Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Пути оптимизации налоговой системы Российской Федерации

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на экономику, важное место занимают налоги.

Возникновение и развитие государства потребовали значительных расходов, следовательно, обусловили и необходимость увеличения бюджетных доходов. Возросло как количество и размер налогов, так и важность обеспечения эффективного контроля за поступлением налоговых платежей в государственную казну. В совокупности это находит отражение в таком понятии, как налоговая система государства.

Налоговая система является одним из экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка.

Налоговая система Российской Федерации с первых дней своего существования развивается в условиях экономического кризиса. В тяжелейшей ситуации она сдерживает нарастание бюджетного дефицита, обеспечивает функционирование всего хозяйственного аппарата страны, позволяет, хотя и не без перебоев, финансировать неотложные государственные потребности.

Однако, налоговая система Российской Федерации по-прежнему остается очень громоздкой, неэкономичной и непродуктивной. Огромное количество налогов, трудные методики их расчета, наличие большого количества бюрократических операций приводят к значительному повышению трудоемкости, как налогового учета, так и налогового инспектирования. Решение проблемы стимулирующего влияния системы налогообложения на экономическую деятельность организаций, развитие производства являются одними из первоочередных задач государства.

Актуальность данной темы заключается в том, что эффективная налоговая система является одним из важнейших условий результативного функционирования финансовой системы практически любого государства.

Цель работы – выявить пути оптимизации налоговой системы Российской Федерации.

Исходя из цели в работе определены следующие задачи:

Рассмотреть понятие, элементы и принципы налоговой системы;
Дать характеристику системы налогов и сборов в Российской Федерации;
Определить критерии оценки налоговых систем;
Проанализировать динамику доходов и расходов федерального бюджета Российской Федерации;
Провести анализ объема, структуры и динамики налоговых поступлений;
Выявить пути оптимизации налоговой системы Российской Федерации.

Объектом исследования является налоговая система Российской Федерации.

Предмет исследования – состав и структура налоговых поступлений.

Используемые методы в исследовании: анализ и синтез.

Цель и задачи курсовой работы предопределяют ее структуру: введение, две главы, заключение, список использованных источников.

Теоретический основой работы являются учебные пособия российских экономистов, таких как Поляк Г.Б., Смирнова Е.Е., Власова М.С. и др.

Информационной базой анализа послужили материалы Федеральной службы государственной статистики, Министерства финансов РФ, а также статистического сборника «Финансы России» за 2014-2019 гг.

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1. Понятие, элементы и принципы налоговой системы

Налоги – важнейшая составляющая доходная часть бюджета. Их значение для экономической, социальной и политической жизни государства трудно переоценить.

Своевременная и полная уплата налогов является обязанностью каждого налогоплательщика – гражданина или организации. Для хозяйствующих субъектов вопросы оптимизации налогообложения в последнее время стали не менее важными, нежели эффективное бизнес планирование производственных и управленческих процессов [17. c. 3].

Налоги отражают основную политико-правовую природу современного государства, которая состоит в обобществлении, национализации некоторой части собственности частных лиц, составляющих населения данной страны, в целях защиты их общих интересов и удовлетворения их общих потребностей.

Величина налогов и целевое назначение налоговых сборов определяется функциями государственного механизма; распределение общего бремени налогов зависит от общественно-политического устройства каждого государства. Соотношение налоговых платежей государства и получаемых от него финансовых выгод для каждого класса или слоя населения устанавливается принятой в каждом государстве налогово-бюджетной политикой [4. c. 11-12].

В соответствии со ст. 8 ч. 1 Налогового кодекса Российской Федерации (от 31.07.1998 N 146-ФЗ), «под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований» [1].

Основная (фискальная) задача налогообложения состоит в обеспечении государственных и общественных структур необходимыми средствами для поддержания их жизнедеятельности, но вместе с тем средства налогового регулирования могут использоваться и в целях содействия государству (и его органам) непосредственно в выполнении его основных функций [4. c. 12].

Система налогов, с ее классификацией, является ключевым элементом более емкого понятия – «налоговая система», поэтому между терминами «налоговая система» и «система налогов» нельзя ставить знак равенства. В налоговой системе большинство современных авторов выделяют три основных элемента: 1 – система налогов; 2 – система налоговых (в ряде зарубежных стран – финансовых) органов и 3 – система законодательства о налогах и сборах [5. c. 32].

Стоит отметить, что в российской науке на сегодняшний день не сформировалось единого мнения понятия налоговой системы, поскольку задачи налоговой системы меняются с учетом политических, экономических и социальных условий. Тем не менее приведем некоторые определения.

Власова М.С., Суханов О.В. определяют налоговую систему как «совокупность налогов и сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с налоговым законодательством; принципов, форм и методов их установления; изменения и отмены, уплаты и применения мер по обеспечению уплаты налогов и сборов, а также форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства» [11. c. 10].

Тедеев А.А., Парыгина В.А. дают следующее определение налоговой системы. «Налоговая система РФ представляет собой основанную на определенных принципах систему взаимодействия субъектов, участвующих в урегулированных нормами права общественных отношениях, складывающихся в сфере налогообложения» [27. c. 98].

По мнению Поляк Г.Б, Смирновой Е.Е, «налоговая система – это система экономико-правовых отношений, реализующихся: в совокупности налогов, уплачиваемых и взимаемых в государстве; правах и обязанностях (компетенциях) государственных органов власти и управления в области налогов; действиях совокупности уполномоченных (специализированных) органов в налоговой сфере» [23. c.54].

Элементами (подсистемами) налоговой системы РФ называют не только налоги и сборы, но и налогооблагающих субъектов (РФ, субъект РФ, муниципальное образование), и действующие от их имени налоговые (финансовые, таможенные) органы, органы внутренних дел, налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, их права и обязанности. Кроме того, к элементам налоговой системы относят принципы ее организации и функционирования, а также нормы налогового права, систему налогового контроля и ответственности за нарушения [25. c. 44-45].

Принципы построения налоговой системы в РФ сформулированы в ч. 1 Налогового кодекса РФ, 3 ст. которого устанавливает основные начала законодательства о налогах и сборах:

«Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.
Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.
Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.
Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.
Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.
При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы, страховые взносы), когда и в каком порядке он должен платить.
Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента)» [1].

Задачи налоговой системы – обеспечение государства финансовыми ресурсами с помощью перераспределения национального дохода; противодействие спаду производства; создание благоприятных условий для развития предпринимательства; реализация социальных программ [20. c. 51].

Общее управление налоговой системой РФ осуществляют: президент РФ, утверждающий основные акты налогового законодательства; федеральное Собрание РФ как законодательный орган власти; правительство РФ как исполнительный орган, разрабатывающий и принимающий подзаконные акты по налоговым вопросам [16. c. 56-58].

Необходимость налоговой системы вытекает из функциональных задач государства. Исторические особенности эволюции государственности предопределяют каждый новый этап развития налоговой системы. Таким образом, структура и организация налоговой системы страны характеризуют уровень ее государственного и экономического развития.

1.2. Система налогов и сборов в Российской Федерации

Система налогов и сборов РФ является важной частью налоговой системы РФ. Система налогов и сборов представляет собой совокупность определенным образом сгруппированных и взаимосвязанных налогов и сборов, взимание которых предусмотрено российским налоговым законодательством.

Налоговое законодательство Российской Федерации построено на основе принципа единства финансовой политики государства, проявляющегося, в частности, в установлении закрытого перечня налогов, действующих на всей территории страны [7. c. 115-116].

Виды налогов и сборов, которые могут удерживаться на территории государства, устанавливаются и изменяются Налоговым кодексом РФ. Так, Налоговый кодекс РФ устанавливает три уровня налоговой системы: федеральный, региональный и местный (рисунок 1.1).

Уровни налоговой системы РФ

Федеральный уровень – федеральные налоги и сборы

Региональный уровень – налоги и сборы субъектов РФ

Местный уровень – местные налоги и сборы

Рисунок 1.1 – Уровни налоговой системы РФ

Взимаемые в установленном порядке в РФ налоги и сборы объединяются в следующие три подсистемы: подсистему федеральных налогов и сборов, подсистему региональных налогов и сборов, а также подсистему местных налогов и сборов.

По критерию принадлежности к одной из указанных выше подсистем (уровню государственного управления и бюджетного устройства страны) налоги и сборы РФ делятся на три вида: федеральные, региональные и местные налоги [17. c. 71].

В соответствии с ч. 1 ст. 12 Налогового кодекса РФ, «федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены настоящим Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации» [1].

Федеральные налоги устанавливаются законами Российской Федерации и подлежат взиманию на всей ее территории. Льготы по ним закрепляются только федеральными законами, но органы представительной власти субъектов Федерации и органы местного самоуправления вправе вводить дополнительные льготы в пределах сумм, зачисляемых в их бюджеты.

По общему правилу ставки федеральных налогов определяются Федеральным Собранием, однако ставки налогов на отдельные виды природных ресурсов, акцизов, минерального сырья и таможенных пошлин устанавливаются Правительством РФ.

«Региональными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации» [1].

При установлении региональных налогов законодательные органы власти субъектов РФ определяют некоторые элементы налогообложения по региональным налогам, если эти элементы региональных налогов не установлены Налоговым кодексом. Так, региональные органы власти могут установить: налоговые ставки; порядок и сроки уплаты налогов [22. c. 317-318].

«Местными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований» [1].

Местный налог всегда зачисляется в муниципальный бюджет страны. На практике доля таких поступлений в пределах консолидированного бюджета РФ слишком мала и не превышает двух процентов. Основные источники наполнения бюджета страны – это федеральные и региональные отчисления.

Каждый вид налога отнесен к тому или иному уровню исходя из объема функций и полномочий, реализация которых возложена на государство в целом, государственные органы субъектов Российской Федерации или муниципальные образования.

В настоящее время Налоговым кодексом РФ предусмотрен следующий перечень федеральных налогов и сборов [2]:

Налог на добавленную стоимость. Автором НДС является французский экономист М. Лоре, предложивший его в 1954 г. взамен налога с оборота, действовавшего с 1920 г. НДС – косвенный многоступенчатый налог, взимаемый с каждого акта продажи товара, начиная с производственного и распределительных циклов и заканчивая продажей потребителю.
Акцизы – вид косвенных налогов на товары преимущественно массового потребления.
Налог на доходы физических лиц. В новейшей истории был введен Верховным Советом РСФСР Законом от 7 декабря 1991 г. «О подоходном налоге с физических лиц».
Налог на прибыль организаций. Является одним из основных элементов налоговой системы РФ и служит элементом перераспределения национального дохода. Данный налог является прямым, т.е. его величина целиком зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий.
Налог на добычу полезных ископаемых. Введен Федеральным законом от 8 августа 2001 г. №126 – ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ, а также о признании утратившим силу отдельных актов законодательства РФ».
Водный налог. Введен в действие с 1 января 2005 г. взамен прежних платежей за воду.
Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. Сборы введены с 1 января 2004 г. Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. №148-ФЗ. Данные сборы заменили плату за пользование объектами животного мира и существовавшую систему продажи квот на вылов водных биоресурсов с целью промышленного рыболовства.
Государственная пошлина. Представляет собой сбор, взимаемый с организаций и физических лиц при их обращении в органы власти различного уровня или к должностным лицам, уполномоченным совершать юридически значимые действия [12. c. 46-47].
Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья.

Перечень региональных налогов (в соответствии с Налоговым кодексом РФ) [2]:

Налог на имущество организаций. Концепция реформирования имущественных налогов предусматривает постепенный переход к налогообложению недвижимости, а именно: земли и имущественных объектов, прочно с ней связанных и относящихся к недвижимому имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ. Одним из этапов такого перехода является введение нового налога на имущество организаций. Он вступил в силу 1 января 2004 г. на основании Федерального закона от 11 ноября 2003 г. №139-ФЗ.
Налог на игорный бизнес. Введен в действие Федеральным законом от 27 декабря 2002 г. №182-ФЗ с 1 января 2004 г. Под игорным бизнесом понимается предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша или платы за проведение азартных игр или пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг.
Транспортный налог. С 1 января 2003 г. все предприятия, у которых есть автомобили, мотоциклы, яхты и др., платят транспортный налог, который заменил налог с владельцев транспортных средств и налог на пользователей автодорог [14. c. 194-195].

Перечень местных налогов (в соответствии с Налоговым кодексом РФ) [2]:

Земельный налог. Введен в действие с 1 января 2005 г., применяется органами власти городов, районов, округов и т.д.
Налог на имущество физических лиц. Является обязательным для всех, кто владеет недвижимостью, к которой относятся: дома, квартиры, дачи, хозяйственные и пр. Оплачивать этот налог обязаны все лица, которые не освобождены от него или же не имеют специальных льгот на выплату данного налога.
Торговый сбор. Устанавливается в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся торговой деятельностью через объекты движимого или недвижимого имущества. К торговой деятельности относятся следующие виды торговли: торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (за исключением объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, являющихся автозаправочными станциями); торговля через объекты нестационарной торговой сети; торговля через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы; торговля, осуществляемая путем отпуска товаров со склада [23. c. 151-152].

В целях государственной поддержки малого и среднего бизнеса, участников выполнения соглашений о разделе продукции, для создания благоприятной среды функционирования данной категории налогоплательщиков в налоговое законодательство были включены специальные налоговые режимы, которые представляют собой определенный порядок определения элементов налогов, а также освобождение от уплаты налогов и сборов при определенных условиях.

В соответствии с ч. 1 ст. 18 Налогового кодекса РФ, «к специальным налоговым режимам относятся:

система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
упрощенная система налогообложения;
система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;
патентная система налогообложения;
налог на профессиональный доход (в порядке эксперимента)» [1].

Плательщиками ЕСХН являются сельскохозяйственные товаропроизводители (организации и индивидуальные предприниматели), производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую переработку и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров доля доходов от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70%.

Налогоплательщики, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по специальным налоговым ставкам), налога на имущество организаций, НДС (за исключением таможенного НДС). Применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности.

В отличие от ЕСХН и УСН, единый налог на вмененный доход представляет собой систему налогообложения, при которой налогоплательщикам вменяется фиксированная законодательством базовая доходность, исходя из которой рассчитывается вмененный доход и соответствующий налог [15. c. 168-169].

Соглашение о разделе продукции – это договор, в соответствии с которым РФ предоставляет субъекту предпринимательской деятельности (инвестору) на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ.

Существует два способа раздела продукции:

Традиционный способ, при котором определяется общий объем продукции и ее стоимость; определяется объем прибыльной продукции; осуществляется раздел прибыльной продукции между государством и инвестором в соответствии с соглашением;
Прямой способ, при котором определяется общий объем продукции и ее стоимость; осуществляется раздел произведенной продукции между государством (доля не менее 32%) и инвестором в соответствии с долями, установленными соглашением [6. c. 188-189].

С 1 января 2013 г. в Налоговом кодексе РФ введена новая глава 26.5 «Патентная система налогообложения», которая заменила ранее действующую систему приобретения патента при упрощенной системе налогообложения.

Патентная система применяется в отношении 63 видов предпринимательской деятельности, среди которых можно выделить: ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий; ремонт, чистка, окраска и пошив обуви; парикмахерские и косметические услуги; химическая чистка, крашение и услуги прачечных; изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц; ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий; ремонт мебели; и др. [2].

Таким образом, система налогов и сборов РФ включает в себя виды налогов и сборов в Российской Федерации, информацию о налогах, общие условия установления налогов и сборов, специальные налоговые режимы. В рамках данной темы мы рассмотрели виды налогов и сборов и специальные налоговые режимы.

1.3. Критерии оценки налоговых систем

Важнейшей характеристикой налоговой системы является её эффективность. Налоговая система признается эффективной, если при некотором заданном объеме аккумулируемых государством средств:

издержки налогового администрирования минимальны;
искажающее действие налогов на поведение налогоплательщиков минимально.

В качестве количественных характеристик эффективности налоговой системы можно использовать так экономические показатели, как налоговая нагрузка; соотношение прямых и косвенных налогов.

Налоговая нагрузка (налоговое бремя) – это доля доходов, которые уплачиваются государству в форме налогов и налоговых платежей. Общепринятым показателем налогового бремени (НБ) по стране в целом считается доля налогов в ВВП:

$C:\Users\User\Desktop\Анастасия\23063.001.png$ (1.1)

где Н – все платежи налогового характера, включая взносы в государственные внебюджетные фонды и таможенные платежи.

Важным элементом при анализе налоговой нагрузки является расчет налоговой нагрузки не только в целом по РФ, но и по отдельные отраслям, то есть расчет отраслевой налоговой нагрузки [18].

К критериям качества налоговой системы относят: сбалансированность государственного бюджета; эффективность и рост производства; стабильность цен; эффективность социальной политики, обеспечиваемая при соблюдении принципа всеобщности и равномерности налогообложения граждан; полнота и своевременность уплаты налогов [21. c. 133-134].

Критерии оценки налоговых систем:

1. Равенство обязательств. Данный критерий основывается на принятом в обществе понимании справедливости. Право государства на принуждение (принудительный сбор налогов) должно в равной степени применяться ко всем гражданам. Поскольку люди находятся в разном экономическом положении, то их необходимо объединить в более однородные группы. Дифференциация должна производится по четким критериям, связанным с результатами действий индивидов, а не с их врожденными качествами. Равенство обязательств рассматривают по вертикали и по горизонтали.

2. Экономическая нейтральность. Отражает эффективность налоговой системы. С помощью этого критерия оценивается воздействие налогов на рыночное поведение потребителей и производителей, а также на эффективность распределения ограниченных ресурсов.

3. Организационная (или административная) простота. Связана с затратами на сбор налогов. В затраты на сбор налогов входят расходы на содержание налоговой системы, затраты времени и средств плательщиков, связанных с определением причитающихся налоговых сумм, их перечислением в бюджет и документированием правильности уплаты налогов, расходы на консультации и др.

4. Гибкость налогов. Предполагает способность системы адекватно реагировать на изменение макроэкономической ситуации, прежде всего, на смену фаз делового цикла.

Примером гибкого налога может служить налог на прибыль, который сглаживает цикл деловой активности и действует как встроенный стабилизатор. В фазе подъема данный налог сдерживает предпринимательскую активность, поскольку увеличение бремени налога происходит скорее, чем рост прибыли. И наоборот, на стадии спада бремя налога сокращается быстрее, чем прибыль, что стимулирует предпринимателей увеличивать их активность.

5. Прозрачность. Предполагает возможность контроля налоговой системы со стороны основной массы налогоплательщиков. Люди должны четко представлять, какие налоги они платят, по какой ставке, как осуществляется платеж и т.п. С этой точки зрения, не являются прозрачными косвенные (покупатель в магазине не может оценить НДС, таможенный сбор и т.п., включаемые в цену товара), немаркированные (так как неизвестно, на какие цели они будут использованы), организационно-сложные налоги [26. c. 218-220].

Одним из важнейших инструментов налоговой системы любого государства является налоговый контроль.

Налоговые органы имеют право проводить камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов.

В соответствии со ст. 87 Налогового кодекса РФ, «целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах».

Согласно ст. 88 Налогового кодекса РФ, «камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа».

В соответствии со ст. 89 «выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа» [1].

Таким образом, к критериям оценки налоговых систем относят: равенство обязательств, экономическая нейтральность, организационная (или административная) простота, гибкость налогов и прозрачность.

Основной формой налогового контроля, позволяющей наиболее полно проверить правильность уплаты налогов плательщиками, являются налоговые проверки. Во время проведения проверки может производиться инвентаризация имущества, а также осмотр налоговым органом производственных, складских и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения.

2. ОЦЕНКА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

2.1. Динамика доходов и расходов федерального бюджета Российской Федерации

Доходы федерального бюджета РФ классифицируются на несколько основных типов. В первую очередь, это налоговая выручка. Ее формируют, таким образом, сборы, взимаемые ФНС в соответствии с законодательством, таможенные и иные пошлины. В числе ключевых источников – пошлины за экспорт нефти.

В среде российских экспертов достаточно популярна модель классификации бюджетных расходов исходя из их экономической роли, а также их функционального назначения. Касательно первого критерия формируются статьи, которые связаны с финансированием производства и иных сфер, значимых с точки зрения развития национальной экономики. В свою очередь, классификация расходов по функциональному назначению, может подразделяться на ассигнования в пользу поддержания работы органов власти, армии, исследований и др.

Рассмотрим динамику доходов и расходов бюджета РФ в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Доходы и расходы бюджета РФ за 2017-2019 гг., млрд. руб.

Показатель	2017 г.	2018 г.	2019 г.	Динамика
				2018/2017 гг.		2019/2018 гг.		2019/2017 гг.
				млрд. руб.	темп при-роста, %	млрд. руб.	темп при-роста, %	млрд. руб.	темп при-роста %
ВВП	91 843,20	104 335	109 361,5	12 491,8	13,6	5 026,50	4,8	17 518,3	19
Доходы бюджета	15 088,9	19 454,4	20 187,2	4 365,5	28,9	732,80	3,8	5 098,3	33,8
Расходы бюджета	16 420,3	16 713	18 213,2	292,7	1,8	1 500,20	9	1 792,90	10,9
Дефицит / Профицит бюджета	-1 331,4	2 741,4	1 974	-	-	-	-	-	-

Исполнение федерального бюджета в 2019 г. осуществлялось в соответствии с Федеральными законами от 29 ноября 2018 г. № 459-ФЗ «О федеральном бюджете на 2019 г. и на плановый период 2020 и 2021 г.», от 18 июля 2019 г. № 175-ФЗ, от 2 декабря 2019 г. № 389-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2019 г. и на плановый период 2020 и 2021 г.»; нормативными правовыми актами, принятыми во исполнение указанных законов.

Исполнение основных показателей федерального бюджета за 2019 г. составило:

по доходам – 20 187,2 млрд. руб. (101,1% к законодательно установленному объему);
по расходам – 18 213,2 млрд. руб. (98,5% к законодательно установленному объему, 94,2% к уточненной росписи);

Таким образом, профицит федерального бюджета за 2019 г. составил 1 974 млрд. руб. или 1,8% к ВВП.

В 2019 г. профицит федерального бюджета составил 1,8 процентного пункта к ВВП и уменьшился на 0,8 процентного пункта к ВВП, в основном за счет уменьшения поступления нефтегазовых доходов на 1,4 процентного пункта к ВВП, или 1 093,5 млрд руб., обусловленного фактическим снижением цен на нефть марки «Юралс» (средняя цена на нефть в декабре 2018 г. – ноябре 2019 г. составила 63,2 доллара США за баррель, а в декабре 2017 г. – ноябре 2018 г. – 70,4 долларов США за баррель). В 2019 г. продолжилась тенденция к снижению ненефтегазового дефицита федерального бюджета, который уменьшился на 0,6 процентного пункта к ВВП по сравнению с 2018 г.

Расходы федерального бюджета выросли на 0,7 процентного пункта к ВВП. В реальном выражении объем расходов федерального бюджета увеличился и составил 105,8% к расходам 2018 г.

Таким образом, в 2018-2019 гг. сформировался профицит бюджета.

Стоит отметить, что в 2019 г. в результате превышения ценой на нефть базового уровня сформированы дополнительные нефтегазовые доходы в объеме 2 956,8 млрд. руб.

В соответствии с «бюджетным правилом» дополнительные нефтегазовые доходы ежемесячно направлялись на покупку иностранной валюты, а затем будут перечислены в ФНБ. Согласно Порядку проведения расчетов и перечисления средств в связи с формированием и использованием дополнительных нефтегазовых доходов федерального бюджета и средств ФНБ, утвержденному приказом Минфина России от 29 декабря 2017 г. № 1387, в течение 2019 г. на покупку иностранной валюты направлено 2 977,2 млрд. руб. (с учетом корректировки на основе отчетных данных объема по купки иностранной валюты за декабрь 2018 г., которая учтена в расчете на январь 2019 г., и за исключением корректировки на основе отчетных данных объема покупки иностранной валюты за декабрь 2019 г., учтенной в расчете на январь 2020 г.).

Самый высокий уровень исполнения расходов в 2019 г. приходится на IV квартал (34,4%) и, соответственно, на декабрь (18%), как и в предыдущие годы, что связано с расходами федерального бюджета в декабре на выплату заработной платы, денежного содержания, перечисление межбюджетных трансфертов внебюджетным фондам Российской Федерации и обслуживание государственного долга, расходы по которым осуществляются либо в порядке установленным законодательством Российской Федерации, либо в соответствии с графиком платежей.

2.2. Анализ объема, структуры и динамики налоговых поступлений

Проведение учёта и анализа на основе данных налоговой отчетности позволяет определить, как прогнозные, так и реальные значения поступлений налогов и сборов, составляющих основную часть доходов бюджета Российской Федерации, необходимых для финансирования расходных обязательств страны.

В таблице 2.2 представлен состав и динамика налоговых доходов федерального бюджета РФ за 2017-2019 гг.

Таблица 2.2

Состав и динамика налоговых доходов федерального бюджета Российской Федерации за 2017-2019 гг.

Показатель	млрд. руб.			Динамика
	млрд. руб.			2018/2017 гг.		2019/2018 гг.		2019/2017 гг.
	2017 г.	2018 г.	2019 г.	млрд. руб.	темп при-роста %	млрд. руб.	темп при-роста %	млрд. руб.	темп при-роста %
Налоговые доходы – всего, в т.ч.:	13986	18179,2	19037,2	4193,2	30	858	4,7	5051,2	36,1
налог на прибыль организаций	762,4	995,5	1185	233,1	30,6	189,5	19	422,6	55,4
государственная пошлина	93,4	96,3	101,2	2,9	3,1	4,9	5,1	7,8	8,4
НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ	3069,9	3574,6	4257,8	504,7	16,4	683,2	19,1	1187,9	38,7
НДС на товары, ввозимые на территорию РФ	2067,2	2442,1	2837,4	374,9	18,1	395,3	16,2	770,2	37,3
акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории РФ	909,6	860,7	946,7	-48,9	-5,4	86	10	37,1	4,1
акцизы по подакцизным товарам (продукции) ввозимым на территорию РФ	78,2	96,3	90,3	18,1	23,1	-6	-6,2	12,1	15,5
НДПИ	4061,4	6060,3	6024,9	1998,9	49,2	-35,4	-0,6	1963,5	48,3
Налог на доп. доход от добычи углеводородного сырья	-	-	101,1	-	-	-	-	-	-
задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам	0,2	0,2	0,8	-	-	0,6	300	0,6	300
доходы от внешнеэкономической деятельности, из них:	2602,7	3708,8	3017,7	1106,1	42,5	-691,1	-18,6	415	15,9
ввозные таможенные пошлины	583,2	665,8	710,8	82,6	14,2	45	6,8	127,6	21,9
вывозные таможенные пошлины	1968,3	3025,7	2291,3	1057,4	53,7	-734,4	-24,3	323	16,4
платежи при пользовании природными ресурсами	341	344,4	474,3	3,4	1	129,9	37,7	133,3	39,1

Как видно из таблицы 2.2, налоговые доходы федерального бюджета РФ за исследуемый период увеличились на 5 051,2 млрд. руб. или на 36,1% преимущественно за счет налога на прибыль, НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, НДПИ.

Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации (внутренний НДС) увеличился за счет роста налоговой базы и изменения ее структуры, повышения качества администрирования и увеличения соотношения суммы поступлений к сумме начисленного налога; налог на прибыль организаций - в основном за счет роста поступлений налога на прибыль в виде дивидендов и процентов; ввозных таможенных пошлин (за счет роста рублевой стоимости импорта), а также доходов по остаткам средств на счетах федерального бюджета и от их размещения, кроме средств Фонда национального благосостояния, в связи с возросшим в течение года объемом размещения временно свободных остатков на едином счете федерального бюджета в результате успешного запуска новых и развития действующих инструментов управления ликвидностью, а также в связи с сохраняющимся высоким уровнем процентных ставок.

На рисунке 2.1 наглядно представлена динамика налоговых доходов федерального бюджета РФ за 2017-2019 гг.

Рисунок 2.1 – Динамика налоговых доходов федерального бюджета РФ за 2017-2019 гг., млрд. руб.

Прогноз доходов федерального бюджета в течение 2019 г. дважды пересматривался с учетом динамики их поступлений, отклонения фактических значений показателей социально-экономического развития от прогнозных, а также на фоне отдельных изменений налогового законодательства и иных факторов.

Далее рассмотрим структуру налоговых доходов федерального бюджета РФ (таблица 2.3).

Таблица 2.3

Структура налоговых доходов федерального бюджета Российской Федерации за 2017-2019 гг., %

Показатель	2017 г.	2018 г.	2019 г.	Изменение, %
Показатель	2017 г.	2018 г.	2019 г.	2018/ 2017 гг.	2019/ 2018 гг.	2019/ 2017 гг.
Налоговые доходы – всего, в т.ч.:	100	100	100	-	-	-
налог на прибыль организаций	5,4	5,5	6,2	0,1	0,7	0,8
государственная пошлина	0,7	0,5	0,5	-0,2	-	-0,2
НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ	21,9	19,7	22,4	-2,2	2,7	0,5
НДС на товары, ввозимые на территорию РФ	14,8	13,4	14,9	-1,4	1,5	0,1
акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории РФ	6,5	4,7	5	-1,8	0,3	-1,5
акцизы по подакцизным товарам (продукции) ввозимым на территорию РФ	0,6	0,5	0,5	-0,1	-	-0,1
НДПИ	29	33,3	31,6	4,3	-1,7	2,6
Налог на доп. доход от добычи углеводородного сырья	-	-	0,5	-	0,5	0,5
задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам	-	-	-	-	-	-
доходы от внешнеэкономической деятельности, из них:	18,6	20,4	15,9	1,8	-4,5	-2,7
ввозные таможенные пошлины	4,2	3,7	3,7	-0,5	-	-0,5
вывозные таможенные пошлины	14,1	16,6	12	2,5	-4,6	-2,1
платежи при пользовании природными ресурсами	2,4	1,9	2,5	-0,5	0,6	0,1

Исходя из таблицы 2.3, за 2017-2019 гг. наибольшая доля в структуре налоговых поступлений федерального бюджета РФ принадлежала НДПИ – 31,6% в 2019 г., НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ 22,4% в 2019 г.

Структура налоговых доходов федерального бюджета РФ изменилась на фоне реализации «налогового маневра» (рост ставок НДПИ на нефть и газовый конденсат при одновременном снижении экспортных пошлин на нефть сырую и нефтепродукты).

В 2019 г. начат второй этап «налогового маневра», в рамках которого дополнительно введен возвратный акциз на нефтяное сырье, направленное на переработку, компенсирующий затраты на поставку нефтепродуктов на внутренний рынок для нефтяных компаний в целях обеспечения стабильности внутреннего рынка нефтепродуктов, в том числе с учетом колебаний внешнеэкономической конъюнктуры.

С января 2019 г. также введен режим НДД. При этом по мере роста истощенности разрабатываемых запасов, а также переноса инвестиций на льготные месторождения продолжает расти размер льгот предприятиям нефтегазового сектора. В результате доля НДПИ в общем объеме налоговых доходов составила 31,6% в 2019 г.

Стоит также отметить, что доля НДПИ в 2019 г. уменьшилась на 1,7% по сравнению с 2018 г. Введенный с 1 января 2019 г. режим НДД оказал отрицательное влияние на поступления НДПИ и вывозных таможенных пошлин, которое частично компенсировано поступлениями НДД (налог поступил за три квартала 2019 года, в апреле, июле и октябре, платеж за четвертый квартал 2019 г. поступит в марте 2020 г.).

Доля налога на прибыль организаций за рассматриваемый период выросла на 0,8% (в основном в связи с централизацией с 2017 г. 1% налога, а также повышения с 2018 г. норматива зачисления в федеральный бюджет налога на прибыль при выполнении соглашения о разделе прибыльной продукции по проекту «Сахалин–2» с 25% до 75%).

Без объективной оценки налогового бремени составление налоговой политики, а также социально-экономической стратегии страны невозможно. Показатель налогового бремени является степенью интенсивности воздействия на налогоплательщиков, а также экономику государства (таблица 2.4).

Таблица 2.4

Уровень налоговой нагрузки РФ за 2014-2016 гг., %

Показатель	2014 г.	2015 г.	2016 г.
Доходы всего	33,80	32,35	32,75
Налоговые доходы и платежи в т.ч.:	31,39	29,28	29,21
Налог на прибыль организаций	3,00	3,12	3,22
Налог на доходы физических лиц	3,41	3,37	3,51
Налог на добавленную стоимость	4,98	5,09	5,31
Акцизы	1,35	1,28	1,58
Таможенные пошлины	6,98	4,04	3,06
Налог на добычу полезных ископаемых	3,67	3,88	3,40
Единый социальный налог и страховые взносы	6,36	6,77	7,35
Прочие налоги и сборы	1,64	1,73	1,78

Уровень налоговой нагрузки показывает, что налоговые доходы бюджетной системы (рассчитываемые как сумма поступлений всех налогов и сборов, таможенных пошлин, страховых взносов на обязательное государственное социальное страхование и прочих налоговых платежей), определяемые, как процентная доля ВВП, на протяжении 2014-2016 гг. оставались примерно на одном уровне (изменяясь в диапазоне 33%-32% ВВП). При этом уровень налоговой нагрузки в 2015-2016 гг. составил менее 30% ВВП.

Показатель налоговой нагрузки РФ не соответствует уровню развивающихся стран, а близок к значению показателя стран с развитой экономикой.

Стоит отметить, что увеличение налоговой нагрузки более значительно искажает функционирование отдельных отраслей и рынков. Кроме того, повышенная нагрузка имеет тенденцию сдерживать рост наиболее эффективных секторов, перераспределяя средства в пользу текущего потребления и субсидий менее самостоятельным производствам. Предпочтения правительства в пользу повышения налогов повышают неопределенность относительно будущей конфигурации налоговой системы, приводят к росту реальных процентных ставок и сжатию инвестиционной активности.

Важным элементом при анализе налоговой нагрузки является расчет налоговой нагрузки не только в целом по РФ, но и по отдельные отраслям (расчет отраслевой налоговой нагрузки) (таблица 2.5).

Таблица 2.5

Налоговая нагрузка по видам экономической деятельности за 2014-2016 гг., %

Вид экономической деятельности	2014 г.	2015 г.	2016 г.
Всего	9,8	9,7	9,6
Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство	3,4	3,5	3,5
Рыболовство, рыбоводство	6,2	6,5	7,7
Добыча полезных ископаемых	38,5	37,9	32,3
Обрабатывающие производства, в том числе:	7,1	7,1	7,9
производство пищевых продуктов, включая напитки, и табака	19,4	18,2	19,7
текстильное и швейное производство	8,1	7,8	7,7
производство кожи, изделий из кожи и производство обуви	6,3	6,2	7,3
обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели	3,9	2,8	2,2
производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них	2,8	3,5	4,3
издательская и полиграфическая деятельность, тиражирование записанных носителей информации	13,3	13,4	11,6
производство кокса и нефтепродуктов	3,4	2,6	4,7
химическое производство	3,2	4,2	3,5
производство резиновых и пластмассовых изделий	5,6	5,6	6,0
производство прочих неметаллических минеральных продуктов	8,0	8,6	8,6
металлургическое производство и производство готовых металлических изделий	3,8	4,5	4,3
производство машин и оборудования	11,7	12,9	13,7
производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования	10,9	11,2	11,1
производство транспортных средств и оборудования	6,0	6,0	5,2
прочие производства	5,4	4,3	4,0

Производство и распределение электроэнергии, газа и водыв том числе:	4,8	5,4	6,1
производство, передача и распределение электрической энергии	4,9	5,7	6,4
производство и распределение газообразного топлива	2,7	1,9	3,3
производство , передача и распределение пара и горячей воды (тепловой энергии)	5,2	5,6	4,7
Строительство	12,3	12,7	10,9
Оптовая и розничная торговля; ремонт авто-транспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования, в т.ч.:	2,6	2,7	2,8
торговля автотранспортными средствами и мотоциклами, их техническое обслуживание и ремонт	2,2	2,8	2,4
Продолжение таблицы 2.5
оптовая торговля, включая торговлю через агентов, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами	2,4	2,4	2,6
розничная торговля, кроме торговли автотранспортыми средствами и мотоциклами; ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования	3,6	3,7	3,7
Гостиницы и рестораны	9,0	9,0	9,5
Транспорт и связь, в том числе:	7,8	7,3	7,2
деятельность железнодорожного транспорта	9,5	10,2	8,4
транспортирование по трубопроводам	3,5	1,7	3,2
деятельность водного транспорта	11,1	13,6	13,1
деятельность воздушного транспорта	2,9	1,4	нет свед.
связь	12,9	12,8	12,6
Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг	17,5	17,2	15,4
Предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг в том числе:	25,8	25,6	23,4
деятельность по организации отдыха и развлечений, культуры и спорта	29,1	29,1	25,6

ФНС определяет коэффициент налоговой нагрузки по видам экономической деятельности, т.е. среднее значение для каждой отрасли. Если уровень нагрузки в организации ниже, чем в среднем по отрасли, это может вызвать подозрение и организацию включат в план выездных проверок.

Исходя из таблицы 2.5, налоговое бремя дифференцировано по предприятиям различных видов экономической деятельности. Например, в сфере добычи топливно-энергетических полезных ископаемых налоговая нагрузка в среднем за 2014-2016 гг. составляет 36,2%; у компаний обрабатывающих производств – 7,3%, в сфере строительства – 12%; на сельскохозяйственных предприятиях – 3,5%.

Нефтедобывающий сектор больше других отраслей обременен налогами. Усиление налогового давления на нефтегазовую отрасль, которая является основным донором в РФ, с целью решить бюджетные проблемы может серьезно замедлить ее развитие. Налоговая нагрузка в других отраслях значительно ниже. Причина диссонанса налогового давления в экономике скрывается в различии затрат и рентабельности отраслей.

2.4. Пути оптимизации налоговой системы Российской Федерации

В действующей налоговой системе Российской Федерации продолжает оставаться ряд актуальных проблем, требующих непременного решения. Рассмотрим наиболее важные из них.

Самой актуальной проблемой в современной налоговой системе является проблема противоречивого, нестабильного и двусмысленного истолкования норм налогового законодательства в России. Имеет место быть недостаточно проработанные нормы налогового законодательства, нечеткости его отдельных положений, частые изменения.

Требуется обработка экономико-правовой и законодательной базы по налогам и сборам, которая в настоящее время не является четкой и стабильной. Данная задача встает по той причине, что при исчислении налогов и сборов обязательным условием является соблюдение норм налогового законодательства, которые часто меняются. Более того, планируется введение совершенно новых налогов, что подтверждает нестабильную законодательную основу страны в части налогообложения. В свою очередь, несоблюдение, незнание налогового законодательства, а также его недостаточно правовая проработка и экономическая обоснованность повышает налоговые риски, причем как государства, так и налогоплательщиков.

Вместе с тем внесение кардинальных изменений в структуру налоговой системы нецелесообразны сегодня, поэтому следует находить другие резервы, способствующие росту налоговых поступлений, например, выявление недекларируемых объектов налогообложения.

Первоочередной задачей налоговой политики является повышения налоговых доходов в бюджетную систему Российской Федерации, поскольку уровень собираемости налогов и сборов недостаточно высок, особенно в региональных и местных бюджетах. Плательщики налогов и сборов стремятся снизить налоговое бремя, что сокращает показатель собираемости. Иногда субъекты налогообложения, истолковывают двусмысленные нормы закона в свою пользу и тем самым снижают налоговую нагрузку.

Важно учесть, что меры налоговой политики сводятся к улучшению налогового администрирования, а также к эффективности контрольной работы налоговых органов. Налоговый контроль является необходимым условием результативного функционирования налоговой системы страны. С помощью проведения и организации грамотного налогового контроля зависит своевременное и полное поступление налоговых доходов в бюджетную систему Российской Федерации.

В целях повышения роли федеральных налогов и сборов разумно проводить мероприятия в области налогового администрирования, что обеспечит более высокий уровень исполнения бюджетных показателей федеральных налогов и сборов. В последние годы сводится к минимуму спектр предоставления налоговых льгот. Данное обстоятельство провоцирует налогоплательщиков на осуществление коррупционных мер. И, как следствие, к уклонению от уплаты налогов и сборов. Практика подтверждает, что неопределенность федеральных налогов, сборов и несправедливое налогообложение наиболее часто становятся основными причинами налоговых нарушений. Проблема преодоления и ликвидации налоговых правонарушений во многом связана с усовершенствованием деятельности самих налоговых органов. Более того, чрезвычайно важным становится эффективное взаимодействие между налоговыми органами.

Повысить налоговые поступления от федеральных налогов и сборов представляется возможным с использованием таких инструментов, как способы расчета налоговой базы, определение продолжительности налогового периода, налоговая ставка и налоговые льготы.

Повышение налоговых ставок может кардинально решить проблему. С одной стороны, это положительный фактор для государства. Поскольку, чем выше ставка, тем больший объем поступает от налога в казну государства. С другой стороны, разумно учитывать интересы налогоплательщика, у которого и без того налоговая нагрузка ощутимая. Поэтому к данному вопросу следует подходить рационально.

Между тем налоговые поступления федеральных налогов и сборов можно регулировать с помощью такого инструмента как налоговые льготы. Однако, при внедрении в практическую деятельность любой льготы надо учитывать потерю доходов бюджета, и обоснованность получения налогоплательщиком налоговой выгоды.

Стратегия действующей налоговой политики направлена на проведение анализа применения налоговых льгот по всем налогам. Целесообразно эффективно применять налоговые льготы в экономической системе общества с учетом интересов обоих сторон – государства и налогоплательщика. Сегодня нет достоверных данных, которые позволяли бы принимать объективное решение при использовании налоговых льгот.

В этой связи в перспективе предлагается получать сведения о количестве налоговых льгот, контингенте и категории налогоплательщиков, их применяющих, о выпадающих налоговых доходах бюджета из анализа отчетности Федеральной налоговой службы Российской Федерации, формируемой по налоговым декларациям. Но поскольку на сегодняшний день полная информация по налогу в налоговой декларации не отражается, представляется целесообразным уточнить содержание и структуру налоговых деклараций, чтобы отразить в них все данные налогоплательщика, путем введения новых строк.

Оптимизация налоговых льгот также представляет особую важность, учитывая тот факт, что в отличие от прямых бюджетных расходов контроль, учет и оценка эффективности налоговых льгот и преференций (или налоговых расходов) пока не формализованы, что создает предпосылки для уменьшения прозрачности бюджетной и налоговой политики, и снижения эффективности государственной экономической политики в целом. Уже проделана работа по инвентаризации и систематизации в едином документе всех льгот и освобождений, выделение в их структуре налоговых и неналоговых расходов, оценке их объема за исторический и прогнозный периоды и разнесению таких налоговых расходов по отдельным госпрограммам. Следующая задача – внедрение концепции налоговых и неналоговых расходов в бюджетный процесс, закрепление соответствующих норм в законодательстве и создание прозрачного механизма анализа объемов налоговых и неналоговых расходов и оценки их эффективности на всех уровнях бюджетов бюджетной системы.

В части неналоговых платежей совместно с деловым сообществом будет завершена работа по систематизации и законодательному закреплению единых правил их установления и взимания – своего рода кодекс неналоговых платежей (разработан проект федерального закона «О регулировании отдельных обязательных платежей юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»). Это должно, с одной стороны, сделать условия ведения бизнеса более прозрачными и предсказуемым, а с другой – повысить эффективность администрирования таких платежей. По результатам создания нормативной базы, регулирующей такие платежи, планируется, по возможности, сократить количество неналоговых платежей и упростить процедуры их администрирования.

Еще одной проблемой, которая также не может быть решена в самые ближайшие сроки, является отсутствие на сегодняшний день качественного электронного документооборота между всеми участниками процесса налогового администрирования. Качественное администрирование является достаточно сложным. Для правильного исчисления налога необходимо собирать, обрабатывать и периодически актуализировать значительный объем информации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговая система – совокупность налогов и сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с налоговым законодательством; принципов, форм и методов их установления; изменения и отмены, уплаты и применения мер по обеспечению уплаты налогов и сборов, а также форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства.

Исполнение основных показателей федерального бюджета за 2019 г. составило: по доходам – 20 187,2 млрд. руб. (101,1% к законодательно установленному объему); по расходам – 18 213,2 млрд. руб. (98,5% к законодательно установленному объему, 94,2% к уточненной росписи);

Таким образом, профицит федерального бюджета за 2019 г. составил 1 974 млрд. руб. или 1,8% к ВВП.

Налоговые доходы федерального бюджета РФ за исследуемый период увеличились на 5 051,2 млрд. руб. или на 36,1% преимущественно за счет налога на прибыль, НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, НДПИ.

Наибольшая доля в структуре налоговых поступлений федерального бюджета РФ принадлежала НДПИ – 31,6% в 2019 г., НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ 22,4% в 2019 г.

Уровень налоговой нагрузки в 2015-2016 гг. составил менее 30% ВВП.

В сфере добычи топливно-энергетических полезных ископаемых налоговая нагрузка в среднем за 2014-2016 гг. составляет 36,2%; у компаний обрабатывающих производств – 7,3%, в сфере строительства – 12%; на сельскохозяйственных предприятиях – 3,5%.

Средний уровень прочих сборов, таких как государственная пошлина, и неналоговых платежей, уплачиваемых организациями и предпринимателями в бюджеты бюджетной системы, за исследуемый период составляет менее 1% к ВВП.

В 2016 г. совокупный уровень указанных доходов составил 0,74% к ВВП, и, таким образом, фискальная нагрузка на экономику суммарно составила 29,95% к ВВП.

На данный момент в ведении Минфина России находятся налоговые администраторы, обеспечивающие сбор 90% доходов бюджетной системы. Ключевая задача на ближайшие годы – создание системы администрирования, построенной на единой методологической и информационной основе, что обеспечит рост собираемости налогов и снижение административной нагрузки для добросовестного бизнеса.

Наиболее острой проблемой федеральных налогов и сборов является налоговое законодательство. Разумно проводить мероприятия в области налогового администрирования, что обеспечит более высокий уровень исполнения бюджетных показателей федеральных налогов и сборов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998 N 146 – ФЗ (часть первая). URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 04.04.2021)
Налоговый кодекс РФ от 5.08.2000 N 117 – ФЗ (часть вторая). URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения: 04.04.2021)
Агапова Т.А. Макроэкономика: учебник / Т. А. Агапова, С. Ф. Серёгина. - 10-е изд., перераб. и доп. - М.: МФПУ Университет, 2017. - 560 с.
Аронов А.В. Налоговая политика и налоговое администрирование: учеб. пособие / А.В. Аронов, В.А. Кашин. – М.: Магистр: ИНФРА-М, 2017. – 544 с.
Алиев Б.Х. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по направлению «Экономика» / под ред. Алиев Б.Х. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2015. - 439 с.
Ахинов Г.А. Экономика общественного сектора: учебное пособие / Г.А. Ахинов, Е.Н. Жильцов. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 345 с.
Басовский Л.Е. Макроэкономика: учебник / Л.Е. Басовский, Е.Н. Басовская. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2018. - 202 с.
Балакина А.П. Финансы: учебник / А.П. Балакина, И.И. Бабленкова. - М.:Дашков и К, 2018. - 384 с.
Балашов А.И. Экономика: учебник / А.И. Балашов, С.А. Тертышный. - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2018. - 432 с.
Баташева Ф. А. Проблемы современной налоговой системы РФ и предложения по ее совершенствованию // Молодой ученый. – 2015. – №17. – С. 436-438.
Власова М.С. Налоги и налогообложение: учебное пособие / М.С. Власова, О.В. Суханов. – М.: КНОРУС, 2016. – 222 с.
Ворожбит О.Ю. Налоги и налогообложение. Налоговая система Российской Федерации: учебное пособие / О.Ю. Ворожбит, В.А. Водопьянова. — М. : РИОР : ИНФРА-М, 2018. — (Высшее образование). — 175 с.
Гладковская Е.Н. Финансы: учебное пособие / Е.Н. Гладковская. – СПб.: Питер, 2019. – 320 с.
Гринберг Р.С. Экономика общественного сектора: учебник / Р.С.Гринберг, А.Я.Рубинштейн, Р.М.Нуреев; Под ред. Белоусовой О.М. - М.: ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 440 с.
Гончаренко Л.И. Налоги и предпринимательство : учебник / под научн. ред. д-ра экон. наук, проф. Л. И. Гончаренко. — М. : Магистр : ИНФРА-М, 2018. — 432 с.
Зарук Н.Ф. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.Ф. Зарук. - М.:НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 249 с.
Захарьин В.Р. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Захарьин В.Р., - 3-е изд., перераб. и доп. - М.:ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2017. - 336 с.
Коптева Е.В. Оценка и анализ показателей эффективности налоговой системы Российской Федерации // Молодой ученый. – 2015. – №21.1. – С. 125-129.
.Лупей Н.А. Финансы: учебное пособие / Н.А. Лупей, В.И. Соболев. - 2-e изд., с обновл. - М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2019. - 400 с.
Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: учебник / Майбуров И.А., Выварец А.Д., Ядренникова Е.В.; под ред. Майбуров И.А., - 5-е изд., перераб. и доп. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2019. - 591 с.
Носова С.С. Макроэкономика: учебное пособие / С.С. Носова. – М.: КНОРУС, 2016. – 224 с.
Океанова З.К. Экономическая теория: учебник / З.К. Океанова. – 5-е изд. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2017. – 652 с.
Поляк Г.Б. Государственные и муниципальные финансы: удля студентов вузов / Под ред. Поляка Г.Б., - 4-е изд., перераб. и доп. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2016. - 391 с.
Романовский М.В. Финансы: учебник / М.В. Романовский, О.В. Врублевская. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт; ИД Юрайт, 2019. – 599 с.
Романов А.Н.Налоги и налогообложение : учеб. пособие / А.Н. Романов, С.П. Колчин. — М. : Вузовский учебник : ИНФРА-М, 2019. — 391 с.
Руднева О.А. Государственное регулирование экономики: учебное пособие / А.О. Руднева. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2018. - 255 с.
Тедеев А.А. Налоговое право России: учебник / А.А. Тедеев, В.А. Парыгина. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт, 2016. – 462 с.
Министерство финансов РФ. Исполнение федерального бюджета и бюджетов бюджетной системы Российской Федерации за 2019 год. URL: https://www.minfin.ru
Федеральная служба государственной статистики. Национальные счета. URL:http://www.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat_main/rosstat/ru/statistics/account
Министерство финансов РФ. Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 гг. URL: https://www.minfin.ru/ru/document/?id_4=119695