Баланс и отчетность

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом состоянии организации и о результатах ее хозяйственной деятельности и формируется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерская отчетность является связующим звеном между организацией и другими субъектами рынка. Недостаток информации, предоставляемой пользователям, может стать серьезным препятствием для развития деятельности организации - в смысле притока дополнительных капиталов как источника расширения деятельности организации, так как деловые партнеры организации не получат интересующих их сведений о финансовой устойчивости, платежеспособности, перспективах развития организации, а часто даже о ее существовании. Такое знакомство возникает при изучении доступных для них источников - публично предъявляемой бухгалтерской отчетности.

Изучая бухгалтерскую отчетность, субъекты рыночных отношений преследуют различные цели: деловых партнеров интересует информация о возможности своевременно погашать долги; инвесторов - перспективы организации, финансовая устойчивость; акционеров – цена акции, размеры и порядок выплат дивидендов.

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что сегодня годовая бухгалтерская отчетность не только является заключительным этапом учетного процесса любого экономического субъекта, но и оказывает непосредственное влияние на построение концептуальных основ бухгалтерского учета.

Сегодня отчетность не только является заключительным этапом учетного процесса любого экономического субъекта, но и оказывает непосредственное влияние на построение концептуальных основ бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет превращается из статистической и счетоводческой функции в инструмент сбора, обработки и передачи информации о хозяйственной деятельности субъекта посредством представления ее в финансовой отчетности. Именно бухгалтерская финансовая отчетность представляет собой базу для принятия экономических решений различными пользователями. Поэтому определяющим фактором при создании системы бухгалтерского учета являются интересы лиц, нуждающихся в информации, формируемой данной системой. Для управления деятельностью современных организаций нужно иметь общие данные о составе средств предприятия и источниках их образования. Такие данные должны представляться в денежных показателях на определенную дату. Эту информацию получают на основании бухгалтерского баланса – одного из элементов метода бухгалтерского учета.

Назначение бухгалтерского баланса — итоговое обобщение формации бухгалтерского учета. Составлением баланса заканчивается процесс сбора информации об определенном периоде производственно-финансовой деятельности организации. Бухгалтерский баланс является основной формой финансовой отчетности предприятия.

Цель работы – изучить сущность бухгалтерской отчетности и бухгалтерского баланса как основной формы отчетности.

Для реализации поставленной цели, требуется решение задач:

- изучить сущность бухгалтерской отчетности и требования к ее оформлению;

- рассмотреть значение и строение бухгалтерского баланса;

- проанализировать направления совершенствования бухгалтерской отчетности.

Объектом исследования служит бухгалтерская отчетность и баланс.

Предметом исследования является сущность бухгалтерской отчетности и бухгалтерского баланса.

В работе использованы методы эмпирического и теоретического исследования, в частности сравнения, измерения, формализации, а также анализа и синтеза.

Информационной базой для написания работы явились законодательные и нормативные акты РФ, ресурсы Интернета, справочно-правовых систем «Консультант Плюс» и «Гарант», монографическая и учебная литература.

Глава 1. Теоретические аспекты сущности бухгалтерской отчетности и требований к ее оформлению

1.1. Сущность, состав и содержание бухгалтерской отчетности

В современных экономических условиях необходимым элементом управления экономическим субъектам является информация, характеризующая деятельность этого субъекта, такая информация формируется системой бухгалтерского учета в форме бухгалтерской (финансовой) отчетности, на основании которой проводится анализ финансово - хозяйственной деятельности предприятия. Полученные результаты обобщения и анализа информации используется руководителями разных уровней для принятия экономически обоснованные управленческих решений.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, которые характеризуют финансовую и хозяйственную деятельность организации за отчетный период [4, c. 98]. Отчетные формы, которые входят в бухгалтерский отчет, связаны между собой, они отражают хозяйственные операции, проводимые предприятием, в разных аспектах. При этом, фактически, дублируя друг друга, что не позволяет допускать ошибок и неточностей.

Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом регистрационного процесса и, согласно закону, это система показателей, которые отражают финансовое положение организации на отчетную дату и результаты его деятельности за отчетный период. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

Обязанностью экономического субъекта является формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности [4, c. 98].

При составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности используются основные понятия, такие как: отчетный период - период, в течение которого организация составляет отчетность; отчетная дата - дата, начиная с которой организация должна начать подготавливать бухгалтерскую отчетность. В зависимости от периода составления отчетов, их подразделяют на внутригодовые и годовые [17, c.160].

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится инвентаризация активов и обязательств организации. Это необходимо для того, чтобы гарантировать, что все хозяйственные операции отраженны в учете и все остатки по счетам бухгалтерского учета, которые будут отражены в годовом балансе, сформированные правильно. После необходимо провести реформацию баланса - это процедура закрытия бухгалтерских счетов, на которых учитываются финансовые результаты. Данные, отраженные в бухгалтерской отчетности, представляют собой особый вид учетных записей, являющихся извлечением из текущего учета итоговых данных о состоянии и результатах деятельности организации за определенный период [17, c.161].

Бухгалтерская отчетность выполняет важную функциональную роль в управлении предприятием, так как соединяет информацию по всем видам учета и представляется в виде таблиц, удобных для понимания информации пользователями этой отчетности, поскольку в ней отражается целый спектр динамично изменяющихся аспектов.

Разделяют годовую (бухгалтерскую) отчетность, которая составляется за отчетный год и промежуточную, которая составляется за отчетный период менее одного года. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности установлен Федеральным законом № 402 - ФЗ «О бухгалтерском учете» [1] и федеральным стандартом ПБУ 4 / 99 «Бухгалтерская отчетность организации». Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность включает в себя бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах и приложений к ним. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность включает в себя бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.

Организации, при составлении бухгалтерской отчетности, используют формы бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Министерства Финансов РФ № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», если иные формы не установлены федеральными или отраслевыми стандартами бухгалтерского учета [2]:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о финансовых результатах; отчет об изменениях капитала;

- отчет о движении денежных средств; пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах; отчет о целевом использовании средств.

В экономической литературе виды бухгалтерской отчетности рассматриваются шире. Различают следующие виды бухгалтерской (финансовой) отчетности [5, c. 122]:

- статистическая отчетность - необходима для органов статистики, а ее непредставление в установленные сроки грозит организациям штрафами;

- управленческая отчетность - необходима руководству экономических субъектов для осуществления контроля, управления и увеличения эффективности деятельности организации;

- бухгалтерская отчетность - система данных об имущественном и финансовом положении предприятия и результатах хозяйственной деятельности за период (за месяц, квартал, а также за год).

Основная форма бухгалтерской отчетности - бухгалтерский баланс, в котором раскрываются сведения об имущественном положении организации, а именно [5, c. 123]:

- о собственном имуществе (или активах);

- об источниках формирования этого имущества (пассивах).

По данным бухгалтерского баланса можно получить достоверную информацию о ликвидности и платежеспособности организации, то есть о способности своевременно погашать свои обязательства имеющимися в распоряжении активами. Более детальный анализ деятельности организации проводится с использованием данных отражаемых в других формах отчетности.

Следовательно, бухгалтерская (финансовая) отчетность формируется и регламентируется в соответствии с законодательными нормами в области бухгалтерского учета и содержит информацию необходимую для эффективного управления и прогнозирования деятельности экономического субъекта [7, c. 43].

Бухгалтерский баланс имеет первостепенное значение в бухгалтерской отчетности. Он отражает имущественное и финансовое состояние организации его составляющей. Бухгалтерский баланс является в своем роде уникальной формой, т.к. отражает сведения исключительно на отчетную дату, в РФ отчетной датой определено «31» декабря. В балансе также приведены аналогичные сведения за два предыдущих года [7, с. 44].

Бухгалтерский баланс составляют две равные части: актив и пассив. Актив баланса представляет собой ресурсы организации, а пассив баланса – источники их формирования. Еще одной главенствующей формой в бухгалтерской отчетности является отчет о финансовых результатах, в отличие от баланса он отражает сведения за определенный промежуток времени, т.е. составляется нарастающим итогом, учитывая данные с «01» января по «31» декабря отчетного года [7, с. 45].

К приложениям к балансу и отчету о финансовых результатах относят:

Отчет об изменениях капитала. Данный отчет отражает сведения о реформации капитала, показывает, как он изменился за отчетный период, и что повлияло на его изменение;

Отчет о движении денежных средств. Он отражает информацию о денежных потоках;

Отчет о целевом использовании средств. Составляют и представляют только некоммерческие организации, имеющие финансирование, предназначенное для осуществления мероприятий целевого назначения;

Пояснения. В них отражается информация, являющаяся значимой и требующая раскрытия в бухгалтерской отчетности. К такой информации можно отнести сведения о видах деятельности организации, причины изменения финансовых показателей в сторону увеличения или уменьшения, события, повлиявшие на результаты отчетного года, обнаруженные после его завершения, изменения в учетной политике и др. В соответствии с законодательством пояснения предпочтительно оформлять в табличной форме [19, c. 4].

Первостепенная задача приложений заключается в раскрытии дополнительных сведений важных как для внешних, так и для внутренних пользователей отчетности с целью определения финансового положения компании. Важным аспектом бухгалтерской отчетности является взаимосвязь форм отчетности между собой.

Таким образом, бухгалтерский баланс тесно связан с отчетом о финансовых результатах, к примеру, строка 1370 «Нераспределенная прибыль» формы «Бухгалтерский баланс» должна равняться строке 2400 «Чистая прибыль» формы «Отчет о финансовых результатах», а разница показателей между отчетными датами строки 1180 «Отложенные налоговые активы» баланса соответствует строке 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» отчета о финансовых результатах, такой же принцип взаимосвязи строк 1420 «Отложенные налоговые обязательства» баланса и 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» отчета о финансовых результатах [19, с. 6].

Упрощенную бухгалтерскую отчетность могут составлять и представлять ограниченный круг организаций, а именно: субъекты малого предпринимательства, некоммерческие организации, из данного списка есть и исключения. Нужно отметить, что составлять и представлять бухгалтерскую отчетность в упрощенном виде это не обязанность, а право [19, с. 6].

Таким образом, субъекты имеющие право отчитываться по упрощенной форме, должны сами выбрать и закрепить в учетной политике вид бухгалтерской отчетности.

Стандартную бухгалтерскую отчетность обязаны составлять и представлять все остальные организации, т.е. те организации, у которых отсутствует право на упрощенную систему [19, с. 7].

Одним из ключевых отличий стандартной бухгалтерской отчетности от упрощенной, помимо входящих в них форм, является то, что при составлении стандартной бухгалтерской отчетности организации обязаны раскрывать показатели по статьям отчета, т.е. в формы добавляются дополнительные строки с расшифровкой состава показателей или эти данные раскрываются в пояснениях. При этом организации сами определяют, как они будут раскрывать эту информацию.

Затрагивая вопрос о составе бухгалтерской отчетности нельзя не отметить, что организации, имеющие дочерние и зависимые компании, входящие в группу компаний, должны кроме индивидуальной бухгалтерской отчетности формировать сводную (консолидированную) бухгалтерскую отчетность, которая включает сводные показатели группы, такой вид отчетности приято называть расширенным, т.к. помимо стандартных форм отчетности в нее входят сводные отчеты [19, с. 8].

В РФ для ряда организации осуществляющих определенные виды деятельности, установлена обязанность составлять, представлять и раскрывать Консолидированную финансовую отчетность. Следует отметить, что консолидированная отчетность в РФ составляется в соответствии с МСФО [19, с. 9].

Консолидированная отчетность в РФ и составляется на основе МСФО, но нужно учитывать, что в нашей стране также действуют свои нормативные документы, регулирующие данную отчетность и при ее составлении нельзя опираться только на международные стандарты. Состав консолидированной отчетности немногим отличается от бухгалтерской отчетности, в нее также входят баланс, отчеты о финансовых результатах, движении денежных средств, изменении капитала и приложения к ним, только при этом данные отчеты составляются сводно, т.е. учитывают показатели организаций, входящих в группу компаний [19, с. 10].

Годовая бухгалтерская отчетность представляется в налоговые органы по месту регистрации хозяйствующего субъекта, составившего данную отчетность и органы статистики. За непредставление отчетности НК РФ предусмотрен штраф. У ряда акционерных обществ помимо составления и представления годовой бухгалтерской отчетности также присутствует обязанность по формированию годового отчета. Годовой отчет раскрывает наиболее обширно сведения об организации и является дополнительным источником информации, сопутствующим бухгалтерской отчетности. Еще одним дополнительным источником информации, сопутствующим бухгалтерской отчетности является аудиторское заключение [7, с. 47].

Аудиторское заключение выдается по итогам проведенного в организации аудита, и отражает правильность ведения учета и составления отчетности в организации, в которой проводится аудит. В РФ законодательством определен круг экономических субъектов, подлежащих обязательному аудиту. Также следует отметить, что экономические субъекты, составляющие консолидированную отчетность, в обязательном порядке должны проводить аудит, и это правило не имеет исключений [7, с. 48].

Подводя итоги, можно сделать вывод, что на текущий период существует три вариации состава годовой бухгалтерской отчетности, если для организации законодательно не определен состав отчетности, то она сама может выбрать ее вид, с обязательным отражение этого факта в своей учетной политике. Бухгалтерская отчетность является открытой для всех пользователей, поэтому не представляет собой коммерческую тайну. У ряда субъектов, ведущих хозяйственную деятельность, присутствует обязанность публиковать годовую бухгалтерскую отчетность, публикация в данном случае может быть в виде печатных буклетов или размещена на сайте компании.

Интересно отметить, что бухгалтерская отчетность послужила основой для развития таких видов отчетности как: интегрированная отчетность, отчетность об устойчивом развитии компании и т.д. Данные виды отчетности являются необязательными и составляются организациями для привлечения стейкхолдеров. В современном мире эти отчеты получают все большую распространенность, т.к. помимо финансовых показателей, они раскрывают перспективы компаний и их заинтересованность в развитии не только самой организации, но и государства в целом. Развитие такой отчетности положительно сказывается на деятельности компаний, т.к. раскрытие сведений о компании в социальной сфере, сфере охраны окружающей среды и т. д, дает стимул для улучшения ее деятельности.

1.2. Требования к оформлению бухгалтерской отчетности

В условиях, сложившихся на данном этапе развития рыночных отношений каждый руководитель предприятия стремится усовершенствовать свое предприятие и достичь максимальных результатов своей деятельности, используя при этом минимальные затраты. Для того чтобы добиться таких результатов, необходимо правильно оценивать финансовое положение предприятия, опираясь на финансовые результаты. Наиболее достоверную и точную информацию, а, следовательно, и наиболее точный анализ можно провести, опираясь на бухгалтерскую отчетность. Проблемы составления финансовой отчетности изучались многими отечественными и зарубежными авторами, такими как А.А. Афанасьев [5], Каджаметова Т.Н. [10], В.Б. Либерман [13], О.М. Островский [15] и др. Отчетность может считаться достоверной при условии, что она сформирована согласно, установленным нормативно-правовыми актами в сфере бухгалтерского учета в РФ, требованиям.

К данным требованиям относятся следующие [8, с. 149]:

1. учет обязательств и имущества ведется в национальной валюте – в рублях;

2. собственное имущество предприятия отражается отдельно от имущества иных лиц;

3. бухгалтерский учет на предприятии ведется с момента его регистрации до момента его ликвидации (или реорганизации) непрерывно;

4. учет ведется путем применения метода двойной записи;

5. вся совокупность хозяйственных операций должна подвергаться своевременной регистрации на бухгалтерских счетах.

В соответствии с Федеральным Законом РФ, бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему учетных данных об имуществе, обязательствах, а также результатах хозяйственной деятельности, составляемых на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Финансовая отчетность отображает показатели, которые характеризуют количественную сторону операций и процессов в организации, за счет чего анализ финансовой деятельности предприятия более детальный, поэтому можно выявить причины, влияющие на изменение финансового состояния и своевременно принять меры для эффективного функционирования предприятия. В бухгалтерской отчетности, как в единой системе данных об имущественном и финансовом положении предприятия, находит свое отражение следующая информация [8, с. 150]:

1) использование и распределение финансовых ресурсов организации;

2) размеры капитала (собственного и заемного);

3) наличие кредиторской и дебиторской задолженностей;

4) информация о состоянии основных средств на предприятии.

Информация о финансовом положении предприятия, а также о ее финансовых результатах отражается в Отчете о финансовом состоянии – основная форма бухгалтерской отчетности. Это отчет, содержащий в себе характеристику результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный промежуток времени (отчетный период), информацию о доходах и расходах предприятия; имеет форму таблицы. То есть, пользователи информации смогут проанализировать насколько успешно организация осуществляла свою хозяйственную деятельность в отчетном периоде [8, с. 151].

Отчет детально раскрывает структуру доходов и расходов предприятия за отчетный период, определяет общую сумму прибыли от основной деятельности, доходы (расходы) по другим видам деятельности, а также величину чистой прибыли (убытка), полученного предприятием в течение отчетного периода. Отчетность предоставляет руководителю предприятия большое количество информации, необходимой ему для принятия важнейших решений [12, c. 92].

Методы, с помощью которых формируется финансовая отчетность, отражены в большом количестве нормативных документов Российской Федерации. Анализируя весь спектр этих документов, можно выделить основные уровни [16, с. 159]:

1 уровень – базисный: отражаются рамки и основные принципы функционирования правового поля, в котором существуют хозяйствующие субъекты. К ним относят Гражданский кодекс, Налоговый кодекс, федеральные законы, указы Президента, постановления правительства.

2 уровень – рекомендательный: описываются методики ведения бухгалтерского учета, а также методики формирования бухгалтерской отчетности. К данному уровню относят Положения о бухгалтерском учете.

3 уровень – поясняющий: более подробные сведения о методике ведения бухгалтерского учета и формировании бухгалтерской отчетности. Сюда относятся План счетов бухгалтерского учета, Инструкция по его применению.

4 уровень – детализирующий: отражение детализированных методик с учетом специфической направленности предприятия (Учетная политика, Рабочий план счетов).

Таким образом, финансовая отчетность является важнейшим показателем финансового состояния любого предприятия или организации. Именно благодаря отчетности обеспечивается полнота, существенность, достоверность и своевременность получаемой информации, а также предоставляется возможность сравнения данных о деятельности предприятия во времени.

Финансовая отчетность должна [16, с. 160]:

− отражать все хозяйственные операции, полученные доходы и обязательства предприятия в полной мере;

− быть в полном соответствии с данными аналитического и синтетического учетов;

− содержать достоверные, точные, существенные, целостные, последовательные данные.

При составлении финансовой отчетности необходимо [16, с. 160]:

− провести бухгалтерский аудит (для тех предприятий, которым это требование законодательно установлено);

− утвердить и подписать состав отчета у руководства предприятия;

− подать в установленные сроки отчетность в налоговую службу и Государственный комитет статистики;

− в случае если предприятие подпадает под требование о публичности бухгалтерской отчетности, опубликовать отчетность в открытом доступе.

Формирование отчетности согласно международным стандартам на сегодняшний день более актуально, нежели составление отчётности по РСБУ. В настоящее время в России сформировано и внедрено двадцать четыре национальных стандарта учета и отчетности, не противоречащих принципам МСФО [16, с. 161].

Таким образом, бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой документ, необходимый пользователям данной отчетности для принятия различного рода экономических решений о финансовом состоянии того или иного экономического субъекта на определенную (отчетную) дату, а также о финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за какой - то отчетный период. Данная информация должна быть систематизирована, исходя из требований, установленных федеральным законом «О бухгалтерском учете».

Глава 2. Бухгалтерский баланс как основная форма отчетности

2.1. Экономическая концепция бухгалтерского баланса

Сущность бухгалтерского баланса можно рассматривать в трех аспектах [3, с. 112]:

1. баланс – это отчетная форма, бланк, заполняемый в бухгалтерии (сугубо практический и научно не осмысленный подход);

2. баланс – это объективно существующее в каждом хозяйстве и познаваемое бухгалтерскими методами соотношение между средствами предприятия и источниками их образования;

3. баланс – это соотношение дебетовых и кредитовых сальдо всех счетов, баланс, заданный всей системой счетов и двойной записью.

В современном понимании бухгалтерский баланс представляет собой модель финансового положения предприятия. «Финансовое положение организации определяется существующими в ее распоряжении ресурсами, структурой источников этих ресурсов, ликвидностью и платежеспособностью организации, а также ее способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования» [3, с. 113].

С юридической точки зрения, которая была заложена в основу построения бухгалтерского баланса до вступления в силу Закона, актив баланса представляет собой собственное имущество предприятия, которое может быть предназначено для покрытия обязательств (перед кредиторами и перед собственниками), представленных в пассиве [3, с. 113].

Согласно рассматриваемой концепции, главной характеристикой активов является ликвидность. Пассив баланса, согласно правовой трактовке, выступая в роли описи источников средств предприятия, отражает юридические отношения между предприятием и контрагентами, возникающие в процессе привлечения этих средств. Все обязательства, зафиксированные в пассиве, законодательным образом ранжируется по обязательности и приоритетности их удовлетворения и, кроме того, предоставляют разные права лицам, перед которыми они возникли у хозяйствующего субъекта в связи с привлечением средств. Главной характеристикой в пассиве выступает срочность погашения обязательств.

Таким образом, юридическая концепция бухгалтерского баланса раскрывает его, как сопоставление принадлежащих частному хозяйству составных частей имущества на стороне актива и распределение на чужой капитал и собственный капитал на стороне пассива.

Согласно экономической концепции, главной целью бухгалтерского баланса является определение инвестиционной привлекательности фирмы, а, значит, пользователей будет интересовать не объем прав и обязательств конкретного предприятия, а его имущественный потенциал и финансовая структура капитала. В этом случае в активе подлежит отражению не собственное имущество предприятия, а подконтрольные ему активы. Действительно, с позиций экономического мышления фактически имеет значение соотношение расходов и результатов, то есть актив отражает совокупность средств, вложенных в предприятие, с целью получения доходов в будущем. При этом теряет значение признак наличия права собственности у предприятия на активы, отраженные в балансе, так как ожидаемые в будущем денежные поступления могут генерироваться и активами, используемыми фирмой, например, на основе договора аренды или договора комиссии [6, с. 342].

Таким образом, согласно экономической трактовке баланса, актив отражает совокупность средств, вложенных в предприятие с целью получения дохода в будущем, а пассив – совокупность источников этих средств, то есть финансовую структуру капитала предприятия [6, с. 342].

Как было отмечено выше, одной из главных характеристик активов в рассматриваемой ситуации является их способность приносить экономические выгоды. Так, денежные средства и их эквиваленты представляют собой наличные денежные ресурсы либо сумму отвлеченных из хозяйственного оборота средств, обеспечивающих приток будущих экономических выгод. Действительно, если фирма осуществляет, например, финансовые вложе ния, то из ее хозяйственного оборота отвлекаются ресурсы, которые могли бы быть использованы для производственных целей. В качестве платы за пользование этими ресурсами третьими лицами фирма получает проценты, дивиденды и иные виды вознаграждений. Руководствуясь экономическим мышлением, дебиторская задолженность является ничем иным, как бесплатным кредитом, предоставляемым предприятием своим контрагентам – покупателям и заказчикам. На момент возникновения дебиторской задолженности в балансе показывается сумма отвлеченных из хозяйственного оборота средств, которые обеспечат в будущем приток экономических выгод. Именно это обстоятельство позволяет признать такую задолженность в качестве актива до момента поступления оплаты от покупателей [6, с. 343]. Производственные запасы и внеоборотные активы будут признаваться активами фирмы, если контроль над ними осуществляется данной фирмой. Кроме того, эти виды ресурсов должны в краткосрочной (производственные запасы) или долгосрочной (внеоборотные активы) перспективе приносить доход контролирующей их компании. В этом случае, например, арендуемое имущество будет рассматриваться как актив фирмы, если она контролирует прибыль, ожидаемую от эксплуатации этого имущества. То есть с позиции роли имущества в хозяйственном обороте арендованное имущество полностью приравнивается к собственному, а экономической выгодой будет признаваться любое увеличение активов фирмы [6, с. 343].

Пассив баланса рассматривается как свод источников средств предприятия, или, иными словами, источников получения фирмой экономических выгод. Так, вклады участников в уставный капитал компании также будут являться ее доходами, бессрочным кредитом предприятию со стороны учредителей. В результате образования нового хозяйствующего субъекта происходит перераспределение ресурсов участников организации, то есть имущество выбывает из экономического оборота учредителей и передается вновь учрежденной организации. Возвратность предоставляемого собственниками кредита обусловливается, во-первых, выплатами дивидендов в течение деятельности предприятия, и, во-вторых, распределением между учредителями и участниками его (предприятия) имущества при ликвидации. То же самое можно сказать и о других статьях собственного капитала – фонды, резервы, прибыль – это долг предприятия перед собственниками, который будет возвращен в случае ликвидации предприятия [6, с. 345].

Статьи пассива баланса с экономической точки зрения характеризуются предстоящим оттоком экономических выгод. В частности, кредиты и займы должны быть возращены банкам с уплатой соответствующих процентов за пользование заемными средствами, кредиторская задолженность погашена в соответствии с договорами поставки, трудовыми договорами или законодательными предписаниями. Кредиторская задолженность характеризует поступление имущества на предприятие, означающее увеличение объема средств фирмы, рост ее производственных мощностей, потенциала прибыльности, а, значит, возникновение задолженности перед поставщиками означает увеличение объема кредита предприятию со стороны поставщиков. Любой долг фирмы с момента его возникновения до момента погашения фактически представляет собой полученный организацией кредит.

Таким образом, с позиций экономики предприятия кредиторская задолженность, не обремененная процентами – это бесплатный кредит, являющийся временным доходом организации. Однако кредиторская задолженность, как и другие статьи пассива, подчиняется общему правилу – возможная потеря в будущем экономической выгоды из-за обязательств, имеющихся у отдельного предприятия по передаче активов или предоставлению услуг другим предприятиям в будущем в результате прошлых сделок или событий [9, с. 42]. То есть если в активе баланса фактически отражаются расходы, в результате которых в будущем возникнут экономические выгоды, то в пассиве баланса – наоборот, доходы, которые в будущем приведут к оттоку средств (ресурсов) фирмы.

Таким образом, выбор варианта трактовки фактов хозяйственной жизни в пользу экономической составляющей, отражаемой в балансе, закладывается в основу бухгалтерской методологии и интерпретации учетных данных, отражаемых в бухгалтерском учете. Это, безусловно, повлечет за собой повышение уровня достоверности информации об имущественном потенциале предприятия, доходности его деятельности (эта информация интересует, прежде всего, потенциальных и действующих инвесторов), однако полный отказ от юридической концепции баланса приведет к тому, что пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности не будет доступна в полном объеме картина платежеспособности предприятия (эта информация более всего интересует потенциальных и действующих кредиторов и контрагентов) [9, с. 43]. Следует отметить, что отсутствие в полном объеме необходимых данных для анализа платежеспособности предприятия, на наш взгляд, в силу специфики российской экономики представляется существенным недостатком бухгалтерской (финансовой) отчетности.

2.2. Строение бухгалтерского баланса и требования к его достоверности

Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки имущества по его составу, размещению и источникам образования. Бухгалтерский баланс разделен на две равновеликие совокупности показателей: 1-я – актив; 2-я – пассив. По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, которая разделена на две части. В левой части показано имущество предприятия по составу и размещению, в правой – источники, формирующие это имущество. Это состояние равновесия – важнейшее правило формы бухгалтерского баланса [15, с. 45].

Актив баланса состоит из двух разделов. Информация в активе сгруппирована по экономической однородности объектов и по их функциональной роли, которую они выполняют в производственно-финансовой деятельности предприятия [15, с. 45].

Раздел «Внеоборотные активы» включает сведения о стоимости нематериальных активах, основных средствах предприятия, долгосрочных инвестициях и финансовых вложениях.

К ним относятся основные средства, нематериальные активы, вложения на срок, превышающий двенадцать месяцев, в ценные бумаги и на депозитные вклады, и иные активы, которые не предполагается реализовать в течении нормального операционного цикла и в течение двенадцати месяцев после отчетной даты.

Раздел «Оборотные активы» содержит сведения о запасах организации, краткосрочных финансовых вложениях, о дебиторской задолженности и денежных средствах [15, с. 46].

Оборотные активы [15, с. 46]:

- предполагается реализовать или держать для продажи или использования в нормальных условиях операционного цикла компании. Например, используемые в производстве сырье и материалы, незавершенное производство, готовая продукция и товары на складе, отгруженная продукция является оборотным активом;

- содержаться, главным образом, в коммерческих целях или в течение короткого срока и предполагается к реализации в течение двенадцати месяцев с отчетной даты. Например, авансы поставщикам сырья и материалов, вложения на срок не более двенадцати месяцев в ценные бумаги и на депозитные вклады относятся к оборотным активам;

- являются активами в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений на их использование. Следует обратить внимание на то, что классифицируемые в качестве краткосрочных денежных средств не должны иметь ограничений на использование, в противном случае они будут как внеоборотные активы.

Статьи актива располагаются в строго определенной системе, в основе которой лежит степень продвижения имущества, или степень ликвидности, то есть в прямой зависимости от того, с какой быстротой данная часть имущества приобретает в хозяйственном обороте денежную форму. В России актив строится в порядке возрастающей ликвидности, при которой в первом разделе баланса показывается недвижимое имущество, которое практически до конца своего существования сохраняет первоначальную форму. При построении актива в порядке убывающей ликвидности на первом месте располагаются статьи денежных средств, краткосрочных финансовых вложений, затем дебиторская задолженность и т.д.

Сведения о размещении капитала содержатся в активе баланса. Каждому виду размещения капитала соответствует определенная статья баланса. По этим данным можно установить, какие изменения произошли в активах предприятия, какую часть составляет недвижимость предприятия, а какую оборотные средства, в том числе в сфере производства и обращения.

Главным признаком группировки статей актива баланса считается степень их ликвидности (скорость превращения в денежную наличность). По этому признаку все активы баланса подразделяются на долгосрочные, или основной капитал (I раздел баланса – «Внеоборотные активы») и оборотные активы (II раздел баланса – «Оборотные активы») [15, с. 47].

Средства предприятия используются как в его внутреннем обороте, так и за его пределами (дебиторская задолженность, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, денежные средства на счетах в банках).

Оборотный капитал может находиться в сфере производства (незавершенное производство, расходы будущих периодов, готовая продукция) и сфере обращения (продукция, отгруженная покупателям, средства в расчетах и др.).

Следующие три раздела относятся к пассиву баланса. Рассмотрим их содержание.

Раздел «Капитал и резервы» включает сведения о собственных источниках предприятия: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) [15, с. 47].

Раздел «Долгосрочные обязательства» включает информацию о заемных средствах организации долгосрочного характера, отложенные налоговые обязательства, резервы под условные обязательства и о ряде других источников предприятия.

К долгосрочным обязательствам относятся все виды задолженности, которые компания не предполагает погасить в течение одного операционного цикла. Например, обязательства, возникающие в результате выпуска долгосрочных облигаций; обязательства, возникшие вследствие нормального функционирования предприятия (пенсионные обязательства); условные обязательства.

Раздел «Краткосрочные обязательства» содержит сведения о заемных средствах организации краткосрочного характера, кредиторской задолженности и о ряде других источников предприятия: заемные средства, кредиторская задолженность, в том числе поставщики и подрядчики, векселя к оплате, задолженность по заработной плате, по социальному страхованию, перед бюджетом и т. д. [15, с. 48]

Краткосрочные обязательства – это задолженность компании, которую предполагается погасить либо путем создания новых краткосрочных обязательств. Краткосрочные обязательства обычно предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла компании или в течение двенадцати месяцев после отчетной даты. К краткосрочным обязательствам относятся также те виды задолженности, срок погашения которых наступил, или те, по которым в любой момент может быть предъявлено требование немедленного их погашения. Например, обязательства перед поставщиками и подрядчиками, предоплата поставок товаров или предоставления услуг (арендная плата, уплаченная вперед), другие виды обязательств, для погашения которых используются оборотные активы (погашение купона по облигациям) [15, с. 48].

Обязательства различаются по субъектам; одни являются обязательствами перед собственниками хозяйства, другие – перед третьими лицами. Статьи пассива баланса группируются, как и в активе, по определенной системе, а именно по степени срочности возврата обязательств. В российской практике статьи пассива располагаются по возрастающей срочности возврата. Первый – уставный капитал. За ним следуют все остальные статьи. Существуют два вида обязательств перед собственниками: первые возникают в момент первоначального взноса собственника при открытии хозяйства и последующих дополнительных взносах – такие источники называются добавочным капиталом. Другие обязательства перед собственниками – те, что превышают взносы над уставным капиталом, являются накоплением средств в результате полученной прибыли. Эта часть обязательств находит отражение в статьях «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Внешние обязательства (долги предприятия) делятся на долгосрочные и краткосрочные. Долги представляют собой юридические права инвесторов, кредиторов и др. на имущество хозяйствующего субъекта в том размере, в каком уменьшилось их собственное имущество и соответственно увеличилось имущество организации. С экономической точки зрения – это источник имущества, с юридической – долг предприятия.

Все разделы актива и пассива состоят из элементов, которые называются статьями баланса [15, с. 51].

Каждая статья баланса отражает информацию о конкретном виде хозяйственных средств или источников.

Бухгалтерский баланс, форма которого утверждена приказом Минфина России от 13 января 2000г. № 4н, содержит Справку о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

В справке указывается стоимость объектов основных средств, полученных организацией в аренду и учтенных на счете 001 «Арендованные основные средства» и стоимость основных средств, полученных по договору лизинга [13, с. 88].

А так же, стоимость товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение и стоимость товаров, принятых на комиссию.

В справке отражаются суммы списанной в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов, суммы гарантий, полученных организацией в обеспечение выполнения долговых обязательств и платежей.

Несмотря на то, что в зарубежной практике отчетности применяются схожие с российской формой, т.е. баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении капитала и т.д. расхождения в принципах их составления являются на сегодняшний день достаточно значительными. Прежде всего, различается форма баланса. Так, по международным правилам применяется не деление его статей на активы и пассивы, а распределение на разделы средства, обязательства и капитал. Таким образом, зарубежный баланс представляется в виде управления Средства = Обязательства + Капитал. При этом активы раздела Средства располагаются по степени убывания ликвидности, т.е. сначала денежные средства, затем запасы и основные активы (американский вариант баланса [13, с. 89].

В последние годы в нашей стране вопросы достоверности информации отчетности предприятий стали остро интересовать финансирующие их банки; общественность, особенно в связи с движением обманутых вкладчиков в компании жилищного строительства; менеджмент и владельцев самих компаний. Надежность выводов, полученных внешними пользователями на основе публичной бухгалтерской отчетности, предопределяется требованиями, предъявляемыми к качеству содержащихся в ней данных деловым миром. Во избежание неправильного информирования пользователей публикуемые в отчетах сведения предварительно подвергаются проверке на предмет их соответствия действующим положениям национальных стандартов или соответствующих актов. Это работа выполняется высококвалифицированными бухгалтерами-аудиторами, имеющими лицензии на проведение аудиторских услуг [13, с. 89].

В аудиторском заключении дается общая оценка публикуемых отчетных данных и финансового положения предприятия, степень близости предприятия к банкротству. В Международных стандартах по бухгалтерскому учету отмечено, что финансовые отчеты должны быть доступны для понимания. Качественным признаком отчетной информации, является ее достоверность [13, с. 90].

Достоверность относится к главным параметрам, благодаря которым отчетная информация, содержащаяся в бухгалтерском балансе, становится полезной при принятии решений. Достоверность является важнейшим признаком качества учетной информации, гарантирующим ее пользователям не только объективное описание и приемлемое отражение тех событий, которые она должна представлять, но и отсутствие существенных ошибок и отклонений финансовой информации. На достоверность информации, предоставляемой в бухгалтерских отчетах, оказывают влияние многие существенные факторы [13, с. 92].

Для обеспечения достоверности требуется, чтобы информация отражала именно те явления, для описания которых она предназначена. Должно предусматриваться точное указание методов учета, а также процедур учета и оценки, для того чтобы пользователи могли правильно принимать назначение предоставляемой информации и суть используемых процедур учета и оценки [11, с. 43].

Иногда операции и события, представленные в бухгалтерских балансах, допускают различное толкование. Их можно рассматривать с точки зрения юридической формы (поскольку большинство операций и событий являются по своему характеру договорными) или с экономической стороны существа явления. Предприятиям в своих отчетах следует особо выделять экономическое содержание операций и событий, даже если юридическая форма отличается от экономического содержания и предполагает иную оценку данного явления.

Информация должна быть объективной по отношению к различным пользователям. Хотя бухгалтерские балансы публикуются в целях предоставления информации для оказания помощи в процессе принятия решений, сама их структура не должна влиять на выбор решения или предопределять какой-либо результат [11, с. 43].

При оценке достоверности информации, представленной в бухгалтерской отчетности, необходимо учитывать факторы неопределенности. Хотя эти отчеты основываются на событиях, имеющих место в прошлом, смысл многих из этих событий раскрывается только при их рассмотрении с точки зрения последствий для будущего. В момент подготовки отчетов точно определить эти последствия невозможно. Поэтому составителям бухгалтерских отчетов при оценке этих последствий необходимо проявлять осмотрительность [11, с. 44].

Информация в финансовой отчетности должна быть полная с учетом существенности и затрат на ее получение. Данное качество информации необходимо рассматривать во взаимосвязи с принципом уместности информации: не следует добиваться отражения в отчетности максимального объема информации о предприятии, если более половины данных не являются уместными (несущественны либо по своему характеру не должны отражаться в финансовой отчетности) [11, с. 45].

Предоставление надежной и уместной информации на практике наталкивается на ограничения, связанные со своевременностью предоставления информации и балансом между затратами на получение информации и выгодами от ее представления в отчетности. Информация, являющаяся важной и существенной, может потерять свою уместность в случае неоправданной задержки в ее представлении. Данные об операции или событии, содержащихся в бухгалтерских отчетах, могут быть проверены в том случае, если авторитетные и независимые аудиторы согласятся с тем, что они с разумной степенью точности соответствуют основным операциям и событиям.

Сопоставимость позволяет пользователям проводить как динамический, так и структурный анализ. Сопоставление бухгалтерских балансов в сопоставимых единицах дает возможность исследовать коммерческую деятельность различных предприятий или одного и того же предприятия за определенный период [11, с. 45].

Достоверность означает не только отсутствие в отчетности намеренно искаженной информации, но и включение в нее данных, в отношении которых существует значительная неопределенность. Например, отражение в балансе предприятий в качестве активов затрат на исследования и разработки, результат которых на момент составления отчетности неясен, не будет являться достоверной информацией об активах этого предприятия. С другой стороны, раскрытие такой информации в пояснениях к отчетности, в случае ее существенности, может явиться необходимым условием достоверного представления информации в отчетности предприятия [11, с. 46].

Таким образом, достоверность информации обеспечивается не только представлением в отчетности фактов и сделок, которые действительно имели место, но и надлежащим отражением этих факторов и сделок в финансовой отчетности.

Выверка сальдо на счетах является важной процедурой, обеспечивающей достоверность отчетного бухгалтерского баланса. Правильность сальдо, подсчитанного на отдельных счетах, подтверждаются:

- проведением инвентаризации имущества и отражением на счетах выявленных отклонений;

- сверкой взаимных расчетов по обязательствам других лиц и по обязательствам перед другими лицами, отражением на счетах уточненной суммы обязательства или начисления соответствующего оценочного резерва;

- уточнением и закрытием сальдо тех счетов, которые по правилам бухгалтерского учета должны быть закрыты на отчетную дату;

- сопоставлением оборотов и сальдо по счетам аналитического учета с оборотом и сальдо по соответствующему синтетическому счету.

Выверка сальдо на счетах, особенно инвентаризация и сверка расчетов, весьма трудоемки, поэтому их приводят в основном перед составлением годового бухгалтерского баланса. Промежуточные (квартальные и месячные) отчетные балансы не предполагают полного объема работ по выверке сальдо на счетах.

Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерской отчетности

3.1. Совершенствование нормативной базы бухгалтерского учета и отчетности в России

В Российской Федерации бухгалтерский учет регламентируется нормативно-правовыми документами, имеющими юридический статус. Некоторые из них обязательны к применению, а другие носят только рекомендательный характер. От знания нормативно-правовой базы бухгалтерского учета зависит достоверность бухгалтерской отчетности и, следовательно, успех организации. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета - это совокупность законодательных, нормативно-правовых актов и других документов, относящихся к финансовому учету [18, с. 66].

В последние годы проделана большая работа по разработке и совершенствованию нормативной базы бухгалтерского учета и отчетности в РФ. Для того чтобы обеспечить построение реально действующей, а не формальной системы нормативных актов, необходимо предусмотреть не только количество уровней регулирования и порядок утверждения нормативно-правовых актов, но также принципы образования их содержания и характер обязательности исполнения [18, с. 66].

Бухгалтерский учет в РФ регулируется Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ, в котором изложены основные определения, объекты бухгалтерского учета, особенности организации ведения бухгалтерского учета, требования, предъявляемые к главному бухгалтеру [1]. Данный закон также устанавливает перечень первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, необходимых для ведения бухгалтерского учета в соответствии с Бюджетным Кодексом РФ.

Федеральный закон определяет состав, порядок предоставления и требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период.

В последнее время в РФ ведется активная работа по совершенствованию бухгалтерского учета. Однако, совершенствование бухгалтерского учета за счет разработки отдельных стандартов не в полной мере адекватно потребностям реформирования, так как в ряде случаев изданные стандарты идут в противоречие Закону о бухгалтерском учете, что значительно затрудняет их использование практикующими бухгалтерами. Особую актуальность приобретает необходимость гармонизации стандартов по бухгалтерскому учету доходов и расходов, а также отдельных видов активов и обязательств и Налогового кодекса РФ.

Налоговый кодекс РФ не прямо, а косвенно контролирует бухучет и, в соотношении своего статуса, включается в состав документов первого уровня системы нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета, но одновременно стандарты входят в состав второго и третьего уровней системы нормативно-правового регулирования [18, с. 67].

Можно сказать, что необходимым условием гармонизации бухгалтерского и налогового законодательства будет сопоставление правил учета доходов и расходов учреждений, а также отдельных видов активов и обязательств в связи с требованиями налогового законодательства РФ [18, с. 67].

Согласно Приказу Министерства Финансов РФ от 28.12.2015 «О введении Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов Минфина РФ» на территории РФ вводятся в действие 40 стандартов и 26 разъяснений. Данные стандарты официально опубликованы 09.02.2016 г. Первым стандартом является Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Настоящий стандарт устанавливает основы представления финансовой отчетности общего назначения с тем, чтобы обеспечить сопоставимость финансовой отчетности организации с ее финансовой отчетностью за предыдущие периоды, а также с финансовой отчетностью других организаций. В нем излагаются общие требования по представлению финансовой отчетности, указания по ее структуре и минимальные требования к ее содержанию. В настоящее время на территории Российской Федерации признаны 70 документов МСФО: 43 стандарта, 26 разъяснений и «Концептуальные основы финансовой отчетности».

Основные направления совершенствования нормативной базы бухгалтерского учета и отчетности в России [18, с. 68]:

- обеспечение открытости, ясности и полезности финансовой отчетности для заинтересованных пользователей, а также для иностранных инвесторов. При этом необходимо использовать МСФО в качестве основы для разработки положений и других нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету для конкретных условий рыночной экономики, что отвечает требованию Концепции долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации до 2020 года по части усиления прозрачности ведения бизнеса;

- приоритизация экономического содержания фактов хозяйственной деятельности над их юридической формой при составлении бухгалтерской отчетности. Это связано с тем, что отставание российского законодательства требует установления отдельных правил бухгалтерского учета, не в полной мере опирающихся на правовые нормы, и в большей степени - на реальные экономические факты и операции;

- завершение формирования модели взаимодействия систем бухгалтерского и налогового учета. Существующая тенденция разделения бухгалтерского учета и налогового учета должна быть преодолена путем принятия изменений в Налоговом кодексе Российской Федерации и разработке необходимых корректировок процедур бухгалтерского учета для целей налогообложения. Система налогового учета должна стать более привязанной к регистрам бухгалтерского учета.

Россия активно участвует в процессе мировой экономической интеграции как на государственном уровне, так и на уровне подотраслей, организаций и предприятий. Сегодня основным достижением в развитии бухгалтерского учета и отчетности является то, что многие компании стали переходить на применение МСФО в своей деятельности [18, с. 69].

3.2. Совершенствование бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями МСФО

Мировые процессы экономического сближения на уровне отдельных государств и интеграционные процессы в мировом хозяйстве в целом являются основой глобализации, которая охватывает на данном этапе экономического развития разнообразные стороны мирового сообщества современности. В связи с этими процессами увеличивается роль и значение бухгалтерского учета, который является коммуникационным инструментом, передающим экономическую информацию о субъекте хозяйственной деятельности.

Вследствие того, что изменяется среда экономической деятельности хозяйствующих субъектов, происходит расширение взаимодействия с субъектами мирового хозяйства, изменяется нормативно-правовая база, появляются новые объекты предпринимательской деятельности, возникает необходимость организации комплексных мер с целью совершенствования действующей системы бухгалтерского учета [14, с. 23].

Следует обозначить, что направлением бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности является создание учетно-аналитического обеспечения управления, которое отвечает требованиям пользователей с целью принятия ими рациональных управленческих решений, а также осуществления избранной стратегии.

Стремление преодолеть главные недостатки бухгалтерского учета является основой современных тенденций его развития. В настоящее время основными недостатками бухгалтерского учета и отчетности являются следующие [14, с. 23]:

– искажение информации бухгалтерской отчетности вследствие определенных условностей, таких как исторической оценки, амортизации, резервирования и т.д.;

– историчность бухгалтерского учета и отчетности, суть которой заключается в том, что предоставление бухгалтерской информации заинтересованным лицам осуществляется с существенным отставанием от даты, на которую представляются данные отчетности;

– недостаточная сопоставимость данных бухгалтерского учета и отчетности по причине применения различных вариантов учета активов и обязательств, которые закреплены в учетной политике предприятия;

– недостаточное внимание внешних факторов макросреды, а напротив концентрация на внутренних элементах деятельности организаций.

Исходя из вышеперечисленных недостатков, можно утверждать, что система бухгалтерского учета и отчетности, сложившаяся на сегодняшний день, не обеспечивает в полной мере соответствующего качества и надежности формируемой в ней информации, ограничивая ее от возможности полезного использования.

В настоящее время Минфин России постепенно и равномерно сближает российский учет с международными стандартами финансовой отчетности. В этой сфере накапливается опыт. Однако, в связи с этим, возникает ряд проблем [14, с. 24]:

- российский учет имеет существенные отличия от МСФО. К примеру, план счетов и корреспонденция счетов бухгалтерского учета являются одним из основополагающих элементов Российских стандартов бухгалтерского учета. В МСФО данные элементы не упоминаются.

- сложности приспособления МСФО к экономике России;

- обязательное обучение и переподготовка кадров;

- существенные затраты;

- ограничение организацией в предоставлении полной и прозрачной информации в финансовой отчетности;

- в случае отказа от ПБУ и национальных традиций учета, будет наблюдаться снижения имиджа России на международной арене [14, с. 24].

Данные проблемы, в значительной степени, касающиеся организационных аспектов, требуют усовершенствования нормативно-правовой базы в сфере бухгалтерского учета и отчетности. Основным назначением развития бухгалтерского учета и отчетности является улучшение качества информации, которая формируется в них. Реализация данного назначения должна осуществляться путем применения МСФО или использованием их как основы организации государственной системы бухгалтерского отчета и отчетности. Однако, перед внедрением МСФО в современных экономических условиях необходимо обосновать необходимость, а также выделить конкретные виды компаний, которым применение данных стандартов действительно нужно. Внедрение МСФО в первую очередь необходимо крупным организациям, которые имеют доступ к международному рынку.

МСФО имеют ряд преимуществ перед национальными учетными стандартами [14, с. 25]:

- сопоставимость бухгалтерской отчетности экономических субъектов разных стран;

- условие доступности информации на мировом уровне;

- при разработке МСФО аккумулируются лучшие знания и опыт бухгалтеров разных стран;

- постоянное совершенствование;

- наличие конкретной экономической логики.

Однако, несмотря на очевидную необходимость применения МСФО в процессе ведения бухгалтерского учета, механический перенос и применение учетных стандартов Совета по международным стандартам международной отчетности без учета национальных экономически-правовых особенностей является неэффективным. Именно поэтому переход отечественных субъектов хозяйствования к использованию в учете МСФО возможно после детального изучения каждого из положений международных стандартов и перенос их в национальную основу [14, с. 26].

Как отмечает Л. А. Чайковская, в настоящее время направлениями совершенствования бухгалтерского учета следует признать развитие последовательных теоретических и методологических концепций, с помощью которых возможно оценить уже устоявшиеся и недавно возникшие новые учетные представления и разработать на этой основе нормативно-правовое и методическое обеспечение учетного процесса. В качестве ключевой концепции автором предлагается применение институциональной концепции бухгалтерского учета, отражающей эволюцию этапов его развития, изменчивость определяющих это развитие парадигм и нацеленность на удовлетворение совокупности потребностей пользователей бухгалтерской информации. В основу обозначенной концепции должны быть положены не только представления об объективной реальности и необходимости перехода на МСФО, но и понимание сопряженности системы бухгалтерского учета с интересами пользователей информации, определяющих ее содержание [14, с. 28].

Таким образом, основными тенденциями развития бухгалтерского учета и отчетности Российской Федерации являются:

1) организация законодательной базы для использования МСФО;

2) направленность экономических субъектов на создание интегрированных учетно-аналитических систем с целью применения различных видов учета в их рамках;

3) изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности, а также формирование смешанной модели регулирования;

4) усовершенствование аудиторской деятельности путем ее стандартизации, корректировка требований к подготовке аудиторов, а также включение требования о формировании в каждом хозяйствующем субъекте системы внутреннего контроля;

5) преобразование системы подготовки и переподготовки бухгалтеров и аудиторов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Нормативные акты, регламентирующие составление бухгалтерской финансовой отчетности продолжают совершенствоваться с учетом современных требований.

Российское законодательство в части бухгалтерского учёта первоначально было ориентировано на нужды командно-административной системы, было подстроено под государственную форму собственности и являлось инструментом государственного управления экономикой. Главным потребителем бухгалтерской информации являлись государственные органы в лице отраслевых министерств и ведомств, а также органов государственного планирования и статистики. В связи с этим основная цель, которая ставилась перед системой бухгалтерского учёта, заключалась в том, чтобы обеспечить соответствие действий предприятий предписанным формам хозяйственной деятельности.

В период начала рыночных реформ фактически отсутствовали профессиональные пользователи, которые могли бы предъявлять требования к качеству отчётной информации. Практически единственным субъектом, заинтересованным в бухгалтерской информации, выступили налоговые органы, ставшие почти единоличными пользователями финансовой отчётности организаций. Соответственно, все правила бухгалтерского учёта подстраивались под интересы налогообложения.

В этой ситуации, когда фактически удовлетворяются только интересы одного пользователя отчётности – налогового органа, не принимая во внимание интересы всех других пользователей составляемой отчётности, актуальным является решение вопроса об изменении правил её составления. Без решения этого вопроса невозможно достигнуть основной цели составления бухгалтерской отчётности: достоверно и объективно зафиксировать информацию на определённую отчётную дату по фактам хозяйственной жизни, произошедшим за отчётный период у экономического субъекта.

Достигнуть данной цели бухгалтерской отчётности, направленной на удовлетворение интересов не одного пользователя, а широкого открытого круга пользователей, можно путём построения системы регулирования, основанной на том, что формирование и представление отчётной информации носит частно-правовой характер, а не публично-правовой.

В интересах достижения главной цели бухгалтерской отчётности – формирование надёжной и объективной информации, полезной потенциальным пользователям, а также учитывая разную правовую основу бухгалтерской и налоговой отчётности и интересы пользователей отчётности, следует полностью разделить нормативное регулирование формирования и представления финансовой отчётности и нормативное регулирование расчёта налогов.

Весь динамизм отношений, который свойственен как внутренней, так и внешней среде, привёл к тому, что жёсткая регламентация бухгалтерского учёта, свойственная российской практике учёта и ориентированная на командно-административную систему, уже не в состоянии отразить всё многообразие хозяйственной жизни экономического субъекта. В связи с этим огромную роль в формировании и представлении достоверной и полезной отчётной информации должно сыграть профессиональное суждение бухгалтера, а не регламентированные процедуры.

Закон № 402-ФЗ - важная веха в развитии бухгалтерского учета и бухгалтерской профессии в Российской Федерации. Он внес целый ряд принципиально новых требований и правил как в части организации и ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, так и в сфере нормативного регулирования бухгалтерского учета.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Доступ из справочно-правовой системы «Консультант-Плюс».
2. О формах бухгалтерской отчетности организаций [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66 н. Доступ из справочно-правовой системы «Консультант-Плюс».
3. Бабаев, Ю. А. Бухгалтерский учет : учеб. для студентов вузов / Ю. А. Бабаев, В. А. Бородин. – 2-е изд., перераб. и доп. – Москва : ЮНИТИ– ДАНА, 2015. – 517 с.
4. Богаченко В.М. Основы Бухгалтерского учёта. Учебник. Изд. 3-е, исправленное. — Ростов н/Д: Феникс, 2015 — 334 с.
5. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие / Под ред. проф. Ю. И. Сигидова и проф. А. И. Трубилина. - М.: ИНФРА - М, 2014. - 366 с.
6. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий): Учебник / Кондраков Н.П., 5-е изд., перераб. и доп. М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. С. 342–346.
7. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / Бахолдина И.В., Голышева Н.И. М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2016. С. 121–124.
8. Васильева Е.А., Гудожникова Е.В., Завьялова Т.В. Роль достоверности бухгалтерской информации для анализа финансово-экономического состояния предприятия в современных условиях хозяйствования / И.Т. Абдукаримов // Фундаментальные исследования, №12, 2016. – С. 149-153.
9. Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность : учеб.пособие для вузов / Е.Н. Домбровская. - М. : ИНФРА-М, 2014. - 279 с.
10. Джабраилова Н.А. Финансовая отчетность как информационная база анализа финансового состояния предприятия / З.О. Магомедова, Н.А. Джабраилова // Актуальные вопросы современной экономики, №4, 2016. – С. 338-343.
11. Ендовицкий Д.А. Бухгалтерский учет и отчетность: учеб. пособие / Д.А. Ендовицкий.-М.: КНОРУС, 2015. - 360 с.
12. Захаров И.В., Калачёва О.Н. Бухгалтерский учёт и анализ Учебник для академического бакалавриата / Под ред. И. М. Дмитриевой. — М.: Издательство Юрайт, 2015. — 423 с.
13. Камышанов П.И, Бухгалтерская финансовая отчетность: составление и анализ. 7-е изд., испр. М.: Омега - Л, 2017. - 283 с.
14. Канищева, Н. А. Формирование бухгалтерской отчетности по российским стандартам и по МСФО / Н. А. Канищева // Вестник Института экономики и управления Новгородского государственного университета им. Ярослава Мудрого. – 2015. – № 2. – С. 23–28.
15. Куприянова Л.М., Осипова И.В. Бухгалтерский баланс – важнейший источник информации для оценки развития бизнеса // Финансовая аналитика: проблемы и решения. 2014. № 40 (226). С. 45–59.
16. Лопастейская Л.Г., Хрусталева П.А. Годовая бухгалтерская отчетность // Актуальные вопросы права, экономики и управления сборник статей XI Международной научно - практической конференции: в 3 частях. - 2017. - С. 159 - 161.
17. Мирошниченко Т.А. Бухгалтерский финансовый учет и отчетность (продвинутый уровень): учебник / Т.А. Мирошниченко, И.М. Бортникова, О.А. Зубарева. п. Персиановский: изд-во ДонГАУ, 2015. – 208 с.
18. Основы бухгалтерского учета и анализа: учебник / О. А. Агеева, С. С. Серебренников, С. С. Харитонов и др.; под ред. Н. Гринчик.- СПб.: Питер, 2017. – 240 с.
19. Рыбянцева М. С., Масалитина Ю. А. Значение бухгалтерской отчетности и ее составление в соответствии с требованиями МСФО // Финансы и кредит. 2017. № 5. С. 1–14
20. Слабинская, И. А. Бухгалтерский учет: в 10 ч. : учебное пособие / И. А. Слабинская, Е. Л. Атабиева, Д. В. Слабинский, Т. Н. Ковалева. – Белгород: Изд-во БГТУ, 2016. – 211 с.