Налоговая система РФ и проблемы еe совершенствования (Сущность налогов и их роль в экономике государства)

Содержание:

Введение

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства.

Данная проблема актуальна сегодня еще и потому, что в настоящее время до сих пор существует проблема уклонения от налогов, распространение различных схем ухода от налогов.

Налоговая система — это важнейший элемент рыночных отношений и от нее во многом зависит успех экономических преобразований в стране.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что в условиях постоянного развития и совершенствования налогового законодательства Российской Федерации особое значение приобретают уяснение основных понятий, составляющих сущность налоговой системы и системы налогов и сборов, а так же их научная систематизация.

Целью работы является изучение системы налогов и сборов Российской Федерации и её анализ.

В связи с поставленной целью, следует решить следующие задачи:

- изучить понятие налога и его элементов;

- рассмотреть классификацию налогов;

- рассмотреть разграничение понятий налога и сбора;

Так же задачами работы являются:

- изучить понятие «налоговая система», «система налогообложения», «система налогов и сборов»»

- провести анализ основных черт федеральных, региональных и местных налогов и сборов, а так же, специальных налоговых режимов;

- рассмотреть механизм управления налоговой системой РФ

- выявить основные направления совершенствования налоговой системы РФ;

Объектом изучения в курсовой работе является налоговая система в РФ.

Предметом изучения в работе являются такие институты финансового права, как налог, а так же система налогов и сборов в Российской Федерации.

Глава 1. Экономические основы и принципы построения налоговой системы

1.1 Сущность налогов и их роль в экономике государства

Согласно действующему законодательству, доходы бюджетов формируются за счёт налоговых и неналоговых видов доходов, а так же за счёт безвозмездных и безвозвратных перечислений. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса.

Однако в настоящее время многие исследователи отмечают, что налоговым поступлениям принадлежит важнейшая роль в формировании бюджетов всех уровней.[1, c.213]^[1] В связи с этим, уяснение понятия, признаков и классификации налогов приобретает всё большее не только теоретическое, но и практическое значение. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса.

Прежде всего, остановимся на вопросе о необходимости налогов. Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства, как «взносы граждан, необходимые для содержания ... публичной власти ...». Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса.

В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему необходима определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов.[2, c.324]^[2] Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка. Чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса.

Налоговый кодекс РФ определяет принципы построения налоговой системы, взимания налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов[6, c.435]^[3].

В широком смысле под налогами понимаются обязательные платежи в бюджет, осуществляемые юридическими и физическими лицами. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса.

Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов проявляется через их функции. Налоги выполняют четыре важнейшие функции:

1. Обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная функция);

2. Поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция);

3. Государственное регулирование экономики (регулирующая функция).

4.Контрольная функция создает предпосылки для соблюдения стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов разных субъектов экономики. Благодаря ей оценивается эффективность каждого налогового канала и «налогового пресса» в целом,[6, c.213]^[4] выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и налоговую политику[16, c.355]^[5].

Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги в первую очередь выполняли фискальную функцию, т.е. обеспечивали финансирование общественных расходов, прежде всего расходов государства.

Все налоги содержат следующие элементы:

- объект налога – это имущество или доход, подлежащие обложению;

- субъект налога – это налогоплательщик, т.е. физическое или юридическое лицо;

- источник налога – т.е. доход, из которого выплачивается налог;

- ставка налога – величина налога с единицы объекта налога;

- налоговая льгота – полное или частичное освобождение плательщика от налога[12, c.243]^[6].

Налоги бывают двух видов. Первый вид – налоги на доходы и имущество: подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм); на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица, их называют прямыми налогами.

Второй вид – налоги на товары и услуги: налог с оборота – в большинстве развитых стран заменен налогом на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие.[12, c.255]^[7]Это – косвенные налоги. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса.

Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции[13, c.234]^[8].

Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса.

Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли.[39, c. 5]^[9] В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса.

В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения – к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса.

Налоги – это один из экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно- правовой формы предприятия.[19, c.11]^[10] С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса.

Налоговая система представляет собой совокупность налогов, взимаемых в государстве, формы и методы их построения, методы исчисления налогов и налоговый контроль. Рассмотрим основные понятия и характеристики налоговых систем[23, c.214]^[11].

1.2 Понятие и основные характеристики налоговых систем

Под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с Налоговом кодексом, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях[10, c.254]^[12].

Формируя налоговую систему нужно исходить из ряда принципов. В законодательном порядке утверждаются все виды налогов, а также порядок их расчетов, сроки уплаты и ответственность за уклонение от налогов. Это позволяет использовать налоговую систему в качестве инструмента политики государства, имеющий силу закона, с одной стороны. А с другой стороны, защитить права налогоплательщика[5. C.123]^[13].

Можно выделить следующий принцип - множественность объектов налогообложения. Использование этого принципа при создании налоговых систем в большинстве стран объясняется, тем что таким образом удается расширить налогооблагаемое поле и, тем, что много “мелких” налогов психологически выдержать легче, чем один, но высокий. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса.

Одним же из важных принципов налоговых систем является стабильность правил применения налогов. Это касается как порядка расчета и изъятия налогов, так и налоговых ставок. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса.

Правила и виды налогов могут и должны меняться с изменением экономических условий, но эти изменения должны быть по возможности крайне редким.[3, c.213]^[14] Указанный принцип обеспечивает стабильность условий хозяйствования, дает возможность фирмам планировать свою деятельность, быть уверенными в своем экономическом и финансовом развитии.[28, c.342]^[15] Делает привлекательными инвестиционные вложения, а также способствует экономическому росту как на уровне фирмы, так и всей экономики страны - стабильная система налогообложения. Еще одним важным принципом формирования налоговой системы является ориентирование налоговой системы, а в ней - каждого налога на «свой» объект, что позволяет устранить двойное налогообложение. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса.

В налоговой системе должна быть определена ответственность за уклонение от уплаты налогов. И, наконец, налоги должны быть разделены по уровням изъятия: федеральный, муниципальный (местный) и т.п.

В рационально построенной системе налогообложения соблюдение этих принципов становится очевидным. В настоящее время налоги используются как инструмент экономической и структурной политики, уровень налогового бремени устанавливается в зависимости от конкретных задач государственного регулирования и особенной экономической ситуации.[27, c.435-436]^[16]

В зависимости от уровня налоговой нагрузки на экономику страны налоговые системы можно подразделить следующим образом:

- либерально-фискальные, обеспечивающие налоговые изъятия с учетом платежей социального характера до 30% ВВП; к этой группе относятся налоговые системы США, Австралии, Португалии, Японии и большинство стран Латинской Америки;

- умеренно фискальные, с уровнем налогового бремени от 30 до 40% ВВП; данную группу составляют налоговые системы большинства стран, в частности Швейцарии, Германии, Испании, Греции, Великобритании, Канады и России;

- жестко-фискальные, позволяющие перераспределять посредством налогов более 40% ВВП;[36, c.22]^[17] такой уровень изъятий обеспечивают налоговые системы Норвегии, Нидерландов, Франции, Бельгии, Финляндии, Дании, Швеции.

В зависимости от доли косвенного налогообложения налоговые системы можно подразделить так[11, c.453]^[18]:

- подоходные, делающие основной акцент на обложении доходов и имущества, в которых доля поступлений от косвенных налогов не превышает 35% совокупных налоговых доходов; это налоговые системы большинства англосаксонских стран — США, Канады, Великобритании, Австралии;

- умеренно косвенные, равномерно распределяющие налоговую нагрузку на обложение доходов и потребления, в которых доля косвенных налогов составляет от 35 до 50% совокупных налоговых доходов; данную группу составляют налоговые системы развитых стран Европы — Германии, Франции, Италии и др.;

- косвенные, делающие основной акцент на обложении потребления, в котором косвенные налоги обеспечивают более 50% совокупных налоговых доходов; такой уровень косвенного обложения обеспечивают, как правило, налоговые системы развивающихся стран — Аргентины, Бразилии, Мексики, Индии, Пакистана[42]^[19].

В зависимости от уровня централизации налоговых полномочий налоговые системы классифицируются на:

- централизованные, наделяющие федеральный уровень управления подавляющим большинством налоговых полномочий и обеспечивающие долю налоговых доходов этого уровня более 65% консолидированных налоговых поступлений; такой уровень централизации обеспечивают налоговые системы Франции, Нидерландов, Австрии и России;- умеренно централизованные, наделяющие все уровни управления значимыми налоговыми полномочиями и обеспечивающие долю налоговых доходов федерального уровня от 55 до 65% консолидированных налоговых поступлений; данную группу составляют налоговые системы Австралии, Германии, Индии;

- децентрализованные, наделяющие - нижестоящие уровни правления более значимыми налоговыми полномочиями и обеспечивающие долю налоговых доходов федерального уровня до 55% консолидированных налоговых поступлений;[46]^[20] к этой группе относятся налоговые системы США, Канады, Дании. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса.

В зависимости от уровня экономического неравенства доходов после их налогообложения налоговые системы можно разделить так[22, c.7]^[21]:

- прогрессивные, если после уплаты налогов экономическое неравенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, сокращается; данную группу составляют налоговые системы практически всех развитых и развивающихся стран;

- нейтральные, если после уплаты налогов экономическое неравенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, остается неизменным; сюда можно отнести налоговую систему России[23, c.324]^[22].

Данные классификации представлены как основные, но они, безусловно, не исчерпывают всего многообразия классифицирующих показателей. В частности, нередко используется классификация по экономическому показателю соотношения налоговых доходов от внутренней и внешней торговли. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса.

Шведская модель налоговой системы заслуживает пристального внимания также опыт шведских специалистов в области налогообложения, хотя бы потому, что сочетание частного предпринимательства и элементов общественного регулирования несколько схожи с не так давно ушедшей советской действительностью.[17, c.326]^[23] В частности перераспределение через государственный бюджет большей части ВНП. Общая сумма взимаемых в Швеции налогов превышает половину величины ВНП, тогда как в других развитых странах с рыночной экономикой колеблется в пределах от 30 и не более 45%. Следует заметить, что шведская система налогообложения весьма разветвлена и включает многочисленные прямые и косвенные налоги и сборы. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса.

Основными прямыми налогами являются национальный и коммунальный (местный) подоходные налоги и национальный имущественный налог.[29, c.27]^[24] Кроме того, существует, как уже говорилось, широкая система обязательных предпринимательских выплат на социальное обеспечение. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса.

Основные косвенные налоги - налог на добавленную стоимость и акцизные сборы на некоторые товары. Косвенные налоги и социальные взносы служат главным источником доходов для бюджета центрального правительства, а прямые - для местных органов управления. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса.

Система налогообложения - как центрального, так и местного, - устанавливается шведским риксдагом, но размер взимаемых налогов местные власти определяют сами. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса.

1.3 Правовые основы становления и развития налоговой системы РФ

Законодательную базу налоговой системы РФ определяет Налоговый кодекс. В России общую линию налогового законодательства определяет Государственная Дума, Совет Федерации, Президент РФ и Правительство РФ. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса.

Государственная Дума рассматривает вопросы налогового законодательства и принимает законы о налогообложении, которые с одобрения Совета Федерации и подписи Президента вступают в силу[37, c.29]^[25].

Рассмотрим становление налоговой системы в России. Законом "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" впервые в России вводится трехуровневая система налогообложения. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса.

В условиях высокой инфляции и глубоких структурных изменений в экономике в первые годы реформ российская налоговая система в определенной степени выполняла свою роль, обеспечивая минимальные потребности государства по поступлению в бюджеты всех уровней финансовых ресурсов.[5, c.326]^[26] Вместе с тем по мере дальнейшего углубления рыночные преобразований недостатки действующей налоговой системы становились все более и более заметными, а ее несоответствие происходящим в экономике изменениям все более и более очевидным. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса.

Поэтому первый этап развития налоговой системы можно характеризовать как этап неустойчивого налогообложения.[21]^[27] Не случайно на протяжении первых лет экономических реформ в законодательстве о налогах ежегодно, а нередко и по несколько раз в год вносились много численные поправки. Но они решали лишь отдельные узкие вопросы, не затрагивая основных положений построения налоговой системы.[33]^[28] К сожалению, вносимые законодательные изменения были не всегда обоснованными. Так, в декабре 1993 г. предоставлением права региональным и местным органам вводить неограниченное число новых налогов был нарушен один из важнейших принципов построения налоговой системы - принцип ее единства. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса.

В результате сложившаяся к концу 90-х гг. в Российской Федерации налоговая система в большей степени из-за несовершенства ее отдельных элементов препятствовала экономическому развитию страны. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса.

Огромная налоговая нагрузка на законопослушных налогоплательщиков, наличие большого числа налоговых льгот, а также многочисленных лазеек для сокрытия доходов и неуплаты налогов создали в стране атмосферу отсутствия честной конкуренции законопослушных и законопослушных налогоплательщиков, а также способствовали развитию теневой экономики.[26, c.255]^[29] Все более четко проявлялась фискальная функция налогов при одновременном сокращении темпов прироста налоговых поступлений и росте бюджетного дефицита. Налоги все в меньшей степени стали выполнять функцию регулятора производства. Назрела необходимость существенного изменения налоговой политики. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса.

Дальнейшее развитие налоговой системы представляло собой этап подготовки налоговой реформы. Начиная с 1996 г. последовательно сокращалось число многочисленных налоговых льгот исключительного характера, отменялись отдельные налоги, которые искажали суть налоговой системы.[14, c.165]^[30] Был восстановлен нарушенный принцип единства налоговой системы, ликвидировано право региональных и местных органов по установлению неограниченного числа новых налогов. Одновременно осуществлялись разработка НК РФ и подготовка к его принятию. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса.

Третий этап развития налоговой системы - это этап реформирования. В 1998 г. была принята и с 1 января 1999 г. вступила в действие первая, или, так называемая, общая, часть НК РФ, которая регламентирует важнейшие положения налоговой системы России, в частности, перечень действующих в России налогов и сборов, порядок их введения и отмены,[43]^[31] а также весь комплекс взаимоотношений государства с налогоплательщиками и их агентами. С 1 января 2001 г. вступила в действие специальная часть НК РФ, которая регламентирует вопросы конкретного применения налогов.

Налоговый кодекс Российской Федерации - это единый, взаимосвязанный и комплексный документ, учитывающий всю систему налоговых отношений в Российской Федерации.[24, c.326]^[32] Налоговая система - это совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства[19 c.12]^[33].

Вывод:

Налоговая система Российской Федерации является многоуровневой, сложной, многочисленной в отношении видов налогов, изымающими значительную часть доходов у юридических и физических лиц, имеющими огромный штат налоговых органов. Налоги в настоящее время не только предмет спора внутри страны, но и предмет международных споров. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса.

В общем- то, обе противостоящие стороны – налогоплательщик и государство с его налоговыми органами – одинаково сходятся на том, что современная налоговая система кардинально нуждаются в радикальном упрощении, а налоговые ставки – в уменьшении и упорядочении, в осмыслении и логико-математическом обосновании. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса.

Глава 2. Анализ налоговой системы РФ

2.1 Анализ структуры построения налоговой системы РФ

Построение налоговой системы характеризуется наиболее значимыми функциональными внутренними взаимосвязями между ее элементами. Каковы эти взаимосвязи? Одним из основных условий эффективного функционирования любой системы является требование о том, что поведение каждого элемента может повлиять на функционирование ее в целом, но не может сделать это независимо от других элементов.[36, c.21]^[34] Данное условие реализуется в налоговой системе в полной мере. Было бы ошибочным считать, что влияния, а также взаимосвязи ориентированы преимущественно от законодательства к налогам и далее к налогоплательщикам. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса.

В реальной действительности, налогоплательщики будут манипулировать своими обязанностями без включения ресурсов системы налогового администрирования, которое, в свою очередь, должно функционировать строго в соответствии с нормами и правилами, формируемыми нормативно-правовой базой, т.е. объектными элементами налоговой системы, иначе велика вероятность трансформации ее в систему налогового произвола.[17]^[35]Таким образом, в налоговой системе должна проявляться определенная подчиненность субъектных элементов (налоговых администраций и налогоплательщиков) объектным элементам (законодательству, налогам). Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса.

Налогоплательщики могут в некоторой степени оказывать обратное воздействие на другие элементы налоговой системы, в частности обжаловать решения налоговых администраций, через избирательное право косвенно влиять на законодательство, трактовать все законодательные неясности в свою пользу, но они, безусловно, занимают наиболее подчиненное положение. [5, c.263]^[36]Это обусловливается основным признаком налога — его обязательностью и доминирующей функцией налогового платежа — фискальной.

Наиболее значительное обратное влияние на законодательную базу оказывает налоговое администрирование, которое в процессе функционирования выявляет несоответствия и нестыковки налогового законодательства. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса.

Налоговая система подвержена постоянному изменению под действием как внутри, так и внешне системных факторов (воздействий), то есть она является не статической, а динамической системой[39, c.7]^[37].

Налоговая система РФ строится по территориальному принципу и состоит из трех уровней в зависимости от уровня управления процессом налогообложения: федеральный (на уровне РФ), региональный (на уровне республик в составе РФ, краев, областей, городов федерального значения) и местный (на уровне муниципальных образований).[6, c.654]^[38] В связи с этим может возникнуть вопрос: можно ли рассматривать дробность налоговой системы страны по территориям? Думается, что такой подход не имеет под собой научной основы. В рамках территориальных образований на уровне субъектов и муниципалитетов нельзя выделять самостоятельные налоговые системы, так как они не будут отвечать всем ее свойствам и организационным принципам, в первую очередь принципу единства. Следовательно, налоговая система страны должна отвечать свойству целостности (неделимости) территориального построения. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса.

По своей общей структуре, принципам построения и перечню налоговых платежей российская налоговая система в основном соответствует системам налогообложения юридических и физических лиц, действующим в странах с рыночной экономикой[13, c.225]^[39].

В первую очередь систему налогов Российской Федерации необходимо характеризовать как совокупность федеральных, региональных и местных налогов. Первой частью НК РФ установлено в целом четырнадцать видов налогов и сборов, в том числе девять федеральных, три региональных и два местных налогов.[13, c.305]^[40] Кроме того, НК РФ предусмотрена возможность применения специальных налоговых режимов, при которых устанавливаются соответствующие федеральные налоги с одновременным освобождением от уплаты отдельных федеральных, региональных и местных налогов. В настоящее время в российской налоговой системе установлены четыре вида таких налогов[40]^[41].

При этом юридические лица уплачивают гораздо меньше налогов, чем это предусмотрено в НК РФ, поскольку в их числе достаточно много специфических налогов, уплата которых возложена на ограниченное число предприятий (юр. лиц).[31, c.17]^[42] К таким налогам относятся, в частности, акцизы, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина, налог на игорный бизнес, транспортный налог. Кроме того, значительное число включенных в налоговую систему России налогов уплачивается физическими лицами. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса.

Акцизы на отдельные виды товаров, плательщиками которых формально являются юридические лица, фактически (не номинально, как другие косвенные налоги) платят непосредственно потребители, т.е. физические лица.

Акциз – федеральный налог, который установлен НК РФ, введен в действие федеральным законодательством и взимается на всей территории России. В зависимости от вида акцизного товара в БК РФ устанавливаются разные нормативы зачислений акцизов в федеральный бюджет. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса.

Поэтому в ст. 50 БК РФ к налоговым доходам федерального бюджета относятся акцизы по семи видам подакцизных товаров. Причем нормативы отчислений акцизов на разные подакцизные товары будут разными. Например, акцизы на легковые автомобили полностью (100%) зачисляются в доход федерального бюджета, а акцизы на спирт этиловый из пищевого сырья –по нормативу 50%. [3, c.396]^[43]Остальная часть зачисляется в доходы региональных бюджетов. То есть в качестве федерального налога здесь выступает акциз, который, в зависимости от вида подакцизного товара, БК РФ разделяется на семь видов налоговых доходов федерального бюджета в соответствии со ст.50 БК РФ. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса.

Такая же ситуация с налогом на добычу полезных ископаемых, который в БК РФ разделен на 4 вида налоговых доходов федерального бюджета в зависимости от вида полезного ископаемого или места его добычи[37, c.30]^[44].

Вместе с тем из налоговой системы России с принятием поправок в части первой НК РФ исключена таможенная пошлина. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса.

Особое место в российской налоговой системе занимает единый социальный налог, поступления по которому зачисляются как в бюджетную систему страны, так и в соответствующие государственные внебюджетные социальные фонды. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса.

При этом важно подчеркнуть, что перечень региональных и местных налогов стал исчерпывающим, т.е. ни один орган законодательной власти субъекта Федерации и представительный орган местного самоуправления не имеют права ввести ни одного налога, не предусмотренного НК РФ. Это качественно изменило условия хозяйствования граждан, и достаточно резко повысило их уверенность в незыблемости налоговой системы[17, c.438]^[45].

Таким образом, установленный в НК РФ перечень налогов является не только исчерпывающим, но и обязательным для законодательных (представительных) органов власти. Однако такое положение существовало не всегда.

До введения НК РФ в российской налоговой системе существовало деление региональных и местных налогов на обязательные и необязательные. Смысл этого разделения состоял в том, что отдельные виды налогов, несмотря на их установление в налоговой системе страны, могли не применяться на соответствующей территории.[17, c. 345]^[46] Особенно характерно это было для местных налогов. Согласно Закону РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» из установленных двадцати трех видов местных налогов двадцать видов были необязательными. Как открытый перечень налогов, так и установление необязательных налогов размывали единую налоговую систему страны, и разрушали важнейшие принципы ее построения. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса.

Введение в НК РФ положения, устанавливающего закрытый перечень региональных и местных налогов, имеет принципиальное значение[24, c.376]^[47]. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса.

Так как в истории российской налоговой системы был четырехлетний период - этап неустойчивого налогообложения, когда органам власти субъектов Федерации и местного самоуправления было предоставлено право вводить без ограничения любое количество региональных и местных налогов. Естественно, что указанные органы власти этим правом не преминули воспользоваться, и к моменту принятия НК РФ в России насчитывалось более сотни наименований и видов налогов[8, c.199]^[48]. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса.

Вместе с тем в части федеральных налогов их перечень установлен в НК РФ, может изменяться только решением федеральной законодательной власти. С момента принятия и вступления в действие с 1 января 1999 г. части первой НК РФ были отменены такие «экзотические» налоги, как сбор за пограничное оформление, налог на отдельные виды транспортных средств.

Федеральные налоги в Российской Федерации установлены НК РФ и являются обязательными к уплате на всей территории страны. Перечень региональных налогов установлен там же, но эти налоги вводятся в действие законами субъектов Федерации и являются обязательными к уплате на территории соответствующего субъекта Федерации. Вводя в действие региональные налоги, представительные (законодательные) органы власти субъектов Федерации определяют налоговые ставки по соответствующим видам налогов, но в пределах, установленных НК РФ, налоговые льготы, порядок и сроки уплаты налогов.[28, c.255]^[49] Все остальные элементы региональных налогов установлены соответствующей главой НК РФ. Таков же порядок введения и местных налогов с той лишь разницей, что они вводятся в действие представительными органами муниципальных образований. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса.

Российская система налогообложения в части соотношения косвенного и прямого налогообложения строилась исходя из того факта, что фискальную задачу должны выполнять преимущественно косвенные налоги, в то время как прямые налоги - роль экономического регулятора доходов корпораций и физических лиц.[30, c.19]^[50] Одновременно налоговую систему России по обеспечению доходной части государственного бюджета с момента ее образования и на протяжении всего периода формирования принято считать системой с преобладанием косвенного налогообложения[40]^[51].

На сегодняшний день поступления от налогов, сборов специальных налоговых режимов составили 2,120 трлн. руб., основные источники поступлений: НДС 761 млрд. и 36%, НДПИ 1032 млрд. и 49%, налог на прибыль 151 млрд. и 7% от общей суммы, а так же 54 млрд. руб. принесли иные налоги. Исключительные особенности имеет российская налоговая система в части классификации налогов по субъекту уплаты. Вместе с тем о роли соответствующей категории налогов в налоговой системе страны следует судить в основном не с позиции количества соответствующих видов налогов, а с качественной стороны - их доли в общей сумме налоговых поступлений. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса.

На сегодняшний день российскую налоговую систему можно классифицировать как умеренно фискальную, прямую, централизованную, нейтральную.

2.2 Анализ проблем реформирования налоговой системы

Во всех развитых странах основными стимулами к реформированию налогообложения является: стремление превратить налоговую систему в образец справедливости, простоты, эффективности и снять все налоговые преграды на пути экономического роста. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса.

Не смотря на то, что в ФНС приоритетным направлением развития официально заявлено: создание эффективной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе, на деле же действия налоговых органов сводятся к формированию стимулов к повышению собираемости налогов. Налоговая система является одним из наиболее действенных инструментов экономической политики государства. С одной стороны, она обеспечивает формирование доходных источников бюджетов всех уровней. С другой стороны, меняя объемы финансовых ресурсов хозяйствующих субъектов, государство влияет на экономическое поведение налогоплательщиков, реализуя тем самым регулирующую функцию налогов. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса.

Проводимая в России налоговая реформа является одним из важнейших факторов обеспечения экономического роста, развития предпринимательской активности, ликвидации теневой экономики и привлечения в Россию полномасштабных иностранных инвестиций. Само понятие «реформа» несет в себе смысл переустройства чего-либо, в какой либо сфере общественной жизни, области знаний. Необходимость проведения налоговых реформ объясняется следующими фактами, во-первых, налоговое законодательство по-прежнему претерпевают серьезные изменения. Проведение налоговой реформы должно быть основано на научных концепциях, должна быть четко установлена цель реформы. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса.

Во-вторых, отсутствует «системность» проведения реформ, которая означает, что реформирование налоговой системы должно проводиться комплексно, параллельно с проведением других реформ, таких, как административная, судебная и др. Фрагментарное изменение статей и пунктов без должного анализа может приводить к появления лазеек в законодательстве, что в свою очередь ведёт систему к регрессу.

В-третьих, имеющиеся недостатки во многом обусловлены том, что при разработке концепции налоговой системы, налогового законодательства в полной мере не был обеспечен комплексный подход к проблеме налогообложения; не были учтены сложные взаимосвязи всех участников общественных отношений, складывающихся в процессе установления и взимания налогов. Отсутствие комплексного подхода при формировании налоговой системы РФ приводит к обострению экономических и социальных противоречий, бегству капитала за рубеж, развитию теневой экономики. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса.

Причинами такого состояния налогового законодательства можно назвать следующие:

1. В науке налогового права нет концептуального единства. Отмечаются много вариантность, разнонаправленность и разноуровневость концептуальных подходов к построению как отдельных институтов налоговых законов, так и всей системы актов в области финансовой деятельности государства.

2. Несовершенство налогового законодательства, связанное с текущими потребностям практики. Именно эта проблема совместимости проводимой налоговой политики и стремительно развивающейся экономики.

Таким образом, любая налоговая реформа должна быть связана с совершенствованием налоговых правовых институтов.

Вывод:

В настоящее время обсуждаются интересные проекты упрощения систем налогообложения вплоть до перехода к системе единого налога на доход или на расход, при которой обложению будут подвергаться только суммарные доходы или расходы граждан или юридических лиц, а все виды накоплений и инвестиций получат полную свободу от налогов как общественно полезные и поддерживаемые государством.

В налоговой политике важно опираться не только на опыт собственной страны, но использовать ценное и полезное других стран с учетом местных условий, в которых создается и развивается налоговая система.

Глава 3. Проблемы и перспективы реформирования налоговой системы РФ

3.1 Основные направления совершенствования налоговой системы РФ

Период кардинальных изменений налоговой системы уже закончился, но изменения до сих пор имеют место быть[25, c.574]^[52].

На современном этапе реформирования налоговой системы приоритетное внимание уделяется решению проблем повышения эффективности налогового администрирования, в том числе налогового контроля как главной его составляющей.

В перспективах реформирования налоговой системы РФ основными, подлежащими исполнению в ходе реформы, являются следующие задачи[30, c.17]^[53]:

- формирование законодательства согласно принципу открытости информации;

- создание института независимой экспертизы законопроектов;

- разработка стандартов предоставления услуги гражданину государственными органами;

Реализация мероприятий административной реформы, намеченных на ближайшее время, предусматривает решение задач, обозначенных Президентом Российской Федерации, по нескольким приоритетным направлениям.

По первому из них планируется[39, c.4]^[54]:

- завершение анализа существующих функций органов исполнительной власти по трем видам: правоустанавливающие, правоприменительные, оказание государственных услуг и управление государственным имуществом;

- разработка предложений по изменению функций органов исполнительной власти, их перераспределению в соответствие с принятой классификацией и передаче части функций учреждениям и организациям;

- выявление избыточных и дублирующих функций федеральных органов исполнительной власти, подготовка предложений по их прекращению или уточнению. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса.

По второму планируется[25, c.555]^[55]:

- подготовка предложений о системе и структуре федеральных органов исполнительной власти;

- подготовка рекомендаций субъектам РФ по проведению изменений в системе и структуре исполнительной власти регионов;

- подготовка типового административного регламента деятельности федеральных органов исполнительной власти;

- подготовка предложений о федеральных органах исполнительной власти[10, c.231]^[56];

- подготовка уточненных регламента Правительства РФ и положения об аппарате Правительства РФ;

- подготовка предложений по внесению уточнений и дополнений в связи с формированием новой системы и структуры органов исполнительной власти на региональном и федеральном уровнях, изменением их функций и полномочий[35, c.437]^[57];

- разработка и экспериментальная отработка механизмов ресурсного обеспечения федеральных органов исполнительной власти, увязанных с их новыми функциями;

- создание системы мониторинга функций органов исполнительной власти. На первый план постепенно выходит задача сохранения стабильности налоговой системы как фактора легализации бизнеса и увеличения массы налоговых платежей. Вносимые в законодательство о налогах и сборах отдельные изменения все в большей степени должны быть направлены на повышение ясности законодательства и на однозначность его применения налогоплательщиками. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса.

Стабильность налоговой системы подразумевает неизменность основополагающих налоговых институтов и правил уплаты налогов в течение длительного периода времени, что предполагает отказ от каких-либо революционных изменений в налоговом законодательстве и налоговой системе, направленных только на возможное получение кратковременного эффекта увеличения объема поступлений, вводимых без обоснованного экономического расчета, не ориентированных на долгосрочную и среднесрочную перспективы развития.

Реформирование налоговой системы должно происходить постепенно на основе длительного и тщательного анализа ситуации с поступлением налогов. Любые кардинальные изменения в налоговой системе Российской Федерации, особенно те изменения, которые ущемляют экономические интересы налогоплательщиков, не только не смогут увеличить налоговые поступления в бюджет, но и приведут к потерям источников дохода, поскольку налоговая нестабильность станет тем решающим фактором, который заставит многих налогоплательщиков уйти в «теневую» экономику. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса.

Современная налоговая система должна быть справедливой, эффективной и доступной для понимания Эффективность налоговой реформы сегодня в решающей степени зависит от способности государства обеспечить увеличение темпов роста производства, осуществить серьезные преобразования в деле укрепления финансовой системы и расчетов в народном хозяйстве, оказать реальную помощь в становлении и развитии малого бизнеса. Сколько бы ни предоставлялось налоговых льгот и привилегий малому бизнесу, на практике это не дает значительного эффекта. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса. Обеспечения прогрессивной темпы роста производительности труда выше темпов роста средней заработной платы. Суть этого принципа может быть, также сформулирована как максимизация трудовых доходов на основе развития и повышения эффективности производства. Соответствие обеспечивает непрерывность процесса накопления, расширенного производства и является условием для развития и процветания бизнеса.

Ведь воспользоваться ими малый бизнес не может, поскольку сегодня нет экономических условий для создания широкой сети так называемых малых предприятий. Успех всей экономической реформы зависит в первую очередь от быстрейшей финансовой стабилизации, привлечения вкладов населения в процессы инвестирования, проводимых реформ, требующих обеспечения властных полномочий финансовыми ресурсами. Налоговый кодекс РФ позволяет более четко разграничить полномочия федеральных и региональных органов власти по установлению и взиманию налогов.

Главной целью реформы налоговой системы в Российской Федерации должно стать снижение налоговой нагрузки на законопослушных налогоплательщиков, предусматривающее выравнивание условий налогообложения, упрощение налоговой системы, придание ей стабильности и большей прозрачности.

Вывод:

Налоговая система должна всегда совершенствоваться, оттачиваться и настраиваться на запросы и реалии экономической действительности, так чтобы, максимально наполняя бюджет, не ущемлять никого из субъектов налоговых отношений, поэтому процесс налогового администрирования бесконечен. При этом система администрирования налогов должна обеспечивать снижение уровня издержек исполнения налогового законодательства как для государства, так и для налогоплательщиков.

Так же важной целью налоговой реформы является достижение оптимального соотношения между стимулирующей и фискальной ролью налогов.

Основными направлениями налоговой политики на 2014 год и плановый период 2015 и 2016 годов, одобренными Правительством Российской Федерации в 2013 году, предусматривалось внесение изменений в законодательство о налогах и сборах и принятие нормативных правовых актов по следующим направлениям:

1. Налоговое стимулирование инновационной деятельности и развития человеческого капитала.

2. Мониторинг эффективности налоговых льгот.

3. Налог на добавленную стоимость.

4. Акцизное налогообложение.

5. Налог на прибыль организаций.

6. Налогообложение природных ресурсов.

7. Введение налога на недвижимость.

8. Налоговое администрирование.

Скорейшая реализация указанных мер реформирования налоговой системы позволит привести налоговую систему в соответствие с задачами достижения экономического роста, полного выхода страны из посткризисного состояния, существенно повысить собираемость налогов.

Заключение

На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах Запада. Но ориентация на практику весьма затруднена, поскольку было бы неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических, социальных и политических условий сегодняшней России, ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.

Существующая в России система налогообложения нуждается в дальнейшем совершенствовании, основные направления которого состоят в следующем: стимулировать развитие экономической деятельности и, прежде всего, производство материальных благ, обеспечить бюджетными ресурсами покрытие общегосударственных нужд в области экономики, обороны и международных обязательств, обеспечить финансирование из государственного бюджета субъектов Российской Федерации, которые нуждаются в дотациях, и финансирование социальных расходов. Для решения этих вопросов можно использовать опыт ведущих индустриальных стран в области налоговой политики, учитывая, российскую специфику.

Особенность реформирования экономики в России такова, что налоги и налоговая система не смогут эффективно функционировать без действующего правового обеспечении. При этом речь идет не только о защите бюджетных интересов, но и об обеспечении конституционных прав и законных интересов каждого налогоплательщика

Рассмотрев и проанализировав современное состояние налоговой системы РФ, можно сделать выводы:

- обеспечение налогового администрирования является залогом оптимальной налоговой политики страны. Построение налоговых администраций и контроль за их деятельностью – это необходимое условие построения новой, более совершенной налоговой системы;

- налоговая система РФ должна развиваться в уникальную систему, совмещающую зарубежный опыт и в тоже время настоящие достижения и особенности;

- при помощи налоговых реформ, осуществить ликвидацию белых пятен в налоговом законодательстве РФ;

- главная задача налоговой политики – это повышение уровня жизни населения страны.

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту и следовала тенденциям стран запада.

Библиография

Учебные пособия:

1.Абдулгалимова А.М. Теория и история налогообложения: Учебное пособие/ Алиев Б.Х .Алиев М.Б.АбдулгалимовHYPERLINK"http://shop.top-kniga.ru/persons/in/30567/"А.М. Вузовский учебник, -2012-240с.

2.Александров И.М. Налоги и налогообложение: учеб. пособие/ Александров И.М.–М.:ИНФРА-М,2013.–370с.

3.Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие/Под ред. Б.Х.Алиева.– М.: Финансы и статистика,2013.–401с.

4.Вещунова Н.Л. Налоги Российской Федерации./ Вещунова Н.Л.–СПб.: Питер,2014.–350с.

5.Врублевская О.В. Налоги и налогообложение/ ПHYPERLINK"http://www.ozon.ru/context/detail/id/4015451/"од редакцией М.В.Романовского,О.В.Врублевской - М.:Питер,2012-528с.

6.Вылкова Е.С. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов.2-е изд./ Сердюков А.Э, Вылкова Е.С.,М.: Финансы и статистика,2013-704с.

7.Вылкова Е.С. Налоговое планирование/ Е.С.Вылкова, М.В.Романовский.–СПб.:Питер,2014.–633с.

8.Грачев Е.Ю. Финансовое право: Учебник/Под ред. Е.Ю.Грачева.- М.: Проспект, 2013-325c.

9.Грязнова А.Г. Финансово-кредитный энциклопедический словарь/ под ред. А.Г.Грязновой, М.: Финансы и статистика,2014-1168с.

10.Злобина Л.А. Налоги и налогоооблажение. Учебное пособие 2-е,издание/ ЗлобинаЛ.А.М.: ИздательствоМГУП,2013.-406с.

11.Казак А.Ю.Финансы и кредит/Под ред. А.Ю.Казака.– СПб.: Питер,2014.-615с.

12.Качур О.В.Налоги и налогообложение/ Качур О.В.М.: Кнорус,2012.—304с.

13.Князев В.Г. Налоги и налогообложение/ Князев В.Г, Пансков В.Г.–М.: МЦФЭР.2013.–336с.

14. Ковалева В.В.Финансы/ под ред. В.В.Ковалева 2-еизд.,-М.: Велби,Проспект,2012.-640с.

15. Костикова Е.Г. Налоговое право России: Учебник/ Костикова Е.Г. Мамилова Е.Г.Кирилина В.Е. Шарандина Н.Л. Цинделиани И.А.-М.: Эксмо,2014.-576с.

16.Лыкова Л.Н.Налоги и налогообложение в России: учебник/ Лыкова Л.Н–М.: Дело,2014.–400с.

17.Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: учебник/ Майбуров И.А.-СПб.: Питер,2012–505с.

18.Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: учебное пособие/ Мамрукова О.И.–М.: Финансыистатистика,2013.–326с.

19.Назаров В.Н. О понятии "налоговая система" и его правовом содержании/ Назаров В.Н// Финансовое право–2014-№1.-С.10-12

20.Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая и вторая: посост.на15фев.2007г.–М.:Проспект,2012.–656с.

21. Нерсесянц В.С. Проблемы общей теории права и государства: Учебник для вузов /. М.: Норма, 2014. С 251

22.Новоселов К.В. Изменения в налогообложении прибыли с 2010года// Налоговая политика и практика.-2012.-№1.-С.6-8

23.Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России: Учебник.М.: Финстатинформ,2014.–222с.

24.Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ (2-е издание): учебник/ Пансков В.Г.–М.: Финансы и статистика,2012.–496с.

25.Толкушкин А.В. Энциклопедия российского и международного налогообложения/ Толкушкин А.В.: Юристъ, 2013.-912с.

26.Черник Д.Г.Налоги: практика налогообложения/ Черник Д.Г–М.: Финансы и статистика,2013.–368с.

27.Экономический словарь/ Под ред. Архипова А.И.–М.:Проспект,2012-624с.

28.Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение/ЮткинаТ.Ф.-ИНФРА-М,2013-430с

Научные статьи и журналы:

29.Волков Д.Б. Проблемы налогового стимулирования субъектов сельскогохозяйства// Налоговая политика и практика.-2012.-№5.-С.26-28.

30.Игнатов А.В. Антиутопии отечественной налоговой системы// Налоговая политика и практика.-2012.-№3.-С.17-19.

31.Новый подход к заявительной процедуре возмещения НДС//Налоги и налогооблажение. -2014.-№9.-С.15-18

32.Обзор изменений и перспективы налоговой политики России// Налоги и налогооблажение.-2014.-№3.-С.4-5.

33.Послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации (извлечения)// Налоги и налогооблажение.-2013.-№11.-С.15-16

34. Перов А.В Налоги и налогообложение/ Перов А.В.,Толкушкин А.В.5-еизд., перераб. И доп.-М.:Юрайт-Издат,2012.—720с.

35.Перов А.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие/ПеровА.В.–М.: Юрайт-Издат,2013.–489с.

36.Цыганков В.В. Совершенствование процедуры оформления и рассмотрения дополнительных мероприятий налогового контроля// Налоги и налогооблажение. -2013.-№4.-С.21-23.

37.Черник Д.Налоговая система России: нужна ли новая перестройка? //Проблемы теории и практики управления.–2012.-№3.–С.23-31

38.Чхутиашвили Л.В.- Упрощенная система налогообложения как поддержка малого бизнеса// Налоги и налогооблажение.-2012.-№9.-С.11-12.

39.Шаталов, С.Д. Налоговая политика Российской Федерации в ближайшей перспективе/ С.Д.Шаталов// Финансы.-2013-№7.-С.3-7

Электронные ресурсы:

40.Григорьева К.С. Эффективность налоговой системы РФ на современном этапе. [Электронный ресурс].– Режим доступа: http://www.lib.tsu.ru

41.Елизарова Н.В. Финансовое право. [Электронный ресурс].– Режим доступа: http://www.e-college.ru/

42.Зрелов А.П.- Налоги и налогообложение [Электронный ресурс]. Зрелов А.П. Налоги и налогообложение: учеб. пособие 2010.–1эл.опт.диск(CD-ROM)

43.Институт независимых социально-экономических исследований.[Электронный ресурс].–Режим доступа: http://www.insei.ru

44.Министерство финансов РФ. [Электронный ресурс].–Режим доступа: http://www1.minfin.ru/

45.Правительство РФ. [Электронный ресурс].– Режим доступа: http://www.government.ru

46.Российская Академия Бизнеса и Предпринимательства. [Электронный ресурс].–Режим доступа: http://www.ex.ru/academy

1. Абдулгалимова А.М. Теория и история налогообложения: Учебное пособие/ Алиев Б.Х .Алиев М.Б.АбдулгалимовHYPERLINK"http://shop.top-kniga.ru/persons/in/30567/"А.М. Вузовский учебник, -2012-240с. ↑

2. Александров И.М. Налоги и налогообложение: учеб. пособие/ Александров И.М.–М.:ИНФРА-М,2013.–370с. ↑

3. Вылкова Е.С. Налоговое планирование/ Е.С.Вылкова, М.В.Романовский.–СПб.:Питер,2014.–633с. ↑

4. Вылкова Е.С. Налоговое планирование/ Е.С.Вылкова, М.В.Романовский.–СПб.:Питер,2014.– 633c. ↑

5. Лыкова Л.Н.Налоги и налогообложение в России: учебник/ Лыкова Л.Н–М.: Дело,2014.–400с. ↑

6. Качур О.В.Налоги и налогообложение/ Качур О.В.М.: Кнорус,2012.—304с. ↑

7. Качур О.В.Налоги и налогообложение/ Качур О.В.М.: Кнорус,2012.—304с. ↑

8. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: учебное пособие/ Мамрукова О.И.–М.: Финансыистатистика,2013.–326с. ↑

9. Шаталов, С.Д. Налоговая политика Российской Федерации в ближайшей перспективе/ С.Д.Шаталов// Финансы.-2013-№7.-С.3-7 ↑

10. Назаров В.Н. О понятии "налоговая система" и его правовом содержании/ Назаров В.Н// Финансовое право–2014-№1.-С.10-12 ↑

11. Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России: Учебник.М.: Финстатинформ,2014.–222с. ↑

12. Злобина Л.А. Налоги и налогоооблажение. Учебное пособие 2-е,издание/ ЗлобинаЛ.А.М.: ИздательствоМГУП,2013.-406с. ↑

13. Врублевская О.В. Налоги и налогообложение/ ПHYPERLINK"http://www.ozon.ru/context/detail/id/4015451/"од редакцией М.В.Романовского,О.В.Врублевской - М.:Питер,2012-528с. ↑

14. Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие/Под ред. Б.Х.Алиева.– М.: Финансы и статистика,2013.–401с. ↑

15. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение/ЮткинаТ.Ф.-ИНФРА-М,2013-430с ↑

16. Экономический словарь/ Под ред. Архипова А.И.–М.:Проспект,2012-624с. ↑

17. Цыганков В.В. Совершенствование процедуры оформления и рассмотрения дополнительных мероприятий налогового контроля// Налоги и налогооблажение. -2013.-№4.-С.21-23. ↑

18. Казак А.Ю.Финансы и кредит/Под ред. А.Ю.Казака.– СПб.: Питер,2014.-615с. ↑

19. Зрелов А.П.- Налоги и налогообложение [Электронный ресурс]. Зрелов А.П. Налоги и налогообложение: учеб. пособие 2010.–1эл.опт.диск(CD-ROM) ↑

20. Российская Академия Бизнеса и Предпринимательства. [Электронный ресурс].–Режим доступа: http://www.ex.ru/academy ↑

21. Новоселов К.В. Изменения в налогообложении прибыли с 2010года// Налоговая политика и практика.-2012.-№1.-С.6-8 ↑

22. Перов А.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие/ПеровА.В.–М.: Юрайт-Издат,2013.–489с. ↑

23. Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: учебник/ Майбуров И.А.-СПб.: Питер,2012–505с. ↑

24. Волков Д.Б. Проблемы налогового стимулирования субъектов сельскогохозяйства// Налоговая политика и практика.-2012.-№5.-С.26-28. ↑

25. Черник Д.Налоговая система России: нужна ли новая перестройка? //Проблемы теории и практики управления.–2012.-№3.–С.23-31 ↑

26. Врублевская О.В. Налоги и налогообложение/ ПHYPERLINK"http://www.ozon.ru/context/detail/id/4015451/"од редакцией М.В.Романовского,О.В.Врублевской - М.:Питер,2012-528с. ↑

27. Елизарова Н.В. Финансовое право. [Электронный ресурс].– Режим доступа: http://www.e-college.ru/ ↑

28. Послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации (извлечения)// Налоги и налогооблажение.-2013.-№11.-С.15-16 ↑

29. Черник Д.Г.Налоги: практика налогообложения/ Черник Д.Г–М.: Финансы и статистика,2013.–368с. ↑

30. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: учебное пособие/ Мамрукова О.И.–М.: Финансыистатистика,2013.–326с. ↑

31. Институт независимых социально-экономических исследований.[Электронный ресурс].–Режим доступа: http://www.insei.ru ↑

32. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ (2-е издание): учебник/ Пансков В.Г.–М.: Финансы и статистика,2012.–496с. ↑

33. Назаров В.Н. О понятии "налоговая система" и его правовом содержании/ Назаров В.Н// Финансовое право–2014-№1.-С.10-12 ↑

34. Цыганков В.В. Совершенствование процедуры оформления и рассмотрения дополнительных мероприятий налогового контроля// Налоги и налогооблажение. -2013.-№4.-С.21-23. ↑

35. Зрелов А.П.- Налоги и налогообложение [Электронный ресурс]. Зрелов А.П. Налоги и налогообложение: учеб. пособие 2010.–1эл.опт.диск(CD-ROM) ↑

36. Врублевская О.В. Налоги и налогообложение/ ПHYPERLINK"http://www.ozon.ru/context/detail/id/4015451/"од редакцией М.В.Романовского,О.В.Врублевской - М.:Питер,2012-528с. ↑

37. Шаталов, С.Д. Налоговая политика Российской Федерации в ближайшей перспективе/ С.Д.Шаталов// Финансы.-2013-№7.-С.3-7 ↑

38. Вылкова Е.С. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов.2-е изд./ Сердюков А.Э, Вылкова Е.С.,М.: Финансы и статистика,2013-704с. ↑

39. Князев В.Г. Налоги и налогообложение/ Князев В.Г, Пансков В.Г.–М.: МЦФЭР.2013.–336с. ↑

40. Князев В.Г. Налоги и налогообложение/ Князев В.Г, Пансков В.Г.–М.: МЦФЭР.2013.–336с. ↑

41. Григорьева К.С. Эффективность налоговой системы РФ на современном этапе. [Электронный ресурс].– Режим доступа: http://www.lib.tsu.ru ↑

42. Новый подход к заявительной процедуре возмещения НДС//Налоги и налогооблажение. -2014.-№9.-С.15-18 ↑

43. Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие/Под ред. Б.Х.Алиева.– М.: Финансы и статистика,2013.–401с. ↑

44. Черник Д.Налоговая система России: нужна ли новая перестройка? //Проблемы теории и практики управления.–2012.-№3.–С.23-31 ↑

45. Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: учебник/ Майбуров И.А.-СПб.: Питер,2012–505с. ↑

46. Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: учебник/ Майбуров И.А.-СПб.: Питер,2012–505с. ↑

47. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ (2-е издание): учебник/ Пансков В.Г.–М.: Финансы и статистика,2012.–496с. ↑

48. Грачев Е.Ю. Финансовое право: Учебник/Под ред. Е.Ю.Грачева.- М.: Проспект, 2013-325c. ↑

49. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение/ЮткинаТ.Ф.-ИНФРА-М,2013-430с ↑

50. Игнатов А.В. Антиутопии отечественной налоговой системы// Налоговая политика и практика.-2012.-№3.-С.17-19. ↑

51. Григорьева К.С. Эффективность налоговой системы РФ на современном этапе. [Электронный ресурс].– Режим доступа: http://www.lib.tsu.ru ↑

52. Толкушкин А.В. Энциклопедия российского и международного налогообложения/ Толкушкин А.В.: Юристъ, 2013.-912с. ↑

53. Игнатов А.В. Антиутопии отечественной налоговой системы// Налоговая политика и практика.-2012.-№3.-С.17-19. ↑

54. Шаталов, С.Д. Налоговая политика Российской Федерации в ближайшей перспективе/ С.Д.Шаталов// Финансы.-2013-№7.-С.3-7 ↑

55. Толкушкин А.В. Энциклопедия российского и международного налогообложения/ Толкушкин А.В.: Юристъ, 2013.-912с. ↑

56. Злобина Л.А. Налоги и налогоооблажение. Учебное пособие 2-е,издание/ ЗлобинаЛ.А.М.: ИздательствоМГУП,2013.-406с. ↑

57. Перов А.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие/ПеровА.В.–М.: Юрайт-Издат,2013.–489с. ↑