Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПО АКЦИЗУ

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Акциз – это косвенный налог, взимаемый с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию, это индивидуальный налог на отдельные виды и группы товаров, входящие в специальный перечень. Акцизы имеют древнюю историю. В России всегда облагались некоторые дефицитные товары либо отдельные виды таких товаров, без которых граждане обойтись не могли, потому были вынуждены их покупать, несмотря на взимание акцизов. Например, до революции в России существовали табачный, спичечный, нефтяной и сахарные акцизы. В 20-е годы, акцизами облагались соль, сахар, керосин и спички. В СССР акциз использовался в период новой экономической политики, что обусловливалось острой нуждой государства в денежных средствах. После распада СССР в России вновь введена система акциза.

Становление современной российской налоговой системы, а также процесс активного законотворчества в сфере налогообложения в течение последних нескольких лет вызывают необходимость комплексного научного анализа причин, сущности и последствий отдельных аспектов происходящих явлений.

Система косвенных налогов, являясь составной частью налоговой системы, обеспечивает поступление значительной части финансовых ресурсов государства. Применительно к акцизам сегодня как нельзя более справедливо утверждение о том, что косвенные налоги давно уже зачастую вовсе не законы об обложении в чистом виде, а законы о регулировании производства и потребления; и социально-политические задачи, ставящиеся перед косвенными налогами, нередко определяют собой строй этих налогов. Изыскание и правовое установление наиболее оптимальных способов налоговых изъятий в виде акцизов; требует исследования сущности этих налоговых платежей, обусловленной единством экономической и правовой природы косвенных налогов.

Актуальность темы курсовой работы состоит в том, что акцизы являются важным источником налоговых поступлений. Доля доходов, полученных от акцизов, наиболее высока на самом первом этапе переходного периода, благодаря относительной легкости их сбора и четкому определению налоговой базы.

Цель курсовой работы - исследовать сущность, современного состояния и перспектив развития акцизного налогообложения в России. В соответствии с данной целью были поставлены следующие задачи:

рассмотреть историю возникновения акцизов;

рассмотреть социально-экономическую природу акцизов и их необходимость;

рассмотреть зарубежный опыт применения акцизов;

исследовать действующее акцизное законодательство России и рассмотреть прогноз на 2015 - 2016 годы;

исследовать значимость роли акцизов в Консолидированном бюджете Российской Федерации;

исследовать перспективы совершенствования акцизного налогообложения.

Объектом исследования в данном курсовом проекте выступают социально-экономическая сущность, роль акцизов в налоговой системе и Федеральном бюджете Российской Федерации.

Предмет курсовой работы составляет действующая система налогообложения акцизов в Российской Федерации.

Методы исследования: описание, измерение, сравнение.

Методологической основой служат: методы системного, логического, сравнительного, синтеза, методы наблюдения. Информационной базой исследования являются: нормативно - правовые документы, материалы статистических данных, периодические издания, материалы зарубежных и отечественных экономистов, информация в сети Интернет.

1. Становление российского акцизного законодательства

1.1 История возникновения акцизов

Сущность и природа акцизов сходна с налогом на добавленную стоимость. Отличительной особенностью индивидуальных акцизов является то, что ими облагается вся стоимость реализованных подакцизных товаров (либо весь объем реализованной или полученной продукции в натуральном выражении). Причем перечень подакцизных товаров устанавливается государством [19].

В Российской империи под акцизом подразумевался косвенный налог только на предметы внутреннего производства, выделываемые и продаваемые частными лицами, взимаемый собственно с потребления. Акцизная система была тесно связана с системами государственных монополий и таможенным налогообложением. В отличие от современных систем акцизного обложения до 1917 г. в России не облагались импортируемые товары - они подлежали обложению таможенными пошлинами. Акцизом облагались только предметы, выделываемые и продаваемые частными лицами [18].

В конце XIX - начале XX в. Объектами акцизного обложения были:

свеклосахарное производство;

крепкие напитки;

табак;

осветительные нефтяные масла;

зажигательные спички.

До 1 января 1881 г. существовал акциз с соли.

По росписи 1889 г. поступления по видам акцизов составляли: со свеклосахарного производства - 17,2 млн.руб., питейный доход - 256,9 млн.руб., с табака - 26,2 млн.руб., с осветительных масел - 8,0 млн.руб.

Акциз со свеклосахарного производства впервые был введен в 1848 г. Акциз исчислялся по количеству суточной добычи, в зависимости от процентного (норма 3%) содержания сахара в свекловице и от числа емкости силы снарядов и составлял от 90 до 60 копеек с пуда пробеленного песка. В связи с усовершенствованием производства сахара и повышением норм выходов песка из свекловицы и норм работы снарядов в 1864 г. установлено вместо одной три нормы (4,5, 5 и 6%) и акциз был понижен до 20 коп.

По правилам 1872 г. все заводы были разделены по местоположению, устройству и различию снарядов и соответственно этому делению были установлены новые нормы выходов. Правилами 12 мая 1881г. была установлена обязательная фабричная отчетность (фабричные книги и журналы) для производителей сахара. Причитающийся акциз вносился в казначейства в три срока (1 июня, 1 сентября, 1 декабря) по третям. На оставшуюся недоимку начислялась пеня за каждый месяц по 2%. Акциз за вывезенный за границу сахар возвращался. Акциз с крепких напитков взимались по Уставу о питейном сборе от 4 июля 1861 г. По этому уставу сбор с крепких напитков состоял из: патентного сбора с фабрик и торговых помещений и акциза, которым были обложены:

спирт и вино, выкуренные из разного рода хлеба, картофеля, свекловицы и других припасов;

спирт, выкуренный из винограда и других ягод и фруктов;

портер, вино всех родов и мед;

брага, приготовляемая на особо устроенных заводах.

Не подлежали обложению:

спирт и вино, вывозимые за границу;

виноградное вино, уксус и медовый квас;

осветительный спирт;

еврейское изюмное (розенковое) вино.

Акциз уплачивался заводчиком в момент выпуска спирта из подвалов в продажу.

Акциз с пива исчислялся «по силе и продолжительности действия заводов» и вносился вперед за все назначенные в объявлении заводчика дни; с меда - по вместимости котлов и числу дней варки. Акциз с пива взимался в размере 30 копеек с ведра емкости заторного чана. Сверх того, с пивоваренных заводов взимался патентный сбор. Варение пива в котлах и корчагах для домашнего употребления без возведения для того построек было разрешено лишь в монастырях и деревнях.

Акциз с дрожжей взимался в размере 10 копеек с фунта дрожжей внутреннего производства и 14 копеек с фунта дрожжей, привозимых из-за границы. Патентный сбор взимался в размере 10 руб. с завода для приготовления хлебных прессованных дрожжей, без винокурения, и 18 руб. с завода для пивных дрожжей.

Акциз с табака. Уставом 1861 г. был учрежден контроль над продажей и развозкой сырого табака. Приготовление табачных изделий, возможно было лишь на фабриках. Приготовление этих изделий для домашнего употребления разрешалось табаководам, но без употребления других орудий, кроме обыкновенного ножа, и хозяевам квартир без приглашения для этого рабочих. Желающий открыть фабрику должен был предоставить в акцизное управление ее план и подробное описание.

Взимание акциза производилось посредством бандеролей, которые отпускались лишь лицам, имеющим патент на фабрику. В 1887 г. был установлен следующий тариф бандерольного обложения: курительный табак за 1 фунт 1-го сорта - 90 коп.; 2-го - 48 коп.; 3-го - 30 коп.; папирос 1 сорта - 20 коп.; 2-го сорта - 9 коп.

Акциз с осветительных масел был установлен в 1872 г. как акциз с «фотогенного производства» по 27 коп. с пуда, исчисленного по емкости перегонных кубов, но в 1877г. отменен. С 15 января 1888г. акцизом были обложены все продукты из нефти. При экспорте нефтяных масел акциз «слагался» (подлежал возврату или зачету). Акциз с зажигательных спичек первоначально был введен в 1849г. в размере 1 руб. с 1000 штук в городской доход (производство спичек допускалось только в столицах), а в 1860г. акциз был отменен. Налог вновь вводится в 1888г. Доход казны состоял из патентного сбора со спичечных фабрик и акциза, взимаемого посредством бандероля. Экспортируемые спички перевозились без обложения акцизом, но должны были снабжаться акцизного надзора [7].

Впоследствии акцизы взимались на основании Федерального закона от 17.03.1996 № 23-ФЗ «О внесении изменений в Закон РФ «Об акцизах»», в соответствии с которым вся прежде система исчисления и взимания акцизов была коренным образом реформирована. Объектами обложения стали: этиловый спирт, спиртосодержащая продукция (за иск. денатурированной), алкогольная продукция, пиво, табачные изделия, ювелирные изделия, нефть, бензин автомобильный, легковые автомобили, а также отдельные виды минерального сырья в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ [3].

С 1 января 2001г. введена новая система взимания акцизов, которая определена главой 22 «Акцизы» Налоговый Кодекс Российской Федерации (далее НК РФ).

Многие акцизы утратили силу, например, акцизы с зажигательных спичек, с дрожжей, с пива, остались акцизы с тех товаров, на которые с годами спрос только возрастает (алкогольная продукция, табачные изделия, нефтепродукты) [2].

1.2 Социально-экономическая сущность и необходимость акцизов

Налогообложение подакцизных товаров, производимых и реализуемых в Российской Федерации (далее РФ), регламентируется главой 22 НК РФ. В соответствии с этим документом акцизами облагаются: товары, произведенные на территории РФ: все виды спирта, спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, легковые автомобили и мотоциклы мощностью двигателя свыше 112,5 кВт, дизельное топливо, автомобильный бензин, моторные масла, прямогонный бензин (то есть бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, угля и другого сырья) [1].

Согласно статье 179 НК РФ налогоплательщиками признаются организации, индивидуальные предприниматели, лица, которые провозят товары через таможенную границу Российской Федерации [1].

Согласно статье 182 НК РФ объектом налогообложения признаются следующие операции:

реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров;

передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому на возмездной или безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате;

продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов конфискованных или бесхозных подакцизных товаров, подакцизных товаров от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность;

передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику этого сырья;

передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства не подакцизных товаров за исключением прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации имеющей свидетельство о регистрации лица совершающего операции с прямогонным бензином, передача денатурированного этилового спирта;

передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

ввоз товаров на таможенную территорию РФ;

передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный капитал организации;

передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

получение денатурированного этилового спирта организацией имеющей разрешение на производство не спиртосодержащей продукции;

получение прямогонного бензина организацией имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие операции:

передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли;

первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение.

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность [1]. Согласно статье 194 НК РФ устанавливается следующий порядок исчисления акциза:

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. На нефтепродукты установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения, а именно: в рублях за 1 тонну). Уплата акциза при реализации налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров, согласно статье 204 НК РФ, производится из фактической реализации указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем [1, 8]. Акцизами в России всегда облагались некоторые дефицитные товары либо отдельные виды таких товаров, без которых граждане обойтись не могли и потому были вынуждены их покупать, несмотря на взимание акцизов. В разное время это были совершенно разные товары [3]. Необходимость же существования и применения индивидуальных (нетоварных) акцизов в современных условиях связана помимо их использования в качестве дополнительного доходного источника, с потребностью государственного регулирования отдельных экономических и социальных процессов. В частности, в качестве причин подобного вмешательства государства можно выделить следующие:

Прежде всего, это необходимость ограничения потребления товаров, использование которых наносит ущерб здоровью человека и состоянию окружающей среды. По этой причине практически во всех странах существуют сегодня акцизы на алкогольные напитки и табачные изделия. В ряде стран имеется опыт в применении так называемых экологических акцизов. Например, в ФРГ на бензин низкого качества (низкооктановый) для снижения масштабов загрязнения воздуха выхлопными газами устанавливались повышенные акцизы [8, 13].

Итак, Акцизы являются косвенным налогом, включенным в цену товара, и оплачивается покупателем. Индивидуальные акцизы используются в современных налоговых системах практически всех стран мира. Это обусловлено их высоким фискальным эффектом и способностью регулировать потребление отдельных товаров, перераспределять доходы высокооплачиваемых слоев населения и доходы от производства и реализации определенных видов продукции (алкогольные напитки, нефть, природный газ). Акцизы, как налог на добавленную стоимость, введены в действие с 1 января 1992 года при одновременной отмене налога с оборота и налога с продаж. Плательщиками акцизов являются все находящиеся на территории Российской Федерации предприятия и организации, включая предприятия с иностранными инвестициями, колхозы, совхозы, а также различные филиалы, обособленные подразделения, производящие и реализующие вышеназванные товары, независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности.

1.3 Обзор действующего акцизного законодательства России и прогноз на 2018 – 2020 годы

Основным федеральным законодательным актом, регулирующим проблемы налогообложения юридических и физических лиц является Налоговый кодекс Российской Федерации (далее НК РФ). Он устанавливает принципы построения и функционирования стабильной, единой для РФ налоговой системы с правовым механизмом взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового правового пространства, порядок введения, изменения и отмены федеральных налогов, сборов и пошлин, принципы введения региональных и местных налогов и других обязательных платежей.

В соответствии с Федеральным законом от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" глава 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации введена в действие с 1 января 2001 года [1, 2].

Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 18 декабря 2000 г. N БГ-3-03/440 разработаны методические рекомендации по применению главы 22 «Акцизы».

Ставки акцизов являются едиными, но подразделяются на следующие виды: в процентах к стоимости; твердые (специфические) - в рублях за единицу измерения; ставки авансового платежа в форме приобретения марок акцизного сбора. Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля стоимости (суммы, полученной в результате сложения таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины) таких товаров.

Объект налогообложения акцизами зависит от вида ставки – адвалорной и специфической. В первом случае, как для товаров, произведенных на территории России из собственного или из давальческого сырья, так и для произведенных за границей из давальческого сырья, принадлежащего российским предприятиям, - отпускная цена товаров. При применении адвалорной ставки акцизов к импортным товарам в налогооблагаемую стоимость входят таможенные пошлины и платежи. Во втором случае – объем реализованной продукции в натуральном выражении [10].

Примечательно, что для большинства товаров (табачные изделия, алкогольная продукция, бензин, нефть) применяется специфическая ставка акциза, адвалорная ставка используется лишь в отношении ювелирных изделий и автомобилей с объемом двигателя более 90 лошадиных сил.

Минфин РФ описал основные меры в области налоговой политики, которые правительство будет предлагать реализовать в 2018 и 2019 годах, среди которых предлагается увеличение акцизов.

- Предлагается увеличение в 2 раза ставок акциза с 9 до 18 рублей в отношении вин (за исключением игристых вин (шампанских), фруктовых вин, винных напитков, изготовленных без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята) и с 5 до 10 рублей в отношении вин с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения (за исключением игристых вин (шампанских));

- Ставки акциза на сидр, пуаре, медовуху, а также пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 процента включительно, установить в таком же размере, как на пиво с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 процента и до 8,6 процента включительно – 21 рубль за 1 литр.

- Предлагается включить в перечень подакцизных товаров электронные системы доставки никотина одноразового использования, (со ставкой акциза 40 рублей за 1 штуку) и никотинсодержащую жидкость, используемую в многоразовых электронных системах доставки никотина (со ставкой акциза 15 рублей за 1 мл.), а также признать подакцизным товаром табачные изделия, предназначенные для потребления путем нагревания, установив ставку акциза на уровне иных подакцизных табачных изделий.

- Для сокращения дефицита федерального бюджета специфические ставки акциза на все виды табачной продукции, установленные на 2017 год, предполагается увеличить на 10 процентов, а ставки акцизов на 2018 и 2019 годы проиндексировать на 10 процентов к предыдущему году.

- Прорабатывается вопрос о дополнении статьи 193 Налогового кодекса нормой о том, что в отношении сигарет и папирос, реализуемых налогоплательщиками на территории Российской Федерации в период с 1 октября по 31 декабря каждого календарного года, объем которых превышает в любом из указанных месяцев среднемесячный объем реализации данных подакцизных товаров в предыдущем календарном году, специфические ставки акцизов (в рублях за 1 тысячу штук), установленные пунктом 1 указанной статьи Налогового кодекса, умножаются на коэффициент 1,3. Реализация данной нормы позволит избежать сложившейся многолетней практики, когда налогоплательщики, зная о предстоящем с очередного года повышении ставок акциза, формируют в конце года значительные запасы готовой подакцизной продукции, при производстве которой акциз уплачивается по ставкам текущего года. Такое манипулирование запасами готовой продукции, которое в силу низкой стоимости хранения на единицу готовой продукции возможно именно в табачной отрасли, приводит к снижению доходов бюджетной системы.

- Для финансового обеспечения дорожного хозяйства и развития транспортной инфраструктуры в отношении акцизов на нефтепродукты предлагается на автомобильный бензин, не соответствующий классу 5, и прямогонный бензин на период с 2017 года по 2019 год сохранить ставку акциза в размере, действующем в 2016 году, – 13 100 рублей за 1 тонну;

- На автомобильный бензин класса 5 установить ставку акциза на 2018 год в размере 10 637 рублей за 1 тонну, на 2019 год – 11 062 рубля за 1 тонну;

- На дизельное топливо установить ставку акциза на 2018 год в размере 7 770 рублей за 1 тонну, на 2019 год – 8 080 рублей за 1 тонну;

- На средние дистилляты – установить ставку акциза на 2018 год в размере 8 770 рублей за 1 тонну, на 2019 год – 9 080 рублей за 1 тонну.

- Прочие ставки акциза на 2018 и 2019 годы предполагается проиндексировать в соответствии с прогнозируемым уровнем инфляции, за исключением алкогольной продукции.

Президент РФ подписал Федеральный закон от 29.07.2017 № 254-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», которым устанавливаются ставки акцизов на отдельные группы товаров на 2018-2020 годы.

Изменения внесены в статью 193 НК РФ, в соответствии с которыми ставки акцизов на 2018-2019 годы будут сохранены в действующих размерах, а в 2020 году ставки акцизов будут проиндексированы на уровень инфляции - 4% (по прогнозам Минэкономразвития). При этом в отношении сигарет и папирос действующая ставка акцизов сохраняется лишь на первое полугодие 2018 года.

Индексации не подвергнуться акцизы на вино и шампанское, защищенное географическим указанием и с защищенным наименованием места происхождения, а также на отдельные нефтепродукты, включая прямогонный бензин и авиационный керосин.

Кроме того, от уплаты акцизов освобождаются ввезенные в Россию с 1 января 2016 года по 30 апреля 2017 года вина, игристые вина с защищенным географическим указанием и с защищенным наименованием места происхождения, в части, превышающей уплаченные суммы акцизов при их ввозе.

Госдума приняла закон об индексации акцизных ставок на подакцизные товары с 2020 г. на уровень инфляции. В настоящее время в России отсутствует единый порядок индексации ставок акцизов.

Как отмечается в пояснении к законопроекту, индексация ставок акцизов на уровень инфляции «обеспечит дополнительные доходы бюджетной системы по сравнению с доходами, рассчитанными исходя из ставок, предусмотренных для 2019 г., в размере 56,2 млрд руб.». Согласно базовому прогнозу Минэкономразвития, в 2020 г. инфляция составит 4%.

При этом в 2018-2019 гг. акцизы предполагается сохранить на уровне, установленном действующим налоговым законодательством, хотя данная мера, как подсчитали в правительстве, приведет к потере доходов федерального бюджета на уровне 12 млрд руб. в 2018 г.

2. Расчет акцизного налога на алкогольную и табачную продукцию.

Расчет акцизного налога на сигареты

На сигареты приходится около 90% акцизных поступления от всей табачной продукции. Для этого вида налогооблагаемых товаров законодатель определил комбинированную налоговую ставку (ст.187.1 НК РФ). Другими словами, к товарной единице одновременно применяется твердая ставка акциза и адвалорная. На остальную продукцию этой категории распространяются дифференцированные налоговые ставки. При этом акцизом облагается даже курительный табак, так как он может полностью заменить сигареты. Налогооблагаемой базой является стоимость одной сигареты или килограмм табака. Фабрики, которые занимаются производством табачной продукции, обязаны вносить авансовые платежи. Такой подход обеспечивает полноту уплаты акцизного сбора за каждую единицу товара. Дополнительным видом обеспечения уплаты акциза может выступить банковская гарантия. Для исчисления суммы налога изначально нужно определить размер налоговой ставки.

Чтобы рассчитать налог по сигаретам, можно использовать следующую формулу:

C_А=( Ос _* Ас) + (Оа _* Аа), где

C_А – сумма акцизного сбора,

Ос – объем реализованной продукции,

Ас – твердая ставка налога,

Оа – стоимость проданного товара,

Аа – адвалорная ставка.

Расчет акцизного налога на алкоголь.

Акцизный налог на алкоголь считается одним из самых прибыльных среди акцизов. При этом, чем выше процент спирта, тем больше размер налоговой ставки. Таким образом, правительство пытается снизить производство крепких алкогольных напитков. Налог за единицу товара рассчитывается на основании процентного содержания спирта. Отсюда можно сделать вывод, что основным источником дохода является этиловый спирт. Как показывает практика, использование акциза позволяет сократить бюджетные потери.

Для исчисления суммы налога необходимо определить размер налоговой ставки, после чего придерживаться следующей формулы:

C_а= ОРТ _*С_А

Где, C_а – сумма акцизного сбора, ОРТ – объем реализованной продукции, С_А – ставка акциза.

Рассмотрим несколько примеров исчисления суммы налога по алкогольной и табачной продукции.

Расчет акциза на сигареты. Табачная фабрика произвела и реализовала 1 тыс. ящиков табачной продукции. В каждом из них находится по 500 пачек сигарет, каждая из которых содержит 20 единиц товара. Стоимость одной пачки сигарет – 60 руб. Цена 1 акцизной марки – 2,4 руб. Налоговая ставка на сигареты составляет 960 руб. за 1 тыс. штук, плюс 11% от расчетной стоимости.

Далее, нужно определить количество налогооблагаемой продукции:

(1000_*500_*20)/1000 = 10 тыс. шт.

Исчисление суммы акциза по твердой ставке: 10000_*960 = 9,6 млн руб.

Расчет стоимости всех пачек сигарет: 1000_*500_*60 = 30 млн руб.

Исчисление 11% от расчетной стоимости: 30000000_*11% = 3,3 млн. руб.

Расчет суммы акциза по комбинированной ставке:

9600000 + 3300000 = 12,9 млн. руб.

Таким образом, налогоплательщик должен уплатить 12,9 млн. руб. акцизного сбора в бюджет страны. Из них размер авансового платежа составляет 1,2 млн. руб. Потому как маркировке подлежит только общее количество маркируемой продукции (1000×500×2,4).

Расчет акциза на курительный табак.

Табачная фабрика произвела и реализовала 1 тыс. килограмм табачной продукции. Стоимость килограмма табака – 7 тыс. руб. Налоговая ставка составляет 1800 руб. за килограмм товара.

Далее, нужно рассчитать общую стоимость табачной продукции:

Расчет суммы акциза по твердой ставке: 1000_*7000= 7 млн. руб.

Таким образом, налогоплательщик должен уплатить 1,8 млн. руб. акцизного сбора.

Расчет акциза на пиво.

Предприятие произвело и реализовало 100 тыс. литров пива, в котором содержится более 8,6% спирта. Стоимость 1 литра продукции – 60 руб. Налоговая ставка составляет 31 руб. за литр продукции.

Далее, нужно рассчитать общую стоимость пива: 100000*60=6млн. руб.

Расчет суммы акциза по твердой ставке: 100000*31=3,1 млн. руб.

Таким образом, налогоплательщик должен уплатить 3,1 млн. руб. акцизного сбора. Акциз распространяется на всю стоимость подакцизных товаров. Предприятия, занимающиеся производством алкогольной или табачной продукции, обязаны вносить авансовые платежи. Чтобы рассчитать основную сумму налога, плательщику акцизного сбора нужно знать размер налоговой ставки и способ исчисления сбора. Получить освобождение от уплаты налога можно при наличии раздельного учета по производству и реализации подакцизных товаров.

Пример отражения в бухучете суммы акциза, начисленной при реализации продукции по договору с особым порядком перехода права собственности.

Производственная фирма «Мастер» 20 мая реализовала ООО «Альфа» 10 000 литров пива с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта 7 процентов. Отпускная цена – 460 200 руб. (в т. ч. НДС – 70 200 руб., акциз – 200 000 руб.). Себестоимость продукции – 200 000 руб. По договору право собственности на продукцию переходит к «Альфе» в момент оплаты. «Альфа» рассчиталась за отгруженную продукцию 6 июня. Ставка акциза для пива с объемной долей спирта от 0,5 до 8,6 процента установлена в размере 20 руб. за 1 литр.

Приказом по учетной политике «Мастера» предусмотрены следующие субсчета к счету 45:

субсчет «Акцизы по товарам, право собственности на которые переходит к покупателю в особом порядке»;

субсчет «НДС по продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке».

Бухгалтер «Мастера» сделал в учете следующие записи.

20 мая:

Дебет 45 Кредит 43
– 200 000 руб. – отражена себестоимость готовой продукции, отгруженной покупателю;

Дебет 45 субсчет «НДС по продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 70 200 руб. (460 200 руб. : 118 × 18) – начислен НДС со стоимости отгруженной продукции;

Дебет 45 субсчет «Акциз по товарам, право собственности на которые переходит к покупателю в особом порядке» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– 200 000 руб. (10 000 л × 20 руб.) – начислен акциз со стоимости отгруженной продукции.

6 июня:

Дебет 51 Кредит 62
– 460 200 руб. – получена оплата от покупателя;

Дебет 62 Кредит 90-1
– 460 200 руб. – отражена выручка от реализации;

Дебет 90-2 Кредит 45
– 200 000 руб. – списана себестоимость отгруженной продукции;

Дебет 90-3 Кредит 45 «НДС по продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке»
– 70 200 руб. – отражен НДС с выручки от реализации пива;

Дебет 90-4 Кредит 45 субсчет «Акциз по товарам, право собственности на которые переходит к покупателю в особом порядке»
– 200 000 руб. – отражен акциз с выручки от реализации пива.

3. Учет акцизов на примере ликероводочного завода ЗАО " Кизляр "

Компания ЗАО «Кизляр» находится по адресу Республика Дагестан, г. Кизляр, улица Буйнакского, 20.

С 1998 года выпускает продукцию, рецептуры которой разработаны совместно со специалистами института ВНИИПБТ. Продукция была неоднократно представлена на выставках и была удостоена медалями. Анализ качества спирта и выпускаемой продукции проводится на хроматографе в собственной лаборатории. Компания планирует открывать свои акцизные склады и в других регионах России, а также реализовывать продукцию на экспорт.

В соответствии с главой 22 НК РФ спиртосодержащая продукция признается подакцизным товаром. Таким образом, ликероводочные заводы являются налогоплательщиками акциза. Учет акциза – довольно трудоемкий процесс, поскольку необходимо соблюсти все требования налогового законодательства в части начисления и возмещения данного налога.

На данном предприятии была решена задача автоматизации такого учета.

Методология учета

Для выполнения требований главы 22 НК РФ необходимо было решить задачи учета:

сумм входящего акциза, в том числе в потерях спирта, купажа и готовой продукции;

сумм начисленного акциза (реализация и потери готовой продукции);

расчет суммы акциза к возмещению.

Рассмотрим эти пункты более подробно:

Входящий акциз

При учете входящего акциза необходимо было решить задачу учета потерь, которые неизбежны на разных этапах поступления и переработки спирта, с тем, чтобы в дальнейшем можно было уменьшить сумму акциза, подлежащего уплате в бюджет, на сумму, приходящуюся на нормативные производственные потери.

Начисленный акциз

Президент РФ подписал Федеральный Закон от 21.07.2005 № 107-ФЗ, который изменяет порядок взимания акцизов. Так, отменен режим налогового склада в отношении алкогольной продукции. Теперь акцизы уплачивают не оптовые покупатели, а производители алкогольной продукции в момент ее реализации. Такой порядок действовал до введения в действие второй части Налогового кодекса и позволял более эфффективно контролировать правильность исчисления и уплаты налогов.
С 1 января 2006 года отменена маркировка алкогольной продукции региональными специальными марками. В связи с этим из главы 22 Налогового кодекса исключена норма об уплате акциза авансом в виде приобретения таких марок. С 1 января 2006 года применяются только Федеральные специальные марки (как подтверждение легальности продукции), а также акцизные марки, приобретаемые на таможне при импорте алкоголя.

Спиртовой акциз к возмещению

Сумма входящего акциза по поступившему от поставщиков спирту может быть принята к возмещению (ст. 200 НК РФ), если соблюдается следующий ряд условий:

Спирт переработан (в т.ч. нормативные потери).

Произведенная продукция должны быть реализована.

Спирт должен быть оплачен. Если продукция реализована, но не был оплачен спирт, вычет не производится.

Для решения задач автоматизации учета акциза в плане счетов были внесены следующие изменения в типовую конфигурацию "1С:Бухгалтерия 7.7".

Добавлены счета налогового и бухгалтерского учета для детализации учета входящего акциза:

СА.ОТ "Спиртовой акциз отгруженной продукции" - служит для учета акциза спирта, содержащегося в отгруженной продукции;

СА.НП "Спиртовой акциз нормативных потерь" - служит для учета акциза спирта, содержащегося в производственных нормативных потерях спирта, спиртосодержащих полуфабрикатах и готовой продукции;

СА.СП "Спиртовой акциз сверхнормативных потерь" - служит для учета акциза спирта, содержащегося в производственных сверхнормативных потерях спирта, спиртосодержащих полуфабрикатах и готовой продукции;

18 "Акцизы по неоплаченным материальным ценностям" - служит для учета сумм акциза принятого, неоплаченного спирта.

В дальнейшем данные по этим счетам будут использованы при расчете налогового вычета по акцизу.

Для учета начисленного акциза изменен счет 68.3 "Акцизы", в который добавлены новые разрезы учета: "Коды бюджетной классификации" (приказ Минфина России от 27.08.2004 №72н) и "Регионы" (письмо МНС России от 10.03.2004 № 07-0-13/888). Под регионом в данном случае понимается - регион местонахождения акцизного склада.

Изменения в составе справочников

Добавленные справочники, применяются для детализации:

продукции по видам подакцизных товаров, имеющих различные ставки акциза - справочник "Виды подакцизных товаров";

при реализации продукции покупателю - справочник "Объекты налогообложения" в разрезе кодов бюджетной классификации;

местонахождения производителя и покупателей - справочник "Регионы".

Документы для учета сумм входящего акциза

Рассмотрим на примере подробно каждую операцию по учету сумм входящего акциза (поступление спирта, оплата спирта, списание спирта в производство, в т.ч. потери, реализация продукции).

Пример 1

Объем спирта по счету-фактуре составил - 8 017,60 дкл* безводного спирта, потери в пределах норм (транспортировка + слив) - 5,91 дкл безводного спирта, следовательно, объем спирта на мернике - 8 011,69 дкл безводного спирта (количество спирта принятого к учету).

Примечание:
* Дкл = 10 литров.

Поскольку ставка акциза для группы по крепости и виду подакцизных товаров указана из расчета литров, необходимо произвести арифметические вычисления для определения суммы акциза:

19,5 (ставка акциза) x 10 литров x 8 017,60 (объем спирта в дкл безводного спирта) = 1 563 432 руб.

Потери:

19,5 (ставка акциза) x 10 литров x 5,91 (объем спирта в дкл безводного спирта) = 1 152,45 руб.

Для отражения в программе факта поступления спирта от поставщика создан документ "Акт приемки спирта".

В результате проведения данного документа будут сформированы проводки:

Дебет 18 "Принятый неоплаченный акциз" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками"

- 1 563 432 руб.;

Дебет СА.НП "Спиртовой акциз нормативных потерь"

- 1 152,45 руб. (5,91 дкл безводного спирта);

Дебет СА.СП "Спиртовой акциз свернормативных потерь"

- при возникновении сверхнормативных потерь.

Для отражения в программе факта оплаты спирта поставщику создан документ "Учет оплаченности акциза спирта".

В конце месяца проводится анализ поступлений спирта и различных видов оплат (авансы, векселя) по договорам и поставкам спирта.

Пример 2

В течение месяца на предприятии было 15 приемок спирта, при этом 2 последних не были оплачены.

После оплаты, они попадут в аналогичный документ следующего месяца.

В результате проведения данного документа будут сформированы проводки:

Дебет 19.5 "Акцизы по оплаченным МЦ" Кредит 18 "Принятый неоплаченный акциз"

- 2 372 866,20 руб.

Для отражения в программе факта перемещения купажа из купажного отделения в цех розлива готовой продукции и регистрации возникающих при этом потерь создан документ "Передача купажа в розлив".

Пример 3

Объем приготовленного купажа - 182,62 дкл безводного спирта, нормативные потери - 2,502 дкл безводного спирта, потери в пределах норм (потери при приготовлении) - 1,82 дкл безводного спирта, следовательно, объем купажа перемещенного в цех розлива составил - 180,80 дкл безводного спирта (количество купажа принятого к учету).

Определим сумму акциза в нормативных потерях:

19,5 (ставка акциза) x 10 литров x 1,82 (объем спирта в дкл безводного спирта) = 354,9 руб.

В результате проведения данного документа будут сформированы проводки:

Дебет СА.НП "Спиртовой акциз нормативных потерь"

- 354,9 руб. (1,82 дкл безводного спирта).

При возникновении сверхнормативных потерь:

Дебет СА.СП "Спиртовой акциз сверхнормативных потерь"

- акциз сверхнормативных потерь (итого потери - нормативные потери).

Для отражения в программе факта списания купажа, комплектующих, потерь и принятие к учету готовой продукции создан документ "Розлив готовой продукции".

Пример 4

Объем списанного купажа - 180,8 дкл безводного спирта, нормативные потери - 0,9 дкл безводного спирта, потери в пределах норм (потери при розливе) - 0,8 дкл безводного спирта. Количество бутылок готовой продукции принятой к учету - 9 000.

Определим сумму акциза в нормативных потерях:

19,5 (ставка акциза) x 10 литров x 0,8 (объем купажа в дкл безводного спирта) = 156 руб.

В результате проведения данного документа будут сформированы проводки:

Дебет СА.НП "Спиртовой акциз нормативных потерь"

- 156 руб. (0,8 дкл безводного спирта).

При возникновении сверхнормативных потерь:

Дебет СА.СП "Спиртовой акциз сверхнормативных потерь"

- акциз сверхнормативных потерь (итого потери - нормативные потери).

Для отражения в программе факта реализации продукции создан документ "Отгрузка готовой продукции".

Пример 5

Количество отгруженной готовой продукции - 20000 бут. Крепость - 40 % об. Вместимость бутылки - 0,5 л.

Определим сумму акциза спирта в отгруженной продукции:

19,5 (ставка акциза) x 20000 бут. x0,5 л. x 40/100 = 78 000.00 руб.

В результате проведения данного документа будет сформирована проводка:

Дебет СА.ОТ "Спиртовой акциз отгруженной продукции"

- 78 000.00 руб. (20000 бут).

Первичная информация, внесенная пользователем в рассмотренные документы, будет далее использована программой для расчета суммы спиртового акциза к возмещению.

Учет сумм начисленного акциза

Проводки по начислению акциза автоматически формируются в программе при проведении следующих документов.

Документ "Счет-Фактура" отражает факт начисления акциза на готовую продукцию и формирует соответствующие проводки (см. далее).

Добавлены документы, регистрирующие возникновение потерь при хранении и транспортировке продукции, фиксирующие потери готовой продукции ("Инвентаризация ГП", "Брак ГП").

Рассмотрим все возможные случаи начисления акциза, в зависимости от местонахождения и типа покупателя (акцизный склад, опт или розница).

Пример 6

Производитель "ЛВЗ": местонахождение Дагестан, есть акцизный склад "АС", есть свой магазин "Магазин", также есть акц. склад в другом регионе: местонахождение Ставропольский край. Выпускаемая продукция: Водка "Водка", вместимость 0.5 л., крепость 40% об.
Покупатели:
-"Покупатель1", местонахождение Дагестан, оптовый склад;
-"Покупатель2", местонахождение Махачкала, акцизный склад;
- "Покупатель3", местонахождение Ставропольский край, акцизный склад.
Ставка акциза = 146 руб. за литр безводного спирта (100%).
Ставка акциза при реализации на акцизные склады = 146 x 20% = 29.2 руб. за литр безводного спирта (20%)

Выбытие из "ЛВЗ" 5 бутылок в результате сверхнормативного боя продукции при хранении следует оформить документом "Инвентаризация готовой продукции", который сформирует проводку: