Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности, ее назначение и содержание (Сущность, значение и порядок формирования пояснительной записки)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности состоит из существенной информации об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В Российской Федерации сложилось так, что пояснительную записку включают в состав отчетности в основном крупные предприятия. Организации, которым по закону предоставлено право не составлять пояснительную записку, в большинстве случаев используют это право, не разобравшись в значимости раскрываемой в пояснительной записке финансовой информации.

В условиях реформирования бухгалтерского учета, стремления организаций к формированию достоверной и прозрачной бухгалтерской отчетности, составление пояснительной записки позволяет экономическим субъектам значительно расширить круг представляемой информации для внешних и внутренних пользователей бухгалтерской отчетности.

Актуальность темы обусловлена большим интересом экономических субъектов различных форм собственности к составлению пояснительной записки и раскрытию в ней экономически значимой информации, ряда существенных финансовых показателей, тенденций развития организации.

Цель данной работы – изучить сущность пояснительной записки, значение и порядок ее формирования, разработка рекомендаций по совершенствованию структуры пояснительной записки.

Для достижения цели необходимо решение следующих задач:

- всестороннее изучение сущности, значения и порядка формирования пояснительной записки;

- рассмотрение порядка формирования бухгалтерской отчетности, в частности пояснительной записки, на примере конкретной организации и исследование возможности совершенствования методики формирования пояснительной записки.

Объект исследования – ООО «Цезарь».

Предмет исследования – пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности.

Структура работы состоит из введения, основной части, заключения и списка литературы.

Теоретической и методологической базой данной работы послужили труды российских и зарубежных авторов в области бух учета.

ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ, ЗНАЧЕНИЕ И ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ПОЯСНИТЕЛЬНОЙ ЗАПИСКИ

1.1. Общая характеристика и целевое назначение пояснительной записки

В соответствии с приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н в состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности включаются бухгалтерский баланс (форма № 1) и отчет о прибылях и убытках (форма № 2). В состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках входят: отчет об изменениях капитала (форма № 3); отчет о движении денежных средств (форма № 4); приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5); отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

Кроме данных форм в состав бухгалтерской отчетности включаются пояснительная записка и аудиторское заключение, выданное по результатам обязательного по законодательству РФ аудита бухгалтерской отчетности.

Пояснительная записка – это самостоятельная форма бухгалтерской отчетности, ее важнейшая и наиболее объемная часть.

Это текстовая часть отчетности, которая дополняет и уточняет цифровую информацию, приведенную в основных формах отчетности расшифровками числовых значений существенных статей бухгалтерской отчетности. При этом обеспечивается выполнение требований существенности и сопоставимости (сравнимости).

Существенной признается информация, если ее не раскрытие может повлиять на экономические решения пользователей. При этом различают количественную и качественную составляющие существенности. Количественная мера – существенность отдельных статей отчетности по отношению к другим, выражение относительно крупного размера (5% и более), качественная мера – выражение важности, значимости, например, какого-либо обстоятельства, факта.

Обычно количественную составляющую существенности принято трактовать как информацию, выраженную в денежных измерителях, а качественную – как информацию, не имеющую денежного выражения, но оказывающую влияние на прочтение отчетности. Подобная трактовка означает, что данные, имеющие суммовое представление, обладают только количественной характеристикой, и наоборот.

В образцах форм бухгалтерской отчетности, рекомендованных приказом Минфина России № 67н требуется осуществить сопоставимость информации за два года. Организация может принять решение о приведении сопоставимой информации за несколько лет. Требование сопоставимости распространяется только на существенные статьи отчетности. Если давать расшифровку по всем показателям, в том числе несущественным, то это нарушает принцип рациональности учетной информации.

Текстовая часть пояснительной записки позволяет предоставить пользователям информации дополнительные сведения о финансовом положении организации, не нашедшие отражения в основных формах отчетности. Такие сведения могут быть выражены не только количественными показателями, но и качественными характеристиками деятельности организации за отчетный период.

Согласно п.4 ст.13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» в этом документе должно сообщаться о неприменении правил бухгалтерского учета, в случае если они не позволяют достоверно отразить стоимость имущества и финансовые результаты деятельности организации. Иначе неприменение рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства.

Пояснительная записка обычно составляется к годовому отчету. В случае необходимости раскрытия дополнительной информации для внутренних или внешних пользователей можно составлять пояснительную записку и к промежуточной отчетности.

Согласно п.2 ст.13 Федерального закона «О бухгалтерском учете», пояснительную записку должны составлять все организации, кроме тех, кому предоставлено право не составлять ее в качестве исключения.

Исключение сделано для бюджетных организаций; общественных организаций, не осуществляемых предпринимательскую деятельность и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг); субъектов малого предпринимательства, не обязанных проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ.

Бухгалтерский учет не ведут, а соответственно, и не представляют бухгалтерскую отчетность, в том числе пояснительную записку, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (п.3 ст.4 Закона «О бухгалтерском учете»).

В отличие от других форм бухгалтерской отчетности (№ 1-6) шаблоны или какие-либо рекомендуемые формы пояснительной записки для коммерческих организаций в нормативном порядке не утверждались. Она составляется в произвольной форме.

В пояснительной записке отражается обязательная информация и дополнительная. К обязательным относятся основные сведения об организации, изменения в учетной политике, показатели деятельности организации, информация по прекращаемой деятельности. Дополнительная информация отражается в пояснительной записке на усмотрение организации.

Пояснительная записка формируется организацией исходя из особенностей ее деятельности и с учетом возможности представления более подробной информации.

Основные требования к содержанию пояснительной записки изложены в п.4 ст.13 Федерального закона «О бухгалтерском учете». В пояснительной записке следует привести (п.19 Указаний о порядке составления бухгалтерской отчетности):

• краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности, текущей, инвестиционной и финансовой деятельности);
• основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации;
• решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли.

Существует объем информации, который представляет в записке любая организация. К такой информации относятся:

• сведения об организации и ее собственниках;
• основные положения применяемой учетной политики;
• краткая характеристика деятельности организации;
• пояснения к существующим статьям бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках;
• решения учредителей о распределении прибыли.

Подписывается пояснительная записка руководителем и главным бухгалтером организации.

Пояснительная записка должна раскрыть существенную информацию, содержащуюся в статьях бухгалтерской отчетности и обеспечить информационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности .

1.2. Методика формирования пояснительной записки

Вообще единой методики составления пояснительной записки нет. Каждая организация самостоятельно определяет необходимость раскрытия дополнительной информации, характеризующей результаты и условия осуществления деятельности.

Минимальный состав сведений, который должен быть представлен в данной форме отчетности, определен разделами «Раскрытие информации в отчетности» всех ПБУ.

Процесс составления пояснительной записки можно условно разделить на три основных этапа:

1. анализ требований к содержанию пояснительной записки, установленный действующими нормативными актами;
2. выбор необходимых информационных блоков пояснительной записки; сбор, обработка и редактирование информации для включения в соответствующие разделы; выбор формы подачи информации, подготовка графического материала;
3. составление и подписание окончательного варианта пояснительной записки; утверждение ее в составе годовой отчетности высшим органом управления организацией.

Пояснительную записку можно разделить на три основные части:

• общие сведения об организации;
• расшифровка важнейших статей форм бухгалтерской отчетности (основной раздел);
• аналитические показатели, характеризующие деятельность организации (дополнительный раздел, содержащий прогнозные данные.

Информация может быть сгруппирована по иным признакам:

• по влиянию на динамику развития (положительные и отрицательные тенденции в изменении имущественного положения и результатов деятельности);
• по подсистемам системы управления (инвестиции, закупки, производство, продажи, финансы);
• по видам деятельности и т. д.

Рассмотрим разделы, наиболее часто используемые в составе пояснительной записки.

Основной раздел

1. Общие сведения об организации и собственниках. Пояснительная записка начинается с приведения основных сведений об организации и ее собственниках.

В соответствии с п.31 ПБУ 4/99 в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках следует указывать: юридический адрес организации; основные виды деятельности; среднегодовую численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату; фамилии и должности членов исполнительных и контрольных органов организации. Также приводятся сведения о государственной организации, указываются номера контактных телефонов, факса, электронной почты, адрес страницы в Интернете.

2. Учетная политика - обязательный раздел для любой пояснительной записки. В него входит: допущения, применяемые организацией; основные положения применяемой учетной политики, которые относятся к представленным в отчетности показателям; происшедшие изменения учетной политики; планируемые на следующий отчетный период изменения учетной политики. Указанная информация помогает пользователю понять, исходя из каких разрешенных альтернативных положений составлена рассматриваемая им информация.

3. Изменение вступительных остатков отчетности. Задача раздела – изменения вступительного баланса на начало отчетного периода.

По общему правилу вступительные остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного года должны соответствовать данным, которые были отражены в прошлогоднем балансе в графе «На конец отчетного периода».

Если по каким-то причинам вступительные остатки отчетного периода не соответствуют данным на конец предыдущего, то этому даются объяснения. При этом приводится не только описательная часть причин, вызвавших такое изменение, но и цифровое значение каждой измененной статьи (п.9 ПБУ 4/99).

4. Анализ и оценка структуры баланса и динамика прибыли. В данном разделе необходимо проанализировать факторы, повлиявшие на формирование финансового результата организации в отчетном году.

5. Пояснения к существенным статьям бухгалтерского баланса. Такой раздел будет присутствовать в пояснительной записке любой организации.

В соответствии с п.4 ст.13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» пояснительная записка к бухгалтерской отчетности должна содержать информацию о существенных статьях бухгалтерской отчетности.

Количественная оценка существенности показателя, подлежащего обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности, может базироваться на уровне, предложенном Минфином России. В этом случае существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный период составляет не менее 5% (п.1 Указаний о порядке составления бухгалтерской отчетности). Количественная оценка существенности показателей отчетности может находиться и на другом уровне. Уровень существенности организации вправе определить самостоятельно.

6. Информация об отдельных активах и обязательствах.

В соответствии с п.32 ПБУ 6/01 и п.31 ПБУ 14/2000 в пояснительной записке нужно раскрывать информацию об объектах основных средств и нематериальных активов: о способах оценки активов, приобретенных по договорам, предусматривающим погашение обязательств не денежными средствами; о сроках полезного использования объектов; о способах начисления амортизации и ее отражения в бухгалтерском учете; об объектах недвижимости, находящихся в процессе государственной регистрации, но уже принятых в эксплуатацию и фактически используемых.

В п.27 ПБУ 5/01 сказано, что в пояснительной записке приводятся данные о способах оценки МПЗ по их видам, о последствиях изменений этих способов, а также о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Согласно п.33 ПБУ 15/01 в пояснительной записке отражается информация о наличии, сроках погашения и изменении величины задолженности по основным видам займов и кредитов; о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов и т.д.

Из п.42 ПБУ 19/02 следует, что в пояснительной записке необходимо указать способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам) и последствия изменений этих способов, стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом, стоимость и виды переданных другим организациям или лицам (кроме продажи) ценных бумаг и иных финансовых вложений, данные о составе и движении резерва под обесценение финансовых вложений, данные об оценке долговых ценных бумаг и предоставленных займов по дисконтированной стоимости.

Согласно п.25 ПБУ 18/02 в пояснительной записке отражаются сумма условного расхода (дохода) по налогу на прибыль; суммы постоянных (временных) разниц, возникших в отчетном периоде; суммы постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств; суммы отложенных налоговых активов и обязательств, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива или вида обязательства.

На основании п.22 ПБУ 3/2000 в пояснительной записке раскрывается информация об операциях в иностранной валюте: величина курсовых разниц, отнесенных на финансовые результаты; величина курсовых разниц, учтенных иным образом; официальный курс Банка России, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

7. Совместная деятельность. Если организация ведет с другими организациями совместную деятельность, то информация о ней также раскрывается в пояснительной записке.

П.24 ПБУ 20/03 предписывает использовать при раскрытии информации правила ее обособления, установленные ПБУ 12/2000. Это означает, что для определения того, подлежит информация раскрытию или нет, целесообразно придерживаться положений п.9 ПБУ 12/2000.

8. Аффилированные лица. Данный раздел включают в пояснительную записку, если организация составляет сводную бухгалтерскую отчетность по группе взаимосвязанных фирм. Перечень аффилированных лиц, т.е. лиц, способных оказывать влияние на деятельность организации, определяется Законом РФ от 22 марта 1991 г. № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» .

В соответствии с ПБУ 11/2000 под информацией об аффилированных лицах понимаются данные об операциях между организацией и ее аффилированными лицами. Это: закупки и продажи товаров, продукции, полуфабрикатов; закупка и продажа имущества и других активов; передача исследований и разработок; финансовые операции – кредиты и займы; гарантии и залоги; оказание или получение услуг, выполнение работ; агентские соглашения; лицензионные соглашения; договоры аренды и т.д.

Также, в пояснительной записке можно привести следующую информацию о дочерних, зависимых или контролирующих обществах: их перечень с полными наименованиями; место государственной регистрации или место ведения хозяйственной деятельности; характер взаимоотношений с аффилированным лицом; использованные методы определения цен по каждому виду операций с аффилированным лицом.

9. Информация по сегментам. В соответствии с п.5 ПБУ 12/2000 информация по сегменту раскрывает часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях посредством представления установленного перечня показателей бухгалтерской отчетности.

При выделении информации по операционным сегментам в однородную группу могут быть объединены несколько видов товаров, работ, услуг при условии сходства по всем или большинству из следующих факторов: назначению товаров, работ, услуг; процессу производства товаров, выполнения работ; оказанию услуг; покупателям товаров, работ, услуг; методам продажи товаров и распространения работ, услуг; системам управления деятельностью организации.

При выделении информации по географическим сегментам, раскрывающей часть деятельности организации в определенном географическом регионе, организация должна исходить из сходства условий, определяющих экономические и политические системы государств, на территории которых ведется деятельность организации; наличия устойчивых связей в деятельности, осуществляемой в различных географических регионах; сходства деятельности; рисков, присущих деятельности организации в определенном географическом регионе.

10. Государственная помощь. В соответствии с п.22 ПБУ 13/2000 в данном разделе подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация в отношении государственной помощи: характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году; назначение и величина бюджетных кредитов; характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды; не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.

11. Информация по прекращаемой деятельности. Согласно п.11 ПБУ 16/02 информацию по прекращаемой деятельности следует раскрывать в следующем порядке: описание прекращаемой деятельности; дата признания деятельности прекращаемой; стоимость активов и обязательств фирмы на момент выбытия; суммы доходов и расходов, прибыли и убытки, полученные до налогообложения, налог на прибыль; движение денежных средств по прекращаемой деятельности.

12. События после отчетной даты. Данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после составления годовой отчетности, но до ее представления и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения организации, должны найти отражение в этом разделе пояснительной записки путем уточнения данных о существующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации либо путем раскрытия соответствующей информации.

Дополнительный раздел. Дополнительно представляемые данные являются важной составляющей пояснительной записки. Согласно п.39 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» организация может представить дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. Роль дополнительных сведений состоит в обеспечении данными относительно будущего развития организации.

Основой для составления прогноза служит информация о развитии организации в предыдущие отчетные периоды, данные макроэкономического анализа развития национальной экономики и отрасли, временная динамика важнейших аналитических коэффициентов по организации.

Согласно п.19 приказа Минфина России № 67н оценку финансового состояния организации следует давать на краткосрочную и долгосрочную перспективу. При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности), для характеристики долгосрочной перспективы – сведения о структуре источников средств, степени зависимости фирмы от внешних инвесторов и кредиторов и др. При этом следует охарактеризовать динамику инвестиций за предыдущие годы, описать перспективу вложений и составить расчет их предполагаемой эффективности. Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации Целесообразно включение в пояснительную записку описаний будущих капитальных и финансовых вложений, осуществляемых экономических мероприятий политики в отношении заемных средств, управления рисками и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности (п.39 ПБУ 4/99).

ГЛАВА 2. ЭТАПЫ И ПРОЦЕДУРЫ ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ООО «ЦЕЗАРЬ»

2.1. Краткая характеристика организации

Компания «Цезарь» была зарегистрирована в августе 1995 г.

Корпорация «Цезарь» включает в себя, помимо головного офиса, и дочерние предприятия с общим числом сотрудников более 1000 человек. При этом более половины сотрудников занимаются непосредственным обслуживанием клиентов.

С самого начала стратегией фирмы было предоставление клиентам полного спектра услуг. Это позволяет гарантировать успех автоматизации, обеспечить максимальную эффективность от внедрения технологий за счет предлагаемых проектных решений и, в конечном итоге, гарантирует бизнесу высокую стабильность.

Общество с ограниченной ответственностью «Цезарь» - является региональным представительством Корпорации «ПАРУС» в Республике Башкортостан, действует с 23 апреля 1996 г.

Целью деятельности Общества является извлечение прибыли посредством осуществления хозяйственной деятельности.

Предметом деятельности Общества является:

• разработка и внедрение информационных технологий, программного обеспечения;
• деятельность в области защиты информации;
• оказание информационных, правовых, рекламных, коммерческих, маркетинговых, инжиниринговых и консалтинговых услуг;
• аккумулирование и дальнейшая продажа объектов интеллектуальной собственности и т.д.

Уставный капитал составляет 30 000 (Тридцать тысяч) рублей.

Среднесписочная численность работников – 30 человек.

В клиентской базе зарегистрировано порядка 1000 клиентов.

Схема организационной структуры ООО «Парус-Башкортостан» представлена на рис. 1.

Директор

Финансовый

директор

Главный

бухгалтер

Бухгалтер

Инспектор

отдела кадров

Менеджер по сбыту

Менеджер по продвижению

Офис-менеджер

Начальник отдела технического обслуживания клиентов

Системный

администратор

Инженер

1 категории

Инженер

2 категории

Руководитель Центра по работе с государст-

венными заказчиками

Руководитель Центра корпоративных

решений

Консультант-программист

Аналитик

Консультант по сопровождению

1 категории

Консультант по сопровождению

2 категории

Консультант по сопровождению

3 категории

Рис. 1. Организационная структура

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129 - ФЗ. Учет ведется самостоятельным подразделением - бухгал­терской службой, возглавляемой главным бухгалтером.

2.2. Анализ этапов формирования бухгалтерской отчетности объекта исследования

В состав годовой бухгалтерской отчетности исследуемого объекта включены бухгалтерский баланс (форма № 1) и отчет о прибылях и убытках (форма № 2). При составлении и представлении промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности организация руководствуется требованиями законодательства РФ.

Одним из этапов, предшествующих составлению бухгалтерской отчетности, является инвентаризация статей баланса.

Инвентаризация основных средств организацией не проводилась на протяжении многих лет, т.к. основная доля составляющих основных средств – компьютерная техника, и в соответствии с действующим законодательством объекты основных средств стоимостью не более 10000 руб. за единицу списывались на затраты по мере ввода в эксплуатацию.

В целях обеспечения сохранности списанных объектов основных средств в производство у субъекта организован надлежащий контроль за их движением на забалансовом счете.

Инвентаризация кассовых операций также не осуществляется на хозяйствующем субъекте, т.к. наличных денежных средств в Обществе практически не бывает. Наличные средства снимаются для выплаты заработной платы в установленные дни.

На инвентаризации дебиторской задолженности остановимся поподробнее, т.к. высокая дебиторская задолженность является одним из проблемных участков учета организации.

Для проверки обоснованности сумм дебиторской задолженности числящейся на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», организация проводит инвентаризацию расчетов. Целью инвентаризации является документальное подтверждение наличия дебиторской задолженности и обязательств, установление сроков их возникновения и погашения, уточнение оценки.

Исследуемым объектом инвентаризация дебиторской задолженности проводится в течение года 1 или более раз по запросу клиента либо при обнаружении сумм неплатежей со стороны покупателя.

Проведение и документальное оформление инвентаризации  дебиторской задолженности  согласно действующему законодательству РФ должно осуществляться следующим образом:

• руководитель издает приказ о проведении инвентаризации, назначая комиссию, сроки ее проведения, ответственного за ее проведение;
• по результатам инвентаризации составляются: приложение к форме  №ИНВ-17 «Справка к акту  №__», и форма № ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами», утвержденные постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88;
• составляется акт на списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности. Этот акт утверждает руководитель организации;
• списание дебиторской задолженности оформляется приказом или распоряжением  руководителя организации.

Данная методика в организации не работает. На данный момент показанная в отчетности исследуемой организации дебиторская задолженность отражается в искаженных суммах, т.к. не проводится надлежащим образом инвентаризация дебиторской задолженности, не используется деление задолженности на краткосрочную и долгосрочную, не производится списание задолженности, по которой истек срок исковой давности. Следовательно, пользователи лишены возможности правильно оценить финансовое состояние предприятия.

В 2015 г. инвентаризацию дебиторской задолженности в ООО «Цезарь» планируется проводить в соответствии с рассмотренной выше методикой и разработанной учетной политикой несколько раз в год.

Следующим этапом при составлении отчетности после проведения инвентаризации статей баланса, является проверка записей на счетах бухгалтерского учета.

Проверка учетных записей на синтетических счетах в ООО «Цезарь» осуществляется по итогам оборотно-сальдовой ведомости. Имеющиеся в ней три пары суммовых граф отражают дебетовые и кредитовые итоги, соответственно равные друг другу.

Следующий этап – исправлениие выявленных ошибок.

Экономическим субъектом в большинстве случаев используется корректурный способ исправления ошибок. После исправления ошибок в налоговые органы сдаются уточненные данные.

Завершающим этапом, предшествующим составлению отчетности считается закрытие счетов учета затрат, формирование себестоимости выполненных работ, оказанных услуг.

Условно этот процесс в организации можно разбить на следующие этапы, рассмотренные в прил 1.

Следующим этапом при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности является формирование главной книги. В процессе формирования главной книги ООО «Цезарь» модуль «Бухгалтерский учет» выполняет просмотр всех бухгалтерских проводок, рассчитывает входящее, исходящее сальдо, обороты по счетам бухгалтерского учета, а также осуществляет проверку на закрытие счетов.

Далее на основании главной книги автоматически формируются бухгалтерский баланс (форма № 1) и отчет о прибылях и убытках (форма № 2). Пояснительная записка на объекте исследования не формируется.

ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ФОРМИРОВАНИЮ ПОЯСНИТЕЛЬНОЙ ЗАПИСКИ ООО «ЦЕЗАРЬ»

3.1. Анализа ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости ООО «Цезарь»

Пояснительная записка призвана обеспечивать пользователей дополнительными данными. Для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности необходимо провести анализ финансового положения хозяйствующего субъекта. Полученные таблицы и выводы проведенного анализа можно использовать в составе пояснительной записки.

Финансовое состояние предприятия характеризуется широким кругом показателей, отражающим наличие, размещение и использование финансовых ресурсов. Определение финансового состояния на ту или иную дату помогает ответить на вопрос, насколько правильно предприятие управляло финансовыми ресурсами в течение периода, предшествовавшего этой дате.

Существуют различные методики анализа финансового состояния. В нашей стране по опыту экономически развитых стран все большее распространение получает методика, основанная на расчете и использовании системы коэффициентов .

Финансовое состояние организации можно оценить с точки зрения краткосрочной и долгосрочной перспективы. В первом случае критерий оценки финансового состояния – ликвидность и платежеспособность организации. С позиции долгосрочной перспективы финансовое состояние оценивают на основе анализа финансовой устойчивости.

Анализ ликвидности бухгалтерского баланса оценивает платежеспособность организации, т.е. ее способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам за счет наличия готовых средств платежа и других ликвидных активов.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения: А1П1; А2П2; А3П3; А4П4.

Результаты расчетов (прил. 2. табл. 1) показывают, что ликвидность баланса можно охарактеризовать как недостаточную. У компании наблюдается дефицит наиболее ликвидных активов, обеспечивающих погашение срочных обязательств, и собственного оборотного капитала, необходимого для вложения в такие элементы, как товарные запасы, денежные средства, краткосрочные финансовые вложения.

Проведенный по изложенной схеме анализ ликвидности баланса является приблизительным. Более детальным считается анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов.

Коэффициенты, характеризующие платежеспособность исследуемой организации приведены в прил. 2 табл. 2. Нормативное значение коэффициента абсолютной ликвидности признается теоретически достаточным, если оно составляет 0,1, то есть считается вполне достаточным иметь 10% реальных денег по отношению к краткосрочным обязательствам, чтобы быть признанным платёжеспособным. В 2016 г. данный показатель составил 0.07, в 2017 г. произошло снижение до 0.05. Таким образом, за анализируемый период организация еще больше теряет способность к немедленному погашению текущих обязательств за счет денежных средств.

Нормативная величина коэффициента промежуточной (критической) ликвидности - 0,8 - 1. Превышение значения этого коэффициента над единицей означает безукоризненную денежную ликвидность, что с точки зрения эффективности финансово-коммерческой деятельности предприятия говорит о нерациональном использовании свободных денежных средств. Деньги должны «работать» и приносить дополнительную прибыль (доход).

В исследуемой организации коэффициенты промежуточной ликвидности в исследуемые периоды немного меньше предела нормы.

Нормативное значение коэффициента текущей ликвидности принято считать равное от 1 до 2. Коэффициент текущей ликвидности за исследуемые периоды не достигает нормативного значения, что подтверждает недостаточную платежеспособность организации.

Финансовое положение организации трудно назвать стабильным. Коэффициенты общей, абсолютной и быстрой ликвидности на всем промежутке анализируемого периода ниже нормативных значений, что свидетельствует о неэффективном использовании оборотных средств компании. Однако наблюдается незначительная, но благоприятная тенденция роста значений коэффициентов платежеспособности.

Оценка финансового состояния организации будет неполной без анализа финансовой устойчивости. Финансовая устойчивость предприятия – это такое состояние его финансовых ресурсов, их распределение и использование, которое обеспечивает развитие предприятия на основе роста прибыли и капитала при сохранении платежеспособности и кредитоспособности в условиях допустимого уровня риска.

На практике применяют различные методики анализа финансовой устойчивости. В каждой методике присутствует свой набор относительных показателей финансовой устойчивости. Рассмотрим основные относительные показатели финансовой устойчивости.

Результаты анализа финансовой устойчивости сведены в прил. 2 табл. 3.

В тех случаях, когда коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования (U₁) >50%, можно говорить, что организация не зависит от заемных источников средств при формировании своих оборотных активов. У анализируемой организации этот коэффициент достаточно низок. Собственными оборотными средствами не покрывается даже минимально допустимые 10% оборотных активов.

У хозяйствующего субъекта значение коэффициента соотношения заемных и собственных средств (U₂) свидетельствует о недостаточной финансовой устойчивости организации.

Коэффициент автономии (U₃) показывает удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования. В большинстве стран принято считать финансово независимой фирму с удельным весом собственного капитала в общей его величине от 30% (критическая точка) до 70%. В нашем случае, данный показатель значительно ниже допустимых норм.

Коэффициент финансирования (U₄) показывает, какая часть деятельности финансируется за счет собственных, а какая - за счет заемных средств. Значения данного показателя находится намного ниже предельного минимального размера.

Рекомендации по формированию пояснительной записки ООО «Цезарь»

Финансово-хозяйственная деятельность в ООО «Цезарь» осуществляется и учитывается по правилам ведения бухгалтерского учета в РФ. Ежеквартально и ежегодно в Обществе составляется отчетность в соответствии с законодательством РФ.

Как указано в ПБУ 4/99, Общество вправе принять решение о формировании отчета об изменениях капитала (форма № 3), отчета о движении денежных средств (форма № 4), приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительной записки.

Пояснительная записка в ООО «Цезарь» на протяжении всей деятельности не формировалась. Однако, с ее использованием, организация могла бы предоставить пользователям дополнительные сведения о финансовом положении организации, не нашедшие отражения в основных формах отчетности, исходя из особенностей ее деятельности.

Нормативными документами по бухгалтерскому учету структура пояснительной записки не установлена. Организации разрабатывают ее самостоятельно. Поэтому, считаем возможным рекомендовать структуру пояснительной записки в виде 2 основных блоков:

1 блок – разделы, удовлетворяющие требованиям нормативных актов, в частности ПБУ, а также характеризующие достигнутые результаты деятельности. Основными разделами 1 блока будут: общие сведения об организации; расшифровка важнейших статей форм бухгалтерской отчетности; аналитические показатели, характеризующие деятельность организации

2 блок – разделы, предоставляющие информацию о перспективах деятельности и прогнозные сведения.

Ниже представлена разработанная пояснительная записка ООО «Цезарь» к годовой бухгалтерской отчетности за 2014 г.

1. Общие сведения.

Данная пояснительная записка является неотъемлемой частью годовой бухгалтерской отчетности ООО «Цезарь» за 2014 г., подготовленной в соответствии с действующим законодательством РФ.

Полное фирменное наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Цезарь», сокращенное наименование – ООО «Цезарь».

Организационно-правовая форма: общество с ограниченной ответственностью.

ИНН 0287041536, свидетельство о постановке на налоговый учет: 02 № 003139695 от 13 октября 2010г.

Основной государственный регистрационный номер – 2060278123728.

Целью деятельности Общества является извлечение прибыли посредством осуществления хозяйственной деятельности.

Уставный капитал Общества установлен в размере 30 тысяч рублей.

Среднесписочная численность работников Общества за 2016 и 2017 гг. составила 25 и 22 человека соответственно.

Предметом деятельности Общества является:

• разработка и внедрение информационных технологий, программного обеспечения;
• деятельность в области защиты информации;
• оказание информационных, правовых, рекламных, коммерческих, маркетинговых, инжиниринговых и консалтинговых услуг;
• аккумулирование и дальнейшая продажа объектов интеллектуальной собственности и т.д.

Таблица 1

Анализ активов и пассивов организации (тыс. руб.)

	Остатки по балансу			Структура активов и пассивов, %
	На 31.12. 2016 г.	На 31.12. 2017г.	Откло-нение	На 31.12. 2016 г.	На 31.12. 2017 г.	Откло-нение
Активы
1.Внеоборотные активы (основные средства)	157	134	-23	7,28	3,81	-3,47
2. Оборотные активы - всего, в т.ч.:	2001	3382	+1381	92,72	96,19	+3,47
2.1. Запасы	141	147	+6	6,53	4,18	-2,35
2.2. НДС по приобретенным ценностям	3	302	+299	0,14	8,59	+8,45
2.3. Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты	1623	2741	+1118	75,21	77,96	+2,75
2.4. Денежные средства	234	192	-42	10,84	5,46	-5,38
Итого активов	2158	3516	+1358	100	100	0
Пассивы
1. Капитал и резервы - всего, в т.ч.:	-1212	-730	+482	-56,16	-20,76	35,4
1.1. Уставный капитал	30	30	0	1,39	0,85	-0,54
1.2. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	-1242	-760	+482	-57,55	-21,62	35,94
2. Обязательства - всего, в т.ч.:	3370	4246	+876	156,16	120,76	-35,4
2.1. Долгосрочные обязательства	-	-	-	-	-	-
2.2. Краткосрочные обязательства (Кредиторская задолженность)	3370	4246	+876	156,16	120,76	-35,4
Итого пассивов	2158	3516	1358	100	100	0

Стоимость имущества увеличилась на 1358 тыс. руб. Основными составляющими этих изменений является высокий рост оборотных активов, в большей степени за счет увеличения дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

На начало периода доля оборотных активов в общем объеме имущества организации составляла 92,72% , на конец периода произошел рост оборотных активов на 3,47% (96,19%), что свидетельствует об укреплении финансового положения организации.

Низкий уровень внеоборотных активов в структуре имущества обусловлен спецификой деятельности организации на рынке по разработке и сопровождению автоматизированных информационных систем для государственных учреждений, крупных коммерческих предприятий, компаний малого и среднего бизнеса.

Пассивная часть баланса увеличилась за счет роста заемных средств - увеличения статьи «Кредиторская задолженность» на 876 тыс. руб.

За счет полученной нераспределенной прибыли 2017 г. частично покрыты убытки прошлых лет в размере 482 тыс. руб.

2.2. Пояснения по существенным статьям бухгалтерского баланса

Основные средства. Основные средства в отчетном периоде принимались к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, определенной в соответствии с требованиями ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Метод ускоренной амортизации не применялся. Переоценка основных средств в 2017г. не проводилась.

Таблица 2

Структура, состав и стоимость основных средств (руб.)

№ п/п	Наименование основного средства	Балансовая стоимость	Амор-тизация	Остаточная стоимость
1	2	3	4	5
Вид (группа) ОС: Машины и оборудование
1	Notebook ASUS L8 PIII500/128Mb/12Gb/DVDROM/V8MbAG, инв. №0009	92500,00	92500,00	0,00
2	Pentium 4 2.4С box/GigaByte GA-81865GVMK/2*256Mb/F, инв. №00029	12449,15	5046,90	7402,25
3	Pentium 4 3.0Е box/ASUSTeK P4P800-VM/A/L/2*512/2*8, инв. №00035	15531,35	5037,24	10494,11
4	Pentium 4 3.0Е box/ASUSTeK P4P800-VM/A/L/2*512/2*8, инв. №00034	15531,35	5037,24	10494,11
5	Pentium 4 3.0Е box/ASUSTeK P4P800-VM/A/L/2*512/2*8, инв. №00033	15531,35	5037,24	10494,11
6	Pentium II, инв. №0006	22500,00	22500,00	0,00
7	Pentium II, инв. №0007	22500,00	22500,00	0,00
8	Pentium II, Celeron 366/ASUSTeK CeleronPGA, инв. №0003	15586,44	15586,44	0,00
9	Pentium233MMX/ASYSP5A/64Mb/6.4Gb/4Mb3.5», инв. №0005	21000,00	21000,00	0,00
10	Pentium233MMX/ASYSP5A/64Mb/6.4Gb/4Mb3.5», инв. №0004	21000,00	21000,00	0,00
11	Pentium 4 3.0Е box/ASUSTeK P4P800-VM/A/L/2*512 Mb/2, инв. №00031	19171,19	6217,68	12953,51
12	ATC Panasonic KX-TD816BX(4*8up TO 8*16), инв. №00010	12918,33	12918,33	0,00
13	Компьютер С600/32Mb/3.5»/SB/kbr/mouse/ATX, инв. №00024	17172,50	17172,50	0,00
14	Компьютер С600/64Mb/10.2Gb/3.5»/SB/Kb/mouse/17», инв. №00023	15469,16	15469,16	0,00
15	Компьютер PII800/128Mb/20.4Gb/3.5»/SVGA16Mb/kbr/m, инв. №00020	22420,84	22420,84	0,00
16	Компьютер PIII 600/128Mb/7.5Gb/3.5»/SB/kbr/mouse/, инв. №00022	30904,17	30904,17	0,00
17	Компьютер PIII 600/128Mb/20.5Gb/3.5»/SB/kbr/mouse/, инв. №00021	19386,67	19386,67	0,00
18	Компьютер PIII 600/128Mb/7.5Gb/3.5»/SB/kbr/mouse/AT, инв. №00019	12914,16	12914,16	0,00
19	Компьютер PIII 650E/128Mb/18.2Gb/4Mbrage/Kb/mouseAT, инв. №00018	45217,50	45217,50	0,00
20	Компьютер PIII 800/128Mb/20.4Gb/3.5»/SB/Kb/mouse/ATX/, инв. №00001	15734,16	15734,16	0,00
21	Компьютер PIII 800EB/512Mb/2*18.2Gb/3.5»/CD/mou, инв. №00017	58198,33	58198,33	0,00
22	Компьютер PIII C600/64Mb/10.2Gb/3,5»/Kb/mouse/17, инв. №00015	14920,17	14920,17	0,00
23	Компьютер PIII C600/64Mb/10.2Gb/3,5»/Kb/mouse/17, инв. №00014	14921,00	14921,00	0,00
24	Компьютер PIII C600/64Mb/10.2Gb/3,5»/Kb/mouse/17, инв. №00013	14921,00	14921,00	0,00
25	Компьютер PIII C600/64Mb/10.2Gb/3,5»/Kb/mouse/17, инв. №00012	14921,00	14921,00	0,00
26	Компьютер PIII C600/64Mb/10.2Gb/3,5»/Kb/mouse/17, инв. №00011	14921,00	14921,00	0,00
27	Компьютер C600E/128Mb/20.4Gb/3,5»/Kb/mouse/A/17, инв. №00016	16167,50	16167,50	0,00
28	Копировальный аппарат KYOCERA KM-1260, инв. №00042	26162,71	6363,90	19798,81
29	Копировальный аппарат Canon NP-6317 17 коп/мин A3, инв. №00008	36888,33	36888,33	0,00
30	Охранно-пожарная сигнализация, инв. №00025	45695,00	15731,10	29963,90
31	Принтер KYOCERA FS-1020D, инв. №00041	10000,00	2702,70	7297,30
32	ПЭВМ P2, инв. №00002	22000,00	19167,12	2832,88
33	Сплит.система CS-A4CKE/CU-A24CKE, инв. №00028	38764,25	16762,88	22001,37
	Итого	793918,61	660186,26	133732,35

Запасы. Основную долю запасов на 31.12.2017 г. составляют данные по строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи».

Таблица 3

Состав и стоимость товаров (руб.)

Наименование номенклатуры	Счёт	МОЛ	Коли-чество	Единица изме-рения	Стоимость
1	2	3	4	5	6
CD ROM Draiv 40X	41	Зиятдинов Р.Р.	1	шт.	1127,5
CD-ROM	41	Зиятдинов Р.Р.	2	ед.	2120
FDD 3.5 Gb	41	Зиятдинов Р.Р.	1	шт.	252,5
FDD 3.5 HD Samsung	41	Зиятдинов Р.Р.	1	шт.	245
HDD 20.5 Gb	41	Зиятдинов Р.Р.	1	шт.	2065,83
HP LaserJet 1100	41	Зиятдинов Р.Р.	1	шт.	8277,5
PIII500/M/b GigaByte Ga-6bxc/64Mb/8.4Gb/4Mb/ATI/Kb/Mouse	41	Зиятдинов Р.Р.	1	шт.	14291,67
PIII-800EB/ASUS CUR-DLS/128Mb ECC/FDD/ATX	41	Зиятдинов Р.Р.	1	шт.	8443,33
RJ-коннектор	41	Зиятдинов Р.Р.	20	шт.	150
SIMM 16 Mb	41	Зиятдинов Р.Р.	1	шт.	544,11
Адаптер системных часов А-200	41	Зиятдинов Р.Р.	45	ед.	21929,87
Брошюра «Инструкция по бюджетному учету от 26.08.2004 № 70н»	41	Зиятдинов Р.Р.	67	шт.	8516,93
Дизайнер пользовательских интерфейсов	41	Зиятдинов Р.Р.	1	ед.	50700,94
Кабель UTP 4 пары кат.5Е << бухта 100м>>	41	Зиятдинов Р.Р.	1	ед.	354,17
Клавиатура 104 кл	41	Зиятдинов Р.Р.	2	шт.	235,84
Коннектор RJ-45 (5-я категория)	41	Зиятдинов Р.Р.	423	шт.	880,52
Мышь A-Mouse	41	Зиятдинов Р.Р.	2	шт.	267,5
Сетевая карта Compex RE 100TX	41	Зиятдинов Р.Р.	2	шт.	593,33
Учебно-практическое пособие «Общая методология применения положений
Инструкции по бюджетному учету и единого Плана счетов бюджетного учета»	41	Зиятдинов Р.Р.	18	ед.	7203,44
17» Monitor Samsung 750S	41	Зиятдинов Р.Р.	1	шт.	6345,83
17» Monitor 0.28 Philips 107e MPRII	41	Зиятдинов Р.Р.	1	шт.	6185
Итого	-	-	-	-	140730,81

Дебиторская задолженность. В виду того, что основным видом деятельности ООО «Цезарь» является оказание услуг, основными существенными статьями бухгалтерского баланса являются: дебиторская задолженность; кредиторская задолженность.

Таблица 4

Структура дебиторской задолженности (тыс. руб.)

Вид дебиторской задолженности	2016 г.	2017 г.	Отклонение (+,-)	Структура, %
				2016 г.	2017 г.
Покупатели и заказчики	724	1814	+1090	44,6	66,18
Авансы выданные	54	157	+103	3,33	5,73
Расчеты с бюджетом	339	370	+31	20,89	13,5
Расчеты по внебюджетным фондам	43	100	+57	2,65	3,65
Прочие дебиторы	463	300	-163	28,53	10,94
Итого	1623	2741	+1118	100	100

Таблица 5

Дебиторская задолженность (руб.)

№	Наименование покупателя	Задолженность
1	2	3
1	ООО «Альфа-Сервис»	53250
2	Верхнетроицкий психо-неврологический интернат	18900
3	Верховный суд РБ	15240
4	ГУЗ РДКБ	19020
5	ГУ УЕ-394/9 ГУИН МЮ РФ по РБ	10862
6	Министерство образования РБ	18905
7	МУЗ Нуримановская ЦРБ	17766
8	МУ Отдел образования администрации городского округа г.Нефтекамск РБ	13738
9	МО Уктеевский сельсовет Иглинского района РБ	31860
10	Республиканская клиническая больница им. Г.Г. Куватова	31135
11	Серафимовский детский дом-интернат для умственно отсталых детей	18900
12	УФСКН РФ по РБ	28375
13	Центральная районная аптека № 78 – Филиал ГУП «БашФармация» РБ	15150

В бухгалтерском учете резерв по сомнительным долгам не формируется.

Рост дебиторской задолженности вызван резким увеличением клиентской базы.

Таблица 6

Расшифровка краткосрочной кредиторской задолженности (тыс. руб.)

Кредиторская задолженность	2016 г.	2017 г.	Отклонение (+,-)	Структура, %
				2016 г.	2017 г.
Поставщики и подрядчики	55	1975	+1920	1,63	46,51
Задолженность перед персоналом организации	67	82	+15	1,99	1,94
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами	-	-	-	-	-
Задолженность по налогам и сборам	135	6	-129	4,01	0,14
Авансы полученные	3113	2183	-930	92,37	51,41
Прочие кредиторы	-	-	-	-	-
Итого	3370	4246	+876	100	100

Таблица 7

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности (тыс. руб.)

Наименование показателя	2016 г.	2017 г.	Откло-нение (+,-)	Уровень к выручке 2016 г., %	Уровень к выручке 2017 г., %	Откло-нение уровня, %
Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг (без НДС)	8071	15529	+7458	100	100	-
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	7725	13644	+5919	95,7	87,9	-7,8
Коммерческие расходы	-	-	-	-	-	-
Управленческие расходы	1026	1212	+186	12,7	7,8	-4,9
Прибыль (убыток) от продаж	-680	673	+13531353	-8,4	4,3	12,7
Прочие операционные доходы	-	-	-	-	-	-
Прочие операционные расходы	11	13	+2	0,1	0,1	0
Прочие внереализационные доходы	-	-	-	-	-	-
Прочие внереализационные расходы	11	19	+8	0,1	0,1	0
Прибыль (убыток) до налогообложения	-702	641	+1343	-8,7	4,1	12,8
Налог на прибыль	-	159	+159	-	1	1
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	-	482	+482	-	3,1	3,1
Всего доходов	8071	15529	+7458	-	-	-
Всего расходов	8773	15047	+6274	-	-	-
Коэффициент соотношения доходов и расходов	0,92	1,03	+0,11	-	-	-

Анализ финансовых результатов за исследуемый период показал, что предприятие ведет активную хозяйственную деятельность. В период 2016-2017 гг. наблюдается резкий скачок от убытка в сумме 702 тыс. руб. до прибыли в сумме 641 тыс. руб. Это связано, прежде всего, с увеличением объема выполненных услуг, ростом клиентской базы, переходом пользователей ПП «Парус 4хх» DOS версии на «Парус 7хх» Windows версии, повышением тарифов на услуги и программное обеспечение.

Коэффициент соотношения доходов и расходов в 2016 г. составил 0,92, в 2017 г. он достиг 1,03, что является положительным моментом в хозяйственной деятельности организации.

Таблица 8

Структура и динамика выручки от продаж (тыс. руб.)

Показатель	2016 г.	2017 г.	Откло-нение (+,-)	Доля в общем объеме выручки, %		Откло-нение (+,-)
				2016 г.	2017 г.
1	2	3	4	5	6	7
Выручка от продаж (с НДС), в т.ч.:	9524	18324	8800	100	100	-
программного обеспечения	5740	11227	5487	60,3	61,3	1
информационных услуг	3512	5355	1843	36,9	29,2	-7,7
товаров	272	1742	1470	2,8	9,5	6,7

В 2017 г. в структуре выручки произошли незначительные изменения, по сравнению с 2016 г. Выручка от реализации программного обеспечения увеличилась на 1 % и составила 61,3 %. Выручка от оказания информационных услуг снизилась на 7,7 %. На 6,7% возросла выручка от реализации товаров. В табл. 10 отражена динамика реализации программного обеспечения (формирование заказов файлов лицензии через систему электронной дистрибуции «Парус-консультант»). Высокий рост заказов в 2017 г. вызван переходом пользователей ПП «Парус 4хх» DOS версии на «Парус 7хх» Windows версии.

Таблица 9

Динамика реализации программного обеспечения (шт.)

Наименование заказа	Год		Отклонение (+,-)	Темп роста по сравнению с 2016 г., %
	2016 г.	2017 г.
Первичный заказ	100	456	+356	456,0
Изменение комплектации	126	256	+130	203,2
Лицензионное обслуживание	231	326	+95	141,1
Итого	457	1038	+540	227,1

Таблица 10

Расходы организации по элементам (тыс. руб.)

Виды затрат	2016 г.		2017 г.		Отклонение		Темп роста, %
	сумма	в %	сумма	в %	сумма	уд. веса, %
1	2	3	4	5	6	7	8
Материальные затраты	223	2,88	519	3,79	+296	+0,91	232,74
Затраты на оплату труда	729	9,41	1024	7,49	+295	-1,92	142,42
Отчисления на социальные нужды	245	3,16	266	1,95	+21	-1,21	108,57
Амортизация	23	0,3	59	0,43	+36	+0,13	256,52
Прочие затраты	6527	84,25	11808	86,34	+5281	+2,09	180,91
Итого	7747	100	13676	100	+5929	-	176,53

Представленная форма пояснительной записки не отражает всю информацию о финансовом положении предприятия, т.к. не все статьи финансовой отчетности отражены верно.

В дальнейшем рекомендуется при формировании данной формы отчетности учитывать следующее:

• расширить круг раскрываемой экономически значимой информации в пояснительной записке путем добавления дополнительных разделов (например, «Учетная политика»);
• разработать более детальные таблицы по раскрытию «проблемных» статей бухгалтерской отчетности, предоставляющих информацию о дебиторской и кредиторской задолженности, например, прил. 3 табл. 1-2;
• данные в пояснительной записке представлять за более длительный период (не менее 5 лет), что позволит пользователям экономической информации сформировать более точное представление о финансово-хозяйственной деятельности организации;
• разработать форму пояснительной записки и утвердить ее в Приложении к учетной политике;
• данный вид отчета утвердить в составе годовой бухгалтерской отчетности;
• утвердить ответственного за формирование пояснительной записки - главного бухгалтера;
• автоматизировать разработанную форму пояснительной записки.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Пояснительная записка, входящая в состав пояснений к бухгалтерской отчетности наряду с приложениями к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках позволяет предоставить пользователям информации дополнительные сведения о финансовом положении организации, не нашедшие отражения в основных формах отчетности.

Пояснительная записка должна выполнять следующие основные задачи:

• обеспечивать информационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности;
• раскрывать информацию, содержащуюся в статьях бухгалтерской отчетности;
• предоставлять пользователям сопоставимую учётную информацию за ряд   отчётных периодов;
• предоставлять данные наиболее важных аналитических показателей с точки зрения оценки коммерческой деятельности организации.

Пояснительная записка в ООО «Цезарь» на протяжении всего существования организации не формировалась. Однако, с ее использованием, компания могла бы предоставлять более подробную информацию, чем в основных формах отчетности, учитывая особенности ее деятельности.

При формировании бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, а также приложений к этим формам, при обобщении данных бухгалтерского учета, основное внимание должно уделяться раскрытию информации, которая влияет или может повлиять на принятие деловых и организационных решений, обеспечивающих экономические выгоды заинтересованных лиц.

Бухгалтерская отчетность ООО «Цезарь» содержит в себе очень важную, но далеко не полную информацию об организации, поэтому она должна сопровождаться пояснительной запиской.

Делая вывод о проделанной работе, необходимо отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской (фи­нансовой) отчетности экономически значимой информации. Несоблюдение требований составления отчетности может привести к весьма существенным негативным последствиям, как для самой организации, так и для заинтересованных лиц, организаций - кредиторов и др.

В теоретической части работы рассмотрены и раскрыты понятие пояснительной записки, ее сущность, структура и необходимость.

В аналитической части раскрыта экономическая характеристика организации, специфика деятельности, формирование бухгалтерской отчетности.

В также в курсовой работе обозначен круг раскрываемой в пояснительной записке информации, разработана форма пояснительной записки, рассмотрены меры по совершенствованию методики формирования пояснительной записки.

Руководителю организации зачастую приходится принимать решения в условиях неопределенности и риска, что требует от него постоянно держать под контролем различные аспекты финансово-экономической деятельности своего предприятия. Отсутствие достоверных данных может привести к неверному управленческому решению и, как следствие, - к серьезным убыткам. И наоборот, информация, вовремя поданная, грамотно обработанная и систематизированная, в определенной степени гарантирует эффективное управление финансово-хозяйственной деятельностью организации.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть I и II. // СПС «Гарант».
2. Федеральный закон Российской Федерации от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». // СПС «Гарант».
3. Закон Российской Федерации от 22 марта 1991 г. № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках».// СПС «Гарант».
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н). // 22 ПБУ: практический комментарий. - М.: Информцентр XXI века, 2005. – 528 c.
5. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» // СПС «Гарант».
6. Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н «Об утверждении ПБУ «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98).// СПС «Гарант».
7. Приказ Минфина РФ от 30 января 2000 г. № 2н «Об утверждении ПБУ «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000). // СПС «Гарант».
8. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н «Об утверждении ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). // СПС «Гарант».
9. Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н «Об утверждении ПБУ «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). // СПС «Гарант».
10. Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н «Об утверждении ПБУ «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). // СПС «Гарант».
11. Приказ Минфина РФ от 13 января 2000 г. № 5н «Об утверждении ПБУ «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000). // СПС «Гарант».
12. Приказ Минфина РФ от 27 января 2000 г. № 11н «Об утверждении ПБУ «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000). // СПС «Гарант».
13. Приказ Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 92н «Об утверждении ПБУ «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000). // СПС «Гарант».
14. Приказ Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 91н «Об утверждении ПБУ «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000). // СПС «Гарант».
15. Приказ Минфина РФ от 2 августа 2001 г. № 60н «Об утверждении ПБУ «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01). // СПС «Гарант».
16. Приказ Минфина РФ от 2 июля 2002 г. № 66н «Об утверждении ПБУ «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02).// СПС «Гарант».
17. Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н «Об утверждении ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). // СПС «Гарант».
18. Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н «Об утверждении ПБУ «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02). // СПС «Гарант».
19. Приказ Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. № 105н «Об утверждении ПБУ «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03). // СПС «Гарант».
20. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. 3-е изд., перераб. и доп.- М.: Издательство «Дело и Сервис», 2015. – 368 с.
21. Ковалева О.В., Хахонова Н.Н. Новый план счетов: комментарии и рекомендации к применению с учетом последних изменений. Изд. 5-е. (Серия «Библиотека бухгалтера и аудитора»). – Ростов н/Д: Феникс, 2014. – 224 с.
22. Морозова Ж.А. Учетная политика на 2016 год. – М.:ИндексМедиа, 2016. - 340 с.
23. Фомичева Л.П. Составляем пояснительную записку к бухгалтерской отчетности / Л.П. Фомичева – М.: ООО «Вершина», 2015. – 200 с.
24. Анищенко А.В. Бухгалтерская отчетность: как составить пояснительную записку. //Российский налоговый курьер. – 2015. - № 6. // http://www.rnk.ru
25. Букач. Е. Пояснительная записка в составе отчетности. // Экономика и жизнь. – 2016. - № 3. // http://www.buhi.ru

Приложения

Приложение 1

Таблица 1

Закрытие счетов при составлении промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности

Общие этапы процедуры закрытия счетов при составлении промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности
Этап 1 Закрытие счета 26	Этап 2 Списание себестоимости выполненных работ (оказанных услуг) (счет 20)	Этап 3 Определение финансового результата от продаж, оказания услуг на счете 90	Этап 4 Определение сальдо прочих доходов и расходов на счете 91	Этап 5 Определе-ние остатка на счете 99

Таблица 2

Закрытие счетов при составлении годовой бухгалтерской отчетности

Дополнительные этапы процедуры закрытия счетов при составлении годовой бухгалтерской отчетности
Закрытие всех субсчетов к счету 90	Закрытие всех субсчетов к счету 91	Закрытие счета 99

Таблица 3

Выписка из журнала регистрации хозяйственных операций ООО «Цезарь» за 31.12.2017 г.

№ п/п	Факты хозяйственной деятельности	Сумма, (руб.)	Корреспон-денция счетов
			Дт	Кт
1	Отражена выручка от продаж товаров (работ, услуг)	18 323 927,93	62	90/1
2	Начислен НДС	2 795 174,92	90/3	68/2
3	Списаны общехозяйственные расходы в конце месяца (Этап 1)	1 212 017,48	90/8	26
4	Списаны расходы по выполненным работам (услугам) (Этап 2)	13 643 178,02	90/2	20
5	Выявлен в конце отчетного года финансовый результат (прибыль) (Этап 3)	673 557,51	90/9	99
6	Закрытие субсчета 90/1	18 323 927,93	90/1	90/9
7	Закрытие субсчета 90/2	13 643 178,02	90/9	90/2
8	Закрытие субсчета 90/3	2 795 174,92	90/9	90/3
9	Закрытие субсчета 90/8	1 212 017,48	90/9	90/8
10	Выявлен в конце отчетного периода финансовый результат от прочих операций (убыток) (Этап 4)	13 426,34	99	91/9
11	Закрытие субсчета 91/1	273,10	91/1	91/9
12	Закрытие субсчетов 91/2	23 419,71	91/9	91/2
13	Отражена прибыль от продаж за декабрь	673 557,51	90/9	99
14	Списан убыток от прочих видов деятельности	13 426,34	99	91/9
15	Начислен налог на прибыль	158 431,48	99	68
16	Выявлена чистая прибыль за отчетный год (закрыт счет 99) (Этап 5)	482 473,31	99	84

Приложение 2

Анализ ликвидности баланса (тыс. руб.)

АКТИВ	2016 г.	2017г.	ПАССИВ	2016 г.	2017 г.	Платежный излишек или недостаток (+, -)		Соотношения
								2016 г.	2017 г.
1	2	3	5	6	7	9	10	11	12
Наиболее ликвидные активы	234	192	Наиболее срочные обязательства	3370	4246	-3136	-4054	А1<П1	А1<П1
Быстро реализуемые активы	1623	2741	Кратко-срочные пассивы	-	-	+1623	+2741	А2>П2	А2>П2
Медленно реализуемые активы	144	449	Долго-срочные пассивы	-	-	+144	+449	А2>П2	А2>П2
Трудно реализуемые активы	157	134	Постоян-ные пассивы	-1212	-730	-1055	-596	А4>П4	А4>П4
БАЛАНС	2158	3516	БАЛАНС	2158	3516	-	-	-	-

Таблица 2

Коэффициенты платежеспособности

№ п/п	Наименование показателя	Способ расчета	Значение		Откло-нение (+, -)
			2016 г.	2017 г.
1	Коэффициент абсолютной ликвидности		0,07	0,05	-0,02
2	Коэффициент промежуточной (критической) ликвидности		0,55	0,69	+0,14
3	Коэффициент текущей (общей) ликвидности	[1]	0,59	0,73	+0,14

Таблица 3

Показатели финансовой устойчивости

Наименование показателя	Способ расчета	2016 г.	2017 г.	Отклоне-ние (+, -)	Нормальное ограничение
Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования	U1 = (стр.490 – стр.190)/ стр.290	-0,68	-0,26	+0,42	нижняя граница 0,1; опт. U10,5
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (плечо финансового рычага)	U2 = (стр.590 + стр.690)/ стр.490	-2,78	-5,82	-3,04	не выше 1,5
Коэффициент автономии	U3 = стр.490/стр.700	-0,56	-0,21	+0,35	U3 0,4-0,6
Коэффициент финансирования (долгосрочного привлечения заемных средств)	U4 = стр.490/ (стр.590 + стр.690)	-0,36	-0,17	+0,19	U40,7; оптимально U4 ~ 1,5
Коэффициент финансовой устойчивости	U5 =(стр.490+ стр.590)/стр.700	-0,56	-0,21	+0,35	U50,6

Приложение 3

Таблица 1

Реестр старения дебиторской задолженности (на 31.12.2017 г.)

Наименование дебиторов	Срок возникновения сомнительного долга			Всего	Доля, %
	Менее 45 дней	От 45 до 90 дней	Более 90 дней
ООО «Альфа-Сервис»			53250	53250	2,94
МО Уктеевский сельсовет Иглинского района РБ			318600	31860	1,76
Республиканская клиническая больница им. Г.Г. Куватова			31135	31135	1,72
УФСКН РФ по РБ	8820	3540	16015	28375	1,56
ГУЗ РДКБ			19020	19020	1,05
Министерство образования РБ			18905	18905	1,04
Верхнетроицкий психо-неврологический интернат			18900	18900	1,04
Серафимовский детский дом-интернат для умственно отсталых детей			18900	18900	1,04
МУЗ Нуримановская ЦРБ			17766	17766	0,98
Верховный суд РБ			15240	15240	0,84
Центральная районная аптека № 78 - Филиал ГУП «БашФармация» РБ			15150	15150	0,84
МУ Отдел образования администрации городского округа г. Нефтекамск РБ	3780		9958	13738	0,76
ГУ УЕ-394/9 ГУИН МЮ РФ по РБ			10862	10862	0,60
Прочие дебиторы	227745,63	329678,81	963403,86	1520828,31	83,84
Всего	240345,63	333218,81	1240364,86	1813929,31	100
Доля, %	13,25	18,37	68,38	100

Таблица 2

Структура кредиторской задолженности по отдельным кредиторам (тыс. руб.)

Наименование поставщика	31.12.2017	Удельный вес, %
ООО «Айрис»	1750	88,61
ООО «Т.Ц.К.П.»	200	10,12
ОАО «Башинформсвязь»	25	1,27
Кредиторская задолженность, всего	1975	100

1. где, ДС – денежные средства; КФВ – краткосрочные финансовые вложения; КО – краткосрочные обязательства; ДЗ – дебиторская задолженность; З – запасы. ↑