Принципы построения налоговых систем развитых стран

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Данная работа посвящена принципам построения налоговых систем развитых стран. В современных условиях стремительной экономической глобализации знание и понимание концепций налогообложения в передовых государствах становятся как никогда актуальными. Текущие тенденции бурного развития информационных и коммуникационных технологий, электронной коммерции и мобильности производства дают практически неограниченные возможности для ведения внешнеэкономической деятельности и, как следствие, требуют детальной проработки и изучения систем налогообложения стран-партнеров. Кроме того, современный специалист — не только в области экономики, но и в любых смежных областях науки — обязан обладать концептуальными знаниями о принципах построения налоговых систем зарубежных государств, чтобы иметь более глубокое понимание процессов, происходящих в мировой экономике.

Целью данной работы является формирование целостного представления о принципах построения налоговых систем развитых стран.

Задачи работы:

— изучение основных характеристик и особенностей налоговых систем федеративных и унитарных государств;

— изучение принципов налогообложения физических и юридических лиц в экономически развитых странах;

— изучение принципов работы налоговых служб в зарубежных странах;

— формирование навыков ориентации в постоянно развивающейся и меняющейся налоговой политике зарубежных стран;

— формирование системного понимания принципов налогового администрирования;

— изучение основных форм международного налогового сотрудничества.

В качестве источников информации были использованы нормативные документы рассматриваемых стран, официальные публикации их министерств финансов и налоговых служб, а также статистическая и иная информация международных организаций (Международного валютного фонда, Всемирного банка, Организации Экономического Сотрудничества и Развития, Еврокомиссии, Евростата). Кроме того, особое внимание было уделено последним исследованиям налоговых систем зарубежных стран (журналы, включенные в систему РИНЦ и ВАК) и учебным пособиям признанных специалистов в области международного налогового права:

— Налоговые системы зарубежных стран: учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры / Л.Н. Лыкова, И.С. Букина. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — 309 с. — Серия: Бакалавр и магистр. Академический курс;

— Налоговые системы зарубежных стран: учебно-практическое пособие / Е.Б. Шувалова, В.В. Климовицкий, А.М. Пузин. — М.: Изд. Центр ЕАОИ, 2010. — 134 с.;

— Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. — М.: Боратор-Пресс, 2011. — 192 с.;

— Килинкарова Е. В. Налоговое право зарубежных стран: учебник для бакалавриата и магистратуры. — М.: Издательство Юрайт, 2015. — 354 с. — Серия: Бакалавр и магистр. Академический курс.

ОБЩИЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ ПРИНЦИПОВ ПОСТРОЕНИЯ НАЛОГОВЫХ СИСТЕМ

Прежде чем приступить к изложению общих принципов формирования и функционирования налоговых систем зарубежных стран, необходимо дать определение непосредственно термину «налоговая система».

Финансово-кредитный энциклопедический словарь под редакцией доктора экономических наук А. Г. Грязновой приводит следующее обозначение: «Налоговая система — совокупность налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по их уплате, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства»[^[1]]. Там же отмечается, что одним из главных элементов налоговой системы являются принципы ее построения.

Доктор экономических наук Е. Б. Шувалова выделяет организационный, экономический и юридический принципы построения налоговых систем, а также принцип единства[^[2]]. Конкретные особенности формирования налоговых систем развитых стран обусловлены историческими, политическими, экономическими и социальными факторами. К ним в частности относятся: государственное устройство страны, административные возможности каждого уровня власти, степень государственного вмешательства в экономику страны, а также характер экономической политики[^[3]]. Надо отметить, что одну из главных ролей в построении системы налогообложения той или иной страны играет ее государственный строй. Таким образом, логично рассмотреть организационные принципы формирования налоговых систем развитых стран, в первую очередь исходя из их политического строя.

Базовые положения, на которых строится система налогообложения и осуществляется взаимодействие ее структурных элементов, относятся к организационным принципам. Основой конструирования налоговых систем развитых стран является четкое разделение доходов центрального бюджета и бюджетов других уровней. Так, например, унитарные государства (Великобритания, Франция, Италия) имеют два уровня бюджетов — центральный (национальный) и местный, каждый из которых пополняется за счет соответствующего вида платежей[^[4]]. Налоговая система федеративных государств (США, Германия, Канада) имеет три уровня — федеральный, региональный (налоги штатов, провинций, федеральных земель и проч.) и местный, а также три соответствующих уровня налоговых платежей[^[5]].

Федеральные налоги вводятся органами законодательной власти федерации, действуют на территории всей страны и находятся под управлением федеральных налоговых служб. За счет федеральных налоговых платежей пополняется большая часть государственного бюджета. Таким же образом национальный (государственный) налог в унитарной стране вводится органами законодательной власти, распространяется на всю территорию государства, администрируется национальной налоговой службой и формирует государственный бюджет[^[6]].

Налоги субъектов федерации (штатов, провинций, округов и т.д.) устанавливаются и вводятся в действие, как правило, законодательными актами местных органов власти. Однако случается, что внедрение такого налога может быть инициировано и федеральными органами власти. Действие такого налога распространяется на всю территорию субъекта, а зачисление происходит в местный бюджет субъекта федерации. Администрированием местных налогов занимается субфедеральная налоговая служба, реже — федеральная.

Местные налоги и сборы унитарных государств устанавливаются и вводятся в действие субфедеральными властями и местными органами управления. Действие такого налога распространяется на всю территорию муниципального образования. Контроль над осуществлением налогообложения осуществляется в зависимости от принятой в государстве налоговой системы: федеральной, региональной или местной налоговой службой[^[7]]. За счет поступлений от местных налогов происходит формирование местного бюджета.

Следующий принцип формирования налоговых систем развитых стран — принцип единства или принцип единой законодательной и нормативно-правовой базы на всей территории государства. Принцип единой законодательной и правовой базы означает, что все платежи (налоги, сборы, пошлины) устанавливаются централизованно единым законодательным актом (налоговым кодексом или законом), действующим на всей территории государства (экономическом пространстве), все налогоплательщики находятся в равных условиях: несут равную повинность и имеют равные права, в том числе и территориальные образования, в соответствии с законом[^[8]]. Данный принцип построения налоговой системы одинаков как для унитарных, так и для федеративных государств.

Экономические принципы налогообложения — это фундаментальные положения, характеризующие целесообразность налогов, как экономического явления. Они были сформулированы в 1776 году шотландским экономистом Адамом Смитом (1723–1790) в труде «Исследование о природе и причинах богатства народов»[^[9]]:

— принцип справедливости (все граждане обязаны платить налог соразмерно своим доходам);

— принцип определенности (размер, метод и время платежа должны быть заранее известны налогоплательщику);

— принцип удобства (налог должен взиматься в то время и таким способом, которые наиболее удобны для плательщика);

— принцип экономии (издержки по взиманию налога должны быть ниже налоговых поступлений)[^[10]]. Экономические принципы построения налоговой системы также едины для всех государств вне зависимости от их политического строя.

К юридическим принципам формирования системы налогообложения относятся:

— принцип законодательной формы установления налога (предполагает невнесение изменений, поправок, дополнений или новых налогов в течение определенного времени, хотя бы одного срока полномочий законодательного собрания)[^[11]];

— принцип равенства и справедливости (предусматривает четкое определение прав, обязанностей и ответственности плательщика без какой-либо дискриминации);

— принцип приоритетности налогового законодательства (регулирует применение норм неналогового законодательства к налоговым отношениям);

— принцип запрещения обратной силы закона (закон не может распространяться на отношения, возникшие до момента его вступления в силу)[^[12]].

Предметное рассмотрение принципов формирования налоговых систем развитых государств показывает, что, несмотря на различие их экономического и политического строя, они имеют в своем составе сходные элементы, хотя в разных сочетаниях[^[13]].

Элементами любой системы, характеризующими налоговую систему как таковую, являются[^[14]]:

— субъект налога (налогоплательщик — физическое или юридическое лицо), уплачивающий налоги и сборы в соответствии с принятыми в государстве законами;

— объект налогообложения — различные виды дохода и формы накопленного богатства и имущества, торговые операции и проч.;

— налоговая база, которая формирует количественную оценку объекта обложения;

— налоговая ставка, которая может быть твердой (фиксированная сумма с объекта налогообложения), процентной (как доля его стоимости) и смешанной. «В свою очередь процентные ставки могут быть пропорциональными и прогрессивными. Пропорциональные ставки построены по принципу единого процента, взимаемого с предмета обложения. Прогрессивные же ставки построены по принципу роста процента с увеличением стоимости объекта обложения и образуют шкалу ставок с простой или сложной прогрессией. Простая прогрессия предполагает рост налоговой ставки по отношению ко всему объекту обложения, а сложная — деление объекта на части, каждая последующая из которых облагается повышенной ставкой»[^[15]];

— порядок исчисления налога — оплату может производить сам налогоплательщик, налоговый агент или налоговый орган за него;

— порядок уплаты налога — взнос может быть произведен как до момента получения дохода, так и после него;

— сроки уплаты налога — регулируют временные рамки, в течение которых необходимо внести плату в бюджет.

Обобщая все вышесказанное, можно отметить, что в основу построения налоговых систем всех развитых стран легли фундаментальные принципы налогообложения, сформированные А. Смитом еще в конце XVIII века. Именно поэтому элементы налоговых систем развитых стран во многом схожи, — различия присутствуют лишь в организационных аспектах, зависящих напрямую от политического строя государства. Естественно формирование существующих ныне правил организации системы налогообложения — это непрерывный исторический, политический и экономический процесс, анализ которого весьма ценен для построения грамотного и эффективного налогового порядка в каждом отдельно взятом государстве.

НАЛОГОВЫЕ СИСТЕМЫ ФЕДЕРАТИВНЫХ ГОСУДАРСТВ

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА США

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ США

Соединенные Штаты Америки (США) — федеративное государство, в котором самостоятельность регионального уровня (штатов) весьма высока. Такой политический строй в США сложился относительно недавно — в 1783 году, когда жители британских колоний в Северной Америке отвоевали независимость от своей метрополии (Великобритании)[^[16]]. В 1878 году была принята первая конституция США, которая провозглашала равное участие всех регионов в управлении страной. По настоящее время штаты обладают значительными правами и возможностями регионального управления. Эта особенность отражается также в налоговой системе США.

В налоговой системе Америки установлены основные виды налогов по всем уровням власти:

— верхний (федеральные налоги, формирующие федеральный бюджет);

— средний (налоги, вводимые законами штатов и поступающие в бюджеты штатов);

— нижний (налоги, вводимые органами местного самоуправления, поступающие в местные бюджеты).

Законодательные органы штатов могут вводить налоги, не противоречащие федеральному законодательству, а органы местного самоуправления вправе взимать налоги, разрешенные им законами штатов[^[17]].

Для современной американской налоговой системы характерно:[^[18]]:

— преобладание прямых налогов над косвенными. Прямые налоги составляют более 70% всех налоговых поступлений, более 50% из которых составляют федеральные подоходные налоги;

— параллельное использование основных видов налоговых платежей федеральным правительством, правительствами штатов и местными органами власти;

— взимание на федеральном уровне налогов, которые дают наиболее крупные и стабильные поступления.

Федеральная конституция является основным источником налогового права США. Она содержит принципы, которые являются правовой базой для налогового законодательства федерации и штатов[^[19]].

— Налоги взимаются исключительно в публичных целях.

«В соответствии с законодательством Соединенных Штатов налоговая система обеспечивает конкурентоспособную среду, защиту интересов среднего класса и справедливое распределение национального дохода для большинства американцев, а также стимулирует развитие малого и среднего бизнеса»[^[20]].

— Принцип справедливого налогообложения[^[21]].

Этот принцип означает единые правовые условия взимания налога с учетом реальных возможностей налогоплательщика и, следовательно, единые требования к налоговым законам.

— Налог не может быть установлен, изменен или отменен иначе, как законом.

— Принцип налогового иммунитета на товары и услуги, которые принимают участие в торговле между штатами.

Другими словами, товары, купленные в одном штате и ввезенные в другой, не могут быть обложены налогом на месте ввоза.

— Принцип верховенства федерального закона.

— Принцип равенства привилегий и иммунитетов.

Этот принцип означает, что вне зависимости от гражданства все налогоплательщики равны перед налоговым законом определенного штата.

Функции контроля за уплатой налогов на федеральном уровне в США возложены на Службу внутренних доходов (Internal Revenue Service, IRS)[^[22]].

Основным источником объединенного бюджета США являются индивидуальные налоги с доходов физических лиц, они составляют более 40 % налоговых поступлений. На втором и третьем месте находятся социальные налоги и налоги на товары и услуги, которые обеспечивают 24 % и 17 % поступлений соответственно. Налоги на имущество и на прибыль корпораций формируют оставшиеся 10 % и 9 % федерального бюджета США (Приложение 1. Доля налоговых поступлений в федеральный бюджет США)[^[23]].

ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ СОЕДИНЕННЫХ ШТАТОВ АМЕРИКИ

Как было отмечено ранее, налоговая система США включает в себя три уровня: федеральный, региональный и местный.

К федеральным налогам США относятся:

— индивидуальный подоходный налог;

— налог на прибыль корпораций;

— социальные налоги;

— акцизы;

— налог на наследство и дарение и др.[^[24]] (Приложение 2. Структура и виды налогов США)

По официальным данным Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) доля поступлений от подоходного налога индивидуальных налогоплательщиков в федеральный бюджет США на 2017 год составила более 60 % [^[25]]. Далее по значимости следуют акцизы и социальные налоги.

Рассмотрим подробнее основные виды налогов США.

Индивидуальный подоходный налог (individual income tax) уплачивают:

— все граждане США;

— иностранные граждане — налоговые резиденты США;

— лица, не признанные налоговыми резидентами США [^[26]].

Налоговые резиденты уплачивают налог из всех источников получения доходов, а нерезиденты из источников только в США [^[27]].

Налоговыми резидентами США признаются лица, имеющие вид на жительство в США — «грин кард» (green card), и лица, находящиеся на территории страны на протяжении не менее 183 дней в течение 3 лет подряд («значительный срок пребывания»). Тест «значительного срока пребывания» высчитывается по следующей формуле:

Д_{р =} Д_о х 1 + Д_-1 х 1/3 + Д_-2 х 1/6

Где Д_р — количество дней пребывания лица на территории США для определения статуса налогоплательщика; Д_о — количество дней пребывания лица в отчетном году; Д_-1 — количество дней пребывания лица в году, предшествующем отчетному; Д_-2 — количество дней пребывания лица за 2 года до отчетного[^[28]].

Налог взимается с физических лиц, индивидуальных предпринимателей, предприятий и партнерств, не имеющих юридического лица. Условно подсчет доходов каждым налогоплательщиком выполняется в три этапа[^[29]].

— Суммируются все доходы налогоплательщика (заработная плата, виды жалования, пенсии, алименты, доходы по ценным бумагам, вознаграждения, бонусы, рента, роялти, призы, награды, фермерский доход, социальные пособия, стипендии, доходы от недвижимости и др.).

— Из определенного по вышеуказанному пункту валового дохода вычитаются издержки, связанные с его получением (торговые или производственные затраты, убытки от продажи ценных бумаг, затраты с получением ренты или роялти и др.). После проведения данной процедуры получается чистый доход налогоплательщика[^[30]].

— Налогооблагаемый доход получается в результате исключения из чистого дохода индивидуальных налоговых льгот (необлагаемый минимум доходов, стандартная скидка, дополнительная скидка на престарелых и инвалидов, расходы на медицинские цели, повышение квалификации, благотворительные цели и др.). Указанные вычеты могут производиться в размере не более 5% скорректированного валового дохода, а оставшиеся 50% могут быть вычтены из доходов в течение 5 лет[^[31]].

В зависимости от уровня полученного налогооблагаемого дохода применяются ставки налога от 15 до 30%. Подоходный налог взимается во время выплаты заработной платы.

Налог на прибыли корпораций (federal corporate income tax).

Данный налог обязаны уплачивать все отечественные предприятия (учрежденные по законам США и ведущие свою деятельность на территории страны), а также иностранные корпорации (зарегистрированные по нормам других налоговых юрисдикций)[^[32]].

Налогообложению подлежат все виды доходов местных компаний. В зависимости от суммы прибыли законодательством США были установлены прогрессивные ставки в размере от 15 % до 35 % [^[33]] (Приложение 3. Ставки налога на прибыль корпораций в США до 2018 года).

Расчет налогооблагаемого дохода корпорации так же, как и индивидуального подоходного налога, производится в несколько этапов.

— Первоначально высчитывается валовой доход корпорации, то есть суммируется прибыль от продажи товаров и услуг с учетом вычетов издержек, арендная плата, роялти и др.

— Из общей выручки вычитаются расходы на заработную плату, ремонт, долги, рекламу, благотворительные и пенсионные взносы и проч.

— Из валового дохода вычитаются операционные убытки, организационные расходы, расходы на НИОКР (научно-исследовательские и опытно-конструкторские), капитальный ремонт и реставрацию зданий, авансовые налоговые платежи [^[34]].

С 1 января 2018 года в качестве альтернативы прогрессивной шкале налогообложения в США была принята пропорциональная ставка в размере 21 %. Также была отменена обязанность по уплате альтернативного минимального налога [^[35]].

Взносы во внебюджетные фонды (социальное страхование).

В налоговой системе США существуют три вида взносов во внебюджетные фонды [^[36]]:

— программа страхования по старости и нетрудоспособности;

— программа поддержания безработных;

— «Медикэр» — программа медицинского страхования лиц 65 лет и старше, а также некоторых групп инвалидов [^[37]].

В 1933 году был подписан Закон об ассигновании 500 миллионов долларов в помощь безработным гражданам США, что явилось фактически первым шагом на пути регламентирования социально-трудовых отношений в Штатах. В 1935 году вступил в силу Закон о социальном обеспечении, провозгласивший создание в Америке системы федеральных пособий по старости [^[38]]. Программа «Медикэр» — сравнительно молода — была разработана в 1965 году.

Программа страхования по старости и нетрудоспособности направлена на финансовую поддержку работника, вышедшего на пенсию или потерявшего трудоспособность. Пенсионный возраст в США является единым для мужчин и женщин — 65 лет.

Взносы по данной программе вычитаются из вознаграждений, не превышающих 102 тысячи долларов с начала года. Общая ставка взноса составляет 12,4 %: 6,2 % работодатель вычитает из заработной платы наемного рабочего, вторая половина взноса отчисляется за счет средств компании.

Программа поддержания безработных финансируется исключительно за счет средств работодателя. Ставка федерального налога составляет 6,2 % от фонда оплаты труда, но не более 7 тысяч долларов на одного работника [^[39]].

Общая ставка по программе «Медикэр» составляет 2,9 % и уплачивается аналогично налогам по старости и нетрудоспособности (пополам между сотрудником и работодателем).

Налог на имущество, переходящее в порядке дарения.

Данным налогом облагаются все сделки дарения имущества резидентами и нерезидентами США физическому или юридическому лицу. Ответственность за уплату взноса целиком и полностью несет даритель [^[40]]. Ставка налога варьируется в пределах от 18 до 55 % и зависит от стоимости даримого имущества [^[41]].

РЕГИОНАЛЬНЫЕ И МЕСТНЫЕ НАЛОГИ СОЕДИНЕННЫХ ШТАТОВ АМЕРИКИ

Как было отмечено ранее, субъекты федерации США — штаты — обладают расширенными налоговыми полномочиями. По сути, практически в каждом американском штате наряду с федеральной существует своя собственная налоговая система. Некоторые налоги коррелируются с федеральными (например, подоходный налог), другие образуют самостоятельный уровень налогообложения [^[42]].

Налоговое законотворчество штатов ограничивается двумя положениями Конституции США. Во-первых, субъекты федерации не имеют права вводить налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции — данная функция является прерогативой федеральной власти. Во-вторых, налоги, введенные в каком-либо штате, действуют только в пределах его юрисдикции [^[43]].

Рассмотрим основные виды региональных и местных налоговых взносов в системе налогообложения США.

Региональный подоходный налог.

Данный вид налога существует практически в каждом штате [^[44]]. Ставка регионального подоходного налога ниже ставки федерального и варьируется в пределах от 2 до 10%. В каждом штате также существуют различные льготы для налогоплательщиков и объекты налогообложения. Кроме того, данный вид налоговых взносов тесно корреспондируется с федеральным подоходным налогом [^[45]].

Региональный налог на прибыль корпораций.

Налог на прибыль корпорация в том или ином виде существует практически в каждом штате, а также в некоторых муниципальных образованиях. Как правило, налогом облагаются все доходы компаний, зарегистрированных на территории того или иного субъекта федерации. Тем не менее региональная ставка налога на прибыль корпораций значительно ниже федеральной — максимальное значение не превышает 12% [^[46]]. При этом сумма налога на прибыль, уплаченная в штате, подлежит вычету из суммы налога на прибыль, уплачиваемой на федеральном уровне [^[47]].

Среди основных региональных налогов США следует также отметить:

— лицензионный налог, который уплачивают юридические лица за право заниматься определенными видами деятельности;

— налоги с активов, находящихся в пределах юрисдикции определенного федерального образования (к ним относится не только имущество корпораций, но и природные ресурсы, разрабатываемые на территории штата);

— местный налог с продаж (существенно отличается в зависимости от региона и вида товаров и услуг и варьируется в пределах от нескольких сотых до 9,5%) [^[48]].

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА ФРГ

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ ФРГ

Федеративная Республика Германия — одна из наиболее развитых стран не только Европы, но и мира. В международном списке стран по уровню человеческого развития ФРГ занимает пятое место по состоянию на 2018 год [^[49]].

Конституцией Германии законодательно закреплена двухуровневая система организации власти — федерация и земли (члены федерации). Общины, находящиеся на территории земель, не образуют третьего государственного уровня и находятся в юрисдикции членов федерации [^[50]].

Таким образом, бюджетная система Германии формируется тремя фондами — федеративным, земельным и общинным, — которые в финансовой статистике объединены понятием «сводный (консолидированный) государственный бюджет». Данное обстоятельство дает право описать не три, а четыре составляющих (уровня) налоговой системы ФРГ — совместные налоги, федеральные, налоги земель и общин [^[51]] (Приложение 4. Структура налоговой системы Германии)

Основными нормативными правовыми актами в области налогообложения являются:

— Положение о налогах, сборах, пошлинах от 16.03.1976 г. (Abgabenordnung), включает в себя общие положения налогового законодательства Германии;

— Закон о подоходном налогообложении от 19.10.2002 г. (Einkommensteuergesetz);

— Закон о налоге на добавленную стоимость от 09.06.1999 (Umsatzsteuergesetz);

— Положение о налогово-финансовых судах от 06.10.1965 г. (Finanzgerichtsordnung) [^[52]].

Принципы построения налоговой системы Германии были заложены во второй половине ХХ века Людвигом Эрхардом (1897–1977).

— Налоги должны быть по возможности минимальными;

— при налогообложении того или иного объекта должны учитываться экономическая целесообразность взимания налога;

— налоги не должны препятствовать конкуренции;

— система налогообложения должна строиться на уважении частной жизни налогоплательщика, с соблюдением коммерческой тайны;

— в системе должно быть исключено двойное налогообложение;

— налоги должны обеспечивать справедливое распределение доходов в обществе;

— величина доходов должна находиться в соответствии с размером оказываемых государством услуг [^[53]].

Налоговая нагрузка в ФРГ по сравнению с другими развитыми странами держится на довольно высоком уровне — около 40%. Это обусловлено в первую очередь качественным социальным обеспечением, финансируемым из государственного бюджета. По состоянию на 2017 год основными источниками формирования государственного бюджета были социальные взносы (37%), подоходный налог (27%) и НДС (19%) [^[54]] (Приложение 5. «Структура налоговых поступлений в бюджет Германии на 2016 год»).

Необходимо отметить, что основной чертой системы налогообложения Германии является прием экономического (финансового) выравнивания, применяемый с 1969 года. Данный метод предусматривает многоступенчатое перераспределение совокупных налоговых поступлений между бюджетами различных уровней. Таким образом, происходит выравнивание экономического развития отдельных регионов, а также широкое привлечение региональных властей к грамотному ранжированию национального дохода [^[55]].

СОВМЕСТНЫЕ И ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ ФРГ

Рассмотрим подробнее некоторые налоги Германии.

Подоходный налог с физических лиц (Einkommensteuer) взимается с резидентов и нерезидентов ФРГ вне зависимости от их гражданства. Резиденты страны обязаны уплачивать взносы со всех своих доходов (сюда входят также работа в сельском хозяйстве, доходы от промышленной деятельности, капитала, сдачи в аренду недвижимости и др.[^[56]]). Нерезиденты Германии также являются налогоплательщиками, но только в отношении доходов, полученных на территории страны.

Налоговым резидентом ФРГ для целей налогообложения признается лицо, которое постоянно проживает в Германии в течение более 183 дней в календарном году. Подоходным налогом также облагаются служащие Германии, проживающие заграницей [^[57]].

Базой для обложения налогом служит совокупный доход физического лица, то есть общая сумма доходов за вычетом необлагаемых сумм и налоговых льгот. Так, например, законодательством ФРГ предусмотрена так называемая Arbeitnehmer-Pauschale [^[58]] — паушальная сумма расходов в размере 1000 Евро, которая вычитается из дохода налогоплательщика без предоставления подтверждающих документов. Однако если сумма расходов, связанных с получением дохода превышает паушальную, то вычет может быть увеличен при предоставлении дополнительных документов.

К вычитаемым относятся расходы:

— на проезд до места работы и обратно;

— на служебные командировки;

— связанные с работой разъездного характера;

— на приобретение средств труда;

— на поиски работы, оборудование домашнего рабочего кабинета, на повышение квалификации и проч. [^[59]].

В налоговой системе ФРГ также предусмотрены особые расходы (Sonderausgaben), к которым относятся благотворительные взносы, траты на поддержку религиозных, церковных и научных учреждений, признанных нуждающимися в помощи [^[60]].

Помимо вышеперечисленных вычетов выделяются также непредвиденные расходы (расходы в связи с пребыванием в больнице, инвалидностью, уходом за членом семьи и проч.), необлагаемая сумма на детей и некоторые другие [^[61]]. Налогооблагаемый доход — сумма, получаемая в результате вычета всех видов налоговых льгот.

Налоговая система ФРГ предусматривает применение прогрессивной налоговой ставки в зависимости от суммы облагаемого дохода. Налоговая база размером менее 9000 Евро (для одиноких людей) и 18000 Евро (для супругов) является необлагаемой. Налоговая ставка на доход, превышающий данную минимальную сумму, линейно возрастает. Минимальная налоговая ставка в ФРГ составляет 14%, максимальная — 42%.

Отличительной особенностью налоговой системы ФРГ является так называемое «совместное налогообложение». Данная схема применяется для расчета налоговой базы супружеских пар и разнится при наличии в семье детей. Совместное (семейное) налогообложение предусматривает исчисление половины подоходного налога из общей суммы доходов обоих супругов. После этого получившаяся сумма налога увеличивается вдвое. Несложно заметить, что данная схема отличается значительной экономией в случае, если разница в величине доходов супругов значительна.

Подоходный налог (или налог с заработной платы — Lohnsteuer) удерживается с заработной платы наемного работника в момент ее выплаты. Работодатель при расчете налогового вычета руководствуется налоговой картой (Lohnsteuerkarte), которую сотрудник берет в налоговой инспекции по месту жительства и самостоятельно заполняет [^[62]].

Церковный налог.

Данный вид налога могут взимать только официально зарегистрированные на территории ФРГ религиозные объединения. Платить законодательно установленный церковный налог обязаны все члены вышеуказанных религиозный объединений. Базой для налогообложения является годовая сумма подоходного налога. Ставка сравнительно невелика — 8 или 9% в зависимости от земли, где происходит исчисление вычета [^[63]]. Основанием для взимания церковного налога служит соответствующая запись о принадлежности налогоплательщика к религиозной организации, вносимая в налоговую декларацию.

Надбавка солидарности (солидарный сбор).

В отношении данного налога работает упомянутая выше особенность построения налоговой системы ФРГ, предусматривающая многоступенчатое распределение бюджетных средств для выравнивая экономического уровня отдельных земель. Проще говоря, надбавку солидарности в размере 5,5% [^[64]] от суммы подоходного налога уплачивают все граждане ФРГ на ускоренное развитие земель, ранее принадлежавших ГДР.

Налог на прибыль от коммерческой деятельности (Kӧrperschaftsteuer).

Согласно Закону о подоходном налоге ФРГ коммерческой деятельностью является «самостоятельная устойчивая деятельность, осуществляемая с целью получения прибыли и представляющая собой участие в общем экономическом движении, если деятельность не рассматривается как осуществление сельского и лесного хозяйства, а также как осуществление свободной профессии или другой самостоятельной работы» [^[65]].

Поэтому налог с прибыли предприятий обязаны уплачивать все организации вне зависимости от их формы собственности (в том числе коммандитные товарищества, кооперативы и проч.). Статус налогового резидента для целей налогообложения присваивается компаниям, которые:

— зарегистрированы в ФРГ;

— имеют управляющий офис в Германии [^[66]].

От уплаты налога на прибыль организаций освобождены:

— федеральная почта ФРГ;

— федеральная железная дорога ФРГ;

— федеральный банк;

— некоторые профсоюзные организации и федеральные сообщества, деятельность которых не направлена на получение прибыли [^[67]].

Налогоплательщики-резиденты ФРГ облагаются налогов по всем своим доходам (в том числе прибыль от рационального коммерческого использования земли, например, от горнодобывающих предприятий и предприятий по добыче торфа). По отношению к нерезидентам ФРГ действует налог на прибыль, полученную только на территории страны.

Отличительной особенностью налогообложения на результаты коммерческой деятельности является формирование многочисленных резервных фондов, освобожденных от налогов. К ним относятся в частности активы:

— для компенсации инфляционного роста цен на сырье, материалы и энергию;

— для прибыли, поступившей в качестве реализации имущества предприятия;

— для покрытия вероятных будущих затрат и потерь [^[68]].

Чем больше отчислений корпорация производит в резервные фонды, тем ниже становится сумма прибыли, подлежащая налогообложению.

Необходимо отметить, что налог на прибыль предприятий в ФРГ был кардинально реформирован в 2001 и 2008 годах [^[69]]. Если раньше для налоговой системы Германии было характерно двойное налогообложение (ставка 40% на нераспределенную прибыль и 30% — на распределенную), то в настоящее время единая ставка корпорационного налога составляет 15%. Снижение тарифа привело также к отмене некоторых налоговых льгот, однако на сегодняшний день компании все еще в праве вычитать из прибыли расходы на общественно полезные, научные и государственно-политические цели. Также вычету подлежат представительские расходы, но сумма их строго регламентирована.

Изменения коснулись и налогового законодательства в отношении дивидендов. Сегодня компания обязана включать прибыль, полученную от продажи акций, в налогооблагаемый доход вне зависимости от доли участия, периода владения акциями или источника прибыли [^[70]].

Налог на добавленную стоимость (Umsatzsteuer).

Налогом с оборота облагается реализация всех товаров и услуг на территории ФРГ за исключением кредитных операций и операций с ценными бумагами, страховой деятельности, а также сдачи в аренду и продажи недвижимого имущества [^[71]].

Конституция Германии гласит, что НДС является совокупным налогом, доходы от которого распределяются между всеми уровнями бюджета. Процент дохода, подлежащий распределению, пересматривается каждые два года и может быть скорректирован в зависимости от актуальных финансовых нужд. По состоянию на 2019 год от дохода с НДС в федеральный бюджет было выделено 49,6%, в бюджет земель — 47,2%, в бюджет общин — оставшиеся 3,2% [^[72]].

В ФРГ действуют три ставки налога на добавленную стоимость:

— общая, в размере 19% (с 2007 года);

— пониженная, в размере 7%;

— нулевая [^[73]].

Пониженная ставка применяется при расчете налога на некоторые сельскохозяйственные товары, продовольствие, медицинское обслуживание, печатные издания, пассажирский транспорт и проч.

Нулевая ставка распространяется на экспортные операции и реализацию товаров и услуг на территории Европейского Союза.

Необходимо упомянуть, что кроме официальных налоговых льгот по НДС существуют и специальные правила для некоторых категорий налогоплательщиков. Так, малый бизнес освобождается от уплаты данного взноса в случае, если прибыль его в предшествующем году составила менее 17500 Евро и по всем расчетам не превысит 50000 Евро в следующем году. На данных условиях также не облагаются налогом туристические услуги и реализация подержанных товаров [^[74]].

РЕГИОНАЛЬНЫЕ И МЕСТНЫЕ НАЛОГИ ФРГ

Среди основных региональных налогов выделяют налог на наследование и дарение (Erbschafsteuer), на пиво (Biersteuer), транспортный налог (Verkehrsteuer) и налог на игорный бизнес (Speilbankabgabe).

Налог на наследование и дарение.

Согласно законодательству о наследовании и дарении — Erbschaftsteuer- und Schenkungsteuergesetz (ErbStG) — доходы от взносов налогоплательщиков полностью поступают в бюджеты земель [^[75]].

Данный вид налога действует в отношении:

— имущества, полученного в дар или в порядке наследования;

— безвозмездно полученные средства (пожертвования);

— фонды, бенефициарами которых является налогоплательщик и членные его семьи (каждые 30 лет) [^[76]].

Ставка налога прогрессивная и колеблется в пределах от 7 до 50% в зависимости от степени родства наследника и наследодателя, а также стоимости имущества.

От налога освобождаются операции между близкими членами семьи, дарение предметов домашнего обихода, а также благотворительные, религиозные и политические пожертвования.

Промысловый налог устанавливается только на немецкие предприятия, осуществляющие промышленную, торговую, снабженческую и другие виды деятельности, кроме сельского и лесного хозяйства, а также применяется к лицам, занимающимся индивидуальной трудовой деятельностью [^[77]].

Федеральная базовая ставка (Messzahl) по промысловому налогу составляет 3,5%. Она корректируется на муниципальный коэффициент (Hebezatz), который варьируется в зависимости от общины от 200 до 490%.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей установлены необлагаемые налогом минимумы — 24 500 и 50 000 Евро соответственно.

При расчете промыслового налога применяются следующие виды вычетов:

— прибыль от отечественных и зарубежных партнерств;

— дивиденды, полученные от немецких организаций (если налогоплательщик владеет 10% акций на начало налогового периода);

— 1,2% облагаемой стоимости недвижимого имущества и т.д. [^[78]].

Налог на имущество (Grundsteuer).

В общем смысле данный вид налоговых платежей ФРГ связан с налогообложением всех форм собственности. Он взимается с предприятий сельского, лесного хозяйства (тип «А») и частных земельных участков (тип «Б») [^[79]].

От уплаты налога на имущество освобождены государственные предприятия и религиозные общины.

Федеральная ставка налога составляет 0,35%. Она корректируется на муниципальный коэффициент в размере от 280 до 600%.

Уплата налога осуществляется четыре раза в год: 15 февраля, 15 мая, 15 августа и 15 ноября [^[80]].

Обобщая все вышесказанное, можно отметить, что налоговые системы федеративных государств, хотя и строятся на единых принципах налогообложения, все еже весьма разнообразны и сложны как в рамках описательного к ним подхода, так и в рамках сравнительного анализа.

Так, ключевую роль в становлении налоговой политики США, конечно же, играет исторический аспект формирования их государственности, а именно, сложившийся высокий суверенитет субъектов федерации в области налогового нормотворчества. Фундамент налогового права США, заложенный еще в начале ХХ века Ф. Д. Рузвельтом, до сих пор является базой для налоговой системы Америки, динамично развивающейся и меняющейся под воздействием экономических и политических факторов. Однако необходимо подчеркнуть неизменность плюрализма налоговых сборов в зависимости от штата, а также исторически сложившуюся и существующую до сих пор свободу субъектов федерации в области местного налогового законодательства.

Система налогообложения ФРГ формировалась во второй половине ХХ века в условиях правительственного этатизма, то есть вмешательства власти во все государственные сферы, в том числе и в экономику. Данный аспект находит свое отражение и в современном строе налоговой системы Германии, где ключевая законодательная и распределительная роль отведена федеральной власти. Земли и общины ФРГ не имеют такой свободы налогового нормотворчества, как в США, и по большей части снабжаются средствами, поступающими в федеральный бюджет. Такая система, однако, позволяет Германии успешно осуществлять политику экономического выравнивания отдельных регионов страны.

НАЛОГОВЫЕ СИСТЕМЫ УНИТАРНЫХ ГОСУДАРСТВ

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ ВЕЛИКОБРИТАНИИ

Великобритания — унитарное государство, в состав которого входят четыре исторические области: Англия, Шотландия, Уэльс и Северная Ирландия. Как было отмечено ранее, налоговые системы стран с подобным политическим строем имеют два уровня налогов: центральный и местный.

Основой налогового законодательства Великобритании служат:

— закон о регулировании налогообложения 1970 года (Taxes Management Act) — определяет общие принципы функционирования налоговой системы Великобритании;

— закон 1988 года в отношении подоходного налога с физических лиц и корпораций (Income and Corporation Taxes Act);

— закон 1994 года в отношении налога на добавленную стоимость (Value Added Tax) [^[81]].

При этом ежегодно новым бюджетом страны могут быть внесены некоторые поправки к действующим законодательным актам [^[82]].

Основу бюджета Великобритании формируют:

— подоходный налог, на долю которого по состоянию на 2016 год приходилось 26,2% всех поступлений;

— НДС (20,8%);

—социальные взносы (18,9%) [^[83]] (Приложение 6. «Структура налоговых доходов бюджета Великобритании».)

Также бюджет пополняется за счет налогов на имущество, налогов на прибыль и акцизов, доля которых составляет 12,6%, 8,4% и 7,4% соответственно.

Функции контроля над исчислением и уплатой налогов возложены на Управление внутренних доходов и Управление пошлин и акцизов, которые подчиняются Казначейству. Первое занимается контролем всех платежей, кроме акцизов и НДС, которые находятся в ведении второго управления [^[84]].

3.1.2. ГОСУДАРСТВЕННЫЕ (ЦЕНТРАЛЬНЫЕ) НАЛОГИ ВЕЛИКОБРИТАНИИ

Индивидуальный подоходный налог.

Современная система подоходного налогообложения Великобритании сформировалась после налоговой реформы 1973 года. В целях улучшения системы личного и корпорационного подоходного обложения был принят ряд мер, в результате которых налоговая система Соединенного Королевства претерпела значительные изменения. В частности была снижена ставка личного подоходного налога с 27 до 25%, устранено применение прогрессивных ставок, введено раздельное налогообложение супругов и увеличены личные налоговые ставки [^[85]].

На сегодняшний день подоходный налог с физических лиц в Великобритании взимается не по совокупному доходу, а по частям — шедулам [^[86]]. Выделяется всего шесть шедул, каждая из которых имеет свое буквенное обозначение:

А. Доходы от собственности на землю, в том числе от сдачи недвижимости в аренду.

В. Доходы от лесных угодий, используемых в целях получения прибыли.

С. Доходы от ценных бумаг правительства Великобритании и бумаг иных правительств, обращающихся на территории Соединенного Королевства.

D. Доходы от коммерческой деятельности, оказания услуг; проценты и алименты; гонорары; доходы, полученные за рубежом и переведенные в Великобританию; доходы от ценных бумаг, не включенные в шедулу С.

Е. Трудовые доходы, заработная плата, пенсия.

F. Дивиденды и другие распределяемые доходы компаний [^[87]].

Индивидуальный подоходный налог уплачивают физические лица. Для целей налогообложения выделяются резиденты, обычные резиденты, нерезиденты и лица, имеющие домициль. Резиденты облагаются налогом по всем доходам, а нерезиденты — только по прибылям, полученным на территории Великобритании.

Резидентами считаются лица, находящиеся на территории Великобритании:

— более 183 дней в течение налогового года;

— более 90 дней в каждом году в течение четырехлетнего периода [^[88]].

Кроме того, если лицо не проживает, но обладает недвижимостью в Англии, то один день, проведенный им на территории страны, будет давать ему статус резидента [^[89]].

Обычным резидентом признается лицо, постоянно проживающее в Великобритании. К этой категории также относятся лица, приезжающие на постоянное место жительства, причем резидентами они признаются с первого дня пребывания в стране.

Если лицо имеет домициль в Великобритании (то есть вне зависимости от своей национальности и местопребывания юридически является жителем Великобритании), то налогом облагаются все его доходы, полученные как на территории страны, так и за пределами ее юрисдикции [^[90]].

Для определения суммы подоходного налога, подлежащей уплате, из валового дохода вычитаются различные налоговые льготы. Валовый доход в свою очередь вычисляется путем суммирования всех доходов налогоплательщика за вычетом расходов, которые он понес на получение прибыли (Приложение 7. Порядок расчета индивидуального подоходного налога в Великобритании).

Рассмотрим основные налоговые льготы, применяемые к подоходному налогу в Великобритании (данные приведены в фунтах стерлингов) [^[91]].

Льготы	2016–2017	2017–2018
Персональная скидка	11500	11850
Предельный годовой доход для применения персональной скидки	123700	123700
Скидка для супружеской пары в возрасте 75 лет и старше	8355	8445
Предельный доход для применения скидки по возрасту	27700	28000
Дополнительная скидка для слепых и слабовидящих	2320	2390

С полученного путем вычета всех расходов и льгот налогооблагаемого дохода физическое лицо уплачивает подоходный налог. Согласно данным сайта правительства Великобритании налоговая ставка зависит от суммы дохода. По состоянию на 2017–2018 гг., если сумма дохода физического лица не превышает 33 500 фунтов стерлингов, то налоговая ставка составляет 20%. При суммарном доходе в 150 000 фунтов стерлингов действует повышенная налоговая ставка в размере 40%. Доходы выше 150 000 фунтов облагаются дополнительной ставкой, которая составляет 45% [^[92]].

Налоговый год, в течение которого происходит исчисление подоходных взносов, длится с 6 апреля текущего года по 5 апреля следующего года [^[93]]. Уплата налога производится как по декларации, так и у источника дохода, то есть вычитается работодателем непосредственно из заработной платы физического лица.

Налог на прибыль корпораций (Corporation Tax).

Данный вид налоговых платежей действует в Великобритании с 1965 года. До этого времени юридические лица, так же, как и физические, облагались подоходным налогом с ведения бизнеса [^[94]].

Налогоплательщиками признаются компании, зарегистрированные в Великобритании в соответствии с Законом о компаниях. Тест инкорпорации (юридической регистрации в соответствии с законом) является основным для определения налогового резиденства. В качестве дополнительного используется тест местонахождения головного офиса и правления компании [^[95]].

Налогом на прибыль облагаются все доходы компании, полученные как на территории Великобритании, так и за ее пределами.

Облагаемый доход компаний исчисляется путем вычета из валового дохода компании всех разрешенных расходов. Вычету подлежат [^[96]]:

— текущие расходы (аренда, стоимость ремонта, расходы по модернизации, платежи разного характера, налоговые штрафы и т.д.);

— компенсационные платежи при увольнении рабочих, затраты на техническую и профессиональную переподготовку кадров, премии и подарки;

— расходы на юридическое обслуживание и оплату услуг по бухучету, транспортные расходы;

— лицензионные и подобные им платежи;

— расходы на заработную плату сотрудникам;

— расходы на электроснабжение, газ, водоснабжение, освещение, отопление и т.д.;

— взносы и пожертвования в благотворительные фонды.

До 1 апреля 2016 года ставка по налогу на прибыль корпораций была прогрессивной и зависела от размера прибыли. До 2017 года действовала единая ставка в размере 20%, на сегодняшний день она составляет 19%. К 2020-му году Великобритания планирует снизить ставку по налогу на прибыль корпораций до 17% [^[97]].

Данное правило не распространяется, однако, на нефтеперерабатывающие и нефтедобывающие предприятия Северного моря. Для них действует прогрессивная налоговая ставка. Доходы до 300 000 фунтов стерлингов облагаются налогом по ставке в размере 19%, выше — по ставке 30% [^[98]].

Налоговый период по налогу на прибыль корпораций длится с 1 апреля текущего по 31 марта следующего года.

Взносы и отчисления на социальное страхование (National Insurance Contributions).

В настоящее время взносы на социальное страхование уплачивают физические лица в возрасте от 16 до 60 (женщины) или 65 (мужчины) лет, которые имеют возможность работать на себя или на работодателя [^[99]]. В зависимости от типа занятости налогоплательщики разделяются на четыре класса:

1. Наемные рабочие, не достигшие пенсионного возраста, чья заработная плата превышает установленный недельный лимит, и работодатели. На 2017–2018 гг. сумма лимита составляла 157 фунтов стерлингов. Если доход физического лица не превышает установленный порог, ставка страхового взноса равна нулю. Недельная прибыль в размере от 157 до 866 фунтов стерлингов облагаются по ставке 12%, превышающая 866 фунтов стерлингов — по ставке 2%.
2. Самозанятые (предприниматели). Для этого класса установлен порог прибыли в 6 025 фунтов стерлингов в год. Если доход самозанятого лица превышает лимит, налоговая ставка составляет 2,85%. Для рыболовного промысла установлена ставка в 3,50%. Волонтеры уплачивают 5,65%.
3. Неработающие лица, осуществляющие добровольные взносы. Единая ставка этого класса налогоплательщиков составляет 14,25%.
4. Самозанятые лица с высоким уровнем дохода. Лицо, чья прибыль составляет менее 8 164 фунтов стерлингов освобождено от уплаты страхового взноса. Доходы свыше указанной суммы и до 45 000 фунтов стерлингов облагаются налогом по ставке 9%. Доходы, превышающие верхний предел прибыли, облагаются налогом по ставке 2% [^[100]].

Налог на добавленную стоимость (Value Added Tax) был введен в Великобритании в 1973 году. Налогоплательщиками являются лица, осуществляющие продажу товаров и услуг на территории Великобритании, а также экспортеры, если их объем продаж превышает 85 000 фунтов в год [^[101]].

С 4 января 2011 года ставка по данному налогу составляет 20%. Существует также пониженная ставка в размере 5%, которая распространяется на такие виды товаров, как топливо и энергия, детские автомобильные кресла, отдельные предметы санитарии и гигиены, препараты для отказа для курения и некоторые другие [^[102]].

Налогом на добавленную стоимость не облагаются товары первой необходимости, печатная продукция, детская одежда, лекарства, средства передвижения для инвалидов и некоторые другие группы товаров. Нулевая ставка действует также в отношении банковских, страховых, медицинских, образовательных и почтовых услуг [^[103]].

Акцизы (Excise Duties).

Акцизами в Великобритании облагаются три вида продукции: алкогольная, табачная и топливная.

Налогоплательщиками признаются лица, производящие и реализующие подакцизные товары.

Акциз на спиртные напитки и горючее взимается в твердых суммах с единицы товара (с литра). Так, ставка акцизов составляют: на бензин — от 0,2832 до 0,3314 фунтов стерлингов за 1 литр, на сигареты — 20 % розничной цены плюс 52,33 фунтов стерлингов за 1 000 штук, на спиртные напитки — 19,81 фунтов стерлингов за 1 л. чистого спирта [^[104]].

3.1.3. МЕСТНЫЕ НАЛОГИ ВЕЛИКОБРИТАНИИ

Налог на имущество (Council Tax).

Налогоплательщиками являются физические лица — собственники или арендаторы жилых помещений. Определение конкретного налогоплательщика осуществляется поэтапно. На первом этапе им признается собственник жилого помещения, проживающий в нем же. Второй этап — если собственники не проживает в помещении, то налогоплательщиком признается арендатор, субарендатор и так далее [^[105]].

Не подлежат налогообложению студенты, престарелые люди и инвалиды [^[106]].

Налоговой базой для исчисления взноса служит оценочная (близка к рыночной) стоимость недвижимости. Для расчета прогрессивной процентной ставки муниципальное образование устанавливает интервалы стоимости имущества, в зависимости от которого варьируется процент взноса [^[107]].

Группа	Налоговая ставка по отношению к группе D	Интервал стоимости имущества (фунты стерлингов)
A	2/3	До 40 000
B	7/9	40 001–52 000
C	8/9	52 001–68 000
D	1	68 001–88 000
E	1 2/9	88 001–120 000
F	1 4/9	120 0001–160 000
G	1 2/3	160 001–320 000
H	2	Свыше 320 001

Таким образом, муниципалитет утверждает ставку только для имущества группы D. Ставки для остальных групп рассчитывается из представленного в таблице коэффициента.

Переоценка имущества проводится раз в пять лет.

Налог на деловую собственность (Business Rate).

Налогом на нежилую недвижимость облагаются собственники и арендаторы помещений, не использующихся для жилых целей.

Объектом налогообложения является недвижимость, используемая в коммерческих целях (магазины, офисы, склады, фабрики и т.д.).

Не подлежат налогообложению сельскохозяйственная земля и постройки на ней (исключая жилые здания), а также церкви [^[108]].

Налоговая база рассчитывается исходя и суммы годовой арендной платы за помещение. Организации уплачивают налог с применением к налоговой базе понижающих коэффициентов. В целом понижающий коэффициент в настоящее время составляет в Англии и Шотландии 46,2%, в Уэльсе — 44,6% [^[109]].

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА ЯПОНИИ. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА

Япония является одной из крупнейших экономик мира. ВВП по паритету покупательной способности этой страны по данным МВФ на 2017 год составил 5,6 триллионов долларов [^[110]].

Япония — унитарное государство, по форме правления является конституционной монархией. Высший орган государственной власти в стране — парламент. Номинальным главой государства является монарх — император Японии, фактическое же управление осуществляет Кабинет министров.

Несмотря на то, что Япония, по сути, является унитарным государством, исторически сложилось так, что местные власти обладают довольно широкой автономией, распространяющейся, в том числе, и на установление нецентрализованных налогов и сборов. Порядок местного налогового нормотворчества закреплен в Законе «О местном налогообложении», принятом 31 июля 1950 г. [^[111]]

При этом свобода местных налоговых органов ограничена жесткими принципами налоговой системы Японии:

— равенство обложения резидентов различных местных образований национальными и местными налогами;

— однозначность в распределении налоговых доходов между органами местного самоуправления;

— экономическая обоснованность налога с точки зрения национальных интересов [^[112]].

Налоговая система Японии включает в себя государственные налоги, налоги префектур и местные налоги. В Японии 47 префектур, объединяющих 3045 городов, поселков, районов, каждый из которых имеет свой самостоятельный бюджет [^[113]].

Автономия местных властей и высокая доля их налоговых доходов привела к тому, что доли центральных и местных налогов в консолидированном бюджете страны практически равны — 57% и 43% соответственно [^[114]]. Это обстоятельство очень сильно отличает Японию от других унитарных государств.

Основные поступления в бюджет страны обеспечивают подоходный налог (31%), налог на прибыль (21%) и НДС (22%) [^[115]] (Приложение 8. Структура доходов бюджетной системы Японии на 2016 год). Отличительной особенностью налоговой системы Японии по сравнению с другими унитарными государствами является также высокая доля доходов (14%) с налога на имущество.

Основными налогами в Японии являются:

— налог на прибыль корпораций;

— акцизы;

— налог на доходы физических лиц или подоходный налог;

— налог на имущество юридических и физических лиц;

— налог на наследование и дарение;

— таможенные пошлины;

— налог на добавленную стоимость;

— налог на проживание и др. [^[116]].

ГОСУДАРСТВЕННЫЕ НАЛОГИ ЯПОНИИ

Подоходный налог.

Данный вид налоговых сборов уплачивают физические лица — постоянные и временные резиденты Японии, а также нерезиденты страны в отношении доходов, полученных на ее территории.

Постоянное резидентство определяется по тесту домициля или физического пребывания. Другими словами, если лицо имеет гражданство Японии или постоянно проживает на территории страны, оно обязано уплачивать налог со всех своих доходов независимо от способа их получения. Эти же правила действуют в отношении лиц, проживающих в Японии более одного года [^[117]].

Временным резидентом признается физическое лицо, не имеющее гражданства и места жительства в стране, но находящееся не более пяти лет в совокупности в течение последних десяти лет на ее территории. Эти лица уплачивают налог с доходов, полученных в Японии, и с доходов от источников в других странах, но полученных в Японии (например, денежный перевод на счет в японском банке). Нерезиденты уплачивают налоги только с доходов от источников в Японии, полученных в текущем расчетном периоде [^[118]].

Подоходным налогом облагается заработная плата, доходы крестьян и лиц свободных профессий, доходы от недвижимости, дивиденды, проценты, пенсии, случайные заработки, бонусы, пособия и т.д. [^[119]].

Налогооблагаемый доход рассчитывается с учетом разрешенных вычетов, к числу которых (в зависимости от категории дохода) относятся расходы, необходимые для получения дохода (деловые и профессиональные издержки, расходы на получение дополнительного образования, на проезд до места работы и т. п.); расходы на оплату медицинских услуг, страховые взносы и т. п.; фиксированные вычеты (на ребенка, в связи со смертью супруга, стандартный личный вычет в размере 380 000 йен, вычет определенных доходов в виде процентов, дивидендов, пенсионного дохода и т. п.) [^[120]].

Кроме того, для предпринимателей, лиц, получающих доходы с недвижимости и лесного хозяйства и ведущих бухгалтерию по определенному стандарту, существует специальная система налогообложения по так называемой «синей декларации». Предоставление такой декларации дает весьма существенные привилегии налогоплательщику:

— право на вычет из налогооблагаемой базы расходов на поддержку членов семьи (в разумных пределах);

— специальное налоговое списание в большем размере, чем для остальных налогоплательщиков, уплачивающих налог с доходов от предпринимательской деятельности;

— более льготный учет убытков, невозвратных долгов, списания взносов на пенсионное страхование и т.д. [^[121]]

С 2008 года в Японии действует прогрессивная ставка для подоходного налога [^[122]] (Приложение 9. Ставки подоходного налога и размер налоговых вычетов в Японии). В зависимости от суммы налогооблагаемого дохода физического лица она колеблется в пределах от 5% до 45%.

Налог на прибыль организаций.

Налог на прибыль уплачивают все организации различных организационно-правовых форм, а также фонды и другие организации, ассоциации, фонды, не имеющие статуса юридического лица. Все государственные структуры, такие как Кабинет министров, муниципалитеты и префектуры освобождены от уплаты налога. Корпорационным налогом не облагаются также государственные корпорации, учрежденные органами государственной власти и властями местного самоуправления [^[123]].

Объектом обложения является прибыль, полученная в результате ежегодной деятельности налогоплательщика (далее — обычная прибыль); прибыль, образующаяся при ликвидации организации; балансовый остаток пенсионных фондов. Налоговая база рассчитывается отдельно по каждому виду прибыли [^[124]].

Налогооблагаемая база по обычной прибыли представляет собой доходы налогоплательщика, уменьшенные на сумму расходов. Так, для целей налогообложения в доходы не включается прибыль от переоценки активов; возврат налога на прибыль и местных налогов; 50 % (при определенных условиях — 100 %) полученных дивидендов за вычетом части процентов, уплаченных по заемным средствам.

Налог взимается по следующим ставкам [^[125]]:

1. Обычная прибыль:

— организации с капиталом более 100 миллионов йен уплачивают налог по ставке 23,2 %;

— для организаций с капиталом менее 100 миллионов йен действует пониженная ставка в размере 15 %, если их доход не превышает 8 млн. йен; для дохода свыше 8 млн. йен применяется стандартная ставка 23,2 %.

2. Прибыль организаций, предоставляющих государственные услуги, облагается по ставке 15 %.

3. Остаток по пенсионному фонду облагается по ставке 1 % (применяется всеми организациями, занимающимися пенсионным страхованием).

После расчета налога его сумма может быть уменьшена на величину разрешенных налоговых кредитов, к которым относятся:

— налоги, уплаченные при выплате дивидендов, процентов и т. п.;

— налоги, уплаченные с доходов отечественной компании за рубежом [^[126]].

Налог на добавленную стоимость.

Был введен в Японии относительно недавно — 1 апреля 1989 года — и именуется налогом на потребление. Взнос предполагает зачет налога, уплаченного при приобретении товарно-материальных ценностей, работ, услуг, используемых в деятельности плательщика [^[127]].

Налог уплачивается на различных стадиях производства и реализации товаров, но облагается лишь добавленная стоимость. Выделение добавленной стоимости в каждом звене производства и реализации позволяет:

— четко разграничивать все элементы цены товара, что способствует снижению издержек производства;

— получать сведения о темпах оборачиваемости промышленного и торгового капитала в процессе расчетов по налогу, что облегчает задачи макроэкономического программирования;

— получать доходы в государственный бюджет еще до реализации товара населению — единственному и конечному плательщику полной суммы налога [^[128]].

От обложения освобождаются операции по продаже и аренде земли; продаже ценных бумаг и средств платежа; финансовые операции; продажа почтовых марок и почтовые денежные переводы; медицинские услуги; благотворительность и т. п.

Ставка, по которой налог поступает в бюджет центрального правительства, составляет 6,3 %. К этой ставке прибавляется еще 1,7 процентных пункта, по которым налог поступает в бюджеты местных властей. Таким образом, общая ставка налога составляет 8% (10% с 1 октября 2019 г.) [^[129]].

НАЛОГИ ПРЕФЕКТУР И МУНИЦИПАЛИТЕТОВ В ЯПОНИИ

В префектурах взимаются налоги:

— на проживание в префектуре;

— на предприятия;

— на потребление;

— на приобретение недвижимости;

— на недвижимость.

Среди муниципальных также можно назвать налоги на проживание, имущество, землю, минеральное топливо, акцизы [^[130]].

Налог на проживание в префектуре взимается с юридических и физических лиц и фактически представляет собой подоходный налог. Налогом облагаются лица, проживающие или ведущие предпринимательскую деятельность на территории префектуры. В качестве объектов налогообложения выступают: основной доход, процентный доход налогоплательщика и дивиденды. Также ежегодно взимается фиксированная сумма в сумме 1000 йен из расчета на одного налогоплательщика [^[131]]. Эту сумму обязаны уплачивать, в том числе и нерезиденты, если они временно работают на территории префектуры.

Фиксированная ежегодная сумма налогового взноса для организаций колеблется в пределах от 20000 до 800000 йен и зависит от размера капитала компании.

Ставки по налогу на проживание в префектуре формируются аналогично ставкам индивидуального подоходного налога. Основной доход облагается по ставке 4% для физических лиц и 5% для организаций [^[132]]. Проценты и дивиденды облагаются по ставке 5%.

Муниципальный налог на проживание отличается от префектурного расчетом налогооблагаемой базы, поскольку муниципалитеты имеют больше полномочий в области налогового нормотворчества. Ставка по налогу на проживание в муниципалитете для физических лиц составляет 6%. Организации уплачивают налог по прогрессивной ставке, предельная величина которой составляет 14,7%.

Налог на предприятия уплачивают организации, которые осуществляют определенные виды деятельности на территории префектуры. В качестве объекта обложения налогом выступает доход плательщика, к которому прибавляются суммы выплаченной заработной платы и компенсаций, чистых процентов и дивидендов, чистого прироста стоимости капитала. Далее полученная сумма корректируется с учетом разрешенных вычетов [^[133]].

Налоговые ставки по данному виду налога являются прогрессивными и высчитываются в зависимости от вида деятельности (для физических лиц), вида и размера облагаемого дохода (для организаций). Физические лица уплачивают налог по ставке в размере от 3 до 5%, организации — от 0,2 до 5,3% [^[134]].

Налог на имущество юридических и физических лиц уплачивается по единой ставке, не превышающей 1,4% от стоимости имущества [^[135]].

Налог на наследование и дарение соответственно взимается при передаче собственности в дар или по завещанию.

Ставки налога на наследование прогрессивные и увеличиваются на 20% для наследников, которые не являются детьми, родителями, братьями и сестрами. Однако общая ставка налога не может превышать 75% фактической доли наследника. Оценка собственности производится по текущим рыночным ценам или по цене приобретения. От уплаты налога освобождается собственность, завещанная благотворительным, религиозным, научным, государственным и общественным организациям [^[136]].

Префектуры и муниципалитеты взимают различные виды акцизов (на алкоголь, табак и т.д.), а также налоги на использование товаров и на разрешение на их использование [^[137]]. К таким налогам относятся в частности:

— налог на месторождение, который уплачивают собственники прав на разработку месторождений и добычу полезных ископаемых. Ставка по налогу высчитывается префектурой, исходя из размера площади месторождения;

— транспортный налог;

— налог на легковые автомобили;

— охотничий сбор;

— налог на топливо и т.д.

Резюмируя вышеизложенное можно отметить, что схема построения налоговой системы унитарной страны базируется в первую очередь на ее государственном строе. В отличие от федераций, унитарный строй предусматривает целостность территории, где муниципалитеты полностью подчинены центральной власти. Это отражается и на формировании налоговой системы. В унитарных государствах действует только два типа налогов — центральные и местные, которые формируют национальный бюджет. Необходимо отметить, что доли центральных и местных поступлений в бюджет в унитарных государствах практически равны, что позволяет утверждать о самоокупаемости подчиненных центру земель. Кроме того, налоговые системы унитарных стран, хотя и используют в расчетах прогрессивные ставки, все же обладают большей прозрачностью и ясностью в отличие от многоступенчатых налоговых сборов федеративных государств.

Необходимо также отметить стремление правительств унитарных государств к реформированию налоговых систем, уменьшению налоговых ставок, а также увеличению налоговых льгот для плательщиков. Основной отличительной особенностью построения налоговой системы унитарного государства следует назвать грамотное распределение средств центрального бюджета между всеми областями, что способствует экономическому выравниванию регионов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В работе были рассмотрены принципы построения и функционирования налоговых систем развитых стран с разным государственным строем.

Несмотря на то, что основы формирования налоговой системы различных стран во многом схожи, все же прослеживаются существенные отличия в организации, администрировании и видах налоговых взносов федеративных и унитарных государств.

Налоговые системы федеративных государств были рассмотрены на примере США и ФРГ. Порядок организации налоговых систем данных стран базируется на принципах единства законодательной власти, четкого разделения бюджетов и справедливости взимания налога (что означает соразмерность налогового взноса доходу налогоплательщика). Приоритетом налогового нормотворчества в федеративных государствах обладает центральная власть. Налоги устанавливаются и администрируются на федеральном уровне. При этом местные власти также имеют большую свободу в области налогового нормотворчества, что обусловлено историческим аспектом формирования государственности этих стран. Многие виды федеральных налогов собираются также на местном уровне по пониженной ставке. Кроме того отдельные регионы вправе устанавливать свои виды налоговых сборов, если они не будут противоречить федеральному закону. Такая ситуация отчетливее всего прослеживается в налоговой системе США, где штаты обладают значительным суверенитетом.

Необходимо отметить также, что трехуровневая система формирования федерального бюджета (федеральные, региональные и местные налоги) усложняет порядок исчисления налогов для плательщиков, а также их грамотное распределение и контроль уплаты. Однако в ФРГ данную проблему смогли решить, используя принцип четкого разделения бюджетов. Налоговые взносы жителей Германии формируют 90% федерального бюджета, из которого средства ранжируются по многоступенчатой системе между бюджетами различных уровней. Таким образом, в ФРГ происходит экономическое выравнивание регионов.

Налоговые системы унитарных государств были рассмотрены на примере Великобритании и Японии. Унитарные государства также руководствуются принципами единства законодательной власти и четкого разделения бюджетов. В отличие от налоговых систем федераций, в унитарных государствах разделяются лишь два вида бюджетов — центральный и местный. Законодательная власть в области налогообложения принадлежит центру, местные налоги устанавливаются на уровне муниципалитетов, чье нормотворчество жестко ограничено законом о налогах и сборах. Тем не менее есть и существенные отличия в построении налоговых систем унитарных государств, обусловленные историческим аспектом. Так в Японии, несмотря на государственный строй, префектуры и муниципалитеты имеют большую свободу, нежели в Великобритании. Данное обстоятельство послужило тому, что поступления от государственных и местных налогов в консолидированный бюджет Японии практически равны. В Великобритании при этом основу федерального бюджета формируют по большей части центральные налоги.

Можно сделать вывод, что налоговые системы как федеративных, так и унитарных государств строятся на единых принципах и имеют много общего в области формирования и уплаты налоговых взносов. Бюджеты развитых стран формируются в основном за счет поступления от подоходных налогов, налогов на имущество, НДС и отчислений на социальную защиту. Уплата налога и расчет облагаемого доха происходит по схожим схемам. Кроме того, в каждой из рассмотренных стран соблюдается принцип справедливости налогообложения, который выражается в использовании прогрессивных налоговых ставок для физических и юридических лиц с различным уровнем дохода.

Исходя из тенденций к перерасчету налоговых ставок и платежей, можно сделать вывод, что политика развитых стран направлена в основном на упрощение налоговых расчетов и уменьшение налоговой нагрузки на население. Об этом говорят в частности, проведенные в недавнем времени реформы налоговых систем, в результате которых были значительно снижены налоговые ставки по основным видам платежей.

Некоторая унификация налоговых систем развитых стран прослеживается также в использовании налоговых поступлений для вмешательства государства в социальное, хозяйственное и экономическое развитие страны. Доходы центрального бюджета зарубежных стран равномерно распределяются для создания экономического равновесия во всех сферах деятельности, социальной поддержки населения, развития малого и среднего бизнеса и т.д. Необходимо также отметить разветвленную систему налоговых льгот, значительно снижающую налоговую нагрузку на все слои населения.

БИБЛИОГРАФИЯ

Александров И. М. Налоговые системы России и зарубежных стран — М.: Боратор-Пресс, 2011. — 192 с.

Корнилов В. Н. Изменения в налоговом законодательстве Великобритании // Налоговед. — 2010 — № 6 — С. 68–78.

Косов М. Е. Особенности налоговых систем развитых стран // Вестник Московского университета МВД России. — 2010 — № 2 — С. 44–48.

Мещерякова О. В. Налоговые системы развитых стран мира: Справочник / Ольга Мещерякова. — М.: Фонд «Правовая культура», 1995. — 239 с.

Налоговая система Германии // URL: http://worldtaxes.ru/nalogi-v-evrope/nalogovaya-sistema-germanii/ (дата обращения: 06.06.2019).

Налоговое право зарубежных стран : учеб. пособие / Н. П. Лазарева — Хабаровск : Изд-во Тихоокеан. гос. ун-та, 2014. — 174 с.

Налоговое право США. Терминология / Толстопятенко Г. П., Федотова И. Г. — М.: Анкил, 1996. — 272 с.

Налоговые системы зарубежных стран: учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры / Л. Н. Лыкова, И. С. Букина. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — 309 с. — Серия: Бакалавр и магистр. Академический курс.

Налоговые системы зарубежных стран: учебно-практическое пособие / Е. Б. Шувалова, В. В. Климовицкий, А. М. Пузин. — М.: Изд. центр ЕАОИ, 2010. — 134 с.

Независимый налоговый фонд США // URL: http://taxfoundation.org/ (дата обращения 06.06.2019).

Официальный информационный ресурс по надбавке солидарности // URL: http://solidaritätszuschlag.info/ (дата обращения: 13.06.2019).

Официальный сайт Службы внутренних доходов США // URL: http://www.irs.gov. (дата обращения: 06.05.2019).

A Survey of the UK Tax System. November 2016. — Institute for Fiscal Studies. — 66 p.

1. Blue return system // URL: http://www.nta.go.jp/english/taxes/individual/12010.htm (дата обращения: 08.06.2019).

Budget 2018: overview of tax legislation and rates (OOTLAR). Annex A: rates and allowances. — 36 p.

Comprehensive Handbook of Japanese Taxes. 2010. — Tax Bureau, Ministry of Finance. — 438 p.

1. Council Taxbase 2015 in England // URL: https://www.gov.uk/government/statistics/council-taxbase-2015-in-england (дата обращения: 06.06.2019).

Der bundesstaatliche Finanzausgleich. — 09.05.2019. — 6 s.

Documents of American History. Ed. by H. Commager. — N. Y., 1945. — 1416 p.

Einkommensteuergesetz (EStG). § 15 Einkünfte aus Gewerbebetrieb // URL: http://www.gesetze-im-internet.de/estg/__15.html (дата обращения: 07.06.2019).

Einkommensteuergesetz (EStG). § 9 Werbungskosten // URL: http://www.gesetze-im-internet.de/estg/__9a.html (дата обращения: 06.06.2019).

Erbschaftsteuer- und Schenkungsteuergesetz (ErbStG) // URL: http://www.gesetze-im-internet.de/erbstg_1974/index.html (дата обращения: 07.06.2019).

Grundsteuergesetz (GrStG) // URL: http://www.gesetze-im-internet.de/grstg_1973/BJNR109650973.html (дата обращения: 07.06.2019).

Human Development Indices and Indicators. 2018 Statistical Update. — UNDP. N.Y., 2018. — 123 p.

Income tax and special income tax for reconstruction guide (for aliens). — 2017 — 72 p.

Instructions for Form 4626, Alternative Minimum Tax — Corporations // URL: https://www.irs.gov/instructions/i4626 (дата обращения: 06.06.2019).

International Monetary Fund, World Economic Outlook Database, November 2017: Nominal GDP list of countries. Data for the year 2017 // URL: http://www.imf.org (дата обращения: 07.06.2019).

OECD Statistics // URL: http://stats.oecd.org. (дата обращения: 07.06.2019).

Outline of Corporation Income Tax — National Tax Agency. Japan — 7 p.

Social Security Administration Publication No. 05-10043-RU. — March 2018. — Medicare. — Medicare (Russian) — 11 p.

1. Tax and tax credit rates and thresholds for 2017–18 // URL: https://www.gov.uk/government/publications/tax-and-tax-credit-rates-and-thresholds-for-2017-18/tax-and-tax-credit-rates-and-thresholds-for-2017-18#fn:13 (дата обращения: 10.06.2019)
2. Tax on the income of an individual as a non-resident in Japan for tax purposes // URL: http://www.nta.go.jp/english/taxes/individual/12006.htm (дата обращения: 08.06.2019).

Taxation and investment in Japan 2017 — Deloitte Touche Tohmatsu Limited. — 36 p.

Umsatzsteuergesetz (UStG) // URL: http://www.gesetze-im-internet.de/ustg_1980/BJNR119530979.html (дата обращения: 07.06.2019).

1. US Corporation Income Tax Return / Instructions for Form 1120 // URL: https://www.irs.gov/forms-pubs/about-form-1120 (дата обращения: 15.05.2019).

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Доля налоговых поступлений в федеральный бюджет США

Рассчитано по данным OECD. Revenue Statistics // URL: http://stats.oecd.org/ (дата обращения: 06.05.2018).

Приложение 2

Структура и виды налогов США

Федеральные налоги	Налоги штатов	Местные налоги
Подоходный налог	Подоходный налог	Подоходный налог
Налог на прибыль корпораций	Налог на прибыль корпораций	Налог на прибыль корпораций
Налог на социальное страхование	Акцизы	Акцизы
Акцизы	Налог на наследование и дарение	Налог на наследование и дарение
Таможенные пошлины	Поимущественные налоги	Поимущественные налоги
Налоги на наследство и дарение	Налог с продаж	Налог с продаж
	Налог с владельцев автотранспорта	Экологические налоги

Александров И. М. Налоговые системы России и зарубежных стран — М.: Боратор-Пресс, 2011. — С. 225.

Приложение 3

Ставки налога на прибыль корпораций в США до 2018 года

Минимальный размер налоговой базы, долл.	Максимальный размер налоговой базы, долл.	Расчет налога
0	50 000	15 % от суммы налоговой базы
50 001	75 000	7500 долл. + 25 % от суммы свыше 50 000 долл.
75 001	100 000	13 750 долл. + 34 % от суммы свыше 75 000 долл.
100 001	335 000	22 250 долл. + 39 % от суммы свыше 100 000 долл.
335 001	10 млн	113 900 долл. + 34 % от суммы свыше 335 000 долл.
10 000 001	15 млн	3 400 000 + 35 % от суммы свыше 10 млн долл.
15 000 001	18 333 333	5 150 000 долл. + 38 % от суммы свыше 15 млн долл.
18 333 334	—	35 % от суммы налоговой базы

US Corporation Income Tax Return / Instructions for Form 1120 // URL: https://www.irs.gov/forms-pubs/about-form-1120 (дата обращения: 15.05.2019).

Приложение 4

Структура налоговой системы Германии

Налоговые системы зарубежных стран: учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры / Л. Н. Лыкова, И. С. Букина. — 3-е изд., перераб. и доп. — Москва: Издательство Юрайт, 2019. — С. 105.

Приложение 5

Структура налоговых поступлений в бюджет Германии на 2016 год

Рассчитано по данным OECD. Stat. URL: https://stats.oecd.org./

Приложение 6

Структура налоговых доходов бюджета Великобритании

Рассчитано по данным Revenue statistics OECD. URL: http://stats.oecd.org/ (дата обращения: 07.06.2019).

Приложение 7

Порядок расчета индивидуального подоходного налога в Великобритании

Налоговые системы зарубежных стран: учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры / Л. Н. Лыкова, И. С. Букина. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — Серия: Бакалавр и магистр. Академический курс. — С. 141.

Приложение 8

Структура доходов бюджетной системы Японии на 2016 год

Рассчитано по: Revenue Statistics OECD // URL: http://stats.oecd.org (дата обращения: 07.06.2019).

Приложение 9

Ставки подоходного налога и размер налоговых вычетов в Японии

Налогооблагаемый доход, йены	Ставка налога, %
От 1000 до 1 949 000	5 %
От 1 950 000 до 3 299 000	97 500 йен + 10 % от суммы, превышающей 1 950 000
От 3 300 000 до 6 949 000	427 500 йен + 20 % от суммы, превышающей 3 300 000
От 6 950 000 до 8 999 000	636 000 йен + 23 % от суммы, превышающей 6 950 000
От 9 млн до 17 999 000	1 536 000 йен + 33 % от суммы, превышающей 9 млн
От 18 млн до 39 999 000	2 795 000 йен + 40 % от суммы, превышающей 18 млн
Свыше 40 млн	4 796 000 йен + 45 % от суммы, превышающей 40 млн

Income tax and special income tax for reconstruction guide (for aliens). — 2017 — S. 51. // URL: http://www.nta.go.jp/english/taxes/individual/pdf/a-18.pdf (дата обращения: 08.06.2019).

1. Финансово-кредитный энциклопедический словарь. — М.: Финансы и статистика. Под общ. ред. А. Г. Грязновой. 2002. — С. 607. ↑

2. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-практическое пособие / Е. Б. Шувалова, В. В. Климовицкий, А. М. Пузин. — М.: Изд. центр ЕАОИ, 2010. — С. 6–9. ↑

3. Косов М. Е. Особенности налоговых систем развитых стран // Вестник Московского университета МВД России. — 2010 — № 2 — С. 46. ↑

4. A Survey of the UK Tax System. Updatet by Thomas Pope and Tom Waters. — Institute for Fiscal Studies. — November. 2016. — P. 6. ↑

5. Allgemeines Steuerrecht. Prof. Dr. Klaus-Dieter Drüen. — ALPMANN UND SCHMIDT Juristische Lehrgӓnge Verlagsges. mbH & Co. KG. 2017. — S. 7. ↑

6. Налоговые системы зарубежных стран: учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры / Л. Н. Лыкова, И. С. Букина. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — С. 27. ↑

7. Налоговые системы зарубежных стран: учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры / Л. Н. Лыкова, И. С. Букина. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — Серия: Бакалавр и магистр. Академический курс. — С. 27. ↑

8. Александров И. М. Налоговые системы России и зарубежных стран — М.: Боратор-Пресс, 2011. — С. 24. ↑

9. Смит А. Исследования о природе и причинах богатства народов — М.: Эксмо, 2016. — С. 1056. ↑

10. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-практическое пособие / Е. Б. Шувалова, В. В. Климовицкий, А. М. Пузин. — М.: Изд. центр ЕАОИ, 2010. — С. 8–9. ↑

11. Александров И. М. Налоговые системы России и зарубежных стран — М.: Боратор-Пресс, 2011. — С. 24. ↑

12. Налоговое право зарубежных стран : учеб. пособие / Н. П. Лазарева — Хабаровск : Изд-во Тихоокеан. гос. ун-та, 2014. — С. 29. ↑

13. Александров И. М. Налоговые системы России и зарубежных стран — М.: Боратор-Пресс, 2011. — С. 31. ↑

14. Финансово-кредитный энциклопедический словарь. — М.: Финансы и статистика. Под общ. ред. А. Г. Грязновой. 2002. С. 1111. ↑

15. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-практическое пособие / Е. Б. Шувалова, В. В. Климовицкий, А. М. Пузин. — М.: Изд. центр ЕАОИ, 2010. — С. 8. ↑

16. Налоговые системы зарубежных стран: учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры / Л. Н. Лыкова, И. С. Букина. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — Серия: Бакалавр и магистр. Академический курс. — С. 47. ↑

17. Александров И. М. Налоговые системы России и зарубежных стран — М.: Боратор-Пресс, 2011. — С. 224. ↑

18. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-практическое пособие / Е. Б. Шувалова, В. В. Климовицкий, А. М. Пузин. — М.: Изд. центр ЕАОИ, 2010. — С. 88. ↑

19. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-практическое пособие / Е. Б. Шувалова, В. В. Климовицкий, А. М. Пузин. — М.: Изд. центр ЕАОИ, 2010. — С. 89–90. ↑

20. Финансово-кредитный энциклопедический словарь. — М.: Финансы и статистика. Под общ. ред. А. Г. Грязновой. 2002. — С. 623. ↑

21. Перечень приводится по: Налоговое право США. Терминология / Толстопятенко Г. П., Федотова И. Г. — М.: Анкил, 1996. — С. 9–12. ↑

22. Налоговые системы зарубежных стран: учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры / Л. Н. Лыкова, И. С. Букина. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — Серия: Бакалавр и магистр. Академический курс. — С. 47. ↑

23. Рассчитано по данным OECD. Revenue Statistics // URL: http://stats.oecd.org/ (дата обращения: 06.05.2018). ↑

24. Александров И. М. Налоговые системы России и зарубежных стран — М.: Боратор-Пресс, 2011. — С. 225. ↑

25. Рассчитано по данным OECD. Revenue Statistics // URL: http://stats.oecd.org/ (дата обращения: 06.05.2019) ↑

26. Официальный сайт Службы внутренних доходов США // URL: http://www.irs.gov. (дата обращения: 06.05.2019). ↑

27. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-практическое пособие / Е. Б. Шувалова, В. В. Климовицкий, А. М. Пузин. — М.: Изд. центр ЕАОИ, 2010. — С. 92 ↑

28. Налоговые системы зарубежных стран: учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры / Л. Н. Лыкова, И. С. Букина. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — Серия: Бакалавр и магистр. Академический курс. — С. 49–50. ↑

29. Александров И. М. Налоговые системы России и зарубежных стран — М.: Боратор-Пресс, 2011. — С. 226. ↑

30. Мещерякова О. В. Налоговые системы развитых стран мира: Справочник / Ольга Мещерякова. — М.: Фонд «Правовая культура», 1995. — С. 25. ↑

31. Александров И. М. Налоговые системы России и зарубежных стран — М.: Боратор-Пресс, 2011. — С. 226. ↑

32. Налоговые системы зарубежных стран: учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры / Л. Н. Лыкова, И. С. Букина. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — Серия: Бакалавр и магистр. Академический курс. — С. 59. ↑

33. US Corporation Income Tax Return / Instructions for Form 1120 // URL: https://www.irs.gov/forms-pubs/about-form-1120 (дата обращения: 15.05.2019). ↑

34. Александров И. М. Налоговые системы России и зарубежных стран — М.: Боратор-Пресс, 2011. — С. 226. ↑

35. Instructions for Form 4626, Alternative Minimum Tax — Corporations // URL: https://www.irs.gov/instructions/i4626 (дата обращения: 06.06.2019). ↑

36. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-практическое пособие / Е.Б. Шувалова, В.В. Климовицкий, А.М. Пузин. — М.: Изд. центр ЕАОИ, 2010. — С. 97. ↑

37. Social Security Administration Publication No. 05-10043-RU. — March 2018. — Medicare. — Medicare (Russian) — P. 1. ↑

38. Documents of American History. Ed. by H. Commager. — N. Y., 1945. — P. 506–512. ↑

39. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-практическое пособие / Е. Б. Шувалова, В. В. Климовицкий, А. М. Пузин. — М.: Изд. центр ЕАОИ, 2010. — С. 97–98. ↑

40. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-практическое пособие / Е. Б. Шувалова, В. В. Климовицкий, А. М. Пузин. — М.: Изд. центр ЕАОИ, 2010. — С. 98. ↑

41. Александров И. М. Налоговые системы России и зарубежных стран — М.: Боратор-Пресс, 2011. — С. 227. ↑

42. Независимый налоговый фонд США // URL: http://taxfoundation.org/ (дата обращения 06.06.2019). ↑

43. Налоговые системы зарубежных стран: учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры / Л. Н. Лыкова, И. С. Букина. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — Серия: Бакалавр и магистр. Академический курс. — С. 66. ↑

44. Региональный подоходный налог не взимается на Аляске, во Флориде, Неваде, Южной Дакоте, Техасе, Вашингтоне и Вайоминге ↑

45. Александров И. М. Налоговые системы России и зарубежных стран — М.: Боратор-Пресс, 2011. — С. 227. ↑

46. Налоговые системы зарубежных стран: учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры / Л. Н. Лыкова, И. С. Букина. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — Серия: Бакалавр и магистр. Академический курс. — С. 66. ↑

47. Александров И. М. Налоговые системы России и зарубежных стран — М.: Боратор-Пресс, 2011. — С. 227. ↑

48. Мещерякова, О. В. Налоговые системы развитых стран мира: Справочник / Ольга Мещерякова. — М.: Фонд «Правовая культура», 1995. — С. 40. ↑

49. Human Development Indices and Indicators. 2018 Statistical Update. — UNDP. — N.Y., 2018. — S. 22. ↑

50. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-практическое пособие / Е. Б. Шувалова, В. В. Климовицкий, А. М. Пузин. — М.: Изд. центр ЕАОИ, 2010. — С. 103–104. ↑

51. Налоговые системы зарубежных стран: учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры / Л. Н. Лыкова, И. С. Букина. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — Серия: Бакалавр и магистр. Академический курс. — С. 105. ↑

52. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-практическое пособие / Е. Б. Шувалова, В. В. Климовицкий, А. М. Пузин. — М.: Изд. центр ЕАОИ, 2010. — С. 104. ↑

53. Налоговая система Германии // URL: http://worldtaxes.ru/nalogi-v-evrope/nalogovaya-sistema-germanii/ (дата обращения: 06.06.2019). ↑

54. Рассчитано по данным OECD. Stat // URL: https://stats.oecd.org./ ↑

55. Налоговые системы зарубежных стран: учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры / Л. Н. Лыкова, И. С. Букина. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — Серия: Бакалавр и магистр. Академический курс. — С. 104. ↑

56. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-практическое пособие / Е. Б. Шувалова, В. В. Климовицкий, А. М. Пузин. — М.: Изд. центр ЕАОИ, 2010. — С. 105. ↑

57. Александров И. М. Налоговые системы России и зарубежных стран — М.: Боратор-Пресс, 2011. — С. 213. ↑

58. Einkommensteuergesetz (EStG). § 9a Pauschbeträge für Werbungskosten // URL: http://www.gesetze-im-internet.de/estg/__9a.html (дата обращения: 06.06.2019). ↑

59. Einkommensteuergesetz (EStG). § 9 Werbungskosten // URL: http://www.gesetze-im-internet.de/estg/__9a.html (дата обращения: 06.06.2019). ↑

60. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-практическое пособие / Е. Б. Шувалова, В. В. Климовицкий, А. М. Пузин. — М.: Изд. центр ЕАОИ, 2010. — С. 105–106. ↑

61. Налоговые системы зарубежных стран: учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры / Л. Н. Лыкова, И. С. Букина. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — Серия: Бакалавр и магистр. Академический курс. — С. 109–110. ↑

62. Налоговые системы зарубежных стран: учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры / Л. Н. Лыкова, И. С. Букина. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — Серия: Бакалавр и магистр. Академический курс. — С. 110. ↑

63. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-практическое пособие / Е. Б. Шувалова, В. В. Климовицкий, А. М. Пузин. — М.: Изд. центр ЕАОИ, 2010. — С. 110 ↑

64. Официальный информационный ресурс по надбавке солидарности // URL: http://solidaritätszuschlag.info/ (дата обращения: 13.06.2019) ↑

65. Einkommensteuergesetz (EStG). § 15 Einkünfte aus Gewerbebetrieb // URL: http://www.gesetze-im-internet.de/estg/__15.html (дата обращения: 07.06.2019). ↑

66. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-практическое пособие / Е. Б. Шувалова, В. В. Климовицкий, А. М. Пузин. — М.: Изд. центр ЕАОИ, 2010. — С. 110 ↑

67. Налоговые системы зарубежных стран: учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры / Л. Н. Лыкова, И. С. Букина. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — Серия: Бакалавр и магистр. Академический курс. — С. 114. ↑

68. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-практическое пособие / Е. Б. Шувалова, В. В. Климовицкий, А. М. Пузин. — М.: Изд. центр ЕАОИ, 2010. — С. 110–111. ↑

69. Налоговые системы зарубежных стран: учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры / Л. Н. Лыкова, И. С. Букина. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2016. Серия: Бакалавр и магистр. Академический курс. — С. 113. ↑

70. Einkommensteuergesetz (EStG). § 15 Einkünfte aus Gewerbebetrieb // URL: http://www.gesetze-im-internet.de/estg/__15.html (дата обращения: 07.06.2019). ↑

71. Umsatzsteuergesetz (UStG). § 1 Steuerbare Umsätze // http://www.gesetze-im-internet.de/ustg_1980/BJNR119530979.html (дата обращения: 07.06.2019). ↑

72. Der bundesstaatliche Finanzausgleich. — 09.05.2019. S. 1–2. ↑

73. Налоговые системы зарубежных стран: учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры / Л. Н. Лыкова, И. С. Букина. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — Серия: Бакалавр и магистр. Академический курс. — С. 116. ↑

74. Umsatzsteuergesetz (UStG). Zweiter Abshnitt. Steuerbefreiungen und Steuervergütungen // URL: http://www.gesetze-im-internet.de/ustg_1980/BJNR119530979.html (дата обращения: 07.06.2019). ↑

75. Erbschaftsteuer- und Schenkungsteuergesetz (ErbStG) // URL: http://www.gesetze-im-internet.de/erbstg_1974/index.html (дата обращения: 07.06.2019). ↑

76. Налоговые системы зарубежных стран: учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры / Л. Н. Лыкова, И. С. Букина. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — Серия: Бакалавр и магистр. Академический курс. — С. 116–117. ↑

77. Александров И. М. Налоговые системы России и зарубежных стран — М.: Боратор-Пресс, 2011. — С. 214. ↑

78. Налоговые системы зарубежных стран: учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры / Л. Н. Лыкова, И. С. Букина. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — Серия: Бакалавр и магистр. Академический курс. С. 118. ↑

79. Grundsteuergesetz (GrStG) // URL: http://www.gesetze-im-internet.de/grstg_1973/BJNR109650973.html (дата обращения: 07.06.2019). ↑

80. Grundsteuergesetz (GrStG). § 28 Fälligkeit // URL: http://www.gesetze-im-internet.de/grstg_1973/BJNR109650973.html (дата обращения: 07.06.2019). ↑

81. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-практическое пособие / Е. Б. Шувалова, В. В. Климовицкий, А. М. Пузин. — М.: Изд. центр ЕАОИ, 2010. — С. 117. ↑

82. Налоговое право зарубежных стран : учеб. пособие / Н. П. Лазарева — Хабаровск : Изд-во Тихоокеан. гос. ун-та, 2014. — С. 51. ↑

83. Рассчитано по данным Revenue statistics OECD // URL: http://stats.oecd.org/ (дата обращения: 07.06.2019). ↑

84. Александров И. М. Налоговые системы России и зарубежных стран — М.: Боратор-Пресс, 2011. — С. 210. ↑

85. Мещерякова О. В. Налоговые системы развитых стран мира: Справочник / Ольга Мещерякова. — М.: Фонд «Правовая культура», 1995. — С. 174–175. ↑

86. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-практическое пособие / Е. Б. Шувалова, В. В. Климовицкий, А. М. Пузин. — М.: Изд. центр ЕАОИ, 2010. — С. 117–118. ↑

87. Налоговые системы зарубежных стран: учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры / Л. Н. Лыкова, И. С. Букина. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — Серия: Бакалавр и магистр. Академический курс. — С. 140. ↑

88. Налоговое право зарубежных стран : учеб. пособие / Н. П. Лазарева — Хабаровск : Изд-во Тихоокеан. гос. ун-та, 2014. — С. 52. ↑

89. Корнилов В. Н. Изменения в налоговом законодательстве Великобритании // Налоговед. — 2010 — № 6 — С. 68–77. ↑

90. Налоговые системы зарубежных стран: учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры / Л. Н. Лыкова, И. С. Букина. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — Серия: Бакалавр и магистр. Академический курс. — С. 139. ↑

91. Таблица составлена по данным сайта правительства Великобритании // URL: https://www.gov.uk/government/publications/tax-and-tax-credit-rates-and-thresholds-for-2017-18/tax-and-tax-credit-rates-and-thresholds-for-2017-18 (дата обращения: 08.06.2019). ↑

92. Официальный сайт правительства Великобритании // URL: https://www.gov.uk/government/publications/tax-and-tax-credit-rates-and-thresholds-for-2017-18/tax-and-tax-credit-rates-and-thresholds-for-2017-18 (дата обращения: 10.06.2019) ↑

93. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-практическое пособие / Е. Б. Шувалова, В. В. Климовицкий, А. М. Пузин. — М.: Изд. центр ЕАОИ, 2010. — С. 118. ↑

94. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-практическое пособие / Е. Б. Шувалова, В. В. Климовицкий, А. М. Пузин. — М.: Изд. центр ЕАОИ, 2010. — С. 120. ↑

95. Налоговые системы зарубежных стран: учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры / Л. Н. Лыкова, И. С. Букина. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — Серия: Бакалавр и магистр. Академический курс. — С. 143. ↑

96. Александров И. М. Налоговые системы России и зарубежных стран — М.: Боратор-Пресс, 2011. — С. 210. ↑

97. Budget 2018: overview of tax legislation and rates (OOTLAR). Annex A: rates and allowances. — S. 16. ↑

98. A Survey of the UK Tax System. — November 2016. Institute for Fiscal Studies. — S. 31 ↑

99. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-практическое пособие / Е. Б. Шувалова, В. В. Климовицкий, А. М. Пузин. — М.: Изд. центр ЕАОИ, 2010. — С. 123. ↑

100. Данные с сайта Правительства Великобритании // URL: https://www.gov.uk/government/publications/tax-and-tax-credit-rates-and-thresholds-for-2017-18/tax-and-tax-credit-rates-and-thresholds-for-2017-18#fn:13 (дата обращения: 10.06.2019) ↑

101. Налоговые системы зарубежных стран: учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры / Л. Н. Лыкова, И. С. Букина. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — Серия: Бакалавр и магистр. Академический курс. — С. 147. ↑

102. A Survey of the UK Tax System. — November 2016. Institute for Fiscal Studies. — S. 18. ↑

103. Налоговые системы зарубежных стран: учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры / Л. Н. Лыкова, И. С. Букина. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — Серия: Бакалавр и магистр. Академический курс. — С. 148. ↑

104. Корнилов В. Н. Изменения в налоговом законодательстве Великобритании // Налоговед — 2010 — № 6 — С. 77–78. ↑

105. Налоговые системы зарубежных стран: учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры / Л. Н. Лыкова, И. С. Букина. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — Серия: Бакалавр и магистр. Академический курс. — С. 151. ↑

106. Информация с сайта Правительства Великобритании // URL: https://www.gov.uk/government/statistics/council-taxbase-2015-in-england (дата обращения: 06.06.2019). ↑

107. A Survey of the UK Tax System. — November 2016. Institute for Fiscal Studies. — S. 33. ↑

108. Налоговое право зарубежных стран : учеб. пособие / Н. П. Лазарева — Хабаровск : Изд-во Тихоокеан. гос. ун-та, 2014. — С. 58. ↑

109. Налоговые системы зарубежных стран: учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры / Л. Н. Лыкова, И. С. Букина. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — Серия: Бакалавр и магистр. Академический курс. — С. 152. ↑

110. International Monetary Fund, World Economic Outlook Database, November 2017: Nominal GDP list of countries. Data for the year 2017 // URL: http://www.imf.org. (дата обращения: 07.06.2019). ↑

111. Налоговые системы зарубежных стран: учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры / Л. Н. Лыкова, И. С. Букина. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — Серия: Бакалавр и магистр. Академический курс. — С. 189. ↑

112. Comprehensive Handbook of Japanese Taxes. 2010 — Tax Bureau, Ministry of Finance. — S. 29. ↑

113. Налоговое право зарубежных стран : учеб. пособие / Н. П. Лазарева — Хабаровск : Изд-во Тихоокеан. гос. ун-та, 2014. — С. 59. ↑

114. OECD Statistics // URL: http://stats.oecd.org. (дата обращения: 07.06.2019). ↑

115. Рассчитано по: Revenue Statistics OECD // URL: http://stats.oecd.org (дата обращения: 07.06.2019). ↑

116. Александров И. М. Налоговые системы России и зарубежных стран — М.: Боратор-Пресс, 2011. — С. 236. ↑

117. Налоговые системы зарубежных стран: учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры / Л. Н. Лыкова, И. С. Букина. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — Серия: Бакалавр и магистр. Академический курс. — С. 189. ↑

118. Tax on the income of an individual as a non-resident in Japan for tax purposes // URL: http://www.nta.go.jp/english/taxes/individual/12006.htm (дата обращения: 08.06.2019). ↑

119. Александров И. М. Налоговые системы России и зарубежных стран — М.: Боратор-Пресс, 2011. — С. 237. ↑

120. Налоговые системы зарубежных стран: учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры / Л. Н. Лыкова, И. С. Букина. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — Серия: Бакалавр и магистр. Академический курс. — С. 189. ↑

121. Blue return system // URL: http://www.nta.go.jp/english/taxes/individual/12010.htm (дата обращения: 08.06.2019). ↑

122. Income tax and special income tax for reconstruction guide (for aliens). — 2017 — S. 51. ↑

123. Налоговые системы зарубежных стран: учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры / Л. Н. Лыкова, И. С. Букина. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — Серия: Бакалавр и магистр. Академический курс. — С. 194. ↑

124. Outline of Corporation Income Tax — National Tax Agency. Japan. — S. 3. ↑

125. Comprehensive Handbook of Japanese Taxes. 2010 — Tax Bureau, Ministry of Finance. — P. 102–103. ↑

126. Outline of Corporation Income Tax — National Tax Agency. Japan. — S. 2. ↑

127. Налоговые системы зарубежных стран: учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры / Л. Н. Лыкова, И. С. Букина. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — Серия: Бакалавр и магистр. Академический курс. — С. 196. ↑

128. Мещерякова О. В. Налоговые системы развитых стран мира: Справочник / Ольга Мещерякова. — М.: Фонд «Правовая культура», 1995. — С. 54–55. ↑

129. Taxation and investment in Japan 2017 — Deloitte Touche Tohmatsu Limited. — S. 23. ↑

130. Налоговые системы зарубежных стран: учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры / Л. Н. Лыкова, И. С. Букина. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — Серия: Бакалавр и магистр. Академический курс. — С. 197. ↑

131. Comprehensive Handbook of Japanese Taxes. 2010 — Tax Bureau, Ministry of Finance. — S. 241.. ↑

132. Александров И. М. Налоговые системы России и зарубежных стран — М.: Боратор-Пресс, 2011. — С. 236. ↑

133. Outline of Corporation Income Tax — National Tax Agency. Japan. — S. 4. ↑

134. Налоговые системы зарубежных стран: учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры / Л. Н. Лыкова, И. С. Букина. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — Серия: Бакалавр и магистр. Академический курс. — С. 198. ↑

135. Мещерякова О. В. Налоговые системы развитых стран мира: Справочник / Ольга Мещерякова. — М.: Фонд «Правовая культура», 1995. — С. 60. ↑

136. Александров И. М. Налоговые системы России и зарубежных стран — М.: Боратор-Пресс, 2011. — С. 237. ↑

137. Налоговые системы зарубежных стран: учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры / Л. Н. Лыкова, И. С. Букина. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — Серия: Бакалавр и магистр. Академический курс. — С. 198. ↑