Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговая система РФ и проблемы еe совершенствования (Налоги как фактор экономической и финансовой безопасности)

Содержание:

Введение

В сложившейся экономической ситуации в условиях низкого уровня собираемости налогов и сохраняющегося дефицита бюджета перед Российской Федерацией стоит задача изменения налоговой системы с целью повышения эффективности ее функционирования. С этой целью необходимо найти оптимальную модель организации налоговой системы страны, которая позволила бы с минимальными издержками увеличить объемы налоговых поступлений. Это объясняет актуальность выбранной темы.

В силу сложившихся негативных тенденций, санкций и финансового кризиса в российской экономике предприятия имеют высокую степень неопределенности в бизнесе и несут большие риски при осуществлении предпринимательской деятельности. Сложившаяся ситуация в экономике страны требует четкого подхода к планированию предпринимательской деятельности и выбору налогового режима. Для реализации своих целей предпринимателям необходимо разрабатывать несколько вариантов плановых решений. Одним из них является налоговая оптимизация, которая может быть достигнута в результате выбора оптимального налогового режима.

Таким образом, целью исследования является научный обзор налоговой системы РФ, возможных к применению на предприятиях налоговых режимов.

В соответствии с поставленной целью работы были сформулированы следующие задачи:

рассмотреть роль налогов в условиях рыночной экономики;
изучить современное состояние налоговой системы в Российской Федерации;
определить направления реформирования налоговой системы Российской Федерации.

Объект исследования налоговая система Российской Федерации.

Предмет исследования: особенности организации и функционирования налоговой системы в Российской Федерации.

Теоретической основой послужили работы отечественных и зарубежных ученых в области налогообложения, налоговых правоотношений, концепций функционирования налогового механизма.

Информационной базой выступили нормативно-правовые акты отечественной и зарубежных налоговых систем, официальная информация Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы РФ и Федеральной службы государственной статистики РФ.

1. Роль налогов в условиях рыночной экономики

1.1. Налоги как фактор экономической и финансовой безопасности

Возникновение налогов неразрывно связано с возникновением и развитием государства, для его развития, ему необходимы ресурсы, для этого были созданы налоги. Налог является одним из источников формирования государственных доходов. Сущность налогов менялась в зависимости от того как развивалось государство, это зависело от роста и потребностей государства. Таким образом, налог эволюционировал от простого платежа, имевший функцию случайного дохода государства, до основного финансового дохода государства. По данным Минфина на 2018 год, в первом полугодии в федеральный бюджет поступило 6,6 трлн руб. доходов. Из них налогов — 3,6 трлн руб., таможенных сборов — 2,3 трлн руб. [27] Что составляет примерно около 40 % налоговых доходов в Федеральный бюджет страны.

На сегодняшний день определение налога трактуется по-разному. Налоги являются правовой, экономической и финансовой категорией. Поэтому встречаются различные определения налогов. В соответствии со ст. 8 НК РФ под налогом понимается «обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взымаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований». [2]

Сама по себе, экономическая фикция налога отличается от других видов финансовых платежей. Налогам присущи следующие отличительные (специфические) черты:

- принудительный характер;

- законодательный характер;

- использование налогов на выполнение публичных функций государства;

- индивидуально безвозмездный характер.

Для рыночного хозяйства, важной экономической категорией, является налог. В процессе своей деятельности, субъекты рыночной экономики создают продукт, доход, который и формирует валовый внутренний продукт (ВВП). Уплачивая налог, хозяйствующий субъект передает часть своего дохода государству, из чего, впоследствии, и формируются доходы в бюджет страны. При помощи налогов формируется, устанавливается взаимосвязь между государством, физическими и юридическими лицами.

От правильности осуществления на практике, налоговой системы, в существующих экономических условиях страны, зависит эффективность работы хозяйствующих субъектов экономики, а также развитие предпринимательства и удовлетворение потребностей государства. Исходя из этого, логично было бы сказать, что на данном этапе развития страны, налоги и налоговая политика стала важнейшим объектом для реформирования. Налоговая политика, прежде всего, влияет на экономику государства, а правильное осуществление налоговой политики формирует экономическую безопасность страны. Значимость налогов для государства и формирования финансово-экономической безопасности состоит в самой структуре налогов. Налоги непрерывно связаны с формированием финансовых фондов, от которых, в свою очередь, и зависит осуществление государственных функций. Если рассматривать древнее государство, то главной функцией является обеспечение защиты, способность отражать внешние угрозы. Соответственно, формирование государством финансовых фондов, значит обеспечить содержание вооруженной силы страны.

На данный момент характер и вид угроз изменились, но роль налогов, участвующие в формировании финансовых фондов, осталась прежней, и более того, она усилилась. Нельзя сказать, что структура налоговой системы остается прежней, она просто перетекает из одного состояния в другое, как например, фискальная функция налоговой системы, аккумулирующая денежные средства в бюджете, для финансирования государственных расходов, направляемых на обеспечение безопасности государства. Но понятие безопасности можно трактовать по-разному. Его можно отнести к таким понятиям, как экономическая, финансовая, социальная, продовольственная, региональная безопасность. Из этого следует вывод, что фискальная политика должна рассматриваться намного шире, нежели, просто как одна из функций налоговой системы.

В современных экономических условиях, роль налогов и налоговой системы возрастает в разы, ведь это один из рычагов регулирования экономики. Обеспечение государством необходимые блага и услуги, по созданию и развитию, финансированию новых видов деятельности, для поднятия занятости и предоставления рабочих мест населению, а также обеспечение безопасности, предоставление правовой, медицинской и социальной защитой, все это зависит от масштабов налогового потенциала страны, а также адекватность налоговой политики. Налоговая система и налоговая политика, все это непрерывно связано, не только между интересами государства, но и между интересами граждан, предприятий, а также мелких предпринимателей. А также самым важным, для стабильного равновесия экономических отношений внутри государства, является экономическая безопасность. Это значит, что в налоговая система при помощи, которой аккумулируются денежные средства, поступающие в бюджет, должны, во-первых, полным образом выполнять функции страны, а во-вторых, при формировании налоговой политики, реально учитывать налоговый потенциал регионов.

Налоговая политика, одновременно выступающая фактором финансовой безопасности, должна, прежде всего, обеспечивать уровень экономического развития, создавать все необходимые условия для социально-экономической стабильности государства, а также ее регионов, и, конечно же, обеспечения безопасности от всех возможных экономических рисков.

Таким образом, налоговая система является одним из факторов в обеспечении финансовой безопасности страны. С одной стороны, налоговая система является рычагом воздействия государства на экономические процессы, протекающие внутри страны, а с другой, это метод взаимодействия и контроля государства над населением, а также хозяйствующими субъектами. Сама структура налога устроена так, что прослеживается зависимость между государством и населением. Роль налога состоит в том, чтобы получить доход в федеральный бюджет, для создания финансовых фондов, при помощи которых, государство осуществляет свои функций, обеспечивая достойную социальную и экономическую защиту своим гражданам. Обеспечение безопасности в налоговой сфере зависит от ее ситуации, на каком экономическом уровне развития она находиться на данный момент, обеспечения равновесия государственной власти. Состояние экономического кризиса или политических ошибок в управлении своей политической деятельности может привести к краху налоговой системы.

1.2. Функции налогов

На сегодняшний момент вопросы о функциях, свойственных налогам не утратили своей актуальности. Столкновения во мнениях обусловливаются структурой, объемом и толкованием налоговых функций. В большинстве случаев, авторы выделяют пять основных функций налога, а именно: фискальную, распределительную, поощрительную, контрольную и регулирующую функции. Такому мнению следуют М.О. Клейменова и А.В. Брызгалин [13]. Другие утверждают, что существуют экономическая и фискальная функции (В.М. Родионова). Некоторые ученые доказывают наличие контрольной и распределительной функций. (А.И. Худяков, М.Н. Бродский) [15]. Четвертые выделяют – производственную функцию.

По моему мнению, налогу свойственны две функции: фискальная, перераспределяющая денежные средства в бюджет, и обременительная, указывающая на количественную сторону налога. Необходимо признать, что авторы придают различное значение созвучным наименованиям налоговых функций. Противоречие находится в неправильном понимании определения «функция», а также его совмещение с термином – «роль».

Анализируя проблематику, связанную с функциями налога, налог целесообразно трактовать как обязательный и безвозмездный платеж, вносимый налогоплательщиком в бюджет государства, опираясь на внутреннюю конструкцию налога (объекта, субъекта налога, налоговой базы и т.д.). Функция реализуется в границах экономических отношений, являющихся составной частью предмета определенной категории.

Роль, по сравнению с функцией, охватывает своим вниманием объекты, которые располагаются за границами экономических отношений, которые создают данную экономическую категорию. Роль может обладать всевозможным смыслом, характером, сосредоточенностью, различной степенью выражения или воздействия. Ее можно квалифицировать, исходя из множества мнений субъектов экономики в различные исторические времена.

Наряду с фискальной целью, государство, посредством установления налогов, может также стремиться выполнить какие-то другие задачи, добавляя налогам дополнительные роли. Тем не менее, свойства налога не подвергаются изменениям, они лишь адаптируются для определенных задач, посредством использования их государством. Государство приспосабливает налог под различные экономические или социальные задачи. К примеру, при помощи прогрессивного налогообложения доходов, государство может содействовать выравниванию экономического неравенства.

Именно обременительная функция налога оказывает данное воздействие, потому как налоги в большинстве случаев являются дополнительными расходами для физических лиц и организаций. Они уводят денежные средства из оборота, путем увеличения цен на то или иное благо, ограничивая при этом интересы налогоплательщиков. В конечном счете, появятся изменения в прежней схеме распределения ресурсов. В соответствии со структурой налога и волей государства, итог воздействия обременительной функции на налог в большинстве случаев будет разным, так как налог играет каждый раз новую роль.

Уяснив смысл понятий роли и функции налогов, приступим к исследованию различных мнений, возникающих по поводу функций налогов. Отношения, связанные с принудительным изъятием части доходов физических лиц и организаций для формирования государственного бюджета, являются налогами как экономической категорией, поэтому следует говорит о существовании фискальной функции. При помощи фискальной функции осуществляется основное назначение налогов: мобилизация финансовых ресурсов государства для выполнения общегосударственных и целевых государственных программ.

Необходимо подчеркнуть, что значительных противоречий относительно фискальной функции нет. Впрочем, к примеру такие авторы, как (А.И. Худяков, М.Н. Бродский) называют фискальную функцию распределительной. Они рассматривают ее, как распределение и перераспределение объединенного социального продукта в интересах государства, посредством принудительного изъятия денежных средств у налогоплательщиков.[20. C. 66]. Не совсем точным было бы называть фискальную функцию распределительной, потому как понятие «распределение» трактуется как установление определенных пропорций, распределение целого на части, а также не называет того, что имеется ввиду, лишь формирование государственных доходов. Поэтому правильнее было бы назвать данную функцию - фискальной.

Другая функция налогов - распределительная (социальная), ее называют некоторые авторы. Распределительная функция означает переназначение социальных доходов между определенными категориями населения для того, чтобы устранить неравенство между ними. Добиться данной цели можно посредство предоставления субсидий или бесплатных государственных услуг в сфере образования или здравоохранения для незащищенных слоев населения, а равно как через наложение налогового бремени на более сильные категории граждан. Отдельные авторы относят социальную функцию к акцизам и прогрессивному налогообложению доходов.

Дифференциация такого рода функции является неточной. В этом случае существуют два неправильных умозаключения. Первое понимается как смешение понятий налогов и финансов. Второе возникает в итоге невозможности разделения таких терминов, как функция и роль. Основа первого заблуждения заключается в замене финансовыми отношениями, налоговых. Налоговые отношения - это экономические отношения, отвечающие за формирование и взимание налогов, тогда как финансы - это экономические отношения, которые устанавливают образование, распределение и использование фондов денежных средств различных экономических субъектов. В частности финансы реализуют распределительную функцию. Для осуществления налогами данной функции необходимо выполнение двух взаимозависимых процессов: поступление и расходование денежных средств. Тогда как действие налогов имеет ограничение мобилизации денежных средств на разных уровнях бюджета, а это в свою очередь область бюджетного планирования. Расходование или предоставление физическим лицам, или организациям денежных средств из бюджета реализуется с помощью других средств, например при помощи субсидий и дотаций, а не налогов. Необходимо подчеркнуть то, что понятие "распределение" значит дифференциацию целого (дохода) на отдельные части, которые в дальнейшем предназначаются для передачи определенным лицам на конкретные цели. В связи с этим гораздо правильнее утверждать то, что распределительную функцию осуществляют финансы, а не налоги.

Второй же недостаток связан с заменой понятия функции ролью. Абсолютно неправильно думать то, что социальная функция налогов выполняется путем взимания в большей степени денежных средств с обеспеченных слоев населения, нежели чем с малообеспеченного. Тем не менее, при применении прогрессивного метода налогообложения, определяя налоговые вычеты для малообеспеченных или включая специальный налог на предметы роскоши, появляется возможность снижения неравенства между определенными слоями населения. Хотелось бы признать, что при скрытой реальной заработной плате, прогрессивное подоходное налогообложение не может дать желаемого результата.

Устройство налогообложения, созданное государством, может выполнять не позитивную социальную роль, а отрицательную. История знает множество примеров, когда государство обеспечивало льготами или освобождало от уплаты налогов состоятельную часть населения, когда же малообеспеченное население облагалось налогами. Тогда налог дифференцировал слои населения. Так в России произошел народный бунт из-за введения в 1646г. акциза на соль. Текущий порядок формирования в России налога на доходы физических лиц и единого социального налога, преимущество косвенных налогов указывают на то, что названные налоги позволяют разделить доходы населения.

В данном случае целесообразно говорить не о функции налогов, а о их роли, потому как имеется ввиду конечный результат действия обременительной функции налога. Тем временем налог влияет на объекты, которые лежат за границами налоговых отношений, в частности на разделение доходов и экономическое положение населения. Исходя из этого, фиксированные налоги усиливают разделение доходов. К тому же характер и степень влияния налога на каждого субъекта разнообразна.

Следует отметить то, что функция является постоянной и однозначной, потому и налог выполняет социальную роль, а не функцию. Если функция прекращается со временем или же для нее не характерна большая часть налогов, то это не функция, а многообразная роль. Из этого следует, что формируя прогрессивную ставку, у налога возникает новое свойство и новая функция, до этого не встречающихся. Имеется также мнение, что учреждение акцизов определяется высокой платежеспособностью экономических субъектов, приобретающих облагаемые налогом товары, низкой эластичностью спроса на определенные товары и монополией государства, что предоставляет государству гарантированные доходы. Учреждая такие налоги, государство, стремится не к координации социально-экономических проблем, а в первую очередь к достижению фискальных целей.

Регулирующая функция - следующая, указанная у ряда авторов. Д.Г. Черник выделяет данную функцию в качестве основной.[15] Автор отмечает, что налоги являются конструкцией экономического влияния на общественное производство, его устройство и динамику, распределение производительных сил, ускорение научно-технического прогресса. Он считает, что налоги стимулируют, или же наоборот, лимитируют деловую активность процессов тех или иных отраслей и регионов экономики. А.В. Брызгалин утверждает, что в пределах регулирующей функции существуют стимулирующая, дестимулирующая и воспроизводственная подфункции [13].

Само собой, регулирующая функция налогов утрирована. Если государство в своей экономической политике производит перемены в налогообложении, создает определенные задачи, то в частности государство формирует регулирующую функцию, а не налог, который представляется лишь средством координации. Налог производит воздействие на объекты, которые оказываются за пределами налоговых отношений (производство, научно-технический прогресс и т.д.). Кроме того действие функции должно течь постоянно, не прерываясь во времени, поэтому не случается говорить о постоянстве регулирующей функции налогов.

Сейчас хотелось бы более подробно рассмотреть, выделяемые Брызгалиным А.В., подфункции [13]. Начнем со стимулирующей. Налог не активизирует экономическую деятельность, а также потребление и накопление. Он только добивается получения части заработанного. Все, на что направлено налогообложение - уменьшается. Налоги больше побуждают налогоплательщиков к уклонению от уплаты налогов или же к поиску такой деятельности, распределению ресурсов, предоставляющих уменьшение налогового бремени. Стимулирование возможно при участии налоговых льгот или же полного освобождения от уплаты налогов. Таким образом, льгота (уменьшение налога) обладает способностью стимулировать, а не налог. При данных условиях очевидно замещение одного понятия другим. Хотелось бы подчеркнуть, что согласно налоговому законодательству, льгота вовсе не является обязательным элементом налога. Налоговые отношения в принципе перестают существовать, в том случае, если затрагиваются вопросы о полном освобождении от налога. Таким образом, налог играет роль стимулятора экономической деятельности при своем отсутствии. Но, если нет налога, значит, и нет стимулирующей подфункции.

Не свойственно налогам также и воспроизводственная подфункция, потому как под воспроизводством следует понимать восстановление, воссоздание природных и иных ресурсов. Когда как воспроизводством природных ресурсов занимается сама природа. Хотелось бы подчеркнуть, что в последнее время рассматриваются различные события, оспаривающие существование воспроизводственной подфункции налога. Так например, увеличивается рост на природные ресурсы, когда как состояние природной среды снижается. Из этого следует, что ресурсные налоги не осуществляют воспроизводственной подфункции. Они только создают обеспечение доходной части бюджета, а также помогают содействовать более действенному применению природных ресурсов при условии наличия особой структуры налога. Есть необходимость в исследовании дестимулирующей подфункции, которую целесообразнее выделить как функцию, потому как налог играет роль дестабилизатора интересов и доходов налогоплательщиков, равно как и подавляет объект налогообложения.

Безусловно, с одной стороны налог при установлении доходов государства, осуществляет также фискальную функцию. С другой стороны, функция налога состоится в повышении расходов налогоплательщиков. Данную функцию следует отметить как обременительную, потому как налог всегда лимитирует свободу экономического субъекта, подавляя его имущество и права.

Принимая обременительную функцию налога, заменяя регулирующую, можно решить вопрос описания того, как налог осуществляет стимулирующую и воспроизводственную подфункции. Хотелось бы выделить то, что данные широко применимые события, как минимизация налога и уклонение от его уплаты, также указывают на объективное наличие обременительной функции налога.

Известный экономист Адам Смит в прошлом на редкость точно представлял обременительную функцию налога, потому и столь большой смысл он давал принципам налогообложения. Вместе с тем, он приносил предложения по поводу меньшего вмешательства государства в экономику.

Также представляется, что налог осуществляет экономическую функцию. Выполняя данную функцию, государство, по мнению некоторых авторов, воздействует на воспроизводство, стимулируя или препятствуя его развитию, увеличивая или уменьшая накопление капитала, а также расширяя или ограничивая платежеспособный спрос населения. В начале налоговых отношений лежат исключительно экономические отношения, поэтому неправильно выделять экономическую функцию.

Некоторые авторы утверждают то, что для налогов также характерна и контрольная функция. Они считают, что посредством налогов государство реализует контроль над своевременностью и полной уплатой налогов, финансово-хозяйственной деятельностью физических лиц и организаций, и наряду с этим за источниками их доходов и расходами.

По моему мнению, налоги не осуществляют контрольной функции, потому как контрольная функция принадлежит государственным налоговым органам. Налоговые органы, опираясь на налоговые отчеты и данные налогового учета путем реализации определенных проверок, выполняют контроль за правильностью исчисления налоговой базы, полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов, а также за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

Таким образом, налог обладает исключительно двумя функциями: фискальной и обременительной. К роли налогов, выполняемых в зависимости от воли государства и определенной структуры, относится правомочность налога воздействовать на функционирование налогоплательщиков, перераспределение ресурсов в экономике, а также динамика различных процессов.

1.3. Модели налоговых систем

Прежде чем приступить к рассмотрению существующих моделей налоговых систем и поиска модели дальнейшего развития, необходимо дать определение налоговой системе, а также выяснить причины, которые оказали влияние на появление различий между ними.

Итак, налоговая система - совокупность налогов, всевозможных сборов и платежей, различных форм, принципов и способов их установления, трансформирования или отмены актов, обеспечивающих их оплату, поверку и ответственность за несоблюдение налогового законодательства. Причины различий между существующими налоговыми системами могут быть найдены в историческом процессе развития различных стран. Налоговые системы формировались в разных экономических, политических и социальных условиях. Все это объясняет различия в видах взимаемых налогов, в их ставках, в способах взимания и т.д.

В настоящее время в мировой практике выделяют четыре модели налоговых систем, которые различаются по уровню налоговой нагрузки: англосаксонскую, латиноамериканскую, континентальную и смешанную. Кратко рассмотрим каждую из них.

В первой модели, англосаксонской, большая часть налогового бремени приходится на граждан. Данная модель ориентирована преимущественно на использование прямых налогов, а основная часть налоговой нагрузки возложена на физических лиц. Эта модель применяется в Австралии, Канаде, США и Великобритании. В этих странах подоходный налог является основным элементом доходов бюджета государства, т.к. его доля в общих источниках финансовых ресурсов государства значительна.

В континентальной модели приоритет отдается косвенным налогам. В странах, использующих данную систему налогообложения, можно заметить, что доля отчислений на социальное страхование значительна выше. При этом количество косвенных налогов больше, чем прямых. Основным источником поступления в бюджет является налог на добавленную стоимость, который был впервые введен во Франции, где сборы от данного налога формируют более 50 % доходов бюджета. Похожая ситуация складывается в Нидерландах, Австрии, Франции и Бельгии.

Третья модель – латиноамериканская (которую можно охарактеризовать как «поиск равновесия в условиях инфляции») отличается тем, что правительство государства активно изменяют соотношение между прямыми и косвенными налогами, с целью защиты государственных доходов от влияния инфляции, которая является постоянным фактором экономики данных стран. Данную модель используют следующие страны: Чили, Перу, Боливия и т.д. Средняя налоговая нагрузка в данных странах в 2015 году составила 29,3 % [10].

Последняя модель - смешанная модель («манипуляции с бюджетными доходами»). Данная модель используется странами, которые крайне часто диверсифицируют структуру доходов своего бюджета и активно манипулируют налоговыми и неналоговыми источниками и перекладывают нагрузку с одних налогоплательщиков на других. К числу таких стран относятся Аргентина, Италия и Россия.

Рассмотрев существующие модели, можно сделать вывод, что на данном этапе базу для новой налоговой системы Российской Федерации стоит искать среди стран, входящих в ту же группу, что и Россия, поэтому за основу можно взять налоговую систему Италии, в которой уровень налоговых поступлений в бюджет стабильно находятся на высоком уровне.

Несмотря на то, что налоговая система России и Италии относится к одной модели, существуют определенные различия между ними. Так, налоговая система Италии имеет двухуровневую структуру: государственный (национальный) и местный уровень, в то время как в России все налоги делятся на федеральные, региональные и местные.

Следующее различие заключается и в количестве налогов и сборов: в России налогообложение представлено 14 налогами и сборами, а в Италии – 40 видами [26].

Основными налогами в Италии выступают подоходный налог для физических лиц, НДС и корпоративный налог для юридических лиц. Эти налоги государственного уровня составляют почти 80% от налоговых поступлений. В России же основными налогами являются налог на добавленную стоимость, доля которого в налоговых поступлениях составляет 35,1%, и налог на добычу полезных ископаемых, на который приходится 46,0% поступлений.

Важнейшим отличием налоговых систем рассматриваемых стран является использование разных налоговых шкал при установлении ставок налогов. В России применяется линейная шкала, а в Италии – прогрессивная, что объясняет различие ставок на одни и те же налоги. Например, ставка налога на доходы физических лиц России и Италии отличаются существенно,13% и 23% соответственно. Следовательно, граждане Италии, получающие высокие доходы обременены больше, чем граждане России с аналогичным уровнем заработка. Также в Италии есть дополнительная основная ставка 38% по налогу на добавленную стоимость, распространяющаяся на предметы роскоши, что свидетельствует о дополнительной налоговой нагрузке на богатых граждан, так как они являются главными потребителями товаров, относящихся к данной категории.

Интересно, что в отличие от российской системы, государственные организации не перечисляют налоги в бюджет. Их деятельность финансируется за минусом начисленных налогов.

Важно отметить, что налогоплательщики в России и в Италии обладают очень схожими правами, при этом их обязанности разнятся. Например, в России налогоплательщик должен хранить необходимые документы в течение четырех лет, а в Италии – семи лет.

Для наиболее полного сопоставления налоговых систем Российской Федерации и Италии рассмотрим динамику отношения налоговых поступлений к ВВП страны в процентном выражении.

Налоговые поступления в Италии более стабильны и их уровень в процентном отношении к ВВП выше, чем в Российской Федерации, что положительно характеризует налоговую систему Италии, т.к. стабильность налоговых поступлений позволяет органам государственной власти точнее прогнозировать их поступления и планировать расходование данных денежных средств.

Таким образом, можно сделать следующий вывод. Налоговая система представляет собой достаточно сложную систему, включающую в себя большое количество налогов. По уровню сложности налоговой системы Италия обгоняет Россию на восемь пунктов, занимая 122 место в мировом рейтинге стран. При этом среди итальянских налогов преобладают именно те, уход от уплаты которых, наиболее сложен. К тому же стоит отметить, что преимуществом налоговой системы Италии является ее гибкость и способность приспосабливаться к изменениям, происходящим в экономике страны. Более того, в Италии используется более эффективные налоговые ставки, вследствие чего показатели доли налоговых поступлений в государственный бюджет более стабильны, в отличие от России, что может стать стимулом к пересмотру налоговых ставок в России и использованием ряд рациональных элементов налоговой системы Италии при реформировании отечественной налоговой системы.

2. Анализ налоговой системы РФ

2.1. Налоговые режимы в РФ

В настоящее время предприятия имеют право применять различные налоговые режимы, предусмотренные Налоговым кодексом РФ [2]. Рассмотрим каждый из них.

Общая система налогообложения

Данная система налогообложения является самой сложной из всех существующих в РФ. Она отличается большим количеством налогов: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на имущество не менее, налог на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей.

Общая система налогообложения определяется предприятию или индивидуальному предпринимателю автоматически при регистрации бизнеса, если при регистрации или в течение последующих 30 дней не был выбран любой другой режим налогообложения, то есть общий налоговый режим определяется автоматически при регистрации предприятия или индивидуального предпринимателя.

Упрощенная система налогообложения

При этом варианте налогового режима все уплачиваемые налоги при общей системе налогообложения заменяются уплатой одного налога, а именно либо 6 % с суммы полученного дохода, либо 15 % с суммы учтенного дохода, из которого вычтены произведенные расходы. Объект налогообложения предприятиями определяется самостоятельно.

В настоящее время упрощенную систему налогообложения могут применять предприятия малого бизнеса, у которых доходы по итогам отчетного года не превышают 150 млн руб., балансовая стоимость основных средств менее 150 млн руб., численность работников менее 100 чел. Действующие предприятия могут перейти на данный налоговый режим только с 1 января следующего года, при этом необходимо подать уведомление в налоговую инспекцию до 31 декабря текущего года.

Если предприятием или индивидуальным предпринимателем выбран объект налогообложения «Доходы – расходы» и при этом по итогам отчетного года расходов было произведено больше, чем получено доходов, то в такой ситуации уплачивается минимальный налог 1 % с суммы полученных доходов. В последующие отчетные периоды, а именно в течение 10 лет, сумму полученного убытка можно будет включить в расходы отчетного года.

Единый налог на вмененный доход

Этот налог уплачивается в размере 15 % от величины вмененного дохода. При исчислении и уплате ЕНВД за основу берется размер вмененного дохода, который устанавливается Налоговым кодексом РФ, при этом реальный доход малого предприятия во внимание не берется. Данный налоговый режим может применяться при осуществлении определенных видов деятельности, например розничная торговля, оказание различных видов услуг и др.

На размер вмененного дохода влияет произведение двух показателей: базовой доходности и величины физического показателя (численность работников, площадь объектов или количество транспортных средств). Ежемесячная доходность установлена в п. 3 ст. 346.29 НК РФ, и она каждый год корректируется на федеральный коэффициент К1 (в настоящее время его значение 1,868) и региональный коэффициент К2, который не может быть больше 1 и меньше 0,005.

Единый сельскохозяйственный налог

Данный налоговый режим определяет объектом налогообложения разницу между полученными доходами и произведенными расходами по ставке 6 %. Такой налоговый режим могут выбрать предприятия малого бизнеса, которые занимаются производством сельскохозяйственной продукции. Соответственно, те предприятия, которые занимаются переработкой сельскохозяйственной продукции или ее поставкой, данный налог применять не могут.

Патентная система налогообложения

Воспользоваться патентом могут только индивидуальные предприниматели. Такую систему налогообложения сложно отнести к настоящей системе налогообложения, так как при патентной системе налогообложения практически не ведется полноценный бухгалтерский учет, не сдается налоговая декларация. Расчет налога при этом осуществляется в момент приобретения патента. Патент можно приобрести на срок от одного до двенадцати месяцев.

Следует напомнить, что индивидуальные предприниматели при патентной системе налогообложения должны платить страховые взносы за работников в размере 20 % на пенсионное страхование. На медицинское и социальное страхование взносы не осуществляются. Однако такая льгота не действует на патенты по осуществлению розничной торговли, общественному питанию и сдаче недвижимости в аренду.

Отметим, что предприятия малого бизнеса могут совмещать общую систему налогообложения только с единым налогом на вмененный доход и патентной системой налогообложения. При этом требуется ведение учета доходов и расходов раздельно, то есть по каждому виду деятельности.

Главным позитивным изменением в сфере налогов следует признать гарантии со стороны государства о неизменности правил и процедур налогообложения в течение ближайших шести лет, начиная с 2019 г. Положительным фактором для бизнеса является отмена налога на движимое имущество с 1 января. Уплачивать налог на движимое имущество в 2018 г. обязаны малые предприятия, применяющие ОСНО.

На предприятиях малого бизнеса, которые работают на ЕНВД и УСН, обязанность уплаты налога не распространяется, они должны перечислять имущественный налог, рассчитываемый по кадастровой стоимости, по недвижимости, используемой в производственной деятельности (если она входит в перечень, определяемый согласно п. 7 ст. 378.2 НК РФ) [2].

Сбор был введен в этом году, он уплачивается по ставке 1,1 % от среднегодовой стоимости движимого имущества. Наличие этого бремени способствует сдерживанию инвестиционной активности предприятий. А ведь порядка 70–80 % основных средств, числящихся на балансовом учете компаний, приходится на долю движимого имущества в виде вложений в оборудование, машины, механизмы, транспорт, вычислительную и измерительную технику и другие активы. Поэтому с отменой этого налога следует рассчитывать на рост капиталовложений предприятий в оборудование.

Еще одним послаблением для малого и среднего бизнеса в 2019 г. станет возможность расширения сферы своей деятельности за счет изменения критериев перехода на упрощенную систему налогообложения (УСН). Такая возможность представляется малому бизнесу по причине повышения лимита выручки с 60 млн руб. до 150 млн руб. По нашим оценкам, порядка 16–18 тыс. предприятий с 2019 г. смогут перейти с общего режима на УСН, что, безусловно, будет способствовать снижению их фискального бремени.

К числу значимых мер налогового регулирования и администрирования следует отнести инвентаризацию налоговых льгот и преференций на предмет их эффективного применения. Налоговые послабления, действующие в России, недостаточно стимулируют вовлечение предприятий в инновационную деятельность. Наличие большого числа неэффективных льгот создает предпосылки для сокрытия доходов. Послабления должны быть существенными, выгодными, продолжительными и стабильными, для того чтобы способствовать созданию и развитию огромного количества инновационных структур.

В 2019 г. не получится избежать некоторого роста налоговой нагрузки на бизнес и граждан. Так, например, повышение с 1 января федерального и регионального минимального размера оплаты труда (МРОТ) до величины прожиточного минимума потребует увеличения заработных плат. Это в итоге приведет к росту налоговых отчислений и налоговой нагрузки по НДФЛ и страховым взносам, так как размер этих сборов напрямую зависит от величины оплаты труда. При этом, безусловно, повышение МРОТ до прожиточного минимума – важная социальная мера.

С 1 января 2019 г. повышается налог на добавленную стоимость – с 18 до 20 %. При этом льготная ставка НДС в размере 10 % останется на прежнем уровне, что не скажется на росте цен товаров первой необходимости и повседневного спроса. Также следует отметить, что повышение НДС не затронет малый бизнес, который переведен на специальный налоговый режим. Напомним, что с 2015 г. плательщики НДС в обязательном порядке обязаны сдавать налоговую декларацию в электронном виде через Интернет [6, с. 29]. Увеличение НДС обеспечит дополнительные поступления в бюджет в размере более 500 млрд руб. Однако рост сборов на 2 % в текущих условиях будет болезненным. Повышение налога на добавленную стоимость разгонит инфляцию на 0,8–1,2 п.п. Поэтому от государства потребуются дополнительные меры поддержки отечественных предприятий [24].

Еще одним новшеством станет появление налога на профессиональный доход для самозанятых, уплачиваемый по упрощенной схеме без составления и представления отчетности в налоговую инспекцию. Новый сбор вводится в пилотном режиме в четырех регионах страны: Москве, Московской и Калужской областях и Республике Татарстан. Налог по низкой ставке необходим для вывода самозанятых из «тени», а также для увеличения поступлений в бюджет. Размер сбора будет зависеть от того, кому самозанятые граждане оказывают услуги. Если физическим лицам, то ставка составит 2,5 % от дохода, если же юридическим лицам – то 4,5 % [23].

В результате проведенного исследования установлено, что упрощенная система налогообложения – выгодный налоговый режим для предприятий малого бизнеса. При выборе оптимального налогового режима предприятия малого бизнеса могут наперед определить влияние выбранного режима налогообложения на конечный финансовый результат, так как при этом могут быть учтены и затраты, и выручка, и доходы, и расходы.

Считаем, что специалисты федеральных налоговых служб должны быть заинтересованы в оптимальном налогообложении предприятий малого бизнеса, принимая во внимание, какую важную социально значимую роль они играют для экономики страны. С этой целью налоговики должны проводить обучающие семинары и разъяснительные беседы с бухгалтерами малых предприятий по оптимизации налогов и выбору наиболее подходящего налогового режима.

2.2. Анализ динамики налоговых поступлений в РФ

Налоговые доходы в январе – сентябре 2018 г. выросли на 2 910,2 млрд руб., или на 2,5 п.п. ВВП относительно аналогичного периода прошлого года (табл. 1). Наибольший рост поступлений отмечается по НДПИ (на 1382,2 млрд руб., или на 1,5 п.п. ВВП), в том числе прирост поступлений по НДПИ от нефти на 1321,8 млрд руб.

Таблица 1

Поступления основных налогов в федеральный бюджет в январе – сентябре 2017-2018 г.г. [27]

По внутреннему и импортному НДС, сильно коррелируемым с динамикой ВВП, также отмечается прирост поступлений по итогам 9 месяцев 2018 г. относительно января-сентября 2017 г. (на 0,1 и 0,2 п.п. ВВП соответственно).

Доходы по налогу на прибыль выросли на 0,1 п.п. ВВП по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года, или на 26,8% в номинальном выражении. При этом поступления по налогу на прибыль организаций без учета консолидированных групп налогоплательщиков увеличились на 17,2% в номинальном выражении, в то время как доходы по налогу на прибыль организаций с консолидированных групп налогоплательщиков выросли на 55,3%.

Поступления доходов от внешнеэкономической деятельности за III квартал 2018 г. увеличились на 0,8 п.п. ВВП до 3,5% ВВП, в том числе за счет прироста доходов от экспортных пошлин на нефть на 0,4 п.п. ВВП.

Сокращение на 0,1 п.п. ВВП в III квартале 2018 г. относительно прошлогодних значений показали поступления акцизов на отечественные товары.

Если оценивать соответствие фактических поступлений за 9 месяцев прогнозным значениям, то кассовое исполнение по основным налогам составило от прогнозных годовых объемов: по налогу на прибыль – 91,4%, по вывозным таможенным пошлинам – 83,8%, по внутреннему НДС и НДС на ввозимые товары, работы, услуги – 79,7 и 76,1% соответственно, по внутренним акцизам и акцизам на импортную продукцию – 71,2 и 70,5% соответственно. При сохранении в последнем квартале текущего года достигнутых темпов прироста налоговых доходов общий объем доходной части федерального бюджета может превысить прогнозируемые показатели на 1,6 трлн руб.

Наладка автоматического обмена сведениями позволяет получать от Федеральной таможенной службы (ФТС) данные о стоимости товаров, импортирующихся в Россию, что значительно упростило контроль за возмещением НДС

Благодаря налаженному информационному обмену с таможенной службой налоговыми органами ежегодно контролируется правомерность применения 100% налоговых вычетов по уплаченному на таможне НДС в объеме 1,8 триллиона рублей. За I полугодие 2018 года неправомерное заявление к вычету импортного НДС сократилось с 16,3 до 3%.

В I полугодии 2018 года в ходе выездных налоговых проверок, скоординированных с ФТС, было доначислено 40 миллиардов рублей налогов и штрафов.

Пятая часть от общего прироста налогов без учёта налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ), а это порядка четверти триллиона рублей обеспечило налоговое администрирование, в том числе с использованием той самой информации, которой ФНС на регулярной основе обмениваемся с таможенными органами.

Объем налоговых поступлений в консолидированный бюджет России в 2017 году вырос на 20% до 17,3 трлн рублей по сравнению с 2016 годом.

60% поступлений обеспечили ненефтегазовые поступления. Основной вклад внесли налог на прибыль - 3,3 трлн рублей, сборы которого выросли на 18,8%, и НДС - 3,1 трлн рублей с ростом на 15,5%.

ФНС объяснила взлёт собираемости общим ростом ВВП, совершенствованием системы налогового администрирования, сокращением теневой экономики.

Итак, мы имеем рост собираемости налогов на 20% в 2017 году и предварительно 21,5% в 2018 году. Мы знаем три причины такого роста:
- рост ВВП в 2017 году составил всего 1,5%, а прогноз на 2018 год – 1,5%,
- налоговое администрирование приносит около 2,1 % ежегодно,
- теневая экономика должна тогда уменьшаться ежегодно на разницу от общего прироста и роста по двух другим причинам

Расчет роста администрирования: 250 млрд / 2,4 трлн = 10,5% от прироста, то есть 2 и 2,15% соответственно. Таким образом, теневая экономика страны уменьшилась в 2017 году на 16,4%, а в 2018 году – на 17,9%.

Сегодня в стране наблюдается очевидный тренд на повышение качества администрирования налогов. Это связано как с цифровизацией процессов, так и с выполнением задачи по наполнению региональных бюджетов. Низкая собираемость региональных налогов приводит к недофинансированию бюджета, что не дает возможность регионам привести в порядок дороги, построить новые детские сады или закупить современное оборудование для медицинских комплексов. Одна из главных задач региональных и местных властей - обеспечить финансирование программ, необходимых жителям. Если рассматривать проблему в этой плоскости, значительный рост собираемости налогов во многом связан не столько с повышением налогового бремени в отношении жителей, сколько с более качественным администрированием законодательно закрепленных налогов.

2.3. Оценка зарубежного опыта построения налоговых систем

В настоящее время все налоговые системы зарубежных стран индивидуальны и обладают неповторимыми особенностями, которые были обусловлены историческими, политическими, социально-экономическими и иными условиями жизни общества. Стоит отметить, что экономическая составляющая государства находится в прямой зависимости от уровня и эффективности налогообложения. Следовательно, налоги являются важнейшим элементом перераспределения материальных благ в целях снижения социальной напряженности.

Прежде чем перейти к анализу налоговых систем некоторых зарубежных стран, необходимо указать характерные черты налоговой системы России [21, с.293]:

-стабильность;

-наличие исчерпывающего перечня налогов и сборов;

-справедливость налогообложения населения;

-экономическая обоснованность ставки налога;

-недопущение дискриминации налогоплательщиков.

Рассматривая налоговую систему России, нужно отметить, что она основана на преобладании косвенного налогообложения и налогообложения физических лиц. Наибольшее значение косвенным налогам уделяется в США и странах Европы. К примеру, в Германии косвенное налогообложение составляет практически весь объем федерального налогообложения.

Налоговая система Франции отличается стабильностью перечня налогов, сборов. Ставки же периодически изменяются с учетом социально-экономической обстановки в стране. Стоит указать и иные особенности налоговой системы Франции:

-приоритет косвенных налогов над прямыми;

-широкие возможности применения вычетов, льгот;

-социальная направленность;

-международная «прозрачность»;

-высокий размер взносов в фонды социального назначения.

Налоговая система Германии, самой экономически развитой по всем направлениям европейской страны, является трехуровневой (как и в России): уровень федерации, уровень земель (региональный), уровень общины (местный). Характерной чертой также является множественность налогов и сборов: их насчитывается более 50.

В Германии действует прогрессивная система налогообложения: чем выше доход гражданина, тем больше размер налоговой ставки. Также к признакам немецкой системы налогов и сборов можно отнести: исключение двойного налогообложения, неразглашение тайны личной жизни и коммерческой тайны [11, с.281]

В качестве примера успешной экономической политики в целом и налоговой системы в частности можно привести такую азиатскую страну, как Китай. Экономика Поднебесной с каждым годом повышает свой уровень, свою эффективность и очень скоро опередит Соединенные Штаты. Современная налоговая система Китая начала складываться в 1980-х гг., с середины 1990-х гг. начинают наблюдаться первые положительные моменты. Основными признаками являются:

-прогрессивная шкала налогообложения;

-налог на потребление - своеобразный НДС (ставка до 30% в зависимости от конкретного продукта);

-25 видов налогов;

-возможность уменьшения налога, понижения ставок, наличие специальных экономических зон с льготным налогообложением.

США по уровню ВВП стоит на первом месте среди всех стран мира, а значит, является самой экономически развитой страной в мире. Во многом экономическое благополучие является следствием грамотной налоговой политики. Характерными чертами налоговой системы США являются:

-прогрессивный характер в зависимости от объекта налогообложения;

-возможность штата вводить собственные налоги (собственная налоговая система внутри штата);

-обложение одинаковыми налогами на уровне федерации, штата и местными органами;

-преобладание прямого налогообложения над косвенным;

-около 70% налоговых отчислений налогоплательщиков поступает в федеральный бюджет.

Особое внимание необходимо уделить роли местных налогов и вопросу их распределения в соответствующий бюджет. Местные бюджеты России пополняются в основном (более 80%) за счет налога на доходы физически лиц. Федеральный бюджет пополняется на 50% от суммы налоговых отчислений, региональный - на 30%, местный - на 20% [6, с.29].

Местные бюджеты США, стран Европы играют гораздо более существенную роль в доле бюджета страны. Поступления от НДФЛ в США и Франции в полном объеме направляются в федеральный бюджет, в Германии - распределяются между федеральным бюджетом (42,5%), бюджетом земель (42,5%) и местным бюджетом (15%).

Особенностью системы налогов и сборов Франции является взимание налога на заработную плату (НДФЛ) исходя из годового фонда оплаты труда (ФОТ). Причем устанавливается прогрессивная шкала налогообложения в зависимости от годового размера ФОТ: от 4,5 до 13,5%.

В Великобритании также применяется прогрессивная шкала налогообложения при определении суммы отчислений в зависимости от дохода. При доходе £10,000 - £41, 865 процентная ставка составляет 20%, при £41,866 - £150,000 - 40%; если же сумма дохода превысит £150,000, то процент отчислений увеличится до 45%. Местные бюджеты составляют 70-90% бюджета всего Соединенного Королевства.

Налог на корпорации в Германии распределяется в бюджет федерации и бюджет земель их расчета 50/50. Общий размер налоговых поступлений в Германии перечисляется в размере 48% в федеральный бюджет, 34% - в бюджеты земель, 13% - в местные бюджеты, 5% - в фонд Европейского экономического сообщества [14, с.35].

В таблице 2 представлены налоговые доходы государственного бюджета, приходящиеся на одного жителя государства ряда стран Евросоюза и России.

Таблица 2

Налоговые доходы государственного бюджета ряда стран Евросоюза и РФ, (долл. США на душу населения) [25]

Страны	Налоговые доходы			Темп прироста (%)
Страны	2015г.	2016г.	2017г.	2016/2015	2017/2016	2017/2015
Германия	16379	15724	16875	- 4,00	7,32	3,03
Великобритания	13763	13608	13834	- 1,13	1,66	0,52
Франция	19412	18618	19731	- 4,09	5,98	1,64
Швеция	25220	24216	25809	- 3,98	6,58	2,34
Дания	28624	27134	29294	- 5,21	7,96	2,34
Россия	2316	2465	2484	6,43	0,77	7,25

Рассматривая значения налоговых доходов государственного бюджета стран Европы, мы видим, что наибольшие налоговые доходы за 20152017гг. были получены в Дании в 2017г. доход составил 29294 (долл. США на душу населения). Близка к Дании по анализируемым показателям Швеция, ее налоговые доходы за 2017г. достигли 25809 (долл. США на душу населения), что на 6,58% больше чем в 2016г. Во Франции в период 2016-2017гг. доход составил 19731 (долл. США на душу населения). В Германии 2016г. был обусловлен спадом налоговых доходов государства на 4% по сравнению с 2015г. Относительно небольшие налоговые доходы поступили в бюджет Великобритании по сравнению со своими союзниками по ЕС и составили в 2017г. 13834 (долл. США на душу населения), что на 0,52% больше чем 2017г. [20, с.65].

При сравнении всех налоговых систем вышеназванных государств нужно учитывать, что у каждой страны был и есть свой путь, своя история, свои традиции. Соответственно, и экономика у каждой страны индивидуальна [12, с.15].

Тем не менее, во всех странах, кроме России, более эффективный прогрессивный характер налогообложения. Возможно, российское общество не готово к введению прогрессивной шкалы, но все равно со временем государство обратится к данному вопросу. Положительным моментом для населения является то, что в России сохраняется низкий уровень налоговой нагрузки. В большинстве случаев налоговые системы многоуровневые, что связано с широким распространением федеративного административно - территориального устройства.

Таким образом, в настоящее время не существует какой-либо идеальной налоговой системы. На наш взгляд, каждая рассмотренная в исследовании налоговая система зарубежных стран продумана конкретно для своего государства. В них есть как положительные, так и отрицательные моменты, поэтому нельзя бездумно копировать ту или иную налоговую систему применительно для другого государства, а, нужно использовать лишь наиболее эффективные инструменты.

3. Основные направления развития налоговой политики РФ

На современном этапе развития налоговой системы Российской Федерации термин «налоговая политика» обозначает текущий вектор социально-экономического развития общества страны.

Стоит отметить, что современная налоговая политика России формируется под влиянием многочисленных внутренних и внешних факторов, таких как взаимодействие федеральных, региональных и местных бюджетов (внутренние факторы), и санкции, низкие цены на нефть и иные проявления межнациональных политик (внешние факторы).

Тем самым, развитие налоговой системы зависит от данных факторов, заставляя Правительство Российской Федерации формировать стратегию дальнейшего развития, что и находит отражение в Основных перспективах налоговой политики на 2017-2019гг.

Таким образом, 31 октября 2016 года Министерством Финансов Российской Федерации была опубликована информация о развитии налоговой политики страны на ближайшие 3 года.

На наш взгляд, общим направлением налоговой политики на рассматриваемый период является проведение мер, направленных на стабилизацию кризисной ситуации в стране.

Тем не менее, основополагающими целями при разработке основных направлений налоговой политики являлись обеспечение стабильного развития российской экономики, а также неухудшение финансового положения граждан России [4, с.187].

В основных направлениях развития налоговой политики РФ на 2017-2019 гг. важное значение отводится следующим мероприятиям [8]:

1. Стимулированию деятельности малого и среднего бизнеса. Предполагается определение в гражданском законодательстве правового статуса категории самозанятых граждан.

2. Совершенствование системы налогообложения добычи нефти. В целях стимулирования разработки новых месторождений и рационального недропользования предусматривается введение новой системы налогообложения (НДД) для пилотных объектов, включающих как новые, так и зрелые месторождения.

3. Совершенствование неналоговых платежей. В целях снижения административной нагрузки на бизнес предполагается провести анализ всех неналоговых платежей на предмет выявления платежей, имеющих налоговую природу, с последующим перенесением основ правового регулирования таких платежей в Налоговый Кодекс Российской Федерации.

4. Развитие НДФЛ. Предлагается признать не подлежащими налогообложению доходы пенсионеров. В 2019 - 2020 гг. также предлагается снизить совокупный тариф страховых взносов во внебюджетные фонды с 34% до 30%, сохранив его на текущем уровне.

5. Улучшение условий для своевременного исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов.

6. Оптимизация действующих налоговых льгот по региональным и местным налогам, а также по федеральным налогам в части, зачисляемой в региональные и местные бюджеты.

Стоит отметить, что в 2019 году пополнение бюджета будет во многом зависеть от налоговой политики страны.

Ведь за счет вычетов и штрафов пополняется не только казна Российской Федерации, но и резервный фонд.

Также стоит отметить, что у аналитиков есть свое мнение насчет налоговой политики на 2019 год, так как во многом малый и средний бизнес будет и дальше ущемляться государством экономически.

А это может неблагополучно сказаться на будущем росте экономики страны [9, с.83].

Несмотря на то, что многие налоги повысятся в 2019 году, стоит так же рассмотреть основные цели, на которые будут идти полученные средства.

Так же правительство России официально заявило о том, что будет оказываться поддержка малому бизнесу.

Так ли это на самом деле только предстоит узнать [4, с.188].

На наш взгляд, период с 2017 - 2019 год в России является восстанавливающим. Малый и средний бизнес в это время переживал сильные трудности. Поэтому индивидуальных предпринимателей и физических лиц освободили на два года от выплаты подоходного налога. Однако в 2019 году выплаты вновь вернутся, несмотря на то, что экономика не до конца восстановилась [9, с.84].

Поэтому индивидуальным предпринимателям и самозанятым, придется заранее подготовиться к предстоящим тратам, так как в 2019 году вводятся новый кассовый закон, который предусматривает наличие оборудования (онлайн-кассы) на точках продаж.

Для того чтобы хоть как-то наладить общий фон, налоговая политика должна изменить курс и расставить новые приоритеты.

Стоит отметить следующие изменения, которые будут проведены в 2019 году:

1. Повышение НДС - теперь граждане вместо привычных 18% будут платить все 20%. Однако есть и исключения, льготные категории граждан, такие как: пенсионеры, инвалиды и так далее, смогут платить 10%.

2. Рост ставки НДФЛ - рост будет довольно ощутимым, теперь физические лица будут платить 5%, а вот ИП и юридические лица все 13%. Это скажется на росте цен на услуги и продукцию.

3. Рост цен на акцизные товары - ежегодно в России увеличивают цены на табачную продукцию. Стоит отметить, что делается это не только во благо здоровья нации, но и для пополнения бюджета. В 2019 году россиянам придется отдать на 10% больше за привычную пачку сигарет.

4. ЕНВД - рост ставки будет составлять 4%, что заметно скажется на благосостоянии граждан. Стоит отметить, что за последние 2 года, ставка в общей сложности увеличилась в два раза.

5. Увеличение страховых взносов - изменение больше коснется индивидуальных предпринимателей. Теперь отчисления во внебюджетные фонды увеличатся для предпринимателя без наемных работников до 36238 рублей.

Также стоит отметить, что за счет НДС правительство хочет перекрыть те зоны, которые испытывают дефицит средств.

Это так же относится к дорогам, к социальным сферам, а так же к благосостоянию городов.

Ставка в 20% скажется на благосостоянии населения крайне негативно, однако стоит отметить, что сам налог не рос на протяжении нескольких лет.

В соседних странах ставка уже давно превышает 25%, а порой и 30%.

В условиях кризиса это достаточно жесткая мера.

Однако наряду с ростом налогов, стоит и рост заработных плат, пенсий и пособий.

Для того чтобы рост, не пошатнул благосостояние льготных категорий граждан для них будут сохранены прежние бонусы.

Более того рост пособий и пенсий будет учитывать не только инфляцию, но и ряд негативных экономических изменений [9, с.83].

Так же налоговая политика поменяет вектор расходования и перечисления НДС.

Стоит отметить, что раньше из налога НДС 90% попадало в региональный бюджет, а остальные 10% в федеральный.

В 2019 году изменятся:

Теперь сумма налога будет делиться на 70 и 30%. 70%- будет идти напрямую в региональный бюджет, что поможет восстанавливать дороги, здания, поддерживать выплаты семьям и льготным категориям граждан. А вот остальные 30% будут поступать в федеральный резерв.

НДС теперь так же будет рассчитываться из товаров, которые завозят из-за границы. Это говорит о том, что вновь ожидается рост цен на импортные товары.

Однако благодаря поступлениям, россияне смогут рассчитывать на улучшение окружающей среды. Ведь часто в отдаленных уголках России всегда не хватало средств на восстановление теплосетей, дорог, зданий и так далее [19, с.258].

Что касается перспектив развития налоговой политики, то необходимо отметить, что, как и прежде, в приоритете стоит курс на цифровизацию и интеграцию всех источников информации и потоков данных в единое информационное пространство с последующей автоматизацией ее анализа на основе внедрения современных технологий обработки больших массивов данных, которые позволят кратно расширить амуницию налогового администрирования [23, с.175].

Несмотря на отчеты о переходе на электронный документооборот, принцип «одного окна» и прочие инновационные направления взаимодействия организаций и контролирующих органов, существует еще целый ряд пробелов и проблем в данной сфере.

Подводя итог вышесказанному, можно заметить, что ряд задач, которые были поставлены в предыдущие годы, находят своё отражение в актуальных версиях Основных направлений налоговой политики на ряд лет, то есть они «переписываются» в документ из года в год, так и не найдя практического применения.

Это происходит в связи со сложностью механизмов реализации, недопустимостью их резкого внедрения и недостаточной проработкой теоретических аспектов.

С одной стороны, существует принцип стабильности налоговой системы, которому ежегодные реформы противоречат, и, согласно которому, они повлекут за собой ряд проблем.

С другой стороны, фискальная политика является мощным инструментом регулирования экономики, и отказаться от такого рычага на долгосрочный период в условиях современной экономики непозволительная роскошь.

Заключение

В современной экономике налоговые платежи являются основным доходом государства. За счет налоговых поступлений реализуются государственные и социально ориентированные программы, содержатся бюджетные и муниципальные учреждения, функционирует само государство, то есть формируется государственный бюджет. Взаимосвязь государственного бюджета и налоговых платежей обусловлена фискальным характером налогов, поэтому вопросы начисления и уплаты налоговых платежей являются одними из важнейших в финансовой деятельности российских экономических субъектов.

Налоговая система Российской Федерации представлена налогами, сборами, пошлинами, взносами и другими платежами, которые в установленном порядке взимаются с юридических и физических лиц на территории страны. Налоги являются мощным инструментом управления экономикой и социальной политикой в современных условиях.

Иными словами, за счет налоговых платежей, различных сборов и пошлин пополняется бюджетная система РФ, что имеет большое значение для выполнения социальной миссии государством. Следует отметить, что кроме налоговых поступлений, в Российской Федерации функционируют государственные внебюджетные фонды, основным источником функционирования которых являются страховые взносы.

Налоговая система является одним из факторов в обеспечении финансовой безопасности страны. С одной стороны, налоговая система является рычагом воздействия государства на экономические процессы, протекающие внутри страны, а с другой, это метод взаимодействия и контроля государства над населением, а также хозяйствующими субъектами. Сама структура налога устроена так, что прослеживается зависимость между государством и населением. Роль налога состоит в том, чтобы получить доход в федеральный бюджет, для создания финансовых фондов, при помощи которых, государство осуществляет свои функций, обеспечивая достойную социальную и экономическую защиту своим гражданам. Обеспечение безопасности в налоговой сфере зависит от ее ситуации, на каком экономическом уровне развития она находиться на данный момент, обеспечения равновесия государственной власти. Состояние экономического кризиса или политических ошибок в управлении своей политической деятельности может привести к краху налоговой системы.

Ряд задач, которые были поставлены в предыдущие годы, находят своё отражение в актуальных версиях Основных направлений налоговой политики на ряд лет, то есть они «переписываются» в документ из года в год, так и не найдя практического применения.

Список использованных источников

Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I от 30.11.1994 № 51-ФЗ (в ред. от 03.08.2018) и Часть II от 26.01.1996 №14-ФЗ (в ред. от 29.07.2018). – М.: Проспект, 2018.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть I от 31.07.1998 №146-ФЗ (в ред. от 27.11.2018) и Часть II от 05.08.2000 №117-ФЗ (в ред. от 27.11.2018). – М.: Приор, 2018.
Абдурахманова Р.С. Зарубежный опыт построения налоговых систем // Прорывные научные исследования: проблемы, закономерности, перспективы. - 2017. - с. 281-284.
Алисенов А.С., Калмыков Н.Н., Корниенко Е.Л. О проекте основных направлений налоговой политики на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов // Аналитические записки за 2016 год. - 2017. - с.187-205.
Бабенкова Е. О. Сравнительный анализ налоговых систем России и зарубежных стран // Постулат. - 2017. - № 5-1 (19). - С. 112.
Байдак Л.А. Налоговая система России и зарубежных стран // Наука молодых - будущее России. - 2017. - с. 29-34.
Блинова А.Е. Налоговые системы России и зарубежных стран: результаты сравнительного анализа // Молодежный научный форум. - 2018. - с. 65-72.
Брусилова И.С. Налоговая политика России на период 2017-2019 гг. // Молодежь и системная модернизация страны. - 2017. - с. 83-87.
Васильева О.Ю. Проблемы на пути реализации основных направлений налоговой политики в 2018-2020 годах // Инновации в науке и практике. - 2018. - с.83-89.
Гудкова В.С. СРАВНЕНИЕ НАЛОГОВЫХ СИСТЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ИТАЛИИ // Научное сообщество студентов: МЕЖДИСЦИПЛИНАРНЫЕ ИССЛЕДОВАНИЯ: сб. ст. по мат. XXXII междунар. студ. науч.-практ. конф. № 21(32).
Дубровская Ю.В. Сравнительная характеристика налоговых систем Российской Федерации и Германии // Современные научные исследования и разработки. - 2018. - №3.
Ларионова А. А. Сравнительный анализ налоговых систем России и Германии//Международный бухгалтерский учет. - 2015.- №17(359).- С.2-16.
Лыкова, Л. Н. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для академического бакалавриата / Л. Н. Лыкова. — М.: Издательство Юрайт, 2015. — 353 с.
Малышева О. С. Налоговые системы государств с развитой экономикой // Матрица научного познания. - 2017. - № 1-2. - С. 31-35.
Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник и практикум для академического бакалавриата / под науч. ред. Л. И. Гончаренко. — М.: Издательство Юрайт, 2015. — 541 с.
Ордынская Е. В. Отдельные аспекты зарубежных налоговых реформ // Актуальные вопросы антикризисной политики: теория, история, современность / Сборник статей по материалам международной научно-практической конференции. Отв. ред. И.В. Турицын. - 2016. - С. 164-170.
Панина В. И. Самые успешные налоговые системы мира (сравнительный анализ)// Актуальные проблемы права, экономики и управления. - 2016. - № 12. - С. 39-41.
Ривняк Т. А. Налоговые системы зарубежных стран в аспекте концепции налоговых популяций // Экономика. Образование. Право. Научные исследования состояния и развития современного общества / Сборник научных трудов по материалам международной научно-практической конференции. Под редакцией А.А. Ващенко. - 2016. - С. 304-307.
Свиридов М.В. Налоговая политика в Российской Федерации // Экономическая безопасность: финансовые, правовые и ИТ-аспекты. - 2017. - с.258-262.
Стажарова Д. М. Налоговые системы России и зарубежных стран: опыт сравнительного исследования // Устойчивое развитие науки и образования. - 2016. - № 2. - С. 66-71.
Трайзе С.А. Налоговые системы России и зарубежных стран: характеристика, анализ, сравнение // Право и общество в условиях глобализации: перспективы развития. - 2018. - с. 291-294.
Тсукаева М.Р. Возможность использования опыта зарубежных стран в реформировании российской налоговой системы // Актуальные направления и перспективы развития национальной экономики. - 2018. - с. 35-42.
Федорова К.В. Направления налоговой политики РФ, предусмотренные на 2017-2019 гг. // Экономика и управление: актуальные проблемы и тенденции развития. - 2017. - с. 175-180.
Шамсиев Г.Т. Основные направления развития налоговой политики РФ на 2017-2019гг. и перспективы развития // Молодежный научный форум: электр. сб. ст. по мат. XXXI междунар. студ. науч.-практ. конф. № 1(31).
Шамсиев Г.Т. Зарубежный опыт построения налоговых систем // Общественные и экономические науки. Студенческий научный форум: электр. сб. ст. по мат. XII междунар. студ. науч.-практ. конф. № 1(12).
Налоговые поступления Италии [электронный ресурс] – Режим доступа: https://time.graphics/ru/statistic/wb230483
Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики [электронный ресурс] – Режим доступа: http://www.gks.ru/