должен следовать стандартам учета и использовать основные положения построения системы бухгалтерского учета.

При составлении отчетности должны быть исполнены требования положений нормативных документов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской финансовой отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших существенное влияние на финансовое положение, об операциях в иностранной валюте, о движении денежных средств или финансовых результатах деятельности организации, об активах, капитале, резервах и обязательствах, о доходах и расходах организации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы финансовой отчетности или в пояснительной записке.

К информации, формируемой в отчетности, предъявляются следующие требования:

1) соблюдение отчетного периода - в России отчетный период (год) совпадает с календарным;

2) достоверность и полнота - все показатели, отражаемые в отчетности, должны обосновываться надлежаще оформленными первичными документами и бухгалтерскими записями, и эти показатели должны отражать полно все факты хозяйственной жизни, имевшие место в отчетном году;

3) последовательность - соблюдение постоянства в содержании и формах бухгалтерской отчетности и пояснений к ней;

4) нейтральность - информация, включаемая в формируемую бухгалтерскую отчетность, должна обладать признаком нейтральности (отсутствия заинтересованности в ней того или иного человека или группы лиц);

5) сопоставимость - информация, отражаемая в бухгалтерской отчетности, должна быть сопоставима с точки зрения проведения управленческого и финансового анализа и использования их результатов в управленческом процессе;

6) правильность оформления.

Бухгалтерская финансовая отчетность должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (в том числе выделенных на отдельные балансы).^[4]

В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения в учетной политике должны вводиться с начала финансового года. Если сопоставимость отсутствует, то данные за период, предшествовавший отчетному, подлежат корректировке. При этом следует руководствоваться положениями, установленными действующими нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. В этом - методологическое единство показателей отчетности. Корректировка с указанием причин и методика ее проведения должны быть раскрыты в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

В соответствии с требованиями ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.^[5]

При составлении бухгалтерской отчетности организации необходимо руководствоваться принципами достаточности и существенности информации.

При отражении данных в бухгалтерской финансовой отчетности следует иметь в виду, что если в соответствии с нормативными документами показатель вычитается из соответствующих данных при исчислении или имеет отрицательное значение, то он показывается в круглых скобках (непокрытый убыток; себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг; убыток от продаж и т.п.).

Бухгалтерская финансовая отчетность должна быть составлена на русском языке и в валюте Российской Федерации.

Бухгалтерская отчётность служит инструментом планирования и контроля достижения экономических целей предприятия, главными из которых являются: получение прибыли, наращивание и сохранение капитала.^[6]

В бухгалтерии капитал и прибыль выражаются показателями где величина и изменение находит своё отражение в финансовой отчётности. Для получения прибыли и сохранения капитала предприятие, на основе использования отчетных данных могут получить ряд следующих возможностей. Во-первых, сделать оценку финансового состояния партнёров. Во-вторых, выявить целесообразность в условиях ведения дел с теми или иными партнерами. В-третьих, избежать выдачи долгосрочных займов и кредитов ненадёжным заёмщикам. В-четвертых, оценить приобретения активов (акций, облигаций, векселей и прочих ценных бумаг) той или иной организации. И в-пятых проанализировать банкротство предприятия и т.п.

1.2. Порядок и сроки предоставления бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчётность - завершающий этап учетного процесса на предприятии, в учреждении. В ней отражаются нарастающим итогом имущественное и финансовое положение предприятия, учреждения, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год).^[7]

Типовые формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке заполнения этих форм разрабатываются и утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Министерства и ведомства Российской Федерации, республик, входящих в ее состав, дополнительно к типовым формам могут устанавливать специализированные формы бухгалтерской отчетности для предприятий и учреждений своей системы, по соглашению соответственно с Министерством финансов Российской Федерации и республик, входящих в ее состав.

Предприятие, учреждение, являющееся юридическим лицом, составляет бухгалтерскую отчетность, отражающую состав имущества и источники его формирования, включая имущество производств и хозяйств, филиалов, представительств, отделений и других обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс. Централизованная бухгалтерия, обслуживающая предприятия, учреждения, составляет бухгалтерскую отчетность, в которой отражаются состав имущества этих предприятий, учреждений и источники его формирования. Министерства, ведомства и другие органы хозяйственного управления составляют сводную бухгалтерскую отчетность по подведомственным им предприятиям, учреждениям.

Отчетным годом для всех предприятий учреждений считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для создаваемых предприятий, учреждений считается период с даты приобретения прав юридического лица по 31 декабря включительно. Вновь созданным предприятиям (не на базе ликвидированных (неорганизованных) предприятий и их структурных подразделений) после первого октября разрешается считать первым отчетным годом период с даты приобретения прав юридического лица по 31 декабря следующего года включительно.

Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основывается на данных синтетического и аналитического учета. Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причины следует объяснить. Изменения бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году (после их утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных. Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления.

Предприятия (за исключением предприятий с иностранными инвестициями) представляет в обязательном порядке годовую бухгалтерскую отчетность: собственникам (участникам, учредителям) в соответствии с учредительными документами; государственной налоговой инспекции (в одном экземпляре); другим государственным органам, на которые в соответствии с законодательством Российской Федерации возложена проверка отдельных сторон деятельности предприятия и получение соответствующей отчетности. Предприятие, находящееся в государственной или муниципальной собственности, полностью либо частично представляет квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность также органам, уполномоченным управлять государственным или муниципальным имуществом. Представление предприятием квартальной бухгалтерской отчетности, а также направление отчетности в другие адреса производятся в случаях, предусмотренных налоговым и иным законодательством Российской Федерации или учредительными документами.

Годовая бухгалтерская отчетность представляется не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным, а квартальная бухгалтерская отчетность не позднее 30 дней по окончании квартала, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (кроме предприятий с иностранными инвестициями). В пределах указанных сроков конкретную дату представления бухгалтерской отчетности устанавливают участники (учредители) предприятия. Предприятие с иностранными инвестициями представляет годовую бухгалтерскую отчетность 15 марта года следующего за отчетным каждому участнику совместного предприятия в порядке, предусмотренном учредительными документами, и органу государственной налоговой инспекции.^[8] Учреждение, состоящее на бюджете, представляет месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность об исполнении смет расходов вышестоящему органу в установленные им сроки.

Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователю организацией непосредственно или передана через ее представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. Пользователь бухгалтерской отчетности не вправе отказать в принятии отчетности и обязан по просьбе организации проставить отметку на копии бухгалтерской отчетности о принятии и дату ее предоставления. При получении отчетности по телекоммуникационным каналам связи пользователь обязан передать организации квитанцию о приемке в электронном виде. Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата отправки почтового отправления с описью вложения или дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи либо дата фактической передачи по принадлежности. Когда дата представления отчетности совпадает с выходным (нерабочим) днем, срок переносится на следующий за ним первый рабочий день.

Годовая бухгалтерская отчетность до предоставления в адреса, предусмотренные законодательством, рассматривается и утверждается в порядке, устанавливаемом учредительными документами. Годовая бухгалтерская отчетность о результатах хозяйственной деятельности, имущественном и финансовом положении является открытой к публикации для заинтересованных пользователей (бирж, покупателей, поставщиков и др.). Достоверность публикуемой отчетности подтверждается независимой аудиторской организацией. Министерства и ведомства Российской Федерации представляют сводную квартальную бухгалтерскую отчетность по подведомственным им предприятиям не позднее 45 дней по истечении отчетного периода, а годовую - не позднее 25 апреля, следующего за отчетные года Министерству экономики Российской Федерации, Министерству финансов Российской Федерации, и Государственному комитету по статистике. Органы хозяйственного управления, созданные на добровольных началах предприятиями, составляют и представляют сводную бухгалтерскую отчетность в порядке и по адресам, установленным в учредительных документах.

Предприятия должны хранить бухгалтерскую финансовую отчетность в течение сроков. Устанавливаемые в соответствии с правилами организации государственного архивного дела. Но не менее пяти лет после отчётного периода. Ответственность за хранение бухгалтерской отчетности несет только руководство предприятия.

Глава 2. Анализ бухгалтерской отчетности ООО "ГК "Тайрус"

2.1. Краткая экономическая характеристика предприятия

Полное наименование анализируемого предприятия - Общество с ограниченной ответственностью "Группа компаний "Тайрус".

ООО "ГК "Тайрус" является юридическим лицом - коммерческой организацией.

Основным видом деятельности анализируемого предприятия является продажа санитарно-гигиенических товаров и уборочной техники бытового и профессионального назначения, оказание услуг по ремонту и техническому обслуживанию техники для уборки. В настоящее время предприятие занимается продвижением на рынке пяти брендов - Tork, Ready System, Lime, Ready Brush, Ready Mashines.

Уставный капитал Общества определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. Уставный капитал составляется из номинальной стоимости долей участников Общества и на сегодняшний день составляет 1 096 000 (Один миллион девяносто шесть тысяч) рублей.

Высшим органом Общества является Общее собрание участников Общества. Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется Генеральным директором - единоличным исполнительным органом Общества.

2.2. Анализ финансовой устойчивости предприятия ООО "ГК "Тайрус"

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли, чем выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое положение. Поэтому поиск резервов увеличения прибыли и рентабельности является одной из основных задач в любой сфере бизнеса.^[9]

Основными источникам информации для анализа являются данные аналитического бухгалтерского учета по счетам и данных формы бухгалтерской отчетности - "Отчета о финансовых результатах".

Анализ структуры и динамики финансовых результатов ООО "ГК "Тайрус" проведем на основе данных таблицы 2.1.

Таблица 2.1

Структура и динамика финансовых результатов ООО "ГК Тайрус"

Наименование показателя		Код строки	2013 г. (тыс. руб.)	2014 г. (тыс. руб.)	Отклонение значений
Наименование показателя		Код строки	2013 г. (тыс. руб.)	2014 г. (тыс. руб.)	Абсолютное	Относи-тельное
1		2	3	4	5	6
1	Выручка от продажи товаров, оказания услуг	2110	412 123	409 033	-3 090	99,25%
2	Себестоимость продаж	2120	-350 938	-338 582	12 356	96,48%
3	Валовая прибыль (убыток)	2100	61 185	70 451	9 266	115,14%
4	Коммерческие расходы	2210	-57 686	-64 353	-6 667	111,56%
5	Прибыль (убыток) от продаж	2200	3 499	6 098	2 599	174,28%
6	Проценты к уплате	2330	-2 163	-3 419	-1 256	158,07%
7	Прочие доходы	2340		135	135	0,00%
8	Прочие расходы	2350	-1 083	-817	266	75,44%
9	Прибыль (убыток) до налогообложения	2300	253	1997	1 744	789,33%
10	Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи	2410	-195	-400	-205	205,13%
11	Прочее	2460		-145	-145	0,00%
12	Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	2400	58	1452	1 394	2 503,45%

Из данных таблицы 2.1 видно, что выручка от реализации продукции за анализируемый период снизилась на 3 090 тыс. рублей, что составило менее 1%. При этом в 2014 году произошло снижение себестоимости продаж на 12 356 тыс. рублей, что составило 3,52%. За счёт этого произошло небольшое увеличение валовой прибыли на 15,14%, что составило в абсолютном значении 9 266 тыс. рублей.

Сумма коммерческих расходов в 2014 году увеличилась по сравнению с 2011 г. на 11,56%, что составило 6 667 тыс. рублей. Причиной послужило повышение арендной платы за складские помещения и стоимости грузовых перевозок.

Прибыль от продаж в 2014 году увеличилась почти в два раза и составила 6 098 тыс. руб. Наглядно это представлено на рисунке 2.1.

тыс. руб 2013 2014

Рисунок 2.1. Изменение величины прибыли от продаж

Так как в середине 2014 г. организацией был взят краткосрочный кредит, увеличилась сумма процентов к уплате на 1 256 тыс. рублей. Однако за счет получения прочих доходов в размере 135 тыс. рублей не произошёл рост прочих расходов. Наоборот, прочие расходы снизились на 266 тыс. рублей, что составило около 25%.

В 2014 году балансовая прибыль предприятия выросла более чем в 7,5 раз по сравнению с прибылью 2013 года и составила 1 997 тыс. руб. в 2012 году и 253 тыс. рублей в 2013 г. Такое увеличение произошло за счет снижения себестоимости продаж на 3,52%, уменьшению прочих расходов на 25% и увеличению прочих доходов.

Чистая прибыль за 2014 год составила 1 452 тыс. рублей, что в 25 раз больше чистой прибыли за 2013 год (смотри рисунок 2.2).

2013 2014

Рисунок 2.2. Изменение величины чистой прибыли

Исходными данными финансового анализа являются форма "Бухгалтерский баланс" за 2014 г. и форма "Отчет о финансовых результатах" за 2014 г.

Предварительная оценка финансового состояния проводится по данным баланса предприятия ООО "ГК "Тайрус". Для этого используется горизонтальный анализ бухгалтерского баланса, который показан в таблице 2.2.

Горизонтальный анализ дает характеристику изменений статей бухгалтерского баланса за отчетный период или динамику их изменений за ряд отчетных периодов.

Горизонтальный анализ бухгалтерского баланса заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные показатели дополняются относительными темпами роста и прироста (снижения).

При его проведении данные по каждой статье бухгалтерского баланса на начало отчетного периода принимают за 100% - это будет являться базисом. Затем рассчитывают абсолютный прирост (снижение) каждого показателя, т.е. разницу между показателями за разные периоды. Отношение величины прироста (снижения) к базовой величине характеризует темп изменений.

На правильность выводов горизонтального анализа существенно влияет величина инфляции. Более точные оценки темпов и характера изменений показателей получаются при сравнении нескольких отчетных периодов. В этом случае тенденции изменений проявляются нагляднее. После выявления динамики показателей появляется возможность прогнозирования их значений в будущем.

Таблица 2.2

Горизонтальный анализ бухгалтерского баланса ООО "ГК "Тайрус".

Наименование показателя	Код строки	На начало 2014 (конец 2013 г.)		На конец 2014 г.		Измене-ние, % (гр.6-гр.4)
Наименование показателя	Код строки	тыс. руб.	В % к итогу	тыс. руб.	В % к итогу	Измене-ние, % (гр.6-гр.4)
1	2	3	4	5	6	7
Актив
I. Внеоборотные активы
Основные средства	1150	343	100	88	25,66	-74,34
Итого по разделу I	1100	343	100	88	25,66	-74,34
II. Оборотные активы
Запасы	1210	67 105	100	104 548	155,80	55,80
Дебиторская задолженность	1230	55 185	100	39 372	71,35	-28,65
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)	1240	9 000	100	100	1,11	-98,89
Денежные средства и денежные эквиваленты	1250	4 023	100	4 480	111,36	11,36
Прочие оборотные активы	1260	0	0	340	340,00	340,00
Итого по разделу II	1200	135 313	100	148 840	110,00	10,00
Баланс (валюта баланса)	1600	135 656	100	148 928	109,78	9,78
Пассив
III. Капитал и резервы
Уставный капитал	1310	1 096	100	1 096	100,00	0,00
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1370	246	100	1 698	690,24	590,24
Итого по разделу III	1300	1 342	100	2 794	208, 20	108, 20
IV. Долгосрочные обязательства						0,00
Заемные средства	1410	17 391	100	0	-17 391	-17 391
Итого по разделу IV	1400	17 391	100	0	-17 391	-17 391
V. Краткосрочные обязательства
Заемные средства	1510	0	0	20 199	20199,00	20199
Кредиторская задолженность	1520	116 923	100	125 935	107,71	7,71
Итого по разделу V	1500	116 923	100	146 134	124,98	24,98
Баланс (валюта баланса)	1700	135 656	100	148 928	109,78	9,78

Анализ структуры актива баланса показал, что на конец 2014 года, по сравнению с 2013 годом на 74,34 % снизилась величина внеоборотных активов за счет снижения величины основных средств организации, вследствие начисления амортизации и в связи с продажей части имущества.

Величина оборотных активов увеличилась в 2014 году на 10% по сравнению с 2013 годом в основном за счет увеличения таких групп как запасы, денежные средства и прочие оборотные активы. Одновременно с этим произошло незначительное снижение дебиторской задолженности на 28,65 % и значительное - финансовых вложений (на 98,89 %).

Анализ структуры пассива баланса показал, что доля собственного капитала в структуре баланса на конец 2014 года увеличилась в 2 раза по сравнению с данными на конец 2013 года и составила 2 794 тыс. рублей к 1 342 тыс. рублей. Увеличение доли собственного капитала показывает положительную тенденцию в изменении финансовой устойчивости предприятия.

Составной частью анализа финансового состояния предприятия, организации является изучение оборачиваемости оборотных средств (активов), позволяющее дать характеристику эффективности их использования. Анализ оборачиваемости оборотных средств имеет большое значение, так как от скорости их оборота в прямой зависимости находится такой важнейший показатель финансово-хозяйственной деятельности, как объем реализованной продукции (работ, услуг), а вследствие этого, и величина получаемой прибыли. Динамика показателей оборачиваемости активов представлена в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Динамика показателей оборачиваемости активов ООО "ГК "Тайрус"

Наименование показателя	На начало 2014 г.	На конец 2014 г.	Откло-нения
Выручка от продажи товаров, оказания услуг, тыс. руб.	412 123	409 033	-3 090
Средняя величина оборотных активов, тыс. руб.	135 313	148 840	13 527
Оборачиваемость оборотных активов, количество раз	3,05	2,75	-0,30
Продолжительность оборота, дни	119,84	132,82	12,98

Анализ данных показывает, что за исследуемый период оборачиваемость активов предприятия уменьшилась на 0,3 раза. Если на начало 2014 г. коэффициент оборачиваемости составлял 3,05; то на конец 2014 г. - стал 2,75. Соответственно увеличилась и продолжительность оборота на 12,98 дней: со 119,84 дней к началу 2014 г. до 132,82 дней на конец 2014 г. Замедление оборачиваемости привело к уменьшению прибыли и меньшей закупке товаров.

Замедление оборачиваемости приводит к увеличению потребности предприятия в оборотных средствах.

Залогом выживаемости и основой стабильности положения предприятия служит его устойчивость. На устойчивость предприятия оказывают влияние различные факторы:

1. положение предприятия на торговом рынке;

2. производство, выпуск, продажа пользующейся спросом продукции;

3. его потенциал в деловом сотрудничестве;

4. степень зависимости от внешних кредиторов и инвесторов;

5. наличие неплатежеспособности дебиторов;

6. эффективность хозяйственных и финансовых операций и т.п.

Такое разнообразие факторов подразделяет и саму устойчивость по видам. Так, применительно к предприятию она может быть: в зависимости от факторов, влияющих на нее - внутренней, общей (ценовой) и финансовой.

1) Внутренняя устойчивость - это такое общее финансовое состояние предприятия, при котором обеспечивается стабильно высокий результат его функционирования. В основе ее достижение лежит принцип активного реагирования на изменение внешних и внутренних факторов.

Внешняя устойчивость предприятия обусловлена стабильностью экономической среды, в рамках которой осуществляется его деятельность. Она достигается соответствующей системой управления рыночной экономикой в масштабах всей страны.

2) Общая устойчивость предприятия - это такое движение денежных потоков, которое обеспечивает постоянное превышение поступления средств (доходов) над их расходованием (затратами).

3) Финансовая устойчивость является отражением стабильного превышения доходов над расходами, обеспечивает свободное маневрирование денежными средствами предприятия и путем эффективного их использования способствует бесперебойному процессу производства и реализации продукции. Поэтому финансовая устойчивость формируется в процессе всей производственно-хозяйственной деятельности и является главным компонентом общей устойчивости предприятия.

Анализ устойчивости финансового состояния на ту или иную дату позволяет ответить на вопрос: насколько правильно предприятие управляло финансовыми ресурсами в течение периода, предшествующего этой дате. Важно, чтобы состояние финансовых ресурсов соответствовало требованиям рынка и отвечало потребностям развития предприятия, поскольку недостаточная финансовая устойчивость может привести к неплатежеспособности предприятия и отсутствию у него средств для развития производства, а избыточная - препятствовать развитию, отягощая затраты предприятия излишними запасами и резервами. Таким образом, сущность финансовой устойчивости определяется эффективным формированием, распределением и использованием финансовых ресурсов, а платежеспособность выступает ее внешним фактором.^[10]

Платежеспособность - это способность своевременно полностью выполнить свои платежные обязательства, вытекающие из торговых, кредитных и иных операций платежного характера.

Расчет платежеспособности производится на конкретную дату. Эта оценка субъективна и может быть выполнена с различной степенью точности.

Для подтверждения платежеспособности проверяют в первую очередь наличие денежных средств на расчетных счетах, валютных счетах и краткосрочные финансовые вложения.

Эти активы должны иметь оптимальную величину. С одной стороны, чем значительнее размер денежных средств на счетах, тем с большей вероятностью можно утверждать, что предприятие располагает достаточными средствами для текущих расчетов и платежей. С другой стороны, наличие незначительных остатков средств на денежных счетах не всегда означает, что предприятие неплатежеспособно: средства могут поступить на расчетные, валютные счета, в кассу предприятия в течение ближайших дней, краткосрочные финансовые вложения легко превратить в наличность. Постоянное кризисное отсутствие наличности приводит к тому, что предприятие превращается в "технически неплатежеспособное", а это уже может рассматриваться как первая ступень на пути к банкротству.

Важнейшей составляющей устойчивости предприятия является его способность развиваться в условиях внутренней и внешней среды. Для этого предприятие должно обладать гибкой структурой финансовых ресурсов и при необходимости иметь возможность привлекать заемные средства, то есть быть кредитоспособным.

Абсолютным показателем финансовой устойчивости являются показатели, характеризующие степень обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования.

Для характеристики источников формирования запасов определяют три основных показателя.^[11]

1. Наличие собственных оборотных средств (СОС). Этот показатель определяется как разница между капиталом и резервами и внеоборотными активами. Данный показатель характеризует чистый оборотный капитал. Его увеличение по сравнению с предыдущим периодом свидетельствует о дальнейшем развитии деятельности предприятия.

COC = IIIpП - IpA, (1)

где IIIрП - строка 1300 III раздела Пассива баланса ("Итого по разделу III");

IрА - строка 1100 I раздела Актива баланса ("Итого по разделу I").

2. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат (СД), определяемое путем увеличения предыдущего показателя (4) на сумму долгосрочных обязательств.

СД = СОС + IVpП, (2)

где IVрП - строка 1400 IV раздела Пассива баланса ("Итого по разделу IV").

3. Общая величина основных источников формирования запасов и затрат (ОИ). Данный показатель определяется путем увеличения предыдущего показателя (5) на сумму краткосрочных заемных средств (КЗС).

ОИ = СД + КЗС, (3)

где КЗС - строка 1510 V раздела Пассива баланса.

Трем показателям наличия источников формирования запасов соответствуют три показателя обеспеченности запасов источниками их формирования:

1. Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств (±СОС):

±СОС = СОС - З, (4)

где З - строка 1210 II раздела Актива баланса ("Запасы").

2. Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат (±СД):

±СД = СД - З (5)

3. Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников для формирования запасов и затрат (±ОИ):

±ОИ = ОИ - З (6)

Вычисление трех показателей обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования позволяет классифицировать финансовые ситуации по степени их устойчивости.

Для характеристики финансовой ситуации на предприятии существует четыре типа финансовой устойчивости:

Первый тип - абсолютная устойчивость финансового состояния, встречающаяся редко и являющая собой крайний тип финансовой устойчивости. Она задается условием:

З < СОС + К, (7)

где К - кредиты банка под товарно-материальные ценности с учетом кредитов под товары отгруженные и части кредиторской задолженности, зачтенной банком при кредитовании.

Второй тип - нормальная устойчивость финансового состояния предприятия, гарантирующая его платежеспособность, соответствует следующему условию:

З = СОС + К (8)

Третий тип - неустойчивое финансовое состояния, характеризуемое нарушением платежеспособности, при котором тем не менее сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных средств и увеличения собственных оборотных средств:

З = СОС + К + ИОФН (9)

где ИОФН - источники, ослабляющие финансовую напряженность.

Финансовая неустойчивость считается нормальной (допустимой), если величина привлекаемых для формирования запасов и затрат, краткосрочных кредитов и заемных средств не превышает суммарной стоимости производственных запасов и готовой продукции (наиболее ликвидной части запасов и затрат).

Четвертый тип - кризисной финансовое состояние, при котором предприятие находится на грани банкротства, то есть денежные средства, краткосрочные ценные бумаги и дебиторская задолженность предприятия не покрывают даже его кредиторской задолженности и просроченных ссуд:

З > СОС + К (10)

Для оценки финансовой устойчивости анализируемого предприятия составим таблицу 2.4.

Таблица 2.4

Анализ финансовой устойчивости ООО "ГК "Тайрус"

Наименование показатели	Условные обозначения	На начало 2014 г.	На конец 2014 г.	Изменения за период
1. Источники формирования собственных оборотных средств (строка 1300 III раздела Пассива баланса)	IIIpП	1 342	2 794	1 452
2. Внеоборотные активы (строка 1100 I раздела Актива баланса)	IpА	343	88	-255
3. Наличие собственных оборотных средств (стр.1-стр.2)	СОС	999	2 706	1 707
4. Долгосрочные пассивы (строка 1400 IV раздела Пассива баланса)	IVpП	17 391	0	-17 391
5. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования средств (стр.3+стр.4)	СД	18 390	2 706	-15 684
6. Краткосрочные заемные средства (строка 1510 V раздела Пассива баланса)	КЗС	0	20 199	20 199
7. Общая величина основных источников формирования запасов и затрат (стр.5+стр.6)	ОИ	18 390	22 905	4 515
8. Запасы (строка 1210 II раздела Актива баланса)	З	67 105	104 548	37 443
9. Излишек (+), недостаток (-) СОС (стр.3-стр.8)	±СОС	-66 106	-101 842	-35 736
10. Излишек (+), недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов (стр.5-стр.8)	±СД	-48 715	-101 842	-53 127
11. Излишек (+), недостаток (-) общей величины основных источников формирования запасов (стр.7-стр.8)	±ОИ	-48 715	-81 643	-32 928

На основании произведенных расчетов можно сделать следующее заключение: предприятие на начало 2014 г. находилось в кризисном финансовом состоянии, не было обеспечено источниками формирования запасов, испытывало нехватку собственных оборотных средств и не было обеспечено в должном размере собственными и долгосрочными заемными средствами. На конец анализируемого периода, то есть на конец 2014 г., ситуация немного изменилась, но не в лучшую сторону, произошло еще большее увеличение источников формирования запасов: собственные источники формирования средств увеличилась на 4 515 тыс. руб. и составили 22 905 тыс. руб., долгосрочные заемные средства снизились на 17 391 тыс. руб., так как в конце 2014 г. долгосрочных кредитов и займов у предприятия не было. Это привело к снижению собственных и долгосрочных заемных источников формирования средств снизилось на 15 684 тыс. руб. Краткосрочные займы предприятие получило в конце 2014 года в размере 20 199 тыс. руб., что явилось ещё одной из причин незначительного увеличения собственных источников. Недостаток собственных средств на конец анализируемого периода увеличился на 35 736 тыс. руб. и составил 101 842 тыс. руб., недостаток общей величины основных источников формирования запасов и затрат также увеличился на 32 928 тыс. руб. и составил на конец 2014 г.81 643 тыс. руб.

Финансовые коэффициенты представляют собой относительные показатели финансового состояния предприятия. Они рассчитываются в виде отношений абсолютных показателей финансового состояния или их линейных комбинаций.

Рассчитанные фактические коэффициенты отчетного периода сравниваются с нормой, со значением предыдущего периода, с коэффициентами аналогичного предприятия, и тем самым выявляется реальное финансовое состояние, слабые и сильные стороны фирмы.

Для точной и полной характеристики финансового состояния достаточно сравнить небольшое количество финансовых коэффициентов. Важно лишь, чтобы каждый из этих показателей отражал наиболее существенные стороны финансового состояния.

1. Коэффициент обеспеченности собственными средствами:

К_осс = (IIIрП - IрА) / IIрА > 0,1 (11)

где IIIрП - строка 1300 III раздела Пассива баланса ("Итого по разделу III"); IрА - строка 1100 I раздела Актива баланса ("Итого по разделу I"); IIрА - строка 1200 II раздела Актива баланса ("Итого по разделу II").

Данный коэффициент характеризует степень обеспеченности собственными оборотными средствами предприятия, необходимую для финансовой устойчивости, то есть показывает, какая часть оборотных активов сформирована за счет собственных источников

Для анализируемого предприятия К_осс составляет:

На начало 2014 г. = (1 342 - 343) / 135 313 = 0,01

На конец 2014 г. = (2 794 - 88) / 148 840 = 0,02

2. Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными средствами:

К_омз = (IIIрП - IрА) / стр.1210 IIрА (12)

Рекомендуемый уровень 0,25 - 0,5.

Показывает, в какой степени материальные запасы покрыты собственными средствами и не нуждаются в привлечении заемных.

Для анализируемого предприятия К_омз составляет:

На начало 2014 г. = (1 342 - 343) / 67 105 = 0,01

На конец 2014 г. = (2 794 - 88) / 104 548 = 0,03

3. Коэффициент маневренности собственного капитала:

К_м = (IIIрП - IрА) / IIIрП (13)

Оптимальное значение - 0,5.

Для анализируемого предприятия К_м составляет:

На начало 2014 г. = (1 342 - 343) / 1 342 = 0,74

На конец 2014 г. = (2 794 - 88) / 2 794 = 0,97

Показывает насколько мобильны собственные источники средств с финансовой точки зрения: чем больше, тем лучше финансовое состояние.

4. Коэффициент автономии (финансовой независимости или концентрации собственного капитала):

К_а = IIIрП / ВБ ≥ 0,5 (14)

Данный коэффициент характеризует долю собственных средств в общей стоимости имущества.

Рост этого коэффициента означает рост финансовой независимости.

Для анализируемого предприятия К_а составляет:

На начало 2014 г. = 1 342/135 656 = 0,01

На конец 2014 г. = 2 794/148 928 = 0,02

5. Коэффициент финансовой зависимости:

К_сзс = Заемные источники / IIIрП ≤ 1 (15)

где Заемные источники - строка 1410 раздела IV + строка 1510 V раздела пассива баланса.

Коэффициент характеризует, сколько заемных средств привлечено на 1 рубль собственного капитала.

Рост в динамике свидетельствует об усилении зависимости предприятия от привлеченного капитала.

Для анализируемого предприятия К_сзс составляет:

На начало 2014 г. = (17 391 + 0) / 1 342 = 12,96

На конец 2014 г. = (0 + 20 199) / 2 794 = 7,23

Для оценки относительных показателей составим таблицу 2.5.

Таблица 2.5

Оценка относительных показателей финансовой устойчивости ООО "ГК "Тайрус"

Наименование показателя	Условное обозначение	По состоянию на		Изме-нения	Предлага-емые нормы
Наименование показателя	Условное обозначение	начало 2014 г.	конец 2014 г.	Изме-нения	Предлага-емые нормы
1. Коэффициент обес-печенности собственными средствами	К_осс	0,01	0,02	0,01	> 0,1
2. Коэффициент обес-печенности материальных запасов собствен-ными средствами	К_омз	0,01	0,03	0,02	0,25 - 0,5
3. Коэффициент манев-ренности собственного капитала	К_м	0,74	0,97	0,22	> 0,5
4. Коэффициент автономии	К_а	0,01	0,02	0,01	≥ 0,5
5. Коэффициент со-отношения заемных и собственных средств	К_сзс	12,96	7,23	-5,73	≤ 1

На основании рассчитанных показателей, внесенных в таблицу 2.5, можно сделать выводы:

- за анализируемый период коэффициент обеспеченности собственными средствами повысился на 0,01 и составил 0,02, что далеко до предлагаемой нормы 0,1, что свидетельствует о том, что предприятие не в достаточной мере обеспечивает себя оборотными средствами, необходимыми для финансовой устойчивости;

- коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными средствами повысился на 0,02 и составил на конец периода 0,03, то есть предприятие на данный момент ещё остро нуждается в привлеченных заемных средствах;

- коэффициент маневренности собственного капитала за анализируемый период повысился на 0,22 и составил 0,97, что выше оптимального значения и означает мобильность собственных источников средств предприятия с финансовой точки зрения;

- коэффициент автономии увеличился на 0,01, но его значение пока меньше нормы, из чего следует, что предприятие финансово зависимо и все обязательства данного предприятия сейчас не могут быть покрыты собственными средствами;

- коэффициент соотношения заемных и собственных средств уменьшился на 5,71, что свидетельствует об уменьшении зависимости предприятия от привеченного капитала. Но значения показателей на начало и на конец 2014 г. пока больше оптимальной нормы ≤ 1, поэтому зависимость от привлеченных средств у предприятия на данный момент существует в достаточно большой степени.

Наиболее полно финансовая устойчивость предприятия может быть раскрыта на основе изучения равновесия между статями актива и пассива баланса. При уравновешенности активов и пассивов по срокам использования и по циклам обеспечивается сбалансированность притока и оттока денежных средств, а, следовательно, платежеспособность предприятия и его финансовая устойчивость. Взаимосвязь активов и пассивов показывает, что основным источником финансирования внеоборотных активов является постоянный капитал (собственный и долгосрочный).

Оборотные активы предприятия образуются как за счет собственного капитала, так и за счет краткосрочных заемных средств. Желательно, чтобы они были сформированы наполовину за счет собственного капитала, а наполовину - за счет краткосрочного заемного капитала. Тогда обеспечивается гарантия погашения внешнего долга и оптимальное значение коэффициента ликвидности, равное 2.

Группировка актива баланса приведена в таблице 2.6.

Таблица 2.6

Группировка актива баланса ООО "ГК "Тайрус"

Баланс на начало 2014 г.	Актив	Сумма, тыс. руб.	Источник финансирования (Пассив)	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес источника финансиро-вания
	ОС	343	Собственный капитал	1 342	391%
	ОС	343	Краткосрочная кредиторская задолженность	116 923	34 088,34%
	Оборотные активы	135 313	Краткосрочная кредиторская задолженность	116 923	86,41%
	Итого:	135 656		235 188
Баланс на конец 2014 г.	ОС	88	Собственный капитал	2 794	3 175,00%
	Оборотные активы	148 840	Собственный капитал	2 794	1,88%
	Оборотные активы	148 840	Краткосрочная кредиторская задолженность	125 935	84,61%
	Итого:	148 928		131 523

Анализ таблицы 2.6 показывает, что на конец 2014 года внеоборотные активы предприятия на 3 175 % сформированы за счет собственного капитала, оборотные активы лишь на 1,88 % сформированы за счет собственного капитала, и на 84,61 % - за счет заемного. Данные анализа подтверждают, что предприятие на конец исследуемого периода находится в кризисном финансовом состоянии.

Устойчивость финансового состояния может быть повышена путем:

1. Ускорения оборачиваемости капитала в текущих активах, в результате чего произойдет относительное его сокращение на рубль оборота;

2. Обоснованного уменьшения запасов;

3. Пополнения собственного оборотного капитала за счет внутренних источников.

По выше перечисленным данным можно сделать вывод, что анализ финансовой устойчивости предприятия ООО "ГК "Тайрус" находится в кризисном финансовом состоянии. Свои издержки предприятие покрывает только за счет кредиторской задолженности. У компании выявлен недостаток ликвидных активов и переизбыток быстро реализуемых активов за счет дебиторской задолженности и не привлечения долгосрочных займов, и это усиливает зависимость предприятия от платежеспособности клиентов. Конечно предприятие ООО "ГК "Тайрус" находится в кризисном финансовом положении. Компания зависит от платежеспособности дебиторов и имеет внешний источник финансирования в виде кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками.

2.3. Анализ формы бухгалтерской отчетности "Бухгалтерский баланс"

Важнейшую роль в оценке финансовых результатов деятельности предприятия играет анализ финансового состояния по данным бухгалтерского баланса. Согласно действующим нормативным документам баланс в настоящее время составляется в оценке нетто (то есть чистая стоимость любого товара, указанного за вычетом скидок или чистый доход за вычетом всех расходов). Итог баланса дает ориентировочную оценку суммы средств, находящихся в распоряжении предприятия. Эта оценка является учетной и не отражает реальной суммы денежных средств, которую можно выручить за имущество. Текущая цена активов определяется рыночной конъюнктурой и может откланяться в любую сторону от учетной.

Сравнительный аналитический баланс можно получить из исходного баланса путем уплотнения отдельных статей и дополнения его показателями структурной динамики.

Аналитический баланс сводит воедино и систематизирует расчеты при ознакомлении с балансом.

Схемой аналитического баланса охвачено много важных показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния организации. Этот баланс фактически включает показатели как горизонтального, так и вертикального анализа.^[12]

Непосредственно из аналитического баланса можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния организации:

1. Общую стоимость имущества организации, равную итогу баланса за вычетом убытков;

2. Стоимость иммобилизованных (то есть внеоборотных) средств (активов) или недвижимого имущества, равную итогу раздела I актива баланса;

3. Стоимость мобильных (оборотных) средств, равную итогу раздела II актива баланса;

4. Стоимость материальных оборотных средств (строка 1210);

5. Величине собственных средств организации, равную итогу раздела III пассива баланса;

6. Величину заемных средств, равную сумме итогов разделов IV и V пассива баланса;

7. Величину собственных средств в обороте, равную разнице итогов разделов III и I баланса.

Анализируя сравнительный баланс, необходимо обратить внимание на изменение удельного веса величины собственного оборотного капитала в стоимости активов, на соотношение темпов роста собственного и заемного капиталов. При стабильной финансовой устойчивости у организации должна увеличиваться в динамике доля собственного оборотного капитала, темп роста собственного капитала должен быть выше темпа роста заемного капитала, а темпы роста дебиторской и кредиторской задолженности должны уравновешивать друг друга.

Рассмотрим на примере анализируемого предприятия аналитический баланс, который представим в таблице 2.7 (Приложение 3)

Из данных, приведенных в таблице 2.7 (Приложение 3), сразу видно увеличение валюты баланса за отчетный период в абсолютных величинах на 13 272 тыс. руб., что свидетельствует об увеличении организацией хозяйственного оборота.

Исследование активов организации позволяет получить наиболее общее представление об имевших место качественных изменениях в структуре актива баланса, а также о динамике этих изменений.

При анализе Раздела I "Внеоборотные активы" следует обратить внимание на тенденции изменения удельного веса основных средств, который в абсолютных величинах уменьшился на 255 тыс. руб. Это произошло вследствие его амортизации и частичной продажи.

А так как доля внеоборотных активов в общей стоимости имущества предприятия составляет менее 0,3%, то и снижение этой доли никак не повлияло на ведение хозяйственной деятельности предприятия.

Из анализа Раздела II "Оборотные активы" видно небольшое увеличение доли оборотных средств в имуществе (активах), что свидетельствует о формировании более мобильной структуры активов, способствующей ускорению оборачиваемости средств организации.

При изучении структуры запасов основное внимание целесообразно уделить увеличению его удельного веса в общем объеме оборотных активов на 20,73 %. Увеличение запасов (и абсолютное и относительное) и то, что данная статья баланса относится к медленно реализуемым активам, говорит о нерационально выбранной хозяйственной стратегии, вследствие которой значительная часть текущих активов будет иммобилизована в запасах.

При исследовании тенденций изменения структуры оборотных средств наибольшее внимание следует уделить статье дебиторская задолженность. Небольшое снижение доли дебиторской задолженности по расчетам за товары и оказанные услуги на 15 813 тыс. руб. (на 14,24 %) свидетельствуют о том, что данное предприятие для части покупателей своей продукции использует стратегию товарных. Кредитуя их, предприятие фактически делится с ними частью своего дохода.

Денежные средства являются наиболее легко реализуемыми активами, и небольшое увеличение их доли на 11,36 % к величине на начало года можно рассматривать как положительную тенденцию.

Исследование структуры пассива баланса позволяет установить одну из возможных причин финансовой неустойчивости (устойчивости) организации.

Источниками собственных средств данного предприятия (Раздел III пассива баланса) являются: уставный капитал (стр.1310) и нераспределенная прибыль (стр.1370).

Увеличение доли собственных средств на 0,89% за счет роста удельного веса статьи нераспределенная прибыль на 0,96% способствует усилению финансовой устойчивости организации и частично компенсировало уменьшение удельного веса уставного капитала на 0,7%. При этом наличие нераспределенной прибыли может рассматриваться как источник пополнения оборотных средств и снижения уровня краткосрочной кредиторской задолженности.

При определении соотношения собственных средств и заемных следует учитывать, что, как правило, долгосрочные займы и кредиты приравниваются к источникам собственных средств. В рассматриваемом случае доля заемных средств предприятия превышает долю собственных, что показывает на то, что деятельность предприятия больше зависит от заемных средств.

Анализируя структуру краткосрочной кредиторской задолженности (Раздел V пассива баланса), следует обратить внимание на тенденцию к увеличению ее доли в структуре баланса, с одной стороны это свидетельствует об усилении финансовой неустойчивости, а с другой об активном перераспределении (в условиях инфляции и невыполнения в срок финансовых обязательств) доходов от кредиторов к предприятию-должнику. Также необходимо учесть, что эта задолженность не просроченная.

В общих чертах признаками "хорошего" баланса являются следующие характеристики:

валюта баланса в конце отчетного периода увеличилась по сравнению с началом периода на 9,78%;

темпы прироста оборотных активов (+10,00%) намного выше, чем темпы прироста внеоборотных активов (-74,33%);

темпы прироста собственного капитала (+590,24%) выше, чем темпы прироста заемного капитала (7,71%);

в балансе отсутствует статья "Непокрытый убыток".

Ликвидность баланса - это возможность субъекта хозяйствования обратить свои активы в наличность и погасить свои платежные обязательства, а точнее - это степень покрытия долговых обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств.^[13] Ликвидность характеризует текущее состояние и перспективу расчетов предприятия.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения.

В зависимости от скорости превращения в денежные средства (ликвидности) активы предприятия можно разделить на следующие группы:^[14]

1. К группе А1 относятся абсолютно ликвидные активы - суммы по всем статьям денежных средств, которые могут быть использованы для выполнения текущих расчетов немедленно, а также краткосрочные финансовые вложения (стр.1240 + стр.1250);

2. К группе А2 относятся легко реализуемые активы - активы, для об-ращения которых в наличные средства требуется определенное время. В эту группу можно включить дебиторскую задолженность (стр.1230);

3. К третьей группе А3 относятся медленно реализуемые активы пред-приятия - наименее ликвидные активы - это производственные запасы, прочие оборотные активы (в которые входит долгосрочная дебиторская задолженность), налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (стр.1210 + стр.1220 + стр.1260);

4. К группе А4 относятся труднореализуемые активы - активы, которые предназначены для использования в хозяйственной деятельности в течение относительно продолжительного периода времени. Сюда включаются внеоборотные активы предприятия (стр.1100).

Пассивы группируются по степени срочности их оплаты:

1. К группе П1 относятся наиболее срочные обязательства - к ним относится кредиторская задолженность предприятия (стр.1520);

2. Ко второй группе П2 относятся краткосрочные заемные средства, прочие краткосрочные пассивы (стр.1510 + стр.1550);

3. Долгосрочные пассивы (П3) - долгосрочные заемные кредиты, доходы будущих периодов, оценочные обязательства и прочие долгосрочные пассивы (стр.1400 + стр.1530 + стр.1540);

4. К группе П4 относится собственный капитал предприятия (стр.1300).

В таблице 2.8 приведена группировка активов и пассивов по степени ликвидности.

Сумма групп П1 и П2 составляет показатель "текущие обязательства".

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведённых групп по активу и пассиву.

Баланс будет считаться ликвидным при следующих соотношениях:

А1 ≥ П1

А2 ≥ П2

А3 ≥ П3

А4 ≤ П4

Таблица 2.8

Анализ ликвидности баланса ООО "ГК "Тайрус"

АКТИВ	На начало 2014	На конец 2014	ПАССИВ	На начало 2014	На конец 2014	Платежный излишек или недостаток (+; - )
1	2	3	4	5	6	7=2-5	8=3-6
Наиболее ликвидные активы (А1)	13 023	4 580	Наиболее срочные обяза-тельства (П1)	116 923	125 935	-103900	-121 355
Быстрореализуемые активы (А2)	55 185	39 372	Кратко-срочные пассивы (П2)	0	20 199	55 185	19 173
Медленно реализуемые активы (А3)	67 105	104888	Долго-срочные пассивы (П3)	17 391	0	49 714	104 888
Труднореализуемые активы (А4)	343	88	Постоян-ные пассивы (П4)	1 342	2 794	-999	-2 706
БАЛАНС	135656	148928	БАЛАНС	135656	148928	-	-

В случае если одно или несколько неравенств системы имеют знак, противоположный зафиксированному в оптимальном варианте, то ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной.

По результатам анализа ликвидность баланса ООО "ГК "Тайрус" можно характеризовать как недостаточную:

А1 < П1

А2 > П2

А3 > П3

А4 < П4.

Банкротство - это документально подтвержденная неспособность субъекта хозяйствования платить по своим долговым обязательствам и финансировать текущую основную деятельность из-за отсутствия средств.

Основным признаком банкротства является неспособность предприятия обеспечить выполнение требований кредиторов в течение трех месяцев со дня наступления сроков платежа. Банкротство предопределено самой сущностью рыночных отношений, которые сопряжены с неопределенностью достижения конечных результатов и риском потерь.

В соответствии с действующим законодательством, для диагностики несостоятельности предприятия применяют ограниченный круг показателей:

коэффициент текущей ликвидности;

коэффициент промежуточной ликвидности;

коэффициент абсолютной ликвидности.

В таблице 2.9 показаны показатели ликвидности анализируемого предприятия.

Таблица 2.9

Показатели, характеризующие уровень платежеспособности ООО "ГК "Тайрус"

Наименование показателя	Формула для расчета	На начало 2014 г.	На конец 2014 г.	Изменение	Норматив
Коэффициент абсолютной ликвидности	А1/ (П1+П2)	0,11	0,03	-0,08	0,2-0,3
Коэффициент быстрой ликвидности	(А1+А2) / (П1+П2)	0,58	0,30	-0,28	0,7-1
Коэффициент текущей ликвидности	(А1+А2+А3) / (П1+П2)	1,16	1,18	0,02	1-2

Коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности) показывает, какая часть текущей задолженности предприятия может быть погашена немедленно (то есть на дату составления баланса). Показатель коэффициента абсолютной ликвидности для ООО "ГК "Тайрус" уменьшился с начала 2014 г. на 0,08 и составил к концу 2014 г. 0,03 при нормативе данного коэффициента 0,2 - 0,3.

Норматив коэффициента быстрой ликвидности 0,7 - 1. Данный коэффициент показывает, какая часть текущих обязательств может быть погашена за счет денежных средств и ожидаемых поступлений. На исследуемом предприятии этот коэффициент составил: на начало 2014 г. - 0,58, на конец 2014 г. - 0,30. Это означает, что на конец 2014 г. ООО "ГК "Тайрус" не обладает достаточной ликвидностью, чтобы погасить свои краткосрочные обязательства.

Коэффициент покрытия (или текущей ликвидности) характеризует, во сколько раз текущие активы превышают краткосрочные обязательства. Норматив данного коэффициента 1 - 2. На исследуемом предприятии коэффициент текущей ликвидности составил: на начало 2014 г. - 1,16, на конец 2014 г. - 1,18. То есть на начало 2014 г. текущие активы ООО "ГК "Тайрус" больше краткосрочных обязательств в 1,16 раза, а на конец 2014 г. - в 1,18 раз.

Степень платежеспособности по текущим обязательствам определяется как отношение текущих заемных средств (краткосрочных обязательств) организации к среднемесячной выручке:

Тек. пл. = Краткосрочные обязательства / Среднемесячная выручка Значит на начало 2012 г. текущая платежеспособность составит:

Тек. пл. = 116 923/ (412 123/12) = 3,4.

На конец 2014 г. - Тек. пл. = 125 935/ (409 033/12) = 3,69.

Таким образом, к концу 2014 г. текущая платежеспособность ООО "ГК "Тайрус" увеличилась и составила - 3,69.

Превышение оборотных активов предприятия над краткосрочными финансовыми обязательствами обеспечивает резервный запас для компенсации убытков, которые может понести предприятие при размещении и ликвидации всех оборотных активов, кроме наличности. Чем больше величина этого показателя, тем больше уверенность кредиторов, что долги будут погашены.

Помимо рассмотренных ранее формальных признаков вероятности потенциального банкротства, существуют различные неформальные критерии прогнозирования возможного банкротства организации. К их числу относятся:

неудовлетворительная структура имущества организации, особенно текущих активов. Тенденция к росту в их составе труднореализуемых активов (сомнительной дебиторской задолженности, запасов с длительным периодом оборота) может привести к неспособности организации выполнять свои обязательства;
замедление оборачиваемости средств организации (перенакопление запасов);
наличие просроченных обязательств и увеличение их удельного веса в общей сумме обязательств организации;
значительные суммы безнадежной к получению дебиторской задолженности, относимой на убытки;
убытки, отражаемые в балансе.^[15]

Анализ показателей финансовой устойчивости и ликвидности предприятия показал, что за анализируемый период предприятие несколько улучшило свое финансовое положение. Исходя из приведенных выше неформальных критериев прогнозирования возможного банкротства, к ООО "ГК "Тайрус" можно отнести второй пункт, что свидетельствует о неплохих результатах хозяйственной деятельности организации в целом. Для установления более устойчивой платежеспособности предприятию необходимо в активе увеличить сумму денежных средств, избавиться от излишка запасов, уменьшить величину дебиторской и кредиторской задолженности.

Заключение

Финансовая (бухгалтерская) отчетность служит основным источником информации для анализа. А роль информации в современном мире неуклонно возрастает. В предпринимательской деятельности от качества экономической информации зависит деловой успех, выражающейся в получении прибыли и росте капитала. Для принятия инвестиционных решений, выбора клиентов, поставщиков, прочих деловых партнеров необходима полнота и достоверность сведений. Все это можно получить из отчетности организации. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

На примере ООО "ГК "Тайрус" которое занимается продажами санитарно-гигиенических товаров и уборкой техники бытового профессионального назначения и оказания услуг по ремонту и техническому обслуживанию техник для уборки. Можно сделать вывод, что предприятие на начало 2014 года находилось в кризисном состоянии; во-первых, не было обеспечено источниками формирование запасов. Во-вторых, не хватало собственных оборотных средств. В-третьих, не было обеспечено в должном размере собственными и долгосрочными заемными средствами.

На конец 2014 года немного ситуация изменилась. Во-первых, произошло увеличение источников формирование запасов. Во-вторых, долгосрочных кредитов займов у предприятия не было. А приобретённый кредит предприятию дал увеличение собственных источников. Предприятие ООО "ГК "Тайрус" находясь на финансовой неустойчивости и все ближе склоняясь к банкротству всеми силами пытается выжить в сложной рыночной экономике. Что бы это предприятие получало прибыль и сохранённый капитал в первую очередь надо:

увеличить сумму денежных средств
избавиться от запасов
расплатиться с дебиторской и кредиторской задолженностью.

И тогда предприятие будет показывать хорошие результаты хозяйственной деятельности.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учёте» (в ред. от 04.11.2014)

2. Информация Минфина России № ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете";

3. Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. от 04.12.2012)"О формах бухгалтерской отчётности организаций" (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023);

4. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) (утверждено приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н, с изменениями от 18.09.2006 № 115н, от 08.11.2010 г. № 142н);

5. Положение по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010) (утверждено приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н, с изменениями от 27.04.2012);

6. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) (в ред. приказов Минфина России от 11.03.2009 № 22н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н);

7. Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98) (утверждено приказом Минфина России от 25.11.1998 № 56н, с изменениями от 20.12.2007 № 143н);

8. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, с изменениями от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н);

9. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ10/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, с изменениями от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006№ 116н, от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н);

10. Донцова Л.В., Никифорова Н.А., Анализ финансовой отчетности: Учебник. - М.: "Дело и Сервис", 2013 г.;

11. Донцова Л.В., Никифорова Н.А., Анализ финансовой отчетности: Практикум. - М.: "Дело и Сервис", 2014 г.;

12. Бычкова С.М., Янданова Ц.Н., Бухгалтерская отчётность: Учебное пособие. - М.: "Эксмо", 2013 г.;

13. Пожидаева Т.А., Анализ финансовой отчётности: Учебное пособие. - М: "КРОНУС", 2014 г.;

14. Любушин Н.П., Экономический анализ: Учебник. - М.: "ЮНИТИ-ДАНА", 2014 г.;

15. Ковалев В.В., Ковалев Вит.В., Финансовая отчётность. Анализ финансовой отчётности: Учебное пособие. - М.: "ПРОСПЕКТ", 2013 г.;

16. Зимин Н.Е., Солопова В.Н., Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. - М.: "КолосС", 2014 г.;

17. Броило Е.В., Анализ финансовой отчётности: Учебное пособие. - Сыктывкар: "СЛИ", 2013 г.;

18. Обзор изменений Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" [Электронный ресурс] // http://www.consultant.ru/law/hotdocs/15967.html? utm_campaign=hotdocs_dynamic&utm_source=google. adwords&utm_medium=cpc&utm_content=1&gclid=CKaEo_iV0LwCFcL3cgodT2sAag.

Приложения

Приложение 1

Бухгалтерский баланс

на

31 декабря

г.

Коды

Форма по ОКУД

0710001

Дата (число, месяц, год)

2014

Организация

Общество с ограниченной ответственностью "Группа компаний "Тайрус"

по ОКПО

63066247

Идентификационный номер налогоплательщика

ИНН

7804425920

Вид экономической деятельности

Оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами

по ОКВЭД

51.4

Организационно-правовая форма/форма собственности

Общество с ограниченной ответственностью / Частная

по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб.

по ОКЕИ

384

			На 31 декабря 2014 г.	На 31 декабря 2013 г.	На 31 декабря 2012 г.
Поясне- ния	Наименование показателя	Код

	АКТИВ
	I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ	1110
	Нематериальные активы		-	-	-
	Результаты исследований и разработок		-	-	-
	Нематериальные поисковые активы	1120	-	-	-
	Материальные поисковые активы	1130	-	-	-
	Основные средства	1140	88	343	513
	Доходные вложения в материальные ценности	1150	-	-	-
	Финансовые вложения	1160	-	-	-
	Отложенные налоговые активы	1170	-	-	-
	Прочие внеоборотные активы	1100	-	-	-
	Итого по разделу I	1210	88	343	513
	II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
	Запасы	1220	104 548	67 105	29 922
	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	1230	-	-	-
	Дебиторская задолженность	1240	39 372	55 185	49 134
	Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)	1250	100	9 000	-
	Денежные средства и денежные эквиваленты	1260	4 480	4 023	425
	Прочие оборотные активы	1200	340	-	-
	Итого по разделу II	1600	148 840	135 313	79 481
	БАЛАНС	1110	148 928	135 656	79 994

Форма 0710001 с.2

			На 31 декабря 2014 г.3		На 31 декабря 2013 г.4	На 31 декабря 2012 г.5
Поясне- ния	Наименование показателя	Код

	ПАССИВ
	III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
	Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	1310	1 096		1 096	1 096
	Собственные акции, выкупленные у акционеров	1320		-	-	-
	Переоценка внеоборотных активов	1340	-		-	-
	Добавочный капитал (без переоценки)	1350	-		-	-
	Резервный капитал	1360	-		-	-
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1370	1 698		246	188
	Итого по разделу III	1300	2 794		1 342	1 284
	IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
	Заемные средства	1410	-		17 391	-
	Отложенные налоговые обязательства	1420	-		-	-
	Оценочные обязательства	1430	-		-	-
	Прочие обязательства	1450	-		-	-
	Итого по разделу IV	1400	-		17 391	-
	V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
	Заемные средства	1510	20 199		-	11 000
	Кредиторская задолженность	1520	25 935		116 923	67 170
	Доходы будущих периодов	1530	-		-	-
	Оценочные обязательства	1540	-		-	-
	Прочие обязательства	1550	-		-	-
	Итого по разделу V	1500	146 134		116 923	78 110
	БАЛАНС	1700	148 928		135 655	79 994

Руководитель			Пескин А.В.
	(подпись)		(расшифровка подписи)

”

марта

г.

Приложение 2

Отчет о финансовых результатах

за

Январь-Декабрь

г.