Учет расчетов с векселями

Содержание:

Введение

Актуальность данной работы заключается в том, что Вексель в современное время является одной из наиболее распространенных ценных бумаг. Использование векселей приобретает в нашей стране все более широкие масштабы, а значит, что изучение векселей является актуальной темой на сегодняшний день. Нехватка денежных средств заставля­ет выдавать векселя при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги. В этом смысле вексель играет роль механизма расшивки взаим­ных неплатежей, сокращения дебиторской и кредиторской задолженности коммерческих организаций друг перед другом.

Вексель применялся как удобное средство оформления расчетных отношений, средство платежа, средство получения кредита, предоставляемого продавцами покупателям в товарной форме в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары. Вексель является действенным рыночным инструментом, обеспечивающим исполнение обязательств и возврат долгов.

на данном рынке между самостоятельными подразделениями.

Целью курсовой работы является учет расчетов с векселями.

Задачами исследования являются:

1. исследование вексельного обращения;
2. анализ вексельного обращения России в финансовой системе
3. анализ показателей прибыльности и рентабельности вексельного обращения

Предмет курсовой работы учет расчетов с векселями в финансовой системе и его функциии.

Объектом исследования является – современная система и вексельное обращение.

Нормативная база исследования. В качестве нормативной базы исследования использовались Федеральные законы РФ^[1], Налоговый кодекс РФ^[2], ФЗ^[3].

Научная и практическая значимость заключается в анализе вексельного обращения.

Методологическую основу исследования составили различные методы: описательный, сравнительный, методы наглядного представления данных (табличный), экономико-статистические, метод научного анализа, метод экспертной оценки.

Теоретическую основу исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых. Работа написана на основе законодательных и нормативных актов Российской Федерации, публикаций статей СМИ, экономических словарей.

Структура работы. Данная работа состоит из введения, основной части, заключения и списка использованных источников.

1 Теоретические основы вексельного обращения

1.1 Сущность и способы использования векселей

Сегодня вексель – один из множества видов ценных бумаг, обращающихся на финансовом рынке. Однако именно вексель был первой ценной бумагой. Он послужил основной для создания различных платежных документов (банкнот, чеков, аккредитивов), а также стал прародителем различных инструментов фондового рынка (акций, облигаций, депозитных сертификатов и их производных).

Развитие вексельного обращения помогло обезличиванию денежных расчетов. Благодаря векселям появилась возможность значительно снизить обращение металлических денег, заменив их бумажными символами (векселями).

Фактически вексель – был первым видом кредитных (бумажных) денег. Но главное, появление векселей способствовало появлению денежного мультипликатора и дало банкам (и их историческим предшественникам) возможность в разы увеличивать денежную массу.

С появлением векселя началась эпоха банковской кредитной экспансии, которая легла в основу бурного экономического роста и зарождения капитализма.

Вексель – это письменное долговое обязательство, дающее его владельцу право требовать в определенный срок оплаты лицом, выдавшим вексель, суммы оговоренной в обязательстве.

По своей экономической сущности вексель – это разновидность кредитных денег. 

Но выполняет он только часть функций современных денег:

1.  Средство обращения. С помощью векселей происходит обмен товарами между производителями и потребителями.

2. Средство накопления. Выполнение этой функции векселем имеет свои особенности. Напрямую вексель не используется для накопления, как, например, бумажные деньги. Однако он может приносить доход:

Вексель на рынке обычно стоит меньше номинала, что дает зарабатывать на нем также как и на облигациях.

Существуют процентные векселя. Владельцы таких векселей получают прирост денежных средств от начисляемых процентов.

Вексель сохраняет деньги векселедателю, позволяя вместо наличных денег выпускать вексель, а наличные деньги использовать в обороте, наращивая капитал.

3. Средство платежа. Векселями можно расплачиваться за товар. Предприятие-покупатель может оплачивать товар собственным векселем или векселем надежного векселедателя (например, банка).

4.  Функция мировых денег. Векселем могут оплачиваться международные операции.

Появление первых векселей было обусловлено развитием экономических отношений.

Чем активнее шла торговля, тем больше средств требовалось для обеспечения роста экономики, тем менее удобно становилось пользоваться в качестве средств платежа исключительно металлическими деньгами. Они отличаются низкой портативностью, и большими затратами на хранение и транспортировку. Такие особенности металлических денег, естественно, вызывали неудобства при проведении торговых операций, особенно операций на дальние расстояния.

Кроме того, при товарно-производственных отношениях часто возникала проблема неравномерности поступлений и расходов. Самым простым и логичным решением такой проблемы было предоставление товара с отсрочкой платежа. Отсрочка оформлялась через выписку долгового обязательства, которое впоследствии и стало называться векселем.

Таким образом, в определенный момент времени товар стал продаваться не за реальные деньги (будь то металл или современные банкноты), а под письменное обязательство платежа в определенный срок. До наступления платежа вексель обращается как расчетное средство - эквивалент денег. Причем более удобных чем металл, так как вексель в бумажной форме намного проще возить с собой и предъявлять для оплаты товаров. Кроме того, внедрение векселя снижало риски ограбления и необходимость преодоления запретов на вывоз монет за пределы страны, в которых они чеканились. Вексель фактически выполнял и роль международной валюты.

1.2 Эволюция векселя

Существует множество предположений о времени и месте появления первых векселей. Самая распространенная точка зрения – прообраз векселя возник еще в античности. В Древней Греции была развита торговля и хорошо отлажены связи между менялами из разных городов. Купец мог получить расписку от менялы в своем городе о том, что он получил у него долг определенную сумму, а затем предъявить эту расписку меняле из другого города, который сможет вернуть себе деньги у выдавшего расписку. Эта схема была удобна при торговле на дальние расстояния. Она избавляла от необходимости возить с собой большие массы металлических денег.

Позже эту же схему использовали в средневековой Европе не только для преодоления проблем транспортировки денег, но и для защиты от фальшивомонетчиков.

В то время в Европе в обращении находилось множество драгоценных монет различной чеканки. Определить реальное содержание золота и серебра в таких монетах было можно только в специальных лабораторных условиях. Поэтому была высока вероятность получить в уплату фальшивые монеты.  Чтобы застраховать себя от этого, итальянские купцы применили «античную схему» (сами они ее придумали или взяли за основу чужой опыт нам неизвестно). Купцы сохраняли реальные деньги (золотые и серебряные монеты) в лавках менял. Взамен они получали долговые расписки (будущие векселя), предъявление которых давало право на получение вклада не только в лавке данного менялы, но и в других городах. Самый известный пример организации, занимающейся такими операциями – банковская фирма Медичи, чьи филиалы были открыты по всей Европе.

Изначально вексель использовался только для получения наличных денег в другом месте, и чуть позже стал использоваться как средство для отложенного платежа.  Примером первого, дошедшего до наших дней, векселя служит процентная расписка 1339г.

Появление векселя значительно стимулировало развитие международной торговли. Также оно способствовало появлению множества видов ценных бумаг. Но главное, вексель лег в основу современных бумажных денег, которые возникли как вексельные обязательства банков в виде банкнот. Изначально банкнота (банковский билет) практически не отличалась от векселя. Со временем она приняла современный вид: стала обязательством на предъявителя, бессрочной, дробимой, а государство придало ей силу законного платёжного средства. В результате бумажные деньги объединили в себе экономическую роль векселей и механизм жесткого государственного регулирования.^[4]

Появление векселей во многом послужило развитию банковской системы и появлению возможности расширять денежную массу за счет кредитных средств.

Произошло это очень просто. Мы уже сказали, что для удобства и страховки итальянские купцы стали передавать свои средства на хранение менялам (банкирам), получая от них взамен бумажный документ. Но кроме того, менялы получили возможность выдавать под полученные деньги кредиты, выписывать собственные векселя.

Представим ситуацию.

Купец приносит банкиру тысячу золотых монет и становится вкладчиком. Монеты хранятся в банке. А купец в это время расплачивается со всеми банковскими расписками. Затем у купца появляются еще деньги, он докладывает их в банк и так несколько лет. При этом купец изымает из банка всего по сто золотых в месяц, остальные девятьсот постоянно находятся в банке.^[5]

Видя эту ситуацию, банкир решает, что девятьсот монет вполне можно пустить в оборот и заработать на них собственные деньги. И начинает выдавать кредиты другим купцам. Первой формой такого кредитования как раз и становится вексель. Банк выписывает векселя под средства своего вкладчика.

 Рис.1. Схема работы банка.

То есть фактически банк выдает долг купцу деньгами другого человека.

Получается ситуация: реальных денег, лежащих на счете в банке – тысяча монет. Все они принадлежат вкладчику. Но так как выписан вексель, то фактически два человека думают, что у них есть деньги для расчетов. Тысяча у купца-вкладчика и девятьсот у купца-заемщика. То есть, в сумме уже не тысяча, а тысяча девятьсот. Допустим, вкладчик поехал на аукцион купить нужную ему вещь, он знает, что у него есть тысяча. Аукцион идет, говорят: «Триста девяносто девять!» - вкладчик говорит: «Четыреста!» - «Раз! Два!» - сейчас скажут: «Продано!» и вдруг в зале аукциона появляется заемщик с векселем и говорит: «Четыреста один!». Торг продолжается. Вкладчик при этом не знает, что заемщик получил его деньги. В результате стоимость вещи возрастает в разы за счет кредитных средств. Вкладчик мог купить за четыреста – а должен купить за девятьсот или вообще не сможет купить.

Удорожание необходимого вкладчику предмета, происходит на его же деньги.

Менял-банкиров, как в средневековье, так и сейчас много. Все они объединены в одну банковскую систему. Вексель, выданный в одном банке, можно обналичить в другом. Но обналичивание опять же приведет к проблеме с ношением наличности. Полученную в кредит сумму заемщик может принести в свой банк. Или он может расплатиться заемными средствами, и они будут учтены в третьем банке – продавца товара.

И в каждом случае банк, получивший определенную сумму на счет, делает тоже самое, что и первый банк: часть откладывает в резерв (в нашем примере сто монет), а под остальную часть вклада выписывает новые векселя, выдает новые кредиты (в нашем примере под девятьсот монет).

С каждой транзакцией сумма вклада и, соответственно, выданного под него кредита меньше.^[6]

 Рис.2. Денежный мультипликатор.

В итоге получается бесконечный сходящийся ряд. Если первоначальный вклад – тысяча монет, банковская система создает резервов на тысячу (при проценте резервирования в 10%).То есть из тысячи денег вкладчика в экономике образовалось тысяча плюс девять тысяч – десять тысяч, в десять раз больше при норме резервирования в 10%. При норме резервирования в 5% банки могли бы создать двадцать тысяч. При норме резервирования в 20% - пять тысяч.

В результате получается, что реальных монет в системе только тысяча. Все остальные суммы   – это записи, расписки и векселя, которые погашаются между банками. То есть работают кредитные деньги. А когда их начинает не хватать для обеспечения торговых операций, банки начинают использовать отложенные резервы, которые переходят между банками в виде золотых денег.

Денежный мультипликатор, соответственно, это величина, обратная норме резервирования. Можно сказать: 10% - норма резервирования, одна десятая; десять – это мультипликатор, отражающий во сколько раз банковская система способна увеличить изначальную сумму реальных денег, размещенных на ее счетах.

Конечно, ни одна денежная система не работает с полным мультипликатором. Это предел. Во-первых, потому что здесь бесконечное количество сделок, и если даже на каждую из них нужна наносекунда, всё равно бесконечное количество наносекунд – это бесконечное количество времени. Во-вторых, не все наличные деньги попадают в банковскую систему. Например, купец - заемщик (который взял 900), кладет их обратно в банковскую систему для проведения торговых операций. Но кладет он не всю сумму, что-то остается на текущие расходы. Допустим десять единиц, он оставил на текущие расходы, поэтому на самом деле в банк он положил восемьсот девяносто, а десятка из банковской системы выпала, и она уже не участвует в мультипликаторе, и в следующем этапе аналогично.

Результат такого функционирования банковской системы – создание огромных сумм кредитных денег (и первых из них – векселей), превышающих в разы суммы реальных денег на счетах в банках.

Как только свободные реальные деньги попадают в банковскую систему, она тут же производит дополнительную сумму кредитных денег. Это в свою очередь приводит к разгону инфляции.

Благодаря выдаче кредитов по описанной схеме (схема кредитования с частичным резервированием), значительно упрощается процесс надувания финансовых пузырей в экономике. Положительное последствие такой схемы – поддержание роста экономики за счет кредитных средств.

Мы сказали, что векселя были необходимы для развития торговли и производства. Без появления кредитных денег процесс развития экономик шел бы значительно медленнее.

Поэтому можно с уверенностью говорить, что именно развитие вексельного обращения и появление у банковской системы возможности производить кредитные деньги, задало толчок к развитию экономики в период позднего средневековья и к появлению капитализма.

Такая схема вызывает надувание пузырей в экономике, их схлопывание, сопровождающееся сильнейшими кризисами. Но именно она привела нас сегодня к тому уровню развития, в котором мы живем.

1.3 Учет векселей банка и инкассирование

Учет векселей – это операция размещения свободных денежных ресурсов банка путем приобретения векселей третьих лиц. По экономической сути учет векселей равнозначен операциям кредитования. Поэтому в целях создания резерва на возможные потери по ссудам по данной операции оценка финансового состояния векселедателя и, соответственно, уровня риска, проводится  банком аналогично оценке при выдаче кредита.

Формирование резерва на возможные потери по ссудам под операции с учтенными векселями производится в соответствии с Положением Банка России № 254-П от 26.03.2004 г. «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» (Положение № 254-П).

Порядок бухгалтерского учета учтенных векселей определен Положением Банка России № 385-П от 16.07.2017 года «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»  (Положение №385-П) с учетом следующего.

На операции покупки-продажи векселей, в случае, если дата поставки и оплаты по договору не совпадает, распространяются требования, установленные Главой Г Положения №385-П. При этом:

1. Договоры покупки-продажи векселей, по которым оплата и поставка осуществляется не ранее 3 рабочего дня после дня заключения договора, подлежат отражению в учете в порядке, установленном для договоров, которые определенны в пункте 10 Главы Г Положения № 385-П как договоры, на которые распространяется Положение Банка России № 372-П от 04.07.2016 «О порядке бухгалтерского учета производных финансовых инструментов». Соответственно их учет осуществляется на счетах 933 и 935 Главы Г, а также как производных финансовых инструментов (ПФИ) на счетах 52601\52602 в установленном порядке.
2. Договоры покупки-продажи векселей по которым оплата и\или поставка (1) осуществляется ранее третьего дня после дня заключения сделки, подлежат отражению в учете в порядке, установленном Главой Г Положения №385-П для прочих договоров (сделок), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки), т.е., на счетах 939 и 941 в установленном порядке.
3. Договоры покупки-продажи векселей, по которым дата расчетов или поставки совпадает с датой заключения договора, учитываются на балансовых счетах № 47407 и № 47408 без отражения требований и обязательств по ним на счетах главы Г.

Обращаем Ваше внимание на очевидное противоречие разъяснений, данных Банком России относительно сделок, по которым дата оплаты или поставки актива ранее третьего дня после заключения договора, положениям пункта 10 части II Положения № 385-П. По мнению регулятора такие договора должны учитываться как "Прочие".

При этом, в соответствии с указанным пунктом Положения № 385-П к договорам, на которые распространяется Положение Банка России № 372-П относятся, в том числе договоры купли-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов, ценных бумаг, не являющиеся производными финансовыми инструментами, предусматривающие обязанность одной стороны передать иностранную валюту, драгоценные металлы, ценные бумаги в собственность другой стороне не ранее третьего рабочего дня после дня заключения договора, обязанность другой стороны принять и оплатить указанное имущество. Т.е., вне зависимости от даты оплаты, если дата поставки актива отстоит от даты заключения договора на 3 и более рабочих дней, то такой договор относится в целях бухгалтерского учета к договору, на который распространяется Положение Банка России № 372-П (т.е. учитывается как ПФИ, а не как "Прочий договор").

Таблица 1

Бухгалтерский учет операций осуществляется на следующих счетах:

30102 (А)	Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России
47407 (П)	Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)
47408 (А)	Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)
512*(А)	Векселя федеральных органов исполнительной власти и авалированные ими
513*(А)	Векселя органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, местного самоуправления и авалированные ими
514*(А)	Векселя кредитных организаций и авалированные ими
515*(А)	Прочие векселя
516*(А)	Векселя органов государственной власти иностранных государств и авалированные ими
517*(А)	Векселя органов местной власти иностранных государств и авалированные ими
518 *(А)	Векселя банков-нерезидентов и авалированные ими
519 *(А)	Прочие векселя нерезидентов
51208, 51308, 51408, 51508, 51608, 51708, 51808, 51908 (А)	Учтенные векселя, не оплаченные в срок и опротестованные
51209, 51309, 51409, 51509, 51609, 51709, 51809, 51909 (А)	Учтенные векселя, не оплаченные в срок и неопротестованные

В связи с противоречивой позицией Банка России по данному вопросу, кредитная организация должна самостоятельно принять решение об использовании в работе разъяснений данных Банком России по вопросу № 2.

Учитывая, что на сайте Банка России размещен для обсуждения очередной проект изменений в Положение Банка России № 385-П, банкам представляется возможность направить регулятору замечания и предложения, в том числе и по этому противоречию.

Учет векселей состоит в том, что векселедержатель передает (продает) вексель банку по индоссаменту до наступления срока платежа и получает за это вексельную сумму. В свою очередь банк при наступлении срока погашения векселя предъявляет последний к оплате и, получив деньги в полном объеме, реализует свой дисконт.

Векселя передаются в банк по реестрам. Векселя передаются банку по бланковому индоссаменту, т. е. без указания получателя. При поступлении векселя банк проверяет его экономическую и юридическую надежность, правильность заполнения всех реквизитов, полномочия лиц, поставивших подписи, а также подлинность этих подписей. Кроме того, банк проверяет общую кредитоспособность клиента, анализирует экономическое положение индоссантов.

К учету принимаются векселя, основанные только на товарных и коммерческих сделках. Бронзовые и дружеские векселя к учету не принимаются. Предпочитаются краткосрочные векселя и векселя с наибольшим количеством индоссаментов. Банками не принимаются к учету векселя, доведенные до протеста.

За учет векселя банк взимает учетный процент, ставка которого устанавливается самим банком.

Абсолютная величина дисконта определяется как разница между номиналом векселя и его современной стоимостью на момент проведения операции1

Д = Н – Р = (Н×У×Т)/(360×100),

где Д – сумма дисконта; Н – номинал векселя (сумма векселя); Р – сумма, уплаченная владельцу при учете векселя; У – учетная ставка банка; Т – число дней до погашения векселя (от даты учета до даты погашения); 360 – установленное количество дней в году.

Например, простой вексель на сумму 200 000 руб. с оплатой через 130 дней учитывается в банке за 70 дней до погашения. Учетная ставка банка равна 21 \%. Дисконт в пользу банка составит

Д = (200 000×0,21×70)/360 = 8167.

Индоссант (владелец векселя) получит сумму, равную:

Р = Н – Д = 200 000 – 8167 = 191 833.

Если же владелец решил учесть вексель немедленно после получения, то дисконт будет равен:

Д = (200 000×0,21×130)/360 = 15 167.^[7]

Таким образом, чем раньше производится учет векселя, тем больше будет величина дисконта в пользу банка и тем меньшую сумму получит владелец векселя.

В случае оплаты векселя до срока плательщику возвращаются проценты за оставшееся время по ставке банка по текущим счетам. Если платеж совершен после срока оплаты, то банк помимо вексельной суммы взимает с плательщика 6 \% годовых за время просрочки, пени, а также расходы по протесту, если они уже сделаны.

Глава 2. Организация учета расчетов с использованием векселей ООО «ВЕЛЕС»

2.1 Учет у векселедателя

Векселем оплачиваются поставки товарно-материальных ценностей, которые затем учитываются в качестве основных средств, то проценты включаются в учетную стоимость объекта основных средств (для этого они отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»). После принятия объекта основных средств к учету отнесение процентов на себестоимость будет противоречить принципу разделения текущих и капитальных затрат, который сформулирован в Федеральном законе «О бухгалтерском учете», поэтому в последнем случае проценты относятся в состав внереализационных расходов.

В феврале 2020г. ООО «ВЕЛЕС» приобретает путевки на сумму 120 тыс.руб., в том числе НДС — 20 тыс. руб. В оплату поставленных ценностей поставщику выдается дисконтный вексель с номиналом 140тыс. руб. и сроком обращения 4 месяца.

Таблица 1.1

№ операции	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции	Основание совершения операции			Сумма, тыс. руб.
1	10, 19	60	Получены товарно-материальные ценности, потреблены работы, услуги; отражено возникновение задолженности перед продавцом (исполнителем)	Договоры, товаросопроводительные документы, акты, накладные, счета-фактуры и т.д.			100 20
2	97-1	60-х- 1 76-х- 1	Отражено начисление дисконта по векселю	Карточка аналитического учета векселя			20
	20, .... 44	97-1	Равномерно ежемесячно списывается начисленный дисконт (в течение четырех месяцев: 20т. руб. : : 4 мес. = 5 т.руб.)		Карточка аналитического учета векселя, оборотная ведомость	5

ООО «ВЕЛЕС» приобретает путевки на сумму 120 тыс. руб., в том числе НДС — 20 тыс. руб. В оплату поставленных ценностей 1 марта 2020г. поставщику выдается процентный вексель с номиналом 120тыс. руб. сроком погашения «по предъявлении» под 80% годовых.

Фактически вексель обращается четыре месяца.

Сумма расхода по векселю в зависимости от количества дней в месяце будет равна:

120 т.руб. х (80% : 100%) х (30 дн. : 365 дн.) = 7,89 т.руб.

120 т.руб. х (80%: 100%) х (31 дн. : 365 дн.) = 8,15т. руб.

Таблица 2.2

№ операции	Дебет счета	Кредит счета		Содержание операции	Основание совершения операции	Сумма, тыс.руб.
1	10, ..., 19	60		Получены путевки, потреблены работы, услуги; отражено возникновение задолженности перед продавцом (исполнителем)	Договоры, акты, накладные, счета-фактуры и т.д.	100 20
2	60	60		Обеспечена задолженность векселем	Акт приема-передачи векселя, карточка аналитического учета векселя	120
3	20, .... 44	60		Начислены проценты по векселю — в марте	Карточка аналитического учета векселя, оборотная ведомость	8,15
3	20, ..., 44	60		Начислены проценты по векселю — в апреле	Карточка аналитического учета векселя, оборотная ведомость	7,89
3	20, .... 44	60		Начислены проценты по векселю — в мае	Карточка аналитического учета векселя, оборотная ведомость	8,15
3	20, ..., 44		60	Начислены проценты по векселю — в июне	Карточка аналитического учета векселя, оборотная ведомость	7,89

Через четыре месяца после выдачи векселя в учете ООО «ВЕЛЕС» сделаны следующие проводки по отражению операции погашения (оплаты) векселя.

Таблица 3.3

№		Дебет	Кредит	Содержание операции	Основание совершения операции	Сумма, тыс.руб.
1		60-х- 1	51	Оплачены (погашены): • дисконтный вексель • процентный вексель	Карточка аналитического учета векселей, платежное поручение, выписка банка	140 152,08
2	68		19	Возмещен из бюджета НДС, уплаченный поставщикам товаров, работ, услуг	Счета-фактуры, бухгалтерские справки, декларация по НДС	20

При отражении товарных векселей особое внимание необходимо обратить на записи по начислению доходов: «Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на величину процента)» .

Если по векселю предусмотрен дисконт, то он начисляется аналогично процентам.

Рассмотрим схему бухгалтерских проводок на примере:

В 2020г. ООО «ВЕЛЕС» реализовало продукцию на сумму 1440 руб., в том числе НДС — 240 руб., себестоимость которой 1100 руб., от покупателя получен простой вексель номиналом 1500 руб.

Таблица 3.4

№ операции

Дебет счета

Кредит счета

Содержание операции

Основание совершения операции

Сумма, руб.

В момент отгрузки продукции, выполнения работ, оказания услуг

1	62	90	реализована продукция оказаны услуги, возникла задолженность	Договоры, акты, накладные и т.д.	1440
2	90	68 76-3	Начислен НДС с выручки: • налоговый учет «по отгрузке» • налоговый учет «по оплате»	Счет-фактура	240
3	90	43	Списана себестоимость реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг	Бухгалтерский расчет	1100

В момент получения векселя

4

62

62

Отражено получение векселя

Акт приема-передачи, карточка аналитического учета векселя

1440

Если вексель оплачивается в сумме, меньшей, чем стоимость поставки (как в нашем примере), то уменьшение задолженности продавца перед бюджетом по уплате НДС не предусмотрено. Что касается необходимости корректировать цену сделки по продаже продукции в целях налоговых расчетов (ст. 40 НК РФ), то данные требования на анализируемую операцию не распространяются.

Если вексель оплачивается по цене, большей стоимости поставки, но меньшей вексельной суммы, например по соглашению сторон вексель погашается в размере 1450 руб., то в учете держателя векселя (продавца) в проводке 3 вместо расхода будет признан доход по векселю в сумме 10 руб. (по дебету счета 76 и кредиту счета 91-1-3).

Переводный вексель (тратта) представляет собой письменный документ, содержащий безусловный приказ векселедателя плательщику по векселю уплатить определенную сумму денег в определенный срок. В отношениях по переводному векселю участвуют три лица: векселедатель, векселедержатель и плательщик по векселю. Платеж осуществляется получателю векселя или его приказу, т.е. лицу, получившему вексель по индоссаменту. Отсюда понятно, что выдать переводный вексель можно только на такого плательщика, у которого перед векселедателем есть дебиторская задолженность. Причем сумма этой задолженности не может быть меньше суммы платежа по векселю.

Обязательство векселедателя по переводному векселю — не реальная, а условная задолженность, так как он обязан заплатить вексельную сумму, только если плательщик не заплатил ее. Иными словами, векселедатель становится обязанным по векселю только в том случае, когда плательщик не акцептовал тратту или акцептовал, но не заплатил по векселю. При этом важно, что в случае неакцепта векселедатель приравнивается к лицу, выдавшему простой вексель, т.е. отвечает по векселю в качестве плательщика. Напротив, в случае акцепта, но неплатежа, уже плательщик приравнивается к лицу, выдавшему простой вексель, т.е. векселедатель отвечает по векселю в качестве солидарно ответственного. Поэтому для ремитента, получившего товарный вексель за продукцию (работы, услуги), поставленную им в адрес векселедателя, важно определить, акцептована тратта плательщиком или не акцептована. До момента акцепта в учете ремитента числится задолженность векселедателя. После момента акцепта ремитент отражает в учете операцию смены дебитора (векселедатель заменяется плательщиком), однако такой «перевод долга» не означает для ремитента оплаты поставленной продукции, поскольку замена вексельного обязательства не происходит.

Поскольку обязанность по переводному векселю условная, она отражается у векселедателя за балансом (как по индоссированным векселям).

В 2020 г.ООО «ВЕЛЕС» реализует Предприятию свою продукцию на сумму 1560 т. руб., в том числе НДС — 260т. руб. И приобретает у Завода материалы на сумму 1560т. руб., в том числе НДС — 260 т.руб.

Таблица 3.5

№ операции

Дебет счета

Кредит счета

Содержание операции

Основание совершения операции

тыс.руб.

В момент отгрузки продукции

1	62-х		90		Реализована продукция Предприятию		Товарная накладная	1560
2		90		68, 76-3		Начислен НДС по реализации	Счет-фактура	260

В момент покупки материалов

3	10	60-х	Приобретены путевки	Договор купли-продажи, документы	1300
4	19	60-х	Начислен НДС	Счет-фактура	260

В момент выдачи тратты

5	60-х	62-х	Погашена задолженность путем выдачи переводного векселя (тратты)	Карточка аналитического учета векселя	1560
6	009		Отражены обязательства по переводному векселю (тратте)	Карточка аналитического учета векселя	1800
7	76-3	68	Отражен НДС по уплаченной выручке	Налоговый расчет	260
8	68	19	Отнесен на расчеты с бюджетом НДС по оплаченным материалам	Налоговый расчет	260

В момент получения информации о погашении векселя или истечения срока исковой давности

9

009

Списаны обязательства по переводному векселю

Карточка аналитического учета векселя

1800

2.2 Получение и передачи векселя

Получение векселя «авансом» создает в бухгалтерском и налоговом учете большое количество проблем. Сначала остановимся на налоговой проблеме получения векселя «авансом» либо возникновения кредиторской задолженности в результате получения векселя, сумма которого больше объемов поставки и который закрывается последующими поставками в течение определенного промежутка времени. Возникновение такой кредиторской задолженности следует рассматривать как некую потенциальную возможность появления «аванса» в целях обложения НДС. Речь идет о том, что в случае реализации полученного «авансом» векселя до отгрузки продукции, выполнения работ, оказания услуг поступление средств от реализации векселя включается в налоговую базу по НДС.

Вопрос о том, на дебете какого счета должен отражаться вексель, поступивший «авансом», — на счете 58 «Финансовые вложения» или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», на сегодняшний день не дискутируется. В рассматриваемой ситуации вексель необходимо учитывать все-таки как товарный (на счете 62), если он выдан будущим покупателем продукции, и как финансовый, если это вексель третьего лица. Основной аргумент заключается в том, что основанием передачи векселя является отгрузка продукции (выполнение работ, оказание услуг), а не привлечение заемных средств или осуществление финансовых вложений.

На сегодняшний день необходимо сделать выбор собственной методики отражения «авансовых» векселей и зафиксировать принятое решение в приказе об учетной политике.

Бухгалтерские записи проиллюстрируем следующим примером: ООО «ВЕЛЕС» получает вексель номиналом 150 руб. в счет отгрузки продукции стоимостью 120 руб.

Таблица 3.6

№ операции	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции	Основание совершения операции	Сумма, руб.
В момент получения векселя
1	58-3-1, 62-х- 1	62-х	Получен вексель «авансом»	Акт приема-передачи векселя	120

В момент отгрузки продукции

2

62-х

90

Отражена получение путевок

Договор, товаросопроводительные документы

120

Далее учет векселя, полученного «авансом», отражается в обычном для товарных векселей порядке. Продукция считается оплаченной для целей обложения НДС в момент погашения векселя или его передачи по индоссаменту. Дисконт начисляется в момент погашения векселя или при его передаче по индоссаменту.

Завершая исследование, хотелось бы отметить следующие моменты :

- Хотя существующее законодательство рекомендует использовать векселя в расчетах с контрагентами, многие предприятия стараются избегать использования этого финансового инструмента. Это объясняется как незнанием подавляющей массой бухгалтеров и руководителей особенностей использования векселей, отражения их в бухгалтерском учёте, так и опасением не получить вовремя деньги за отпущенный товар и возникновения в связи с этим дополнительных расходов и затрат времени;

- В настоящее время векселя достаточно популярны в деловой жизни. Их используют как денежные суррогаты при оплате товаров (работ, услуг), как средство вложения свободных денежных средств, ими оформляют долговые обязательства. Наиболее широкое распространение вексель получил именно как средство платежа. Дело в том, что, используя эту ценную бумагу, можно избежать обязанности применять кассовые аппараты, а также избежать штрафа за превышение лимита расчетов наличными средствами (выдать несколько векселей на сумму сделки).

Вексель будет играть все большую роль в торговом обороте, поэтому весьма важно наличие проработанного вексельного законодательства и ужесточения государственного надзора за эмитентами векселей.

- Фирмам, желающим использовать вексельные формы расчётов, хотелось бы порекомендовать следующее:

• вексельную форму расчета по сделке, желательно отразить это в самом договоре. Кроме этого, в договор необходимо включить пункт о завершении расчетов по договору после оплаты полученных за поставку товара векселей;

• местом оплаты векселя лучше всего выбирать либо банк-корреспондент своего банка, либо банк в своём городе;

• удобнее всего в расчетах использовать векселя, выписанные на бланках единого образца;

• принимая в оплату вексель, необходимо проверить полномочия лиц, выписавших его. Если это не первые руководители организации, то они должны иметь доверенности на право подписи денежных документов;

• вексель - удобный оборотный документ. Можно не дожидаться его оплаты, а передать другой организации в счет погашения своей кредиторской задолженности. При этом передаточная надпись выполняется и подписывается только передающей стороной, что удобно во взаиморасчетах контрагентов, удаленных друг от друга на значительные расстояния. Однако следует помнить, что индоссант продолжает нести ответственность до полного погашения векселя и ему может быть предъявлен иск в случае его неоплаты должником.

• принимая в оплату вексель, фирма фактически кредитует своего покупателя, поэтому в его сумму включаются не только стоимость товара, но и проценты за кредит, которые могут быть выше, чем банковская ставка кредита.

Передача векселя по индоссаменту обычно происходит с дисконтом от суммы, указанной в нем, т.е. фирма делится частью получаемого по нему дохода с последующим держателем.

• если вы получаете в оплату вексель и намерены в дальнейшем расплатиться им со своими кредиторами, но не хотите быть ответственным в случае его неоплаты должником, то требуйте передачи его вам по бланковому индоссаменту или индоссаменту на предъявителя. В этом случае вы передадите вексель дальше путем простого вручения, без проставления на нем своей подписи.

- недостаточная нормативная бухгалтерского учёта вексельных расчётов, требует их детального отражения в учётной политики фирмы. На мой взгляд, целесообразно обновить, существующие нормативные акты по этому вопросу и достичь ясности и единообразия в отражении векселей в учёте. Для этого можно либо, учитывая специфику правового регулирования вексельного обращения, разработать специальное ПБУ « Учёт векселей», либо достичь единообразия в отражении векселей в учёте, по аналогии с учётом долговых ценных бумаг (облигаций) избавившись от такого алогизма в вексельном обороте, как порождённые российской практикой, товарные векселя единого образца. Если следовать подобной практике, то ведь можно ввести понятие товарных акций, облигаций, которые оплачены товаром или переданы в оплату поставки товара. В принципе, любой вексель является «безусловным обязательством уплатить определённую сумму». При этом суть и результат сделки, лежащей в основе получения векселя никаких правовых последствий не имеет, предметом вексельного обязательства могут быть только деньги, а не поставка товара. Векселедержатель получит деньги независимо от того выполнены условия сделки или нет, так как имеет «безусловное право получить определённую сумму». Любой вексель может участвовать в расчётах и нет смысла в искусственном их делении, которое противоречит Женевской Конвенции и усложняет ведение бухгалтерского учёта расчётов с использованием векселей.

Заключение

Рассчитываясь с поставщиками вместо денег вы можете выписать и передать поставщику вексель, выпущенный вашим предприятием (или даже вами лично). В свою очередь, поставщик может рассчитаться этим векселем со своими поставщиками, кредиторами. Единственным и достаточным основанием для этого является готовность поставщиков принимать ваши векселя в качестве платёжного средства. Собственно это и есть главная функция векселя - выступать в качестве средства обращения.

Операция выпуска в обращение векселя доступна не только банку, но и любому дееспособному физическому (и юридическому) лицу, она предусмотрена гражданским кодексом РФ и подкреплена международными соглашениями, в которых Россия участвует. Для этого не требуется ни специальной бумаги, ни бланков. Вексель может быть напечатан и даже выписан от руки. Вексель содержит обязательные реквизиты, соблюдение которых делает его законным платёжным средством. Образец простого векселя приведён здесь. Главное – чтобы ваши векселя принимали ваши поставщики. Для этого можно указать в векселе проценты, начисляемые на сумму векселя (процентный вексель) или выписать вексель на заведомо большую сумму, по сравнению с сумой платежа (дисконтный вексель).

Минимальным положительным эффектом от применения векселя может быть покрытие кассового разрыва и потребности в оборотных средствах - ситуации, которые обычно решают при помощи банковского кредита.

Способами повышения ликвидности и, значит, «денежности» векселей являются: аваль векселя (вексельное поручительство) со стороны финансово устойчивой структуры, учёт векселей (приём к досрочному погашению) «надёжным» банком или пулом банков. Для этого, в свою очередь, потребуется предоставить банку «твёрдый» залог. При такой операции риски банка снижаются, снижается потребность банка в наличности, снижается и стоимость услуг банка для эмитента векселя, ведь поручительство стоит дешевле, чем кредит. А операция учёта принесёт банку дополнительный доход.

Помимо рассмотренного нами простого векселя, в обращение могут выпускаться и переводные векселя (тратты), суть которого заключается в приказе вашему дебитору уплатить указанную сумму вашему кредитору.

По словам главного аналитика Бинбанка Наталии Шиловой, сокращение объема выпуска векселей связано с изменением возможностей привлечения фондирования в 2019 году как раз из-за роста недоверия вкладчиков к некрупным банкам.

— Так, за I полугодие фактически не было притока вкладов населения в систему — такой ситуации не было с начала 2000-х годов, многие некрупные банки фиксировали отток, — говорит Шилова. — Разрывы фондирования для игроков, не имеющих устойчивого финансирования в корпоративном секторе, можно было закрывать только на межбанковском рынке, ликвидность которому в конечном итоге добавлял ЦБ. Фактически вексельное фондирование трансформировалось в условиях сложного рынка привлечения в более понятное фондирование на межбанковском рынке.

Начальник аналитического управления банка БКФ Максим Осадчий отметил, что за период с 1 июля 2018-го по 1 августа 2019 года объем векселей банков в активах банковской системы России сократился почти в два раза — на 48,7%, до 172,5 млрд рублей. Старший аналитик ИГ «Норд-Капитал» Сергей Алин полагает, что сжатие вексельного рынка продолжится в 2019 году, так как пока Банк России не меняет риторику, продолжая зачистки, но падение не будет резким: векселя останутся удобным инструментом наращения «оперативных» пассивов, то есть с их помощью можно достаточно быстро привлечь относительно небольшие и краткосрочные ресурсы.

Список литературы

1. Банковский сектор России: некоторые актуальные вопросы регулирования [Текст] / М.И. Сухов // Деньги и кредит. — 2018. — № 4. — С. 3—6.
2. Заявление Правительства РФ и ЦБР от 5 апреля 2016 г. «О Стратегии развития банковского сектора Российской Федерации на период до 2015 года». Проект // Официальный сайт Министерства финансов РФ. — [Электронный ресурс] — Режим доступа. — URL: http://minfin.ru/
3. Банк России. Отчет о развитии банковского сек­тора и банковского надзора в 2018 году. С. 23, 26, 115. http://www.cbr.ru (дата обращения: 15.02.2021 ).
4. Мировой финансовый кризис и результатив­ность банков стран с быстроразвивающимися рынка­ми: исследование эффективности банков». Институт исследования быстроразвивающихся рынков, Сколко­во, сентябрь 2018, № 11-08.
5. Основные направления бюджетной политики РФ на 2018 г. и плановый период 2017 и 2018 гг.: http:// www.minfin.ru.
6. Российская Федерация: Доклад МВФ по стра­не. Документ по отдельным вопросам, 03.08.2017, № 12/218, Вашингтон: Международный валютный фонд, с. 44-47: http://www.imf.org/extemal/index.htm (дата обращения: 14.02.2021).
7. Бурый В.И. Предпосылки и прогнозы влияния мирового финансового кризиса на российский банковский бизнес / В.И. Бурый // Финансовый сектор. – 2019. - № 10. – С.15-22.
8. Банковские операции: Учебное пособие / Под общ. ред. О.И. Лаврушина. - М.: ИНФРА-М., 2018. – 415 с.
9. Банковский аудит / И.Д. Мамонова, З.Г. Ширинская и др.: В 2 ч. - М.: Бухгалтерский учет, 2017. – 374 с.
10. Банковское дело / Под ред. В.И. Колесникова – М.: Финансы и статистика, 2018. – 516 с.
11. Банковское дело / Под ред. В.И. Колесникова, Л.П. Кроливецкой. - М., 2018. – 678 с.
12. Банковское дело: Справ. пособие / М.Ю. Бабичев, Ю.А. Бабичева, О.В. Трохова и др.; Под ред. Ю.А. Бабичевой. - М.: Экономика, 2018. – 452 с.
13. Бломштейн Г.Д. Банковское дело и платежная система / Г.Д. Бломштейн. - М.: Финансы и статистика, 2017. – 415 с.
14. Волков С.Н. Оценивание кредитного риска: теоретико-вероятностные подходы. - М.: Финансы и статистика, 2019. – 108 с.
15. Гамидов Г.М. Банковское и кредитное дело / Г.М. Гамидов. - М.: Банки и биржи, 213. - 615 с.
16. Голикова Ю.С. Денежно-кредитная политика Центрального банка: современный инструментарий и задачи его активизации / Ю.С. Голикова // Деньги и кредит. – 2018. - №9. – С.22-27.
17. Егоров С.Е. О мерах по стабилизации и повышению надежности системы коммерческих банков в условиях экономического кризиса / С.Е. Егоров// Деньги и кредит. – 2019. - №1. – С. 34-37.
18. Лаврушин О.И. Банковское дело / О.И. Лаврушин. - М.: Банковский и биржевой информационный центр, 2018. - 624 с.
19. Логинов М.П. Система кредитования в России: проблемы и пути решения / М.П. Логинов // Деньги и кредит. - 2018. - №11. - С.12-15.
20. Молчанов А.В. Коммерческий банк в современной России: теория и практика / А.В. Молчанов. – М.: Финансы и статистика, 2018. - 239 с.
21. Севрюк В.Т. Банковские риски / В.Т. Севрюк. - М.: Дело ЛТД, 2017. – 342 с.
22. Центральный банк в банковской системе: Сборник статей / под ред. О.Н. Антиповой, Л.А. Московкиной. – М.: Центр подготовки персонала ЦБ РФ, 2018. – 362 с.
23. Российский банковский сектор [Текст] / Хромов М. // Эволюция развития России. — 2018. — № 9. — С. 37—40.

1. Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-1 (ред. от 30.12.2020) "О банках и банковской деятельности" ↑

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 23.11.2020) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2021) ↑

3. Федеральный закон от 10.07.2002 N 86-ФЗ (ред. от 30.12.2020) "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.02.2021) ↑

4. Голикова Ю.С. Денежно-кредитная политика Центрального банка: современный инструментарий и задачи его активизации / Ю.С. Голикова // Деньги и кредит. – 2018. - №9. – С.22-27. ↑

5. Логинов М.П. Система кредитования в России: проблемы и пути решения / М.П. Логинов // Деньги и кредит. - 2018. - №11. - С.12-15. ↑

6. Центральный банк в банковской системе: Сборник статей / под ред. О.Н. Антиповой, Л.А. Московкиной. – М.: Центр подготовки персонала ЦБ РФ, 2018. – 362 с. ↑

7. Банковский аудит / И.Д. Мамонова, З.Г. Ширинская и др.: В 2 ч. - М.: Бухгалтерский учет, 2017. – 374 с. ↑