Счета и двойная запись ( Система счетов бухгалтерского учета как способ классификации первичной информации)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующими субъектами необходимо фиксировать все операции, связанные с движением товаров, материалов, материальных и нематериальных ценностей и прочего, в журнале бухгалтерских операций, на бухгалтерских счетах, в регистрах бухгалтерского и налогового учета. Юридические лица и индивидуальные предприниматели формируют и раскрывать учетную политику при ведении финансово-хозяйственной деятельности, где в обязательном порядке описан применяемый ими план бухгалтерских счетов, методы принятия на учет расходов и доходов. Основу методологии бухгалтерского учета составляет, бухгалтерский баланс, счета бухгалтерского учета и двойная запись. Данная методология существует уже достаточно длительный период и применяется по сегодняшний день. Поэтому можно сказать, что изучение темы бухгалтерских счетов и двойной записи актуальна на данный момент.

Цель данной работы изучить счета бухгалтерского учета, их виды их структуру, рассмотреть ведение двойной записи в бухгалтерском учете и выявить существуют ли недостатки в данной методологии бухгалтерского учета.

Объектом исследования в курсовой работе являются непосредственно счета бухгалтерского учета.

В качестве предмета в курсовой работе выступают способы корреспонденция счетов и бухгалтерских записей.

В данной курсовой работе поставлены следующие задачи:

- изучить понятие «счет»;

- рассмотреть существующие виды бухгалтерских счетов;

- обозначить структуру бухгалтерских счетов;

- рассмотреть элемент методологии бухгалтерского учета «двойная запись»;

- изучить элементы и структуру двойной записи;

- обозначить существующие недостатки существующей методологии бухгалтерского учета;

- рассмотреть процесс корреспонденции счетов и бухгалтерских записей;

- изучить хронологические и синтетические виды записей;

- привести примеры финансово-хозяйственных операций деятельности организации;

- составить соответствующие бухгалтерские проводки к данным финансово-хозяйственным операциям.

Теоретической базой исследования для написания данной работы послужило в первую очередь Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, а также Инструкция по его применению и другие нормативно-правовые акты. А также ряд следующих отечественных авторов: Г.Ю. Касьянова, Алборов Р.А., Дмитриев И.М. и др.

В данной работе в основном использованы эмпирические методы исследования, то есть рассматривался порядок ведения двойной записи в бухгалтерском учете, отражение операций на счетах бухгалтерского учета.

В результате проведенного исследования, можно понять алгоритм ведения двойной записи, процесс принятия операций к учету, какими записями в журнале бухгалтерского учета должны сопровождаться все финансово-хозяйственные операции предприятия, а в дальнейшем данные знания можно применить в реальной ситуации. Таким образом, можно сказать, что практическая значимость курсовой работы очевидна.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы.

1. Система счетов бухгалтерского учета как способ классификации первичной информации

1.1 Понятие о счетах и их строение

Хозяйственные средства в сводном виде отражаются на статьях бухгалтерского баланса. Текущий учет хозяйственных операций осуществляется непрерывно и в систематизированном порядке ^[1][1]. В текущем бухгалтерском учете хозяйственные операции, а также хозяйственные средства и источники их образования группируются по однородным экономическим признакам. Например, основные средства отражаются отдельно от материалов, денежные средства в кассе – отдельно от денежных средств на расчетном счете. Объединенные в однородные группы хозяйственные средства и источники их образования учитываются на счетах бухгалтерского учета.

Для руководства хозяйственным процессом и осуществления контроля необходимо иметь показатели движения средств организации^[2][2]. Получение сведений о движении средств осуществляется с помощью бухгалтерских счетов.

Бухгалтерский счет – это способ текущего отражения всех изменений стоимости, происходящих в составе хозяйственных средств и их источников за отчетный период под воздействием хозяйственных операций. По внешней форме бухгалтерский счет – это таблица, состоящая из двух частей, условно названных: левая часть – дебет (от лат. debet - быть должным), правая часть – кредит (от лат. credit - оказывать доверие, верить)^[3][3].

Счет представляет собой двустороннюю таблицу в виде буквы «Т», поэтому его часто называют Т-счетом (рисунок 1.1).

Дебет	Название счета		Кредит

Рисунок 1.1 Схема Т-счета

Источник: Алборов Р.А. Теория бухгалтерского учета. - М.: ИНФРА

На практике применяется и другая форма строения счета при использовании мемориально-ордерной формы учета и формы Журнал–Главная, в которой дебет и кредит расположены рядом ^[4][1] (рисунок 1.2)

	Название счета
Содержание записи		Дебет	Кредит

Рисунок 1.2 Схема счета, в которой дебет и кредит расположены рядом

Источник: Алборов Р.А. Теория бухгалтерского учета. - М.: ИНФРА

Счет может быть расположен в виде двусторонней таблицы следующего содержания ^[5][2]^[6][3](рисунок 1.3):

Дебет Название счета Кредит
№ операций	Дата операций	Содержание операций	Сумма	№ операций	Дата операций	Содержание операций

Рисунок 1.3 Схема счета в виде двухсторонней таблицы

Источник: Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие / И.М. Дмитриева. - М.: Юрайт

При журнально-ордерной форме учета используется следующая схема^[7][1] (рисунок 1.4):

Журнал-ордер №1 по счету 50 «Касса» за___________200_ г.
Дата хозяйственной операции		С кредита счета 50 в дебет счетов
		№	№	№	№

Рисунок 1.4 Схема счета при журнально-ордерной форме учета

Источник: Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие / И.М. Дмитриева. - М.: Юрайт

Схема бухгалтерских счетов позволяет осуществить контроль за хозяйственной деятельностью организации.

Счета открываются в порядке развития статей баланса для учета каждого вида хозяйственных средств и их источников, хозяйственных процессов и их результатов в соответствии с классификацией, принятой в учете^[8][2].

Открыть счет означает дать ему название, проставить код по плану счетов бухгалтерского учета и записать начальное сальдо, если оно есть. Открываются счета по отдельным видам активов и пассивов субъектов хозяйствования.

Начальный остаток (сальдо) характеризует первоначальное состояние хозяйственных средств и их источников^[9][3]. Хозяйственные операции вызывают изменение (увеличение или уменьшение) отдельных видов хозяйственных средств или источников их образования, поэтому увеличение или уменьшение хозяйственных средств и их источников отражается на счетах отдельно.

Произвести запись в левой части счета – это значит дебетовать счет, а в правой – кредитовать. Итог записей хозяйственных операций по дебету или кредиту счета за определенный период времени без учета начального остатка называется оборотом по счету (как правило, отражается за месяц)^[10][1].

Разница между дебетовым и кредитовым оборотами представляет собой сальдо (остаток), которое свидетельствует о наличии средств или источников на определенную дату. Сальдо на счетах на начало месяца называется начальным, а на конец месяца – конечным. Если по счету остатка нет, то он считается закрытым.

На сегодняшний день выделяют три вида измерителей: натуральные, трудовые и денежные.

Натуральными называются измерители, которые исторически применяют в сфере деятельности людей для измерения объектов учета в их естественно, натуральном виде. Количество однородных объектов подсчитывают в штуках (единицах), парах, комплектах и так далее. Применяют и условно-натуральные единицы измерения.

Трудовыми измерителями пользуются при необходимости определить трудоемкость выполняемой работы и для начисления заработной платы, определения потерь и простоев^[11][2]. Наиболее употребляемой единицей трудового измерителя является человеко-час и человеко-день.

Денежный измеритель является наиболее универсальным и находит основное применение в сфере экономики^[12][3]. Использование денежной единицы позволяет измерить, оценить любые разнородные объекты, имеющие стоимостное выражение. В учете стоимостные измерители могут использоваться в совокупности с натуральными (или трудовыми), когда указывается количество объектов, цена за единицу и общая их стоимость.

Иногда на счетах виды хозяйственных средств и их источников показываются в развернутом виде, в одном или нескольких измерителях одновременно.

Текущий учет ведется в течение месяца, а затем в конце месяца подсчитываются итоги, то есть выводят остатки, которые переносятся на следующий месяц во вновь открываемые счета по объектам учета^[13][1].

Бухгалтерские счета классифицируются по различным признакам, и в первую очередь по связи с балансом выделяют: активные, пассивные и активно-пассивные счета.

Взаимосвязь счетов с балансом проявляется в следующем:

• на каждую группу средств и источников средств открывается отдельная статья в балансе того же наименования, что и счет.
• подобно счетам баланс делится на актив и пассив, а счета делятся на активные, пассивные и активно-пассивные.
• по данным счетов бухгалтерского учета составляется баланс^[14][2].

1.2 Активные счета и их характеристика

Активные счета – это счета для учета средств^[15][3].

Для учета активов (хозяйственных средств, имущества, ресурсов) используются следующие активные счета: 01 «Основные средства» – для учета операций с основными средствами организации; для учета производственных запасов – счет 10 «Материалы»; для учета товарных запасов – счет 41 «Товары». Денежные средства учитываются на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета». На счетах отражается информация первичных документов лишь по тем хозяйственным операциям, для которых данный счет предназначен.

Следовательно, все операции по поступлению и выбытию основных средств систематизируются и учитываются на счетах 01 «Основные средства», получение и выдача денег из кассы – на счете 50 «Касса» и других.

В активных счетах по дебету отражаются начальный остаток (сальдо) стоимости хозяйственных средств, увеличение стоимости хозяйственных средств (дебетовый оборот) и конечный остаток (сальдо)^[16][1]. По кредиту этих счетов отражается уменьшение стоимости хозяйственных средств (кредитовый оборот)^[17][2].

Схематически порядок записей на активных счетах можно представить следующим образом (рисунок 1.5)

Дебет	Кредит
Начальное сальдо (Сн)
Увеличение	Уменьшение
Дебетовый оборот (Од)	Кредитовый оборот (Ок)
Конечное сальдо (Ск)

Рисунок 1.5 Схема строения активного счета

Источник: Касьянова, Г.Ю. Документооборот в бухгалтерском и

налоговом учете / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК

Применение системы счетов упрощает ведение бухгалтерского учета, так как требует только правильного и последовательного отражения сумм операций на соответствующих счетах по дебету или кредиту счета. После записи всех хозяйственных операций за отчетный месяц по счетам, подводятся итоги записей сумм изменений по дебету и кредиту каждого счета, то есть рассчитываются дебетовые и кредитовые обороты^[18][3]. Конечное сальдо по активным счетам выводят на основе следующего правила: к сальдо на начало месяца прибавляется дебетовый оборот и вычитается кредитовый оборот. Результат будет являться сальдо на конец отчетного месяца и, одновременно, сальдо на начало следующего отчетного месяца.

Это можно обобщить расчетной формулой (1.1)^[19][1]:

Ск = Сн + Од - Ок, (1.1)

где Ск, Сн — сальдо конечное и начальное соответственно,

Од, Ок — обороты по дебету и кредиту соответственно.

Сальдо в активных счетах может быть только дебетовым или равным нулю.

Таким образом, сумма оборота по кредиту не может превышать суммы начального остатка и суммы оборота по дебету счета.

Таким образом, счета являются активными^[20][2]:

• по экономическому содержанию, то есть это счета, предназначенные для учета имущества по наличию, составу и размещению;
• по балансу, то есть счета (статьи), расположенные в активной части баланса;
• по сальдо (остатку), то есть счета, имеющие дебетовый остаток.

К активным счетам относятся^[21][3]:

• 01 «Основные средства»,
• 03 «Доходные вложения в материальные ценности»,
• 04 «Нематериальные активы»,
• 07 «Оборудование к установке»,
• 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
• 10 «Материалы»,
• 11 «Животные на выращивании и откорме»,
• 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,
• 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам и услугам»,
• 20 «Основное производство»,
• 21 «Полуфабрикаты собственного производства»,
• 23 «Вспомогательные производства»,
• 25 «Общепроизводственные расходы»,
• 26 «Общехозяйственные расходы»,
• 28 «Брак в производстве»,
• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,
• 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»,
• 41 «Товары»,
• 43 «Готовая продукция»,
• 44 «Расходы на продажу»,
• 45 «Товары отгруженные»,
• 46 « Выполненные этапы по незавершенным работам»,
• 50 «Касса»,
• 51 «Расчетный счет»,
• 52 Валютные счета»,
• 55 «Специальные счета в банках»,
• 57 «Переводы в пути»,
• 58 «Финансовые вложения»,
• 81 «Собственные акции (доли)»,
• 97 «Расходы будущих периодов».

1.3 Характеристика пассивных счетов

Пассивные счета предназначены для учета источников образования средств^[22][1]. В пассивных счетах по кредиту записывается начальный остаток (сальдо) стоимости источников хозяйственных средств или обязательств^[23][2]^[24][3]. А так же увеличение стоимости источников хозяйственных средств (кредитовый оборот) и конечный остаток (сальдо) стоимости источников хозяйственных средств. В пассивных счетах по дебету отражается только уменьшение стоимости источников хозяйственных средств.

На пассивных счетах учитываются такие источники формирования средств, как уставный фонд, обязательства по ссудам и перед кредиторами и другие источники^[25][1].

Схематически порядок записей на пассивных счетах можно представить следующим образом (рисунок 1.6):

Дебет	Кредит
	Начальное сальдо (Сн)
Уменьшение	Увеличение
Дебетовый оборот (Од)	Кредитовый оборот (Ок)
	Конечное сальдо (Ск)

Рисунок 1.6 Схема пассивного счета

Источник: Касьянова, Г.Ю. Документооборот в бухгалтерском и

налоговом учете / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК

Конечное сальдо по пассивным счетам выводят на основе следующего правила: к сальдо на начало месяца прибавляется кредитовый оборот и вычитается дебетовый оборот. Результатом будет являться сальдо на конец отчетного месяца и, одновременно, сальдо на начало следующего отчетного месяца. Это можно обобщить расчетной формулой (1.2) ^[26][2]:

Ск = Сн + Ок - Од, (1.2)

где Ск, Сн — сальдо конечное и начальное соответственно,

Од, Ок — обороты по дебету и кредиту соответственно.

Таким образом, счета являются пассивными^[27][3]:

• по экономическому содержанию, то есть это счета, отражающие учет имущества по источникам его образования;
• по балансу, то есть счета (статьи), расположенные в пассивной части баланса;
• по сальдо (остатку), то есть счета, имеющие кредитовый остаток.

Сальдо в пассивных счетах может быть только кредитовым или равным нулю^[28][1]. Таким образом, сумма оборота по дебиту не может превышать суммы начального остатка и суммы оборота по кредиту счета^[29][2].

К пассивным счетам относятся^[30][3]:

• 02 «Амортизация основных средств»,
• 05 «Амортизация нематериальных активов»,
• 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»,
• 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»,
• 42 «Торговая наценка»,
• 59 «Резервы под обесценение вложение в ценные бумаги»,
• 63 «Резервы по сомнительным долгам»,
• 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,
• 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,
• 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,
• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
• 80 «Уставный фонд»,
• 82 «Резервный фонд»,
• 83 «Добавочный фонд»,
• 96 «Резервы предстоящих расходов»,
• 98 «Доходы будущих периодов».

1.4 Активно-пассивные счета и их строение

Кроме активных и пассивных счетов, в бухгалтерском учете имеется группа счетов, обладающая свойствами активных и пассивных счетов^[31][1].

В зависимости от характера совершаемых операций на этих счетах остатки могут быть либо по дебету, либо по кредиту, или одновременно дебетовыми и кредитовыми. Остатки по таким счетам отражаются в активе или в пассиве баланса.

Активно-пассивные счета предназначены для учета расчетов данной организации разными организациями или физическими лицами. На таких счетах ведется расчет с экономическим субъектом, который, являясь дебитором, после некоторых операций может стать кредитором или наоборот.

На активно-пассивном счете, имеющем одновременно два начальных остатка: по дебету и по кредиту, одновременно учитываются два объекта^[32][2]. При этом, сальдо на начало и конец месяца отражается в активно-пассивном счете развернуто - по дебету и по кредиту счета. При составлении баланса дебетовые остатки по активно-пассивным счетам отражают в активе, кредитовые - в пассиве.

Например, по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» у организации может быть или дебиторская задолженность (когда организации кто-нибудь должен), или кредиторская задолженность (когда должна организация другим организациям), либо и дебиторская, и кредиторская задолженность одновременно (когда одни клиенты должны организации, а по другим числится задолженность за организацией).

Активно-пассивные счета бывают двух видов^[33][3]:

• с односторонним сальдо - дебетовое либо кредитовое сальдо (например, счет 99 «Прибыли и убытки»);
• с двусторонним сальдо - дебетовое и кредитовое сальдо одновременно (например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Порядок записей на активно-пассивных счетах схематически можно изобразить следующим образом (рисунок 1.7)^[34][1]:

Счет ________________
(название)
Дебет	Кредит
Остаток (сальдо) на начало месяца дебиторской задолженности	Остаток (сальдо) на начало месяца кредиторской задолженности
Хозяйственные операции, ведущие к увеличению задолженности дебиторов и погашению задолженности кредиторам	Хозяйственные операции, ведущие к уменьшению задолженности дебиторов и увеличению задолженности кредиторам
Итог хозяйственных операций (оборот) по дебету счета за отчетный месяц	Итог хозяйственных операций (оборот) по кредиту счета за отчетный месяц
Остаток (сальдо) на конец месяца: Задолженность дебиторов (если 1+3>4) Задолженность кредиторов (если 2+4<3)	Остаток (сальдо) на конец месяца: Задолженность дебиторов (если 2+4>3) Задолженность кредиторов (если 1+3<4)

Рисунок 1.7 Схема активно-пассивного счета

Источник: Касьянова, Г.Ю. Документооборот в бухгалтерском и

налоговом учете / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК

Для того чтобы определить конечное сальдо по активно-пассивному счету, имеющих одностороннее сальдо, используют правило^[35][2].^[36][3] K начальному сальдо прибавляют месячный оборот по той стороне счета, где отражено начальное сальдо, и вычитают месячный оборот по противоположной стороне счета. Положительная разность составит конечное сальдо, которое будет отражено на той же стороне счета, где и начальное; а отрицательная разность — что сальдо перейдет на противоположную сторону счета по отношению к начальному. Если по активно-пассивному счету нет начального сальдо, то конечное сальдо определяется сравнением месячных оборотов и отражается на той стороне счета, где оборот больше. Необходимо отметить, что развернутое сальдо в активно-пассивных счетах в обычном порядке вывести невозможно. Оно определяется по данным аналитического учета. Аналитический учет дает информацию о состоянии расчетов с каждым дебитором и кредитором, а также об общей сумме дебиторской и кредиторской задолженности^[37][1].

Таким образом, активно-пассивные счета носят смешанный характер, и записи хозяйственных операций на счетах соответствуют общему правилу деления счетов на активные и пассивные^[38][2].

Активные, пассивные и активно-пассивные счета принято называть балансовыми счетами, так как они соответствуют статьям актива и пассива баланса.

Единая процедура определения конечного сальдо по любому счету бухгалтерского учета сводится к вычислениям по формуле (1.3)^[39][3]:

Ск = Од - Ок  Сн (1.3)

где Ск, Сн — сальдо конечное и начальное соответственно,

Од, Ок — обороты по дебету и кредиту соответственно.

Знак при показателе начального сальдо определяется в зависимости от его принадлежности к дебетовой (+) или кредитовой (-) части счета.

К активно-пассивным счетам относятся^[40][1]:

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
• 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
• 75 «Расчеты с учредителями»;
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
• 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;
• 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
• 90 «Реализация»;
• 91 «Операционные доходы и расходы»;
• 92 «Внереализационные доходы и расходы»;
• 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, в первой главе мы рассмотрели, что же понимается под термином «счет». Также в данном разделе курсовой работы рассмотрены существующие виды бухгалтерских счетов: активные, пассивные и активно-пассивные счета бухгалтерского учета. Приведены примеры их оформления и список счетов, относящихся к каждому виду бухгалтерских счетов.

Двойная запись на счетах бухгалтерского учета. Основания двойной записи Система двойной запись, ее элементы и значение

Двойная запись является способом отражения двойственной регистрации хозяйственных операций в одинаковой сумме на взаимосвязанных (корреспондирующих) счетах бухгалтерского учета^[41][1].

Способ двойной записи в бухгалтерском учете заключается в том, что каждая хозяйственная операция отражается в двух счетах, на одном из них – в дебете, а на другом – в кредите.

Двойная запись наравне с балансом и счетами учета является основой методологии ведения бухгалтерского учета^[42][2].

В настоящей работе попробуем проанализировать перспективность использования и направления совершенствования двойной записи.

Рассматривая систему двойной записи можно заметить, что она включает все следующие три элемента:

• Двойная структура записи событий;
• Счета бухгалтерского учета;
• Равенство числовых значений двух частей двойной записи.

В этой связи с нашей точки зрения целесообразно более полное название двойной записи в бухгалтерском учете, а именно двойная запись с равными числовыми значениями на счетах бухгалтерского учета.

Счета бухгалтерского учета называют признакам, в разрезе которых осуществляется классификация фактов экономических процессов. «…Счет есть качественный признак, выделяемый для формирования посредством специальных процедур количественно измеримой информационной совокупности об определенной хозяйственной массе…»^[43][3].

Каждый счет бухгалтерского учета объединяет несколько признаков^[44][1].

Корреспонденция счетов выражает изменение значений определенного признака. Доказательство равенства двойной записи формулируется следующим образом6 «если некий объем сущностей приобрел новое значение признака, то очевидно, что это же объем сущностей утратил прежнее значение этого же признака». Из данного положения вытекает равенство числовых значений по модулю числа двойной записи.

Реализация в учете данного правила обеспечивает бухгалтерскому учету полноту и системность. Роль равенства числовых значений по модулю числа может быть оспорена только в случае, если будет опровергнуто приведенное доказательство.

Двойная запись отражает взаимосвязь между двумя экономическими явлениями, которые возникают в результате одной хозяйственной операции^[45][2]. Так в операции выплаты заработной платы происходят два явления: погашение обязательств перед персоналом и уменьшение наличных денежных денег в кассе организации. Эти явления отражаются двойной записью по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по заработной плате» и кредиту счета 50 «Касса».

Счета, зарегистрированные в одной хозяйственной операции методом двойной записи, принято называть корреспондирующими счетами^[46][3]. Например, счет 50 «Касса» может корреспондировать со счетом 51 «Расчетный счет», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Такую взаимосвязь между счетами принято называть корреспонденцией счетов. Она устанавливается исходя из экономической сущности конкретного экономического события, и указывается обычно в самом первичном документе. Это облегчает занесение данного события в соответствующий учетный регистр.

Применение корреспонденции счетов в системе бухгалтерского учета позволяет понять экономическое содержание хозяйственных операций. Если подобная связь между счетами отсутствует, то о таких счетах принято говорить, что они не корреспондирующие^[47][1].

Правильное отражение корреспонденции счетов при отражении хозяйственных операций является необходимым условием правильного учета хозяйственной деятельности. Поэтому установление корреспонденции счетов по отдельным операциям производится в следующее порядке:

• исходя из содержания хозяйственной операции, определяются объекты учета, которые она затрагивает;
• определяется вид счета по отношению к балансу (активный или пассивный);
• устанавливается характер изменения на счетах (увеличение или уменьшение) в результате данной хозяйственной операции;
• исходя из схем записей на активных и пассивных счетах, устанавливается корреспонденция счетов.

Двойная запись хозяйственных операций на счетах тесно связана с двойственным отражением изменений в балансе^[48][2].

Сама запись хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета на основании оправдательного документа принято называть бухгалтерской проводкой. На практике применяю два типа бухгалтерских проводок: простые и сложные.

Простые проводки – это проводки, в которых корреспондируют только два счета: один по дебету и один по кредиту^[49][3].

Например, хозяйственная операция поступления с расчетного счета в кассу 10 млн. рублей для выплаты заработной платы будет отражена на счетах следующим образом:

Дебет счета 50 «Касса» – 10 млн. руб.

Кредит счета 51 «Расчетный счет» – 10 млн. руб.

Сложные проводки – это бухгалтерские проводки, в которых один счет корреспондирует с несколькими счетами в пределах совершения одной хозяйственной операции^[50][1]. Особенностью сложных бухгалтерских проводок является то, что, с одной стороны, производится запись только по одному счету, а с другой – по нескольким счетам. Сложные бухгалтерские проводки обычно можно представить, как систему простых проводок^[51][2].

Например, организация погасила задолженность поставщику в сумме 400 тыс. рублей, заплатив ему 80 тыс. рублей наличными из кассы и 320 тыс. рублей с расчетного счета. Хозяйственная операция вызывает изменение по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а также 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет».

Контрольное значение двойной записи

Контрольное значение двойной записи состоит в том, что суммы хозяйственных операций находят свое отражение по дебету и кредиту разных счетов. По окончании месяца итог записи по дебету всех счетов должен равняться итогу записи по кредиту всех счетов. Если равенства нет, то в записях допущена ошибка^[52][3].

Благодаря двойной записи выясняется правильность каждой хозяйственной операции (экономическая и правовая), и одновременно она влияет на величину средств и обязательств организации.

Использование двойной записи обеспечивает возможность самоконтроля, так как позволяет сбалансировать итоги записей на счетах: сумма оборотов по дебету всех счетов, независимо от их вида, должна быть равна сумме оборотов по кредиту всех счетов.

Каждая хозяйственная операция анализируется с точки зрения своего влияния на хозяйственные средства и источники их образования^[53][1]. Эти изменения переносят в дебет и кредит соответствующих счетов на одну и ту же сумму, поэтому итоги дебетовых и кредитовых оборотов и остатков должны быть равны. Если итоги равны, то основное балансовое обобщение выполнено, то есть сумма хозяйственных средств равна сумме источников их образования (или активы равны пассивам).

Неравенство сумм свидетельствует об ошибке, допущенной при установлении корреспонденции счетов. Вместе с тем наличие контрольного равенства не означает, что все записи по счетам сделаны правильно в счетном и юридическом отношении.

Поэтому значение двойной записи можно выразить в следующих принципах^[54][2]. Двойная запись:

• способствует контролю за движением имущества и источников его образования;
• показывает откуда поступили источники и на какие цели были направлены;
• позволяет проверить экономическое содержание хозяйственных операций и правомерность их осуществления;
• обеспечивает выявление ошибок в счетных записях.

Проверка правильности корреспонденции счетов применяется для установления фактов ошибочного или умышленного искажения данных взаимной связи счетов бухгалтерского учета^[55][3]. Такие искажения создают условия для хищения денежных средств и материальных ценностей, даже если все первичные документы составлены правильно.

Наиболее распространенными видами искажений в корреспонденции счетов, которые можно выявить приемом проверки, являются^[56][1]:

• несоответствие записей корреспонденции счетов одних и тех же хозяйственных операций в разных регистрах бухгалтерского учета;
• уничтожение записей в бухгалтерских регистрах;
• несоответствие записей на счетах бухгалтерского учета действительным хозяйственным операциям;
• подложные записи по корреспондирующим дебетуемым и кредитуемым счетам;
• неоговоренные исправления корреспонденции счетов.

Таким образом, можно сделать вывод о контрольном значении двойной записи^[57][2].

Контрольное значение двойной записи состоит в равенстве итоговых записей по дебету всех счетов и по кредиту всех счетов вследствие того, что все хозяйственные операции, отраженные на дебете счетов, обязательно фиксируются на кредите корреспондирующих счетов.

Поэтому итоги дебетовых и кредитовых оборотов, а также остатков по счетам (дебетовых и кредитовых) должны быть равными. Отсутствие равенства свидетельствует о нарушении принципа двойной записи. Ошибки следует найти до составления бухгалтерского баланса.

Недостатки данной учетной системы обработки информации

Бухгалтерский учет формирует основной объем информации в организации. Способность бухгалтерского учета отражать экономическую реальность должна адекватно меняться в соответствии с изменением этой реальности^[58][3]. Очевидно, что сейчас меняются экономические отношения, определяющие экономическую реальность. Этот процесс уже привел к ряду кризисов, и, можно сказать, что вероятность последующих кризисов на данный момент не устранена. При этом бухгалтерский учет не подвергается адекватной модернизации и не переходит на следующий этап развития^[59][1]. На фоне данных фактов уровень доверия к бухгалтерской отчетности снижается.

Рассмотри роль элементов двойной записи в отражении события.

Двойная структура записи события и равенство числовых значений (по модулю числа) объективно необходимы для отражения экономических процессов. Использование счетов бухгалтерского учета является спецификой бухгалтерского учета. Большой эффект дает использование вместо счетов бухгалтерского учета или в дополнение к ним системы независимых признаков, характеризующих факт экономического процесса с разных сторон. Такая система используется в аналитическом учете в среде компьютерных систем учета. Именно счета бухгалтерского учета из трех элементов двойной записи являются наиболее узким местом. Уже сейчас невозможно ведение бухучета с использованием только счетов бухгалтерского учета без дополнительного аналитического учета^[60][2].

Рассмотрим двойную запись как отдельный элемент в цепочке преобразований информации в бухгалтерском учете.

Двойная запись занимает определенное место в системе получения, регистрации и преобразования информации. Широкое толкование функций бухгалтерского учета предусматривает несколько этапов работы с данными: процесс - событие - факт- система регистрации - система обработки – представление данных (отчетность) – анализ – система выработки решения^[61][3]. Качество системы бухгалтерского учета зависит от всех этапов получения информации. Двойная же запись относится только к одному этапу: системе регистрации данных. Недостатки бухгалтерского учета, выявленные на последних этапах – представления отчетности и принятия решения на основании данной отчетности, могут быть следствием недостатка любого из этапов^[62][1].

Также стоит отметить, что двойная структура записи позволяет отображать любые события, в том числе не имеющие отношения к бухгалтерскому учету^[63][2]. Поэтому можно сказать, что двойная запись в составе двойной структуры записи и равенства числовых значений (по модулю числа) не является следствием существования баланса.

Но, несмотря на выявленные недочеты, отсутствие двойной записи как таковой несет в себе значительные проблемы^[64][3].

Таким образом, в данной главе были рассмотрено, что понимается под термином «двойная запись». Это способ отражения равных по модулю операций на дебете и кредите корреспондирующих счетов. Также обозначили три основных элемента двойной записи: это сама двойная запись, счета бухгалтерского учета и равенство значений на корреспондирующих счетах. При анализе системы двойной записи были выявлены некоторые недостатки, но они не имеют критичного значения.

Корреспонденция счетов и бухгалтерских записей

Хронологические и синтетические записи

В процессе ведения бухгалтерского учета данные, полученные из первичных документов после их проверки и таксировки, группируются и распределяются в определенном порядке в других более обобщенных носителях информации – различных таблицах, которые называют регистрами бухгалтерского учета^[65][1].

В практике бухгалтерского учета применяется многообразие регистров различных видов. В зависимости от характера регистрации бухгалтерских записей учетные регистры классифицируются на:

• хронологические;
• систематические;
• комбинированные^[66][2].

Регистры, в которых записи осуществляются по мере регистрации документов, поступающих в бухгалтерию без определенной их группировки по счетам, называют хронологическими. К регистрам хронологического учета относятся различные реестры, журналы регистрации, описи, кассовая книга и другие.

Записи в кассовую книгу производятся сразу после получения или выдачи наличных денег отдельно по каждому приходному или расходному документу^[67][3].

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу шариковой ручкой до полного использования листов кассовой книги.

Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей. Неотрывная часть листа как первый экземпляр остается в кассовой книге. Отрывная часть листа является вторым экземпляром и заполняется с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу. Вторые экземпляры служат отчетом кассира. Первые и вторые экземпляры нумеруются одинаковыми номерами.

Примером хронологических регистров могут служить книга продаж и книга покупок. В них ведется учет счетов-фактур поставщиком на отгруженную продукцию. Покупатель учет их осуществляет в книге покупок по мере получения приобретенной продукции^[68][1].

Хронологические регистры предназначены для представления хозяйственных операций в обобщенном виде, только в денежном измерении. Пояснительный текст в таких регистрах отсутствует, а записи ведутся по группе однородных документов^[69][2].

Хронологическая запись имеет контрольное значение, поскольку хозяйственные операции в бухгалтерском учете регистрируются двойной записью. При этом итоговые суммы оборотов по дебету и по кредиту всех счетов должны быть равны между собой, эти суммы должны совпадать с итоговой суммой записей за месяц в хронологическом журнале. Таким образом, можно проверить, не было ли пропусков при разноске операций по счетам.

Запись хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета на основании первичных документов, свидетельствующих об их совершении, и называется разноской^[70][3].

Теперь рассмотрим систематические регистры.

Систематические регистры предназначены для группировки однородных по экономическому содержанию хозяйственных операций в разрез синтетических и аналитических счетов. Регистры систематического учета можно разделить на две групп:

• систематические регистры синтетического учета;
• систематические регистры аналитического учета.

Систематические регистры аналитического учета предназначены для систематизации информации по синтетическим счетам в обобщенном выражении. В этих регистрах данные записываются как в натуральном, так и в денежном измерении^[71][1]. Примером может служить Главная книга.

Главная книга - регистр синтетического учета. В ней каждому счету отводится развернутый лист для записи остатка на начало и конец месяца, оборота по дебету в развернутом виде, то есть в корреспонденции с кредитуемыми счетами и общей суммы оборота по кредиту. Главная книга открывается на год, а каждому месяцу отводится одна строка.

Главную книгу при мемориально-ордерной форме еще называют контрольно-шахматной ведомостью. На счетах Главной книги учитываются только текущие обороты за отчетный период. Форма счетов Главной книги строится с разбивкой дебета и кредита по каждому корреспондирующему счету^[72][2].

Итоги за месяц по данным счетов Главной книги переносятся в оборотную ведомость по синтетическим счетам (оборотный баланс), в которой обороты по дебету и кредиту должны быть равны между собой и одновременно итогу регистрационного журнала за отчетный месяц. Конечное сальдо оборотной ведомости используется для составления сальдового баланса.

Систематические регистры аналитических счетов ведутся в развитии синтетических счетов и отражают подробное содержание хозяйственных операций. Примером могут служить карточки складского учета^[73][3].

Широкое применение находят в одном учетном регистре совмещение аналитического и синтетического учета с последующим отражением его итогов в конце месяца в синтетическом учетном регистре, например, журнал ордер №6.

Журнально-ордерная форма учета основана на использовании принципа накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета.

Накапливание и систематизация данных первичных документов производится в учетных регистрах, которые дают возможность отразить все подлежащие учету средства и все хозяйственные операции по использованию этих средств за отчетный месяц. Это исключает необходимость составления мемориальных ордеров^[74][1].

Хронологическая и систематическая запись хозяйственных операций осуществляется одновременно, как единый рабочий процесс. Журнал хронологической регистрации хозяйственных оборотов не ведется.

В журнально-ордерной форме счетоводства применяются, как правило, два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости. Основными регистрами бухгалтерского учета являются журналы-ордера^[75][2].

Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях, когда более подробные (аналитические) показатели по счетам сложно записать непосредственно в журналы-ордера. В этих случаях группировка данных первичных документов осуществляется предварительно в ведомостях, из которых итоги переносятся в журналы-ордера.

В основу построения журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций по синтетическим счетам^[76][3].

Записи в журналах-ордерах производятся по кредиту конкретного счета в корреспонденции с дебетом разных счетов.

На первичных документах, данные которых включены в журналы-ордера и ведомости, указываются номера соответствующих регистров и порядковые номера записи (номер строки).

Для обеспечения контроля за правильностью учета хозяйственных операций итоговые записи в журналах-ордерах обязательно сверяются с данными первичных документов, на основании которых произведены эти записи. Все журналы-ордера в конце месяца подписываются главным бухгалтером организации^[77][1].

Обобщающий учет по результатам журналов-ордеров ведется в главной книге, в которой выводятся конечные остатки по всем счетам, используемым при составлении нового баланса на отчетный период. Полученные итоги представляют собой бухгалтерские проводки для записи на счетах главной книги.

Кредитовый оборот переносится на счет главной книги одной итоговой суммой за месяц, так как в развернутом виде он находится в журнале-ордере.

Дебетовый оборот на счете главной книги учитывается развернуто в корреспонденции с конкретными счетами^[78][2].

В счете главной книги дебетовый оборот собирается по мере разноски данных из разных журналов-ордеров. При завершении разноски оборотов из журналов-ордеров на счета главной книги производится подсчет итогов по дебету каждого счета и определение сальдо на конец месяца и составление баланса^[79][3].

Таким образом, журнально-ордерная форма учета обеспечивает более ускоренное движение документов и сокращает число рабочих приемов по обработке, способствует четкому разделению труда. Совмещение данных синтетического и аналитического учета в одном регистре облегчает проведение экономического анализа.

Записи в хронологических и систематических регистрах дополняют друг друга. Существует связь между двумя видами регистров: сумма оборотов хронологических регистров всегда равна сумме дебетовых или кредитовых оборотов систематических регистров. Это так называемое «правило Мендеса»^[80][1].

Широкое распространение в бухгалтерском учете получили комбинированные регистры, сочетающие в себе хронологические и систематические записи ^[81][2]. Они значительно сокращают объем записей, удобны по форме и поэтому на практика получили наибольшее распространение.

Примером комбинированного регистра является книга «Журнал–Главная», а также журналы-ордера и ведомости^[82][3]. Использование этих регистров способствует повышению достоверности и экономичности учета.

Примеры отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете

Для более полного раскрытия значения двойной записи, счетов бухгалтерского учета при ведении бухгалтерского отчета рассмотрим следующую ситуацию.

ООО «Ромашка» и ООО «Ландыш» 25.06.2018 года заключили договор поставки готовой продукции, предусматривающий 50%-e предоплату. ООО «Ромашка» выступает в качестве продавца, ООО «Ландыш» - покупатель. Согласно договору поставки права собственности, переходят в момент передачи готовой продукции покупателю со склада. Реализуемая готовая продукция облагается НДС по ставке 18%. Отчетным периодом по налогу на прибыль (в данном примере) являются первый квартал, полугодие и девять месяцев. В первом квартале организация не имела доходов и расходов для целей бухгалтерского и налогового учета.

29.06.2018 ООО «Ромашка» получило аванс 295 000 руб.

10.07.2018 покупателю была отгружена готовая продукция на сумму 590 000 руб., в том числе НДС 90 000 руб.

Окончательный расчет был произведен 12.07.2018.

Себестоимость отгруженной продукции составила 395 000 руб. Условия договора о сроках расчета, по ассортименту, количеству, качеству и др. не нарушены.

Рассмотрим ситуацию заключения договора с авансом при применении метода начисления. Данный метод подробно описан в 402-ФЗ^[83][1] и Налоговом Кодексе РФ^[84][2].

По состоянию на 29.06.2018 в бухгалтерском учете ООО «Ромашка» сделана следующая запись:

Дебет 51 Кредит 62 (субсчет «Расчеты по авансовым поступлениям»)

- 295 000 руб. – отражено получение предоплаты в размере 50 %.

При получении аванса бухгалтер определяет базу по НДС в соответствии с п.1 ст. 154 НК РФ – 295 000 руб. и начисляет НДС, подлежащий уплате в бюджет по ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Далее в течении пяти календарных дней со дня поступления предоплаты (частичной оплаты) необходимо выставить счет-фактуру покупателю и зарегистрировать свой экземпляр в книге продаж. Если отгрузка была осуществлена в течении пяти календарных дней, считая со дня получения предоплаты (частичной оплаты), счет-фактуру на аванс выставлять не нужно^[85][3].

Дебет 76 (субсчет «НДС с аванса») Кредит 68 (субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»).

- 45 000 (295 000 * 18/118) – начислен НДС с полученного аванса.

В данной ситуации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете полученный аванс не признается доходом (п. 3 ПБУ 9/99, пп.1 п.1 ст. 251 НК РФ).

Следующие записи сделаны 10.07.2018:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 590 000 руб. – отражена выручка от реализации готовой продукции;

Дебет 90-2 Кредит 43

- 395 000 руб. – списана себестоимость отгруженной готовой продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 (субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»^[86][1]);

- 90 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации готовой продукции.

Бухгалтер составляет счет-фактуру на полную сумму отгрузки и регистрирует его в книге продаж.

Дебет 90-9 Кредит 99

- 105 000 руб. – отражен финансовый результат (прибыль) от реализации готовой продукции.

Дебет 62 (субсчет «Расчеты по авансам полученным») Кредит 62

- 295 000 руб. – зачтен ранее полученный аванс

В соответствии с п.8 ст. 171 НК РФ бухгалтер ООО «Ромашка» отражает в учете налоговый вычет по НДС, исчисленный с полученного аванса. НДС подлежит вычету с момента отгрузки продукции (п.6 ст. 172 НК РФ)^[87][2].

Дебет 68 (субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС») Кредит 51

- 45 000 руб. – перечислен НДС в бюджет с полученного аванса.

Бухгалтерская запись 12.07.2018:

Дебет 51 Кредит 62

- 295 000 руб. – отражается окончательный расчет за отгруженную в июне готовую продукцию.

По итогам налогового периода налогооблагаемая база увеличилась на 105 000 руб.

Таким образом, если предположить, что других операций в 3 квартале не было, авансовый платеж по налогу на прибыль составит:

АВ (3) = 105 000 * 20%= 21 000 руб.,

Где АВ (3) – авансовый платеж по итогам 3 квартала.

При уплате налога будут учтены авансовые платежи, а предыдущих периодах^[88][1].

Дебет 99 Кредит 68 (субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»^[89][2])

- 21 000 руб. – начислен условный расход по налогу на прибыль.

Запишем данные в журнал хозяйственных операций (см. табл. № 1)

Таблица № 1

Журнал хозяйственных операций

Дата	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма , руб.
29.06.2018	Аванс	51	62 (субсчет «Авансы»)	295 000
29.06.2018	Начислен НДС с полученного аванса	76	68	45 000
10.07.2018	Отгрузка товара	62	90-1	590 000
10.07.2018	Списание себестоимости отгруженной продукции	90-2	43	390 000
10.07.2018	Начислен НДС с выручки от реализации готовой продукции	90-3	68	90 000
10.07.2018	отражение финансового результата (прибыль) от реализации готовой продукции	90-9	99	105 000
10.07.2018	зачтен ранее полученный аванс	62 (субсчет)	62	295 000
10.07.2018	перечислен НДС в бюджет с полученного аванса	68 (субсчет)	51	45 000
12.07.2018	Окончательный расчет	51	62	295 000
30.09.18	Начислен условный расход по налогу на прибыль	99	68	21000

Таким образом, процедура бухгалтерского учета в организации представляет последовательность действий учетных работников по отражению информации в процессе наблюдения, регистрации, накопления и обработки данных для того, чтобы сформировать отчетность о результатах деятельности структурного подразделения и всей организации^[90][1]. Также на практическом примере рассмотрели, каким образом используется двойная запись и счета бухгалтерского учета при регистрации фактов финансово-хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате проведенного исследования в курсовой работе расссмотрены и проанализированы понятия «двойная запись» и счета бухгалтерского учета, изучена их взаимосвязь, а также основные требования к ведению бухгалтерского учета организации при осуществлении финансово-хозяйственных операций.

В первой главе курсовой работы:

- рассмотрено, что представляют собой бухгалтерские счета;

- установлено, что существует 3 вида бухгалтерских счетов ;

- изучены основные характеристики данных видов бухгалтерских счетов;

- приведены примеры для каждого вида бухгалтерских счетов.

Таким образом, основываясь на выше изложенной информации, можно сказать, что бухгалтерский счет необходим для отражения финансово-хозяйственных операций экономического субъекта, изменения стоимостного значения предметов. На данный момент различают активные, пассивные и активно-пассивные счета. Для примера, к активным относят счета «основные средства», «касса», «материалы», к пассивным – «амортизация», «уставный капитал», «резервный капитал», к активно-пассивным – «расчеты с разными дебиторами и кредиторами», «расчеты с учредителями».

Во второй главе рассмотрено, что представляет собой двойная запись. В ходе работы мы пришли к выводу, что данное явление в бухгалтерском учете представляет собой регистрацию фактов хозяйственной жизни экономического субъекта двойного характера (по дебету одного счета и по кредиту другого). При этом система двойной записи включает в себя три основных элемента. Это сама двойная запись, счета бухучета и равнозначность модульного значения сумм, отраженных на корреспондирующих счетах при принятии к учету той или иной финансово-хозяйственной операции. Также в данной главе приведены сложности, с которыми может столкнуться специалист. Но данные недостатки системы двойной записи не играют столь важного значения. Именно благодаря фиксации операций путем двойной записи, можно установить правильность и верность каждой хозяйственной операции экономического субъекта.

В третьей главе более подробно рассмотрено разнесение записей в бухгалтерском учете в соответствии с хронологией или аналогичностью событий по соответствующим регистрам. В этой же главе рассмотрена одна из ситуаций, которые могут возникнуть в жизни хозяйствующего субъета. На примере показано как осуществлятся двойная запись на бухгалтерских счетах и каким образом отображаются операции в журнале хозяйственных операций.

Практическая реализация рассмотренных аспектов бухгалтерского позволяет понять, каким образом осуществляется учет финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учете, а также оценить важность правильности ведения бухгалтерского учета на предприятии.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Описание нормативно-правовых актов органов законодательной и

исполнительной власти

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая и вторая с учетом изменений, внесенных ФЗ от 29.07.2017 г. № 253-ФЗ, № 254 ФЗ. — М.: Издательство «Проспект», 2017г. —1072 с.;
2. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ.;
3. ПБУ "Расходы организации", утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 33N;
4. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 106н;
5. Положение по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н;
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, а также Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н;
7. Письмо Минфина России от 12.10.2011 № 03-07-14/99;

Описание книг одного-трех авторов

1. Агеева, О.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического бакалавриата / О.А. Агеева, Л.С. Шахматова. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 509 c.;
2. Алексеева Г.И. и др. Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА, 2013, - 720 с.;
3. Алисенов, А.С. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник и практикум для СПО / А.С. Алисенов. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 457 c.;
4. Алборов Р.А. Теория бухгалтерского учета. - М.: ИНФРА, 2016, - 410 с.
5. Астахов, В.П. Бухгалтерский учет от А до Я: Учебное пособие / В.П. Астахов. - Рн/Д: Феникс, 2013. - 479 c.;
6. Богаченко В.М. Основы бухгалтерского учета. М.: АБАК, 2015 - 337 стр.;
7. Бреславцева, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.А. Бреславцева, Н.В. Михайлова, О.Н. Гончаренко. - Рн/Д: Феникс, 2017. - 318 c.;
8. Варламов, С. Бухгалтерский учет в торговле / С. Варламов, М.В. Марчук. - СПб.: Питер, 2013. - 128 c.;
9. Голикова, Е.И. Бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность: реформирование / Е.И. Голикова. - М.: ДиС, 2017. - 224 c.;
10. Денисов А.Ю. Самоучитель по бухгалтерскому учету: Учебное пособие / Г.А. Горина. - М.: ДИС, 2013г. - 428 c.
11. Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие / И.М. Дмитриева. - М.: Юрайт, 2016. - 287 c.;
12. Захаров И.В., Калачева О.Н. Бухгалтерский учет и анализ. М.: ЮРАЙТ, 2015 - 423 с.;
13. Ерофеева, В.А. Бухгалтерский учет: краткий курс лекций / В.А. Ерофеева, О.В. Тимофеева. - М.: Юрайт, ИД Юрайт, 2013. - 137 c.;
14. Зарова, Е.В. Бухгалтерский финансовый учет: учебно-метод. пособие / Е.В. Зарова. - М.: Финансы и статистика, 2012. - 224 c.;
15. Касьянова, Г.Ю. ГСМ: нормы расхода, бухгалтерский учет и налогообложение / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2016г. - 168 c.;
16. Касьянова, Г.Ю. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2016г. - 820 c.;
17. Касьянова, Г.Ю. Бухгалтерский учет: просто о сложном: Самоучитель по формуле «три в одном»: бухучет + налоги + документооборот / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2016. - 728 c.;
18. Керимов, В.Э Бухгалтерский управленческий учет: практикум для бакалавров / В.Э Керимов. - М.: Дашков и К, 2016. - 96 c.;
19. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет на малых предприятиях: Учебное пособие / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. - М.: Проспект, 2016. - 640 c.
20. Кыштымова, Е.А. Бухгалтерский учет. Сборник задач: Учебное пособие / Е.А. Кыштымова. - М.: ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 208 c.;
21. Левкевич, М.М. Малый бизнес: учет и налогообложение: Учебное пособие / М.М. Левкевич. - М.: ИНФРА, 2013г. - 432 c.;
22. Медведев М.Ю. Бухучет за 20 мин: Учебное пособие / М.Ю. Медведев. - М.: Проспект, 2016. – 563 с.;
23. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник и практикум для академического бакалавриата / под науч. ред. Л. И. Гончаренко. — М.: Юрайт, 2015г. — 541 с.
24. Сивков, Е.В. Современный бухгалтерский учет. Основной курс от аудитора Евгения Сивкова / Е.В. Сивков. - М.: ИД «Евгений Сивков», 2016. - 320 c.

50

1. [1][1] Зарова, Е.В. Бухгалтерский финансовый учет: учебно-метод. пособие / Е.В. Зарова. - М.: Финансы и статистика, 2012. – C. 25 ↑

2. [2][2] Варламов, С. Бухгалтерский учет в торговле / С. Варламов, М.В. Марчук. - СПб.: Питер, 2013. - C. 27 ↑

3. [3][3] Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие / И.М. Дмитриева. - М.: Юрайт, 2016. – C.78 ↑

4. [1][1] Положение по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н ↑

5. [2][2] План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, а также Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н ↑

6. [3][3] Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие / И.М. Дмитриева. - М.: Юрайт, 2016. – C.78 ↑

7. [1][1] Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ, C. 22 ↑

8. [2][2] Агеева, О.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического бакалавриата / О.А. Агеева, Л.С. Шахматова. - Люберцы: Юрайт, 2016. – C.130 ↑

9. [3][3] Алборов Р.А. Теория бухгалтерского учета. - М.: ИНФРА, 2016 – C.143 ↑

10. [1][1] Алборов Р.А. Теория бухгалтерского учета. - М.: ИНФРА, 2016, - C.110 ↑

11. [2][2] Варламов, С. Бухгалтерский учет в торговле / С. Варламов, М.В. Марчук. - СПб.: Питер, 2013. – C. 48 ↑

12. [3][3] Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие / И.М. Дмитриева. - М.: Юрайт, 2016. – C.87 ↑

13. [1][1] Алборов Р.А. Теория бухгалтерского учета. - М.: ИНФРА, 2016, - C. 114 ↑

14. [2][2] ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 106н – C. 23 ↑

15. [3][3] Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ.- C. 15 ↑

16. [1][1] Астахов, В.П. Бухгалтерский учет от А до Я: Учебное пособие / В.П. Астахов. - Рн/Д: Феникс, 2013. – C. 47. ↑

17. [2][2] Агеева, О.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического бакалавриата / О.А. Агеева, Л.С. Шахматова. - Люберцы: Юрайт, 2016. – C. 99 ↑

18. [3][3] Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие / И.М. Дмитриева. - М.: Юрайт, 2016. – C. 87. ↑

19. [1][1] Алексеева Г.И. и др. Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА, 2013, - C. 128 ↑

20. [2][2] Зарова, Е.В. Бухгалтерский финансовый учет: учебно-метод. пособие / Е.В. Зарова. - М.: Финансы и статистика, 2012. – C. 124 ↑

21. [3][3] План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, а также Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н ↑

22. [1][1] Зарова, Е.В. Бухгалтерский финансовый учет: учебно-метод. пособие / Е.В. Зарова. - М.: Финансы и статистика, 2012. – C.146 ↑

23. [2][2] Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие / И.М. Дмитриева. - М.: Юрайт, 2016. - C. 187 ↑

24. [3][3] Захаров И.В., Калачева О.Н. Бухгалтерский учет и анализ. М.: ЮРАЙТ, 2015 – C. 187 ↑

25. [1][1] Захаров И.В., Калачева О.Н. Бухгалтерский учет и анализ. М.: ЮРАЙТ, 2015 - C. 201 ↑

26. [2][2] Варламов, С. Бухгалтерский учет в торговле / С. Варламов, М.В. Марчук. - СПб.: Питер, 2013. - C. 90-93 ↑

27. [3][3] Голикова, Е.И. Бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность: реформирование / Е.И. Голикова. - М.: ДиС, 2017. - C. 100 ↑

28. [1][1] Агеева, О.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического бакалавриата / О.А. Агеева, Л.С. Шахматова. - Люберцы: Юрайт, 2016. - C. 286 ↑

29. [2][2] Положение по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н ↑

30. [3][3] План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, а также Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н ↑

31. [1][1] Сивков, Е.В. Современный бухгалтерский учет. Основной курс от аудитора Евгения Сивкова / Е.В. Сивков. - М.: ИД «Евгений Сивков», 2016. - C. 120 ↑

32. [2][2] Касьянова, Г.Ю. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2016г. - C.248; ↑

33. [3][3] Варламов, С. Бухгалтерский учет в торговле / С. Варламов, М.В. Марчук. - СПб.: Питер, 2013. - C. 110 ↑

34. [1][1] Сивков, Е.В. Современный бухгалтерский учет. Основной курс от аудитора Евгения Сивкова / Е.В. Сивков. - М.: ИД «Евгений Сивков», 2016. - C. 140 ↑

35. [2][2] Бреславцева, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.А. Бреславцева, Н.В. Михайлова, О.Н. Гончаренко. - Рн/Д: Феникс, 2017. – C. 118 ↑

36. [3][3] Касьянова, Г.Ю. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2016г. – C. 250 ↑

37. [1][1] Астахов, В.П. Бухгалтерский учет от А до Я: Учебное пособие / В.П. Астахов. - Рн/Д: Феникс, 2013. – C 179 ↑

38. [2][2] Богаченко В.М. Основы бухгалтерского учета. М.: АБАК, 2015 – C. 149 ↑

39. [3][3] Алисенов, А.С. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник и практикум для СПО / А.С. Алисенов. - Люберцы: Юрайт, 2016. – C. 157 ↑

40. [[1] План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, а также Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н ↑

41. [1][1] Денисов А.Ю. Самоучитель по бухгалтерскому учету: Учебное пособие / Г.А. Горина. - М.: ДИС, 2013г. - C. 228 ↑

42. [2][2] Голикова, Е.И. Бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность: реформирование / Е.И. Голикова. - М.: ДиС, 2017. – C. 104 ↑

43. [3][3] Касьянова, Г.Ю. Бухгалтерский учет: просто о сложном: Самоучитель по формуле «три в одном»: бухучет + налоги + документооборот / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2016. – C. 324 ↑

44. [1][1] Медведев М.Ю. Бухучет за 20 мин: Учебное пособие / М.Ю. Медведев. - М.: Проспект, 2016. – C. 201 ↑

45. [2][2] Зарова, Е.В. Бухгалтерский финансовый учет: учебно-метод. пособие / Е.В. Зарова. - М.: Финансы и статистика, 2012. – C. 150 ↑

46. [3][3] Керимов, В.Э Бухгалтерский управленческий учет: практикум для бакалавров / В.Э Керимов. - М.: Дашков и К, 2016. – C. 75 ↑

47. [1][1] Керимов, В.Э Бухгалтерский управленческий учет: практикум для бакалавров / В.Э Керимов. - М.: Дашков и К, 2016. – C. 86 ↑

48. [2][2] Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет на малых предприятиях: Учебное пособие / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. - М.: Проспект, 2016. – C. 140 ↑

49. [3][3] Ерофеева, В.А. Бухгалтерский учет: краткий курс лекций / В.А. Ерофеева, О.В. Тимофеева. - М.: Юрайт, ИД Юрайт, 2013. – C. 100 ↑

50. [1][1] Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие / И.М. Дмитриева. - М.: Юрайт, 2016. – C. 175 ↑

51. [2][2] Варламов, С. Бухгалтерский учет в торговле / С. Варламов, М.В. Марчук. - СПб.: Питер, 2013. – C. 101 ↑

52. [3][3] Алборов Р.А. Теория бухгалтерского учета. - М.: ИНФРА, 2016, - C. 200 ↑

53. [1][1] Богаченко В.М. Основы бухгалтерского учета. М.: АБАК, 2015 – C. 115 ↑

54. [2][2] Касьянова, Г.Ю. ГСМ: нормы расхода, бухгалтерский учет и налогообложение / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2016г. – C. 131 ↑

55. [3][3] Алексеева Г.И. и др. Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА, 2013, - C. 512 ↑

56. [1][1] Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие / И.М. Дмитриева. - М.: Юрайт, 2016. – C. 126 ↑

57. [2][2] Касьянова, Г.Ю. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2016г. – C. 587 ↑

58. [3][3] Алексеева Г.И. и др. Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА, 2013, - C. 623 ↑

59. [1][1] Варламов, С. Бухгалтерский учет в торговле / С. Варламов, М.В. Марчук. - СПб.: Питер, 2013. – C. 103 ↑

60. [2][2] Алборов Р.А. Теория бухгалтерского учета. - М.: ИНФРА, 2016 – C. 303 ↑

61. [3][3] Касьянова, Г.Ю. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2016г. – C. 706 ↑

62. [1][1] Агеева, О.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического бакалавриата / О.А. Агеева, Л.С. Шахматова. - Люберцы: Юрайт, 2016. – C. 476 ↑

63. [2][2] Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие / И.М. Дмитриева. - М.: Юрайт, 2016. – C. 170 ↑

64. [3][3] Касьянова, Г.Ю. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2016г. – C. 538 ↑

65. [1][1] Захаров И.В., Калачева О.Н. Бухгалтерский учет и анализ. М.: ЮРАЙТ, 2015 – C. 289 ↑

66. [2][2] Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие / И.М. Дмитриева. - М.: Юрайт, 2016. – C/ 186 ↑

67. [3][3] Богаченко В.М. Основы бухгалтерского учета. М.: АБАК, 2015 – C. 301 ↑

68. [1][1] Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие / И.М. Дмитриева. - М.: Юрайт, 2016. – C.234 ↑

69. [2][2] Богаченко В.М. Основы бухгалтерского учета. М.: АБАК, 2015 – C.307 ↑

70. [3][3] Захаров И.В., Калачева О.Н. Бухгалтерский учет и анализ. М.: ЮРАЙТ, 2015 – C. 310 ↑

71. [1][1] ПБУ "Расходы организации", утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 33N ↑

72. [2][2] Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ. ↑

73. [3][3] Алексеева Г.И. и др. Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА, 2013, - C. 580 ↑

74. [1][1] Левкевич, М.М. Малый бизнес: учет и налогообложение: Учебное пособие / М.М. Левкевич. - М.: ИНФРА, 2013г. – C. 321 ↑

75. [2][2] Касьянова, Г.Ю. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2016г. – C. 526 ↑

76. [3][3] Ерофеева, В.А. Бухгалтерский учет: краткий курс лекций / В.А. Ерофеева, О.В. Тимофеева. - М.: Юрайт, ИД Юрайт, 2013. – C. 107 ↑

77. [1][1] Ерофеева, В.А. Бухгалтерский учет: краткий курс лекций / В.А. Ерофеева, О.В. Тимофеева. - М.: Юрайт, ИД Юрайт, 2013. – C. 127 ↑

78. [2][2] Богаченко В.М. Основы бухгалтерского учета. М.: АБАК, 2015 – C. 239 ↑

79. [3][3] Алексеева Г.И. и др. Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА, 2013, - C.534 ↑

80. [1][1] Алексеева Г.И. и др. Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА, 2013, - C.701 ↑

81. [2][2] Богаченко В.М. Основы бухгалтерского учета. М.: АБАК, 2015 – C. 289 ↑

82. [3][3] Голикова, Е.И. Бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность: реформирование / Е.И. Голикова. - М.: ДиС, 2017. – C. 197 ↑

83. [1][1] Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ ↑

84. [2][2] Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая и вторая с учетом изменений, внесенных ФЗ от 29.07.2017 г. № 253-ФЗ, № 254 ФЗ. — М.: Издательство «Проспект», 2017г. ↑

85. [3][3] Письмо Минфина России от 12.10.2011 № 03-07-14/99 ↑

86. [1][1] План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, а также Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н ↑

87. [2][2] Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник и практикум для академического бакалавриата / под науч. ред. Л. И. Гончаренко. — М.: Юрайт, 2015г. — C. 386 ↑

88. [1][1] Кыштымова, Е.А. Бухгалтерский учет. Сборник задач: Учебное пособие / Е.А. Кыштымова. - М.: ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2013. – C. 178 ↑

89. [2][2] План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, а также Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н ↑

90. [1][1] Касьянова, Г.Ю. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2016г – C. 720 ↑