Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налоги играют очень важную роль не только в экономической сфере государства, но также и в социальной сфере. Налоги позволяют содержать государство и его структуры, содержать общество и направлять ресурсы на его развитие.

Налоги имеют давнюю историю, поскольку никакое государство не может существовать без них. В древнейших государствах уже существовали налоги, позволяющие правителям управлять социально-экономическим развитием государства, вести войны и вообще осуществлять внешние отношения с другими государствами.

В силу важности налогов для существования государства, многие правители с древних времен пытались создать стройную и эффективную налоговую систему. Например, в Древнем Египте была создана одна из трех форм государственного управления, которая ведала финансами государства и сбором налогов.^[1] Существовали специальные государственные чиновники для сбора налогов. Аналогичные системы сбора налогов существовали в других древних государствах, например, Вавилоне, Ассирийском государстве. В Хеттском государстве кроме государственного аппарата для сбора налогов существовало и развитое законодательство, где были прописаны не только налоги, но и определенные льготы для некоторых групп налогоплательщиков.

В Древней Индии и Древнем Китае также существовали налоговые системы и свод соответствующих законов. В Индии эти законы были прописаны в «Архашастре», а в Китае – в своде законов «Гуан-цзы».

В Древней Греции и Древнем Риме также существовали относительно развитые налоговые системы, которые регулировались определенными законами. Одним из первых создал налоговую систему в Древнем Риме Август Октавиан, который создал специализированные финансовые управления во всех провинциях римской империи.

В последующие периоды истории человечества налоговые системы продолжали совершенствоваться.

В современной цивилизованной рыночной экономике налоги являются основной формой доходов государства. Кроме этого, налоги выполняют также функцию стимулирования экономического развития государства, они могут влиять на производства, его динамику и структуру, на развитие технологий.

Одним из видов налогов является налог на прибыль организаций.

Налог на прибыль является важнейшим налогом в налоговой системе нашей страны. У нас его значение не так велико, как в других странах.

Актуальность данной работы состоит в том, что налог на прибыль практически с момента введения в РФ стал предметом дискуссий. С одной стороны, налог (в особенности - порядок его взимания и порядок отнесения затрат предприятия на себестоимость) всегда вызывал острое недовольство налогоплательщиков. С другой стороны, представители налоговой службы постоянно жалуются на обилие льгот по данному налогу, что позволяет многим налогоплательщикам легко выводить из-под налогообложения большую часть прибыли.

И предприниматели, и государственные чиновники, и политические деятели критикуют налог на прибыль за то, что он имеет затратный характер и никоим образом не стимулирует предприятия уменьшать свои издержки и увеличивать прибыль.

Целью данной работы является исследование проблематики налога на прибыль организаций в России.

Задачи работы:

1) Исследование сущности налогов и налоговой системы;

2) Изучение назначения и функций налога на прибыль;

3)анализ использования налога на прибыль в России.

1 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИЙ: ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ

1.1 НАЛОГИ: СУЩНОСТЬ, ФУНКЦИИ

С древнейших времен все государства пытались создать эффективную систему налогообложения.

Адам Смит говорил, что налог – это бремя, накладываемое государством.

Карл Маркс писал, что налоги являются важнейшим элементом функционирования государства.^[2]

Налог представляет собой многогранно явление представляясь материальной, экономической и юридической категорией.

Как материальная категория налог¬ представляет собой определенную сумму денежных средств, которая подлежит уплате государству.

Как экономическая категория налог выступает как финансовое и имущественное отношение, которое опосредует одностороннее движение стоимости от налогоплательщика к государству.

Как правовая категория налог представляется государственным установлением, порождающим обязательство лица по передаче государству определенной суммы денежных средств в установленном порядке.

Налоги представляют собой обязательные платежи, которые государство взимает с юридических и физических лиц в соответствии с налоговым законодательством. Налоги определяют обязанность граждан и юридических лиц участвовать в формировании финансовых ресурсов государства. Налоги являются инструментом перераспределения финансовых ресурсов и могут стабилизировать те или иные отрасли в экономике.

Налоговая система основывается на специальном законодательстве, устанавливающим конкретные способы собирания налогов.

Элементами налогов являются:

- лица, которые обязаны платить налоги по закону;

- лица, которые фактически заплатили налоги;

- объект налога – это определенные суммы дохода или имущество, с которых нужно заплатить налоги (заработная плата, недвижимое имущество и т.д.);

- ставка налога - это определенная сумма денег, установленная государством, которую надо заплатить.^[3]

Ставка налогов бывают твердыми, то есть это точно установленная сумма, которая не зависит от величины доходов, например, сумма налога с тонны нефти.

Бывают ставки налогов пропорциональные. Это означает, что сумма налога устанавливается в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета его величины.

Бывают ставки прогрессивные, когда сумма налога увеличивается по мере увеличения дохода.

Прогрессивные налоги в большей степени ориентированы на состоятельных граждан.

В системе налогообложения используются различные виды налогов.

По способу платежа существуют налоги косвенные и прямые.

Прямые налоги субъект налога платит сам и они соответствуют его уровню платежеспособности. Сюда относятся подоходные налоги с юридических и физических лиц, налоги на операции с ценными бумагами, налоги на землю и др.

Косвенное налогообложение предполагает, что реальный плательщик налога и формальный, как правило, не совпадают. Косвенные налоги предполагают, что происходит определенная надбавка к цене и фактически за нее платит потребитель товара. Сюда относятся, например, акцизы на табачные и алкогольные товары. Их платит производитель или продавец, которые включают эти суммы в конечную цену товара, которую, в конечном итоге, оплачивает потребители.

Косвенными налогами являются: налоги на добавленную стоимость, различные акцизы, пошлины на таможне, налог на монополии и др.

По использованию налоги бывают общими и специальными (целевыми). Общие налоги уплачиваются государству (они направляются в бюджет) и используются для разнообразных государственных нужд. Специальные налоги предназначены для решения строго определенных задач. Сюда относятся налоги на реализацию горюче-смазочных материалов, которые направляются в дорожные фонды. Их цель – это строительство и поддержание (ремонт) разнообразных дорог.

По факту распоряжения поступающими суммами налогов они бывают федеральными, региональными или местными (ст. 12-15 части I НК РФ от 1999 г.).

Федеральные налоги создаются в соответствии с различными законами, которые принимают высшие органы управления в стране – Государственная Дума. Сюда относятся, например, налог на прибыль, НДС (налог на добавленную стоимость), налог на доходы, налоги на операции с ценными бумагами, пошлины таможенные и др.

Региональными являются налоги на имущество предприятий, налоги, взимаемые с тех, кто добывает природные ресурсы и т.д.

Местными налогами являются те налоги, которые назначают местные органы власти. Здесь и налог на недвижимое имуще­ство граждан, транспортные налоги, регистрацион­ные сбора с физических лиц, занимающихся предприниматель­ской деятельностью, другие сборы.^[4]

Здесь необходимо отметить, что схема уплаты налога должна быть понятная для налогоплательщика. Кроме того, при назначении налога нужно следить, чтобы данный налог не был уплачен несколько раз.

В этой связи в теории и практике сформировались различные концепции, по-разному трактующие системы и принципы налогообложения.

Одна концепция предполагает, что налоги нужно платить в соответствие с получаемыми доходами, с выгодами, получаемыми от государства. Кто получил большую выгоду от государства, тот и должен платить налоги. Если некоторые, например, пользуются хорошими дорогами, то они должны оплачивать ремонт, строительство и поддержание в хорошем качестве дорог.

Например, в нашей стране в 2015 году ввели специальный налог для большегрузых автомобилей, которые ездят по дорогам и портят их в силу большой массы грузовиков. Это даже вызвало протесты со стороны «дальнобойщиков».

Но здесь есть определенные проблемы. Очень сложно вычислить ту выгоду, которую получает тот или иной пользователь государственными благами: дорогам, системой здравоохранения (бесплатной), образованием, обороной государства и т.д.

Кроме того, здесь еще одна существенная проблема – так как указанными благами часто пользуются малоимущие и безработные, то придется назначать налог и на них, а это может вызвать социальную напряженность в обществе.

Другая концепция призывает назначать налоги для граждан и для бизнесменов в соответствие с теми доходами, которые они получают. В этой концепции больше рациональности, так как здесь используется принцип справедливости и здравый смысл. Те кто получает больше денег должны и больше платить, особенно, это касается тех, кто любит приобретать предметы роскоши. Недавно в нашей стране был введен налог на роскошь, в частности налоги на владельцев сверхдорогих автомобилей иностранного производства.

Налоги выполняют разнообразные функции:

- регулирующая функция (то есть ставки налогов могут регулировать отношения различных субъектов в экономике, помогают перераспределять и балансировать доходы и расходы в обществе);

- стимулирующая функция (пример, низкие налоги привлекают в страну международных инвесторов, предпринимателей и т.д.);

- распределительная функция (использую средства налогов, государство направляет деньги на поддержание тех субъектов в обществе, которые не могут сами зарабатывать деньги:

- фискальная функция (то есть это чистое изъятие доходов для поддержания общества и государства).

Налоги существенно воздействуют на национальное произ­водство и величину валового национального продукта. Например, если государство ввело единовременно выплачиваемый налог, сумма которого не меняется при любой величине ВНП (налог постоянной величины). Установление данного налога приводит к умень­шению располагаемого дохода налогоплательщиков (дохода по­сле уплаты налога), что сокращает и их расходы. Это, в свою очередь, отражается на всей сумме совокупных расходов, которая уменьшается.

1.2 ОСОБЕННОСТИ АДМИНИСТРИРОВАНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Понятие «налоговое администрирование» впервые было использовано в нашей стране в 2004 году в бюджетном послании.

К 2004 г. Постепенно завершился период тотальных реформ налоговой системы, она в целом обрела некоторую завершенность.

Теперь целью были не реформы, а закрепление достигнутых параметров налоговой системы, придание ей устойчивости.

Некоторые ученые утверждают, что понятие «налоговое администрирование» является предметом дискуссий. Очень многие эксперты полагают, что главное в налоговом администрировании – это налоговый контроль.

Другие убеждены, что налоговое администрирование является многоплановым явлением.

Исходя из выше приведенного мы может сказать, что налоговое администрирование есть целенаправленные действия государственных уполномоченных органов по управлению налоговым процессом в рамках существующей государственной финансово-экономической политики между участниками налоговых правоотношений, включающими функции по сбору налогов, налоговому контролю и привлечению к ответственности за налоговые правонарушения виновных лиц, учета и работы с налогоплательщиками.

Теперь рассмотрим сам налог на прибыль.

Налог на прибыль является обязательным для всех юрлиц, которые находятся на общей системе налогообложения. Рассчитывается он путем суммирования прибыли от всех видов деятельности компании и умножения на действующую ставку.

Согласно НК РФ, налог на прибыль в РФ находится на уровне 20%.

Из 20% налога на прибыль в 2018 году: 3% идет в федеральный бюджет и 17% в региональный.

Порядок расчета и уплаты налога на прибыль организации, ставка налога для предприятий всех форм собственности указаны в гл. 25 НК РФ. Региональными актами регулируется процесс применения налоговых льгот.

Плательщиками налога являются: Российские организации, занимающиеся игорным бизнесом, а также те, которые не используют УСН, ЕНВД, ЕСХН. Иностранные организации, которые получают доход на территории РФ. Участники консолидированной группы.

Освобождены от налогообложения предприятия, которые уплачивают ЕНВД, УСН, ЕСХН. Если объем их годовой реализации превышает законодательные ограничения, то предприятия должны уплатить налог на прибыль организаций, размер ставки которого превышает законодательные ограничения. Также под исключения в 2017 году попали организации, которые занимались подготовкой и проведением в РФ FIFA 2018 г. Базой для расчета является прибыль организации (ст. 247 НК РФ).

До принятия гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ термин «налоговый учет» не являлся законодательно закрепленным поэтому учет для налогообложения прибыли осуществлялся в соответствие с требованиями нормативных документов бухгалтерского учета и налогового законодательства. До 01.01.2002 г. порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль происходил по трем взаимосвязанным действиям.

1) происходило исчисление финансового результата в бухгалтерских целях.

2) финансовый результат исчислялся для целей налогообложения, то есть корректировка для исчисления налогооблагаемой базы.

По тому порядку исчисления объекта налогообложения – валовой прибыли нельзя было определять налоговую базу по данным бухгалтерского учета без дополнительной корректировки. Чтобы привести прибыль по данным бухучета в соответствие с действующим законодательством о налогах и сборах необходимо было использовать такой механизм, как «налоговый мост».

3)далее сравнивались авансовый платеж по налогу на прибыль и сумма налога от фактически полученной прибыли. То есть, до начала 2002 года налоговые органы был вынуждены проводить проверку – насколько достоверны и законны отражения финансовых результатов в бухгалтерском учете и налоговом учете налогоплательщика. С 1 января 2002 г. гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ был введен термин» «налоговый учет» применительно к формированию налоговой базы по налогу на прибыль. Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, которые группируются в соответствие с НК РФ.

Российские предприятия имеют право самостоятельно выбирать первичные документы для того, чтобы исчислять налог на прибыль. То есть они должны сами выбирать регистры бухгалтерского учета, показатели которых могут быть использованы для целей налогообложения. Они также должны были разрабатывать систему аналитических регистров налогового учета.

Так как отсутствует обязательная регламентация подхода к организации налогового учета, то это усложняет налоговые контрольные процедуры, которые проводят налоговые органы при осуществлении налогового администрирования.

Основой любого варианта налогового учета являются регистры учета, информация в которых систематизирована для формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В этой связи получается, что существуют две параллельные линии учета, что и определяет особенности налоговой системы РФ.

Фактически, данные бухгалтерского учета не нужны для налогового учета, а бухгалтерский учет использует из налогового учета только данные о начисленном налоге на прибыль.

Это условие на практике увеличивает накладные расходы и вообще делает весь процесс учета достаточно трудоемким.

Наиболее удобно совмещать две линии учета только в крупных предприятия.

Для малых фирм лучше максимально сблизить эти две линии учета для снижения временных и материальных затрат. Прежде чем представить ключевые принципы, обеспечивающие рациональное функционирование двух систем учета, предлагается обозначить определяющие основы базирования такого взаимодействия по следующим признакам: этапам формирования учетного процесса, объектам, целям и задачам, принципам и нормативному регулированию.

Принципы, заложенные в определении налогового учета, его объектов, целей и регистров, родились внутри бухгалтерского учета. Регистры бухгалтерского учета дополняются необходимым для определения налоговой базы реквизитами, то есть формируются комбинированные регистры, используемые для налогового учета.

Формирование систем регистров предполагает учет влияние особенности бухгалтерского и налогового учетов организации, отраженных в ее учетной политике.

Если способы ведения учета совпадают, то можно просто пользоваться только бухгалтерскими регистрами, а налоговыми регистрами можно вообще не пользоваться.

Если эти способы не совпадают, то лучше использовать независимые регистры бухгалтерского и налогового учета.

В третьем варианте необходимо использование регистров бухгалтерского и налогового учета.

Здесь порядок группировки и учета хозяйственных средств и их источников для целей налогообложения не отличается от установленных правил бухгалтерского учета, и представляется целесообразным применение бухгалтерских регистров. Различные правила учета предполагают, что нужно вести и бухгалтерские регистры и налоговые. В случае необходимости бухгалтерские справки можно использовать для корректировки бухучета в целях налогообложения.

Когда рассчитывается налог на прибыль, то нужно помнить, что прибыль – это доходы за минусом расходы и что нужно учитывать все в натуральном и денежном выражении.^[5]

Использование третьего варианта оказывается рациональным еще и потому, что он может быть легко трансформирован. При дальнейшем увеличении разрыва между бухучетом и налоговым учетом налогоплательщик может постепенно изменять те участки бухгалтерского учета, которые не годятся для расчетов налогооблагаемой базы. Рассмотрев в динамике проблему взаимодействия системы бухгалтерского и налогового учетов, можно сделать вывод, что данная концепция должна строиться, исходя из следующих положений:

- нормативно-методическая база бухгалтерского учета должна быть независима от налогового законодательства;

- методика расчета сумм налога в целом должна исходить из основ классического бухгалтерского учета, но не наоборот;

- методы в бухгалтерском и налоговом учете должны быть одинаковыми;

- процесс накопления и обобщения данных о налоговых обязательствах в учете и в отчетности должен быть системным.

- должна быть гармония между терминами и определениями в бухгалтерском и налоговом учете, что ликвидирует или купирует противоречия.

Анализ динамики взаимодействие бухгалтерского и налогового учетов, опирающееся на идентичность применения одинаковых методов, на системность в процессе накопления и обобщения данных, показал что распространенность варианта ведения организациями налогового учета на основе регистров бухгалтерского учета, дополненных необходимыми реквизитами, удобна в администрировании налога на прибыль организаций в российских реалиях.

В 2015 году в рамках дальнейшего совершенствования администрирования налога на прибыли были внедрены определенные новации. Были введены новые правила отчетности по НДС, были установлены новые формы налоговых деклараций.

Начальник Управления налогообложением юридических лиц Е.А.Круглова в 2015 году говорила, что изменятся и некоторые правила по налогу на прибыль. Например, изменится форма налоговой декларации. К сожалению все эти новые формы очень сложны для заполнения, что осложнит жизни предпринимателям. В 2016-2017 гг. реформы продолжились.

До 1.01.2016 объекты имущества со стоимостью до 40 тыс. руб., считались малоценным предметом и, соответственно, их стоимость для целей налогового и бухгалтерского учётов можно было списать единовременно с начала использования. В 2017 году минимальная стоимость основных средств, подлежащих амортизации при налоговом учете – 100 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ). Для целей бухгалтерского учёта, минимальная сумма для амортизации осталась прежней – 40 000 руб. Таким образом, данное изменение – очередной шаг, отдаляющий налоговый учёт от бухгалтерского и порождающий некоторые неудобства налогоплательщику.^[6]

Здесь мы опять сталкиваемся с парадоксами нашего государства, которое на словах всегда говорит о поддержке малого и среднего бизнеса, о том, что налоги должны стимулирования развитие экономики, о том, что бюрократия и чиновничество ничего не делают для повышения эффективности налоговой системы, но на деле получается не всегда так как декларируется.

Изменился порядок налогообложения прибыли для тех фирм, которые добывают газ и нефть на морских шельфах.

Серьезно изменились правила по уплате налогов на получение дивидендов.

В 2018 году существенно сузились возможности для безналоговой передачи акционерами безвозмездной помощи своим дочерним компаниям.

В 2018 году также произошло введение инвестиционного вычета по налогу на прибыль.

Инвестиционный вычет фактически будет представлять собой уменьшение суммы налога на прибыль на сумму инвестиций в основные средства, относящиеся к 3–7 амортизационным группам. Инвестиционный вычет вводится законом субъекта РФ и будет применяться по решению самого налогоплательщика.

Подводя итоги данной главы можно сделать следующие выводы:

1) Налоги являются обязательными платежами, которое государство изымает у населения и предприятия для обеспечения социальной сферы и самого себя. Налоги предполагают наличие обязанности юридических и физических лиц принимать участи в создании финансовых ресурсов страны.

2) Налоговая система – это совокупность взаимосвязанных элементов, включающих все налоги, все законодательные акты и специальные службы, участвующие в процесс налогообложения.

3) Налоговая система всегда основывается на определенном законодательстве, в котором четко прописаны объемы, срок и правила уплаты налогов. Элементами налогов являются: субъекты налога – это лица, которое должно заплатить налоги; носитель налога - это лица, которые фактически заплатили налоги; объект налога – это доходы или имущество с которых платятся налоги; ставка налога – это установленные суммы денег, которые над заплатить с дохода или имущества.

4)Налог на прибыль  это прямой налог, взимаемый с прибыли компании. Объектом налогообложения является валовая прибыль, пред­ставляющая собой сумму прибыли от реализации продукции (ра­бот, услуг), основных фондов, иного имущества и доходов от внереализационной деятельности, уменьшенных на сумму рас­ходов по этим операциям.

Прибыль определяется как разница между выручкой от реа­лизации без НДС, акцизов, таможенных пошлин, и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость про­дукции (работ, услуг).

5) Система налогового администрирование в РФ имеет определенную специфику. Одна из них – это различие в налоговом и бухгалтерском учете. Это ведет к тому, что налоговые органы требуют от налогоплательщика пояснений образования разницы между величиной бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли.

Российская учетная практика в современных условиях движется по направлению максимального разделения бухгалтерского и налогового учетов. Это накладывает определенный отпечаток на систему налогового учета и в целом затрудняет практику учета налога на прибыль организаций.

2 ПРОБЛЕМЫ И СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ПРЕДПРИЯТИЙ В РФ

2.1. ПРОБЛЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИЙ

В нашей стране налоговая система формируется в рамках рыночной экономики вот уже более двадцати лет. Несмотря на то, что в РФ постоянно совершенствуется налоговое и сопутствующее законодательство, тем не менее в среде ученых, бизнесменов и экспертного сообщества не прекращается критика данной системы. Известно, что эффективная и устойчивая налоговая система представляется важным инструментом для регулирования экономических процессов в той или иной стране. Однако зачастую в переходных экономиках или в развивающихся странах налоговая система не в полной мере отвечает современным требованиям. Она может быть сложной как по исчислению и уплате налогов, так и по системе ведения налогового учета, документирования, составлению отчетности и применению информационных систем с целью заполнения налоговых деклараций. Налоги должны выполнять стимулирующую роль, позитивно воздействуя на экономические процессы, на создание делового климата, на совершенствование в стране. Эффективность налогообложения определяется соотношением налоговых доходов, поступающих в бюджеты с общим объемом издержек, связанных с введением налогов на территории государства, сбором сумм налогов, в том числе и в отношении к каждому конкретному виду налога. Создание устойчивой налоговой системы есть главная задача, стоящая перед государством.

Для создания эффективной системы налогообложения необходимо обеспечить гармоничное сочетание выбранного налогового механизма с целями и задачами всего государства по долгосрочному развитию экономики.

К сожалению, в России в системе налогообложения имеется ряд проблем, порожденных как прошлыми обстоятельствами, так и современными перипетиями рыночной экономики.

Например, в РФ очень велик процент теневой экономики. Сам Президент Путин призывал крупных бизнесменов выводить деньги из оффшоров и платить налоги. В противном случае он сказал, что они «замучаются пыль глотать» в попытки вернуть свои авуары в случае прессинга западных стран.^[7]

Недавний скандал с оффшором в Панаме является одними из доказательств его правоты.

Уход от налогообложения не только уменьшает доходы бюджетной сферы, что может негативно сказаться на политической и социально-экономической устойчивости государства, но также и порождает неравную конкуренцию, так как ставит послушных налогоплательщиков в заведомо невыгодные условия. Эти налогоплательщики тоже пытаются уходить от налогов, что в целом понижает законопослушность граждан, порождает правовой нигилизм со всеми вытекающими для государства проблемами.

Российское Правительство много лет позиционирует себя как грозного игрока против налоговых нарушений, его приоритетом является борьба с уклонением от уплаты налогов и формирование экономического поведения, основанного на культуре уплаты налогов. Однако, на деле российская система налогообложения и налоговое законодательство очень сложны и специфичны. Очень часто в нем путаются не только просты граждане и предприниматели, которые занимаются уплатой налогов, но также и нередко специалисты в сфере налогообложения, в сфере адвокатуры не могут четко обосновать некоторые положения статей Налогового Кодекса РФ. В России культура налогов всегда была и остается крайне низкой.

Указанные проблемы существуют в связи со следующими факторами:

-  невысокий уровень экономической грамотности населения;

-  правовой нигилизм, который проявляется в желании уйти от уплаты налогов, от учета своего имущества, пойти на сокрытие доходов от налоговых органов;

- низкий уровень доверия граждан в властям вообще и а налоговым органам, в частности, что нередко порождается самими же налоговыми органами. Даже бывший президент РФ Д.Медведев как-то упрекнул государственные органы: он призывал их «перестать кошмарить бизнес».^[8]

С налогом на прибыль также все непросто в России. Таких проблем много и мы рассмотрим некоторые из них.

Одной из таких известных проблем предприятия сталкиваются при исчислении данного налога. Например, если предприятия открывает филиал, то здесь возникает масса сложностей по проблематике исчисления налога в филиале.

Такой проблемой является то, что в нашей стране функционируют два совершенно отличающихся способа налогового учета.

Первый способ предполагает, что головное предприятие и филиал платят налог консолидировано, т. е. здесь налог рассчитывается для всей организации в целом. Когда общая сумма налоговых обязательств определена, то потом суммы уже распределяются по филиалам.

Второй способ предполагает, что головное предприятия и филиал рассматриваются как самостоятельные субъекты платежа налогов и каждый из них ведет свой независимый налоговый учет: определяет валовой доход, валовые затраты, амортизацию, рассчитывает налогооблагаемую прибыль и сам налог на прибыль.

Другой проблемой при исчислении налога на прибыль является не всегда четко различимая граница между рекламой и расходами на продвижение или расходами, связанными с рекламой, но к ней не относящимися (например, обучение сотрудников рекламного отдела). Если какие-то расходы на продвижение считать рекламой, то они не предусмотрены в списке ненормируемых рекламных расходов и будут признаваться в пределах установленного норматива (1 % от выручки).

Еще одной проблемой являются сложности при налогообложении консолидированной группы налогоплательщиков. Объединение вертикально-интегрированных структур в консолидированной группе позволяет данным налогоплательщикам уплачивать налог на прибыль организаций с совокупного финансового результата по итогам деятельности всех компаний-участников этой группы.

В таких обстоятельствах прибыль для целей налогообложения, которая рассчитывается по данной консолидированной группе налогоплательщиков, будет учитывать убытки, которые участники группы понесли в текущем налоговом периоде, а не в будущих налоговых периодах. Но сумма налога на прибыль организаций, подлежащая перечислению участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы для последующей уплаты в бюджеты РФ, определяется условиями договора о создании группы. Эта сумма может быть равна сумме налога на прибыль организаций, рассчитанной исходя из совокупной прибыли консолидированной группы, и доли, приходящейся на этого участника. Однако договором может быть предусмотрен другой порядок расчетов между участниками группы.

Государство все последние годы твердит о поддержке малого бизнеса, однако, на деле это происходит достаточно специфично и особенно это проявляется в сфере налогообложения.

Объемы чистой прибыли зависят от размеров налоговых ставок и объемов уплаченных налогов. Чем выше налоги, тем меньше прибыли остается у предприятия. В России вот уже более двадцати лет идут жаркие споры о помощи малому бизнесу, в том числе и при использовании тех или иных налогов.

Налоги являются факторами внешнего (неуправляемого) прямого воздействия на конечный финансовый результат организаций малого бизнеса.

Важность проблематики воздействия налогов на малый бизнес обусловлена значимостью малого бизнеса для экономики развитой страны.

В развитых странах малый бизнес является одним из столпов всей экономики. В США объем влияния малого и среднего бизнеса на ВВП составляет до 70%. Практически такие соотношения имеются в странах Западной Европы. В Японии малый и средний бизнес создает до 80% ВВП. К сожалению, в России доля малого бизнеса в экономике даже в самые годы расцвета до 2013 года составляла не более 30%.

Проблемы поддержки малого бизнеса в последние годы обострились в силу кризисных явлений в экономике. Еще в 2012 году Правительство Российской Федерации провозгласило целью добиться к 2020 году повышения доля малого бизнеса в экономике до 50%, чтобы он обеспечивал большую долю в обеспечении рабочих мест.^[9] Всем известно, что малый бизнес является одним из важнейших источников поступление налогов для бюджетов всех уровней. Он создает новые рабочие места, участвует посредством венчурного бизнеса в распространении инноваций в общества, повышает жизненный уровень населения.^[10] Все это подстегивает российские власти к совершенствованию налоговой системы, которое постоянно идет, хотя и известными специфическими особенностями, но все же налоговое законодательство в частности малого бизнеса постоянно совершенствуется, российские законодательные власти постоянно вносят поправки в Налоговый кодекс и в другие соответствующие законодательные акты РФ. Основные направления в среднесрочной перспективе будут менять действующее налоговое законодательство с целью повышения его регулирующей роли в экономике.^[11]

Приоритеты Правительства РФ в области налоговой политики, по крайней мере на словах, остаются такими же, как и ранее, - создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе.

В таблице 1 представлены ставки налога на прибыль, которые будут действовать до 2021 года.

Таблица 1 - Ставки налога на прибыль в 2018 году^[12]

Уровень получателя налога на прибыль	Ставка налога на прибыль
	До 2017 года	С 2017 по 2020 годы
Федеральный (ст. 284 аб. 2 п. 1)	2%	3%
Региональный (ст. 284 аб. 3 п. 1)	18%	17%
в т. ч. льготные ставки для: -отдельных налогоплательщиков (ст. 284 аб. 4 п. 1)	Не менее 13,5%	Не менее 12,5%
-резидентов особых экономических зон (ст. 284 аб. 5 п. 1)	Не более 13,5%	Не более 13,5%

Из таблицы видно, что региональные власти имеют право снижать свою часть налога для определенных категорий налогоплательщиков, учитывая существующие особенности осуществления деятельности и территориальные условия.

В целом можно сказать, что налоги в России всегда были больной темой для российского малого и среднего бизнеса. Это и высокие ставки, сложность налогового учета, несовершенство налоговой системы и законодательства. Поэтому предприниматели органы власти ищут способы минимизации тех или иных налоговых выплаты для повышения уровня рентабельности

Только стимулирующие меры в отношение малого бизнеса по сравнению с фискальными будут более благотворно воздействовать на этот сектор экономики, только гибкие методы воздействия помогут малому бизнесу занять такое же место, как в развитых странах мира. В конце концов здесь важно и социальная сфере. В богатом обществе будет меньше проблем, преступлений и террора.

На рисунке 1 приведен классификатор мер воздействия государства на налоговую систему, на налогоплательщиков, который включает в себя как меры фискального, так как мера регулирующего характера.

Одним из основных показателей, насколько тяжела налоговая система, является соотношение (процентное) всех уплаченных налогов и выручки от продаж. Использование этого показателя предложено Департаментом налоговых реформ Министерства финансов России для юридических лиц. По мнению авторов, чтобы иметь перспективы развития малого бизнеса в стране, для начала требуется создать единые специальные условия налогообложения и прогрессирующие налоговые льготы для малых предприятий, так как в НК РФ это не предусмотрено.

Также следует отказаться от такого принципа государства, как «имеешь имущество - плати по рыночной оценке или прощайся с ним». Такой подход начисто лишает стимулов для развития малого бизнеса, ведет к тому, что предприниматели боятся иметь собственность и поэтому очень многие пытаются ее вывезти за границу.

Меры налоговой политики на 2016-2018 гг.

Меры стимулирующего характера Меры фискального характера

Поддержка инвестиций Совершенствование

И развитие человеческого налогообложения

капитала имущества физ.лиц

совершенствование налогообложения Совершенствование

финансовых инструментов и создание налогообложения

Международного финансового центра имущества юр.лиц

упрощение налогового учета акцизное

и его сближение с бухгалтерским налогообложение

учетом

создание благоприятных налоговых условий противодействие

для осуществления инвестиционной уходу от уплаты налогов

деятельности на отдельных территориях с помощью низконалоговых

юрисдикций

совершенствование налогообложения

торговой деятельности

совершенствование налогового

налогообложение администрирования

добычи природных

ресурсов

страховые взносы на обязательное

пенсионное, медицинское и социальное страхование

Рисунок 1 - Классификация мер в области налоговой политики в РФ в 2016-2018 гг.^[13]

Нужно использовать опыт развитых стран, в который очень низкий уровень фискальных издержек, низкие налоги, высокая производительность труда. Все это может привести к настоящему экономическому буму. Надо только создать такую налоговую систему, которая бы стимулировала экономику, а не обирала.

2.2 ВОПРОСЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИЙ

Налогообложение прибыли касается всех предприятий России. Каждое из них ищет возможности для минимизации налоговых издержек.

Учитывая, что малые предприятия в России испытывают на себе значительные налоговые нагрузки им необходимо более внимательно относиться к учету своих доходов и прибыли. Они могут перейти на упрощенную систему налогообложения – УСН.

Как мы известно, в нашей стране существуют различные налоговые режимы:

1) упрощенная система налогообложения (УСНО); 

2) система налогообложения в виду единого налога на вмененный доход (ЕНВД); 

3) система налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН); 

4) патентная система налогообложения (ПСН), введена с 2013 года, применяется только индивидуальными предпринимателями. 

При любом специальном налоговом режиме не уплачиваются основные бюджетообразующие налоги: налог на прибыль (НДФЛ для индивидуального предпринимателя), налог на имущество и НДС. 

Упрощенная система налогообложения является специальным налоговым режимом, призванным снизить налоговую нагрузку с малых предприятий.

Упрощенная система налогообложения используется организациями и индивидуальными предпринимателями, желающими снизить налоговое бремя, которое в нашей стране достаточно сильное, кроме того, они ставят целью уменьшить число документов по оформлению налоговых платежей. Переход на УСН и уход с этой системы обратно к основной схеме происходит на добровольных началах. Для этого нужно подать соответствующее заявление в налоговую инспекцию в том районе, где функционирует предприятие. Правда мы знаем, что российская система налогообложения имеет свою специфику, что прямым образом отражается на всех налоговых режимах. Не факт, что если предприятие перейдет на Упрощенку, то оно станет меньше платить налогов. Все зависит от того, какие доходы и расходы имеет организация или частный предприниматель, и часто получается так, что платить налог по основной системе бывает выгоднее, хотя и сложнее. Существует два вида упрощенной схемы: это классическая УСН (объект обложения доходы-расходы ИП) и УСН на основе патента для индивидуальных предпринимателей, или патентное налогообложение. 

Положительная сторона данного налогового режима для налогоплательщиков объясняется существенным снижением налоговой нагрузки по сравнению с общеустановленной системой налогообложения, в уменьшении налогового бремени, упрощении налогового и бухгалтерского учета и отчетности для небольших предприятий и индивидуальных предпринимателей. Тем не менее, следует отметить, что в соответствии с опубликованным Письмом Минфина России N 07-05-08/156 общества с ограниченной ответственностью, применяющие упрощенную систему, все же не могут отказаться от ведения бухгалтерского учета. 

Упрощенная система налогообложения для налогоплательщиков существенно снижает налоговую нагрузку по сравнению с общеустановленной системой налогообложения. Данные меры принимаются правительством для стимулирования развития сферы частного предпринимательства, вывода доходов малых предприятий и индивидуальных предпринимателей из теневого бизнеса в легальный. 

Создание упрощенной системы налогообложения является одной из форм поддержки субъектов малого предпринимательства. В связи с этим, помимо Налогового кодекса РФ, исходным, базовым нормативным актом, закрепляющим статус субъекта малого предпринимательства, является Федеральный закон N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». К сожалению, пока положения указанного Закона напрямую не предусматривают для субъектов малого предпринимательства возможности применения упрощенной системы налогообложения и учета. Однако нормы Закона закрепляют введение упрощенного порядка предоставления бухгалтерской отчетности. 

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену единым налогом уплаты уплату следующих налогов:

- налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового Кодекса); 

- налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 Налогового Кодекса; 

- налога на имущество организаций; 

Компании, работающие по УСН, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии требованиями законодательства РФ. 

УСН не освобождает от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Налоговым Кодексом. Остальные налоги уплачиваются в соответствии с общими режимами. 

Для компаний, которые применяют УСН, действует стандартный порядок ведения кассовых операций, а также порядок предоставления статистической отчетности.

Основная задача упрощенной системы налогообложения, прежде всего, облегчить положение представителей малого бизнеса. Поэтому переход к данному налоговому режиму имеет целый ряд ограничений, устанавливаемых статьей 346.12 НК РФ. 

В соответствии с п. 1 ст. 4 Федерального закона N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (ред. от 03.08.2018) субъектами малого предпринимательства могут быть внесенные в Единый государственный реестр юридических лиц коммерческие организации, физические лица - индивидуальные предприниматели. 

При отнесении субъекта хозяйственной деятельности к малому предпринимательству необходимо учитывать еще ряд обязательных условий, установленных Законом, для признания организации субъектом малого бизнеса: 

Суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25% (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов). 

Средняя численность работников коммерческой организации за предшествующий календарный год не должна превышать 100 человек на малом предприятии и 15 человек на микро-предприятии. 

Согласно Постановлению Правительства РФ N 556 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» максимальный размер выручки от реализации без НДС коммерческой организации за предшествующий календарный год не должен превышать 400 млн. руб. на малом предприятии и 60 млн. руб. на микро-предприятии. 

Подпункт 1 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ запрещает применять упрощенную систему организациям, у которых есть хотя бы один филиал или представительство. Однако если компания создаст обособленное подразделение, не отвечающее признакам филиала или представительства (ст. 55 Гражданского кодекса РФ), а также если оно не будет отражено в учредительных документах, то можно без проблем и дальше быть на «упрощенке». Такое мнение высказано в Письмах Минфина России N 03-11-04/2/60 и N 03-11-04/2/57. Аналогичную позицию можно встретить и в публикациях налоговых экспертов. 

Прежде всего, ограничения касаются получаемого налогоплательщиком дохода. Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором подается заявление о переходе на эту систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысил 15 млн. рублей (указанная предельная величина доходов организации подлежит индексации на коэффициенты-дефляторы, ежегодно публикуемые в порядке, установленном Правительством Российской Федерации). 

Правда стоит отметить, что «упрощенкой» не могут воспользоваться малые компании, имеющие представительства или филиалы в других регионах деятельности.

Что касается крупных компаний, то они также пытаются совершенствовать свое налогообложение. Государство пытается им в этом помочь. В частности, предприятия могут получить льготные налоговые ставки в 12,5% в рамках региональной политики. Но для этого необходимо, чтобы власти субъекта федерации скорректировали свою нормативно-правовую базу.

Кроме того, ставки 13,5% действует в регионах:

- в отношении резидентов территории особых экономических зон;

- при осуществлении деятельности на территории особой экономической зоны, располагающейся в Магаданской области;

- при осуществлении деятельности в соответствии с законодательством соответствующего субъекта на территории Республики Крым и города федерального значения Севастополь.

В последних случаях для применения льготной ставки субъекты хозяйствования должны обеспечить раздельный учет показателей по:

- Доходам и расходам, при осуществлении деятельности в особой экономической зоне.

- Доходам и расходам, при осуществлении деятельности за пределами данных территорий.

Таким образом, российские предприятия различных размеров могут регулировать свою налоговую политику в региональном аспекте.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключение данной работы можно сделать следующие выводы:

1) Налоги являются обязательными платежами, которые государство собирает у граждан и предприятия с целью поддержание социальной стабильности, для больших инфраструктурных проектов и на поддержание функционирование всех государственных структур. Налоги выражают обязанность юридических и физических лиц участвовать в формировании финансовых ресурсов государства.

2) Налоговая система – это основанное на определенных принципах целостное единство взаимосвязанных и взаимозависимых ее элементов: законодательства о налогах и соборах, налоги и сборы, налогоплательщики и налоговые администрации.

3) Налоговая система базируется на соответствующем законодательстве, которое устанавливает конкретные методы построения и взимания налогов, т.е. определяют конкретные элементы налогов. К элементам налогов относятся: субъект налога — лицо, которое по закону обязано платить налог; носитель налога — лицо, которое фактически уплачивало налог; объект налога — доход или имущество, с которого начисляется налог; ставка налога — величина налоговых начислений на единицу объекта налога).

4)Налог на прибыль  это прямой налог, взимаемый с прибыли компании. Объектом налогообложения является валовая прибыль, пред­ставляющая собой сумму прибыли от реализации продукции (ра­бот, услуг), основных фондов, иного имущества и доходов от внереализационной деятельности, уменьшенных на сумму рас­ходов по этим операциям.

Прибыль определяется как разница между выручкой от реа­лизации без НДС, акцизов, таможенных пошлин, и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость про­дукции (работ, услуг).

5) В нашей стране понятие «налоговое администрирование» является предметом дискуссий. Часть ученых считает, что главное здесь – это деятельность налоговых органов и поэтому главное в нем – это налоговый контроль. Другие утверждают, что налоговое администрирование более комплексное понятие и включает в себя юридические, управленческие и финансовые аспекты.

6) Система налогового администрирование в РФ имеет определенную специфику. Одна из них – это различие в налоговом и бухгалтерском учете. Это ведет к тому, что налоговые органы требуют от налогоплательщика пояснений образования разницы между величиной бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли.

Российская учетная практика в современных условиях движется по направлению максимального разделения бухгалтерского и налогового учетов.

7)В условиях современного кризиса прибыль для любого предприятия остается важнейшим стимулом для развития. В этой связи необходимы меры по снижению налоговой нагрузки на прибыль.

Для этого малым предприятиям можно пользоваться различными налоговыми режимами.

Средние и крупные компании также имеют возможность варьировать свои налоговые режимы в зависимости от региона деятельности. Правда им стоит учитывать, что государство в настоящее время более жестко пытается контролировать прежние схемы ухода от уплаты налогов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Нормативно-правовые акты

1. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 года N 146-ФЗ. Часть первая. (ред. от 03.08.2018) [Электронный ресурс]. – Режим доступа: // http://base.garant.ru
2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 от 5 августа 2000 года N 117-ФЗ (ред. от 03.08.2018) [Электронный ресурс]. – Режим доступа: // http://base.garant.ru
3. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 29.07.2018) «О бухгалтерском учете».  [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://base.garant.ru

Литература

1. Алиев Б.Х. Налоги и налоговая система Российской Федерации [Текст]: учебное пособие/ Алиев Б.Х., Мусаева Х.М., Абдулгалимов А.М. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014.- 439 c.

Батарин А.А. Правовое регулирование исчисления налога [Текст]: монография/ Батарин А.А. - М.: Институт законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве Российской Федерации, Юриспруденция, 2014.- 214 c.

Белоусова А.В. Налоги и налоговая система [Текст]: учебное пособие для студентов очной и заочной форм обучения направлений 080100 «Экономика», 080200 «Менеджмент»/ Белоусова А.В., Белоусова А.А. - Краснодар: Южный институт менеджмента, 2014.- 146 c.

Бозина О.П. Учетно-аналитическое обеспечение формирования налогооблагаемой прибыли [Текст]/ Бозина О.П. - М.: Горячая линия - Телеком, 2014.- 172 c.

Валуйский А.В. Вереитинова А.С. Влияние налогов на финансовый результат деятельности организаций малого бизнеса // Международный Научный Институт «Educatio» III (10), 2015. - С.89-91.

Васильева А.А. Реформирование налога на прибыль организаций. Изменения законодательства 2016–2017 гг. и спорные вопросы // Актуальные проблемы налоговой политики [Электронный ресурс] : IX Международной научно-практической конференции молодых налоговедов (Минск – Москва – Екатеринбург – Иркутск – Владивосток, апрель 2017 г.) : сб. статей / Школа экономики и менеджмента, Дальневосточ. федерал. ун-т. – Электрон. дан. – Владивосток: Дальневост. федерал. ун-т, 2017. – 359 с.

Гафурова, Г. Н. Налогообложение субъектов малого бизнеса в России / Г. Н. Гафурова // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. - 2014. - № 1.

Лаврухина Н.В. Критерии выбора оптимальной системы налогообложения предприятия // Теория и практика общественного развития. 2013. № 12. С. 119.

1. Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение: Учебник и практикум для академического бакалавриата / Л.Н. Лыкова. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 353 c.

Любецкий В.В. История экономики и экономических учений (в таблицах и схемах): учебное пособие/ Любецкий В.В.- Саратов: Вузовское образование, 2014. С. 20.

Мешкова, Д.А. Налогообложение организаций в Российской Федерации: Учебник для бакалавров / Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: Дашков и К, 2016. - 160 c.

Налоги и налогообложение [Текст]: учебник для студентов вузов, обучающихся по направлениям «Экономика» и «Менеджмент», специальностям «Экономическая безопасность», «Таможенное дело»/ И.А. Майбуров [и др.]. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015.- 487 c.

Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика в 2 т. том 1: Учебник и практикум для академического бакалавриата / В.Г. Пансков. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 336 c.

Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов [Текст]: учебное пособие/ Пушкарева В.М. - М.: Финансы и статистика, 2014.- 256 c.

1. Рябова Р. Налоговые новации - 2016 // Актуальная бухгалтерия. 21 янв. 2016 г.
2. Шаров В.Ф. Региональные и местные налоги [Текст]: учебное пособие для студентов вузов/ Шаров В.Ф., Ахмадеев Р.Г., Косов М.Е. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015.- 227 c.

Интернет-ресурсы

1. Медведев попросил перестать «кошмарить» бизнес // https://lenta.ru/news/2008/07/31/
2. Смирнов К. «Замучаетесь пыль глотать» // Коммерсантъ - http://www.kommersant.ru/Doc/328322

1. Любецкий В.В. История экономики и экономических учений (в таблицах и схемах): учебное пособие/

   Любецкий В.В.- Саратов: Вузовское образование, 2014. С. 20. ↑

2. Алиев Б.Х. Налоги и налоговая система Российской Федерации [Текст]: учебное пособие/ Алиев Б.Х., Мусаева Х.М., Абдулгалимов А.М. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. С. 47. ↑

3. Налоги и налогообложение [Текст]: учебник для студентов вузов, обучающихся по направлениям «Экономика» и «Менеджмент», специальностям «Экономическая безопасность», «Таможенное дело»/ И.А. Майбуров [и др.]. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015.- 487 c. ↑

4. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов [Текст]: учебное пособие/ Пушкарева В.М. - М.: Финансы и статистика, 2014. ↑

5. Налоги и налогообложение [Текст]: учебник для студентов вузов, обучающихся по направлениям «Экономика» и «Менеджмент», специальностям «Экономическая безопасность», «Таможенное дело»/ И.А. Майбуров [и др.]. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. c.119. ↑

6. Васильева А.А. Реформирование налога на прибыль организаций. Изменения законодательства 2016–2017 гг. и спорные вопросы // Актуальные проблемы налоговой политики [Электронный ресурс] : IX Международной научно-практической конференции молодых налоговедов (Минск – Москва – Екатеринбург – Иркутск – Владивосток, апрель 2017 г.) : сб. статей / Школа экономики и менеджмента, Дальневосточ. федерал. ун-т. – Электрон. дан. – Владивосток: Дальневост. федерал. ун-т, 2017. – 359 с. ↑

7. Смирнов К. «Замучаетесь пыль глотать» // Коммерсантъ - http://www.kommersant.ru/Doc/328322

   ↑

8. Медведев попросил перестать «кошмарить» бизнес // https://lenta.ru/news/2008/07/31/

   ↑

9. Лаврухина Н.В. Критерии выбора оптимальной системы налогообложения предприятия // Теория и практика общественного развития. 2013. № 12. С. 119. ↑

10. Гафурова, Г. Н. Налогообложение субъектов малого бизнеса в России / Г. Н. Гафурова // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. - 2014. - № 1. ↑

11. Валуйский А.В. Вереитинова А.С. Влияние налогов на финансовый результат деятельности организаций малого бизнеса // Международный Научный Институт «Educatio» III (10), 2015. - С.89-91. ↑

12. Налог на прибыль в 2018 году [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://buhproffi.ru ↑

13. Валуйский А.В. Вереитинова А.С. Влияние налогов на финансовый результат деятельности организаций малого бизнеса // Международный Научный Институт «Educatio» III (10), 2015. - С.89-91. ↑