Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговая система РФ и проблемы еe совершенствования.

Содержание:

Введение

Актуальность темы курсовой работы обусловлена тем, что действующая налоговая система определяет уровень доходов федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований и в конечном итоге – темпы экономического развития государства. В этой связи особое значение приобретает максимизация использования возможностей налогообложения для реализации финансового потенциала Российской Федерации, определения перспектив совершенствования налоговой политики страны.

Цель работы – исследовать значение налоговую систему Российской Федерации и определить пути ее совершенствования.

Для реализации цели в работе поставлены следующие задачи:

- исследовать сущность налоговой системы государства;
- провести анализ поступления налогов в Российской Федерации;
- определить пути совершенствования налоговой системы Российской Федерации.

Предметом исследования выступает налоговая система государства.

Объектом исследования являются налоги Российской Федерации.

Теоретической и методологической базой работы служат фундаментальные положения экономической науки, диалектический метод познания, эволюционно-системный подход к анализу экономических ситуаций, достижения отечественной и зарубежной теории и практики в области финансов и налогов.

Информационной и эмпирической базой исследования являются законодательно-нормативные, методологические, методические и инструктивные материалы; статистические данные налоговых, финансовых органов и органов статистики; данные периодических изданий; теоретические и практические материалы, содержащиеся в работах отечественных и зарубежных специалистов по налогообложению.

Методы исследования: сбор и обработка статистической информации, анализ, синтез, методы экономического анализа: сравнение, вертикальный и горизонтальный анализ, табличный метод, графический метод.

Структура работы. Работа включает введение, три главы, заключение, список литературы.

Глава 1. Теоретические основы налоговой системы государства

1.1. Понятие налогообложения и налоговой системы

Появление налогообложения связано с переходом от присваивающей к производящей экономике, разложением родоплеменных сообществ, переходом к соседской общине, зарождением протогосударств и главное, постепенной индивидуализацией труда и потребления, приводящее к становлению частной собственности^[1].

Обособление частных интересов от интересов общества сохранило общие для всех его участников нужды и потребности (охрана территории, собственности, жизни), удовлетворение которых было возможно лишь совместными усилиями. Для этого потребовалось, чтобы члены сообщества периодически отдавали часть своих доходов (сначала в натуральной, а потом в денежной форме) в специальный совместный (общий) фонд. Такие расходы для них стали носить публичный (общественный) характер, поскольку формируемый при этом фонд служил интересам всех индивидуумов^[2].

В той или иной форме существуют практически со времен возникновения самого общества и государства. Очевидно, что в тот же период начала формироваться определенная процедура исчисления и уплаты налога или говоря современным языком «механизм налогообложения». В совокупности, налоги и налогообложение способствовали появлению особого рода общественно значимой деятельности, современное название которой, как представляется, соответствует таким понятиям как «налоговая деятельность» или «фискальная деятельность»^[3].

Изначально налоги составляли незначительную часть общественных фондов, поскольку публичные затраты в основном покрывались за счет добровольных пожертвований, военной добычи, дани с покоренных народов, доходов от общинной собственности. В структуре налогообложения того времени преобладали косвенные налоги в виде различного рода торговых пошлин^[4].

В средние века (V–XV вв.) налоговая система представляла собой совокупность случайных и бессистемных платежей и повинностей, нередко уплачиваемых на основе обычаев, религиозно-этических и договорных норм. Господство натурального хозяйства обусловило уплату налогов в натуральной форме и в виде личных повинностей (военных, служебных). Как следствие, налоги по-прежнему не являлись преобладающим источником государственных доходов того времени. И лишь в период позднего Средневековья, увеличивающиеся потребности властей в финансовых ресурсах, стали причиной появления множества новых налогов. В ответ на возрастающее налоговое бремя, население с целью обуздать неограниченную власть и произвол монархов в сфере налогообложения, вступает во многие социальные конфликты и потрясения^[5].

Период нового и новейшего времени (ХVI–ХХ вв.) отличается меньшим количеством налогов и их большим однообразием: формы налогов становятся более определенными, правила налогового администрирования – более выработанными и при выборе оказывается предпочтение таким податным источникам, которые обещают более крупный доход^[6].

В отличие от большинства европейских государств, история налогообложения в России насчитывает немногим более тысячелетия. Финансовое устройство Древней Руси начало складываться во время объединения Древнерусского государства, начавшегося с конца IX века.

Для древнерусской системы налогообложения было характерно взимание дани, которая поступала в княжескую казну двумя способами: 1) «повозом» (дань привозилась подвластными племенами князю в Киев) и 2) «полюдьем» (сбор дани осуществлялся напрямую князем или княжеской дружиной). Вплоть до ХVIII в. налоги именовались податями. Их уплата происходила в натуральной форме – медом, мехами, сельскохозяйственной продукцией, а также выполнением различных государственных повинностей (гужевых, строительных, военных и иных обязательных работ) ^[7].

В начале ХХ века структуру основных налоговых доходов бюджетов составляли: прямые налоги – поземельный налог, подомовой, или квартирный налог, промысловый налог, подоходный налог, пошлины, гербовые сборы и патенты; косвенные налоги – различные виды акцизов (табачный, сахарный, соляной, нефтяной, спичечный налоги). Существующая в этот период налоговая система отличалась многочисленностью налогов и сборов и не имела определенного принципа формирования^[8].

После Октябрьской революции 1917 г. число обязательных платежей сократилось за счет упразднения некоторых так называемых «царских» налогов. Так, вследствие ликвидации частной собственности на землю был отменен поземельный налог. Национализация промышленности привела к упразднению промыслового налога. Городская недвижимость перестала облагаться налогами с городских недвижимых имуществ. Основным же доходным источником стали выступать эмиссия и прямые изъятия классового характера – конфискации, контрибуции, продразверстка^[9].

Коренное изменение системы налогообложения в России произошло с переходом к рыночной экономике.

Налоги небезосновательно считаются одним из признаков общества и государства, поскольку нормальное существование последнего без стабильных налоговых поступлений маловероятно или вовсе невозможно. Само же поступление налогов в распоряжение публично-правовых образований является результатом сложного процесса налогообложения. Таким образом, налоги и налогообложение при всей их, на первый взгляд, схожести, не являются разными определениями одного явления. Налоги представляют собой, прежде всего, законодательно установленные и потенциально возможные к получению бюджетами в налоговых отношениях от организаций и физических лиц денежные платежи. Налогообложение следует рассматривать как законодательно регламентированный процесс исчисления и уплаты (исчисления, удержания и перечисления – для налоговых агентов) организациями и физическими лицами налогов в бюджетную систему РФ. Другими словами, налогообложение, в отличие от налогов, реально способствует такому изменению налогового отношения, при котором потенциальная возможность уплаты налога, как правило, трансформируется в конкретную налоговую обязанность лица^[10].

Налоговая система понимается как единство входящих в нее налогов и сборов. Специфика налоговой системы заключается в особенностях каждого из составляющих ее элементов - налогов и сборов, а также в продуктивной взаимосвязи между ними^[11].

Согласно Налоговому кодексу РФ^[12] под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований^[13].

Рассмотрим принципы налогообложения.

1. Принцип законности налогообложения. Реализуется в двух аспектах.
Во-первых, нормы права соблюдаются всеми участниками налоговых правоотношений, в том числе государством (сфера реализации права). Во-вторых, правотворчество должно осуществляться законодателем в соответствии с требованиями к форме и содержанию, а также в соблюдении процессуального порядка подготовки, принятия, введения в действие нормативных правовых актов. Принятые нормативные правовые акты не должны противоречить вышестоящим по юридической силе (сфера правотворчества) ^[14].

В ст. 57 Конституции РФ закреплена обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы. Так, законно установленными считаются налог или сбор, взимаемые только на основе закона. Лишь закон, отличный качествами определенности, стабильности и особым порядком принятия, может служить источником достоверных данных для исполнения налоговой повинности налогоплательщиком^[15].

2. Принцип всеобщности и равенства, или принцип недискриминаиии.
Суть данного принципа состоит в том, что право распространяет свое действие на всю территорию Российской Федерации, всех физических и юридических лиц. Статья 56 Налогового кодекса РФ регламентирует запрет на установление налоговых льгот индивидуального характера, так как налоговое бремя, сниженное для одних налогоплательщиков, автоматически возрастает для других.

3. Справедливость налогообложения. Закреплена в ст. 56 Налогов ого кодекса РФ. Так, принцип справедливости означает, что при установлении
налогов и сборов должна учитываться фактическая способность их уплаты
налогоплательщиком^[16].

4. Принцип единства системы налогов и сборов. Происходит из принципа единства экономического пространства, согласно которому не допускается установление налогов, нарушающих единое экономическое пространство страны. Единство системы налогов и сборов обеспечивается единой системой федеральных налоговых органов. Так, федеральные налоговые органы относятся к ведению Российской Федерации, в свою очередь, региональные
налоговые органы являются территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, а не органами субъектов РФ. Следует отметить, что исчерпывающий перечень налогов и сборов закреплен Налоговым кодексом РФ. Так, не могут устанавливаться федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные Налоговым кодексом РФ^[17].

5. Принцип определенности налогообложения. В законодательстве должны быть четко сформулированы все элементы налогообложения, то есть определены конкретный налог или сбор, время уплаты, а также порядок его
исчисления и уплаты. Взимание налога, не соответствующего принципу
определенности, не допускается. Данный принцип обеспечивает контролируемость системы налогов и сборов: с одной стороны, способствует добросовестному исполнению налогоплательщиками своих обязанностей, а с другой - предотвращает возможные злоупотребления со стороны законодательных и правоприменительных органов^[18].

6. Принцип самоначисления заключается в том, что налогоплательщик
самостоятельно определяет налогооблагаемую базу при налогообложении,
рассчитывает размер налога и уплачивает его в бюджет, а налоговые органы контролируют правильность исчисления, полноту и своевременность
уплаты налогов и сборов в соответствующий бюджет.

Принципы налогообложения отличаются стабильностью и не могут подлежать изменению вместе с текущей налоговой политикой государства.
Они должны служить ориентиром при формировании налоговой политики
России. При регулировании налоговых отношений принципами налогообложения должны руководствоваться законодательные органы всех уровней власти, а также все субъекты налоговых правоотношений. К тому же они имеют огромное значение для правоприменения, поскольку все нормы законодательства о налогах и сборах должны применяться на основе базовых подходов, установленных налогово-правовыми принципами^[19].

Таким образом, принципы налогообложения относятся к основным гарантиям, установление которых федеральным законом обеспечивает реализацию и соблюдение основ конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина, принципов федерализма в Российской Федерации^[20].

1.2. Классификация налогов

Под классификацией налогов понимается их группировка, обусловленная определенными целями и задачами^[21]. На сегодняшний день существует немалое количество различных классификационных признаков налогов. Однако все действующие классификации налогов принято сводить к нескольким основным типам, в числе которых традиционная система налогообложения и международные классификации. В основе традиционной системы налогообложения лежит деление налогов на несколько классов: прямые налоги; косвенные налоги; сборы и пошлины^[22]. В основу международной классификации налогов и сборов положен критерий деления налогов по объекту налогообложения. Внутри групп, сформированных исходя из объекта налогообложения, налоги подразделяются далее по различным классификационным признакам (к примеру, исходя из субъекта налогообложения: взимаемые с физических и с юридических лиц).

Основные классификационные признаки налогов представлены в таблице 1.

Таблица 1

Классификация налогов^[23]

№	Классификационный признак	Виды налогов	Характеристика видов
1	2	3	4
1	По способу взимания	Прямые	Налоги, взимаемые с имущества или доходов физических или юридических лиц.
1	По способу взимания	Косвенные	Налога на товары и услуга, включаемые в цену товара, то есть это налоги, уплачиваемые потребителями.
2	По объекту обложения	Налоги на имущество	Налоги, объектом обложения которых является имущество (налог на имущество организаций)
		Налога на доходы	Налоги, объектом обложения которых является доход (НДФЛ)
		Ресурсные налоги	Налоги, объектом обложения которых являются какие-либо ресурсы (налог на добычу полезных ископаемых)

Продолжение таблицы 1

1	2	3	4
		Налога на действия	Налоги, объектом обложения которых являются какие-либо действия в денежной сфере (НДС)
3	По источникам уплаты	Налоги, уплачиваемые с выручки	НДС, акцизы
		Налоги, относимые на расходы	Транспортный налог, налог на имущество
		Налоги, уплачиваемые за счет налогооблагаемой прибыли	Налог на прибыль
		Налоги, уплачиваемые за счет дохода	НДФЛ
4	По целевой направленности	Общие (бюджетные) налоги	Налоги, предназначенные для образования доходной части бюджета в целом, использующиеся для общегосударственных целей
4	По целевой направленности	Специальные (целевые) налоги	Налоги, которые имеют строгую целевую направленность и закреплены за определенными видами расходов (к примеру, транспортный налог, налог на добычу полезных ископаемых)
5	По субъекту обложения	Налоги, взимаемые с физических лиц	НДФЛ
		Налоги, взимаемые с юридических лиц	Налог на прибыль
		Смешанные налоги	Транспортный налог
6	По уровню бюджета	Закрепленные налоги	Налоги, которые полностью поступают в тот или иной бюджет (земельный налог)
6	По уровню бюджета	Регулирующие налоги	Разноуровневые налоги, то есть налоги, поступления от которых распределяются между соответствующими бюджетами.
7	По принадлежности к уровню управления	Федеральные	Налоги первого уровня, которые устанавливаются Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории России (НДС, акцизы, НДФЛ, налог на прибыль)
7	По принадлежности к уровню управления	Региональные	Налога второго уровня, которые устанавливаются Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ (транспортный налог, налог на имущество организаций)

Продолжение таблицы 1

1	2	3	4
		Местные	Налоги третьего уровня, которые устанавливаются Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязательны к уплате на территориях соответствуют их муниципальных образований (земельный налог).
8	По налоговым ставкам	Твердые	Налоги, в которых налоговая ставка устанавливается как твердая величина (транспортный налог)
		Процентные	Налоги, в которых налоговая ставка устанавливается как процент от какого-либо показателя (НДС, НДФЛ)
		Комбинированные	Налоги, в которых налоговая ставка устанавливается как твердая величина и как процентная величина (акциз)
9	По характеру процентных ставок	Пропорциональные	Налоги, ставка по которым имеет фиксированное значение.
		Прогрессивные	Налоги, ставка по которым увеличивается при достижении налоговой базой определенной величины.
		Дегрессивные	Налоги, ставка по которым снижается при достижении налоговой базой определенной величины.

Безусловно, приведенный в таблице 1 перечень не является исчерпывающим. Однако в нем отражены основные классификационные признаки, приведенные в различной экономической литературе.

Выводы

Налоги, будучи особой сферой производственных отношений, являются своеобразной экономической категорией с устойчивыми внутренними свойствами, закономерностями развития и отличительными формами проявления. Налоги выражают реально существующие денежные отношения, проявляющиеся в процессе изъятия части стоимости национального дохода в пользу общегосударственных потребностей. Эти налоговые отношения как часть финансовых отношений находятся в постоянном изменении. Налоги - не только экономическая категория, но и одновременно финансовая категория.

Налоговая система служит в настоящее время основным рычагом государства, которым можно действенно регулировать экономические процессы в условиях развивающегося рынка.

Глава 2. Анализ налоговой системы Российской Федерации

2.1. Оценка налоговых доходов федерального бюджета РФ

В период 2013–2016 гг. доходы федерального бюджета по отношению к ВВП характеризовались тенденцией к снижению, их уровень сократился с 17,8% до 15,6% ВВП, однако в 2017 г. доходы по отношению к ВВП увеличились, и составили 16,4% ВВП. Динамика поступления доходов федерального бюджета по отношению к ВВП за последние пять лет представлена на рисунке 1.

Рисунок 1. Динамика поступления доходов федерального бюджета в 2013–2017 годах в % к ВВП

В 2017 г. доходы федерального бюджета по отношению к ВВП на 1,4 процентного пункта ниже, чем в 2013 г., при этом нефтегазовые доходы сократились на 2,4 процентного пункта, в то время как ненефтегазовые доходы выросли на 1,0 процентного пункта, в том числе за счет проводимой работы по улучшению администрирования доходов. Последовательное снижение нефтегазовых доходов в период с 2014 по 2016 и рост в 2017 г. соответствует траектории стоимости нефти, цена которой снижалась с 107,9 долл. США/барр. в 2013 г. до 41,7 долл. США/барр. в 2016 г. и выросла до 53,0 долл. США/барр. по итогам 2017 г.

Цена на природный газ, поставляемый в дальнее зарубежье, снизилась за указанный период с 387,1 долл. США/тыс. куб. м до 192,1 долл. США/ тыс. куб. м. Падение цен на энергоносители отчасти компенсировано ослаблением рубля по отношению к доллару США (с 31,8 руб. в 2013 г. до 58,3 руб. за долл. США в 2017 г.). С учетом указанных факторов доля нефтегазовых доходов в общей сумме доходов федерального бюджета в рассматриваемом периоде сократилась с 50,2% в 2013 г. до 36,0% в 2016 г. и затем вновь увеличилась до 39,6% в 2017 г. За этот же период доля ненефтегазовых доходов выросла с 49,8 до 60,4% (максимальное ее значение – 64,0% – достигнуто в 2016 г.) (рис. 2).

Рисунок 2. Соотношение нефтегазовых и ненефтегазовых доходов в общем объеме доходов федерального бюджета в 2013–2017 годах

В части ненефтегазовых доходов в рассматриваемом периоде отмечается тенденция к росту по отношению к ВВП. В 2017 г. по сравнению с 2013 г. ненефтегазовые доходы выросли на 1,0 процентного пункта. Снижение в 2017 г. доли ненефтегазовых доходов по сравнению с 2016 г. на 0,1 процентного пункта связано с разовым поступлением в 2016 г. дивидендов от продажи пакета акций ПАО «Нефтяная компания «Роснефть» (710,8 млрд руб.). Без учета указанных дополнительных поступлений ненефтегазовые доходы в 2017 г. превысили аналогичный показатель 2016 г. на 0,7 процентного пункта по отношению к ВВП. Увеличение поступления доходов в 2017 г. по сравнению 2016 г. на 1 628,9 млрд руб. связано с ростом нефтегазовых доходов – на 1 127,9 млрд руб., ненефтегазовых доходов – на 501,0 млрд руб. Сравнение поступлений по видам доходов в 2017 и 2016 гг. приведено в Приложении 1.

Увеличение поступления нефтегазовых доходов по сравнению с 2016 г. на 23,3% обусловлено упомянутым выше ростом цен на нефть и газ природный, компенсировавшим снижение курса доллара США по отношению к рублю.

Ненефтегазовые доходы, связанные с внутренним производством (налог на добавленную стоимость на товары, работы, услуги, реализуемые на территории Российской Федерации, акцизы по подакцизным товарам, производимым на территории Российской Федерации, и налог на прибыль организаций) увеличились на 25,4%, или 961,3 млрд руб., по сравнению с 2016 г. Основными факторами увеличения стали рост поступлений НДС (на 15,5%) (на фоне высоких темпов роста поступлений, опережающих рост возмещения налога) и акцизов (на 43,9%) (преимущественно в результате роста поступлений акцизов на нефтепродукты (в 5,7 раза) в связи с повышением ставки акциза и норматива зачисления в федеральный бюджет (с 12,0% с 1 июня 2016 г. до 38,3% с 1 января 2017 г.), а также акцизов на табачную продукцию (в 1,2 раза) в связи с ростом облагаемых объемов, всплеском продаж в декабре 2016 г. и изменениями налогового законодательства).

В части налога на прибыль рост доходов (на 271,4 млрд руб.) обусловлен увеличением поступлений налога на прибыль организаций, исчисленного по основной ставке (на 191,5 млрд руб. в результате увеличения ставки налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, с 2% до 3% и увеличения налоговой базы, в том числе в связи с ограничением списания убытков, полученных Ненефтегазовые доходы, связанные с внутренним производством (налог на добавленную стоимость на товары, работы, услуги, реализуемые на территории Российской Федерации, акцизы по подакцизным товарам, производимым на территории Российской Федерации, и налог на прибыль организаций) увеличились на 25,4%, или 961,3 млрд руб., по сравнению с 2016 г.

Основными факторами увеличения стали рост поступлений НДС (на 15,5%) (на фоне высоких темпов роста поступлений, опережающих рост возмещения налога) и акцизов (на 43,9%) (преимущественно в результате роста поступлений акцизов на нефтепродукты (в 5,7 раза) в связи с повышением ставки акциза и норматива в предыдущих налоговых периодах), а также ростом поступлений налога на прибыль в виде процентов и дивидендов (на 85,7 млрд руб.).

В то же время поступления налога на прибыль при выполнении соглашений о разделе продукции снизились на 5,8 млрд руб. на фоне снижения цен на углеводороды в 2016 г. и укрепления рубля в 2017 г. Доходы, связанные с импортом (налог на добавленную стоимость, акцизы, ввозные пошлины), увеличились на 7,4%, или 189,0 млрд рублей, по сравнению с показателями за 2016 г., в основном за счет роста поступлений НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, на 8,0%, или 153,6 млрд руб. (увеличение объемов импорта при снижении курса доллара США по отношению к рублю).

По сравнению с 2016 г. наибольшее снижение произошло по доходам от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности (797,9 млрд руб.), что обусловлено:

– дополнительным поступлением в 2016 г. дивидендов, связанным с продажей пакета акций ПАО «Нефтяная компания «Роснефть» (710,8 млрд руб.);

– снижением доходов от перечисления части при- были Банка России (на 61,9 млрд руб.) в связи с уменьшением процентных доходов Банка России;

– снижением доходов от управления средствами Резервного фонда и Фонда национального благосостояния (на 36,4 млрд руб.) в результате переноса даты платежа по средствам, размещенным в Банке России, с января на декабрь (в 2016 г. платеж осуществлен дважды – в январе и в декабре, а в 2017 г. – только в декабре).

При этом поступление дивидендов без учета продажи пакета акций ПАО «Роснефть» увеличилось на 43,2 млрд руб. (20,7%) по сравнению с предыдущим годом^[25].

Основная часть поступлений доходов федерального бюджета в 2013–2017 гг. обеспечена поступлениями налога на добавленную стоимость, налога на добычу полезных ископаемых и вывозной таможенной пошлины. На долю указанных доходов в 2017 г. приходится 73,9% всех доходов федерального бюджета, при этом по сравнению с 2013 г. их доля в общем объеме доходов снизилась на 3,9 процентного пункта. Структура нефтегазовых доходов (рисунок 3), остававшаяся стабильной в период 2013–2014 гг., существенно изменилась с 2015 г. на фоне реализации «налогового маневра» (рост ставок НДПИ на нефть и газовый конденсат при одновременном снижении экспортных пошлин на нефть сырую и нефтепродукты). В результате доля налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья составила в 2017 г. 67,3% нефтегазовых доходов по сравнению с 38,5 % в 2013 г.

Основная доля поступлений ненефтегазовых доходов в рассматриваемом периоде приходится на налог на добавленную стоимость (54,6% в 2013 г. и 56,3% в 2017 г.) (рисунок 4). Относительно 2013 г. доля акцизов в структуре ненефтегазовых доходов выросла в 2017 г. на 2,7 процентного пункта (в результате ежегодной индексации ставок, расширения перечня подакцизных товаров и повышения в 2017 г. норматива зачисления в федеральный бюджет акцизов на нефтепродукты до 38,3%), доля налога на прибыль организаций выросла на 3,0 процентного пункта (в основном в связи с централизацией 1% налога), при этом доля государственных пошлин снизилась на 0,4 процентного пункта^[26].

Рисунок 3. Структура нефтегазовых доходов федерального бюджета в 2013–2017 годах доля в объеме нефтегазовых доходов, %

За период 2013–2017 гг. доля ввозных таможенных пошлин в составе ненефтегазовых доходов снизилась на 4,1 процентного пункта, что обусловлено снижением ставки импортного тарифа в результате планового снижения ставок в рамках выполнения обязательств ВТО. Снижение доли прочих ненефтегазовых доходов (на 3,2 процентного пункта) в основном обусловлено уменьшением поступлений прочих доходов от внешнеэкономической деятельности (на 3,5 процентного пункта) в связи с непоступлением с 2015 г. доходов от взимания вывозных таможенных пошлин, уплачиваемых при вывозе с территории Республики Беларусь за пределы таможенной территории Таможенного союза нефти сырой и отдельных категорий товаров, выработанных из нефти.

Также снизилась доля поступления доходов от оказания платных услуг и компенсации затрат государства (на 0,7 процентного пункта), государственной пошлины (на 0,4 процентного пункта) доходов от продажи материальных и нематериальных активов (на 0,3 процентного пункта), безвозмездных поступлений (на 0,3 процентного пункта). В то же время увеличились поступления прочих неналоговых доходов федерального бюджета (на 2,0 процентного пункта). Основная часть поступлений доходов федерального бюджета в 2017 году обеспечена поступлениями по следующим главным администраторам: Федеральной налоговой службе, Федеральной таможенной службе, Министерству финансов Российской Федерации, Федеральному агентству по управлению государственным имуществом. На долю указанных главных администраторов доходов в 2017 г. приходится 94,6% всех доходов федерального бюджета (рисунок 4).

Рисунок 4. Структура ненефтегазовых доходов федерального бюджета в 2013–2017 годах доля в объеме ненефтегазовых доходов, %

2.2. Тенденции изменения налогообложения в России в 2018 году

С 1 января 2018 г. вступили в силу важные изменения в налоговом законодательстве России, влияющие на работу бизнеса.

НДС. Законодатели ввели с 2018 г. обязательный раздельный учет НДС. Это нужно делать даже при условии соблюдения в налоговом периоде «правила 5%». Речь идет о норме статьи 170 НК РФ, в которой сказано: если у налогоплательщика получилось, что его расходы на необлагаемые НДС операции не превысили 5%, то он может заявить к вычету НДС сразу по облагаемым и необлагаемым операциям. Ранее в этом случае раздельный учет был необязателен, но с нового года без него не обойтись. Ведь входной НДС в составе приобретений налогоплательщика, предназначенных только для необлагаемых операций, теперь принимать к вычету нельзя, независимо от доли расходов на операции. Кроме того, от возможности получить дополнительный вычет по НДС избавили налогоплательщиков, которые покупают имущество или основные средства за счет бюджетных субсидий или инвестиций.

Аналогичный запрет теперь действует для входящего НДС, полученного от поставщиков при модернизации или строительстве с привлечением бюджетных средств. С 2018 г. можно включать НДС, полученный от поставщиков с привлечением бюджетных средств, в расходы. Это можно делать, если стоимость покупки учтена в расходах. Правда, для этого придется вести раздельный учет НДС по всем: товарам, приобретенным за счет бюджетных субсидий; работам, осуществленным за счет бюджетных инвестиций; услугам, полученным за счет бюджетных средств; основным средствам, купленным с помощью инвестиций из бюджета; нематериальным активам и имущественным правам, приобретенным за счет субсидий.

В статье 170 НК РФ сказано, что отсутствие раздельного учета препятствует включению суммы налога в расходы.

Льгот по НДС также стало меньше. Теперь от НДС больше не освобождены компании, реализующие металлолом и отходы цветных и черных металлов. При этом платить за них НДС, в качестве эксперимента, будут покупатели. Их признают налоговыми агентами и обяжут отчитываться по входящему налогу и платить его в бюджет. Кроме покупателей металлолома такую обязанность приобретают заготовщики шкур. При этом статус плательщика НДС у самой организации-покупателя ни на что не влияет. При оформлении счета-фактуры на такую операцию на нем нужно будет делать отметку «НДС исчислен налоговым агентом». Это дает возможность принимать входящий НДС к вычету.

Реэкспортные операции с 2018 г. облагаются НДС по ставке 0%. Также нулевую ставку дали всем налогоплательщикам, осуществляющим услуги по предоставлению железнодорожных вагонов и контейнеров для перевозки грузов. Экспортеры теперь отказаться от применения нулевой ставки НДС. Для этого нужно будет направить в орган ФНС уведомление об этом. При этом отказ будет полным, выбор определенных сделок эта процедура не предусматривает.

Налог на прибыль.

Для некоторых налогоплательщиков с 2018 г. действуют новые ставки налога на прибыль. В частности, это затронет резидентов особых экономических зон. Для них законодатели предусмотрели пониженную ставку: не более 13,5% в региональный бюджет; 2% в федеральный бюджет Всего ставка налога будет составлять максимально 15,5%.

Изменился принцип формирования резерва по сомнительным долгам. По новым правилам, установленным статьей 266 НК РФ, налогоплательщики должны уменьшать дебиторскую задолженность, возникшую ранее, на встречную кредиторскую задолженность. При этом налогоплательщикам разрешили включать в расходы в целях налогообложения прибыли стоимость обучения сотрудников по договорам о сетевой форме реализации образовательных программ. Такая форма обучения предполагает совместную программу от самой организации и учебного заведения и осуществляется только за счет средств работодателей. Обучаться работники могут непосредственно на рабочих местах. Задолженность граждан, признанных банкротами в судебном порядке. Такие долги в силу статьи 266 НК РФ будут считаться погашенными и смогут уменьшить прибыль организации.

Появился новый инвестиционный вычет, которым могут воспользоваться организации, которые модернизировали свои основные средства 3–7 амортизационных групп. Как сказано в новой статье 286.1 НК РФ, уменьшить налог на прибыль можно непосредственно при покупке новых основных средств или их модернизации. Однако для применения новой льготы необходимо, чтобы соответствующий закон был принят субъектом РФ. При этом региональные власти имеют право изменять условия предоставления вычета.

Финансовые или имущественные вклады в организацию от учредителей с любой долей в уставном капитале теперь будут облагаться налогом на прибыль. Ранее они были освобождены от налогообложения также в случае, если целью такого вклада является пополнение чистых активов компании. В новой редакции пункта 1 статьи 251 НК РФ оговорка о чистых активах исключена. Поэтому теперь освободить от налога на прибыль можно только вклады, внесенные по нормам Гражданского кодекса РФ, без увеличения уставного капитала. А вот активы организации, выявленные при инвентаризации, теперь не будут облагаться налогом на прибыль, в том случае если они касаются прав на результаты интеллектуальной деятельности. На 2018–2019 гг. стоимость таких излишков можно не учитывать в доходах. Все неучтенные патенты можно ставить только по бухучету, на налоговый они влиять не будут.

УСН. В упрощенной системе налогообложения появилась новая форма книги учета доходов и расходов. Она утверждена приказом Минфина России от 07.12.2016 № 227н. Кроме того, новшества затронули классификатор видов деятельности ОКВЭД. Льготные виды деятельности из НК не совпали с новыми кодами, но Федеральный закон от 27.11. 2018 № 335-ФЗ исправил это, и теперь никто из налогоплательщиков на УСН не потеряет право на льготный тариф 20% по страховым взносам в ПФР. Правительство РФ утвердило для УСН новый коэффициент-дефлятор для УСН — 1,481. При этом предельный размер доходов, ограничивающий право перехода на УСН, в 2018 г. по-прежнему не индексируется. Это связано с тем, что до 1 января 2020 г. приостановлено применение положений п. 2 статьи 346.12 НК РФ и пункта 4 статьи 346.13 НК РФ.

Для перехода на УСН с 2018 г. сумма доходов от реализации и внереализационных доходов за 9 месяцев 2018 г. не может превышать 112,5 млн рублей для налогоплательщиков-юрлиц (п 2 ст 346.12 НК РФ). Для индивидуальных предпринимателей такое ограничение доходов с 1 января 2018 г. не предусмотрено.

Страховые взносы.

Федеральная налоговая служба России изменила с 1 января 2018 года форму расчета по страховым взносам и порядок его заполнения. Кроме того, уточнен электронный формат расчета. Срок сдачи единого расчета за 2018 г. — до 30 января 2018 года, и нужно применять новую форму. Также на 2018 г. изменена предельная величина выплат в пользу застрахованных физлиц. Теперь они составляют: для взносов на пенсионное страхование — 1 021 000 руб. (свыше этой суммы применяется тариф 10%); для взносов в соцстрах — 815 000 руб. (свыше этой суммы взносы не начисляются).

Предельной базы для взносов на обязательное медицинское страхование не предусмотрено. Тарифы по страховым взносам «заморожены» до 2020 г. включительно. Суммарный тариф составляет 30%, а раздельно в силу статьи 426 НК РФ ставки следующие:

на пенсионное страхование — 22%;

на медицинское страхование — 5,1%;

на социальное страхование — 2,9%.

Для организаций, работающих в сфере информационных технологий (IT), в частности, тех работодателей, которые продают, разрабатывают или сопровождают компьютерные программы, сохранены льготные тарифы страховых взносов. В частности, они должны платить всего 14% от выплат в пользу застрахованных лиц:

на пенсионное страхование — 8%;

на социальное — 2%;

на медицинское — 4%.

У ИП страховые взносы в фиксированном размере больше не привязаны к МРОТ. Они в 2018 г. составят: пенсионные — 26 545 руб.; медицинские — 5 840 руб. Кроме того, ИП, у которых нет деятельности, появилась возможность не платить страховые взносы в силу статьи 430 НК РФ. Для этого предприниматель должен подать заявление в территориальную налоговую инспекцию в свободной форме.

НДФЛ.

2018 года вступил в силу приказ ФНС России от 24.10.2017 № ММВ-7-11/820@, которым утверждена новая форма расчета 6-НДФЛ. На титульном листе формы теперь в случае реорганизации нужно указывать ИНН и КПП реорганизованной компании, а также код формы реорганизации. По новой форме необходимо отчитываться уже по итогам 2018 г. Аналогичные поправки налоговики внесли в форму справок 2-НДФЛ. Теперь после реорганизации организации — налогового агента компания-правопреемник обязана сдавать за него 2-НДФЛ. Кроме того, в справках 2-НДФЛ утверждены новые коды доходов и вычетов. Их нужно использовать для отчетности за 2018 г.

С 1 января 2018 г. налоговые агенты обязаны удерживать НДФЛ с материальной выгоды, если налогоплательщик получил заём под процент ниже 2/3 ставки ЦБ. Об этом сказано в статье 212 НК РФ. Это относится к налогоплательщикам, которые зависимы от организации или работают в ней по трудовому договору. Также от НДФЛ теперь не освобождена выгода в виде материальной помощи.

Организаторы лотерей с 1 января 2018 г. обязаны исчислять и удерживать НДФЛ со всех сумм выигрышей, сумма которых составляет 15 тыс. рублей и выше. Они стали налоговыми агентами. При сумме выигрыша от 4 тыс. до 15 тыс.рублей НДФЛ должен уплатить сам налогоплательщик. А вот участники программы реновации в Москве НДФЛ платить не будут, если получат компенсацию или будут переселены в квартиру с большей стоимостью.

Аналогичную льготу в силу статьи 217 НК РФ получили обманутые дольщики, которым выплачивают компенсации из специального фонда в случае банкротства застройщика. Для иностранных работников в 2018 г. действует новый коэффициент-дефлятор — 1,686. Теперь авансовый платеж по патенту на работу будет составлять 2 023,20 руб., без учета регионального коэффициента, который, как и раньше, устанавливают местные власти.

Транспортный налог.

В 2018 г. транспортный налог, который платят владельцы дорогих автомобилей, стал меньше. Федеральный закон от 27.11. 2018 № 335-ФЗ внес соответствующие поправки в Налоговый кодекс, и теперь для всех автомобилей стоимостью от 3 млн до 5 млн руб. установлен единый повышающий коэффициент 1,1. Он действует, если возраст машины не превышает трех лет. Кроме того, вступил в силу приказ ФНС от 05.12.2016 № ММВ-7-21/668, который изменил форму декларации по транспортному налогу, ее нужно применять уже с отчетности за 2018 г.

Земельный налог.

Приказом ФНС от 10.05.2017 № ММВ-7-21/347 введена в действие новая форма декларации по земельному налогу. Кроме того, чиновники упростили порядок получения льгот по земельному налогу. С 2018 г. для этого достаточно направить в орган ФНС заявление. Его рассмотрят и примут решение о предоставлении льготы в течение трех рабочих дней.

Налог на имущество организаций.

Приказом ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271 утверждена новая форма декларации по налогу на имущество организаций, которую необходимо применять для отчета за 2018 г. Кроме того, обновлен перечень имущества, облагаемого налогом по кадастровой стоимости. Теперь в него входит: торговая недвижимость; офисная недвижимость; объекты общественного питания; недвижимость для бытового обслуживания населения. В обновленную базу включены все объекты за период с 2014 по 2018 г.

Законодатели фактически вернули для юридических лиц налог на движимое имущество по ставке 1,1%. Теперь льготу могут утвердить только власти регионов, они же имеют право изменить ставку в сторону уменьшения.

ПСН.

Введен новый коэффициент-дефлятор для расчета стоимости патента. Теперь индексировать потенциальный доход для применения патентной системы налогообложения нужно на 1,4. Вычет для ИП Индивидуальные предприниматели, применяющие ПСН без наемных работников, получили право уменьшить стоимость патента на стоимость контрольно-кассовой техники с функцией передачи данных онлайн (ККТ) в пределах 18 000 руб. за один кассовый аппарат. Это право на вычет действует при условии регистрации ККТ в органах ФНС в период с 1 февраля 2018 г. до 1 июля 2019 г. Для торговых ИП этот период действует до 1 июля 2018 г.

Проведенный во второй главе анализ позволяет сделать следующие выводы.

Показатели собираемости налогов дают представление о том, насколько полно происходит сбор налогов, и какой потенциал в данном направлении имеется. Данные о собираемости налогов показывают, что в целом по России собираемость налогов находится на уровне развитых стран. Обращает на себя внимание, что доля недоимки во всех регионах после корректировки повысилась. Это свидетельствует о том, что уровень налоговой дисциплины крупнейших налогоплательщиков выше, чем у остальных категорий налогоплательщиков.

Глава 3. Пути совершенствования налоговой системы Российской Федерации

Однако, несмотря на постоянное совершенствование, она не лишена недостатков.

Так, не решен вопрос об оптимальной величине налога на добавленную стоимость. Российский НДС сегодня является одним из наиболее высоких среди развитых стран, не считая скандинавских стран, где он доходит до 25% (Швеция, Дания). Многие экономисты являются сторонниками снижения НДС, считая, что это должен быть постепенный процесс – на 1–2 пункта.

Много вопросов вызывает освобождение малых предприятий и индивидуальных предпринимателей на двенадцать последовательных налоговых периодов от исполнения обязанностей налогоплательщика, если в течение предшествующих трех налоговых периодов налоговая база данных налогоплательщиков не превысила одного миллиона рублей. Подобное положение, по существу, создает возможность ухода от налогообложения. Налоговые органы отмечают тенденцию дробления определенной части субъектов малого предпринимательства. Стремление законодателей обеспечить и усилить поддержку малого бизнеса понятно. Но государство должно защищать свои бюджетные интересы, устраняя возможности разного рода финансовых махинаций.

Не меньше проблем вызывает нулевая ставка налога на добавленную стоимость при транспортировке грузов, импортируемых в Российскую Федерацию. Само по себе это противоречит идее активного использования во внешней торговле принципа страны назначения. Этот принцип предполагает освобождение от налога на добавленную стоимость экспортируемых товаров и услуг по их транспортировке в стране происхождения. Обложению же НДС подлежат товары, ввозимые на территорию страны назначения. Услуги по доставке товара никак не могут быть отделены от самого ввозимого груза. Естественно, что транспортные операции должны облагаться налогом на добавленную стоимость таким же точно образом, как и сам товар.

Налог на добавленную стоимость остается основным и достаточно стабильным источником доходов федерального бюджета. Его поступления отражают благоприятные тенденции в российской экономике. При возрастании объемов производства и торговли будет реально ставить вопрос о небольшом снижении ставки налога. Вместе с тем, проводимые в области реформирования налоговой системы мероприятия не должны ограничиваться лишь совершенствованием налогового законодательства. Они включают в себя также: установление жесткого оперативного контроля за соблюдением действующих законов и резкое усиление мер, направленных на пресечение противозаконной деятельности и теневых операций, не попадающих под налогообложение; усиление пропаганды идей о серьезности, безнравственности и высокой общественной опасности налоговых преступлений.

При совершенствовании налоговой системы Российской Федерации важно также учитывать и тот факт, что экономика России не может быть изолированной от мировой экономики. Поэтому важно, чтобы реформирование налоговой системы России было направлено на сближение ее с европейскими налоговыми системами.

Важнейшим направлением развития налоговой системы на современном этапе является оптимизация разграничения налогов между уровнями бюджетной системы. В качестве критериев разграничения налогов между уровнями бюджетной системы использовались следующие показатели - стабильность поступлений, экономическая эффективность, социальная справедливость и равномерность распределения налоговой базы, мобильность налоговой базы, экспорт налогового бремени.

Четкое разграничение налоговых доходов между различными уровнями бюджетной системы Российской Федерации является необходимым условием ее эффективного функционирования.

Ряд российских экономистов и политиков предлагают следующие изменения по перезакреплению налоговых полномочий бюджетов разного уровня.

Налог на прибыль (доход) предприятий и организаций должен поступать в местные бюджеты в пределах не менее 10% в соответствии с действующим законодательством, в том числе не менее 5% в среднем по субъекту Российской Федерации в пределах ставки данного налога и не более 5% за счет введения дополнительной муниципальной ставки налога на прибыль.

Налог на доходы с физических лиц должен поступать в пределах не менее 70% в местные бюджеты. В действующем законодательстве - не менее 50% в среднем по субъекту Российской Федерации идет в местные бюджеты.

Акцизы на спирт, водку и ликероводочные изделия, а также на остальные виды подакцизных товаров не менее 5 и 10%. соответственно, в среднем по субъекту Российской Федерации не должны использоваться в качестве собственных доходов местных бюджетов как доли регулирующих налогов, закрепленные за муниципальными образованиями на постоянной основе. При этом решение об их зачислении в местные бюджеты относится к компетенции субъектов Российской Федерации.

Налог на имущество организаций следовало бы перевести в разряд местных налогов и полностью зачисляться в местные бюджеты. В соответствии с Налоговым кодексом РФ этот налог является региональным и поступления от него делятся между региональным и местным уровнями в соотношении 50:50. В пользу необходимости закрепления данного налога за местным уровнем говорят такие факторы, как стабильность поступлений, низкая мобильность налоговой базы и экономическая эффективность. Поскольку предприятия используют местную инфраструктуру (дороги, коммунальные услуги), логично закрепить налоги, поступающие от их имущества, за местными бюджетами. Кроме того, при введении налога на недвижимость упраздняется налог на имущество организаций и перевод его в местные налоги предотвратит потери региональных бюджетов.

Поступления по земельному налогу также необходимо полностью зачислять в местные бюджеты. Аргументы в пользу реального закрепления земельного налога за местным уровнем и стопроцентного зачисления поступлений от него в местные бюджеты те же, что и в случае налога на имущество организаций, с тем дополнением, что доходы по земельному налогу очень равномерно распределены, что соответствует принципу социальной справедливости.

Следует отметить, что предлагаемая схема перезакрепления налоговых полномочий не только ведет к усилению позиций местных бюджетов, но и обеспечивает более сбалансированную структуру налоговых доходов консолидированного бюджета.

Заключение

Налоги, будучи особой сферой производственных отношений, являются своеобразной экономической категорией с устойчивыми внутренними свойствами, закономерностями развития и отличительными формами проявления. Налоги выражают реально существующие денежные отношения, проявляющиеся в процессе изъятия части стоимости национального дохода в пользу общегосударственных потребностей. Налоговая система служит в настоящее время основным рычагом государства, которым можно действенно регулировать экономические процессы.

В настоящее время в России назрела необходимость коренного обоснованного выравнивания налоговых изъятий в различных секторах экономики с учетом их особенностей в целях стимулирования расширенного воспроизводства и регулирования перелива отраслевого капитала.

В целях совершенствования налоговой системы целесообразно:

1) снижение НДС на 1–2 пункта;

2) оптимизация разграничения налогов между уровнями бюджетной системы:

налог на прибыль (доход) предприятий и организаций должен поступать в местные бюджеты в пределах не менее 10% в соответствии с действующим законодательством, в том числе не менее 5% в среднем по субъекту Российской Федерации в пределах ставки данного налога и не более 5% за счет введения дополнительной муниципальной ставки налога на прибыль;
Налог на доходы с физических лиц должен поступать в пределах не менее 70% в местные бюджеты;
акцизы на спирт, водку и ликероводочные изделия, а также на остальные виды подакцизных товаров не менее 5 и 10%.

3) налог на имущество организаций перевести в разряд местных налогов и полностью зачисляться в местные бюджеты;

4) поступления по земельному налогу необходимо полностью зачислять в местные бюджеты. Аргументы в пользу реального закрепления земельного налога за местным уровнем и стопроцентного зачисления поступлений от него в местные бюджеты те же, что и в случае налога на имущество организаций, с тем дополнением, что доходы по земельному налогу очень равномерно распределены, что соответствует принципу социальной справедливости.

Предлагаемая схема перезакрепления налоговых полномочий не только ведет к усилению позиций местных бюджетов, но и обеспечивает более сбалансированную структуру налоговых доходов консолидированного бюджета.

Список литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп.).

Абрамов М.Д. Налоговая система и модернизация России // Россия и совр. мир. - 2016. - № 4. - С.79.

Бобринев Р.В. К вопросу о происхождении налогов и налогообложения // Вестник Кемеровского государственного университета. 2015. № 4-2 (64). С. 181-186.

Клейменова М.О. Налоговое право. М., 2013.

Литвинцева Т.В. Направления изменений российской налоговой системы с учетом социальной направленности // Нац. интересы: приоритеты и безопасность. - 2012. - № 32. - С.49.

Минаков А.В. Теория предельного равновесия бюджетно-налоговой системы России как необходимое условие обеспечения экономической безопасности страны // Нац. интересы: приоритеты и безопасность. - 2016. - № 13. - С.48.

Минаков А.В. Основы управления бюджетно-налоговой системой России // Нац. интересы: приоритеты и безопасность. - 2016. - № 9. - С.61.

Петров Ю. Инновационный подход к развитию российской налоговой системы (концептуальное обоснование с учетом итогов анализа ее реформирования в десятилетней и во всей постсоветской ретроспективах) // Рос. экон. журнал. - 2016. - № 6. - С.14.

Петров Ю. Эволюция налоговой системы России и возможности задействования фискальных инструментов для стимулирования экономического развития // Рос. экон. журнал. - 2016. - № 6. - C.47.

Сафиуллин М.А. Приоритеты развития налоговой системы в Российской Федерации: взгляд из региона // Нац. интересы: приоритеты и безопасность. - 2012. - № 36. - С.10-16.

Терехина А. Л. Правовые принципы налогообложения // Финансовое право. 2012. №5. С. 36.

Министерство финансов РФ. Электронный ресурс [www.minfin.ru]

Официальный сайт Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс] / Режим доступа: URL: http://www.nalog.ru

Приложение 1

Бобринев Р. В. К вопросу о происхождении налогов и налогообложения // Вестник Кемеровского государственного университета. 2015. № 4-2 (64). С. 181-186. ↑
Гиниятуллин Ф. К. Налоговая система: исторический аспект (отечественный опыт) // Вестник Южно-Уральского государственного университета. Серия: Право. 2016. № 25 (201). С. 79-84. ↑
Шишкина Н. А. Эволюция воплощения фундаментальных принципов налогообложения в налоговых системах развитых стран мира // Экономика. Право. Печать. Вестник КСЭИ. 2012. № 1-2 (53-54). С. 93-99. ↑
Бобринев Р. В. К вопросу о происхождении налогов и налогообложения // Вестник Кемеровского государственного университета. 2015. № 4-2 (64). С. 181-186. ↑
Гиниятуллин Ф. К. Налоговая система: исторический аспект (отечественный опыт) // Вестник Южно-Уральского государственного университета. Серия: Право. 2016. № 25 (201). С. 79-84. ↑
Чернышева Н. И. Теоретические истоки институциональной трансформации в налоговой системе государства // Налоговая политика и практика. 2016. № 11-1. С. 26-30. ↑
Гиниятуллин Ф. К. Налоговая система: исторический аспект (отечественный опыт) // Вестник Южно-Уральского государственного университета. Серия: Право. 2016. № 25 (201). С. 79-84. ↑
Бобринев Р. В. К вопросу о происхождении налогов и налогообложения // Вестник Кемеровского государственного университета. 2015. № 4-2 (64). С. 181-186. ↑
Чернышева Н. И. Теоретические истоки институциональной трансформации в налоговой системе государства // Налоговая политика и практика. 2016. № 11-1. С. 26-30. ↑
Шишкина Н. А. Эволюция воплощения фундаментальных принципов налогообложения в налоговых системах развитых стран мира // Экономика. Право. Печать. Вестник КСЭИ. 2012. № 1-2 (53-54). С. 93-99. ↑
Абрамов М.Д. Налоговая система и модернизация России // Россия и совр. мир. - 2016. - № 4. - С.79. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп.). ↑
Минаков А.В. Теория предельного равновесия бюджетно-налоговой системы России как необходимое условие обеспечения экономической безопасности страны // Нац. интересы: приоритеты и безопасность. - 2016. - № 13. - С.48. ↑
Гиниятуллин Ф. К. Налоговая система: исторический аспект (отечественный опыт) // Вестник Южно-Уральского государственного университета. Серия: Право. 2016. № 25 (201). С. 79-84. ↑
Терехина А. Л. Правовые принципы налогообложения // Финансовое право. 2012. №5. С. 36. ↑
Шишкина Н. А. Эволюция воплощения фундаментальных принципов налогообложения в налоговых системах развитых стран мира // Экономика. Право. Печать. Вестник КСЭИ. 2012. № 1-2 (53-54). С. 93-99. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп.). ↑
Клейменова М.О. Налоговое право. М., 2013. С. 58. ↑
Шишкина Н. А. Эволюция воплощения фундаментальных принципов налогообложения в налоговых системах развитых стран мира // Экономика. Право. Печать. Вестник КСЭИ. 2012. № 1-2 (53-54). С. 93-99. ↑
Гиниятуллин Ф. К. Налоговая система: исторический аспект (отечественный опыт) // Вестник Южно-Уральского государственного университета. Серия: Право. 2016. № 25 (201). С. 79-84. ↑
Клейменова М.О. Налоговое право. М., 2013. С. 59. ↑
Шишкина Н. А. Эволюция воплощения фундаментальных принципов налогообложения в налоговых системах развитых стран мира // Экономика. Право. Печать. Вестник КСЭИ. 2012. № 1-2 (53-54). С. 93-99. ↑
Клейменова М.О. Налоговое право. М., 2013. С. 58. ↑
Официальный сайт Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс] / Режим доступа: URL: http://www.nalog.ru ↑
Официальный сайт Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс] / Режим доступа: URL: http://www.nalog.ru ↑
Официальный сайт Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс] / Режим доступа: URL: http://www.nalog.ru ↑