Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Вопросы налогообложения при осуществлении рекламной деятельности

Содержание:

Введение

Известно, что реклама – это один из способов увеличения объема продаж товаров с помощью передачи информации о товарах потенциальным покупателям. С помощью продуманного рекламного проекта рекламная компания может достичь большого успеха в популярности производимой продукции. Изменение объема продаж товаров – это следствие взаимодействия различных процессов, которыми сопровождается торговая сделка между продавцами и покупателями.

Актуальность выбранной темы курсовой работы обусловлена определенной причиной – это ни одно коммерческое предприятие не обходится без рекламы своей продукции или услуг.

Реклама играет главную роль в развитии рыночной экономики и при это, она – это важный элемент рыночной экономики. Если производителя лишить способности производить рекламу, то он перестанет вкладывать деньги в совершенствование старых и создание новых товаров. Поэтому, стремление к развитию, конкуренция в предпринимательстве будут увядать.

При подготовке курсовой работы использовались следующие методы:

Методы обобщения практического опыта;
Совокупность диалектических методов;
Методы обработки информации.

Информационная база исследования – это Налоговый кодекс Российской Федерации, Федеральные законы, нормативно-правовые акты, научно-учебные пособия по налогообложению и рекламной деятельности.

1. Теоретические основы и значение системы налогообложения

1.1. Принципы системы налогообложения

Налоги – это платежи, которые в обязательном порядке уплачивают в доход государства юридические и физические лица. С помощью налогов государство влияет на многие процессы. Они стимулируют или сдерживают через систему распределительных отношений, которые возникают в процессе экономической деятельности страны, направляют развитие тех или других отраслей промышленности, воздействуют на экономическую активность предпринимателей.

На первое место следует поставить функцию, без которой в экономике, которая базируется на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись. Эта функция налогов – это регулирующая.

Развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами – это путём применения отлаженной системы налогообложения, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, государственных закупок и осуществления народнохозяйственных программ и так далее. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги.

С помощью налогов в государственном бюджете концентрируются средства, которые направлены затем на решение народнохозяйственных проблем, как социальных, так и производственных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ – это научно-технических, экономических и других.

С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат, то есть железные дороги и автострады, электростанции, добывающие отрасли и другие. В современных условиях значительные средства из бюджета должны быть направлены на развитие сельскохозяйственного производства, отставание которого наиболее болезненно отражается на всем состоянии экономики и жизни населения.

С помощью налогов, санкций и льгот страна стимулирует технический прогресс, капитальные вложения в расширение производства, увеличение числа рабочих мест и другое. Налоги стимулируют технический прогресс, так как они направляются на техническое перевооружение, расширение производства товаров народного потребления, реконструкцию, оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения. Эта льгота, кончено, очень существенная.

Налоги выполняют следующие функции:

Фискальная. Данная функция заключается в формировании денежных доходов страны. Деньги нужны ему на содержание государственного аппарата, развитие науки и техники, армии, поддержку детей, пожилых и больных людей. Из собранных в виде налогов средств страна покрывает расходы на образование, строит школы, высшие учебные заведения, детские дома, платит зарплату преподавателям и стипендии студентам. Часть средств идет на здравоохранение, то есть защита здоровья матери и ребенка, содержание поликлиник, больниц и так далее. Из этого же источника идут деньги на строительство государственных предприятий, дорог, сооружений, защиту окружающей среды.
Экономическая функция налогов состоит в воздействии через налоги на общественное воспроизводство, то есть любые процессы в экономике государства и социально-экономические процессы в обществе. Налоги в этой функции играют поощрительную, контролирующую и ограничительную роль. Так, те предприятия, которым предоставлены налоговые льготы, растут и развиваются быстрее других. Предоставляя льготы, государство решает серьезные, порой стратегические задачи.

Функции налогов взаимосвязаны. Рост налоговых поступлений в бюджет, то есть реализация фискальной функции, создает материальную возможность для осуществления экономической роли страны, то есть экономической функции налогов. В то же время достигнутое в результате экономического регулирования ускорение развития и роста доходности производства позволяет стране получить больше средств. Это означает, что экономическая функция налогов способствует осуществлению фискальной, укрепляет ее.

Как известно, надлежащая реализация функций налогов напрямую зависит от налоговой системы страны. Налоговая система – это важнейший элемент рыночных отношений, и от нее во многом зависит успех экономических преобразований в стране.

Современные определения налоговой системы позволяют отметить, что понятие налоговой системы состоит из совокупности 2 взаимообусловленных признаков. С одной стороны, это совокупность налогов, сборов, других платежей, которые закреплены в качестве государственных доходов. С другой стороны, это совокупность процессуальных отношений по поводу установления, изменения, отмены налогов, платежей, по поводу организации контроля и регламентации ответственности за нарушение налогового законодательства.

При этом эффективная налоговая система — это:

Необременительная для бизнеса в части процедур расчета и уплаты налогов, упорядочения налоговых проверок и налоговой отчетности;
Справедливая, то есть условия налогообложения должны быть равными для предприятий одной сферы, при этом налоговая система не должна позволять уклоняться от уплаты налогов;
Налоговая система, которая будучи ориентируется на фискальную, должна быть более благоприятной для инвестирования и развития бизнеса;
Важно разграничить правомерную практику налоговой оптимизации от случаев криминального уклонения от налогов.

Налоговая система зависит от налоговой политики страны, ее законодательства, которое устанавливает, изменяет, прекращает налоговую обязанность. Один из существенных условий налоговой политики – это учет интересов всех сторон налогового правоотношения, а именно не только интересов государства, но и в меньшей степени интересов налогоплательщиков.

Элементы налога – это принципы построения и организации налогов.

Элементы налога:

Объект налогообложения;
Налогоплательщик;
Налоговая база;
Налоговые льготы;
Единица обложения;
Налоговая ставка;
Налоговый оклад;
Порядок исчисления;
Источник налога;
Порядок уплаты;
Налоговый период;
Срок уплаты налога.

Три способа взимания налогов:

«Административный»;
«У источника»;
«По декларации».

Административный налог основан на использовании кадастров, то есть реестров, которые содержат классификацию типичных объектов по их внешним признакам. Именно поэтому такой способ устанавливает доходность объекта весьма неточно, а в среднем. Для оценки доходов, которые можно получить, например, от использования земли, нужно иметь кадастровые карты по регионам, которые отражают ее плодородие, местоположение.

Налог «у источника» взимается до получения дохода налогоплательщиком. Этот способ сильнее распространен в России, то есть бухгалтерия предприятия до выплаты зарплаты или любого другого дохода вычитает из него налог и перечисляет в бюджет соответствующую сумму.

Налог «по декларации» предполагает заполнение налогоплательщиком декларации о совокупном годовом доходе и подачу его в налоговую инспекцию. В последние годы этот способ начинает применяться в практике в России.

Налогообложение находится на стыке всех социально-политических и экономических интересов общества. От того, насколько рационально определено и рассредоточено между плательщиками налоговое бремя, зависит успех индивидуального и корпоративного бизнеса, а значит, и богатство страны в целом. Содержание налоговой политики влияет на тип страны, на прочность ее правовых основ и на устремление бюрократического аппарата, который призван поддерживать эти основы.

Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, чиновников, судов и другие нужды.

Принципы налогообложения:

Принцип определенности

Налог, который должен уплачивать каждый, должен быть точно определен, определено время его уплаты, способ и размер налога должны быть ясны и известны как самому налогоплательщику и всякому другому.

Принцип равенства и справедливости

Все граждане должны участвовать в формировании финансов страны соразмерно получаемым доходам и возможностям.

Принцип экономности

Должна быть обеспечена максимальная эффективность каждого конкретного налога, которая выражается в низких издержках страны на сбор налогов и содержание налогового аппарата. Другими словами, административные расходы по управлению налоговой системой и соблюдению налоговых законов должны быть минимальны.

Принцип равенства и справедливости

На основании этого принципа все юридические и физические лица должны принимать материальное участие в финансировании потребностей страны соразмерно доходам, которые они получают под покровительствами при поддержке страны. При этом равенство и справедливость должны быть обеспечены в вертикальном и горизонтальном аспектах.

Принцип удобства

Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие удобны для налогоплательщика. Это означает устранение формальностей и упрощение акта уплаты налогов.

Вертикальный аспект предполагает, что:

Больше налогов должны платить налогоплательщики, которые получают больше материальных благ от государства;
С увеличением дохода должны повышаться налоговые ставки.

В построении мировых налоговых систем эти 2 аспекта, как правило, успешно сочетаются, что создает наиболее благоприятные условия для реализации данного важнейшего принципа налогообложения. Считается, что прогрессивное налогообложение более справедливо, так как обеспечивает большее равенство среди налогоплательщиков.

Принцип эффективности

Суть этого принципа заключается в том, что налоги не должны мешать развитию производства, одновременно содействуя проведению политики стабилизации и развитию экономики государства. Эффективная налоговая система должна стимулировать экономический рост, хозяйственную активность граждан и организаций.

Принцип множественности

Множественность налогов помогает создавать предпосылки для проведения государством гибкой налоговой политики, в большей мере принимать во внимание платежеспособность налогоплательщиков, воздействовать на потребление и накопление, выравнивать налоговое бремя и другое. Этот принцип строиться на разумном сочетании прямых и косвенных налогов. Для осуществления этого принципа используются различные виды налогов, которые позволяют учитывать, как имущественное положение налогоплательщиков, так и получаемые ими доходы.

Ко второму направлению относятся организационные принципы налогообложения.

Принцип соразмерности налогов

Этот принцип заключается в соотношении наполняемости бюджета и последствий налогообложения. При установлении налогов и определении их основных элементов должны учитываться экономические последствия как для бюджета и для перспективного развития национальной экономики и воздействия на хозяйственную деятельность налогоплательщиков.

Принцип универсализации налогообложения

Этот принцип заключается в том, что нельзя допускать установления дополнительных налогов, повышенных или дифференцированных ставок налогообложения в зависимости от форм собственности, организационно-правовых форм организаций, их отраслевой принадлежности, гражданства физического лица и должен быть обеспечен одинаковый подход к исчислению налогов вне зависимости от источников или места образования дохода.

Принцип разделения налогов по уровням власти

Этот принцип, который имеет исключительное значение, особенно в условиях федеративного государства, должен быть закреплен законом. Он регламентирует, что каждый орган власти наделяется конкретными полномочиями в области введения, отмены налогов, установления налоговых льгот, ставок налогов и других элементов налогообложения.

Принцип удобства и времени взимания налога для налогоплательщика

Исходя из этого принципа при введении любого налога нужно устранить все формальности, то есть акт уплаты налога должен быть максимально упрощен. Уплачивает налог не получатель дохода, а организация, в которой он работает, налоговый платеж должен приурочиваться ко времени получения дохода. На основании этого принципа наилучшие налоги – это налоги на потребление, когда уплата налога осуществляется одновременно с покупкой товара.

Принцип единства налоговой системы

Исходя из этого принципа нельзя устанавливать налоги, которые нарушают единство экономического пространства и налоговой системы страны. На основании этого недопустимы налоги, которые прямо или косвенно ограничивают свободное перемещение в пределах территории государства товаров, работ и услуг или финансовых средств. Нельзя как-то по-другому ограничивать осуществление не запрещенной законом экономической деятельности физических и юридических лиц или создавать препятствия на ее пути.

Принцип одновременности

В нормально функционирующей налоговой системе не допускается обложение одного и того же объекта несколькими налогами. Другими словами, один и тот же объект может облагаться налогом только одного вида и только 1 раз за определенный законодательством налоговый период.

Принцип гласности

Это требование официального опубликования налоговых нормативных актов, законов, которые затрагивают налоговые обязанности налогоплательщика. Исходя из этого принципа страна должна информировать налогоплательщика о действующих налогах и сборах, давать разъяснения и консультации о порядке исчисления и уплаты налогов.

Принцип определенности

Если этот принцип не будет соблюдаться, то налоговая система не будет рациональна и устойчива. Этот принцип означает, что налоговые законы не должны толковаться произвольно, а налоговые законы должны быть нормативными актами прямого действия, которые исключают необходимость издания поясняющих их инструкций, писем, разъяснений и других законов. Вместе с тем налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к изменяющимся социально-экономическим условиям, должна существовать возможность ее уточнения с учетом изменений политической и экономической конъюнктуры.

Принцип приоритетности налогового законодательства

Данный принцип заключается в том, что акты, которые регулируют отношения в целом и не связаны с вопросами налогообложения, не должны содержать норм, которые устанавливают особый порядок налогообложения. Это означает, что если в неналоговых нормативных актах присутствуют нормы, которые касаются налоговых отношений, то применять их можно только в том случае, когда они соответствуют нормам, которые содержатся в налоговых законах.

Принцип законодательной формы установления

Этот принцип предусматривает, что налоговое требование страны о необходимости заплатить налог и обязательство налогоплательщика должны следовать из нормативного акта, значит, налоги не могут быть произвольными. Нельзя допускать установления налогов и сборов, которые препятствуют реализации гражданами их конституционных прав. Но поскольку налогообложение всегда означает определенное ограничение прав, при установлении налогов нужно принимать во внимание то, что права и свободы человека и гражданина могут быть ограничены нормативным актом только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, обеспечения обороноспособности и безопасности государства.

В российской экономической литературе нередко выделяют еще 1 принцип налогообложения – это научный подход к формированию налоговой системы. Суть этого принципа авторы видят в том, что величина налоговой нагрузки на налогоплательщика должна позволять ему иметь доход после уплаты налогов, который обеспечивает нормальную жизнедеятельность. Недопустимо при определении ставок налога исходить из сугубо сиюминутных интересов пополнения государственной казны в ущерб развитию экономики и интересам налогоплательщика

Ставка налога может зависеть от следующих категорий:

Категория, к которой относится плательщик;
К какой социальной группе относится гражданин;
К какой по размерам группе относится предприятие.

Но ставка налога не зависит и в принципе не может зависеть от того, кто именно непосредственно платит.

А фиксированный размер ставок и их относительная стабильность способствует развитию предпринимательской деятельности, так как облегчают прогнозирование ее результатов.

1.2 Характеристика современной налоговой системы

На основании Налогового кодекса регламентируется 3 группы налогов:

Региональные;
Федеральные;
Местные.

Федеральные налоги и сборы обязательны к уплате на всей территории России.

Региональные налоги устанавливаются Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации, в которых определяются элементы налогообложения. Региональные налоги обязательны к уплате на территориях субъектов Российской Федерации.

Местные налоги обязательны к уплате на территории муниципальных образований. Представительные органы местного самоуправления в законах утверждают условия налогообложения, которые обязательно вытекают из статей Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговые законы Российской Федерации регламентируют систему налогов и сборов, которые взимаются в бюджеты и общие принципы налогообложения и сборов в Российскую Федерацию, в том числе:

Права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, которые регулируются законами о налогах и сборах;
Основания возникновения и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
Формы и методы налогового контроля;
Ответственность за совершение налоговых правонарушений;
Порядок обжалования актов налоговых органов и действий их должностных лиц.

Основные федеральные налоги и сборы:

Акцизы;
Налог на добавленную стоимость;
Налог на доходы физических лиц;
Налог на добычу полезных ископаемых;
Налог на прибыль;
Водный налог;
Сборы за пользование объектами животного мира и водных биоресурсов;
Государственная пошлина.

Организации, которые оказывают рекламные услуги, которые определяют доходы и расходы методом начисления, которые осуществляют расходы принимают в целях налогообложения прибыли на основании статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании этой статьи, расходы, которые принимаются для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и другой формы их оплаты и определяются на основании статей 318-320 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статья 272 Налогового кодекса Российской Федерации регламентирует следующие даты признания расходов при методе начисления:

Дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг – для услуг производственного характера;
Дата передачи в производство сырья и материалов – в части сырья и материалов, которые приходят на произведенные товары;
Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленной амортизации, которая рассчитывается на основании статей 259 и 322 Налогового кодекса Российской Федерации;
Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты с учетом особенностей, которые предусмотрены статьей 260 Налогового кодекса Российской Федерации;
Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленных на основании статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации;
Расходы по обязательному и добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены денежные средства на оплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, которые были заключены на срок более 1 отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде;
Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается:

Дата начисления налогов – это для расходов в виде сумм налогов, сборов и иных обязательных платежей;
Дата начисления на основании главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации – это для расходов в виде сумм отчислений в резервы, которые признаются расходом на основании главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации;
Дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, которые служат основанием для произведения расчетов или последний день отчетного периода – это для расходов:
В виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы;
В виде сумм комиссионных сборов;
В виде других подобных расходов;
В виде арендных платежей за арендуемое имущество;
Дата перечисления денежных средств с расчетного счета налогоплательщика – это для расходов:
В виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов;
В виде сумм выплаченных подъемных;
Дата утверждения авансового отчета – это для расходов:
На содержание служебного транспорта;
На командировки;
На представительские расходы;
На другие подобные расходы.

Если организация, которая оказывает услуги, определяет доходы и расходы кассовым методом, в целях налогообложения прибыли, она должна руководствоваться положениями статьи 273 Налогового кодекса Российской Федерации.

При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и в кассу, поступления другого имущества и имущественных прав и погашение задолженности перед налогоплательщиком другим способом.

На основании пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса Российской Федерации расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком – это приобретателем указанных товаров и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров.

2. Виды налогов

2.1. Налог на добавленную стоимость

Глава 21 Налогового кодекса Российской Федерации регламентирует порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

На основании статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики налога на добавленную стоимость – это организации, индивидуальные предприниматели и лица, которые признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу страны, определяются на основании Трудового кодекса Российской Федерации.

Поэтому, плательщики налога на добавленную стоимость могут быть как российские фирмы, которые оказывают услуги по рекламе и услуги по организации выставок, так и иностранные юридические лица.

Для организаций, которые оказывают какие-либо виды услуг, порядок исчисления этого налога не содержит каких-либо специальных положений, то есть, если организация, которая оказывает услуги – это плательщик налога на добавленную стоимость, она исчисляет и уплачивает налог на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации реализация услуг на территории страны облагается налогом на добавленную стоимость.

Объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость – это реализация услуг именно на территории страны. Поэтому при оказании любых видов услуг организация, которая их оказывает, должна хорошо понимать статью 148 Налогового кодекса Российской Федерации, которая устанавливает порядок определения места реализации услуг.

Услуга считается оказанной на территории России, поэтому, является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость, если субъект, который оказывает услугу, осуществляет деятельность на территории страны.

Местом осуществления деятельности субъекта считается Россия в случае его фактического присутствия на территории страны на основе государственной регистрации.

Если же государственная регистрация отсутствует, местом деятельности организации или индивидуального предпринимателя признается:

Место управления организацией;
Место, которое указано в учредительных документах организации;
Место нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации;
Место нахождения постоянного представительства в Российской Федерации;
Место жительства индивидуального предпринимателя.

Если местом реализации работ признана территория Российской Федерации, то у продавца работ независимо от того, резидентом какого государства он является, возникает обязанность по начислению налога на добавленную стоимость с операций по реализации.

Если местом реализации услуги признана территория Российской Федерации, то российские налогоплательщики исчисляют и уплачивают налог на добавленную стоимость на основании главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации. Иностранные лица, которые состоят на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, исчисляют и уплачивают налог на добавленную стоимость в порядке, который установлен для российских организаций. Если же иностранные лица не состоят на учете, то налоговая база определяется покупателями. В этом случае покупатели будут выступать в качестве налогового агента на основании статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом сумма налога, которая подлежит уплате в бюджет, уплачивается в полном объеме налоговыми агентами за счет средств, которые подлежат перечислению иностранному лицу. При этом покупатель – это налоговый агент имеет право на налоговый вычет на сумму уплаченного налога на добавленную стоимость на основании пункта 3 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Документы, которые подтверждают место выполнения работ:

Контракт, который был заключен с иностранными или российскими лицами;
Документы, которые подтверждают, что работа выполнена.

Если местом реализации услуги будет признана территория иностранного государства, то:

К таким операциям не применяются положения пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации;
Операция не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость;
Сумма налога по приобретенным материальным ресурсам, включая основные средства и нематериальные активы, которые используются для выполнения работ включается в их стоимость на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации.

Но помимо общего правила определения места реализации услуги, статья 148 Налогового кодекса Российской Федерации регламентирует специальные случаи определения места реализации услуг. Отметим, что рекламные услуги как раз и относятся к тем видам услуг, место реализации которых определяется на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации. На основании указанного подпункта рекламная услуга считается оказанной на территории России, если покупатель этой услуги осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

В отношении выставочной деятельности ситуация по налогу на добавленную стоимость несколько другая. При оказании услуг по проведению выставок, фирма-организатор должна определять место реализации услуги на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть, в общем порядке. Но, при этом следует помнить, что организация выставки процесс довольно сложный и фирма-организатор может оказывать участнику самые различные виды услуг, то есть аренду выставочных площадей, транспортные услуги, услуги по оформлению стендов, рекламные услуги, услуги по предоставлению переводчиков и так далее. Поэтому при налогообложении налогом на добавленную стоимость выставочной деятельности следует особое внимание уделять тому, как составлен договор с заказчиком. Если предмет договора – это организация услуг по проведению выставки, то фирма-организатор, начислит и уплатит налог на добавленную стоимость со всей суммы, которую она получила за оказанные услуги. Если же договор содержит четкое разграничение по видам услуг, то, может случиться и так, что какой-то из оказываемых видов услуг не будет являться объектом налогообложения, например, услуги по рекламе или аренда выставочных площадей.

Организациям, которые заняты выставочной деятельностью, должны четко указывать в договоре какие именно услуги предоставляются заказчику.

Налоговая база при реализации услуг определяется на основании пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации.

То есть, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется исходя из стоимости оказанных услуг, без учета налога на добавленную стоимость.

При расчете окончательной суммы налога, которую организация, которая оказывает услуги, перечисляет в бюджет, из суммы начисленного налога вычитаются суммы налога на добавленную стоимость по работам, товарам, услугам, имущественным правам принятым к учету, на основании статей 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вычетам подлежат суммы налога, которые предъявляют организации, если:

Товары и имущественные права приняты к учету;
Товары и имущественные права приобретаются для осуществления операций, которые признаются объектами налогообложения;
У налогоплательщика имеется счет-фактура, который оформлен надлежащим образом;

Если в расчетных документах, которые подтверждают стоимость приобретенных товаров и имущественных прав сумма налога не выделена отдельной строкой, то исчисление его самостоятельно расчетным путем не производится.

В отношении предварительной оплаты в счет предстоящего оказания услуг отметим следующее. Авансовые или другие платежи, которые были получены в счет предстоящего оказания услуг, увеличивали налоговую базу налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость. На основании пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации момент определения налоговой балы, если другое не предусмотрено пунктами 3, 7-11, 13-15 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации, – это наиболее ранняя из следующих дат:

День отгрузки товаров и имущественных прав;
День оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров и передачи имущественных прав.

Таким образом, если фирма, которая оказывает услуги, получила оплату, частичную оплату ранее, чем оказала заказчику услугу, у нее возникает момент определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость.

Если момент определения налоговой базы – это день оплаты, частичной оплаты под предстоящее оказание услуг, то на день их оказания у налогоплательщика также возникает момент определения налоговой базы.

В то же время организации имеют право на вычет сумм налога, которые исчисляются с сумм оплаты, частичной оплаты, которые были получены в счет предстоящего оказания услуг.

Организации, которая является плательщиками налога на добавленную стоимость обязаны при исчислении данного налога выполнять все требования главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации. В обязанности налогоплательщика входит выставление счетов-фактур, ведение книги продаж и книги покупок, заполнение на их основе налоговой декларации и уплата налога в бюджет.

Заполнение всех требуемых документов налогоплательщики осуществляют на основании Постановления Правительства Российской Федерации №914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Что касается услуг по размещению наружной рекламы, то отметим следующее. Если организация оказывает услуги по распространению и размещению наружной рекламы, то такие организации – плательщики системы налогообложения отдельных видов предпринимательской деятельности. Система налогообложения в виде системы налогообложения отдельных видов предпринимательской деятельности на этот вид деятельности устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации, вводится в действие законами представительных органов муниципальных районов, городских округов, нормативными актами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

2.2. Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

2.2.1. Исчисление, порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами

Особенности исчисления налога налоговыми агентами, порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами определяются статьей 226 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании данной статьи, российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, которая была исчислена на основании статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом особенностей, которые предусмотрены в статье 226 Налогового кодекса Российской Федерации. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Такие российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций, коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации, в Российской Федерации именуются налоговыми агентами. Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источник которых – это налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются на основании статей 214, 227 и 226 Налогового кодекса Российской Федерации с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка на основании пункта 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации, которая начисляется налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Налоговые агенты должны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, которые выплачиваются налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент должен в течение 1 месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Налоговые агенты должны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В других случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, – для доходов, которые выплачиваются в денежной форме и дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, – для доходов, которые были получены налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды. Совокупная сумма налога, которая была исчислена и удержана налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, которая превышает 100 рублей, перечисляется в бюджет на основании статьи 226 Налогового кодекса РФ. Если совокупная сумма удержанного налога, которая подлежит уплате в бюджет, составляет меньше 100 рублей, она добавляется к сумме налога, которая подлежит перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

3. Налоговая декларация

На основании главы 23 части 2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые декларации должны представлять в налоговые органы, следующие категории налогоплательщиков:

Нотариусы и адвокаты, которые занимаются частой практикой, по суммам доходов, которую получают от такой деятельности;
Предприниматели, которые осуществляют деятельность без образования юридического лица, по суммам доходов, которую получают от такой деятельности;
Физические лица, исходя из сумм, которые получили от продаж имущества, которое принадлежит им на праве собственности;
Получившие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, исходя из сумм таких доходов;
Налоговые резиденты Российской Федерации, которые получали доходы из источников, которые находятся за пределами страны, исходя из сумм таких доходов;
Получившие выигрыши от игры в лотерею, в игре на тотализаторе и в других основанных на риске играх, исходя из сумм таких выигрышей.

Одновременно налогоплательщики могут по собственной инициативе представить налоговые декларации для получения:

Имущественных налоговых вычетов на основании статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации;
Стандартных налоговых вычетов, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налоговым агентом налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено статьей 218 Налогового кодекса Российской Федерации;
Имущественных налоговых вычетов на основании пунктов 1 и 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации;
Профессиональных налоговых вычетов на основании подпунктов 2 и 3 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации.

Формы налоговых деклараций регламентируются Приказам Муниципальной наблюдательной сети Российской Федерации от 15 июня 2004 года. При этом форма № 3-НДФЛ предназначена для заполнения как предпринимателями или лицами, которые занимаются частной практикой, так и гражданами, которые получили отдельные виды доходов или претендуют на получение налоговых вычетов. Также налоговые нерезиденты получившие доходы от источников, которые расположены в России, тоже должны заполнять эту форму.

Налоговая декларация по форме № 3-НДФЛ – это итоговая и представляется за соответствующий налоговый период. В ней налогоплательщики указывают:

Источники выплаты доходов;
Все полученные ими в налоговом периоде доходы;
Налоговые вычеты;
Суммы фактически уплаченных в течение налогового периода платежей на основании налоговых уведомлений;
Суммы налога, которые удерживаются налоговыми агентами;
Суммы налога, которые подлежат уплате или возврату из бюджета.

Титульный лист Декларации заполняется налогоплательщиком, кроме раздела «Заполняется работником налогового органа».

При заполнении титульного листа нужно указать:

Отчетный налоговый период – это календарный год, за который представляется Декларация;
Вид документа – это заполняется в поле, которое состоит из 2 ячеек. При представлении первичной Декларации в 1 ячейке указывается код 1, 2 ячейка не заполняется. При представлении в налоговый орган изменений в Декларацию в реквизите титульного листа «Вид документа» проставляется код 3 с указанием через дробь номера, который отражает, какая по счету декларация, с учетом внесенных изменений и дополнений, представляется налогоплательщиком в налоговый орган;
Наименование налогового органа, в который представляется Декларация, и его код;
Категорию, к которой относится налогоплательщик, который заполняет Декларацию:

Физическое лицо, которое получило доходы от налоговых агентов;
Физическое лицо, которое зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя;
Нотариус, который занимается частной практикой;
Адвокат, который учредил адвокатский кабинет;
Иностранное физическое лицо;
Другое физическое лицо;

Фамилию, имя, отчество налогоплательщика полностью, без сокращений, на основании документа, который удостоверяет личность. Для иностранных физических лиц допускается при написании использование букв латинского алфавита;
Основной государственный регистрационный номер индивидуального предпринимателя – это на основании Свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя или Свидетельства о внесении в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об индивидуальном предпринимателе, которая утверждена постановлением Правительства Российской Федерации №439 «Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей»;
Дату рождения – это на основании записи в документе, который удостоверяет личность налогоплательщика;
Пол – это указывается путем проставления знака «V» в соответствующем квадрате;
Гражданство – это указывается название страны, гражданином которой является налогоплательщик, и цифровой код страны. Код страны выбирается из Общероссийского классификатора стран мира. При отсутствии гражданства записывается: «лицо без гражданства». Если у налогоплательщика отсутствует гражданство, то в этом пункте следует указать код страны, который выдал документ, который удостоверяет его личность;
Место рождения – это на основании записи в документе, который удостоверяет личность налогоплательщика;
Вид документа, который удостоверяет личность налогоплательщика – это записывается название документа и указывается код документа на основании Приложения №1 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц;
Количество страниц, на которых составлена Декларация;
Количество листов подтверждающих документов, включая документы, которые подтверждают полномочия законного представителя, или их копий, которые приложены к Декларации.

При заполнении титульного листа указывается:

Статус налогоплательщика – это на основании статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации. Физическое лицо – это налоговый резидент Российской Федерации, если он фактически находятся на территории страны не меньше 183 дней в календарном году.
Место жительства в России – это указывается на основании записи в паспорте или документе, который подтверждает регистрацию по месту жительства, с указанием реквизитов места жительства на основании статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации. Цифровой «код региона» указывается на основании Приложения №2 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц.

При заполнении элементов адреса для городов Москва и Санкт-Петербург заполняется элемент адреса «Код региона», а элементы адреса «Район» и «Город» не заполняются.

При отсутствии одного из элементов адреса в отведенном для этого элемента поле ставится прочерк.

Адрес места пребывания в Российской Федерации, по которому налогоплательщик зарегистрирован по месту пребывания в порядке, который установлен законом РФ.

Для взаимодействия налогового органа с налогоплательщиком указывается номер контактного телефона с указанием кода страны и кода города.

Налоговая декларация состоит из определенного количества листов. Из них первые 7 – это декларация, а остальные – это приложение.

Заключение

В заключение работы можно выделить следующие аспекты, которые обобщенно характеризовали бы основные моменты.

Характерная черта современной рекламы – это приобретение ею новой роли в результате вовлечения в процесс управления производственно-сбытовой деятельностью промышленных и сервисных фирм. Суть роли рекламы в том, что она стала неотъемлемой и активной частью комплексной системы маркетинга, уровень развития которой определяет качество и эффективность рекламно-информационной деятельности производителя и ее соответствие новым требованиям мирового рынка.

Важный момент регулирования рекламной деятельности – это процесс её налогообложения, так как рекламная деятельность – это коммерческая деятельность, а это, как известно, влечет к уплате налогов.

Налогообложение рекламной деятельности регулируется Налоговым кодексом Российской Федерации.

Экономические преобразования в современной Российской Федерации и реформирование отношений собственности существенно повлияли на реализацию государством своих экономических функций и закономерно обусловили реформирование системы налогов. На пути к рыночной экономике налоги становятся наиболее действенным инструментом регулирования новых экономических отношений. Так же они призваны ограничивать стихийность рыночных процессов, воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, укрощать инфляцию.

Особенность реформирования экономики в стране такова, что налоги и налоговая система не смогут эффективно функционировать без соответствующего правового обеспечения. При этом речь идет не только о защите бюджетных интересов, но и об обеспечении конституционных прав и законных интересов каждого налогоплательщика.

Сейчас в стране происходит процесс комплексного реформирования налоговой системы. Изменение существующей системы налогообложения – это один из основных направлений проводимой в России экономической реформы.

От эффективности налоговой реформы во многом зависит экономический рост, ликвидация теневого сектора экономики, развитие предпринимательства и создание благоприятного «налогового климата» для привлечения в страну необходимых иностранных инвестиций.

Но эффективная налоговая реформа не может быть осуществлена с помощью внесения отдельных изменений в действующие налоговые законы.

Нужна не только разработка и внесение многочисленных поправок в уже действующие законы, но и подготовка новых нормативных актов в области налогов.

Налоговая система нуждается в совершенствовании. Отсутствие прогрессивной шкалы нарушает элементарный принцип справедливости обложения. С введением единой ставки происходит равное обложение в условиях большой дифференциации доходов, особенно такой, как в России.

Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день – это главная проблема реформы налогообложения.

Конечно, наши налоговые законы оставляет желать много лучшего, но, тем не менее, его нужно досконально знать, особенно в части налогообложения физических лиц, так как это касается каждого гражданина или всем известно, что «Незнание законов не освобождает от ответственности».

Список использованных источников

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 19.07.2013) // «Собрание законодательства Российской Федерации», N 31, 03.08.1998, ст. 3824
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 25.11.2013) // «Собрание законодательства Российской Федерации», 07.08.2000, N 32, ст. 3340
Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (ред. от 29.04.2011) // «Собрание законодательства Российской Федерации», 16.02.1998, N 7, ст. 785.
Комментарии к Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть вторая/ под редакцией А.Н. Козырина, М.Т. Велби 2012 год
Аксенов С. «Налоги и Налогообложение» 2010 год
Алиев Б.Х. «Налоги и налогообложение» 2007 год
Барулин С.В. «Налоги как инструмент государственного регулирования экономики» 2009 год
Барулин С.В. «Понятие и классификация налоговых льгот» 2009 год
Гаврилов С.П. «Налогообложение» 2010 год
Головкин А.Н., Лешеш И.В. «Расчет налога на доходы физических лиц» 2008 год
Каширина М.В. «НДФЛ в вопросах и ответах» 2012 год
Кисилевич Т.И. «Практикум по налоговым расчетам» 2007 год
Козлова Е.П., «Бухгалтерский учет» - «Финансы и статистика»2006 год
Комарова И.Ю., «Льготы по налогу на доходы физических лиц, проблемы и пути их решения» 2007 год
Мудров А.Н. Основы рекламы. - М.: «Экономистъ», 2012.
Никонов А.А. Глава 25. «Налог на доходы физических лиц» Налогового Кодекса РФ, сентябрь 2007
Пансков В.Г. «Налоги и налогообложение в Российской Федерации» 2008год
Подпорин Ю.В. «Все о налоге на доходы физических лиц» 2010 год
Пономарева Т.Т. «Новый налог на доходы Физических лиц». «НалогИнфо» 2008 год
Овчаренко А.Н. Основы рекламы. - М.: Аспект Пресс, 2012 год
Романовский М.В., Врублевская О.В. «Налоги и налогообложение» 2010 год
Савичкая Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» 2007 год
Семина З.И. «Применение льгот по налогу на доходы физических лиц» Финансовая газета, 10 июня 2013 год
Сергеев И.В., Волошина А.Н. «Налогообложение Индивидуальных предпринимателей» 2007 год
Турбина И.И. Упрощенная система налогообложения //»Консультант бухгалтера. - 2007. - N 1.