Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Информация — основа принятия всех решений. Большую часть экономической информации формирует бухгалтерский учет и представляет ее пользователям в итоговом, обобщенном виде за отчетный период в определенных формах бухгалтерской (финансовой) отчетности. Ориентация учетной информации на формирование отчетности четко прослеживается в определении бухгалтерского учета, данного в п. 2 ст. 1 ФЗ «О бухгалтерском учете»: «Бухгалтерский учет — формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности».

Цель работы – рассмотреть бухгалтерский баланс и отчетность.

Для достижения поставленной цели установлен ряд задач:

- рассмотреть понятие, виды и формы бухгалтерской отчетности;

- рассмотреть бухгалтерский баланс – главная форма бухгалтерской отчетности;

- рассмотреть отчетность по РСБУ и МСФО;

- дать общую характеристику деятельности компании;

- рассмотреть бухгалтерский баланс предприятия;

- рассмотреть отчет о финансовых результатах;

- рассмотреть проблемы формирования отчетности в современных условиях;

- рассмотреть мошенничество, как главную проблему бухгалтерской отчетности;

- рассмотреть методы обнаружения и борьбы с мошенничеством в финансовой отчетности.

Объект работы – общественные отношения, возникающие в процессе бухгалтерского учета.

Предмет работы – бухгалтерский баланс и бухгалтерская отчетность.

Работа состоит из введения, трех глав, поделенных на параграфы, заключения и списка литературы.

При выполнении работы были использованы труды отечественных авторов, опубликованные в учебной и периодической печатной литературе, а также нормативно-правовые документы и данные официальной бухгалтерской отчетности ПАО «ТрансКонтейнер».

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ И СОСТАВ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1.1. Понятие, виды и формы бухгалтерской отчетности

В современных экономических условиях бухгалтерская отчетность стала одним из важнейших источников информации о деятельности хозяйствующих субъектов, который позволяет ее пользователям получать необходимую информацию о деятельности организации.

Развитие международных экономических связей, рост информационных потребностей и возможностей государств приводят к тому, что актуализируется проблема несопоставимости и недостоверности отчетных показателей о деятельности российских предприятий. В современных условиях бухгалтерская финансовая отчетность отечественных предприятий выступает главным средством взаимодействия и ключевым элементом информационно-аналитического сопровождения экономического анализа рисков, угрожающих пользователям бухгалтерской отчетности. [5, С.93]

Бухгалтерская финансовая отчетность организации – это совокупность определенных форм отчетности, которые составлены на основе данных бухгалтерского учета для предоставления пользователям информации в виде единой системы данных, содержащих важнейшие показатели финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта. [14, С.35]

Бухгалтерская отчетность организаций классифицируется: [7, С.219]

– по видам форм, входящих в отчетность;

– по критерию периода предоставления форм тем или иным пользователям;

– по обобщенности содержащейся информации.

По конкретным видам форм, входящих в полный состав бухгалтерской финансовой отчетности выделяют:

а) бухгалтерский баланс;

б) отчет о финансовых результатах;

в) отчет об изменениях капитала;

г) отчет о движении денежных средств.

В соответствии с периодом, по итогам которого формируется отчётность, принято выделять следующие виды отчетности: [5, С.94]

– промежуточная (по итогам месяца, квартала, полугодия, девяти месяцев – в том случае, если такая периодичность требуется исходя из отдельных нормативно-правовых актов или обуславливается управленческими целями; в общем случае бухгалтерская отчетность сдается ежегодно);

– годовая бухгалтерская финансовая отчётность с отражением в ней общих итогов деятельности предприятия за прошедший год.

Исходя из критерия полноты обобщения отчётных данных выделяется индивидуальная бухгалтерская отчётность и сводная бухгалтерская отчётность.

Индивидуальную бухгалтерскую отчётность формируют для определения итогового финансового состояния деятельности предприятия – убытка или чистой прибыли и ее распределения между собственниками, обнаружения признаков банкротства организации, передачи в надзорные органы, применения ее в целях управления организациями, для нужд судебной системы, налогообложения и так далее. [14, С.35]

Сводную (или консолидированную) финансовую отчётность как один из видов бухгалтерской отчётности составляют для оценки финансового положения и анализа результатов работы групп связанных хозяйствующих субъектов, полагающихся на целях контроля. Данный вид отчетности формируется предприятиями и их группами, у которых есть зависимые или дочерние предприятия.

Можно выделить особенности, которыми обладает сводная (консолидированная) финансовая отчетность: [5, С.95]

– консолидированная финансовая отчетность, которую составляют группы предприятий, контролируемые материнской компанией;

– главная особенность, отличающая сводный отчет – устранить внутригрупповые показатели, а также исключить внутригрупповую реализацию и прибыль от текущей деятельности между организациями всей группы компаний.

Сводная (консолидированная) финансовая отчётность выполняет только информационное назначение и предоставляется в распоряжение заинтересованных внешних пользователей для осуществления ими управленческих решений [15, С. 70].

Известно, что принятая учетная политика оказывает влияние на показатели бухгалтерской финансовой отчетности. Законодательство России предусматривает различные способы отражения в финансовой отчетности и бухгалтерском учете разного рода обязательств, расходов, активов, доходов. Их выбор зависит от организации. [5, С.93]

Необходимо раскрыть принятую учетную политику в пояснительной записке к годовой финансовой отчетности. Это необходимо ввиду того, что внешний пользователь, читающий финансовую отчетность предприятия, не всегда устанавливает в какой оценке выражен определенный показатель, так как она он зависит от выбора в учетной политике. Другими словами, не зная учетную политику, применяемую организацией, невозможно адекватно дать оценку составу и уровню показателей, которые отражены в российской финансовой отчетности. Перед использованием этих показателей для анализа, осуществления управленческих решений, исходя из принятых аналитических выводов, надлежит разобраться в оценке того или иного показателя, предоставленного в конкретном финансовом отчете. [14, С.35]

В современных условиях хозяйствования нельзя не согласиться с тем, что информация является ключевым ресурсом рыночной экономики. Говоря о финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, таким источником информации служит его бухгалтерская (финансовая) отчётность.

Согласно Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчётности организаций» (Зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 2 августа 2010 года № 18023), используются следующие формы бухгалтерской (финансовой) отчётности:

1. Бухгалтерский баланс (форма 1) представляет собой способ группировки и обобщённого отражения в денежном выражении состояния средств экономического субъекта по их видам и источникам образования на определённую дату. Основное свойство отчёта в том, что суммарные активы всегда равны суммарным пассивам (А=П). Обуславливается это тем, что при отражении операций на счетах в балансе соблюдается принцип двойной записи. [9, C.94]

2. Отчёт о финансовых результатах (форма 2) отражает финансовую деятельность экономического субъекта. Данные отчёта показывают причины, по которым организация понесла убытки или получила прибыль в определённом отчётном периоде.

3. Отчёт о движении капитала (форма 3) отражает движение средств собственного капитала, а также содержит информацию о величине нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) и доле акций экономического субъекта. [5, С.93]

4. Отчёт о движении денежных средств (форма 4) представляет собой потоки денежных средств за период, классифицируя их по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

5. Отчёт о целевом использовании средств (форма 6) представляет собой документ, в котором отражаются сведения об остаточных средствах на счетах организаций на протяжении отчётного периода.

6. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах не являются самостоятельной формой бухгалтерской (финансовой) отчётности, считаются всего лишь приложением - расшифровкой к первым двум формам. [7, С.219] Связь прослеживается через нумерацию пояснений построчно, по соответствующим строкам бухгалтерского баланса и отчёта о финансовых результатах, по которым представляются пояснения. [9, C.94]

Кроме Закона «О бухгалтерском учете», формирование бухгалтерской отчетности регламентируют следующие нормативные документы:[8, С.288]

- Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности»;

- постановление Правительства РФ от 25.02.2011 № 107 «Об утверждении положения о признании МСФО для применения на территории РФ»;

 Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций», утвержденное приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н (ПБУ 4/99);

- Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств», утвержденное приказом Минфина РФ от 02.02.2011 №11н (ПБУ 23/2011);

- Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

 учетная политика организации.

Таким образом, бухгалтерская финансовая отчетность представляет единую систему показателей, формирующихся по данным бухгалтерского учета, и содержит сведения о финансовом положении организации и ее финансовых результатах. Это взаимосвязанная система показателей – индикаторов финансово-хозяйственной деятельности. [5, С.93]

1.2. Бухгалтерский баланс – главная форма бухгалтерской отчетности

Особое, центральное место среди форм бухгалтерской (финансовой) отчетности занимает бухгалтерский баланс, отражающий имущественное и финансовое положение экономического субъекта, позволяющий судить о его платежеспособности и ликвидности. По выражению В. В. Ковалева, «в этой форме приводятся взаимоувязанные показатели, комплексно и разносторонне характеризующие имущественное и финансовое положение хозяйствующего субъекта, а потому баланс рассматривается как унифицированный базовый источник информации». [11, С. 48] Соотношение между показателями, отражаемыми в активе и пассиве баланса, в его разделах дает важную информацию инвесторам, кредиторам и иным пользователям.

Однако баланс имеет и другое назначение — это важнейший составной элемент метода бухгалтерского учета, выражающий равенство между средствами и источниками их образования, равенство записей операций по дебету и кредиту всех счетов, а также равенство итоговых записей по всем аналитическим счетам с записями всех синтетических счетов. [9, С.94]

Важность баланса сочетается с удобством представления в нем имущества и финансов экономического субъекта в сжатом табличном виде, дающем возможность любому пользователю сделать необходимые взаимосвязанные оценки и выводы о развитии субъекта.

Форма бухгалтерского баланса, его информационное содержание и методика формирования в ретроспективе менялись неоднократно в зависимости от требований времени и всегда отражали предмет бухгалтерского учета и его методологию. [19, С.192]

Требования к формированию показателей бухгалтерского баланса продолжают меняться, особенно в связи с переходом на МСФО. В соответствии с международными правилами составления финансовой отчётности, бухгалтерский баланс содержит данные об активах, обязательствах и собственном капитале.

Бухгалтерский баланс — это способ группировки и обобщения данных об имуществе организации в денежном выражении в табличной форме на определенную дату. Он имеет две части — актив и пассив. Обязательное условие баланса — равенство итогов актива и пассива, обусловливаемое тем, что и в активе, и в пассиве показывается одно и то же имущество, но в двух разных группировках: в активе — по видам и размещению (функциональной роли), в пассиве — по источникам образования и целевому назначению. [19, С.192]

Основная функция бухгалтерского баланса — наглядно представить собственнику его владения: материальные и нематериальные ценности, запасы, а также находящийся под его контролем капитал, состояние расчетов, обязательств. Данные бухгалтерского баланса являются публичными, они могут использоваться для анализа и оценки показателей деятельности как внутренними, так и внешними пользователями. В утвержденной Минфином России форме бухгалтерского баланса для российских организаций статьи в активе располагаются по степени ликвидности[1]. Главное свойство баланса состоит в равенстве суммы всех активов организации сумме всех ее обязательств и капитала.

Показатели актива позволяют наглядно увидеть не только общую сумму имущества, которым владеет организация, но и какие средства использует организация, их виды.

Показатели пассива показывают, кто предоставил эти средства, в каком размере и каково соотношение между собственным капиталом и обязательствами.

Бухгалтерский баланс, по мнению Н. Т. Лабынцева, — это один из основных источников информации для принятия управленческих решений в области планирования, контроля, анализа и оценки деятельности [19, С.194]. Бухгалтерский баланс — это реальное средство коммуникации, благодаря которому руководители получают представление о роли и месте своей организации в системе похожих организаций, а также правильности выбранной стратегии в сравнении характеристик эффективности использования финансовых ресурсов и принятии решений по управлению организацией.

Российская система бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности продолжает во многом оставаться консервативной, регламентированной законодательно и нормативно, что подтверждается ст. 4 и ст. 21 ФЗ «О бухгалтерском учете». В частности, содержание бухгалтерского баланса в России определено такими нормативными документами, как ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», приказ МФ РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации» [2]. Субъекты малого предпринимательства, ведущие бухгалтерский учет, могут составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность по упрощенным формам. [7, С.194]

С целью более полного представления информации пользователям все организации, включая малые, могут детализировать показатели баланса, соблюдая при этом установленные коды строк. Представляется немаловажным, что самостоятельно разработанная при этом форма должна быть утверждена в учетной политике организации или отдельном приложении к ней. На такую возможность внесения дополнительных показателей непосредственно указывает п. 6 ПБУ 4/99: «Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил настоящего Положения организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения» [2].

Строение баланса основано на принципе двойственности как основополагающей концепции бухгалтерского учета [8, С.56], которое отражает метод балансового обобщения информации об имуществе, источниках и обязательствах: актив баланса равен пассиву. Если представить идеальный вариант, когда у организации отсутствуют обязательства, то ее активы будут равняться капиталу: Активы = Капитал.

При наличии же обязательств уравнение двойственности примет вид: Активы = Капитал + Обязательства.

Требования к бухгалтерскому балансу и правила его составления установлены нормативно. Они перечислены и достаточно детализированы в разделах 3 и 4 ПБУ 4/99 (требования нейтральности, последовательности, соблюдения отчетного периода, надлежащего оформления и др.) [2].

Формы бухгалтерской отчетности, применяющиеся до настоящего времени, установлены актуальной редакцией приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н. [1]

Принципы формирования показателей бухгалтерской финансовой отчетности (БФО) заложены в положениях нормативно-правовых актов, регулирующих соответствующие вопросы. К числу указанных принципов относится следующее: полнота и достоверность включенной в отчетность информации, а также максимальная полезность для внешних и внутренних пользователей.

Несмотря на то, что российским бухгалтерским законодательством предусмотрено составление форм бухгалтерской финансовой отчетности с соблюдением принципа полноты информации, некоторые организации имеют право составлять такую отчетность в сокращенном варианте. Рекомендации по составлению и представлению форм отчетности содержит действующая редакция ПБУ 4/99. [2]

Отличительные признаки формы бухгалтерского баланса, утвержденного приказом МФ РФ от 02.07.2010 № 66н, приведены на рисунке.

Рисунок 1 - Отличительные признаки полной формы бухгалтерского баланса [4, С.182]

Указанный приказ Министерства финансов РФ также содержит бланк упрощенной формы баланса, применение которой доступно лицам, указанным в п. 4 ст. 6 закона «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ.

Необходимо отметить, что на сегодняшний день объем представляемой в налоговые органы бухгалтерской отчетности несколько ограничен благодаря изменениям, внесенным в пп. 5 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации законом РФ от 29 июня 2012 года № 97-ФЗ. Согласно указанным поправкам в ИФНС представляется лишь отчетность по итогам календарного года. [5, С.93]

Соответственно, в форме баланса, представляемого в ИФНС, начиная с 2013 года приводятся отчетные данные за три года (по состоянию на конец текущего отчетного периода и на коней двух предыдущих календарных лет). [9, С.94]

Данными для составления баланса служат показатели, сформированные на счетах бухгалтерского учета. При этом счета синтетического учета должны вестись с соблюдением требований российских стандартов бухгалтерского учета, заключенных в соответствующих положениях (ПБУ).

В таблице 1 отражен ряд правил составления бухгалтерского баланса.

Таблица 1 - Отдельные правила (параметры) составления бухгалтерского баланса [4, С.182]

Параметр	Характеристика данного параметра
Единица измерения	Баланс составляется в тысячах рублей, реже — в миллионах рублей [5, С.93]
Разделение активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные	Предусмотрено структурой бухгалтерского баланса
Состав актива баланса	Включает два раздела: внеоборотные активы (долгосрочные); оборотные активы (краткосрочные)
Структура пассива баланса	Включает три раздела: два раздела по обязательствам, которые разделены по времени обращения (долгосрочные, краткосрочные); третий раздел отражает данные о собственном капитале организации и занимает особое место в структуре баланса
Отражение дебетовых и кредитовых остатков по счетам	Остатки показываются развернуто (в случае, если для этих счетов не предусмотрено действие правила нетто-оценки)
Действие правила нетто-оценки	Имущество отражается в активе баланса по учетной стоимости: [17, С.171] ОС и НМА — по остаточной стоимости; ТМЦ по сформированной в учете стоимости за вычетом резервов (если такие резервы образованы)
Проценты по долгосрочным кредитам	Отражаются в составе краткосрочной задолженности
Проценты по финансовым вложениям	Отражаются в составе расчетов с контрагентами
Уменьшение на сумму НДС долга перед покупателем, уплатившим аванс	Данный вопрос решается самостоятельно организацией, составляющей отчетность

В следующей таблице отражен порядок представления бухгалтерской финансовой отчетности в государственные органы (табл. 2).

Таблица 2 - Порядок и сроки представления бухгалтерской финансовой отчетности [4, С.183]

Правило	Характеристика
Адресат представления отчетности	На сегодняшний день отчетность представляется в две инстанции: в налоговые органы; в статистические органы. Согласно поправкам в законодательстве, отчетность будет представляться только в налоговые органы
Срок подачи отчетности	Не позднее 31 марта следующего года
Промежуточная отчетность	Не представляется в государственные органы с 2013 года
Отчетность организаций, зарегистрированных после 1 октября	Отчетность представляется по усмотрению организаций: [5, С.93] до 31 марта следующего года (общие правила); перенос срока подачи первой отчетности на 31 марта после полного года работы (право организации, которое закрепляется в учетной политике)

Нарушение указанных правил чревато финансовыми санкциями (табл. 3).

Таблица 3 – Санкции за нарушения представления бухгалтерской отчетности [4, С.182]

Правонарушение	Санкция
Несвоевременное представление бухгалтерской отчетности в налоговые органы	налоговая ответственность — 200 рублей за каждый не представленный документ (ст. 126 НК РФ); административная ответственность — 300-500 рублей штраф на должностных лиц (ст. 15.6 КоАП)
Непредставление (несвоевременное представление) отчетности по полной форме	1000 рублей (по 200 рублей за 5 форм отчетности)
Несвоевременная сдача отчетности в упрощенной форме	400 рублей (за 2 формы отчетности: бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах)
Непредставление отчетности в органы статистики	на сегодняшний день: от 300 до 500 рублей — штраф для должностных лиц; от 3000 до 5000 рублей — штраф для организаций (ст. 19.7 КоАП)

Таким образом, основанием для привлечения организации или ее должностных лиц к налоговой или административной ответственности в рассматриваемых случаях будет являться непредставление или несвоевременное представление форм бухгалтерской финансовой отчетности в государственные органы. [5, С.93]

Следует отметить, что в 2018 году был рассмотрен законопроект о внесении изменений в бухгалтерское законодательство, исключающих необходимость представления данного вида отчетности в статистические органы в случае ее представления в налоговые органы. Бесспорно, указанное изменение является шагом к либерализации российского законодательства, действующего в отношении предпринимательских структур

1.3. Отчетность по РСБУ и МСФО

По истечении двадцати лет реформирования российского бухгалтерского учета, полного перехода на стандарты МСФО не произошло. До сих пор производятся процедуры трансформации отчетных данных в формат МСФО. [16, С.84]

Для того, чтобы выявить проблемы, с которыми сталкиваются отечественные компании при трансформации, проведем сравнительную характеристику состава финансовой отчетности по РСБУ и МСФО (таблица 4).

В данной таблице отчетливо видны различия между МСФО и РСБУ. Так, целью составления отчетности по РСБУ является предоставление достоверной информации государству, контроль финансовой деятельности организации, определенной формами и правилами учета, в то время как отчетность по МСФО нацелена на предоставление финансовой отчетности широкому кругу пользователей и показывает экономический прогноз деятельности организации. В российских стандартах имеется определение четкой формы построения отчетности в отличие от МСФО, где имеются предполагаемые варианты построения финансовой отчётности, которые дают возможность организациям самостоятельной разработки отчетности. [3, С.31]

Таблица 4 − Сравнительная характеристика показателей отчетности по МСФО и РСБУ [3, С.31]

Критерий сравнения	РСБУ	МСФО	Результат сравнения
Определение бухгалтерской (финансовой) отчётности	Бухгалтерская отчётность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учёта по установленным формам (п.4 ПБУ 4/99).[2]	Финансовая отчётность представляет собой структурированное представление финансового положения и операций, осуществленных компанией (п.7 МСФО 1).	Зависимость финансовой отчётности по МСФО от бухгалтерского учёта более гибкая, чем в РСБУ.
Цель бухгалтерской (финансовой) отчётности	Бухгалтерская отчётность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении (п.6 ПБУ 4/99). [2]	Цель финансовой отчётности общего назначения – представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. Она также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании (п.7 МСФО 1).	В РСБУ нет чёткого указания, что цель финансовой отчётности состоит в представлении информации об организации, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений.
Состав финансовой отчётности	Бухгалтерская отчётность включает: [5, С.93] -бухгалтерский баланс; -отчет о финансовых результатах; -приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах; -отчет об изменениях капитала; -отчет о движении денежных средств, -отчет о целевом использовании средств	Финансовая отчетность включает: -отчет о финансовом положении; -отчет о совокупном доходе; -отчет об изменениях капитала; -отчет о движении денежных средств; -примечания к финансовой отчетности, включая описания основных положений учетной политики.	В системе МСФО нет определения формы бухгалтерской отчётности. В связи с этим отчёты, включаемые в полный комплект финансовой отчётности, могут формироваться исходя из предлагаемых в МСФО 1 вариантов построения финансовой отчётности, и разрабатываться организациями.

Кроме того, Миславская Н.А. в качестве основной отличительной особенности МСФО по сравнению с российскими традициями учета выделяет соблюдение принципа приоритета экономического содержания над юридической формой, с чем трудно не согласиться. [13, С.202]

Практика применения МСФО при формировании финансовой отчетности обусловила возникновение различных способов реализации процесса составления и представления финансовой отчетности финансовой отчетности в формате международных стандартов. Широкое распространение на практике получили следующие способы подготовки отчетности в соответствии с МСФО:[10, C.72]

- параллельный учет - учет ведется по российским и международным стандартам одновременно;

- трансформация отчетности - показатели отчетности по МСФО формируются на основании отчетности по российским стандартам путем проведения корректировок;

- комбинированный способ - периодическая трансляция из учета согласно РСБУ в учет по МСФО с последующими корректировками.

В России чаще используется метод трансформации. Он предполагает, что показатели отчетности по МСФО формируются на основании отчетности по российским стандартам путем проведения корректировок. Метод трансформации позволяет сэкономить денежные средства компании, так как для ее проведения не требуется использования большего числа персонала и специального программного обеспечения. Кроме этого, преимуществом данного метода является его наглядность, поскольку все исходные данные и корректировки можно проверить. [16, C.84]

Таким образом, по итогам главы можно сделать вывод, что формы бухгалтерской отчетности, применяющиеся до настоящего времени, установлены актуальной редакцией приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н. Принципы формирования показателей бухгалтерской финансовой отчетности (БФО) заложены в положениях нормативно-правовых актов, регулирующих соответствующие вопросы. К числу указанных принципов относится следующее: полнота и достоверность включенной в отчетность информации, а также максимальная полезность для внешних и внутренних пользователей. Несмотря на то, что российским бухгалтерским законодательством предусмотрено составление форм бухгалтерской финансовой отчетности с соблюдением принципа полноты информации, некоторые орга-низации имеют право составлять такую отчетность в сокращенном варианте. Рекомендации по составлению и представлению форм отчетности содержит действующая редакция ПБУ 4/99. Главной формой в системе бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта является баланс. Из бухгалтерского баланса и приложения к нему можно получить как обобщенную, так и детальную информацию о финансовом положении экономического субъекта. Вместе с тем, баланс следует рассматривать не только с точки зрения практики учета как бланк отчетной формы определенного содержания, но и сточки зрения науки как модель, объединяющую характеристики включенных в него статей.

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ НА ПРИМЕРЕ ПАО «ТРАНСКОНТЕЙНЕР»

2.1. Общая характеристика деятельности компании

ПАО «ТрансКонтейнер» - Российская транспортная компания, крупнейший оператор железнодорожных контейнерных перевозок. Полное наименование — Публичное акционерное общество «Центр по перевозке грузов в контейнерах «ТрансКонтейнер». Штаб-квартира — в Москве.

ПАО «ТрансКонтейнер» - российский интермодальный контейнерный оператор, управляющий крупнейшим парком контейнеров и платформ в России по всей стандартной железнодорожной сети. Компания обладает уникальным опытом эффективного управления парком на более чем 300 000 маршрутов в России и за рубежом, а также внедрения комплексных транспортных и логистических решений «от двери до двери», которые позволяют доставлять контейнерные грузы в любую точку России, СНГ, Европы. или Азия, использующая внутренние транспортные средства и / или привлекающая компании-партнеры. [21]

ТрансКонтейнер, впервые образованный в 2006 году как дочернее предприятие РЖД, быстро перешел от перевозки железнодорожных грузов по всей России к перевозке железнодорожных контейнеров по Европе и Азии по железной дороге, автомобильным и водным транспортом. Компании укрепляла свое положение, опираясь на расширяющуюся сеть железнодорожных контейнерных терминалов, способных обслуживать и капитально ремонтировать собственную значительную базу активов компании - подвижной состав и железнодорожные контейнеры. Заявленная бизнес-модель ТрансКонтейнера заключается в создании «вертикально интегрированной транспортно-логистической группы, которая предоставляет услуги по контейнерным грузоперевозкам и логистике по всей Европе и Азии».

Уникальная база активов по состоянию на 31 декабря 2018 года состоит из:

-57 фитинговых платформ

-70 478 крупнотоннажных контейнеров

-452 единиц автомобильной техники

-212 единиц погрузочной техники

-39 собственных терминалов в России

-19 терминалов в Казахстане

-2 терминала в России (ДЗО и СП)

-1 терминал в Словакии

Общество предоставляет возможность перевозки грузов с использованием специализированных контейнеров:

-Термос-контейнеры– для скоропортящихся грузов

-Балк-контейнеры – для насыпных грузов

-Опен топ–контейнеры – для крупногабаритных грузов

Дочернее общество ООО «СпецТрансКонтейнер» предоставляет возможность перевозки грузов с использованием специализированных контейнеров для наливных и химических грузов: танк-контейнеров и флекси танков.[21]

Основные услуги ПАО «ТрансКонтейнер:

-железнодорожные контейнерные перевозки;

- транспортировка контейнеров автотранспортом;

- морские / речные контейнерные перевозки;

- терминальная обработка грузов;

- экспедиторские и логистические услуги;

- таможенное оформление;

- услуги на таможенных складах временного хранения.

ПАО «ТрансКонтейнер», располагает 95 офисами продаж, связанными единой информационной системой. Это обеспечивает индивидуальный подход к каждому клиенту, позволяет выполнять как разовые небольшие заказы, так и управлять цепью поставок контейнерных грузов любого объема и сложности.

Клиентская база ПАО «ТрансКонтейнер» насчитывает более 200 тысяч заказчиков, в том числе около 60 тысяч постоянных клиентов, работающих в России и странах СНГ. Среди клиентов Компании есть все категории предприятий - от частных предпринимателей и небольших российских экспедиторских компаний до крупных международных корпораций, действующих в различных отраслях экономики страны, включая автомобилестроение, обрабатывающую и целлюлозно-бумажную промышленность, производство цветных металлов, а также товаров народного потребления.

Общее собрание акционеров ПАО «ТрансКонтейнер» является высшим органом управления. Полномочия Общего собрания акционеров определены законодательством Российской Федерации об акционерных обществах и Уставом Общества. Совет директоров ПАО «ТрансКонтейнер» является органом управления Компании, ответственным за общее руководство ее деятельностью. Совет директоров определяет стратегию Общества, контролирует деятельность исполнительных органов, эффективность процесса внутреннего контроля и управления рисками Общества. Совет директоров действует в пределах своей компетенции, предоставленной ему Уставом Общества.[21]

В целях повышения эффективности и качества работы Совета директоров в Обществе действуют следующие комитеты:

- Комитет по аудиту;

- Комитет по стратегии;

- Комитет по кадрам и вознаграждениям.

Порядок работы, цели и задачи комитетов определяются Уставом и иными нормативными правовыми актами Общества.

Правление ПАО «ТрансКонтейнер» является коллегиальным исполнительным органом, осуществляющим руководство текущей деятельностью Компании. Правление действует в пределах своей компетенции и регулируется нормами законодательства Российской Федерации, Уставом Общества, Положением о Правлении, решениями Общего собрания акционеров и Совета директоров.

Генеральный директор ПАО «ТрансКонтейнер» является единоличным исполнительным органом, осуществляющим руководство текущей деятельностью Компании. [21] Генеральный директор подотчетен Общему собранию акционеров и Совету директоров. Генеральный директор действует без доверенности от имени Общества, соблюдая ограничения, установленные законодательством Российской Федерации, Уставом Общества и решениями Общего собрания акционеров и Совета директоров. Вячеслав Сараев является Генеральным директором ПАО «ТрансКонтейнер» с 29 июня 2018 года.

2.2. Бухгалтерский баланс предприятия

Начнем с общей характеристики средств ПАО «Центр по перевозке грузов в контейнерах «ТрансКонтейнер» и источников их образования, показываемых в бухгалтерском балансе (Приложение А). Для этого проведем вертикальный и горизонтальный анализ. Вертикальный анализ позволяет изучить структуру имущества предприятия и источников его формирования.[17, C.171] Горизонтальный анализ позволяет проследить динамику статей баланса. Горизонтальный и вертикальный анализ взаимодополняют друг друга. Для проведения анализа за 2016-2018 года составим аналитическую таблицу 5 - Аналитический баланс ПАО «Центр по перевозке грузов в контейнерах «ТрансКонтейнер» на основании данных баланса.

Из таблицы 5 видно, что имущество предприятия в целом увеличилось в 2017 году на 4392 млн.руб. или на 9,28%, а в 2018 году на 11655 млн.руб. или на 22,53%. Рассмотрим изменения в структуре имущества по составу и размещению.

Внеоборотные активы увеличились: в 2018 году на 5560 млн.руб. или на 13,42 %, в 2017 году на 4199 млн.руб. или на 11,28%. Оборотные активы увеличились: в 2018 году на 6095 млн.руб. или на 59,17%, а в 2017 году на 193 млн.руб. или на 1,91%.

В составе внеоборотных активов основные средства занимают наибольший удельный вес. В 2018 году они увеличились на 3779 млн.руб. или на 9,91%, а в 2017 году они увеличились на 3428 млн.руб. или на 9,88%. Долгосрочные финансовые вложения в 2018 году увеличились на 1951 млн.руб. или на 69,75%, а в 2017 году на 668 млн.руб. или на 31,38%. На конец 2018 года предприятие не имеет нематериальных активов.[21]

Так же из таблицы 5 следует, что в составе оборотных активов наибольший удельный вес принадлежит денежным средствам и денежным эквивалентам. В 2018 году они увеличились на 5344 млн.руб. или на 146,61%, а в 2017 году они уменьшились на 1335 млн.руб. или на 26,81%. Дебиторская задолженность в 2018 году увеличилась на 808 млн.руб. или на 22,10%, а в 2017 году увеличилась на 474 млн.руб. или на 14,90%. Увеличение дебиторской задолженности Вов всех годах рассматриваемого периода происходило в результате роста краткосрочной дебиторской задолженности. Так же в составе оборотных активов произошло уменьшение в 2018 году запасов на 57 млн.руб. или на 18,10%, хотя в 2017 году они увеличивали на 34 млн.руб. или на 12,10%. Налог на добавленную стоимость в 2048 году увеличился на 69 млн.руб. или на 3,06%, а в 2017 году на 927 млн.руб. или на 69,86%.

Таблица 5 - Аналитический баланс ПАО «Центр по перевозке грузов в контейнерах «ТрансКонтейнер» на основании данных баланса^[1]

Статья баланса	на 31 декабря 2018 года		на 31 декабря 2017 года		на 31 декабря 2016 года		Абс.отклон.по сравнению с предыдущим годом, млн.руб		Темп прироста по сравнению с предыдущим годом, %		Отклон. уд.весов по сравнению с предыдущим годом, %
	млн.руб.	уд. вес, %	млн.руб.	уд. вес, %	млн.руб.	уд. вес, %	2018	2017	2018	2017	2018	2017
АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	0		2		3		-2	-1	-100,00	-33,33	0	0
Результаты исследований и разработок	4	0,01	4	0,01		0,00	0	4	0,00	100,00	0,00	0,01
Основные средства	41903	66,11	38124	73,70	34696	73,30	3779	3428	9,91	9,88	-7,59	0,40
Финансовые вложения	4748	7,49	2797	5,41	2129	4,50	1951	668	69,75	31,38	2,08	0,91
Прочие внеоборотные активы	334	0,53	502	0,97	402	0,85	-168	100	-33,47	24,88	-0,44	0,12
Итого по разделу I	46989	74,13	41429	80,09	37230	78,65	5560	4199	13,42	11,28	-5,95	1,44
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	258	0,41	315	0,61	281	0,59	-57	34	-18,10	12,10	-0,20	0,02
Налог на добавленную ст-сть	2323	3,66	2254	4,36	1327	2,80	69	927	3,06	69,86	-0,69	1,55
Дебиторская задолженность	4464	7,04	3656	7,07	3182	6,72	808	474	22,10	14,90	-0,02	0,35
в том числе: дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты	16	0,03	16	0,03	15	0,03	0	1	0,00	6,67	-0,01	0,00
дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты	4448	7,02	3640	7,04	3167	6,69	808	473	22,20	14,94	-0,02	0,35
Денежные средства и денежные эквиваленты	8989	14,18	3645	7,05	4980	10,52	5344	-1335	146,61	-26,81	7,14	-3,47
Прочие оборотные активы	361	0,57	430	0,83	337	0,71	-69	93	-16,05	27,60	-0,26	0,12
Итого по разделу II	16395	25,87	10300	19,91	10107	21,35	6095	193	59,17	1,91	5,95	-1,44
Баланс	63384	100,00	51729	100,00	47337	100,00	11655	4392	22,53	9,28	0,00	0,00

Продолжение таблицы 5

Статья баланса	на 31 декабря 2018 года		на 31 декабря 2017 года		на 31 декабря 2016 года		Абс.отклон.по сравнению с предыдущим годом, млн.руб		Темп прироста по сравнению с предыдущим годом, %		Отклон. уд.весов по сравнению с предыдущим годом, %
	млн.руб.	уд. вес, %	млн.руб.	уд. вес, %	млн.руб.	уд. вес, %	2018	2017	2018	2017	2018	2017
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал	13895	21,92	13895	26,86	13895	29,35	0	0	0,00	0,00	-4,94	-2,49
Переоценка внеоборотных активов	1295	2,04	1430	2,76	1598	3,38	-135	-168	-9,44	-10,51	-0,72	-0,61
Добавочный капитал	105	0,17	104	0,20	104	0,22	1	0	0,96	0,00	-0,04	-0,02
Резервный капитал	695	1,10	695	1,34	695	1,47	0	0	0,00	0,00	-0,25	-0,12
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	25948	40,94	20985	40,57	16192	34,21	4963	4793	23,65	29,60	0,37	6,36
Итого по разделу III	41938	66,16	37109	71,74	32484	68,62	4829	4625	13,01	14,24	-5,57	3,11
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства	11000	17,35	5000	9,67	6250	13,20	6000	-1250	120,00	-20,00	7,69	-3,54
Отложенные налоговые обязательства	631	1,00	603	1,17	523	1,10	28	80	4,64	15,30	-0,17	0,06
Итого по разделу IV	11631	18,35	5603	10,83	6773	14,31	6028	-1170	107,59	-17,27	7,52	-3,48
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства	326	0,51	1425	2,75	2762	5,83	-1099	-1337	-77,12	-48,41	-2,24	-3,08
Кредиторская задолженность	8003	12,63	6576	12,71	4393	9,28	1427	2183	21,70	49,69	-0,09	3,43
Оценочные обязательства	1419	2,24	1013	1,96	903	1,91	406	110	40,08	12,18	0,28	0,05
Прочие обязательства	67	0,11	3	0,01	22	0,05	64	-19	2133,33	-86,36	0,10	-0,04
Итого по разделу V	9815	15,48	9017	17,43	8080	17,07	798	937	8,85	11,60	-1,95	0,36
БАЛАНС	63384	100,00	51729	100,00	47337	100,00	11655	4392	22,53	9,28	0,00	0,00

Рассмотрим изменения в структуре имущества по источникам образования.

Капиталы и резервы в 2018 году увеличились на 4829 млн.руб. или на 13,01%, а в 2017 году увеличились на 4625 млн.руб. или на 14,24%. В составе собственных источников наибольший удельный вес принадлежит нераспределенной прибыли, которая в 2018 году увеличилась на 4963 млн.руб. или на 23,65%, а в 2017 году она увеличилась на 4793 млн.руб. или на 29,60%. Уставный капитал предприятия оставался неизменным на всем протяжении рассматриваемого периода и составил 13895 млн.руб. или 21,92% всех источников финансирования предприятия.[21]

Долгосрочные обязательства в 2018 году увеличились на 6028 млн.руб. или на 107,59%, а в 2017 году уменьшились на 1170 млн.руб. или на 17,27%. Такие изменения по большей части вызвали изменения в долгосрочных заемных средствах, которые в 2018 году увеличились на 6000 млн.руб. или на 120%, а в 2017 году уменьшились на 1250 млн.руб. или на 20%.

Краткосрочные обязательства в 2018 году увеличились на 798 млн.руб. или на 8,85%, а в 2017 году они увеличились на 937 млн.руб. или на 11,60%. В составе краткосрочных обязательств наибольший удельный вес принадлежит кредиторской задолженности, которая в 2018 году увеличилась на 1427 млн.руб. или на 21,70%, а в 2017 году увеличилась на 2183 млн.руб. или на 49,69%.

Рассмотрим структуру имущества предприятия на рисунке 2 «Структура актива баланса, %»

Рисунок 2 - Структура актива баланса, %[21]

Из рисунка 2.1 «Структура актива баланса, %» видно, что наибольший удельный вес в составе имущества предприятия принадлежит внеоборотным активам: в 2018 году 74,13%, в 2017 году – 80,09%, в 2016 году – 78,65%. Оборотным активам принадлежит следующий удельный вес: в 2018 году – 25,87%, в 2017 году – 19,91%, в 2016 году – 21,35%. Можно сделать вывод, что за рассматриваемый период предприятие изменило структуру имущества в пользу оборотных активов. Такое изменение в структуре говорит о повышении ликвидности баланса.

Структура пассива отображена на рисунке 3 «Структура пассива баланса, %»

Рисунок 3 - Структура пассива баланса, %[21]

В составе источников образования имущества наибольший удельный вес во всех годах рассматриваемого периода принадлежит собственным источникам: в 2018 году их удельный вес составлял – 66,16%, в 2017 году – 71,74%, в 2016 году – 68,62%. Доля долгосрочных источников составляет: в 2018 году – 18,35%, в 2017 году – 10,83%, в 2016 году – 14,31%. Наблюдается динамика увеличения доля долгосрочных источников финансирования. Краткосрочные источники занимают: в 2018 году – 15,48%, в 2017 году – 17,43%, в 2016 году – 17,07%.

2.3. Отчет о финансовых результатах

Проведем анализ формы №2 «Отчет о финансовых результатах» за 2016г., 2017г., 2018г. путем составления Сводного отчета о финансовых результатах деятельности, Таблица 6 - Сводный отчет о финансовых результатах деятельности, на основе Отчета о финансовых результатах за 2016-2018г. (Приложение Б).

Таблица 6 - Сводный отчет о финансовых результатах деятельности^[2]

Статья отчета о финансовых результатах	2018	2017	2016	Абс. отклон. по сравн. с пред. годом, тыс.руб		Темп прироста по сравн.с пред.годом, %
	млн.руб.	млн.руб.	млн.руб.	2018	2017	2018	2017
Выручка	75944	65170	51191	10774	13979	16,53	27,31
Себестоимость продаж	65234	57651	47564	7583	10087	13,15	21,21
Валовая прибыль (убыток)	10710	7519	3627	3191	3892	42,44	107,31
Коммерческие расходы	94	69	59	25	10	36,23	16,95
Управленческие расходы				0	0	0,00	0,00
Прибыль (убыток) от продаж	10616	7450	3568	3166	3882	42,50	108,80
Доходы от участия в других организациях	372	307	238	65	69	21,17	28,99
Проценты к получению	439	269	238	170	31	63,20	13,03
Проценты к уплате	897	642	503	255	139	39,72	27,63
Прочие доходы	6256	3237	2538	3019	699	93,27	27,54
Прочие расходы	5377	3567	2692	1810	875	50,74	32,50
Прибыль (убыток) до налогообложения	11409	7054	3387	4355	3667	61,74	108,27
Текущий налог на прибыль	2502	1536	805	966	731	62,89	90,81
Изменение отложенных налоговых обязательств	-62	-106	-68	44	-38	-41,51	55,88
Изменение отложенных налоговых активов	34	26	72	8	-46	30,77	-63,89
Прочее	21	-9	45	30	-54	-333,33	-120,00
Чистая прибыль (убыток)	8900	5429	2631	3471	2798	63,93	106,35
Результат от переоценки внееоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода	0	-154	0	154	-154	100,00	-100,00
Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода	1	0	-2	1	2	-100,00	100,00
Совокупный финансовый результат периода	8901	5275	2629	3626	2646	68,74	100,65
Базовая прибыль на акцию	0,0006	0,0004	0,0002	0,0002	0,0002	50,00	100,00

Исходя из таблицы 6 можно сделать вывод, что выручка за рассматриваемый период стабильно растет: в 2018 году на 10 774 млн.руб. или на 16,53%, в 2017 году на 13979 млн.руб. или на 27,31%. Себестоимость продаж в 2018 году увеличилась на 7583 млн.руб. или на 13,15%, а в 2017 году на 10087 млн.руб. или на 21,21%. Следует отметить что рост выручки происходит опережающими темпами нежели рост себестоимости, это говорит о росте валовой прибыли, которая в 208 году увеличилась на 3191 млн.руб. или на 42,44%, а в 2017 году на 3892 млн.руб. или на 107,31%.

Коммерческие расходы изменились незначительно: увеличились на 25 млн.руб. в 2018 году и на 10 млн. руб. в 2017 году. Управленческих расходов предприятие не имеет. Доходы от участия в других организациях стабильно увеличивались на 65 млн. руб. в 2018 году и на 69 млн.руб. в 2017 году. Проценты к получению увеличились на 170 млн руб. в 2018 году или на 63,20%, а в 2017 году на 31 млн.руб. или на 13,03%. Проценты к уплате увеличились на 255 млн.руб. в 2018 году и на 139 млн.руб. в 2017 году. Прочие доходы увеличились на 3019 млн.руб. в 2018 году и на 699 млн.руб. в 2017 году. Прочие расходы увеличились на 1810 млн.руб. в 2018 году и на 875 млн.руб. в 2017 году.

Прибыль убыток до налогообложения в 2018 увеличилась на 4355 млн.руб. или на 61,74% и на 3667 млн.руб. или на 108,27% в 2017 году.

Текущий налог на прибыль в 2018 году увеличился на 966 млн.руб. или на 62,89%, а в 2017 году на 731 млн.руб. или на 90,81%. Чистая прибыль в 2018 году увеличилась на 3471 млн.руб. или на 63,93%, а в 2017 году она увеличилась на 2798 млн.руб. или на 106,35% Совокупный финансовый результат в 2018 году увеличился на 3626 млн.руб. или на 68,74%, а в 2017 году на 2646 млн.руб. или на 100,65%.

Базовая прибыль на акцию стабильно растет и составляет в 2018 году 0,0006 млн.руб, что на 50% больше, чем в 2017 году. В 2017 году базовая прибыль на акцию составляла 0,0004 млн.руб., что на 100% больше, чем в 2016 году.[21]

Таким образом, по результатам вертикального и горизонтального анализа отчетности предприятия можно сделать вывод, что:

- имущество предприятия стабильно растет во всех годах рассматриваемого периода;

- в структуре имущества преобладают внеоборотные активы;

-в структуре источников финансирования преобладает собственный капитал и резервы;

- предприятие на конец 2018 года стало отдавать предпочтение долгосрочным источникам финансирования нежели краткосрочным;

- выручка предприятия растет опережающими темпами нежели себестоимость продаж, это приводит к уверенному росту валовой прибыли во всех годах рассматриваемого периода;

- Рост чистой прибыли приводит к росту базовой прибыли на акцию.

По итогам главы можно сделать вывод, что Бухгалтерская (финансовая) отчетность за 2018, 2017, 2016 года сформирована Обществом в соответствии с требованиями действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, установленных Федеральным законом «О бухгалтерском учете», а также Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, утвержденными Министерством финансов Российской Федерации. Способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями отчетности Общества за 2018, 2017, 2016 года, утвержденные в учетной политике Общества, касающиеся формирования отдельных показателей бухгалтерской отчетности, а также их изменения в отчетном периоде, раскрыты в соответствующих разделах настоящих пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Перед составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2018, 2017, 2016 года в соответствии с требованиями законодательства в Обществе была проведена инвентаризация активов и обязательств, результаты которой отражены в настоящей бухгалтерской (финансовой) отчетности Общества.

ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ НА СОВРЕМЕННО ЭТАПЕ

3.1. Проблемы формирования бухгалтерской отчетности в современных условиях

На современном этапе бухгалтерская отчетность организации практически утратила свои свойства как источник информации для заинтересованных пользователей о финансовом состоянии хозяйствующих субъектов. Показатели отчетности настолько агрегированы, что практически не могут быть источником информации для экономического анализа. Однако, в большинстве случаев, ее содержание остается единственной базой для оценки имущественного и финансового положения организации.[20, C.74]

Современная бухгалтерская отчетность, составляемая отечественными организациями, имеет ряд проблем. Которые в экономической, а в частности в учетной литературе, в той или иной степени рассматриваются. [6] Необходим комплексный подход к определению проблем ее составления и содержания. Для устранения существующих недостатков целесообразно сформировать их классификацию. На рисунке 4 представлены основные признаки классификация проблем формирования бухгалтерской отчетности.

Рисунок 4 – Классификация проблем формирования бухгалтерской отчетности [20, C.74]

Первый классификационный признак проблем формирования бухгалтерской отчетности можно сгруппировать с позиции заинтересованных пользователей информации в ней содержащейся. Как следствие на данном уровне не выполняется задача информационная. Основными проблемами в данном случае являются следующие: [20, C.74]

- недоверие пользователей к информации;

- неадекватность международным стандартам;

- ориентированность преимущественно на фискальные органы;

- невозможность удовлетворить всесторонне потребности пользователей и др.

Второй классификационный признак – с позиции техники составления. В данном случае нарушена аналитическая функция. К данному признаку можно отнести:

- информация представлена в денежном выражении и процессы инфляции не учитываются;

- показатели отчетности показаны в агрегированном состоянии, что затрудняет проведение аналитической оценки;

- ретроспективность данных и др.

Отдельно можно выделить проблемы персонификации бухгалтерской отчетности, а именно то, что информация, содержащаяся в отчетности, составляется отдельным конкретным человеком и потому субъективна. В данном случае допустимо нарушение контрольной функции. В данный блок можно отнести:

- субъективизм составителей (нарушения в данном случае можно разделить на преднамеренное и непреднамеренное); [20, С.74]

- допущение завуалированности показателей; возможность фальсификации показателей; [16, С.84]

- условность отдельных данных и др.

Вопросы оценки статей бухгалтерской отчетности всегда носили спорный характер, таким образом, данные проблемы можно выделить в отдельный классификационный признак – четвертый. В данной ситуации нарушается все задачи бухгалтерской отчетности – информационная, контрольная и аналитическая.

Последний признак – пятый можно сформулировать как проблемы отчетности в отдельных отраслях. [20, С.74] Например, при составлении отчетности страховой организации могут возникнуть одни проблемы, а у организаций жилищно-коммунальных сферы – другие. Как и в предыдущем блоке, в данном случае, могут быть нарушены все задачи бухгалтерской отчетности.

3.2. Мошенничество – главная проблема бухгалтерской отчетности

Очевидно, что для эффективной работы любой организации, рынков капитала и экономики в целом информация из бухгалтерских отчётов должна быть достоверной и полной. Любой экономический субъект должен знать, что информация, которую он получает, соответствует всем требованиям, действительна и правдива. [16, С.84]

Мошеннические действия с финансовой отчетностью заключаются в сознательном и целенаправленном изменении данных бухгалтерского учета. Изменения могут вноситься в показатели выручки, расходов, оценки объектов и обязательств и другие. Следствием из подобных действий является искажение восприятия пользователем отчётности и принятие неверных решений. [6, С.15]

Чаще всего мошенничество в бухгалтерской отчетности диверсифицируют на две основных подгруппы: финансовое и нефинансовое мошенничество.

Финансовые махинации предполагают в большей части преувеличение вырученных денежных средств в отчетности. Нефинансовое мошенничество подразумевает под собой любое искажение информации, не связанное с изменениями в финансовых показателях. Стоит отметить, что количество случаев первой субкатегории значительно превалирует над второй, поэтому в данной работе акцент делается анализ финансового мошенничества.

Далее будут перечислены наиболее распространенные схемы мошенничества в бухгалтерской отчетности. [6, С.15]

1. Фиктивная выручка - схема, основанная на том, что в отчетность добавляется информация по действиям организации, которые не были реализованы в реальности.

2. Несоответствие во времени отражения расхода или дохода - наиболее простая схема махинации, заключающаяся в том, что руководство организации скрывает неудовлетворительные показатели отчетного периода, приписывая их к другому временному периоду, более выгодному.

3. Ложная оценка активов - схема, цель которой в манипуляции уровнем прибыли путем завышения или занижения себестоимости имущества организации.

4. Игнорирование обязательств и расходов - схема, базирующаяся на полном или частичном неотражении расходов и обязательств компании в бухгалтерском отчете. [12, С.373]

5. Выборочное предоставление информации - схема, которая основывается на варьировании объема данных отчетности после совершения махинаций с целью их сокрытия.

6. Умышленно ложное истолкование и последующее нелегальное исполнение стандартов бухгалтерского учета, принципов и методов, используемых для выполнения операций, связанных с принятием на учет необходимых данных.

Перечислить все существующие схемы мошенничества в финансовой отчетности практически невозможно в связи с тем, что их количество постоянно пополняется в зависимости от определенных условий и возможности вариаций.

Рассмотрим мошенничество с финансовой отчетностью на примере «Трансаэро». [18]

13 сентября 2017 года, спустя практически 2 года после приостановления полетов, российская авиакомпания «Трансаэро» была признана банкротом.

Причиной стали финансовые проблемы, начавшиеся еще в 2012 году, которые сподвигли руководство компании прибегнуть к мошенничеству в финансовой отчетности. Были выявлены ключевые моменты, свидетельствующие о совершенных махинациях:[18]

1. Постоянная переоценка бренда «Трансаэро» в течение четырех лет с целью сокрытия масштабных убытков и дефицита собственного капитала;

2. Нарушение правил бухгалтерского учета;

3. Пересчет финансовых показателей за предыдущие отчетные периоды без соответствия правилам МСФО.

Таким образом, обанкротившаяся авиакомпания «Трансаэро» несколько лет намеренно вводила в заблуждение инвесторов и надзорные органы путем предоставления искаженных данных о своем финансовом положении, скрывая многомиллиардные убытки и тем самым сохраняя положительную репутацию.

Манипулирование данными в финансовой отчетности может привести к долговременным негативным последствиям для процесса функционирования организации и, в целом, для всего экономического сектора, хотя на первый взгляд, руководству и иным лицам может показаться иное. [17, С.171] Среди последствий можно выделить основные: [12, С.373]

1. Снижение уровня качества и целостности подготовки финансовой отчетности;

2. Утрата объективности бухгалтерской профессии;

3. Уменьшение доверия инвесторов и партнеров к достоверности и надежности предоставляемой организацией информации, а следственно, угроза подрыва сложившихся отношений со сторонними лицами и компаниями;

4. Снижение эффективности рынка капитала;

5. Разрушение карьеры сотрудников, принимающих участие в махинациях;

6. Банкротство и экономические потери той организации, которая приемлет мошенничество; [12, С.373]

7. Ослабление уровня функционирования деятельности.

Таким образом, мошенничество в финансовой отчетности имеет и локальные, и глобальные отрицательные эффекты на экономику.

3.3. Методы обнаружения и борьбы с мошенничеством в финансовой отчетности

На данный момент в России нет статистических данных о правонарушениях в области финансовой отчётности. Тем не менее, работы по выявлению методов борьбы с мошенничеством ведутся. Например, был принят МСА 240 «Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества при аудите финансовой отчетности». Среди положений данного стандарта стоит отметить: [6, С.25]

- Контроль внутри организации. Этот метод подразумевает дополнительный контроль за деятельностью бухгалтеров компании. Может быть осуществлён с помощью инвентаризации или повторного анализа бухгалтерской отчётности с использованием горизонтального и вертикального анализа. Здесь горизонтальный анализ — соотнесение бухгалтерских данных текущего периода с данными за прошлые годы, с целевыми показателями, с отраслевыми данными. Вертикальный анализ — выявление корреляции между финансовыми данными и показателями финансовой и нефинансовой информации. [8, С.60]

- Сторонние аудиторские проверки. В случае, если аудит проводится независимой и незаинтересованной компанией, риски получения недостоверной информации сводятся к минимуму.

Также возможен следующий метод: [6, С.26]

- Осведомители. Это специальные люди внутри коллектива, которые оповещают руководство совершенных случаях мошенничества в финансовой отчетности и о потенциальных махинациях. В России этот метод получил неоднозначную оценку.

С целью выявления мошенничества в бухгалтерской отчетности разрабатываются определенные расчетные показатели. Одним из таких индексов является индикатор профессора Мессода Бенеиша. [6, С.26] Он провел анализ отчетности нескольких организаций, в которых были отмечены признаки искажения данных и вывел показательные коэфициенты, среди которых: индекс оборачиваемости дебиторской задолженности в днях (DSRI), индекс валовой маржи (GMI), индекс качества активов (AQI), индекс роста выручки (SGI), индекс амортизации (DEPI), индекс коммерческих и управленческих расходов (SGAI), индекс финансового рычага (LVGI), суммарные начисления к суммарным активам (TATA).

Полученные значения подставляются в следующее уравнение, которое имеет название M-score Бенеиша: M = -4,84 + 0,92 х DSRI + 0,528 х GMI + 0,404 х AQI + 0,892 х SGI +0,115 х DEPI - 0,172 х SGAI + 4,679 х TATA - 0,327 х LVGI. Значение уравнения, большее -2,22, означает наличие признаком мошенничества в данной организации. [14, С.75]

По итогам главы можно сделать вывод, что главной проблемой бухгалтерской отчетности является ее фальсификация. Лицам, участвующим в фальсификации бухгалтерской отчетности необходимо понимать, что это временная мере, которая позволит сохранить репутацию и сокрыть убытки лишь до некоторого момента времени, после чего последует вероятное банкротство. Объективный взгляд на достоверную бухгалтерскую отчетность всех пользователей, позволит выявить на ранних сроках уязвимые стороны и принять верные решения по корректировке создавшейся ситуации. Вариантов фальсификации огромное множество, но в ответ на это начинают появляться методы обнаружения возможной фальсификации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Формы бухгалтерской отчетности, применяющиеся до настоящего времени, установлены актуальной редакцией приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н.

Принципы формирования показателей бухгалтерской финансовой отчетности (БФО) заложены в положениях нормативно-правовых актов, регулирующих соответствующие вопросы. К числу указанных принципов относится следующее: полнота и достоверность включенной в отчетность информации, а также максимальная полезность для внешних и внутренних пользователей.

Несмотря на то, что российским бухгалтерским законодательством предусмотрено составление форм бухгалтерской финансовой отчетности с соблюдением принципа полноты информации, некоторые организации имеют право составлять такую отчетность в сокращенном варианте. Рекомендации по составлению и представлению форм отчетности содержит действующая редакция ПБУ 4/99.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность ПАО «ТрансКонтейнер» за 2018, 2017, 2016 года сформирована в соответствии с требованиями действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, установленных Федеральным законом «О бухгалтерском учете», а также Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, утвержденными Министерством финансов Российской Федерации. Способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями отчетности Общества за 2018, 2017, 2016 года, утвержденные в учетной политике Общества, касающиеся формирования отдельных показателей бухгалтерской отчетности, а также их изменения в отчетном периоде, раскрыты в соответствующих разделах настоящих пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Перед составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2018, 2017, 2016 года в соответствии с требованиями законодательства в Обществе была проведена инвентаризация активов и обязательств, результаты которой отражены в настоящей бухгалтерской (финансовой) отчетности Общества.

Главной проблемой бухгалтерской отчетности является ее фальсификация. Лицам, участвующим в фальсификации бухгалтерской отчетности необходимо понимать, что это временная мере, которая позволит сохранить репутацию и сокрыть убытки лишь до некоторого момента времени, после чего последует вероятное банкротство. Объективный взгляд на достоверную бухгалтерскую отчетность всех пользователей, позволит выявить на ранних сроках уязвимые стороны и принять верные решения по корректировке создавшейся ситуации. Вариантов фальсификации огромное множество, но в ответ на это начинают появляться методы обнаружения возможной фальсификации.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ МФ РФ от 02.07.2010 № 66н (с изм. и доп.). URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_103394/
2. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 : утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999. № 43н (с изм. и доп.). URL: http://www.consultant.ru
3. Агеева О.А., Фирсова К.Е. Проблемы практического применения МСФО в России в сфере признания выручки // В сборнике: Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа, контроля и налогообложения - 2017 Материалы I Международной научно-практической конференции. 2017. С. 31-33.
4. Белоусова Е.А. Общие требования к составлению и представлению бухгалтерского баланса // Студенческая наука и XXI век. 2018. № 2-1. С. 181-183.
5. Брюханова Ю.Н. Особенности видов и форм бухгалтерской отчетности предприятия // В сборнике: кластерные инициативы в формировании прогрессивной структуры национальной экономики сборник научных трудов 5-й международной научно-практической конференции: в 2-х томах. 2019. с. 93-95.
6. Давыдов Д.М. Мошенничество с финансовой отчетностью. Предпосылки и пути предотвращения. // Журнал: «Евразийский Научный Журнал» – 2017. – №4
7. Ендовицкий Д.А. Бухгалтерский учет и отчетность: учебное пособие. – М.: КноРус, 2017. – 357 с.
8. Канке А.А., Кошевая И.П. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие - 2-е изд., испр. и доп. - М.:ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2017. - 288 с.
9. Клименко, А.В. Составление бухгалтерского баланса для малых предприятий / А.В. Клименко, С.А. Марьянова, С.О. Резниченко // Modern science. – 2018. – № 7. – С. 94-96.
10. Клименко, А.В. Сравнительный анализ стандартов российской и международной бухгалтерской отчетности и финансовой отчетности / А.В. Клименко, С.А. Марьянова, Л.К.Арутюнян // Modern science. – 2018. – № 7. – С. 72-74.
11. Ковалев В. В., Ковалев Вит. В. Корпоративные финансы и учет: понятия, алгоритмы, показатели. 2-е изд. М. : Проспект, 2015. 955 с.
12. Ложкина С.Л. Влияние глобализации на концепции бухгалтерского учета. В сборнике: Научно-технический прогресс: актуальные и перспективные направления будущего сборник материалов II Международной научно-практической конференции: в 2-х томах. 2016. С. 373-375.
13. Миславская Н.А. Международные стандарты финансовой отчетности: проблемы и противоречия: монография. - М.: РУСАЙНС, 2015. - 202 с.
14. Осиневич Л.М. Учебное пособие по курсу «Социально-экономическая статистика» [Текст]: - Курск: Изд-во ООО «ТОП», 2018 – 126 с.
15. Осиневич Л.М., Спицина О.И. Развитие Российского кредитного рынка и эффективность работы агропромышленного комплекса // Вестник Курской государственной сельскохозяйственной академии. 2017. № 7. С. 74-77.
16. Самойленко, Т.Б. Особенности составления финансовой отчётности для малых предприятий по отечественным стандартам и МСФО / Самойленко Т.Б., Романова С.В. // Современные социально-экономические процессы: проблемы, закономерности, перспективы: сборник статей III Международной научно-практической конференции, 2017. – С. 84-88.
17. Семина Л.А. Годовая бухгалтерская отчетность // Международный журнал гуманитарных и естественных наук. – 2017. – No 3. Т. 2. – С. 171-173.
18. Терещина Ю.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: проблемы выявления искажения информации на примере ОАО «ТРАНСАЭРО». // Сборник материалов III Международной научно-практической конференции “Научно-технический прогресс: актуальные и перспективные направления будущего” – 2016.
19. Христолюбова В.В., Иванов Е.А., Малинина Л.Ю. К вопросу о роли и принципах формирования бухгалтерского баланса // Бизнес. Образование. Право. 2019. № 3 (48). С. 192-196.
20. Черкесова, Э.Ю. Особенности управленческого учёта на предприятии / Э.Ю. Черкесова, А.В. Лысенко // Наука и современное общество: взаимодействие и развитие. – 2018. – Т. 1. – № 1 (5). – С. 74-77.
21. https://trcont.com - ПАО «ТрансКонтейнер»

Приложение 1

Приложение 2

Приложение 3

1. Составлено на основании Приложения 1 ↑

2. Составлено на основании Приложения 2, Приложения 3 ↑