Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговый учет по налогу на имущество организаций (Правовые основы исчисления и уплаты налога на имущество организаций)

Содержание:

Введение

Вместе с появлением государства возникла необходимость в средстве по покрытию расходов на выполнение его основных задач и функций, так и появились первые государственные налоги. Первоначально налоги взимались в натуральной форме, а с развитием товарно-денежных отношений они приобрели преимущественно денежный характер.

В настоящее время в Российской Федерации в общей сумме поступающих налоговых платежей значительный объем занимают суммы налогов предприятий, организаций и учреждений. Эти средства направляются на военные цели, содержание государственного аппарата, финансирование разного рода программ по регулированию экономики.

В рыночной экономике основными налогами считаются налог на доходы с физического лица; налог на прибыль организации; косвенные налоги; взносы социального страхования. Несмотря на то, что налог на имущество отсутствует в этом списке, для региональных бюджетов он является стабильным доходом, так как его поступления в меньшей мере зависят от хозяйственной деятельности юридических лиц.

Тема курсовой работы представляется актуальной, так как изучение порядка исчисления и уплаты налога на имущество организаций позволяет понять механизм его воздействия на хозяйствующих субъектов, оценить методы государства, которые путем применения налоговых льгот стремится стимулировать или стабилизировать деятельность ряда хозяйствующих субъектов, создать преимущества при осуществлении отдельных видов предпринимательства. К тому же в порядке исчисления налога на имущество с 2019 года произошли существенные изменения.

Цель курсовой работы: изучение налога на имущество в современных условиях.

Для достижения целей ставились следующие задачи: рассмотреть сущность и роль налога на имущество организаций; рассмотреть порядок определения налоговой базы; применение налоговых ставок и льгот по налогу на имущество организаций; рассмотреть порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций; изучить налоговый контроль по налогу на имущество, рассмотреть наиболее часто встречающиеся ошибки при исчислении налога; рассмотреть перспективы развития налогообложения имущества организаций.

Объектом изучения является Налоговый кодекс РФ, а также Законодательные акты в отношении налога на имущество.

Предметом изучения курсовой работы является: налог на имущество в современных условиях.

В процессе написания работы мною были изучены актуальные на 2019 год Федеральные и Региональные Законы, Налоговый Кодекс Российской Федерации, учебники для ВУЗов по налоговому учету, разработанные в соответствии с Федеральным образовательным государственным стандартом высшего образования (ФГОС 3+). Также я руководствовалась статьями, комментирующими Налоговый кодекс и Федеральные законы РФ, размещенными на авторитетных сайтах, предназначенных для использования действующими бухгалтерами и руководителями.

1. Правовые основы исчисления и уплаты налога на имущество организаций

1.1. Характеристика налога на имущество организаций

Налог на имущество является прямым региональным налогом, поэтому полностью отправляется в казну местного бюджета. Порядок уплаты и расчета платежа установлен главой 30 НК РФ, вступившей в действие с 1 января 2004 года. На протяжении времени информация в главе изменялась не раз, и в 2019 году в ней появились обновления, рассмотрим особенности начисления и уплаты налога на имущество.

Налог на имущество организаций устанавливается налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку, порядок и сроки уплаты налога. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с настоящей главой, предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.^[1]

1.2. Налогоплательщики и объекты налогообложения

Плательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 Налогового кодекса.^[2]

В целях реализации программ, имеющих особую важность для государства, организации, принимающие участие в них, освобождаются от уплаты налога на имущество. Так, от уплаты налога были освобождены организаторы Олимпийских и Паралимпийских зимних игр в 2014 году в городе Сочи.

А в настоящее время не признаются налогоплательщиками FIFA (Federation Internationale de Football Association) и дочерние организации FIFA, указанные в Федеральном законе "О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Не признаются налогоплательщиками конфедерации, национальные футбольные ассоциации (в том числе Российский футбольный союз), Организационный комитет "Россия-2018", дочерние организации Организационного комитета "Россия-2018", производители медиаинформации FIFA, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA, указанные в Федеральном законе "О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", в отношении имущества, используемого ими только в целях осуществления мероприятий, предусмотренных указанным Федеральным законом.^[3] (п. 1.2 введен Федеральным законом от 07.06.2013 N 108-ФЗ)

Иностранные организации обязаны уплачивать налог на имущество в случаях, если их деятельность признается приводящей к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

1.2 Объекты налогообложения

Обязанность уплачивать налог на имущество зависит от режима налогообложения юридического лица, а также от наличия у него налогооблагаемого имущества.

Объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 настоящего Кодекса.^[4]

Иностранные организации обязаны вести учет объектов налогообложения в порядке, установленном в Российской Федерации для ведения бухгалтерского учета.

Объектами налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, недвижимое имущество, полученное по концессионному соглашению.

Объектами налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.^[5]

Рассмотрим подробнее наличие каких объектов ведет к налогообложению, а какие объекты освобождены от уплаты.

Для начала следует отметить что с 01.01.2019 движимое имущество полностью освобождено от налогообложения.

В статье 374 НК РФ дан полный список имущества, за которое платить не нужно. В него входят:

1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2) имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти и федеральным государственным органам, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации;

3) объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

4) ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;

5) ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;

6) космические объекты;

7) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов. ^[6]

Под налогообложение подпадает недвижимость, в том числе переданная во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенная в совместную деятельность или полученная по концессионному соглашению, учитываемая на балансе в качестве объектов основных средств.^[7]

В соответствии со ст. 373, п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 Налогового Кодекса в 2019 году налог на имущество должны уплачивать организации, применяющие следующие режимы налогообложения:

1. Организации на основной системе налогообложения (в т.ч. обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс), у которых на балансе есть основные средства, признаваемые объектом налогообложения по налогу на имущество.

Основное средство должно отвечать ряду условий:

его планируют использовать в производстве, сдавать в аренду или применять для управленческих целей;
его планируют использовать более года;
его не планируют перепродавать с целью извлечения прибыли;
объект может приносить экономический доход.

2. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), или уплачивающие единый налог на вмененный доход (ЕНВД), владеющие определенным имуществом.

Применяя УСН, организация должна уплачивать налог на имущество в 2019 году по тем объектам недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Для российских организаций к таким объектам относятся (п. 1 ст. 378.2 НК РФ):

административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
нежилые помещения, предназначенные для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания или фактически используемые для этих целей;
жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств.^[8]

Конкретный перечень из указанных выше объектов недвижимости (кроме жилых домов и жилых помещений) определяется соответствующим субъектом РФ. Получить более детальную информацию можно в Росреестре и в налоговой инспекции. При этом, упоминания о виде имущества в законе недостаточно. Самое главное – чтобы объект находился в кадастровом перечне, утвержденном региональными властями. Если объекта имущества в нем нет, то налог платить не нужно.

3. Организации, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог в отношении имущества, которое не используется при производстве сельхозпродукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями.^[9]

За предпринимателей налог рассчитывает налоговая служба и присылает им уведомление на уплату.

Организации же, должны рассчитать сумму налога самостоятельно. Таким образом, бухгалтеру прежде всего стоит определить, владеет ли организация какими-либо объектами налогообложения в целях уплаты налога на имущество. Далее следует рассчитать налоговую базу, рассмотрим, особенности ее исчисления.

1.3. Определение налоговой базы по налогу на имущество

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно в соответствии с главой 30 НК РФ.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.^[10] Напомним, что узнать кадастровую стоимость можно из официальный сайтов субъектов РФ, а также налоговой инспекции.

Налоговая база в отношении следующих объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость на 1 января налогового периода:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения предназначенные (либо фактически используемые) для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности и не относящиеся к деятельности в РФ через постоянные представительства;

4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые в качестве объектов основных средств.^[11]

С 2019 года расширяется перечень регионов, в которых по региональному законодательству действует налогообложение недвижимости организаций по кадастровой стоимости. К 70 субъектам РФ, уже включенным в перечень, добавятся еще четыре: Чувашия, Иркутская, Курская и Смоленская области.

Также в этих регионах изменится порядок применения кадастровой стоимости в качестве налоговой базы:

корректировка кадастровой стоимости из-за изменения качественных или количественных характеристик недвижимости (уточнения его площади, назначения и т.п.) будет учитываться при определении налоговой базы со дня внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости;
если кадастровая стоимость изменяется на основании установления рыночной стоимости объекта по решению комиссии при управлении Росреестра или суда, то сведения о ее вновь установленном значении, внесенные в ЕГРН, будут учитываются при определении налоговой базы, начиная с даты начала применения оспоренной кадастровой стоимости.^[12]

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих налог исходя из кадастровой стоимости, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды. ^[13]

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Налоговая база, определяемая как среднегодовая стоимость имущества, уменьшается на сумму законченных капитальных вложений на строительство, реконструкцию и (или) модернизацию вводимых, реконструируемых и (или) модернизируемых судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях Российской Федерации, портовых гидротехнических сооружений, сооружений инфраструктуры воздушного транспорта (за исключением системы централизованной заправки самолетов, космодрома), учтенных в балансовой стоимости данных объектов. Данное положение не применяется в отношении законченных капитальных вложений, учтенных в балансовой стоимости указанных объектов до 1 января 2010 года.^[14]

При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. В случае, если остаточная стоимость имущества включает в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат, связанных с данным имуществом, остаточная стоимость указанного имущества для целей настоящей главы определяется без учета таких затрат. (в ред. Федерального закона от 02.04.2014 N 52-ФЗ).

В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.^[15]

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом от 31 марта 1999 года № 69-ФЗ «О газоснабжении в Российской Федерации», в отношении имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

В случае, если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации), в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.^[16]

Особенности определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества можно узнать из статьи 377. НК РФ

Статья 378 НК РФ предусматривает следующие особенности налогообложения имущества, переданного в доверительное управление

1. Имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению (за исключением имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд) у учредителя доверительного управления. (в ред. Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ)

2. Имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит налогообложению у управляющей компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд.

Имущество, переданное концессионеру и (или) созданное им в соответствии с концессионным соглашением, подлежит налогообложению у концессионера.^[17]

Итак, при определении налоговой базы вначале стоит определить, есть ли в организации объекты, в отношении которых налоговая база рассчитывается исходя из кадастровой стоимости. При необходимости, узнать ее из официальных источников. По остальным объектам, подлежащим налогообложению, необходимо рассчитать налоговую базу, исходя из среднегодовой стоимости объекта. Для расчета полной стоимости налога необходимо умножить сумму налоговой базы на ставку налога. Рассмотрим особенности определения налоговой ставки.

1.4. Определение налоговой ставки налога на имущество

Статья 380 НК РФ регулирует возможные величины налоговых ставок в отношении налога на имущество.

1. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

1.1. В отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, налоговая ставка не может превышать следующих значений:

1) для города федерального значения Москвы в 2016 году и последующие годы - 2 процента;

2) для иных субъектов Российской Федерации в 2016 году и последующие годы - 2 процента.

2. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

3. Налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать в 2018 году - 1,9 процента. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

3.1. Налоговая ставка устанавливается в размере 0 процентов в отношении следующих видов недвижимого имущества:

объектов магистральных газопроводов, объектов газодобычи, объектов производства и хранения гелия;
объектов, предусмотренных техническими проектами разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документацией на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр, или проектной документацией объектов капитального строительства, и необходимых для обеспечения функционирования объектов недвижимого имущества, указанных в абзаце втором настоящего пункта.

Налоговая ставка в размере 0 процентов применяется в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в настоящем пункте, при условии одновременного выполнения для таких объектов следующих требований:

объекты впервые введены в эксплуатацию в налоговые периоды начиная с 1 января 2015 года;
объекты расположены полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской или Амурской области;
объекты принадлежат в течение всего налогового периода на праве собственности организациям, указанным в подпункте 1 пункта 5 статьи 342.4 настоящего Кодекса.

Перечень имущества, относящегося к объектам недвижимого имущества, указанным в настоящем пункте, утверждается Правительством Российской Федерации.

3.2. Налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью в 2019 году - 1,3 процента, в 2020 году - 1,6 процента. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

4. В случае, если налоговые ставки не определены законами субъектов Российской Федерации, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в настоящей статье.

5. Налоговые ставки, установленные законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя, не могут быть повышены в течение пяти последовательных налоговых периодов начиная с налогового периода, с которого применяется налоговая ставка.

Несмотря на возможность региональных властей регулировать ставку самостоятельно, в 2019 году только 19 субъектов РФ установили ставку менее 2% (в 2018 году – 26 субъектов). Таким образом, увеличилась налоговая нагрузка на бизнес, особенно на средние и малые предприятия.

1.5. Расчет и порядок уплаты налога на имущество организации.

Как уже упоминалось, налоговый период по налогу на имущество организаций - календарный год. Отчетные периоды - первый квартал, полугодие и девять месяцев (ст. 379 НК РФ).

Сроки сдачи декларации и расчетов по налогу установлены в соответствии со ст. 386 НК РФ.

По общему правилу организации обязаны сдать декларацию не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 386 НК РФ). Но в 2019 году 30 марта выпадает на субботу. Следовательно, направить декларацию разрешается не позднее 1 апреля 2019 года.

Годовая сумма налога определяется как произведение налоговой базы и ставки налога.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются ежеквартально. Расчёт за квартал ведется согласно следующим формулам:

При расчете налога исходя из среднегодовой стоимости авансовый платеж равен произведению средней за отчётный период стоимости основных средств и ставке налога разделенные 4.
При расчете налога исходя из кадастровой стоимости авансовый платеж равен произведению кадастровой стоимости основных средств и на ставки налога разделенные 4.

Расчеты по авансовым платежам необходимо направлять в ИФНС не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Крайний срок сдачи расчета за 1 квартал 2019 года - 30 апреля.

Бухгалтеру следует учитывать, что некоторые регионы вводят свои сроки отчетности и уплаты налога, и нужно уточнять условия актуальные для своего региона.

Последний платеж по налогу (налог к доплате) исчисляется как разница между начисленной суммой налога за год и уже уплаченными авансовыми платежами.

Если облагаемое налогом имущество было принято на учет не с начала отчетного года или выбыло в течение года, то на формулу расчета авансов или налога исходя из среднегодовой стоимости имущества данный факт никак не повлияет.

Если же речь идет об имуществе, налог в отношении которого рассчитывается исходя из кадастровой стоимости, то авансы/налог рассчитываются с учетом коэффициента владения (п. 5 ст. 382 НК РФ).

Для расчета коэффициента владения необходимо разделить количество полных месяцев владения на количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде.^[18]

При подсчете количества полных месяцев владения нужно учитывать:

если право собственности на кадастровую недвижимость возникло до 15-го числа конкретного месяца включительно, то данный месяц принимается за полный. Если же право на недвижимость возникло после 15-го числа месяца, то данный месяц в расчет не берется;
если право собственности на кадастровую недвижимость прекращено после 15-го числа месяца, то этот месяц участвует в расчете коэффициента как полный. Если же право прекращено до 15-го числа месяца включительно, то такой месяц учитывать не нужно.

В случае изменения в течение налогового (отчетного) периода качественных и (или) количественных характеристик объектов недвижимого имущества, указанных в статье 378.2 Налогового Кодекса, исчисление суммы налога (сумм авансовых платежей по налогу) в отношении данных объектов недвижимого имущества осуществляется с учетом коэффициента, определяемого в порядке, аналогичном установленному пунктом 5 ст. 382 НК РФ,^[19] т.е. в порядке, аналогичном расчёту коэффициента владения.

В отношении имущества, определяемого по кадастровой стоимости, налоговая база рассчитывается с учетом следующей особенности. Если кадастровая стоимость помещений не определена уполномоченным органом, но сам объект недвижимого имущества включен в такой перечень, налоговая база в отношении помещения определяется исходя из доли площади кадастровой стоимости по формуле:

НБ_П=S_n*КС_ЗД/S_ЗД, где

НБ_П – это налоговая база, рассчитываемая в отношении помещения;

S_n – площадь помещения, по которому определяется налоговая база;

КС_ЗД– это кадастровая стоимость здания по состоянию на 1 января;

S_ЗД – общая площадь здания, в котором расположено помещение.

Уплата авансовых платежей или налога производится по месту нахождения имущества, отчетность также сдается в налоговую по месту нахождения. Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Обособленные подразделения платят налог по ставке того региона, где зарегистрировано подразделение. Если недвижимость расположена не по месту регистрации головной организации или подразделения, то налог рассчитывают по ставке того региона, где недвижимость находится.^[20]

Налоговые льготы по налогу на имущество организаций предоставляются

организация, для которых льготы по налогу носят временный характер;
организации, имеющие право на полное освобождение от уплаты налога;
организации имеющие право на освобождение от налога по отдельному виду имущества.^[21]

В статье 381 НК РФ указан список организаций, освобождающихся от бремени уплаты налога на имущество. С помощью этой меры, государство поддерживает религиозные организации, учреждения уголовно-исполнительной системы, организации инвалидов, государственные научные центры, организации, занимающиеся инновационной деятельностью, организации, находящиеся в особой экономической зоне и другие.

Части ст. 385 НК РФ рассматривают особенности исчисления и уплаты налога на имущество организаций резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области, особенности исчисления и уплаты налога в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, особенности исчисления налога в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью. В рамках данной работы мы не будем подробно их рассматривать.

Подводя итоги основ исчисления налога на имущество видится следующий порядок действия бухгалтера:

проверить имеет ли организация право на льготы - данные о льготах содержатся в региональных законах;
опредедлить какое из имеющего все имущество является объектом налогообложения;
выяснить базу для исчисления налога;
Выяснить налоговые ставки, установленный в регионе.
Исчислить налог к уплате в бюджет.

Также следует помнить о авансовых платежах, и вовремя их уплачивать.

Штраф для компаний, которые не уведомили налоговую о недвижимости, составляет 20% от суммы неуплаченного налога на имущество.

2. Налоговый контроль

Налог на имущество организаций нередко является объектом налоговой проверки. Значение данного налога достаточно велико, так как этот налог зачисляется в региональные бюджеты и в значительной степени обеспечивает формирование доходной части бюджетов субъектов Российской Федерации.

2.1. Прядок проведения камеральных проверок по налогу на имущество организации

Камеральная налоговая проверка - это одна из форм налогового контроля. Проверке подвергаются все представленные налогоплательщиком налоговые декларации и документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налога (далее - налоговая отчетность). Кроме того, в ходе проверки эти документы сопоставляются с другими документами о деятельности налогоплательщика, имеющимися у налогового органа.^[22]

Факт представления отчетности - первое, что проверяется в ходе камеральной проверки. Если налоговая декларация представлена после истечения установленного законодательством срока, проверяющие вправе провести камеральную проверку на основе имеющихся у них документов о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в течение трех месяцев со дня истечения срока представления такой налоговой декларации. Кроме того, налогоплательщику грозит ответственность по статье 119 НК РФ. Она применяется даже в том случае, если налог к доплате по декларации, представленной позже установленного срока, равен нулю. В этом случае налогоплательщику придется заплатить минимальный штраф в размере 1000 руб.

Руководитель налогового органа или его заместитель вправе принять решение о приостановлении операций по счетам в банке налогоплательщика, не представившего декларацию. Эта мера воздействия используется в том случае, если налогоплательщик не представил декларацию в течение 10 дней по истечении установленного срока или отказался от ее представления вовсе (статьи 31 и 76 НК РФ). В случае, если до окончания камеральной проверки имеющихся у налогового органа документов налогоплательщиком представлена налоговая декларация, камеральная проверка прекращается и начинается новая на основе представленной налоговой декларации. ^[23]

Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Периодичность проведения камеральных налоговых проверок определяется исходя из установленной законодательством периодичности представления налоговой отчетности. Проверка проводится уполномоченными должностными лицами отделов камеральных проверок. Специального решения руководителя налогового органа для ее проведения не требуется. О начале проверки налогоплательщик не информируется. О ее результатах он узнает только в том случае, если в ходе проверки были выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между содержащимися в них сведениями. Проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой отчетности, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

Основными этапами камеральной проверки являются:

правильности исчисления налоговой базы;
проверка правильности арифметического подсчета данных, отраженных в налоговой декларации, исходя из взаимосвязи показателей строк и граф, предусмотренных ее формой;
проверка обоснованности заявленных налоговых вычетов;
проверка правильности примененных налогоплательщиком ставок налога и льгот, их соответствие действующему законодательству.

Следует отметить, что для налога на имущество организаций налоговых вычетов не предусмотрено.

Когда проводится камеральная налоговая проверка, налоговый орган может истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. ^[24] Истребованы могут быть хозяйственные договоры, первичные бухгалтерские документы, бухгалтерские регистры (журналы-ордера, ведомости, главная книга и др.), счета-фактуры и т. д. Налогоплательщик, которому адресовано требование о представлении этих документов, обязан представить их в виде заверенных должным образом копий. Отказ от представления требуемых документов или непредставление их в отведенный срок является налоговым правонарушением. Оно влечет ответственность, предусмотренную статьей 126 НК РФ, - штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.

В ходе камеральной проверки налоговому органу может также потребоваться информация о деятельности налогоплательщика, связанная с иными лицами. Налоговый орган в соответствии со статьей 93.1 НК РФ вправе истребовать у таких лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика, то есть провести встречную проверку. Истребованы могут быть, к примеру, договоры на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), счета-фактуры, платежно-расчетные документы, выписки банков по счетам и другие документы, которые имеют непосредственное отношение к деятельности проверяемого налогоплательщика. Отказ организации представить имеющиеся у нее документы со сведениями о проверяемом налогоплательщике и иное уклонение от представления таких документов признается налоговым правонарушением. Оно влечет ответственность, предусмотренную статьей 126 НК РФ, - штраф в размере 10000 руб. Такие же санкции налагаются и за представление документов с заведомо недостоверными сведениями.

Налоговый орган может отправить в банк мотивированный запрос о представлении справки по операциям и счетам проверяемого налогоплательщика. Банк обязан выдать такую справку в течение трех дней после получения запроса. Помимо Налогового кодекса ответственность за непредставление в установленный срок документов или иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, установлена в статье 15.6 КоАП РФ. Она предусматривает штраф с граждан от 100 до 300 руб. и с должностных лиц организации от 300 до 500 руб. Такие же санкции налагаются за отказ от представления перечисленных выше документов и сведений и их представление в неполном объеме или в искаженном виде.

В отличие от выездной проверки, обязательное составление акта по результатам камеральной проверки Налоговым кодексом не предусмотрено. Налоговики составляют документ лишь в том случае, если были установлены ошибки.

Нарушения не выявлены: камеральная проверка автоматически завершается. Если ошибок или противоречий нет, инспектор подписывает декларацию и указывает дату проверки на ее титульном листе. На этом проверка завершается. Законодательство не предусматривает сообщение налогоплательщику об отсутствии ошибок.

Если же выявлены нарушения: в течение 10 рабочих дней с момента завершения камеральной проверки составляется акт камеральной проверки в соответствии со ст.100 НК РФ; акт не позднее 5 рабочих дней с даты составления вручается налогоплательщику; налогоплательщик в течение 1 месяца вправе подать возражения на акт камеральной проверки; в течение 10 рабочих дней после окончания срока представления возражений руководитель налогового органа обязан рассмотреть материалы проверки, возражения налогоплательщика, и вынести решение о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Решение по проверке Решение должно быть вынесено не позднее последнего дня срока, установленного для проведения проверки. Иными словами, не позднее трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.^[25]

Если в ходе проверки выявлена неуплата или неполная уплата налога, в решении приводятся предложения об его уплате, а также уплате пени за несвоевременное перечисление налога, начисленных на дату вынесения решения. В десятидневный срок с момента вынесения решения налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате неуплаченного или не полностью уплаченного налога и пени.

2.2. Особенности осуществления выездных проверок по налогу на имущество

При проведении выездной налоговой проверки по налогу на имущество организаций объектами контроля являются:

1) учредительные документы (договор, устав);

2) свидетельство о постановке на налоговый учет;

3) бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу и т.д.;

4) данные по счетам 01, 02, 03, 58, 79 бухгалтерского учета;

5) налоговые декларации (расчеты) по налогу на имущество организаций;

6) договоры: купли-продажи, о сдаче имущества в аренду, в том числе финансовой аренды (лизинга);

7) платежные банковские поручения, приходные и расходные кассовые ордера;

8) унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств (в соответствии с Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7):

N ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)";
N ОС-1а "Акт о приеме-передаче здания (сооружения)";
N ОС-1б "Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)";
N ОС-2 "Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств";
N ОС-3 "Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств";
N ОС-4 "Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)";
N ОС-4а "Акт о списании автотранспортных средств";
N ОС-4б "Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)";
N ОС-6 "Инвентарная карточка учета объекта основных средств";
N ОС-6а "Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств";
N ОС-6б "Инвентарная книга учета объектов основных средств";
N ОС-14 "Акт о приеме (поступлении) оборудования";
N ОС-15 "Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж";
N ОС-16 "Акт о выявленных дефектах оборудования";

9) счета-фактуры;

10) учетные регистры, например, главная книга, оборотные ведомости, журналы-ордера.

Налоговая проверка может осуществляться либо сплошным, либо выборочным методом.

В ходе проверки учетной документации:

анализируется финансово-хозяйственная деятельность налогоплательщика, имеющая значение для формирования выводов о правильности исчисления, полноте и своевременности перечисления сумм налога;
выявляются искажения и противоречия в содержании исследуемых документов, в том числе количестве филиалов и представительств по сравнению с данными, имеющимися у налоговых органов (относительно постановки на учет объектов недвижимости); факты нарушения порядка организации и ведения бухгалтерского и налогового учета, составления бухгалтерской и налоговой отчетности; анализируется влияние указанных нарушений на формирование налоговой базы;
устанавливаются факты занижения налоговой базы и иные налоговые правонарушения;
формируется доказательственная база по фактам выявленных налоговых правонарушений;
производится доначисление сумм неисчисленных (неправильно исчисленных) налогов;
в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки исчисляются суммы пеней;
формируются предложения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налоговых правонарушений или об отказе в таком привлечении, а также об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах;
проверяются иные вопросы соблюдения законодательства о налогах и сборах.

Проверка документов, подтверждающих осуществление хозяйственной операции, включает формальную (наличие реквизитов), арифметическую и правовую проверки.

При контроле уплаты налога на имущество организаций проверяется имущество, учитываемое на счете 01 "Основные средства", а также факт того, что на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" не числится имущество, которое введено в эксплуатацию. По мнению Минфина России (Письмо от 06.09.2006 N 03-06-01-02/35 и др.) и арбитражных судов (Постановления ФАС Центрального округа от 11.04.2012 N А08-5611/2010-16, от 26.08.2011 N А64-3070/2010 и др.), если объект капитального строительства, первоначальная стоимость которого сформирована на дату представления документов на государственную регистрацию прав собственности, передан по акту приема-передачи в эксплуатацию, и организацией на объекте фактически ведется хозяйственная деятельность, данный объект недвижимого имущества обладает всеми признаками основного средства, установленными п. 4 ПБУ 6/01.

Отсутствие регистрации в связи с несвоевременным оформлением права собственности на недвижимость не освобождает организацию от обязанности уплачивать налог на имущество, - вывод сделанный на основании Решения ВАС РФ от 17.10.2007 N 8464/07.

На счете 01 также может быть учтено имущество, которое не относится к объектам налогообложения.

Если имущество не предназначено для использования каким-либо образом в предпринимательской деятельности (например, приобретенное здание под снос), то к объектам основных средств оно не относится и, соответственно, налогом не облагается (Письмо Минфина России от 22.04.2008 N 03-05-05-01/24, Постановления ФАС Московского округа от 31.01.2011 N КА-А40/17003-10, от 17.02.2010 N КА-А40/687-10).

Расчет налоговой базы должен быть произведен налоговым органом с учетом нормы амортизации, начисленной со стоимости объекта незавершенного строительства, который фактически используется в хозяйственной деятельности (Постановление ФАС Московского округа от 29.02.2012 N А41-37380/10).

Проверяя правильность определения налоговой базы, налоговые органы принимают во внимание основные положения учетной политики, которые влияют на расчет налога на имущество.

Далее рассматривается определенный налогоплательщиком срок полезного использования основных средств. Если по некоторым основным средствам не предусмотрено начисление амортизации (например, для некоммерческих организаций), при определении стоимости учитывается износ, который начисляется, как правило, ежемесячно.

При проверке правильности применения налоговых льгот по налогу на имущество организаций в соответствии со ст. 381 НК РФ следует учитывать особенности их применения.

К наиболее характерным нарушениям порядка формирования налоговой базы, выявляемым при проведении выездной налоговой проверки, относится занижение среднегодовой стоимости имущества из-за снятия с учета основных средств до момента их фактической реализации. Так, например, в ходе изучения договоров на продажу имущества может быть установлено, что при расчете среднегодовой стоимости имущества организация не учла стоимость основных средств, которые были сняты с учета ввиду предполагаемой реализации, но фактически не были реализованы. Согласно договорам, неотъемлемым условием перехода права владения имуществом является наличие акта приема-передачи имущества, который на момент проверки может отсутствовать у обеих сторон.

Если организация докажет, что имущество предназначалось для продажи и в собственной деятельности не использовалось, то суд, скорее всего, поддержит налогоплательщика и признает, что такое имущество объектом налогообложения не является.

Правомерность невключения имущества в состав основных средств могут подтверждать:

внутренний приказ руководителя организации об отсутствии необходимости использования данного имущества в хозяйственной деятельности, а также о намерении его продать;
предварительный договор купли-продажи, переписка по вопросу его заключения;
бизнес-проекты, из которых следует, что организация готовила объект для продажи, соответствующие маркетинговые исследования рынка, рекламные мероприятия;
документы, свидетельствующие, что налогоплательщик искал потенциальных покупателей и т.п.

В ходе проверки возможно обнаружение занижения случаев среднегодовой стоимости имущества на сумму несписанного износа по выбывшему имуществу, например, по имуществу, переданному в уставный фонд дочернего предприятия.

При проверке расчета налога на имущество организаций также проверяется счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности", на котором учитывается имущество, приобретенное организацией изначально для сдачи в лизинг, в аренду или в прокат.

По мнению Минфина России (Письмо от 22.03.2011 N 07-02-10/20), если момент списания с бухгалтерского учета объекта недвижимости, права собственности на который подлежат государственной регистрации, не совпадает с моментом признания доходов и расходов от выбытия объекта основных средств (если указанные доходы и расходы подлежат признанию в момент государственной регистрации перехода права собственности), то для отражения выбывшего объекта основных средств до момента признания доходов и расходов от его выбытия может использоваться счет 45 "Товары отгруженные" (отдельный субсчет "Переданные объекты недвижимости").

В ходе выездной налоговой проверки может осуществляться выемка документов, если налогоплательщик отказывается представить запрашиваемые документы или не представляет их в установленный срок, а также в случаях, когда у проверяющих имеются достаточные основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены. Выемка документов проводится в присутствии понятых и оформляется протоколом (при необходимости могут привлекаться сотрудники органов внутренних дел).

При проведении выездной налоговой проверки возможны также осмотр территорий и помещений, которые используются для осуществления предпринимательской деятельности и получения дохода, и инвентаризация имущества налогоплательщика с целью проверки достоверности данных, содержащихся в документах налогоплательщика, выяснения иных обстоятельств, имеющих значение для проверки.

2.3. Типичные ошибки при исчислении налога на имущество организации

Ошибка 1. «Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периодов представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию» п. 1 ст. 386 НК РФ. Следовательно, отсутствие объекта налогообложения не освобождает плательщика налога на имущество от представления в инспекцию деклараций. Мнение о необходимости сдавать «нулевые» декларации при отсутствии объекта налогообложения или сумм налога к уплате (имущество льготируется) высказывали в ответах на частные запросы налоговые чиновники.

Ошибка 2. Согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса налог на имущество начисляют на любые объекты, которые фирма учитывает, как основные средства. Данная норма касается и имущества, находящегося на консервации. Ведь при этом оно по-прежнему остается основным средством. Вероятно, вводит в заблуждение то, что в соответствии с пунктом 23 ПБУ 6/01 амортизационные отчисления приостанавливаются в отношении основных средств, законсервированных более чем на три месяца. Тем не менее налоговая база не зависит от факта консервации. Остаточная стоимость по законсервированным объектам остается неизменной в течение всего срока консервации, и исключать из налоговой базы по налогу на имущество основные средства, переданные на консервацию, нельзя.

Ошибка 3. Налоговой базой является среднегодовая стоимость имущества, рассчитываемая по правилам статьи 376 Налогового кодекса. Данные для расчета следует брать за все месяцы отчетного (налогового) периода, независимо от того, работала компания в этот промежуток времени или нет, ведь имущество (а, значит, и налогооблагаемая база) есть. Бухгалтеры вновь созданных компаний нередко начинают рассчитывать налог только с месяца, в котором фирма фактически начала вести хозяйственную деятельность. Это серьезная ошибка. Определяя среднюю стоимость имущества за каждый отчетный период, нужно брать данные за все месяцы первого квартала, полугодия и девяти месяцев, а при расчете годовой налоговой базы – за 12 месяцев календарного года.^[26]

Ошибка 4. Если обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс, то передача имущества, обязательств и расчеты с головной организацией производятся внутренними записями на счетах головной организации без использования счета 79 (инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н). Иными словами, имущество не выделенного на отдельный баланс обособленного подразделения учитывается в отчетности головной организации (п. 33 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н; п. 8 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н). Получается, что объекты основных средств филиала, не выделенного на отдельный баланс, будут автоматически учтены при составлении декларации головной организации. Такой точки зрения придерживается начальник отдела налогообложения прибыли (дохода) УФНС Однако о налоге на имущество с недвижимости стоит сказать отдельно. Согласно статье 386 Кодекса плательщики налога на имущество обязаны представлять декларации и расчеты авансовых платежей в инспекции по месту своего нахождения, а также по месту нахождения недвижимого имущества. Следовательно, если у филиала нет собственного баланса, но по месту его нахождения есть объект недвижимости, необходимо сдавать в налоговую инспекцию по месту нахождения этого объекта отдельную декларацию.

Ошибка 5. Если для ликвидации имущества необходим демонтаж, очень важно не ошибиться в дате выбытия основного средства. Вообще его можно исключить из налоговой базы начиная с месяца, следующего за его выбытием п. 4 ст. 376 НК РФ. В соответствии с нормами Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н, решение о ликвидации имущества принимает специальная комиссия. И некоторым бухгалтерам кажется совершенно логичным списать остаточную стоимость со счета 01 в день, когда такое решение принято. Однако, по мнению Минфина, считать процедуру выбытия имущества законченной можно лишь тогда, когда в бухучете будут отражены все доходы и расходы по демонтажу. ^[27] Поспорить с этим сложно – до сих пор в бухгалтерском законодательстве все нюансы списания демонтируемых основных средств четко не прописаны.

Итак, в соответствии со ст.82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством: налоговых проверок; получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов; проверки данных учета и отчетности; осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли); в других формах, предусмотренных НК РФ. Во избежание ошибок в расчетах бухгалтеру и руководителю нужно быть внимательными в своей деятельности, а также постоянно отслеживать изменения в заканодательстве.

3. Основные изменения и перспективы развития налога имущество в России

С 2015 г. был введен мораторий на выплату налога на движимое имущество, но мораторий закончился с 1 января 2018 г.: на первый год была установлена ставка в 1,1%, а в 2019 г. планировалось увеличить до 2,2%. В 2018 г. регионы начали вводить налог на своих территориях, и это привело к резкому увеличению налоговой нагрузки для бизнеса. Также снизилось желание бизнеса инвестировать в новые проекты. Опасаясь снижения поступлений в бюджет с 01.01.2019г. налог на движимое имущество отменен. Следует отметить, что во многих странах с развитой системой налогообложения движимое имущество налогом не облагается.

В соответствии с Налоговым кодексом региональные власти имеют возможность изменять ставку по налогу на имущество самостоятельно (разумеется в пределах, предусмотренных Налоговым кодексом). Однако, в 2019 году только 19 субъектов РФ установили ставку менее 2% (в 2018 году – 26 субъектов). Таким образом, налоговая нагрузка на бизнес, особенно на средние и малые предприятия явно не уменьшилась.

При расчёте базы по налогу на имущество, исходя из среднегодовой стоимости, учитывают разницу между остаточной стоимостью имущества и суммой начисленной амортизации. Обычно, эта сумма гораздо меньше рыночной стоимости имущества.

При оценке объекта в целях определения кадастровой стоимости учитываются такие факторы как престижность, местоположение, степень комфорта и др., т.е. кадастровая стоимость максимально приближается к рыночной. Определяет кадастровую стоимость специальная комиссия из компетентных оценщиков, которая создается местной администрацией.

Таким образом, кадастровая стоимость объекта недвижимости может в десятки, а то и в сотни раз превышать его остаточную стоимость. Это означает, что увеличение налоговой нагрузки происходит не за счет роста ставки налога, а за счет изменения порядка исчисления налоговой базы.

В целях снижения налоговой нагрузки и оказания мер государственной поддержки бизнесу 6 марта 2019 года Комитетом Государственной Думы по бюджету и налогам был направлен на рассмотрение № 660579-7 «О внесении изменений в статью 380 Налогового кодекса Российской Федерации». Данный законопроект предусматривает установление предельного уровня налоговой ставки по налогу на имущество организаций, базой для исчисления которого является кадастровая стоимость имущества, на период 2019-2021 годов в размере 1,5% (вместо 2%). Однако, пока документ находится в стадии рассмотрения и говорить утвердительно о скором снижении налоговой нагрузки мы не можем.

Заключение

В данной работе рассмотрены новые нормы Налогового кодекса в отношении расчета и уплаты налога на имущество.

Главным изменением в уплате налога в 2019 году, на мой взгляд, стало освобождение организаций от обязанности уплачивать налог с движимого имущества. Это значительно упрощает расчет налоговой базы. Теперь организации обязаны уплачивать налог только с недвижимости, причем основное средство должно отвечать некоторым условиям. Если в региональном перечне указана кадастровая стоимость основного средства, то за основу для расчета налоговой базы берется эта сумма. Если же кадастровая стоимость не определена, налоговая база рассчитывается как среднегодовая стоимость имущества. В любом случае, на мой взгляд, порядок расчета налогооблагаемой базы совсем прост.

Организации, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД) платят налог только при наличии имущества из специального перечня, т.е. имущества по которому определяется кадастровая стоимость.

Организации, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог, платят налог на имущество только в отношении имущества, которое не используется при производстве сельхозпродукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями.

Для индивидуальных предпринимателей налоговая служба рассчитывает налог самостоятельно и присылает им уведомление на уплату.

Налоговым кодексом определен ряд льгот по уплате налога, также льготы могут устанавливать и региональные власти. С помощью льгот государство косвенно стимулирует развитие научных технологий, реализацию спортивных программ, поддерживает некоммерческие и религиозные организации, организации инвалидов и другие. Бухгалтеру следует самостоятельно убедится в возможности льгот.

Очень важно вовремя предоставлять отчетность по налогу на имущество, а также уплачивать авансовые и завершающие платежи. Во второй части работы подробно рассмотрены штрафные санкции за нарушения в расчете и уплате налога. Также рассмотрены наиболее часто встречающиеся ошибки бухгалтеров. Избежать их совсем не сложно, нужно лишь быть внимательным в изучении НК РФ и расчетам по налогу.

В третьей главе описаны изменения в начислении налога на имущество организаций за последние годы. Эти изменения носят практически ежегодный характер, что говорит нам о недостаточном развитии системы налогообложения в России в целом, и налога на имущество в частности.

Стоит отметить что в 74 субъектах РФ действует налогообложение недвижимости по кадастровой стоимости, и т.к. кадастровая стоимость приближается к рыночной, сумма платежа налога, исчисленного исходя из кадастровой стоимости будет больше чем в случае расчета среднегодовой стоимости по данным бухгалтерского учета организации.

Для сдерживания роста налоговой нагрузки, происходящей за счет изменения порядка определения налогооблагаемой базы, и был создан законопроект предусматривающий установление предельного уровня налоговой ставки по налогу на имущество организаций, базой для исчисления которого является кадастровая стоимость имущества, на период 2019-2021 годов в размере 1,5% (вместо 2%). В настоящее время региональные власти, имеют возможность установить ставку ниже, однако совсем не торопятся осуществлять эту возможность, опасаясь уменьшить поток платежей в свой бюджет. Поэтому, на мой взгляд, принятие этого законопроекта является единственным шансом для уменьшения налогового бремени организаций.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 27.12.2018).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 25.01.2019).

3. Алексейчева, Е.Ю. Налоги и налогообложение: учебник / Е.Ю. Алексейчева, Е.Ю. Куломзина, М.Д. Магомедов. - Москва: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2017. - 300 с.

4. Как с 2019года изменится порядок уплаты налога на имущество организаций// Бух1С. URL: https://buh.ru/news/uchet_nalogi/79668/ (Дата обращения 15.03.209).

5. Митрофанова, И.А. Налоги и налогообложение: учебник / И.А. Митрофанова, А.Б. Тлисов, И.В. Митрофанова. – Москва, Берлин: Директ-Медиа, 2017. - 282 с.

6. Налог на имущество организаций// Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/situations/k501787 (Дата обращения 15.03.209).

7. Письмо Минфина России от 30.12.04 № 03-06-01-02/26.

8. Письмо Минфина России от 03.04.07 № 03-05-06-01/24.

9. Романов, Б.А. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебное пособие / Б.А. Романов. - Москва: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2016. - 560 с.

10. Сайт Федеральной налоговой службы РФ http://www.nalog.ru.

11. Сайт Министерства финансов РФ www.minfin.ru.

12. Сайт Законодательные акты в области налогообложения www.nalogkodeks.ru.

13. Система обеспечения законодательной деятельности // URL: http://sozd.duma.gov.ru/bill/660579-7 (дата обращения 20.03.2019).

14. Чернопятов, А.М. Налоги и налогообложение: учебник / А.М. Чернопятов. – Москва, Берлин: Директ-Медиа, 2019. - 346 с.

15. Шаров, В.Ф. Региональные и местные налоги: учебное пособие для студентов вузов / В.Ф. Шаров, Р.Г. Ахмадеев, М.Е. Косов. Москва: Юнити-Дана, 2015. - 227 с.

Чернопятов, А.М. Налоги и налогообложение: учебник / А.М. Чернопятов. – Москва, Берлин: Директ-Медиа, 2019. – С.229. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 25.01.2019). ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 25.01.2019). ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 25.01.2019). ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 25.01.2019). ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 25.01.2019). ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 25.01.2019). ↑
Налог на имущество организаций// Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/situations/k501787 (Дата обращения 15.03.209). ↑
На основании п.3 ст.346.1 Налогового кодекса Российской Федерации( часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 25.01.2019). ↑
Чернопятов, А.М. Налоги и налогообложение: учебник / А.М. Чернопятов. – Москва, Берлин: Директ-Медиа, 2019. – С. 230. ↑
Митрофанова, И.А. Налоги и налогообложение: учебник / И.А. Митрофанова, А.Б. Тлисов, И.В. Митрофанова. – Москва, Берлин: Директ-Медиа, 2017. – С. 175. ↑
Как с 2019года изменится порядок уплаты налога на имущество организаций// Бух1С. URL: https://buh.ru/news/uchet_nalogi/79668/ (Дата обращения 15.03.209). ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 25.01.2019). ↑
Чернопятов, А.М. Налоги и налогообложение: учебник / А.М. Чернопятов. – Москва, Берлин: Директ-Медиа, 2019. – С. 232. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 25.01.2019). ↑
Алексейчева, Е.Ю. Налоги и налогообложение: учебник / Е.Ю. Алексейчева, Е.Ю. Куломзина, М.Д. Магомедов. - Москва: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2017. – С. 216. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 25.01.2019). ↑
Алексейчева, Е.Ю. Налоги и налогообложение: учебник / Е.Ю. Алексейчева, Е.Ю. Куломзина, М.Д. Магомедов. - Москва: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2017. – С. 220. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 25.01.2019). ↑
Романов, Б.А. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебное пособие / Б.А. Романов. - Москва: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2016. – С. 425. ↑
Шаров, В.Ф. Региональные и местные налоги: учебное пособие для студентов вузов / В.Ф. Шаров, Р.Г. Ахмадеев, М.Е. Косов. Москва: Юнити-Дана, 2015. – С. 73. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 25.01.2019). ↑
Камеральная проверка 2018: как проходит, какие документы подготовить // Российский налоговый курьер. – 2018г. - URL: https://www.rnk.ru/article/101208-kameralnaya-proverka-poryadok-provedeniya-i-posledstviya (дата обращения 10.03.2019г) ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 25.01.2019) ↑
Камеральная проверка 2018: как проходит, какие документы подготовить // Российский налоговый курьер. – 2018г. - URL: https://www.rnk.ru/article/101208-kameralnaya-proverka-poryadok-provedeniya-i-posledstviya (дата обращения 10.03.2019г) ↑
Пписьмо Минфина России от 30.12.04 № 03-06-01-02/26) // Консультант Плюс, URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_52142/1d5036959af45bf92b069152d0293a1c29b18edd/ (дата обращения 10.03.2019г) ↑
Письмо Минфина России от 03.04.07 № 03-05-06-01/24 // Гарант, URL: http://www.garant.ru/consult/account/430231/ (дата обращения 10.03.2019г) ↑