«Учёт безналичных денежных средств на примере ООО «ДИКСИ»»

Содержание:

Введение

Актуальность исследования обуславливается тем, что организация учета безналичных денежных средств является достаточно трудоемким и рискованным процессом, поскольку даже незначительная ошибка может стать причиной целого ряда нарушений и неточностей, что повлияет на хозяйственный процесс и информацию о финансово-имущественном состоянии предприятия. Денежные средства являются ограниченным ресурсом. Успех предприятия во многом зависит именно от рационального распределения и использования денежных средств. Поэтому организация их учета является весьма актуальным вопросом в современных условиях.

Существенный вклад в изучении вопросов учета безналичных денежных средств внесли: Акатьева М. Д., Аснин Л.М., Бабаев Ю. А., Бахолдина И. В., Кондраков Н. П., Никандрова Л. К., Сапожникова Н.Г., Соколова Е.В., Погорелова М. Я., Щадилова С.Н., Черненко А. и др.

Щадилова С.Н. и Черненко А. главными задачами учёта безналичных денежных средств считают: гарантию их сохранности и верного использования; ведение банковских операций по установленным правилам; любое движение денежных средств должно оформляться верно.

Бабаев Ю. А. к главной задаче в учете безналичных денежных средств относит: соблюдение правильного движения денежных средств и их наличие в местах хранения; денежные средства должны использоваться только по назначению; вовремя полученные сведения о наличии денежных средств; соблюдение финансовой дисциплины и соблюдение сметы.

Целью курсового проекта является изучение действующей практики и разработка мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учёта безналичных денежных средств в организации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• рассмотреть теоретические основы учета безналичных денежных расчетов;
• дать организационно-экономическую характеристику организации ООО «Дикси».
• исследовать организацию учета безналичных расчетов в организации ООО «Дикси»;
• предложить пути совершенствование учета безналичных денежных средств в организации.

Объект исследования – деятельность ООО «Дикси».

Предмет исследования – учет безналичных денежных средств на предприятии.

При написании курсовой работы были использованы следующие методы исследования: монографический, сравнения, наблюдения, расчётно-конструктивный, аналитический, балансовый метод и др.

В качестве источников информации были использованы нормативно-правовые документы, труды учёных-экономистов, учебники, учебные пособия, справочная литература, материалы СПС «КонсультантПлюс», данные первичного, аналитического и синтетического учёта безличных расчетов, годовой бухгалтерской (финансовой) отчётности ООО «Дикси».

Практическая значимость заключается в том, что предложенные рекомендации по совершенствованию организации учета безналичных денежных средств можно внедрить не только на исследуемом предприятии, но и на других предприятиях РФ.

1 Теоретические основы учета безналичных денежных средств

1.1 Нормативно-правовые аспекты учета безналичных денежных средств

Бухгалтерский учет в России ведется согласно нормативным документам, которые имеют разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер. В зависимости от назначения и статуса законодательно - нормативные документы можно представить в разрезе четырех уровней.

1. Законодательный уровень - законы и указы Президента РФ и постановления Правительства РФ, а также акты. Такими документами являются: Налоговый Кодекс РФ (часть 2), Гражданский Кодекс РФ (части 1,2) и Федеральный закон «О бухгалтерском учете» (от 06 декабря 2011 №402-ФЗ), который является основным. Он был обновлен в 2013 году, что послужило совершенствованием законодательной базы и приближению ее к международным стандартам.

Порядок осуществления безналичных расчетов регулируется:

- Гражданским кодексом Российской Федерации (глава 46 «Расчеты»)^[1];

- Положением о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденным Центральным банком Российской Федерации от 19 июня 2012 г. № 383-П;

- Положением о платежной системе Банка России, утвержденным Банком России 29 июня 2012 г. № 384-П^[2];

- Положением о платежной системе Банка России, утвержденным Банком России от 06.07.2017 № 595-П^[3];

- иными нормативными правовыми документами законодательства Российской Федерации.

Согласно статьи 862 Гражданского кодекса Российской Федерации, безналичные расчеты могут осуществляться в форме расчетов платежными поручениями, расчетов по аккредитиву, по инкассо, чеками, а также в иных формах, предусмотренных законом, банковскими правилами или применяемыми в банковской практике обычаями^[4].

В соответствии с пунктом 1.1 Положения № 383-П существует несколько форм безналичных расчетов, которые организация может применять в своей деятельности, в частности это^[5]:

- расчеты платежными поручениями;

- расчеты по аккредитиву;

- расчеты инкассовыми поручениями;

- расчеты чеками;

- расчеты в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование);

- расчеты в форме перевода электронных денежных средств.

Платежное поручение – это документ, с помощью которого владелец расчетного счета дает распоряжение банку совершить перевод денежных средств на другой указанный счет^[6]. Таким способом можно рассчитаться за товары или услуги, выплатить аванс, вернуть заем, совершить государственные платежи и взносы, то есть, фактически обеспечить любое разрешенное законом движение финансов.

Форма платежного поручения, как и все остальные формы документов, по которым осуществляются расчеты, подготовлена и утверждена Центробанком Российской Федерации в Положении № 383-П от 19.06.2012. В нем же представлена и методика, придерживаясь которой заполняется документ, а в приложении № 3 – его утвержденная форма с указанием пронумерованных полей для удобства заполнения. 

Аснин Л.М. дает следующее определение аккредитиву: «…Аккредитив - это поручение банка покупателя банку поставщика об оплате поставщику товаров и услуг на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя против представленных поставщиком соответствующих документов…»^[7].

Расчёты по аккредитиву – это метод расчетов, при котором банк, являющийся эмитентом, по поручению плательщика принимает условное денежное обязательство отдать получателю некоторые денежные средства. Это денежное обязательство называют аккредитивом. Получатель средств он обязан предоставить документы, которые отвечают условиям аккредитива, чтобы получить платеж^[8].

Роль инкассового поручения - произвести оплату каких-либо услуг или работ без непосредственного участия плательщика и его предварительного согласия^[9]. Однако такая процедура возможна только в том случае, если между контрагентами заключен соответствующий договор (т.е. включающий пункт об инкассовой оплате). Благодаря данному документу банк получателя товара или услуги осуществляет перевод денежных средств в банк исполнителя или производителя, минуя самих участников сделки. Ни заказчик, ни исполнитель могут не предоставлять в банк никаких платежных поручений и прочих документов, единственное, что происходит: банк плательщика уведомляет своего клиента о переводе денежных средств, а банк получателя – об их зачислении на счет.

Чек – это ценная бумага, в которой содержится распоряжение чекодателя банку произвести заданный платеж чекодержателю. Чекодателями могут быть любые лица, владеющие денежными средствами в банке и способные самостоятельно распоряжаться ими посредством выставления чеков. Чеки бывают денежные и расчетные^[10].

Чековая книжка — документ, который требует очень бережного с собой обращения. Она выписывается на конкретное юридическое лицо или индивидуального предпринимателя, пользование ею сторонними организациями или физическими лицами без нотариально заверенной доверенности со стороны ее держателя строжайше запрещено.

Порядок расчета чеками определен главой 8 Положения № 383-П, согласно которой расчеты чеками осуществляются в соответствии с параграфом 5 главы 46 Гражданского кодекса Российской Федерации и договором. В соответствии с пунктом 2 статьи 877 ГК РФ в качестве плательщика по чеку может быть указан только банк, где коммерсант-чекодатель имеет средства, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков^[11]. При этом отзыв чека до истечения срока для его предъявления не допускается. Кроме того, выдача чека не погашает денежного обязательства, во исполнение которого он выдан.

Чек оплачивается за счет средств чекодателя. В силу пункта 8.3 главы 8 Положения № 383-П банк обязан удостовериться в подлинности чека, а также в том, что предъявитель чека является уполномоченным по нему лицом. Так как специальных правил такой проверки Положение № 383-П не устанавливает, то такая проверка проводится в соответствии с правилами, установленными самим банком чекодателя^[12]. В частности, банк обязан сравнить подпись на чеке с образцом подписи в банковской карточке коммерсанта, но при этом работники банка не обязаны обладать специальными познаниями для определения подлинности указанной подписи.

Расчеты в форме прямого дебетования - при данной форме безналичных расчетов денежные средства переводятся по требованию получателя. Для этого оператору, выполняющему процедуру, необходим договор с плательщиком, акцепт (согласие) на ее проведение^[13]. Такого рода расчеты происходят на базе национальной платежной системы РФ при наличии платежной карты. В договоре либо ином, дополняющем его документе закрепляется акцепт владельца карты на списание с нее денег.

Расчеты в виде перевода электронных денег - в этом случае гражданин предоставляет оператору денежные средства для проведения расчета. Они могут использоваться с личного банковского счета, со счетов организаций, предпринимателей, передающих сумму определенному лицу. Но для этого договор между гражданином и оператором должен предусматривать подобную возможность^[14]. Предприниматели и организации имеют право пользоваться лишь средствами со своих банковских счетов.

Для целей бухучета и ведения первичной документации применяются дополнительно Указание Банка России «О расчетах наличными» от 07.10.2013 № 3073-У (в части, устанавливающей лимит, сверх которого расчеты долж-ны быть только безналичными)^[15].

2. Постановления правительства РФ - это те ПБУ, которые призваны уточнять Федеральные Законы. К ним относятся выше перечисленные Положения бухгалтерского учета всех трех групп, которые в свою очередь не имеют отраслевой характер, что говорит о значительном недостатке нормативно- правовой базы.

3. Методологический уровень – это внутренние стандарты, нормативные акты ведомств и министерств, которые в целом устанавливают правила организации учета по отраслям, организациям. К таким документам принадлежат рекомендации, инструкции и методические указания по ведению учета, к примеру, это план счетов организации и инструкция к *его применению, приказы по назначению должностных лиц, должностные инструкции сотрудников^[16].

4. Организационный уровень - документы этого уровня содержат инструкции по построению бухучета в разрезе отдельных активов и пассивов, учетной политики в отдельных компаниях и являются обязательными для исполнения. Документы из этой группы не могут вступать в противоречия с нормативно-правовыми актами и рекомендациями 1–3-го уровней, но построены на их основе и с целью реализации указанных в них законных норм^[17]. Данные документы являются локальными для компаний и утверждаются их руководителями.

Нормативно-правовое регулирование учета безналичных денежных средств представлено в таблице 1.

Таблица 1

Нормативно-правовое регулирование учета безналичных денежных средств^[18]

Уровень	Документы	Органы, принимающие документы
I – правовой	Федеральные законы, указы, постановления	Федеральное собрание РФ, Президент РФ, Правительство РФ
II – нормативный	Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету	Министерство финансов РФ, Центральный банк РФ
III методологический	Нормативные акты (отличные от положений), методические указания	Министерство финансов РФ, Федеральные органы исполнительной власти
IV организационно-распорядительный (уровень фирмы)	Организационно-распорядительная документация (приказ, распоряжение и т.п.) в рамках учетной политики хозяйствующего субъекта	Организация

Таким образом, существует ряд способов безналичных расчетов, и каждое предприятие может самостоятельно выбрать наиболее выгодный в том или ином случае для него способ. Чтобы в наибольшей степени развить свою организацию, необходимо понимать и применять все преимущества безналичного расчета, ведь во многих случаях он может быть наиболее эффективным и легко применяемым при расчетах с другими участниками сделки.

1.2 Методика учета безналичных денежных средств

Для того чтобы иметь возможность полноценно вести бизнес и выполнять финансовые операции, у каждого юридического лица должен быть открыт банковский расчетный счет. Это связано с тем, что оплата налогов и страховых платежей должна осуществляться исключительно безналичным путем.

Порядок открытия и закрытия в РФ кредитными организациями, Банком России банковских счетов юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, занимающимся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (клиенты), устанавливает Инструкция Банка России от 30.05.2014 № 153-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов»^[19].

Расчетный счет открывается на основании договора банковского счета, порядок заключения которого устанавливается главой 45 части 2 Гражданского кодекса РФ. В соответствии со статьей 845 ГК РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету^[20].

Условно бухгалтерский учет безналичных денежных средств можно разделить на 3 части^[21]:

1. Формирование исходящей первичной документации (например, платежных поручений на оплату) и учет расходных операций.
2. Получение информации от банка (выписок и копий входящих документов) и учет приходных операций.
3. Контроль за соответствием денежных транзакций действующему законодательству, в том числе:

• расчеты между юр лицами свыше 100 000 руб. осуществляются только в безналичной форме (в соответствии с Указанием № 3073-У);
• НДС отдельно указан в назначении платежа (п. 4 ст. 168 НК РФ)^[22];
• назначение платежа сформулировано и заполнено корректно (п. 24 приложения 1 к Положению № 383-П).

Синтетический учет операций на расчетном счете ведется на счете 51 «Расчетные счета» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Именно этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении рублевых денежных средств организации на расчетных счетах в банках^[23].

В таблице 2 приведены основные проводки по поступлению денежных средств на расчетный счет коммерческой организации.

Таблица 2

Проводки по поступлению денежных средств на расчетный счет^[24]

Операция	Дебет счета	Кредит счета
1	2	3
Зачислены денежные средства, сданные из кассы организации, в т.ч. путем инкассации	51	50 «Касса»
Погашен процентный заем, предоставленный ранее другим организациям	51	58 «Финансовые вложения»
Возвращен перечисленный ранее аванс поставщику	51	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Продолжение таблицы 2

Получена оплата от покупателей	51	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Получен кредит (заем)	51	66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Возвращены денежные средства из бюджета (внебюджетного фонда)	51	68 «Расчеты по налогам и сборам» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Внесен вклад в уставный капитал	51	75 «Расчеты с учредителями»

Основные бухгалтерские записи по списанию денежных средств с расчетного счета организации представим в таблице 3.

Таблица 3

Учет денежных средств на расчетном счете: проводки по списанию^[25]

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Сняты наличные денежные средства по чеку с расчетного счета в кассу	50	51
Предоставлен процентный заем другой организации	58	51
Перечислена оплата поставщику	60	51
Возвращен аванс покупателю	62	51
Погашен кредит (заем) (в т.ч. проценты)	66 67	51
Погашена задолженность по платежам в бюджет (внебюджетные фонды)	68 69	51
Перечислена заработная плата на карты работникам	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	51
Перечислены подотчетные средства на карты работникам	71 «Расчеты с подотчетными лицами»	51

Бухгалтерский учет денежных средств на расчетном счете осуществляется на основании выписок банка об осуществлении соответствующих операций и денежно-расчетных документов к таким выпискам: платежные поручения и требования. Аналитика счета 51 организуется в разрезе каждого расчетного счета^[26].

Операции по валютным счетам отражают в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Минфин России в Плане счетов указал, что счет 52 «Валютные счета» служит для обобщения сведений о движении иностранных денежных средств на банковских счетах резидента в уполномоченной кредитной организации. Коммерческие организации могут открывать субсчета^[27]:

52-1 - для российских кредитных учреждений;

52-2 - в случае наличия счетов в иностранных банках.

Отечественные коммерческие организации вправе уточнить показатели указанных субсчетов, предусмотрев^[28]:

52-1-1 - для аналитического учета валютных операций по каждому счету;

52-1-2 - предназначенный для обобщения информации по транзитным счетам.

Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

В связи с изменениями курса иностранных валют к российскому рублю в бухгалтерском учете организации возникают курсовые разницы. Курсовые разницы могут быть как положительными (увеличивающими прибыль), так и отрицательными (уменьшающими прибыль)^[29].

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета, курсовые разницы отражаются в составе прочих доходов и расходов по счету 91 «Прочие доходы и расходы»^[30].

По кредиту этого счета учитывается положительная разница, по дебетовой стороне - отрицательная^[31].

В бухгалтерском учете организации курсовая разница отражается следующими записями:

- Дебет 52 «Валютные счета» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы», - отражена положительная курсовая разница в связи с изменениями курса иностранной валюты к российскому рублю;

- Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», Кредит 52 «Валютные счета» - отражена отрицательная курсовая разница в связи с изменениями курса иностранной валюты к российскому рублю.

Для учета денежных средств в аккредитивах, чеках и прочих платежных документах, которые размещены на особых и специальных банковских счетах, организации используют счет 55 «Специальные счета в банках».

Планом счетов бухгалтерского учета к счету 55 «Специальные счета в банках» предусмотрены следующие субсчета^[32]:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета».

Для отражения операций по зачислению средства на специальный счет используют Дт 55, при списании — делают проводки по Кт 55.

Средства, зачисляемые на специальный счет, могут поступать из различных источников. Списание средств со счета 55 осуществляется, как правило, в целях проведения расчетов с подотчетными лицами (кредитные, дебетовые карты), а также для расчетов по кредитам и займам^[33].

Операции по некоторым из них представлены в таблице 4.

Таблица 4

Корреспонденции счетов по учету средств на специальных счетах в банке^[34]

Описание	Дебет	Кредит	Документ
Иностранная валюта, купленная в депозит, зачислена на спецсчет	55	52	Банковская выписка
Погашена сумма дебиторской задолженности за отгруженные товары	55	62	Банковская выписка
Зачислены средства, излишне (ошибочно) уплаченные поставщикам (подрядчикам)	55	60	Банковская выписка
Поступление бюджетных средств в сумме осуществленной переплаты по налогам и сборам	55	68, 69, т.д.	Банковская выписка
Погашение суммы долга по долгосрочному кредиту	67	55	Банковская выписка
Перечисление средств в пользу обособленных структурных подразделений	79	55	Банковская выписка
Выдача средств для расчетов с подотчетными лицами	71	55	Банковская выписка
Перечисление средств для осуществления расчетов прочими контрагентами	76	55	Банковская выписка

Безналичными денежными средствами организация может оплачивать поставщикам товары, услуги, материалы, основные средства, платить различные налоги, взносы и платежи, также может обналичивать деньги на основании денежного чека для выплаты зарплаты, подотчетных сумм работникам. Здесь организация уже будет выступать плательщиком^[35].

Основным первичным документом, на основании которого происходит списание денег, выступает платежное поручение.

Все бухгалтерские проводки по учету безналичных денежных средств в бухгалтерском учете выполняются на основании выписки из банка, в которой отражаются все поступления и списания безналичных денежных средств.

Таким образом, порядок ведения бухгалтерского учета безналичных денежных средств на предприятии связан не только с выполнением нормативов в части бухгалтерского учета, но и с требованиями, предъявляемыми гражданским законодательством и Банком России.

2 Организация учета безналичных денежных средств в ООО «Дикси»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Дикси»

ООО «Дикси» является дочерним предприятием группы компаний «ДИКСИ» (ГК «ДИКСИ»).

Группа компаний «ДИКСИ» - это один из лидирующих компаний на рынке продовольственной розницы Российской Федерации. Организация занимает третье место по количеству магазинов и четвертое место по выручке среди всех сетей страны. Бизнес компании включает 3 дивизиона: магазины «у дома» «ДИКСИ», супермаркеты «Виктория» и компактные гипермаркеты «Мегамарт». Магазины «у дома» являются крупнейшим дивизионом Группы, который приносит 81% выручки.

Коммерческая организация открыла первый «ДИКСИ» в 1999 году и нарастила сеть до 2 563 магазинов к концу 2017 года. Компания «Виктория» была приобретена в 2011 году и теперь приносит 12% выручки Группы. Дивизион «Виктория» на сегодняшний момент включает в себя супермаркеты, расположенные в Москве и Московской области, а также Калининградской области. Первый магазин дивизиона «Мегамарт» был открыт в 1996 году и с тех пор дивизион успешно развивается в Уральском федеральном округе. Доля «Мегамарта» в выручке группы составляет 7%. Основная часть магазинов Группы сосредоточена в крупнейших регионах страны Центрального, Северо­Западного и Уральского федеральных округов^[36].

Особенное значение для развития компании играет Москва и Московская область, где сосредоточено около 50% всех магазинов группы компаний «ДИКСИ». Основу логистический сети составляют восемь распределительный центров, а также собственный автопарк грузовиков.

Численность персонала ООО «Дикси» составляет более 10 тысяч человек. Организационная структура управления организацией ООО «Дикси» представлена на рисунке 1.

Рис. 1. Организационная структура управления ООО «Дикси»^[37]

Во главе компании стоит генеральный директор, который осуществляет руководство текущей деятельностью компании.

ООО «Дикси» имеет многоуровневую иерархическую систему управления, в которой вышестоящий руководитель осуществляет единоличное руководство подчиненными ему нижестоящими руководителями, а нижестоящие руководители подчиняются только одному лицу - своему непосредственному вышестоящему руководителю.

Система управления предприятия удовлетворяет утвержденной структуре штатного расписания последнего. Работники организации исполняют свои должностные инструкции, в соответствии с которыми происходит распределение их обязанностей.

Бухгалтерский учет осуществляется централизовано бухгалтерией ООО «Дикси». На бухгалтерию возложено отражение всех хозяйственных операций в ООО «Дикси» по учету: внеоборотных активов; материально-производственных запасов; денежных средств; затрат; финансовых результатов; капитала и резервов и т.д.

Структура бухгалтерии ООО «Дикси» представлена на рисунке 2.

Бухгалтерия

Бухгалтер по расчетным операциям и учету материалов

Главный бухгалтер

Бухгалтер -кассир

Бухгалтер по расчету зарплаты

Рис. 2. Бухгалтерия ООО «Дикси»^[38]

В организации числится главный бухгалтер, бухгалтер по расчетным операциям и учету материалов, бухгалтер по расчету заработной платы и бухгалтер-кассир.

Бухгалтерский учет ведется компьютерным способом с применением программы «1: С Бухгалтерия предприятия 8.3». Организация ежеквартально формирует и оформляет в печатном виде регистры бухгалтерского учета. С помощью данной программы организация формирует бухгалтерскую отчетность, и первичные документы.

Основные экономические показатели деятельности ООО «Дикси» представлены в таблице 5. Расчет показателей проведен на основе данных отчета о финансовых результатах, который представлен в приложении 1.

Как видно из таблицы 5, выручка от реализации в организации возрастает, при этом темп роста выручки выше темпов роста себестоимости продаж. Чистая прибыль организации в 2017 году возросла на 170,7%.

Таблица 5

Динамика финансовых результатов ООО «Дикси», тыс. руб.^[39]

Показатели	Год			Абсолютное отклонение, +,–		Относительное отклонение, %
	2015	2016	2017	2016/ 2015	2017/ 2016	2016/ 2015	2017/ 2016	2017/ 2015
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Выручка	645254	712452	904043	67198	191591	10,41	26,89	40,11
Себестоимость продаж	571695	668221	767658	96526	99437	16,88	14,88	34,28
Валовая прибыль	73559	44231	136385	-29328	92154	-39,87	208,35	85,41
Коммерческие расходы	295	274	1529	-21	1255	-7,12	458,03	418,31
Управленческие расходы	1733	0	1733	-1733	1733	-100	-	0
Прибыль от продаж	71531	43957	133123	-27574	89166	-38,55	202,85	86,11
Доходы от участия в других организациях	83	13	83	-70	70	-84,34	538,46	0
Проценты к получению	8	10	24	2	14	25	140	200
Проценты к уплате	118	107	485	-11	378	-9,32	353,27	311,02
Прочие доходы	1930	2066	1739	136	-327	7,05	-15,83	-9,9
Прочие расходы	3761	2084	15769	-1677	13685	-44,59	656,67	319,28
Прибыль до налогообложения	69673	43855	118715	-25818	74860	-37,06	170,7	70,39
Текущий налог на прибыль	16722	10525	28492	-6197	17967	-37,06	170,71	70,39
Чистая прибыль	52951	33330	90223	-19621	56893	-37,06	170,7	70,39

Подытоживая вышеизложенное, можно сделать следующие основные выводы: ООО «Дикси» занимается розничной продажей продовольственных товаров. Выручка от реализации коммерческой организации с каждым годом возрастает. Рост за три года составил 40,11%. При этом себестоимость продаж увеличивается меньшими темпами, что является положительным моментом в деятельности организации и указывает на эффективную политику управления себестоимостью.

2.2 Особенности учета безналичных расчетов в организации

Для проведения безналичных расчетов с покупателями и поставщиками, а также прочими дебиторами и кредиторами в ООО «Дикси» открыт расчетный счет в Отделении Сбербанка.

Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка
с приложенными к ним оправдательными документами: платежными поручениями, требованиями и т.д.

Денежные средства ООО «Дикси», хранящиеся на расчетном счете, учитывают на активном синтетическом счете 51 «Расчетные счета». Основные хозяйственные операции по расчетному счету ООО «Дикси» представлены в таблице 6.

Таблица 6

Корреспонденция счетов по учету денежных средств
на расчетном счете ООО «Дикси»^[40]

Содержание операции	Документ-основание	Дебет	Кредит	Сумма
1	2	3	4	5
21.08.2017 Поступили денежные средства от ООО «Восток» в оплату линолеума	Банковская выписка №259	51	62	89 450
21.08.29016. Поступили денежные средства от ООО «Регион» в счет погашения дебиторской задолженности	Банковская выписка №260	51	76	32 560
21.08.2017 Оплачен счет поставщику ООО «Строймаш»	Платежное поручение №308 . Банковская выписка № 261	60	51	250 120
21.08.2017 Сняты денежные средства для выдачи заработной платы, выдачи денег под отчет	Банковская выписка №262	50	51	250 000
21.08.2017 Перечислены суммы налоговых платежей	Платежное поручение №310. Банковская выписка №263	68	51	43 210

Продолжение таблицы 6

1	2	3	4	5
21.08.2017 Перечислены средства в фонды пенсионный (22%), социального (2,9%) и медицинского (5,1%) страхования	Платежные поручения №311 (в фонд пенсионного страхования) Платежные поручения №312 (в фонд социального страхования) Платежные поручения №313 (в фонд медицинского страхования) Банковская выписка №264	69 69 69	51 51 51	59 519 13 797 7 846
21.08.2017 Погашение кредиторской задолженности перед ООО «Колор»	Платежное поручение №314. Банковская выписка №265	76	51	5 691

В связи с активным использованием банковских карт при осуществлении расчетов в ООО «Дикси», услуги эквайринга приобретают все большую популярность. Эквайринговыми услугами называют комплекс мероприятий по приему платежных карт для оплаты в розничной торговой сети.

Эквайрер - кредитная организация, которая осуществляет расчеты с организациями по операциям, совершаемым с использованием банковских карт, и (или) выдает наличные денежные средства держателям карт, не являющимся клиентами указанных кредитных организаций^[41]. Заключив договор эквайринга с банком, организация ООО «Дикси» получила возможность принимать к оплате банковские карты. Эквайрер, в свою очередь, гарантирует своевременное перечисление денежных средств на расчетный счет организации ООО «Дикси». Экварийнговый сервис позволяет ООО «Дикси» расширить круг клиентов и тем самым увеличить объемы продаж товаров.

При отражении операций по продаже товаров и их оплате картой в ООО «Дикси» используют счет учета 57 «Переводы в пути». Это связано с тем, что банк перечисляет торговой компании выручку спустя 1-3 дня после продажи товара. Проводки по договору эквайринга осуществляются на основании контрольной ленты, которую сотрудник торговой точки распечатывает на POS-терминале в конце рабочего дня.

Расходы по эквайрингу в ООО «Дикси» отражаются по счету 91. Типовые проводки по эквайрингу рассмотрим на примерах.

По условиям договора, ООО «Дикси» обязуется выплачивать банку-эквайеру комиссию в размере 2,3% от суммы реализации товара, оплаченного платежными картами. Согласно контрольной ленты, в торговой сети ООО «Дикси» покупатели рассчитались картой на сумму 67 000 руб., НДС 10 220 руб.

В учете ООО «Дикси» данные операции должны быть отражены следующим образом (таблица 7).

Таблица 7

Корреспонденция счетов по учету денежных средств^[42]

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
Выручка от продажи покупателям, рассчитавшихся платежными картами	62	90-1	67000
НДС от суммы реализации по безналичному расчету	90-3	68	10220
Передача в банк электронного журнала с информацией об оплате банковскими картами	57	62	67000
Принятие от банка средств за товар, проданный по безналичному расчету, за минусом комиссии (67 000 руб. — 2,3%)	51	57	65459
Списание комиссии банка за услуги эквайринга	91	57	1541

За отчетный период в программе формируются учетный регистр анализ
по счету 51. По данному счету (и всем счетам согласно учетной политики) в программе «1С-Бухгалтерия. 8.3» формируется оборотная ведомость, которая распечатывается для формирования на бумажном носителе журнального ордера.

Все операции с денежными средствами на предприятии оформляются унифицированными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций и отражаются в учете типовой корреспонденцией счетов.

Для учета валютных средств предприятие ООО «Дикси» используют бухгалтерский счет 52. Проводки по учету валютных операций рассмотрим на примерах.

Между банком и ООО «Дикси» подписан кредитный договор, согласно которого банк выдает торговой организации кредитные средства в сумме 114 000 долларов. Выдача средств осуществляется в 2 этапа:

1-й этап — 57 000 долл. выданы 01.09.2017;

2-й этап — 57 000 долл. выданы 01.10.2017.

Курс доллара составлял:

на 01.09.2017 — 65,10 руб./долл.;

на 30.09.2017 — 66,12 руб./долл.;

на 01.10.2017 — 66,02 руб./долл.

В учете ООО «Дикси» были сделаны такие проводки (таблица 8).

Таблица 8

Журнал хозяйственных операций^[43]

Описание	Сумма, руб.	Дт	Кт	Документ
Поступление кредитных средств 1-й транш (57 000 долл. * 65,10)	3710700	52	66.1	Банковская выписка
Отражение задолженности банка по 2-му траншу	3710700	76	66.2	Кредитный договор
Отражение положительной курсовой разницы от переоценки валюты (57 000 долл. * (66,12 — 65,10))	58140	52	91/1	Бухгалтерская справка-расчет
Отражение отрицательной курсовой разницы от суммы задолженности ООО «Дикси» перед банком (57 000 долл.* (66,12 — 65,10))	58140	91/2	66.1	Бухгалтерская справка-расчет
Отражение положительной курсовой разницы от суммы банковских обязательств (57 000 долл. * (66,12 — 65,10))	58140	76	91/1	Бухгалтерская справка-расчет
Отражение положительной курсовой разницы от суммы задолженности ООО «Дикси» перед банком (57 000 долл. * (66,12 — 66,02))	5700	66.1	91/1	Бухгалтерская справка-расчет
Поступление кредитных средств 2-й транш (57 000 долл. * 66,02)	3763140	52	66.1	Банковская выписка
СТОРНО суммы банковских обязательств	3710700	76	66.2	Банковская выписка
СТОРНО положительной курсовой разницы от суммы банковских обязательств	58140	76	91/1	Банковская выписка

Рассмотрим особенности конверсионные валютные операции.

Между ООО «Дикси» и компанией-нерезидентом заключен договор поставки. Сумма по договору — 14 800 евро. Для перечисления оплаты ООО «Дикси» подает заявку в банк, согласно которой необходимо провести конверсию суммы на счете ООО «Дикси» (17 000 долл.) в евро.

Коммерческий кросс-курс на дату проведения операции — 1,13 USD/EUR. Для приобретения евро с валютного счета организации списано 16 724 USD (14 800 EUR × 1,13 USD/EUR).

Условный курс ЦБ:

- евро – 87,60 руб./EUR;

- для доллара США – 76,12 руб./USD.

Кросс-курс USD/EUR согласно данным ЦБ равен 1,15 USD/EUR (87,60 руб. / EUR : 76,12 руб./USD).

Таким образом ООО «Дикси» провела конверсию иностранных валют по более выгодному для себя курсу (16 724 USD < 17 020 USD (14 800 EUR × 1,15 USD/EUR)).

Бухгалтер ООО «Дикси» отразил в учете проводки по 52 счету по конверсии валюты следующим образом (таблица 9).

Таблица 9

Журнал хозяйственных операций^[44]

Описание	Сумма	Дт	Кт	Документ
Списание валюты со счета в долл. для проведения конверсии (16 724 долл. * 76,12)	1273030	76	52 долл.	Заявление на проведение конверсии
Зачисление валюты на счет в Евро после проведения конверсии (14 800 евро * 87,60)	1296480	52 Евро	76	Банковская выписка
Отражение прочего дохода от проведения конверсионной операции (1 296 480 руб. — 1 273 030 руб.)	23450	76	91/1	Бухгалтерская справка-расчет

Расчеты по чековым книжкам организация не ведет.

Рассмотрим особенности учета по аккредитивам. Между ООО «Дикси» и ООО «Промышленник» заключен договор на поставку оборудования для открытия нового магазина на сумму 1.314.500 руб. Договором предусмотрено, что оплата в пользу ООО «Промышленник» осуществляется посредством покрытого аккредитива, в связи с чем ООО «Дикси» открыла в «Сбербанке» аккредитив на сумму 1.314.500 руб.

Поставка оборудования по договору была осуществлена в неполном объеме на сумму 1.220.300 руб., о чем были предоставлены соответствующие документы. Остаток средств был зачислен на расчетный счет «Пирамида».

За обслуживание аккредитива «Сбербанком» была удержана комиссия в размере 0,05% от суммы аккредитива. Расчеты по договору поставки были произведены по факту предоставления транспортных документов и счета-фактуры ООО «Промышленник».

В учете ООО «Дикси» были произведены следующие записи, представленные в таблице 10.

Таблица 10

Журнал хозяйственных операций^[45]

Операции	Сумма	Дебет	Кредит	Документ
Отражена сумма средств, депонированных на покрытый аккредитив	1.314.500	55.1	51	Банковская выписка
Оборудование, приобретенное у ООО «Промышленник», принято к учету	1.220.300	08.4	60	Товарная накладная
Перечислены средства в пользу ООО «Промышленник» в счет оплаты за приобретенное оборудование	1.220.300	60	55.1	Платежное поручение
Учтена сумма комиссии «Сбербанка» за обслуживание аккредитива (1.314.500 руб. * 0,05%)	657	08.4	51	Банковская выписка
Остаток неиспользованных средств зачислен на текущий счет ООО «Дикси» (1.314.500 руб. — 1.220.300 руб.)	94.200	51	55.1	Банковская выписка

ООО «Дикси» реализует подакцизные товары. При оформлении продажи подакцизных товаров организация формирует следующие проводки:

- Д 90 К 68 — акциз указывается в выручке, полученной от продажи подакцизного товара (в том случае, если акциз выставляется покупателю для оплаты);

- Д 19 К 68 — акциз не выставляется покупателю для оплаты, но организация обязана заплатить его в бюджет.

Акциз принимается к вычету, так как организация является плательщиком НДС:

- Д 62 К 90 — выручка от реализации подакцизных товаров отражена на счетах учета;

- Д 90 К 68 — выделен НДС при реализации подакцизных товаров;

- Д 19 К 68 — выделен акциз при реализации подакцизных товаров;

- Д 68 К 19 — НДС уменьшен на сумму акциза, то есть оформлен взаимозачет между косвенными налогами.

В второй главе данной работы были исследованы особенности учета безналичных денежных средств в торговой организации ООО «Дикси». В ходе исследования был проведен анализ основных экономических показателей деятельности ООО «Дикси» и изучена организация бухгалтерского учета на данном предприятии.

3. Предложения по совершенствованию организации учета безналичных денежных средств

Организации ООО «Дикси» необходимо контролировать, правильно ли оформляются документы, отражаются ли операции на необходимых счетах бухучета. Контролировать соблюдение графика документооборота должен главный бухгалтер.

ООО «Дикси» предлагается приобрести программу «IT Аудит» для целей проведения внутреннего контроля по учету безналичных денежных средств.

Программа «IT Аудит» позволяет организовать эффективную систему внутреннего контроля бухгалтерского учета. Включенная в программу методика внутреннего контроля включает более 200 процедур контроля.

В целях организации системы контроля денежных средств данная программа дает следующие возможности:

• автоматически внести формы бухгалтерской отчетности из xml-файла, формируемого в 1С: Предприятие и других бухгалтерских программах;
• рассчитать более 50 коэффициентов финансового анализа в динамике их изменения за несколько отчетных периодов;
• проверить взаимоувязку форм бухгалтерской отчетности;
• подготовить программу проведения контрольных процедур, используя включенную в программу методику контроля, содержащую более 200 процедур;
• использую модуль интеграции с 1С: Предприятие, подключиться к базе данных 1С: Предприятие 8.3 (8.2) или загрузить перечень проводок и остатков по счетам из файлов Microsoft Excel с целью из последующей проверки и формирования рабочих документов;
• сформировать список однотипных групп операций с целью углубленного планирования контрольных мероприятий. Проверяющий имеет возможность задокументировать, какие группы операций он проверил, а какие еще не были проверены;
• задокументировать вопросы к сотрудникам бухгалтерии вплоть до отдельной проводки;
• оценить риски по группе однотипных операций и с учетом оцененных рисков сформировать статистическую контрольную выборку;
• задокументировать выполненные контрольные процедуры.
• подготовить отчет внутреннего контроля, в который автоматически будут включена информация о первичных документах, в которых были выявлены нарушения.

Также ООО «Дикси» предлагается внедрить корпоративные банковские карты.

Для корпоративных целей возможен выпуск различных вариантов банковских карт:

• только дебетовой (карта будет пополняться средствами прежде, чем их можно будет расходовать);
• кредитной (средства на карте предоставляются банком в пределах лимита);
• дебетовой с овердрафтом (существует возможность расхода средств сверх дебетового остатка — как правило, тоже лимитированная).

Какую карту выбрать — зависит от целей, для которых она выдается, а также от определенной степени доверия сотруднику, который будет ею пользоваться. К примеру, если карту оформляет на себя руководитель для использования в командировках, в т. ч. зарубежных, целесообразно предусмотреть возможность расходования средств по кредиту или овердрафту («лишние» деньги могут оказаться кстати). Если же карта выдается хозяйственнику для регулярных мелких закупок в пределах бюджета, оптимальным вариантом может стать дебетовая карта с ежемесячным фиксированным пополнением.

Сама карта является собственностью банка, ее выдавшего. Поэтому на счетах бухучета предприятия, для которого она выпущена, факт выдачи карты сотруднику не отражается. Предприятие может вести учет выпускаемых карт в специальном журнале либо вести учет доверенностей, выданных сотрудникам на получение карты в банке. В случае необходимости подтвердить получение сотрудниками карт документ (например, реестр на выпуск карт) может быть запрошен у банка.

ООО «Дикси» целесообразно утвердить локальный нормативный акт по порядку использования карт и представлению отчетов по использованным средствам.

Подобный регламент, в том числе, поможет в случаях:

• Урегулирования возможных претензий налоговых органов по порядку отражения израсходованных средств по корпоративным картам в бухгалтерском учете. Например, по ситуациям из практики, если во внутренних регламентах не установлен четкий порядок отчета сотрудника по средствам, снятым с карты через банкомат, налоговики могут посчитать, что в таком случае следовало все снятые с карты суммы проводить через кассу организации (оприходовать по ПКО и сразу же оформлять РКО на выдачу под отчет). Разумеется, подобная претензия имеет под собой достаточно слабые основания — ведь фактически деньги в кассу предприятия не попадали. Но во избежание таких нюансов лучше все варианты расходования средств с карты и отчетов по ним прописать во внутрифирменном регламенте.
• Предъявления претензий сотруднику в случае нецелевого использования карточных средств или выявления недостач и злоупотреблений. При правильном оформлении внутреннего регламента возможно будет не только удержать из зарплаты виновного сотрудника убытки от нецелевого использования средств, но и применить к сотруднику дисциплинарное взыскание по ст. 192 и ч. 1 ст. 81 ТК РФ (за нарушение положений о дисциплине в организации).

Деньги на карте принадлежат компании и находятся в ее распоряжении. Следовательно, обязанность отчитываться у сотрудника возникает только тогда, когда он расплатился картой или снял наличные в банкомате. По общему правилу, использованные сотрудником средства с корпоративной карты рассматриваются как подотчетные суммы. Соответственно, порядок отчета за них аналогичный. Сотруднику следует:

• составить отчет об израсходованных суммах — можно сделать это по стандартной форме АО-1, но можно и по форме, утвержденной внутри организации (например, внутренний регламент по использованию корпоративных карт может содержать и специальную форму отчета);
• приложить к отчету подтверждающие документы: чеки ККМ, накладные, акты и т. п.;
• представить отчет в бухгалтерию предприятия в порядке и в сроки, предусмотренные положением об использовании корпоративных карт.

Удержать ущерб с сотрудника за расходование средств не по назначению можно при соблюдении ряда условий:

• размер ущерба может быть оценен;
• вина работника в ущербе доказана (например, подтверждено приобретение товаров для личных нужд выпиской банка по именной карте и копиями расчетных документов продавца);
• оформлено распоряжение (приказ) руководителя предприятия об удержании сумм ущерба из зарплаты сотрудника в срок не позднее 1 месяца с момента установления факта ущерба и вины (ст. 137 ТК РФ);
• размер производимого удержания соответствует нормам, установленным в ст. 138 ТК РФ;
• работник не оспаривает удержание (ст. 137 ТК РФ).

В бухучете операции по картам отражаются с применением счетов 55 «Специальные счета в банках» и 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Типовые операции представлены в таблице 11.

Таблица 11

Порядок отражения операций по корпоративным банковским картам

Содержание

Дт	Кт	Примечание
Пополнение корпоративной карты	55	51	Счет 55 ведется в аналитике по каждому карт-счету
Использование кредитных средств банка	55	66	Для кредитной карты и овердрафта
Списана оплата услуг или комиссия банка по карте	91	55
Сотрудником оплачены расходы картой по безналу. Сотрудником получены наличные по карте	71	55	Проводка выполняется в том случае, если у бухгалтерии есть средства оперативного контроля за движениями по карте, например интернет-банк
Отражен отчет сотрудника по израсходованным суммам	25, 26, 44, 60, 76	71	Проводка делается на дату принятия отчета
Отражен факт использования сотрудником карты для оплаты расходов	71	57	В случае если нет оперативного контроля. Информация о том, что на данные расходы потрачены средства карты, поступила от работника (отражена в отчете)
Отражено использование карт-средств по отчету банка и отчету работника	57	55	На дату получения отчета банка.
Начислены % за пользование кредитными средствами	91	66	Для кредитных карт и овердрафта
Погашен кредит по кредитной карте	66 55	55 51	Обычно в сумме предъявляемого банком обязательного платежа по карте

Таким образом, ООО «Дикси» предлагается процедуры системы внутреннего контроля автоматизировать. Это существенно повысит эффективность работы системы и снизит нагрузку на контролеров. Для этого коммерческой организации предлагает приобрести программу «IT Аудит».

ООО «Дикси» также предлагается внедрить корпоративные банковские карты. Для ведения учета по картам рекомендуется утвердить отдельное внутрифирменное положение, в котором зафиксировать все применимые в конкретной организации аспекты использования карт. Учет корпоративных карт должен вестись по общим правилам. При этом для целей учета открываемые в банках картсчета классифицируются как специальные счета в банках, а израсходованные сотрудниками средства с карт — как подотчетные суммы. Для ведения учета по картам рекомендуется утвердить отдельное внутрифирменное положение, в котором зафиксировать все применимые в конкретной организации аспекты использования карт.

Заключение

Бесперебойное функционирование деятельности предприятия невозможно без соответствующей организации бухгалтерского учета. Учет — такой вид деятельности, целью которого является упорядочение информационных потоков для использования информации в управленческих решениях и сохранении для архива. Согласно действующему законодательству РФ не все расчеты могут быть осуществлены за наличные денежные средства. Поэтому существует понятие безналичных расчетов.

Учет безналичных денежных средств производится на основании ФЗ «О бухгалтерском учете», Гражданского, Налогового и Трудового кодексов, ПБУ и Плана счетов.

Безналичные расчеты могут иметь форму расчетов платежными поручениями, аккредитивами, по инкассо и чеками.

Учет безналичных денежных средств ведется на активном синтетическом счете 51 «Расчетные счета», а также на счетах 52 «Валютный счет» и 55 «Специальные счета в банках». Аналитический учет ведется по каждому расчетному счету отдельно.

Рассмотрев порядок учета безналичных денежных средств на примере предприятия ООО «Дикси» можно сделать следующие выводы:

• • • 1. Учет безналичных денежных средств в ООО «Дикси» является трудоемким и требует пристального внимания со стороны всех участков предприятия. Данное положение объясняется тем, что на любом предприятии, особенно крупном, производится большой объем операций по учету денежных средств.
      2. Для учета безналичных денежных средств ООО «Дикси» использует счета учета, утвержденные Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.
      3. В ООО «Дикси» учет безналичных денежных средств ведется в программе 1С: Бухгалтерия 8.2. Учет безналичных расчетов в обслуживающих банках ведется на счете 51. Для обособленного учета по каждому расчетному счету используется справочник «Банковские счета».

ООО «Дикси» предлагается процедуры системы внутреннего контроля автоматизировать. Это существенно повысит эффективность работы системы и снизит нагрузку на контролеров. Для этого коммерческой организации предлагает приобрести программу «IT Аудит».

ООО «Дикси» также предлагается внедрить корпоративные банковские карты. Для ведения учета по картам рекомендуется утвердить отдельное внутрифирменное положение, в котором зафиксировать все применимые в конкретной организации аспекты использования карт.

Поставленные в работе задачи полностью решены, и работа представляет собой законченное исследование, в результате которого была достигнута основная цель.

Список использованных источников

1. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 № 51-ФЗ (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2018)
2. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.08.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2018)
3. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 29.07.2018)
4. Инструкция Банка России от 30.05.2014 № 153-И (ред. от 14.11.2016) «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов»
5. Указание Банка России от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов»
6. «Положение о правилах осуществления перевода денежных средств» (утв. Банком России 19.06.2012 № 383-П) (ред. от 05.07.2017)
7. «Положение о платежной системе Банка России» (утв. Банком России 29.06.2012 № 384-П) (ред. от 05.11.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 10.05.2016)
8. «Положение о платежной системе Банка России» (утв. Банком России 06.07.2017 № 595-П)
9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н (с изм. от 29.03.2017) // Консультант Плюс, 2018
10. Положение по бухгалтерскому учету от 06.10.2008 № 106н «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (ред. от 28.04.2017)
11. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
12. Абрамов В. В. Учет денежных средств: Учебное пособие / Н.М. Бутакова, Г.Ф. Яричина, В.В. Абрамов. - Красноярск: СФУ, 2016. – 136 с.
13. Агеева О. А. Бухгалтерский учет и анализ в 2 ч. Часть 1. Бухгалтерский учет: учебник для академического бакалавриата / О. А. Агеева, Л. С. Шахматова. — М.: Юрайт, 2018. — 273 с.
14. Акатьева М. Д. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / М.Д. Акатьева, В. А. Бирюков - М.: ИНФРА-М, 2015. – 252 с.
15. Алборов Р.А. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие. – 3-е изд., перераб, и доп. – Ижевск: ФГБОУ ВО Ижевская ГСХА, 2016. – 300 с.
16. Аснин Л.М. Бухгалтерский финансовый учет и экономический анализ Серия: Высшее образование, 2015 – 256 с.
17. Арефкина Е.И. Правовые основы бухгалтерского учета / Е.Ю. Грачева, Е.И. Арефкина. - М.: Проспект, 2015. - 312 с.
18. Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании: учеб. пособие / А.М. Петров. — 2-е изд., испр, и доп. — М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2017. – 348 с.
19. Бахолдина И. В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие – М.: ИНФРА-М, 2016. – 320 с.
20. Безродняя О. А. Проблемы и перспективы развития электронных денег на современном этапе // Экономика, социология и право, 2016. – № 4-2. – С. 8-10.
21. Бережной В. И. Бухгалтерский учет: учет оборотных средств: Учебное пособие / В.И. Бережной, Г.Г. Суспицына, О.Б. Бигдай и др. - М.: ИНФРА-М, 2016. – 192 с.
22. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. – 19-е изд., 2015 – 510 с.
23. Бондина Н. Н. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / Н.Н. Бондина. - М.: ИНФРА-М, 2015. – 412 с.
24. Волков Д. Л. Финансовый учет: Учебник / Д.Л. Волков, Ю.С Леевик, Е.Д. Никулин, - 2-е изд. - СПб: СПбГУ, 2016. – 520 с.
25. Гетьман В. Г. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. проф. В.Г. Гетьмана. — 2-е изд., перераб, и доп. — М.: ИНФРА-М, 2017. – 601 с.
26. Гетьман В.Г. Назревшие вопросы дальнейшего развития бухгалтерского учета в коммерческих организациях // Учет. Анализ. Аудит. – 2016. – № 1. – С. 99-103
27. Дмитриева И. М. Бухгалтерский учет: учебник и практикум для СПО / И. М. Дмитриева. — 5-е изд., пер. и доп. — М.: Юрайт, 2018. — 325 с.
28. Калинина Г.В. Учет денежных средств: учебное пособие. — Саратов: Ай Пи Эр Медиа, 2018. – 148 c.
29. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник. - 4-е изд., перераб, и доп. - Москва: Проспект, 2016. - 512 с.
30. Петров А. М. Бухгалтерский финансовый учет. Практикум: Учебное пособие / А.М. Петров. - М.: ИНФРА-М, 2016. – 280 с.
31. Погорелова М. Я. Бухгалтерский (финансовый) учет: Теория и практика: Учебное пособие / М.Я. Погорелова. - М.: ИНФРА-М, 2015. – 331 с.
32. Соколова Е.В., Федорова С.Н. Проблемы развития бухгалтерского учета в России // Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа и аудита, 2015. – С. 261-264.
33. Шадрина Г. В. Бухгалтерский учет и анализ: учебник и практикум для прикладного бакалавриата / Г. В. Шадрина, Л. И. Егорова. — М.: Юрайт, 2018. — 429 с. 

Приложение 1

Бухгалтерский баланс ООО «ДИКСИ» по состоянию на 31.12.2017 г.

Продолжение приложения 1

Продолжение приложения 1

Продолжение приложения 1

Приложение 2

Отчет о финансовых результатах ООО «ДИКСИ» на 31.12.2017 г.

1. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 № 51-ФЗ (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2018) ↑

2. «Положение о платежной системе Банка России» (утв. Банком России 29.06.2012 № 384-П) (ред. от 05.11.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 10.05.2016) ↑

3. «Положение о платежной системе Банка России» (утв. Банком России 06.07.2017 № 595-П) ↑

4. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 № 51-ФЗ (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2018) ↑

5. «Положение о правилах осуществления перевода денежных средств» (утв. Банком России 19.06.2012 № 383-П) (ред. от 05.07.2017) ↑

6. Дмитриева И. М. Бухгалтерский учет: учебник и практикум для СПО / И. М. Дмитриева. — 5-е изд., пер. и доп. — М.: Юрайт, 2018. — С. 169 ↑

7. Аснин Л.М. Бухгалтерский финансовый учет и экономический анализ. Серия: Высшее образование, 2015 – 256 с. ↑

8. Волков Д. Л. Финансовый учет: Учебник / Волков Д.Л., Леевик Ю.С., Никулин Е.Д., - 2-е изд. - СПб: СПбГУ, 2016. – С. 105 ↑

9. Агеева О. А. Бухгалтерский учет и анализ в 2 ч. Часть 1. Бухгалтерский учет: учебник для академического бакалавриата / О. А. Агеева, Л. С. Шахматова. — М.: Юрайт, 2018. — С. 127 ↑

10. Шадрина Г. В. Бухгалтерский учет и анализ: учебник и практикум для прикладного бакалавриата / Г. В. Шадрина, Л. И. Егорова. — М.: Юрайт, 2018. — С. 238  ↑

11. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 № 51-ФЗ (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2018) ↑

12. «Положение о правилах осуществления перевода денежных средств» (утв. Банком России 19.06.2012 № 383-П) (ред. от 05.07.2017) ↑

13. Алборов Р.А. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие. – 3-е изд., перераб, и доп. – Ижевск: ФГБОУ ВО Ижевская ГСХА, 2016. – С. 92 ↑

14. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник. - 4-е изд., перераб, и доп. - Москва: Проспект, 2016. - 512 с. ↑

15. Указание Банка России от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов» ↑

16. Арефкина Е.И. Правовые основы бухгалтерского учета / Е.Ю. Грачева, Е.И. Арефкина. - М.: Проспект, 2015. – С. 146 ↑

17. Соколова Е.В., Федорова С.Н. Проблемы развития бухгалтерского учета в России // Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа и аудита, 2015. – С. 262 ↑

18. Составлена автором ↑

19. Инструкция Банка России от 30.05.2014 № 153-И (ред. от 14.11.2016) «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов» ↑

20. Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании: учеб. пособие / А.М. Петров. — 2-е изд., испр, и доп. — М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2017. – С. 92 ↑

21. Акатьева М. Д. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / М.Д. Акатьева, В. А. Бирюков - М.: ИНФРА-М, 2015. – С. 48 ↑

22. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.08.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2018) ↑

23. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» ↑

24. Петров А. М. Бухгалтерский финансовый учет. Практикум: Учебное пособие / Петров А.М. - М.: ИНФРА-М, 2016. – С. 62 ↑

25. Бондина Н. Н. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / Бондина Н.Н. - М.: ИНФРА-М, 2015. – С. 109 ↑

26. Гетьман В. Г. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. проф. В.Г. Гетьмана. — 2-е изд., перераб, и доп. — М.: ИНФРА-М, 2017. – С. 358 ↑

27. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» ↑

28. Абрамов В. В. Учет денежных средств: Учебное пособие / Н.М. Бутакова, Г.Ф. Яричина, В.В. Абрамов. - Краснояр.: СФУ, 2016. – С. 64 ↑

29. Бережной В. И. Бухгалтерский учет: учет оборотных средств: Учебное пособие / В.И. Бережной, Г.Г. Суспицына, О.Б. Бигдай и др. - М.: ИНФРА-М, 2016. – 192 с. ↑

30. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» ↑

31. Погорелова М. Я. Бухгалтерский (финансовый) учет: Теория и практика: Учебное пособие / М.Я. Погорелова. - М.: ИНФРА-М, 2015. – С. 157 ↑

32. Гетьман В. Г. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. проф. В.Г. Гетьмана. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : ИНФРА-М, 2017. – С. 203 ↑

33. Бахолдина И. В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие – М.: ИНФРА-М, 2016. – С. 279 ↑

34. Калинина Г.В. Учет денежных средств: учебное пособие. — Саратов: Ай Пи Эр Медиа, 2018. – С. 53 ↑

35. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова, 2015 – С. 86 ↑

36. По данным экономического отдела ООО «Дикси» ↑

37. Составлен автором по данным ООО «Дикси» ↑

38. Составлен автором по данным бухгалтерии ООО «Дикси» ↑

39. Составлен автором по данным бухгалтерской отчетности ООО «Дикси» ↑

40. Составлен автором по данным бухгалтерии ООО «Дикси» ↑

41. Безродняя О. А. Проблемы и перспективы развития электронных денег на современном этапе // Экономика, социология и право, 2016. – № 4-2. – С. 8 ↑

42. Составлен автором по данным бухгалтерии ООО «Дикси» ↑

43. Составлен автором по данным бухгалтерской службы ООО «ДИКСИ ↑

44. Составлен автором по данным бухгалтерии ООО «Дикси» ↑

45. Составлен автором по данным бухгалтерии ООО «Дикси» ↑