Порядок взыскания задолженности по просроченным ссудам

Содержание:

Введение

Процентная ставка - это плата за кредит в процентном выражении, определяется из расчёта на определённый период времени (как обычно на 1 год).

Суммы процентов за кредит - данная сумма, выплачиваемая заёмщиком за использование кредита в определённом периоде времени Кредитору.

Объем и срок закрытия (взыскания) суммы процентов за использование кредита ориентируется исходя из суммы и срока выданного кредита, и условия их перемены исходя из макроэкономической ситуации, также объем штрафов за несвоевременное закрытие надлежит показать в кредитных договорах.

Кредитор вправе на приобретение от Заемщика процентов за кредит в объемах и порядке, явных договором. При всем этом Кредитор не имеет право взыскивать проценты до истечения периода их начисления, т. е. когда сообразно кредитного договора проценты начисляются каждый месяц, они обязаны быть взысканы по истечению периода начисления 1-ого месяца. Кредитору в критериях кредитного соглашения надлежит прописывать успешную (настоящую) ставу рефинансирования, включающую проценты (оплату) за кредит, комиссии по обслуживанию кредита, платежи и штрафы по просрочкам.

Кредитор имеет право вводить личные ставки рефинансирования по кредитам (займам) отталкиваясь от сроков, суммы, а еще рисков, связанных с предоставлением кредитных средств точному клиенту Заемщику.

В случае кредитования на меньше 1-го дня проценты рекомендовано начислять за число часов фактического потребления капиталом или в зафиксированной сумме за применение кредита на протяжении дня.

В настоящее время банковская система России переживает далеко не лучшие времена. Период легкого получения банками доходов миновал. Если еще недавно можно было прибыльно инвестировать средства в краткосрочные облигации или иностранную валюту, то сейчас эти операции не приносят ожидаемых результатов. В связи с этим коммерческие банки стали больше обращать внимание на кредитование, в том числе и реального сектора экономики, несмотря на значительные риски.

В структуре активов кредитных организаций преобладают кредитные операции. Кредит имеет огромное значение. Он решает проблемы, стоящие перед всей экономической системой. Так при помощи кредита можно преодолеть трудности, связанные с тем, что на одном участке высвобождаются временно свободные денежные средства, а на других возникает потребность в них. При помощи кредита приобретаются товарно-материальные ценности, различного рода машины, механизмы, покупаются населением товары с рассрочкой платежа.

Кредитные отношения в современных условиях достигли наибольшего развития. В настоящее время наблюдается расширение субъектов кредитных отношений, а так же рост многообразия самих операций. Не случайно банк называется кредитным институтом. С каждым годом кредитные организации разрабатывают и внедряют новые кредитные программы.

Особенности кредитного бума в России состоит в том, что многие банки стали впервые кредитовать новых для себя заемщиков, часть из которых никогда раньше кредитов не получала. Такой способ роста кредитов вызывает значительное беспокойство, так как означает реальный рост уязвимости банков перед ухудшением экономической конъюнктуры.

Накопленный рисковый потенциал в банковском секторе создает угрозу устойчивости кредитных организаций, вероятность реализации которой будет увеличиваться в случае ухудшения макроэкономической ситуации в стране. Меры по устранению этой угрозы необходимо принимать сейчас.

Актуальность данной темы подтверждает и тот факт, что довольно известные и финансово-устойчивые банки начинают отказываться от выдачи экспресс-кредитов, опасаясь не возврата платежей по кредитам.

Рост просроченной задолженности среди крупнейших банков стал массовым явлением, при этом многие банки демонстрируют очень высокие темпы снижения "качества" кредитов.

Целью данной работы является изучение организации и бухгалтерского учета просроченной задолженности.

1. Теоретические основы учета просроченной задолженности

1.1 Характеристика просроченной задолженности по группам риска

В соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации по кредитному договору, заключенному в письменном виде, банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором), а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за нее.

Кредиты в иностранной валюте выдаются юридическим и физическим лицам в безналичном порядке в соответствии с валютным законодательством. В российских рублях - юридическим лицам в безналичном порядке, физическим лицам - в безналичном порядке или наличными. Погашение производится в аналогичном порядке.

Кредиты, в отличие от займа, может выдать только кредитная организация. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора. Такой договор считается ничтожным. Должник обязан предоставить банку возможность контроля за обеспеченностью кредита.

Если кредитным договором предусматривается безакцептное списание средств в погашение кредита, а банковский счет заемщика ведется в ином банке, заемщик обязан письменно уведомить банк, обслуживающий его банковский счет, о данном условии.

Невыполненные обязательства по целевому использованию кредита являются основанием для отказа от дальнейшего кредитования заемщика по договору. Если кредит выдан сроком до 12 месяцев, его считают краткосрочным, если более 12 месяцев, - долгосрочным.

Огромное значение имеет содержание кредитного договора. Желательно, чтобы в кредитном договоре были оговорены все возможные варианты развития событий. В случае заключения договора залога или договора страхования или гарантии кредитный договор должен содержать ссылки на указанные договоры. Отсутствие в кредитном договоре ссылки на гарантию или другие договоры, являющиеся обеспечением кредита, может при арбитражном разбирательстве послужить основанием для признания их незаключенными.

В кредитном договоре так же предусмотрены ежемесячные платежи, включающие: сумму основного долга, проценты за использования денежных средств, комиссия.

Если ежемесячный платеж не был выплачен в срок, или если сумма вносимая заемщиком меньше установленной банком, то банк относит такой кредит на просроченную задолженность.

Просроченная задолженность - задолженность по не возвращенным в срок кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам, предоставленным юридическим (в т. ч. банкам) и физическим лицам - резидентам и нерезидентам, иностранным государствам, а также по операциям с драгоценными металлами.

Погашение задолженности по кредитам банка и уплата процентов по ним производятся заемщиками путем перечисления денежных средств с их расчетных (текущих) счетов.

В соответствии с Гражданский кодекс Российской Федерации (ГКРФ) установлен следующий порядок при погашении денежной задолженности: сумма произведенного платежа, недостаточная для исполнения денежного обязательства полностью, при отсутствии иного соглашения погашает, прежде всего, издержки кредитора по получению исполнения, затем - проценты, а в оставшейся части - основную сумму долга. Эта очередность применяется по умолчанию, если иная очередность не предусмотрена кредитным договором.

Нормативные документы в области кредитования практически отсутствуют. Из документов, регламентирующих кредитную деятельность, следует особо отметить Положение "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)" , Методические рекомендации по его применению, а также Положение "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета" .

Таким образом, в современной практике банки самостоятельно разрабатывают Правила кредитования своих клиентов, формируют кредитный комитет и определяют порядок выдачи кредитов.

Банк подготавливает кредитный договор, который подписывается руководителями и главными бухгалтерами банка и заемщика (или уполномоченными ими лицами).

Классификация ссуд и формирование (регулирование) резерва осуществляются на основании следующих принципов:

соответствие фактических действий по классификации ссуд и

формированию резерва требованиям настоящего Положения и внутренних документов кредитной организации;

комплексный и объективный анализ всей информации, относящейся к сфере классификации ссуд и формирования резервов;

своевременность классификации ссуды и формирования (или регулирования) резерва и достоверность отражения изменений размера резерва в учете и отчетности.

В целях определения размера расчетного резерва ссуды классифицируются (за исключением ссуд, сгруппированных в портфель однородных ссуд) в одну из пяти категорий качества:

Первая (высшая) категория качества (стандартные ссуды) - отсутствие кредитного риска (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде равна нулю);

Вторая категория качества (нестандартные ссуды) - умеренный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от одного до 20 процентов);

Третья категория качества (сомнительные ссуды) - значительный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 21 до 50 процентов);

Четвертая категория качества (проблемные ссуды) - высокий кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 51 процента до 100 процентов);

Пятая (низшая) категория качества (безнадежные ссуды) - отсутствует вероятность возврата ссуды в силу неспособности или отказа заемщика выполнять обязательства по ссуде, что обусловливает полное (в размере 100 процентов) обесценение ссуды.

Ссуды, отнесенные к второй - пятой категориям качества, являются обесцененными. Кредитная организация формирует резервы по портфелям однородных ссуд в соответствии с применяемой ею методикой оценки риска по соответствующим портфелям однородных ссуд. Кредитная организация распределяет сформированные портфели однородных ссуд по следующим категориям качества:

Первая категория качества - портфели однородных ссуд с размером сформированного резерва 0 процентов (потери по портфелю однородных ссуд отсутствуют);

Вторая категория качества - портфели однородных ссуд с размером сформированного резерва не более 3 процентов совокупной балансовой стоимости ссуд, объединенных в портфель;

Третья категория качества - портфели однородных ссуд с размером сформированного резерва свыше 3 и до 20 процентов совокупной балансовой стоимости ссуд, объединенных в портфель;

Четвертая категория качества - портфели однородных ссуд с размером сформированного резерва свыше 20 и до 50 процентов совокупной балансовой стоимости ссуд, объединенных в портфель;

Пятая категория качества - портфели однородных ссуд с размером сформированного резерва свыше 50 процентов совокупной балансовой стоимости ссуд, объединенных в портфель. Таким образом, получать прибыль можно только в случаях, если возможности понести потери (риски) будут предусмотрены заранее (взвешены) и подстрахованы. Поэтому проблемам экономических рисков в деятельности коммерческих банков должно уделяться первостепенное внимание. К основным проблемам относятся: разработка классификации банковских рисков, основ оценки и методов расчета экономических, политических и других рисков банка, отдельного заемщика, группы предприятий.К рискам по банковским операциям относят следующие риски, представленные в таблице .

Таблица 1 - Типы риска и их характеристика

Тип риска	Характеристика
Кредитный риск	Возможное падение прибыли банка и даже потеря части акционерного капитала в результате неспособности заемщика погашать и обслуживать долг (выплачивать проценты)
Риск ликвидности банка	Возможная угроза прибыли и акционерному капиталу банка в результате затруднения в получении средств путем реализации части активов или приобретения нового займа по приемлемой цене. Риск считается наивысшим, когда банк не в состоянии удовлетворить кредитную заявку или ответить по обязательству вкладчика. Соответственно различают ликвидность активов и ликвидность пассивов
Процентный риск	Вероятная потеря дохода банка в результате непогашения процентных платежей заемщиком
Риск текущих расходов	Возможное снижение прибыли банка из-за непредвиденных расходов на содержание аппарата сотрудников и прочих расходов, обеспечивающих нормальный ритм работы учреждения
Валютный риск	Опасность валютных потерь, связанных с изменением курса иностранной валюты по отношению к национальной валюте при проведении международных кредитных, валютных и расчетных операций
Риск неплатежеспособности банка	Использование банком акционерного капитала для погашения своих обязательств при отсутствии каких-либо других источников (платежи по возвращаемым кредитам, привлечение новых займов, реализация активов). Чтобы предотвратить подобную ситуацию, важно поддерживать соотношение между акционерным капиталом и активами, так называемый коэффициент достаточности капитала. Это означает, что банк с акционерным капиталом, равным 10 процентов активов, в состоянии выдержать большую нагрузку в случае затруднения доступа к прочим источникам средств, чем банк, у которого акционерный капитал составляет только 6 процентов от общей суммы активов

Перечисленные типы рисков взаимосвязаны. Кредитный риск ведет к возникновению всей цепочки банковских рисков, а также может привести к риску ликвидности и неплатежеспособности банка. Процентный риск в своем роде самостоятелен, так как связан с конъюнктурой на рынке кредитных ресурсов, и действует как фактор, не зависящий от банка. Однако он в состоянии усугубить кредитный риск и всю цепочку рисков, если банк не будет приспосабливаться к изменению уровня рыночной процентной ставки.

1.2 Учет и документооборот просроченной задолженности на балансовых счетах

При выдачи кредита банк ведет учет на балансовых счетах. Счета первого порядка в Плане счетов соответствуют видам предприятий - заемщикам, получившим средства во временное пользование. Учет по счетам второго порядка ведется по группам заемщиков, а в аналитическом учете в разрезе отдельных договоров.

Начисленные проценты подлежат отнесению на доходы в день, предусмотренный условиями договора для их уплаты должником (заемщиком). В последний рабочий день месяца отнесению на доходы подлежат все проценты, начисленные за истекший месяц (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием) либо до начисленные с указанной выше даты.

Кредитная организация вправе предусмотреть в учетной политике порядок отражения в бухгалтерском учете начисленных процентных доходов, в соответствии с которым проценты на размещенные средства будут начисляться ежедневно с отражением в балансе по счетам доходов в начале каждого операционного дня.

В случае понижения качества ссуды в категорию качества, доходы по которой определяются как проблемные или безнадежные, суммы, фактически не полученные на дату переклассификации, списанию со счетов доходов не подлежат. Требования на получение указанных доходов (срочные или просроченные) продолжают учитываться на соответствующих балансовых счетах.

Кредиты, не погашенные заемщиками в срок, учитываются отдельно от текущей ссудной задолженности.

Просроченная задолженность по кредитам, выданным в рублях и иностранной валюте, учитывается на балансовых счетах по учету:

Кредитов, не погашенных в срок счет 458 "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам";

Просроченных кредитов, предоставленных другим банкам счет 324 "Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам (МБК), депозитам и прочим размещенным средствам". Учет ведется по каждому заемщику и договору.

Учет резервов на возможные потери по просроченным кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам осуществляется на счете 32403 "Резервы на возможные потери".

Учет просроченной задолженности по основному долгу ведется на отдельных лицевых счетах балансового счета 458 "Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам".

Учет просроченных признанных процентов по кредитам ведется на активных счетах балансового счета 459 "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам", а по межбанковским кредитам - на счете 325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам".

Бухгалтерский учет по предоставлению кредита представлен в таблице (2).

Таблица 2 - Бухгалтерский учет по предоставлению кредита

Содержание операции	Дебет	Кредит
Предоставлен кредит физическим лицам	454, 455	20202, 40817
Предоставлен кредит юридическим лицам	452(01-09)	30102, 403-405
Создан резерв на возможные потери по ссудам (РВПС)	70606	45215, 45415, 45515
Создания резерв по процентам	70606	45918
Перенос процентов на просроченную задолженность	459(01-17)	47427
Перенос основного долга на просроченную задолженность	458(01-17)	452, 454, 455
Поступление средств по уплате просроченных процентов	30102, 20202	459
Поступление средств в оплату основного долга	30102, 20202	458
Проценты отнесены на доходы	47427	70601
Восстановлено РВПС	45215, 45415, 45515, 45918	70601

Если проценты за пользование кредитом поступили в кредитную организацию в сумме, большей, чем предусмотрено условиями договора, и ее возврат по условиям договора не предусмотрен, то излишне перечисленная сумма относится на доходы будущих периодов.

Комиссий за оказанные услуги, то излишне или досрочно перечисленные суммы, до признания их доходом (до факта оказания услуг) в бухгалтерском учете отражаются как кредиторская задолженность в качестве полученной предоплаты (аванса).

В случае досрочного расторжения кредитного договора, сумма излишне начисленных процентов (в текущем году), ранее отнесенная на счета расходов, отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета по учету расходов 70606 "Расходы".

Начисление процентов по выданному, но невозвращенному кредиту производится в сроки и в порядке, предусмотренных кредитным договором. Если очередные проценты не просрочены и признаются в качестве доходов, то они учитываются в общем порядке.

Учет просроченной ссудной задолженности банков по основному долгу ведется на отдельных лицевых счетах балансового счета 324 "Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам". Учет просроченных процентов по межбанковским кредитам ведется на счетах балансового счета 325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам". Схема отражения в бухгалтерском учете не отличается, кроме номеров счетов, от обычного кредитования.

Злостное уклонение руководителя организации или гражданина от погашения кредиторской задолженности в крупном размере или от оплаты ценных бумаг после вступления в законную силу соответствующего судебного акта - наказывается штрафом в размере до двухсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до восемнадцати месяцев, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет.

При непогашении кредита в срок банк начинает осуществлять процедуры по реализации залога для погашения задолженности. Задолженность по кредиту и процентам может быть также прекращена новацией, погашением с использованием отступного (сингулярной формы), а также продажей кредитного договора другому банку или организации или иным образом.

Погашение сумм по кредитному договору осуществляется в очередности, установленной договором, а при отсутствии очередности - в порядке, установленном статьёй. При отступном или новации проценты, учитываемые на небалансе, штрафы и пени подлежат отражению в учете на счетах дохода.

Сформированный резерв на возможные потери по ссудам подлежит восстановлению на доходы.

Если банк по отступному получает имущество, то оно приходуется на счете 61011 "Вне оборотные запасы" (на нем учитывается имущество, приобретенное в результате осуществления сделок по договорам отступного, залога до принятия кредитной организацией решения о его реализации или использовании в собственной деятельности) на отдельных лицевых счетах. Некоторые виды имущества - финансовые активы (ценные бумаги, драгоценные металлы и т.д.) сразу приходуют на соответствующих балансовых счетах.

Операции подлежат отражению в учете на дату перехода прав собственности. Дальше банк может материальное имущество или использовать в своей деятельности, введя его в эксплуатацию и отразив на счетах по учету, или продать.

При замене обязательства по кредитному договору другим, например, векселем, происходит списание ссудной задолженности и задолженности по процентам по кредитному договору, а вексель принимается на баланс банка. В дальнейшем погашение векселя оформляется в общеустановленном порядке.

1.3 Учет просроченной задолженности на вне балансовых счетах

В бухгалтерском учете процентов возникли различные проблемы и вопросы, связанные с необходимостью перенесения процентов на вне балансовые счета и формированием резервов по процентам по ссудам.

Порядок учета процентов за кредит, изложенный в старой редакции Положения Банка России, предписывал, что при неисполнении клиентом обязательств по уплате процентов в установленный договором срок просроченная задолженность по процентам в конце рабочего дня должна быть перенесена банком на балансовые счета по учету просроченных процентов. В этом случае начисление процентов по размещенным денежным средствам на балансе банка производилось на балансовых счетах просроченных процентов только до даты отнесения ссудной задолженности ко второй и выше группам риска.

В дальнейшем (с даты отнесения ссудной задолженности ко второй или выше группам риска) учет начисленных банком процентов по данной задолженности должен был отражаться в бухгалтерском учете на вне балансовых счетах 91603 "Неполученные проценты по межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам", 91604 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам". На этих же вне балансовых счетах учитывалась и сумма начисленных, но не полученных текущих к этому дню процентов по данной задолженности.

Поэтому у многих банков возникли разночтения в учетной политике. Одни кредитные организации руководствовались новым вариантом и учитывали проценты только на балансовых счетах просроченных процентов 459 "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам" и 325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам" независимо от группы риска по ссуде.

Другие - продолжали переносить учитываемую на балансовых счетах 459 "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам" и 325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам" задолженность по процентам на вне балансовые счета 91603 "Неполученные проценты по межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам" и 91604 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам" при увеличении риска по ссуде, руководствуясь тем, что в Положении Банка России эти счета не отменены до сих пор.

Если банк учитывает просроченные проценты на вне балансовых счетах, он делает проводки, представленные в таблице.

Таблица 3 - Бухгалтерский учет просроченных процентов на вне балансовых счетах

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отнесены просроченные проценты	99999	91603, 91604
Списана просроченная задолженность	91603, 91604	99999
Списаны проценты из-за невозможности взыскания	99999, 99998	917(03-05)
Списана сумма основного долга из-за невозможности взыскания	99999	918(01-03)

Учет списанных материальных ценностей и дебиторской задолженности, в том числе задолженности по межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам, за счет резервов на возможные потери, а также за счет других источников ведется на счете 918 "Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания".

Для учета задолженности по процентным платежам по межбанковскому кредиту, депозиту и прочим размещенным средствам, списанным из-за невозможности взыскания, предусмотрен счет 91703 "Неполученные проценты по межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам", предоставленным клиентам, - счет 91704 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам, списанным с баланса кредитной организации". Для учета не погашенной кредитной организацией задолженности Банку России по начисленным процентам по централизованным кредитам, отнесенным на государственный долг, предусмотрен счет 91705 "Не погашенная кредитными организациями задолженность Банку России по начисленным процентам по централизованным кредитам, отнесенным на государственный долг".

Безнадежной к погашению считается задолженность, в отношении которых кредитной организацией предприняты все необходимые и достаточные юридические и фактические действия по взысканию, а также по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде, и проведение дальнейших действий по взысканию ссуды либо по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде, юридически невозможно и когда предполагаемые издержки кредитной организации будут выше получаемого результата.

Списание с баланса кредитной организации безнадежной для взыскания задолженности, за счет сформированного по ней резерва осуществляется по решению уполномоченного органа кредитной организации или в порядке, им установленном.

Принятое решение о списании с баланса кредитной организации безнадежной для взыскания задолженности в размере, превышающем 0,5% от величины капитала банка, должно подтверждаться соответствующим документом (определение, постановление судебных, нотариальных органов), свидетельствующим о том, что на момент принятия данного решения погашение (частичное погашение) задолженности за счет должника невозможно, если отсутствие необходимости подтверждения указанными документами не предусмотрено специальным решением уполномоченного органа управления кредитной организации.

В новой редакции Положения Банка России исключены пункты о выносе задолженности по процентам на вне балансовые счета при переносе задолженности по ссуде во вторую группу риска. Поэтому более грамотно будет вести учет просроченных процентов только на балансовых счетах 459 "Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам" и325 "Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам" независимо от группы риска по ссуде. Это потребует со стороны Банка России внесения дополнительных изменений в Положение Банка России, что является вполне естественным процессом по отработке нового порядка по реформированию бухгалтерского учета и дальнейшего его сближения с требованиями МСФО.

Операции акционерного банка "Финэскорт" за 11 марта:

Акционерному обществу "Интеграл" на 30 дней выдан кредит в сумме 55000 руб., который использован для оплаты иногороднего платежного требования. Оформлено в залог имущество на сумму 60000 руб.;

Банком по окончанию установленного срока (30 дней) зачислены проценты в сумме 1500 руб. по депозитному счету ОАО "Тритон". Счет закрыт;

Открыт счет Афанасьеву П.П. Принято наличными 2500 руб. сроком на 30 дней. Выдана сберегательная книжка;

Банк выдал ЗАО "Вереск", не являющимся его клиентом, кредит сроком на 5 месяцев в сумме 50000 руб. В обеспечение кредита принята гарантия в сумме 55000 руб.;

В связи с закрытием счета зачислены проценты на счет Пашкова В.В. Сумма 300 руб. Вклад и проценты выплачены наличными;

Реализованы государственные краткосрочные обязательства (регистрационный номер выпуска 21177), балансовая стоимость которых составила 85000 руб. Стоимость облигаций по цене реализации (определенная договором, включая накопленный купонный доход в сумме 2730 руб) - 90000 руб. Денежные средства поступили на корреспондентский счет банка. Остатка на счете по учету переоценке облигаций данного выпуска на 11 марта нет;

Уменьшен уставный капитал банка на сумму 50000 руб. путем аннулирования ранее выкупленных собственных обыкновенных акции у негосударственной организации;

Банком перечислены ранее недовнесенные в фонд обязательных резервов по счетам в валюте РФ средства в сумме 5000 руб.;

В счет открытой кредитной линии на сумму 60000 руб. на счет банка "Финэскорт" в банке-корреспонденте "Волжский" зачислен МБК в сумме 55000 руб. сроком на 7 дней. Банком "Финэскорт" переданы банку "Волжский" в залог ценные бумаги на сумму 62000 руб.;

ЗАО "Кентавр", не имеющий расчетного счета в банке, в установленный срок перечислил ежемесячные проценты за кредит в сумме 550 руб.;

На приобретение бытовой техники Юрьеву А.Н. выдан кредит в сумме 3000 руб. сроком на два месяца. Средства перечислены на расчетный счет получателя через корсчет банка "Финэскорт" в банке-корреспонденте "Волжский". Оформлено в залог имущество на сумму 4000 руб.;

Ильин А.П. наличными погасил просроченную задолженность по кредиту и уплатил просроченные проценты по нему в сумме 550 руб. Восстановлена сумма со счета резерва на возможные потери по просроченным кредитам, созданного ранее в размере 50 процентов;

Банком "Центр-Инвест" в срок погашен кредит и перечислены проценты в сумме 750 руб.;

Банку "Север" перечислены средства на погашение просроченной задолженности по предоставленному межбанковскому кредиту;

В соответствии с брокерским договором ОАО "Комета" перечислила денежные средства в сумме 5500 руб. для приобретения банком ценных бумаг на бирже;

От банка "Форум" получены денежные средства в оплату учтенного векселя, не оплаченного в срок и неопротестованного. Восстановлена сумма РВПС, образованного ранее в размере 100 процентов;

Банком за наличный расчет реализованы 100 облигаций номинальной стоимостью 600 руб. каждая. Общая сумма реализации - 55000 руб., срок обращения 150 дней;

По истечении пяти лет списана из-за невозможности взыскания сумма непогашенного долга по кредиту ОАО "Регата";

Иногороднему банку оплачен предъявленный к платежу (до окончания срока обращения) вексель сроком обращения 90 дней. Номинал векселя - 50000 руб. Сумма дисконта по векселю при размещении была равна 5000 руб., сумма уплаченного дисконта 4900 руб.;

Банком "Финэскорт" на основании договора с Банком России получен кредит в сумме 12000 руб. сроком погашения 5 апреля (под залог ценных бумаг на сумму 14000 руб.);

На начало дня коммерческий банк "Финэскорт" имеет следующие данные бухгалтерского учета.

Таблица 4 - Остатки по отдельным лицевым балансовым счетам

Номер счета	Наименование счета		Остаток
1	2		3
31702810000000000198	Просроченная задолженность по кредиту, полученному от банка "Север"		40000,00
32003810700000000109	Кредит, предоставленный банку "Центр-Инвест"		15000,00
40702810100000000112	Расчетный счет ОАО "Интервал"		0,00
40702810300000000115	Расчетный счет ОАО "Комета"		9000,00
40702810000000000215	Расчетный счет ОАО "Марс"		5000,00
42102810900000000111	Депозитный счет ОАО "Марс"		15000,00
42301810000000000951	Лицевой счет Пашкова А.А.		7000,00
45815810700000002006	Просроченная задолженность по кредиту, представленному Ильину А.П.		3500,00
47426810300000000111	Обязательства по уплате процентов ОАО "Марс"		600,00
47427810800000001133	Требования по получению процентов за кредит ЗАО "Кентавр"		290,00
5010481200000021177	Государственные краткосрочные обязательства (вып.21177)		90000,00
50407810500000021177	Накопленный купонный доход, уплаченный при приобретении ГКО (вып.21177)		2730,00
50905810800000021177	Затраты по приобретению и реализации ГКО (вып.21177)		200,00
51409810500000000240	Вексель банка "Форум", не оплаченный в срок и неопротестованный		25000,00
61302810100000000240	Доход будущих периодов, вексель банка "Форум"		1500,00

Таблица 5 - Остатки по отдельным лицевым вне балансовым счетам

Номера счетов	Наименования счета	Остаток
90704810500000000005	Ценные бумаги(вексель), предъявленные для погашения	50000,00
90901810400000000112	Платежное требование, предъявленное к счету ОАО "Интервал"	52000,00
91003810200000000001	Недовнесенная сумма в обязательные резервы по счетам в валюте Российской Федерации	5000,00
91301810700000000109	Открытая кредитная линия банку "Центр-Инвест"	15000,00
91414810500000000109	Гарантия по кредиту, выданному банку "Центр-Инвест"	16000,00
91312810400000002006	Имущество принятое в залог по кредиту, выданному Ильину А.П.	4600,00
91402810900000000198	Открытая кредитная линия банка "Север"	40000,00
91412810800000000198	Имущество, переданное в залог по кредиту банка "Север"	45000,00
91604810600000002006	Неполученные проценты по кредиту Ильину А.П.	550,00
91802810400000000023	Задолженность ОАО "Регата", списанная за счет резерва на возможные потери по кредитам	3400,00

Таблица 6 - Журнал хозяйственных операций за 11 марта

№	Содержание хозяйственных операций	Сумма, руб.	Счета главы А		Счета главы В
			Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	2	3	4	5	6	7
	Предоставлен кредит АО "Мститель" на 30 дней	52000	45203	40702
	Сформирован РВПС	5200	70606	45215
	Принято имущество в залог	60000			99999	91312
	Оплачено платежное требование	52000	40702	30102
	Из картотеки №1 полностью оплачено платежное требование	52000			99999	90901
	Зачислены ранние начисленные проценты по депозиту ОАО "Тритон"	600	47426	42102
	Зачислены на счет текущие проценты по депозиту ОАО " Тритон "	500	70606	42102
	Сумма вклада и процентов ОАО "Тритон " выплачены на расчетный счет	15000	42102	40702
	Открыт счет Петровичу П.П.	2500	20202	42302
	Расходный внебалансовый мемориальный ордер, выдана сберегательная книжка Петровичу П.П.	1			99999	91202
	Выдан кредит ЗАО "Вереск" на 5 месяцев	50000	45205	30102
	Сформирован РВПС	5000	70606	45215
	Принята в обеспечение гарантия	55000			91414	99999
	Зачислены проценты на счет Вишнева В.В.	300	70606	42301
	Закрыт счет Вишнева В.В.	7300	42301	20202
	Изъята сберегательная книжка	1			91202	99999
	Получены денежные средства за ГКО на корреспондентский счет	90000	30102	61210
	Списана балансовая стоимость ГКО	85000	61210	50407
	Учтена сумма накопленного купонного дохода	2730	50407	61210
	Списан финансовый результат от реализации ценных бумаг	7730	61210	70601
	Аннулированы акции	50000	10207	10501
	Внесена недостающая сумма в фонд обязательных резервов по счетам в валюте РФ	5000			99998	91004
	Внесена недостающая сумма в фонд обязательных резервов по счетам в валюте РФ	5000	30202	30102
	Открыта кредитная линия в КБ "Волжский"	60000			91416	99999

Для обработки данных операционного дня приведенных в таблице необходимо составить рабочий план счетов, по которым отражены изменения в операционный день банка.

2. Порядок начисления и взыскания процента по ссудам банка и отражение их на балансе банка

2.1 Характеристика счетов по начисленным процентам

Объем процентных ставок по кредитным операциям, порядок начисления процентов, порядок их взимания указываются в договоре между банком и клиентом.

Проценты, как данное определено НБУ, начисляются за календарное количество дней каждый месяц в объеме, предусмотренном кредитным договором. В отдельных вариантах начисление и взимание процентов сможет совершаться авансом в момент выдачи ссуды. В финансовой математике денег выявлена таковая зависимость: годовой процент начислений вырастает с повышением количества промежутков взыскания, на которые разделяется год (каждый год, ежеквартально, раз в месяц, в неделю, день за днем); в одно и тоже время интенсивность подъема ставки рефинансирования замедляется (по мере увеличения количества интервалов).

Развитие любой экономической системы является процессом качественных социально — экономических преобразований, поэтому в работе понятие развития экономики региона сводится не только к достижению стабильных темпов экономического роста, но охватывает также существенное повышение жизненного уровня населения, включает в себя материальное благосостояние, образование, охрану здоровья (социальное развитие), защита окружающей среды (экологическое развитие) и т. д.

Однако в мировом масштабе происходит непрерывное положительное инновационное развитие экономики. Мировой опыт свидетельствует, что баланс, равновесие в государстве, его целостность и стабильное развитие могут быть обеспечены лишь при условии активизации участия регионов в проведении экономической политики. Поэтому в последние годы чрезвычайно актуальным является исследование места экономики региона в экономике страны, определение уровня ее развития, оценка тесноты межрегиональных связей и уровня интеграции региона с мировой экономикой.

Трансформация экономики при переходе от индустриальной стадии развития общества к постиндустриальной сопровождается экспансией услуг. Сфера услуг становится важнейшим источником роста ВВП и главным объектом для трудоустройства населения. В целом можно выделить следующие основные глобальные тенденции:

— повышение значимости нематериальных форм производства, приводит к качественным изменениям ассортимента услуг

— изменение роли традиционных услуг (торговли, транспорта) как элементов обслуживающей инфраструктуры

— развитие телекоммуникаций, финансовой сферы и комплекса наукоемких деловых услуг как весомого фактора конкурентоспособности,

— резкое увеличение роли социальных услуг в обеспечении экономического роста,

— развитие экономики услуг в интеграции с материальным производством.

Проценты обязаны уплачиваться за практическое число дней применения ссудой и начисляться на необходимую сумму остатка задолженности за ссудой. Если сумма, которая вносится заемщиком, мала для закрытия срочного платежа, просроченной задолженности, н, то сначала погашаются проценты, далее просроченная задолженность, а на сумму, которая осталась после чего, погашается срочный платеж. Этот порядок оговаривается при заключении кредитного договора. Начисление и взимание процентов с ссуды, выданные индивидуальным заемщикам, совершается при поступлении от них платежей в погашение долга. Начисленные проценты должны отражаться в балансе учреждения банка в том же периоде, за который они начислены.

После завершения действия кредитного договора при наличии начисленных неуплаченных процентов банки решают вопрос о взыскании неоплаченных процентов согласно с работающим законодательством, применяя совместные сроки исковой давности. В случае предоставления ссуды клиенту иного банка при пришествии срока закрытия задолженности за ссудой и процентов по нему банк-кредитор обращает в банк заемщика по месту нахождения текущего счета дебетовое известие с указанием раздельно суммы задолженности и суммы начисленных процентов.

В учреждениях банков начисление процентов совершается с применением процентных чисел. Процентное число — это сумма остатков задолженности за ссудой за тот период, за который совершается начисление процентов. Остатки за нерабочие дни берутся этой же сумме, собственно и за предшествующий день. Приобретенная сумма остатков перемножается на подходящую часть процентные ставки (1/12 от годовой при подсчете остатков в месяц, ¼ от годовой — за квартал).

Для начисления процентов объем процентной ставки, которая учтена кредитным договором, разделяется на фактическое численность дней. Приобретенное число перемножается на остаток задолженности и количество дней периода, за который начисляются проценты.

Процентные ставки и сумма начисленных процентов заносятся в ведомость начисленных процентов, выводится в единый результат по ведомости. Ведомость начисленных процентов сберегается в документах дня по внутрибанковских операциями вместе с лентами подсчета остатков.

Предприятия и организации уплачивают банку проценты за применение кредитом не реже 1-го раза в квартал.

Уровень процентных ставок фиксируется в кредитном договоре. Учитываются ключевые и штрафные процентные ставки.

Главная процентная ставка зачисляется на счет 70 101, штрафная процентная ставка указывается банком в случае неисполнения заемщиком критерий кредитного уговора и предусматривается на счете 70 106.

Начисленные проценты выражаются в внешних счетах посетителей отдельными совокупностями и ведутся по равновесию банка в этом же периоде, за который они начислены.

Взыскание процентов совершается с расчетных счетов заемщиков Дебетового расчетного счета, Кредит 70 101.

При неимении средств у клиентов начисленные проценты относят, Дебет 459, Кредит 61 301.

При поступлении средств от посетителей в плату просроченных процентов делаются в одно и тоже время последующие проводки:

Дебет расчетный счет, Кредит 459 или Дебет 61 301, Кредит 70 101.

В случае если просроченные проценты раньше были определены на вне балансовый счет 91 604, то при закрытии их делается обратная проводка Дебет 99 999, Кредит 91 604.

2.2 Методы начисления процента по размещенным и привлеченным средствам банка Закрытие (возврат) помещенных Банком капитала и уплата процентов по ним изготавливаются в последующем порядке:

1) методом списания капитала с банковского счета посетителя — заемщика по его платежному поручению;

2) методом списания капитала в норме последовательности, установленной законодательством, с банковского счета посетителя — заемщика (обсуживающегося в ином банке) на основании платежного притязании Банка, если соблюдать условие, в случае если уговором учтена вероятность списания валютных средств.

Банк не имеет право оказывать предпочтение акционерам (соучастникам) банка перед иными посетителями банка, то есть устанавливать другие условия привлечения капитала (наиболее высочайшая процентная ставка, наиболее нередкий период капитализации /причисления/ процентов), которые располагаются посетителями банка на одних и тех же критериях (сумма, срок и др.).

Банк имеет право в одностороннем порядке изменять объем ставки рефинансирования на взносы (на валютные средства, учитываемые на подходящем банковском счете) со сроком «до востребования», когда другое не учтено уговором банковского взноса (уговором банковского счета). При убавлении банком объема процентов новейший объем процентов используется по взносам (депозитам), внесенным до известия клиентам-вкладчикам о изменении процентных ставок, по прошествии месяца с этапа подходящего известия, в случае если другое не учтено уговором.

Проценты на завлеченные и помещенные валютные средства начисляются банком на остаток задолженности по главному долг учитываемой на подходящем внешнем счете, на начало операционного дня.

Начисленные проценты отображают в бухгалтерском учете банка не реже 1-го раза ежемесячно не позже заключительного дня отчетного месяца. При всем этом программным методом, наверное обеспечено каждодневное начисление процентов по любому уговору нарастающим результатом с даты заключительного отблески начисленных процентов по внешним счетам.

Порой, как скоро неотложный или иной взнос (другой, нежели взнос до востребования) выворачивается вкладчику по его притязанию до истечения срока или до пришествия событий, предусмотренных уговором банковского взноса (депо), проценты по взносу (депозиту) выплачиваются в объеме, подходящем объему процентов, оплачиваемых банком по взносам «до востребования», в случае если уговором не учтен другой объем процентов.

Проценты на необходимую сумму банковского взноса начисляются со дня, последующего за деньком ее поступления в банк, до дня, предыдущего ее возврату вкладчику или ее списанию со счета вкладчика по другим причинам. Впрочем, когда другое не предвидено уговором банковского взноса, проценты на необходимую сумму банковского взноса выплачиваются вкладчику по его притязанию по прошествии любого квартала в отдельности от суммы взноса, а невостребованные в данный срок проценты преумножают необходимую сумму взноса, на которую начисляются проценты.

Прежде всего, необходимо отметить глобальный, всемирный характер современной цивилизации, ее единство и целостность. Суть единого человечества кроется в его первооснову, то есть в самом человеке. У всех людей схожие потребности, желания, интересы, они объединены Землей, дышат одним воздухом, имеют единую общность — человечество (14, 'www.westud.ru' ).

Формирование антикризисного финансового управления для предприятий направлено на их выживание и рыночную адаптацию, становится особенно важным в условиях, когда возникают преобразования, которые имеют глобальный характер. Антикризисное финансовое управление должно базироваться на общих свойствах присущих управленческой деятельности, но с учетом специфических особенностей, связанных с антикризисными процессами.

Кроме этого, образовательная деятельность в современном обществе является одним из видов экономической деятельности в сфере предоставления услуг, т. е. образование должно также и прямое влияние на экономическое развитие — через коммерциализацию процессов передачи знаний. Итак, подытоживая вышесказанное, можно отметить: Во-первых, социально-экономическое развитие по совокупности его показателей выступает центральной интегральной характеристикой национальной экономики. Во-вторых, важным аспектом процессов трансфера знаний и навыков в социуме выступает образование. При этом высшее образование выполняет функции локомотива социально-экономического развития. В-третьих, существуют три основных механизма, через которые высшее образование влияет на социально-экономическое развитие: образование позволяет увеличить человеческий капитал, образовательная система увеличивает способность экономики к инновационному развитию, образование позволяет активизировать процессы.

Характерной особенностью развития социально-экономической политики России начиная с 2000 г. было стабильный рост доходов граждан, в частности располагаемого дохода, номинальной заработной платы, с синхронным ускорением роста основных социальных гарантий — минимальной заработной платы, прожиточного минимума и минимальной пенсии по возрасту. Однако кризис, начавшийся в конце 2008 г., усилила действие старых социальных проблем, а также породила множество новых: сокращение и задержка выплаты заработной платы, отправление работников в неоплачиваемые отпуска, сокращение рабочих мест и увольнения работников, возобновился рост задолженности по выплате заработной платы. Социально — экономическая ситуация в России кардинально изменила жизнь населения, ухудшение экономической ситуации привело к углублению расслоения общества по уровню дохода и, как результат, к дифференциации жизненного уровня населения.

Проценты, начисленные по привлеченным и размещенным денежным средствам, отражаются в бухгалтерском учете на основании подписанного уполномоченным должностным лицом кредитной организации распоряжения (внутреннего документа), выдаваемого бухгалтерскому подразделению кредитной организации.

В распоряжении указываются номер и дата соответствующего договора, наименование владельца банковского счета (клиента-вкладчика, клиента-заемщика), вид вклада (депозита), кредита (займа), вид и размер процентной ставки, способ уплаты (получения) процентов. Проценты на привлеченные и размещенные денежные средства начисляются кредитной организацией на остаток задолженности по основному долгу, учитываемый на соответствующем лицевом счете, на начало операционного дня.

Начисленные проценты подлежат отражению в бухгалтерском учете с периодичностью, установленной для представления в Приднестровский республиканский банк (далее — ПРБ) сводных оборотно-сальдовых ведомостей по балансовым счетам.

При закрытии (передаче) банковского счета (банковского вклада) клиентов кредитной организации проценты по привлеченным (размещенным) денежным средствам начисляются до дня (даты) предшествующего (ей) фактическому закрытию или передаче счета включительно. При этом остаток по банковскому счету (банковскому вкладу) определяется исходя из остатка, имеющегося на счете при его закрытии (передаче).

Все проценты, начисленные в текущем месяце (за исключением процентов, начисленных на вне балансовых счетах), не позднее последнего рабочего дня текущего месяца относятся на счета по учету доходов кредитной организации (по размещенным денежным средствам) или на счета по учету расходов кредитной организации (по привлеченным денежным средствам) соответственно.

Бухгалтерский учет операций по отнесению сумм начисленных процентов по привлеченным и размещенным денежным средствам соответственно на расходы и на доходы кредитной организации осуществляется методом начисления.

2.3 Бухгалтерский учет операций по начислению и получению банком процентов Начисленные проценты по интенсивным операциям банка (по операциям банка, связанным с размещением денежных средств) проценты, причитающиеся к приобретению от клиентов банка (юридических лиц, включая банки, и физических лиц) по расположенным у их денежным средствам и учитываемые на счете по учету требований банка по приобретению процентов.

Обретенные проценты по активным операциям банка (по операциям банка, связанным с размещением денежных средств) — проценты, списанные со счетов заемщиков банка (расчетных, текущих, счетов банковского вклада), в т. ч. списанные с корреспондентского счета банка заемщика, внесенные в принятом порядке наличными денежными средствами в кассу банка кредитора, зачисленные на корсчета банка-кредитора.

Просроченная задолженность по получению процентов — задолженность по процентам, причитающимся к получению от юридических и физических лиц, включая банки, хотя не приобретенным банком-кредитором по наступлении принятого надлежащим договором срока или при наступлении установленным договором событий.

Бухгалтерские операции банка по получению процентов по расположенным денежным средствам исполняются на основании постановления внутреннего документа банка, оптимального структурного подразделения банка бухгалтерскому подразделению банка, подписанного уполномоченным должностным лицом банка.

В управлении указывается номер и дата соответствующего договора, название собственника банковского счета (клиента-заемщика), вид кредита (ссуды), вид и объем процентной ставки, метод получения процентов.

Приобретение процентов по размещенным денежным средствам совершается в денежной форме: юридическими лицами лишь в безналичном порядке, а физическими лицами — в безналичном порядке и наличными денежными средствами в отсутствие ограничения суммы на основании приходных (расходных) кассовых ордеров.

Приобретение банком-кредитором процентов от заемщиков совершается следующими способами и на основании указанных ниже документов:

1) методом списания денежных средств с расчетного счета, корсчета заемщика (юр. лица) на основании его платежного поручения, а еще постановления физического лица на списание денежных средств со счета вклада (депозита);

2) методом списания денежных средств в норме очередности, установленной законодательством, с расчетного счета, корсчета заемщика (обсуживающегося в ином банке) на основании платежного требования банка-кредитора, если соблюдать условия договора ожидается вероятность списания денежных средств в отсутствие постановления клиента-владельца счета

3) методом списания денежных средств с расчетного счета заемщика (юр. лица), обсуживающегося в банке-кредиторе, на основании платежного требования банка-кредитора (в поле «Условия оплаты» платежного требования указывается «без акцепта»), если критериями договора предусмотрено проведение указанной операции;

4) методом перечисления средств со счетов заемщиков физических лиц на основании их письменных постановлений; перевода денежных средств физическими лицами через органы связи или же иные кредитные организации; взноса наличными денежными средствами в кассу банка на основании приходных кассовых ордеров; методом удержания из сумм, принадлежащий на оплату труда подходящим работникам банка, являющихся заемщиками банка (по их заявлениям или на основании кредитного договора);

5) методом зачисления денежных средств на корсчет банка-кредитора на основании платежного поручения заемщика банка или платежного требования банка-кредитора (в поле «Условия оплаты» платежного требования указывается «без акцепта»).

Приобретение процентов совершается в сроки, предусмотренные соответствующим договором.

Проценты на размещенные денежные средства начисляются банком на остаток задолженности по основному долгу, учитываемой на соответствующем лицевом счете, на начало операционного дня.

Начисленные проценты подлежат отражению в бухгалтерском учете банка не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца.

При закрытии банковских счетов клиентов банков, проценты по размещенным денежным средствам начисляются до дня (даты) фактического закрытия или передачи счета включительно. При этом остаток по банковскому счету определяется исходя из остатка, имеющегося на счете, и процентов, списанных с указанного счета при его закрытии (передаче).

Бухгалтерский чует операций по отнесению сумм начисленных процентов по размещённым денежным средствам на доходы банка осуществляется «кассовым» методом или методом «начислений».

«Кассовый» способ.

Отнесение банком кредитором начисленных по размещенным денежным средствам процентов на его доходы (осуществление соответствующих бухгалтерских проводок) совершается на дату их получения.

Способ «начислений».

Все проценты, начисленные в текущем месяце, не позднее последнего рабочего дня текущего месяца относятся на доходы банка.

Метод «начислений» не употребляется к порядку отражения в бухгалтерском учете начисленных процентов по активным операциям банка в отношении:

1) задолженности по размещенным средствам, отнесенной, в установленном БР порядке, ко 2-й и выше группе риска;

2) просроченной задолженности по получению процентов;

3) текущих (срочных) процентов, начисленных по размещенным средствам, при наличии на последний рабочий день месяца по данному договору просроченной задолженности по получению процентов.

В зависимости от определенного учетной политикой банка порядка закрытия счетов доходов и расходов (ежемесячно или на другие установленные отчетные даты) в день отнесения задолженности по размещенным средствам ко 2-й и выше группе риска совершаются следующие действия:

а) если на дату проведения указанной операции остатки средств, учитываемых на счетах доходов банка, не отнесены на счета прибыли/ убытки или отнесены на счета прибыли/убытки, но на соответствующих лицевых счетах б.с. № 70 101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты» имеются остатки средств, полученных за счет текущих поступлений, фактически неполученные проценты, списываются со счетов по учету доходов (с соответствующих лицевых счетов) в корреспонденции со счетами по учету просроченных процентов;

б) в случае если на дату выполнения подтверждённой операции часть денег, учитываемых на счетах доходов банка, определены на счета доходы/расходы и в определенных статьях № 70 101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты» отсутствуют часть денег, приобретенных за счет текущих поступлений, средства, учитываемые на счетах, просроченных %, в доли сумм практически неинкассированных % (отнесенных в предыдущем месяце на доходы банка) относятся на счет расходов банка;

в) просроченные и текущие (срочные) проценты списываются со счетов согласно учету доходов будущих периодов в корреспонденции со счетами согласно учету просроченных процентов либо требований по получению процентов соответствующе.

Зачисление процентов может производиться одним из 4 способов:

1) по формулам простых процентов,

2) сложных процентов,

3) с использованием фиксированной процентной ставки в соответствии с критериями договора,

4) с использованием плавающей процентной ставки в соответствии с критериями договора.

В случае если в договоре никак не указывается метод начисления процентов, то начисление процентов исполняется согласно формуле простых с пользованием фиксированной процентной ставки.

При начислении суммы процентов согласно размещенным денежным средствам в расчет берется размер процентной ставки (в процентах годовых) и практическое количество календарных дней, на которое привлечены или размещены денежные средства. При этом за базу берется действительное число календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно).

Проценты по расположенным денежным средствам (в займы, кредиты и в иные банковские счета, как и межбанковские кредиты/депозиты) зачисляются в выгоду банка-кредитора в объеме и в порядке, предусмотренном надлежащем договором в обеспечении (размещение) денежных средств (кредитным договором, договором займа, договором межбанковского кредита/депозита).

При несоблюдении (ненадлежащем исполнении) заемщиком обязательств по уплате % в поставленный договором срок, просроченная задолженность по процентам в конце рабочего дня (являющегося по соглашению датой уплаты процентов) обязана быть перенесена банком-кредитором на балансовые счета по учету просроченных %. В данном случае начисление процентов по расположенным денежным средствам на балансе банка-кредитора совершается на обозначенных балансовых счетах до даты отнесения ссудной задолженности ко 2-й и выше группам риска сообразно аспектам, установленным БР.

В последующем, в случае если при проведении систематизации ссудная задолженность из 2-й или выше группы риска станет переведена в 1 группу риска (в установленном БР порядке), то данный день учет начисленных % обязаны снова вестись на балансовых счетах, при данном сумма начисленных к данному времени процентов, учитываемых на вне балансовых счетах, надлежащем бухгалтерскими проводками переносится на соответствующие балансовые счета.

В последующем (с даты отнесения ссудной задолженности ко 2-й или выше группам риска) учет начисленных банком % по этой задолженности отображается в бухгалтерском учете на вне балансовых счетах, на эти же вне балансовые счета переносится сумма начисленных, но неполученных к данному дню % по этой задолженности. Учет просроченной задолженности банка по получению % проводится на вне балансовых счетах по любому договору до этапа их получения, а в случае их неполучения банком — в течение не менее 5 лет (после списания с баланса и перенесения на сообразные вне балансовые счета суммы просроченной задолженности по главному долгу).

В случае если, несмотря на предпринятые банком-кредитором меры по погашению обещаний заемщиком, по истечении 5-летнего срока, просроченные проценты не станут уплачены должником (взысканы), банк имеет право списать обозначенную просроченную задолженность, учитываемую на соответствующих вне балансовых счетах (одновременно со списанием суммы просроченного основного долга, учитываемой на надлежащих вне балансовых счетах), в порядке, установленном БР.

В случае если ликвидации юридического лица-должника (банка-должника) банк-кредитор прекращает последующее начисление % по расположенным у должника средствам и предъявляет в установленном порядке требования к ликвидационной комиссии в отношении всех обещаний юридического лица-должника (банка-должника), подключая обязательства по уплате %.

Бухгалтерский учет операций по начислению и получению банком % по расположенным денежным средствам по «кассовому» методу Учет требований банка по получению % проводится на счете № 47 427 «Требования банка по уплате процентов», № 47 411 «Начисленные проценты по вкладам» (который употребляется для учета обещаний банка по уплате % по привлеченным средствам от физических лиц).

Отражение в бухгалтерском учете начисленных и приобретенных банком-кредитором % по размещенным средствам Фактическое погашение клиентами банка просроченной задолженности по процентам:

1) Если заемщики банка - юридические лица и предприниматели без образования юридического лица обслуживаются в данном банке: Дебет 30 109, 30 111, 30 112, 30 113, 401−408, и Кредит 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам» либо, К 459 «Просроченные проценты по кредитам предоставленным», либо, К 40 311 «Просроченные проценты по кредитам, предоставленным иностранным государствам».

2) В случае если заемщики банка - физические лица обслуживаются в данном банке:

Дебет 20 202 «Касса кредитных организаций» либо, Дебет 20 207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений банков», либо, Дебет 423 «Депозиты физических лиц», либо, Дебет 426 «Депозиты физических лиц-нерезидентов», Кредит 459 «Просроченные проценты по кредитам предоставленным».

3)В случае если заемщики банка - юридические лица и предприниматели без образования юридического лица, а также физические лица обслуживаются в других банках: Дебет 30 102, 30 104, 30 110, 30 114, 30 115, Кредит 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам» либо, Кредит 459 «Просроченные проценты по кредитам предоставленным», либо, Кредит 40 311 «Просроченные проценты по кредитам, предоставленным иностранным государствам».

4) И одновременно, Дебет 61 301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям», и Кредит 70 101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты».

Списание банком-кредитором текущей и просроченной задолженности по получению процентов при отнесении задолженности по основному долгу ко 2-й группе риска и выше с балансовых счетов и перенесение ее на соответствующие вне балансовые счета (в установленном БР порядке):

а) списание банком-кредитором просроченной задолженности по получению процентов: Дебет 61 301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям», Кредит 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам» либо Кредит 459 «Просроченные проценты по кредитам предоставленным», либо Кредит 40 311 «Просроченные проценты по кредитам, предоставленным иностранным государствам»;

б) списание банком-кредитором текущей задолженности по получению процентов: Дебет 61 301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям», и Кредит 47 427 «Требования банка по получению процентов»;

в) и одновременно Дебет 91 603 «Просроченные неполученные проценты по выданным межбанковским кредитам» либо Дебет 91 604 «Просроченные неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам, кроме банков», Кредит 99 999.

В дальнейшем начисление и учет начисленных банком процентов на задолженность (в сумме основного долга) по размещенным средствам, отнесенным ко 2-й группе риска и выше, осуществляется на счетах 91 603, 91 604 в соответствии с условиями договора.

Если в дальнейшем при классификации задолженности по размещенным средствам указанная задолженность из 2 группы риска будет переведена в 1 группу риска (в установленном БР порядке), то с этого дня учет начисленных процентов должен вестись на соответствующих балансовых счетах, при этом сумма начисленных процентов, учитываемых на вне балансовых счетах, следующими бухгалтерскими проводками переносится на соответствующие балансовые счета:

а) Дебет 99 999, Кредит 91 603 «Просроченные неполученные проценты по выданным межбанковским кредитам» либо Кредит 91 604 «Просроченные неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам, кроме банков»;

б) Дебет 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам» либо Дебет 459 «Просроченные проценты по кредитам предоставленным», либо Дебет 40 311 «Просроченные проценты по кредитам, предоставленным иностранным государствам», и Кредит 61 301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям» либо Дебет 47 427 «Требования банка по получению процентов, Кредит 61 301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям».

Одновременно со списанием с баланса банка-кредитора в установленном порядке суммы основного долга и отражением его на счете № 918, задолженность по просроченным процентам переносится с счета № 916 на счет «917 следующими бухгалтерскими проводками: Дебет 91 703 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, списанным с баланса кредитных организаций», и Дебет 91 704 «Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации», и Кредит 91 603 «Просроченные неполученные проценты по выданным межбанковским кредитам», или Кредит 91 604 «Просроченные неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам, кроме банков».

Дальнейшее начисление процентов по размещенным средствам, списанным с баланса банка-кредитора, и отражение их на соответствующих вне балансовых счетах, осуществляется по усмотрению банка.

При поступлении денежных средств в уплату процентов от должников в балансе банка-кредитора делаются следующие бухгалтерские проводки:

1) если клиенты обслуживаются в данном банке: Дебет 30 109, 30 111, 30 112, 30 113, 401−408 либо Дебет 423, 426, либо Дебет 20 202 «Касса кредитных организаций», либо Дебет 20 207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений банков», Кредит 70 101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты», если задолженность по основному долгу не списана с баланса банка или если списание задолженности по основному долгу с баланса банка и приобретение по ней процентов произведено в течение одного отчетного года, или Кредит 70 107 «Другие доходы», если задолженность по основному долгу списана с баланса банка и приобретение по ней процентов произведено в следующем или последующих отчетных годах;

2) если клиенты не обслуживаются в данном банке: Дебет 30 102, 30 104, 30 110, 30 114, 30 115, либо Кредит 70 101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты», если задолженность по основному долгу не списана с баланса банка или если списание задолженности по основному долгу с баланса банка и приобретение по ней процентов произведено в течение одного отчетного года, или Кредит 70 107 «Другие доходы», если задолженность по основному долгу списана с баланса банка и приобретение по ней процентов произведено в следующем или последующих отчетных годах;

3) и одновременно а) если задолженность по основному долгу не списана с баланса банка-кредитора: Дебет 99 999, или Кредит 91 603 «Просроченные неполученные проценты по выданным межбанковским кредитам» либо Кредит 91 604 «Просроченные неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам, кроме банков»;

б) если задолженность по основному долгу списана с баланса банка-кредитора: Дебет 99 999 либо, Кредит 91 703 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, списанным с баланса кредитных организаций», или 91 704 «Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации».

В случае не поступления денежных средств в погашение просроченной задолженности по начисленным, но неполученным (просроченным) процентам по истечении пяти лет, указанная просроченная задолженность списывается с вне балансовых счетов (одновременно со списанием просроченного основного долга по кредиту с соответствующих вне балансовых счетов) следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет 99 999, или Кредит 91 703 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, списанным с баланса кредитных организаций», или Кредит 91 704 «Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации».

Заключение С происхождением в стране банковских организаций негосударственного на подобии - банков, санкционированных в форме акционерных обществ и паевых товариществ, функционирующих на платных принципах, положено начало иной модели, организации кредитного дела, её уникальность содержится в организации кредитного дела на базе и в масштабах привлеченных банками в форме депозитов ресурсов. Этим как правило исключена вероятность безграничного предоставления кредитов, как данное практиковалось государственными кредитными организациями, в том числе и на безвозмездной основе, для покрытия финансовых прорывов и бесхозяйственности. Организация кредитного дела на коммерческих началах привела к разработке иных подходов к методике и критериям кредитования, перемене традиционных установок.

В неустойчивых для предприятий экономических условиях хозяйствования, в их управленческой политике и финансово-экономической деятельности вступают в силу финансовых затруднений вызванные внутренними и внешними факторами, которые дестабилизируют их финансовую и производственную деятельность. Формирование антикризисного финансового управления для предприятий направлено на их выживание и рыночную адаптацию, становится особенно важным в условиях, когда возникают преобразования, которые имеют глобальный характер. Антикризисное финансовое управление должно базироваться на общих свойствах присущих управленческой деятельности, но с учетом специфических особенностей, связанных с антикризисными процессами. Своевременное выявление признаков наступления финансового кризиса и выявления причин кризисной ситуации, это и есть специфические функции, присущие антикризисному финансовому управлению. Важным моментом является предусмотреть, как одни финансовые проблемы могут повлечь за собой другие и тем самым еще больше ухудшить финансовое состояние предприятия. Антикризисное финансовое управление может быть успешным, если оно своевременно, а также носит превентивный характер.

Следует отметить, что, в отличие от развитых экономик мира, в переходных обществах механизмы эффективного государственного влияния на экономические процессы находятся в состоянии формирования. Самой главной проблемой является отсутствие устоявшейся системы консолидации интересов, которая в развитых странах существует в виде «симбиоза «промышленного, торгового и финансового капиталов, развитой системы рынков, кредита финансовых, бюджетно-налоговых и других отношений, развитой нормативно-правовой базы. Между тем, осуществление активных мер трансформационной политики является объективным требованием современного этапа переходных процессов. Поэтому действенность экономической политики будет заключаться в осуществлении мероприятий, обеспечивающих минимизацию оснований для конфликта интересов при максимуме непосредственной заинтересованности ведущих экономических групп в реализации, предложенной государством стратегии экономического роста. банк бухгалтерский учет баланс Коммерческие банки категорически отказались от имеющейся и деятельной практики кредитования под совместный объект, кроме того как и от потребления раньше способа кредитования по остатку и по обороту. Но в ожидании и эти способы кредитования, несомненно, имеют все шансы воспользоваться, впрочем, только как частный случай, применяемый в некоторых ситуациях только тогда, когда банк видит в этом необходимость.

В многочисленных стратегиях и программах социально - экономического развития России доминирует техногенный подход. Основные усилия направляются на поддержание прежде высоко индустриализуемого технологического уклада. Такое направление не способствует преодолению широкого спектра явлений кризисного характера, обусловленных нерациональным использованием ресурсов, ориентацией исключительно на текущее потребление. В этом контексте сфере услуг отводятся важные функции по обеспечению постиндустриальных трансформаций экономики и формирование надлежащих условий жизнедеятельности населения. Сказанное определяет актуальность исследования проблем функционирования сферы услуг и создание эффективной системы управления этим сектором экономики.

Заключение

На основании проведенного в работе исследования по теме "Учет просроченной задолженности по кредитным операциям коммерческого банка" можно сделать следующие выводы.

Кредитные операции являются одним из самых важных и значимых направлений в банковской деятельности. Но вместе с тем кредитование является довольно сложным процессом, и поэтому четкая организация управления кредитными операциями позволит банку оперативно реагировать на изменения в экономической сфере.

Банк по своему назначению должен являться одним из наиболее надежных институтов общества, представлять основу стабильности экономической системы. В современных условиях неустойчивой экономической среды банки должны не только сохранять, но и приумножать средства своих клиентов.

Современная практика кредитования включает следующие основные этапы, предусмотренные в кредитной политике. Это - рассмотрение кредитной заявки и собеседование с заемщиком; изучение его кредитоспособности; подготовка и заключение кредитного договора. Все названные этапы - это слагаемые успешного кредитования.

Просроченная задолженность остается достаточно острой проблемой российской экономики. Интересной является попытка изучения просроченной задолженности Банка с позиций теорий.

В практической части курсовой работы была рассмотрена ситуация на примере условного коммерческого банка "Финэскорт". По итогам журнала операций был составлен рабочий план счетов. Движение денежных средств по счетам, которые вошли в рабочий план счетов были рассмотрены подробно, после чего, данные были занесены в оборотни-сальдовую ведомость. На основании оборотно-сальдовой ведомости и исходных данных был составлен бухгалтерский баланс по форме №1 на начало и на конец дня.

Основным критерием оценки правильности выполнения практической части было равенство сумм оборотов в оборотни-сальдовой ведомости и итоговой суммы журнала хозяйственных операций.

Список литературы

1. Уголовный кодекс Российской Федерации (УК РФ)

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГКРФ) с изменениями и дополнениями от 18.12. 2006 г.

3. Положение № 302-П "Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации"

4. Положение № 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)"

5. Инструкция ЦБ РФ № 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности"

6. Федеральный закон "О банках и банковской деятельности".

7. Положение № 39-П "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета"

8. Федеральный закон "О ЦБ РФ (Банке России)" с изменениями и дополнениями в редакции от 19.06. 2003 г.