Международный финансовый учет

Содержание:

Введение

Актуальной проблемой для современной российской экономики является приведение существующей в нашей стране системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с международными стандартами.

Расхождения между российской системой бухгалтерского учета и МСФО (Международными стандартами финансовой отчетности) приводят к значительным различиям между отчетностью, составляемой в РФ и в западных странах. При этом отчетность, составленная по международным стандартам, позволяет получить более точную картину положения дел в компании. Поэтому инвесторы и финансовые институты (банки, биржи, инвестиционные и лизинговые компании) используют для оценки финансового состояния российских организаций финансовую отчетность, подготовленную в соответствии с МСФО.

В условиях повышенных рисков для российской экономики признание Международных стандартов финансовой отчетности будет важным шагом для привлечения иностранных инвестиций. Переход российских компаний на МСФО важен и инвесторам, и руководству компаний, и государству.

Отечественный и зарубежный опыт свидетельствует о том, что развитие бухгалтерского учета и отчетности происходит в тесной связи с изменениями экономической ситуации в стране, отвечая характеру и уровню развития хозяйственного механизма. Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды в России потребовало адекватной системы бухгалтерского учета и отчетности. С этой целью в Российской Федерации были приняты две программы реформирования бухгалтерского учета и отчетности.

Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности рассчитана на переходный к рыночным отношениям период. Целью реформирования было приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие требованиям рыночной экономики и Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Задачи реформы заключались в формировании системы стандартов учета и отчетности, обеспечивающей полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов; обеспечении увязки реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне; оказании методической помощи организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета. В данном учебном пособии отражены основные моменты концептуального уровня международных стандартов, формы и порядок составления отчетности, рассмотрены наиболее важные положения отдельных стандартов финансовой отчетности.

Таким образом, в ближайшей перспективе современному бухгалтеру предстоит не только овладеть теоретическими знаниями по вопросам подготовки финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО, но и приобрести в этой области практические навыки.

Большинство стран мира сейчас движутся в направлении перевода своих систем учета на международные стандарты. Многие, как и Россия, находятся лишь в начале этого пути.

В мире не существует двух стран с идентичными системами учета. На формирование учета и отчетности влияют различные факторы:

1) источники финансирования. Тот факт, что в одних странах основным источником ресурсов компаний являются вложения мелких акционеров, а в других – банковские кредиты, естественно, приводят к тому, что акценты в финансовой отчетности будут разными. В частности, акционеров в первую очередь интересует, насколько эффективно менеджеры управляют вверенными им ресурсами, а кредиторов – насколько надежна фирма как заемщик, который должен вернуть как полученный им кредит, так и проценты по нему.

2) юридическая система. Современная экономика, по-видимому, невозможна без конфликтов интересов хозяйствующих субъектов. Возникающие споры принято решать в суде. Подчас аргументами в таких разбирательствах является финансовая отчетность общего назначения. Исторически сложилось так, что в разных юрисдикциях развивались и существуют две правовые системы: система общего права и система гражданского права. Эти различия также налагают отпечаток на правила подготовки финансовой отчетности.

3) связь финансовой отчетности и налогообложения. В числе потребителей финансовой отчетности и государственные органы, заинтересованные как в эффективном распределении государственных ресурсов, формировании экономически оправданных макропоказателей для разработки государственного бюджета, так и в налоговом планировании, справедливом налогообложении. Этот аспект также делит страны на две группы – те, в которых финансовая отчетность является и базой для начисления налогов, и те, в которых налогообложение не ориентируется на данные публичной отчетности.

4) уровень экономического развития страны.

5) уровень удаленности общественности от власти.

6) степень индустриализации.

7) уровень инфляции национальной валюты.

8) степень централизованности экономики.

9) методы регулирования формирования отчетности.

10) различия в возможностях профессиональных бухгалтерских организаций.

11) превалирование требования справедливого и достоверного представления информации или требования следовать законодательным актам.

12) превалирование требования унификации планов счетов и отчетных форм или уверенность в том, что унификация не решает основных целей финансовой отчетности, а, подчас, и противоречит им.

13) приверженность теоретическим положениям учета и отчетности.

Тем не менее, группировка может быть проведена. Выделяют несколько моделей учета.

Британо-американская модель. Основная идея этой модели – ориентация учета на информационные запросы инвесторов и кредиторов. В трех ведущих странах, использующих эту модель – Великобритания, США и Голландия – хорошо развиты рынки ценных бумаг, где большинство компаний и находят дополнительные источники финансовых ресурсов. Система общего и профессионального образования также отвечает высоким стандартам, что в полной мере распространяется как на бухгалтеров, так и на пользователей учетной информации. Эти три страны распространили свое влияние в области бухгалтерского учета на многие страны мира. Например, Австралия, Ботсвана, Венесуэла, Гонконг, Израиль, Индия, Индонезия, Ирландия, Канада, Колумбия, Малайзия, Мексика, Новая Зеландия, Пакистан, Сингапур, ЮАР.

Итак, основные черты данной модели – полнота и детализированность финансовой отчетности, ориентированной на широкий круг мелких инвесторов, высокий общий уровень образования, отсутствие законодательного регулирования системы учета и, как следствие, ее гибкость, низкий уровень инфляции.

Континентальная модель. Этой модели придерживается большинство стран Европы (Австрия, Алжир, Бельгия, Греция, Дания, Египет, Испания, Италия, Люксембург, Норвегия, Португалия, Франция, Германия, Швейцария, Швеция) и Япония. Учетная практика прежде всего направлена на удовлетворение требований правительства, в частности в отношении налогообложения в соответствии национальному макроэкономическому плану. Отсюда и особенности – жесткое законодательство, консерватизм учетной практики, ориентация учета на государственные нужды, тесная связь предприятий с банками. Роль профессиональных организаций невелика.

Южноамериканская модель. Основным отличием этой модели является перманентная корректировка учетных данных на темпы инфляции. В целом учет ориентирован на потребности государственных плановых органов; методики учета, используемые на предприятиях, достаточно унифицированы. Информация, необходимая для контроля за исполнением налоговой политики, также хорошо отражается в учете и отчетности. К этому кластеру относятся Аргентина, Боливия, Бразилия, Гайана, Парагвай, Перу, Уругвай, Чили, Эквадор.

Исламская модель. Находясь под огромным влиянием богословских идей, она имеет ряд особенностей, в частности запрещается получение финансовых дивидендов ради собственно дивидендов. Рыночным ценам отдается предпочтение при оценке активов и обязательств компании. Считается, что эта модель не достигла еще того уровня развития, который присущ финансовому учету вышеописанных моделей, но находится в развитии.

Интернациональная модель вытекает из потребностей международной согласованности учета, прежде всего в интересах мультинациональных корпораций и иностранных участников международных валютных рынков.

Россия не принадлежит ни к одной из вышеперечисленных моделей, и до начала реформации бухгалтерского учета относилась к так называемой коммунистической модели. В настоящее время Россия уверенно движется к британо-американской модели.

Крах 1929 года на мировых фондовых рынках, породивший многолетний глобальный экономический кризис в индустриально развитых странах и регионах, выявил недостаточность применявшейся системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Концептуальные принципы составления финансовой отчетности в разных странах и даже в разных компаниях одной страны существенно отличались. Отчетность разных компаний не всегда правильно понималась пользователями. Она оказывалась несопоставимой, непригодной для серьезного делового анализа, приводила к ошибочным и неоднозначным выводам о результатах деятельности и финансовом положении компаний, представивших отчетность.

В начале 1930-х годов в США начали разрабатывать систему национальных общепризнанных стандартов бухгалтерского учета и отчетности, которые добровольно применялись крупными компаниями, представленными на фондовых биржах. На этой основе со временем возникла система ГААП США, дошедшая до наших дней. Федеральная комиссия по ценным бумагам США требует применения ГААП всеми крупными компаниями, входящими в листинг на американских фондовых биржах.

В Европе пошли по пути обязательного применения компаниями национальных планов счетов бухгалтерского учета по модели известного австрийского бухгалтера Э. Шмалленбаха. После Второй мировой войны из этих планов счетов бухгалтерского учета возникла система национальных счетов для учета внутреннего валового продукта и других показателей национальной экономической статистики.

До Второй мировой войны все потребности в финансировании удовлетворялись за счет внутренних источников. Однако после войны ситуация резко изменилась. Значительному росту международных рынков капитала способствовали специальные программы помощи восстановлению разрушенных стран. То, что рынки капитала теперь взаимосвязаны, стало очевидным после кризисов фондового рынка, произошедших в1987 и 1988 годах и затронувших все ведущие рынки мира.

За последние 25 лет роль транснациональных корпораций (ТНК) претерпела серьезные изменения: сейчас они занимают доминирующее положение на большинстве сегментов рынка. Многообразие учетных практик создает определенные проблемы при ведении международного бизнеса, поскольку постоянно приходиться приспосабливаться к традициям и нормативным актам страны-партнера.

В последнее десятилетие существенно расширились каналы финансирования компаний, независимые от банковского кредитования, то есть прямые заимствования путем распространения ценных бумаг на фондовых рынках. Рост биржевых спекуляций инициировал появление на рынке множества «производных ценных бумаг». В конце прошлого века на мировом фондовом рынке обращались ценные бумаги, номинальная стоимость которых превышала стоимость годового продукта всех стран мира.

Национальные общепризнанные стандарты бухгалтерского учета (ГААП), зародившиеся в США, получили распространение в Канаде, Англии, Мексике, Италии и других ГААП в каждой из этих стран имели свои особенности, но везде обеспечивали определенное единство и стабильность подходов к ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности, гарантировали ее сопоставимость с отчетностью других национальных компаний. Достоверность и надежность отчетной информации повысились, возросло доверие к ней со стороны разных пользователей. Европейская комиссия издала Четвертую и Седьмую директивы, унифицирующие финансовую отчетность стран Европейского Союза.

Национальные ГААП постепенно, но неуклонно и неотвратимо вытесняются Международными стандартами финансовой отчетности. Хотя МСФО впитали в себя многие «общепризнанные принципы бухгалтерского учета», но пошли дальше последних в разработке стандартных норм по отражению в финансовой отчетности новых явлений в экономике и финансах.

Разработка проблем МСФО началась в 1960-е годы под эгидой Центра Организации Объединенных Наций по транснациональным корпорациям. Выступая на Генеральной Ассамблее ООН в начале 1960-х годов, президент США Джон Кеннеди обратил внимание мирового сообщества на развитие глобальных экономических отношений, возникающих на основе транснациональных корпораций. Для нормального функционирования новых отношений необходим «универсальный язык общения бизнесменов». В качестве такого языка он назвал бухгалтерский учет и финансовую отчетность, доступную и понятную всем заинтересованным лицам.

Сегодня уже можно говорить о том, что сложилась глобальная система бухгалтерского учета на базе МСФО. Работающий с 1973 года в Лондоне Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) является независимым органом, целью которого признается унификация принципов бухгалтерского учета, используемых компаниями во всем мире для составления финансовой отчетности. К концу ХХ века в КМСФО были представлены более ста стран Мира.

К началу ХХI века КМСФО утвердил более 40 стандартов; некоторые из них претерпели за время существования по две-три редакции, а отдельные были настолько модернизированы, что пришлось изменить их названия. Самый старый из них действует в редакции 1992 года. Так что МСФО - это постоянно обновляемая живая система нормативного регулирования бухгалтерского учета во всем мире.

В настоящее время финансовую отчетность в полном соответствии с МСФО добровольно составляют более 40 тыс. транснациональных корпораций, имеющих более 200 тыс. дочерних и зависимых организаций по всему миру. Европейская комиссия заявила о том, что она рассматривает МСФО как подходящую основу для гармонизации финансовой отчетности внутри Европейского Союза. Ряд государств, в том числе и Российская Федерация, решили привести в соответствие с МСФО свои национальные правила бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.

Концепция развития бухгалтерского учета в России на период до 2010 года предусматривает постепенный переход открытых акционерных обществ на составление финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

Применять принципы МСФО в своей практике учете согласились на данный момент порядка 100 стран, в том числе и Россия. Ожидается, что к 2011 году уже 150 стран будут применять МСФО как свои национальные правила составления финансовой отчетности.

С 2001 года происходит сближение американских и международных стандартов учета, принципиальные разногласия остались по двум пунктам.

С вступлением России в ВТО переход к МСФО, несомненно, получит новый импульс к дальнейшему динамичному развитию.

Стандарты выпускаются после прохождения строго соблюдаемых процедур. До получения окончательного варианта стандарта в целях получения замечаний и предложений выпускаются документы для обсуждения – Дискуссионные Документы (ДД) и предварительные проекты (ПП). Стандарты, выпускаемые СМСФО, опираются на концептуальные принципы.

Стандарты выпускаются после подробного обсуждения и консультаций. Процесс появления стандарта может быть представлен следующим образом.

1. Необходимость осуществления проекта обычно выявляется после проведения подробных консультаций с лицами, подготавливающими финансовую отчетность, аудиторами и пользователями финансовой отчетности.

2. Проводятся консультации с Консультативным советом по стандартам относительно включения данной темы в повестку дня СМСФО. Предварительное исследование осуществляется персоналом СМСФО. Персонал готовит обоснование проекта. Этот документ выносится на рассмотрение Совета для утверждения решения о принятии проекта к разработке.

3. Образование Консультативного Комитета (консультативной группы) для оказания консультативной поддержки СМСФО.

4. Персонал СМСФО разрабатывает документ для обсуждения - Дискуссионный Документ (ДД) ( Discussion Document , DD ). Дискуссионный документ составляется для изложения вопроса, масштабов проекта, а также для обсуждения результатов исследований, предоставления альтернативных вариантов решения обсуждаемых вопросов, аргументов и последствия каждого из альтернативных вариантов.

1. Утверждение ДД осуществляется простым большинством голосов, присутствующих на заседании Совета, если их количество составляет не менее 60% от общего числа членов СМСФО.

2. Публикация Дискуссионного Документа для обсуждения общественностью.

3. Рассмотрение комментариев. Период предоставления комментариев, как правило, составляет 120 дней.

4. После анализа комментариев, полученных в отношении ДД, персонал СМСФО готовит предварительный проект стандарта – Проект положения (ПП) - ( Exposure Draft , ED ), который должен быть утвержден простым большинством голосов членов Совета.

Проект положения предполагает изложение предполагаемого стандарта и переходных положений к нему. Также Проект положения содержит основы для заключений СМСФО, которые в кратком виде излагают позицию совета. Проект стандарта обсуждается. Если признано необходимым, проводятся общественные слушания и тестирование в реальной обстановке. Формируется окончательная версия МСФО. Для выпуска в качестве стандарта необходимо простое большинство голосов членов Совета.

Бухгалтерский учет служит удовлетворению информационных потребностей различных групп пользователей. Согласно международным стандартам, пользователи финансовой отчетности группируются в соответствии с их потребностями следующим образом:

- инвесторы – определение того, стоит ли покупать, хранить или продавать свои акции, а также оценка возможностей предприятия по выплате дивидендов:

- работники предприятия – оценка рентабельности и стабильности предприятия; оценка способности работодателя по выплате заработной платы, пенсий, расширению рабочих мест;

- заимодавцы – оценка целесообразности предоставления займа; оценка возможностей своевременного получения процентов по займам и возврата займов;

- поставщики – определение способности предприятия своевременно платить счета. Торговые кредиторы, как правило, проявляют краткосрочный интерес к предприятию в отличие от заимодавцев;

- покупатели – оценка состояния предприятия, особенно в случае долгосрочных контрактов и отношений с предприятием;

- государственные органы – регулирование деятельности предприятия, выделение средств, определение политики налогообложения, определение национального дохода и получение других статистических показателей;

- опубликование информации о тенденциях развития предприятия, а также о масштабах его деятельности, включая количество работников и вклад предприятия в национальную экономику.

У каждого пользователя финансовой отчетности есть свои требования к ее содержанию. К сожалению, предприятие не в силах удовлетворить все запросы. Как показывает практика, предприятия вынуждены вести и другие виды учета, например,:

* налоговый учет;

* управленческий учет и др., отличающиеся от бухгалтерского учета либо по объектам, либо по методам.

Фискальные органы, как правило, выступают потребителями информации налогового учета, внутренние пользователи – управленческого, а внешние финансовые пользователи – финансового учета.

По МСФО, цель финансовой отчетности – представление информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменение в финансовом положении.

Информация о финансовом положении приводится в бухгалтерском балансе; информация о результатах деятельности – в отчете о прибылях и убытках; информация об изменении финансового положения – в отчете об изменении капитала и отчете о движении денежных средств. В финансовой отчетности отражаются финансовые результаты прошлых событий и необязательно содержится нефинансовая информация.

Первым основополагающим принципом является учет по методу начисления. Согласно этому методу результаты прочих операций и прочих событий признаются по факту их совершения, а не тогда, когда денежные средства и их эквиваленты получены или выплачены. Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся.

Финансовая отчетность информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой и получением денежных средств, но и об обязательствах заплатить деньги в будущем, а также о ресурсах, которые будут получены в будущем. Эта информация чрезвычайно важна для пользователей при принятии экономических решений.

Например, в декабре 2006 года компания приобретает актив, который должен будет оплачен в следующем году. В отчетности за 2006 год должна быть отражена кредиторская задолженность перед поставщиком. Для пользователей это будет означать, что компания должна будет выплатить денежные средства в следующем отчетном году.

Не применение кассового метода объясняется тем, что современная экономика больше пользуется кредитами, а не наличными деньгами.

И именно метод начисления может показать все аспекты такого явления, как кредит.

Второй основополагающий принцип – непрерывность деятельности, который означает, что компания нормально действует и будет действовать в обозримом будущем.

Таким образом, предполагается, что компания не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности. Если такое намерение или необходимость существует, финансовую отчетность необходимо составлять на другой основе и эта основа должна раскрываться.

Качественные характеристики являются атрибутами, которые делают представляемую в финансовой отчетности информацию полезной для пользователей.

МСФО выделяют основные качественные характеристики информации:

1. Уместность.

Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки.

2. Надежность.

Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений и когда пользователи могут положиться на нее, как на представляющую правдиво то, что она должна представлять. Не любая уместная информация является надежной.

3. Сопоставимость.

Согласно МСФО, информация должна быть сопоставимой во времени и сравнимой с информацией других компаний. Сравнимая информация позволяет определить, как сильные, так и слабые стороны в деятельности компании в течение длительного периода времени.

4. Понятность.

Информация должна быть доступной для понимания пользователя, который имеет достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности, бухгалтерского учета и желание изучать информацию с должным старанием. В тот же время данное требование и не исключает и наличие сложной информации в финансовой отчетности, если она важна пользователям. В сложных для понимания случаях следует приводить пояснения.

5. Существенность.

Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могли бы повлиять на принятие экономического решения пользователями. Существенность показывает скорее порог или точку отсчета и не является основной качественной характеристикой, которой должна обладать информация, для того, чтобы быть полезной. На практике каждая существенная статья должна представляться в финансовой отчетности отдельно, а несущественные статьи объединяются с аналогичными суммами.

6. Правдивое представление.

Согласно МСФО, информация должна правдиво представлять операции и прочие события, которые она характеризует. Это не результат намеренного искажения, а скорее присущие бизнесу трудности в идентификации операций и т. д.

7. Приоритет содержания перед формой.

Содержание и сущность операций не всегда отвечает тому, что следует из их юридической или установленной формы. В этом случае приоритет отдается экономическому содержанию.

8. Нейтральность.

Нейтральность означает непредвзятость, что проявляется у ее составителей намерения склонить пользователей отчетности к определенному решению.

9. Осмотрительность.

Суть этой качественной характеристики состоит во введении определенной степени осторожности в процесс формирования суждений, необходимых в производстве расчетов, требуемых в условиях неопределенности, так, чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы занижены. Для практического применения этой характеристики требуется использование профессионального суждения бухгалтера.

10. Полнота.

Согласно «Принципам МСФО» информация в финансовой отчетности, чтобы быть надежной, должна быть полной с учетом ее существенности и затрат на ее получение. Пропуск или недостаток данных может сделать информацию ложной и дезориентирующей, а, следовательно, ненадежной и несовершенной с точки зрения ее уместности.

В соответствии с МСФО элементами финансовой отчетности являются:

* активы;

* обязательства;

* капитал;

* доходы;

* расходы.

Элементами, непосредственно связанными с измерением финансового положения в бухгалтерском балансе, являются активы, обязательства и капитал. Элементами, непосредственно связанными с измерением результатов деятельности компании в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы. Между элементами финансовой отчетности существует взаимосвязь, то есть объект, отвечающий условиям и определению признания конкретного элемента, например, актива, требует признания другого элемента – дохода или обязательства.

Основной вид балансового равенства по МСФО выглядит следующим образом:

АКТИВЫ - ОБЯЗАТЕЛЬСТВА = СОБСТВННЫЙ КАПИТАЛ

Активы – это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономические выгоды в будущем.

Обязательства – это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к выбытию из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Между текущими и будущими обязательствами необходимо провести различие. Решение руководства компании приобрести активы в будущем периоде само по себе не ведет к возникновению текущего обязательства.

Капитал – это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

Доход – это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме поступления или увеличения активов, или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала.

Расходы – это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме выбытия или уменьшения активов, или увеличения обязательств, что выражается в уменьшении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала.

Необходимо отметить, что в системе МСФО стандарта по расходам в настоящее время нет.

Основное балансовое равенство дает возможность в наиболее общем виде представить средства, операции и результаты деятельности предприятия в финансовой отчетности.

Основной целью представления финансовой отчетности в соответствии с МСФО является представление информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании (таблица). Эта информация нужна широкому кругу пользователей для принятия рациональных, экономически обоснованных решений.

Информация, представляемая в финансовой отчетности

Вид информации	Необходима для:	Вид отчетности
Информация о финансовом положении	Оценки экономических ресурсов; оценки финансовой структуры компании; оценки ликвидности и платежеспособности; оценки способности компании адаптироваться к изменениям окружающей среды	Бухгалтерский баланс
Информация о результатах деятельности	Оценки потенциальных изменений в экономических ресурсах, которые компания будет контролировать в будущем; прогнозирования способности компании создавать потоки денежных средств за счет имеющейся ресурсной базы; формирования суждения об эффективности использования потенциальных ресурсов	Отчет о прибылях и убытках
Информация об изменениях в финансовом положении компании	Оценки инвестиционной, финансовой и операционной деятельности; оценки способности компании создавать денежные средства и их эквиваленты; оценки потребностей компании в денежных средствах	Отчет о движении денежных средств

Согласно МСФО 1 финансовая отчетность должна содержать следующие компоненты:

* бухгалтерский баланс;

* отчет о прибылях и убытках;

* отчет об изменениях в капитале;

* отчет о движении денежных средств;

* учетную политику и пояснительные примечания.

Отчетным периодом для финансовой отчетности признается календарный год. Начало отчетного периода может быть определено с 1-го числа любого месяца года. Внутригодовая отчетность по кварталам и месяцам, любым другим временным интервалам считается промежуточной и представляется пользователям по решению руководства организации или по другим объяснимым причинам.

Стандарт не запрещает установление отчетного периода продолжительнее либо короче календарного года, например, продолжительностью 52 полных недели либо продолжительностью в полгода, в связи с изменением отчетной даты. В примечаниях к финансовой отчетности обязательно нужно указать причину изменения продолжительности отчетной даты и предупредить пользователей, что сравнительные суммы предшествующих отчетных периодов не сопоставимы с данными последнего периода.

Бухгалтерский баланс обобщает и отражает количественную информацию о трех важнейших элементах финансовой отчетности: активах, обязательствах и капитале организации. Стандарт предусматривает минимальное число линейных статей баланса, раскрывающих эти элементы.

Активы	Обязательства	Собственный капитал
Основные средства Нематериальные активы Финансовые активы кроме того: - инвестиции, учтенные по методу участия; - торговая и другая дебиторская задолженность; - денежные средства и их эквиваленты; - налоговые требования. Запасы	Торговая и другая кредиторская задолженность Налоговые обязательства Долгосрочные процентные обязательства Резервы	Выпущенный капитал и резервы Доля меньшинства

Форма баланса не является заданной, но в любой форме следует раскрывать суммы, погашение или возмещение которых ожидается более чем через 12 месяцев от даты составления отчетности.

Независимо от форм баланса, вопрос о выделении дополнительных статей актива необходимо решать исходя из их характера и ликвидности активов, существенности информации о них.

Например, из основных средств желательно выделить недвижимость и активно работающие основные средства. Если активы оцениваются по-разному, в зависимости от обстоятельств, например, по первоначальной или восстановительной стоимости, то это является достаточной причиной для их раздельного отражения в балансе.

Вторым важным критерием для представления дополнительных статей актива являются их функции в данной организации. Например, финансовые активы подразделяются на облигации, векселя, акции других компаний. Запасы подразделяются на товары, материалы, незавершенное производство, готовую продукцию. В дебиторской задолженности выделяют расчеты с покупателями и заказчиками, авансы и предоплаты, расчеты со связанными сторонами, долгосрочную задолженность, срок возмещение которой наступает в следующем году.

Выделение дополнительных статей в информации об обязательства необходимо проводить в зависимости от размера, характеристики и времени их погашения. Прежде всего, желательно выделить прямые обязательства и резервы, среди которых выделяют пенсионные, социальные и любые другие резервы, являющиеся существенными для раскрытия обязательств организации. Обязательства могут подразделяться на процентные и беспроцентные; краткосрочные и долгосрочные; возникшие в результате коммерческой или финансовой деятельности по привлечению средств, авансы полученные и векселя выданные; в кредиторской задолженности желательно выделить расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты со связанными сторонами, долгосрочные обязательства, подлежащие погашению в следующем отчетном году.

Капитал и резервы раскрываются по количеству акций: разрешенных к выпуску, выпущенных, оплаченных полностью и частично, находящихся в обращении по состоянию на начало и конец отчетного года. Раскрыть характеристику и назначение каждого резерва, созданного из капитала владельцев (собственников акций), просто необходимо.

Акции, выкупленные у акционеров, отражаются в балансе отдельной статьей по номинальной стоимости акций и уменьшают сумму собственного капитала. В примечаниях к балансу нужно указать номинальную стоимость акции. Если акции имеют различную номинальную стоимость, нужно ее раскрыть по категориям акций, а если акции организации не имеют номинальной стоимости, следует сообщить и об этом.

Организации, не имеющие акционерного капитала, такие, как общества с ограниченной ответственностью или товарищества, раскрывают в своих балансах и примечаниях к ним информацию, отвечающую на те же вопросы, что и приведенный здесь перечень для акционерных обществ. Отражают, к примеру, изменения долей в своем капитале, классификационные категории этих долей, права, привилегии и ограничения, относящиеся к каждой из категорий, размеры дивидендов и другие данные.

Классификация элементов баланса на долгосрочные и краткосрочные весьма желательна в форме бухгалтерского баланса, так как позволяет четко разделить функционирующий капитал на оборотный и иммобилизованный, а также получить данные для оценки ликвидности и платежеспособности. Такая классификация позволяет структурировать информацию о финансовом положении организации, делает ее экономически организованной и наглядной. Пользователи финансовой отчетности весьма заинтересованы именно в упорядоченной информации, облегчающей расчеты аналитических финансовых коэффициентов для оценки финансового положения организации во всех существенных деталях.

Применение упорядоченной классификации активов и обязательств или ее неприменение стандарт относит к вопросам, которые разрешает администрация организации, составляющей финансовую отчетность.

Общепринятой основой классификации балансовых элементов являются сроки их погашения или возмещения, иначе говоря, оборачиваемость.

В качестве меры в расчет принимается годичный срок, потому что отчетный период в нормальных условиях продолжается 12 месяцев. Те балансовые элементы, которые оборачиваются в течение 12 месяцев от отчетной даты, относятся к краткосрочным, а остальные, продолжительность оборота которых превышает 12 месяцев, относятся к долгосрочным. Но из этого правила имеются исключения, которые необходимо рассмотреть отдельно.

Краткосрочные активы имеют три отличительные черты:

1) они оборачиваются в течение нормального операционного цикла;

2) они оборачиваются в течение не более 12 месяцев от отчетной даты;

3) они не ограничены сроком использования, так как являются денежными средствами либо их легкореализуемыми элементами.

Все остальные активы, не вписывающиеся в данные параметры, относятся к долгосрочным активам.

Краткосрочные обязательства определяются, если

(а) их предполагается погасить в течение нормального операционного цикла организации;

или

(б) они подлежат погашению в течение 12 месяцев после даты составления отчетности. Задолженность по оплате труда, расчеты с поставщиками и подрядчиками являются источниками оборотного капитала, погашаются в нормальном операционном цикле и должны быть отнесены к краткосрочным обязательствам, даже если их погашение намечается в срок более чем через 12 месяцев с отчетной даты.

Операционным циклом принято называть время от приобретения товарно-материальных ценностей (расходования денежных средств на их приобретение), используемых для производства и обращения, до их продажи в обмен на денежные средства (их эквиваленты) либо иные активы, легко и быстро конвертируемые в денежные средства.

К краткосрочным следует относить товарные и производственные запасы, задолженность покупателей и заказчиков, ценные бумаги, обращающиеся на фондовом рынке, если они предполагаются к реализации в течение 12 месяцев с отчетной даты. Денежные средства (их эквиваленты) завершают операционный цикл и готовы к дальнейшему использованию в любое время, поэтому они относятся к оборотным краткосрочным активам.

Стандарт предусматривает целый ряд исключений из общих правил классификации обязательств в качестве краткосрочных. О каждом обязательстве, которое было исключено из краткосрочных, следует указать в примечаниях к финансовой отчетности.

Международные стандарты финансовой отчетности являются общепризнанными стандартами подготовки финансовой отчетности компаний во всем мире, применение которых позволяет сделать бухгалтерскую отчетность максимально достоверной и прозрачной. Российская практика отражения хозяйственных операций в учете и подготовке отчетности в соответствии с национальными стандартами по бухгалтерскому учету (РСБУ) содержит принципиальные различия в методике их формирования для целей отражения в отчетности.

Международные стандарты финансовой отчетности являются признанной системой учета, применение которой позволяет сделать бухгалтерскую отчетность максимально достоверной. Цель Совета по МСФО (International Accounting Standards Board) заключается в издании понятных глобальных стандартов учета, на основе которых можно было бы создавать прозрачную качественную финансовую отчетность, понятную любому заинтересованному пользователю.

Очевидным является тот факт, что в настоящее время процесс конвергенции Международных стандартов финансовой отчетности и Российских положений (стандартов) по бухгалтерскому учету (РСБУ) нарастает. Свидетельством тому являются последние принятые Российские положения по бухгалтерскому учету и существенно обновленные уже существующие российские стандарты по бухгалтерскому учету. Так, были значительно изменены такие Положения по бухгалтерскому учету, как:

– ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»;

– ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»;

– ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»;

– ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам»;

– ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»;

–ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Появились новые Положения по бухгалтерскому учету, такие как:

– ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений»;

– ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»;

– ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств»;

– ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов».

Кроме того, Приказом Минфина России от 02.07.2010 г., № 66н утверждены новые типовые формы бухгалтерской отчетности, применяемые с отчетности за 2011 г., максимально приближенные к требованиям Международных стандартов финансовой отчетности.

Для российских компаний использование МСФО для представления отчетности является необходимой процедурой только в случае выхода предприятий на международные рынки, что позволяет расширить круг потенциальных инвесторов. Необходимым также является использование МСФО для российских организаций, входящих в международные холдинги. Начиная с финансовой отчетности за 2015 г., организации, составляющие консолидированную финансовую отчетность, должны будут проводить консолидацию финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Эта обязанность появилась с принятием 27 июля 2010 г. Федерального закона «О консолидированной отчетности», № 208-ФЗ, статья третья которого напрямую отсылает российские организации составлять консолидированную финансовую отчетность по МСФО.

Необходимо отметить, что действие этого закона распространяется далеко не на все российские организации, а только на кредитные, страховые и организации, ценные бумаги, которых допущены на торгах фондовых бирж и других и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг. Тем не менее позитивное значение принятия Закона о консолидированной отчетности заключается в осуществлении тех конкретных шагов, которые уже совершены по приданию МСФО статуса официальных документов.

Несмотря на сближение РСБУ и МСФО (качественные характеристики отчетности, состав отчетности, метод начисления, запрет метода LIFO при списании материально-производственных запасов, отложенные налоги и прочее), существует большое количество различий, которые носят концептуальный характер.

Так, например, дата отчетности по МСФО не привязана к окончанию календарного года. Главное, чтобы дата окончания отчетного периода или период, охватываемый финансовой отчетностью или примечаниями, повторялись от одной отчетности к другой.

Кроме того, в РСБУ важная роль отведена Плану счетов бухгалтерского учета и корреспонденции счетов. Фактически это определяет методологию российского учета. Стандарты МСФО в принципе не содержат упоминания о бухгалтерских счетах, поскольку ориентированы на результат работы финансовых служб – бухгалтерскую (финансовую) отчетность. МСФО уходит от конкретных бухгалтерских счетов, используя для иллюстрации корреспонденций названия элементов отчетности (активы, обязательства, капитал, доходы, расходы) или характер доходов или расходов (амортизация, себестоимость, финансовые доходы, финансовые расходы и т.д.).

Следующим отличительным моментом является строгая привязка в российском учете к наличию первичных бухгалтерских документов (т. е. от «первички» – к учету, а не наоборот). Во многом это является результатом влияния налогового законодательства, диктующего свои правила учета, в частности документирования хозяйственных операций. В итоге в российском учете возможно неполное признание затрат, понесенных в отчетном периоде, при отсутствии их документального подтверждения.

В свою очередь, МСФО не упоминают о взаимосвязи между первичным документом и выполнением операции. Приоритетной целью при этом является формирование максимально объективного финансового результата, что является одним из ключевых подходов МСФО. Таким образом, по МСФО принцип начисления применяется более последовательно, чем в РСБУ.

К основополагающим отличиям также относится тот факт, что хозяйственные операции в российском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности отражаются на основании перехода права собственности в соответствии с положениями Гражданского кодекса Российской Федерации. В то время как отчетность по МСФО требует отражения хозяйственных операций в соответствии с переходом рисков и преимуществ владения.

Пример. Российская фирма А, дилер крупнейшего мирового производителя тяжелой техники фирмы С, получила по договорам комиссии на продажу самосвалы и краны самоходные на сумму £7 млн. Конечные покупатели уже известны, но техника еще не продана и находится на складе фирмы. Право собственности на товары к фирме А не перешло. В соответствии с РСБУ имущество, на которое у организации отсутствует право собственности, будет отражено за балансом. При формировании отчетности по МСФО будет признан переход рисков и преимуществ владения на эти активы:

Dr Запасы (BS1^[1]) £7 млн.

Cr Кредиторская задолженность (BS) £7 млн.

Сравним показатели отчетности (£):

№ п/п	Показатель	Отчетность по: РСБУ	Отчетность по: МСФО
1	Запасы	-	£ 7 000 000
2	Кредиторская задолженность	-	(£ 7 000 000)
3	Забалансовый счет «Товары, принятые на ответственное хранение»	(£ 7 000 000)	-

Отчетность по российским стандартам формируется в основном по исторической стоимости, а наиболее широко используемая стоимость при отражении активов и обязательств в отчетности по МСФО – справедливая стоимость.

Международные стандарты финансовой отчетности будут и далее инкорпорироваться в РСБУ. Изучать МСФО и владеть ими будет все более и более необходимо. Популярность МСФО среди активных предприятий в Российской Федерации не только не спадет, но возрастет. Этому способствуют вступление во Всемирную торговую организацию, либерализация валютной политики, открытие все большего количества российских рынков международному сообществу, глобализация мировой экономики, либерализация привлечения финансирования, развитие акционерного способа финансирования и российского фондового рынка, рост российской экономики, повышение экономической и политической стабильности в Российской Федерации, улучшение налогового законодательства, «отбеливание» налоговых схем работы компаний в России, повышение популярности стабильности и прозрачности, спад недружественных слияний и поглощений.

Однако проблем у российских компаний на пути применения МСФО прибавится даже по сравнению с сегодняшней ситуацией. Решение проблем на пути сближения Российских стандартов бухгалтерского учета и отчетности с Международными стандартами финансовой отчетности зависит, в том числе, и от того, насколько успешно будет протекать процесс преодоления базовых, терминологических и прочих различий между двумя системами учетных стандартов.

Разработку и широкое распространение международных стандартов финансовой отчетности следует рассматривать, прежде всего, как результат и инструмент глобализации. Например, 4–6 ноября 2008 года в Женеве (Швейцария) была проведена 25-я сессия Межправительственной рабочей группы экспертов по международным стандартам учета и отчетности Совета по торговле и развитию ООН^[2]. В ее работе приняли участие представители более 80 государств, а также ряда международных и региональных организаций (Европейского союза, Комитета по МСФО, Международной федерации бухгалтеров, Мирового банка и других организаций). Сессия была посвящена продолжению начатого в предыдущие годы обсуждения вопросов повышения прозрачности деятельности компаний и сопоставимости финансовой отчетности. Был рассмотрен опыт применения МСФО и Международных стандартов аудита (МСА) в Египте, Польше, Великобритании и Швейцарии. Главная цель обсуждения – содействовать обмену опытом между государствами в решении вопросов применения МСФО и МСА. В ходе обсуждения отмечалось, что, несмотря на общепризнанные преимущества применения глобальной системы финансовой отчетности, переход к ней сопряжен с рядом трудностей. Основные среди них – создание эффективного правового механизма введения МСФО в национальное законодательство, адекватность системы аудита, разработка и внедрение образовательных стандартов. Подчеркивалось, что переход на МСФО – длительный процесс, требующий четкой стратегии и соответствующих механизмов, а также достаточных ресурсов. Особо рассматривались вопросы финансовой отчетности средних и малых компаний. На сессии обсуждались изменения в изданные ранее Руководящие принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности для малых и средних предприятий^[3]. Предложенные изменения были одобрены. Рекомендовано обобщать опыт применения указанных Руководящих принципов с целью поддержания их в актуальном состоянии. Обсуждались результаты мониторинга раскрытия крупными компаниями информации по вопросам корпоративного управления, отношения инвесторов к этой информации. В частности, были рассмотрены вопросы сравнимости применяемых в мире показателей корпоративной ответственности, применения этих показателей в транснациональных компаниях, а также вопросы раскрытия информации о корпоративном управлении (поведении), реализации экологических и социальных программ и т. п.

Рассмотрим примеры внедрения МСФО в некоторых странах.

Украина.

Реформирование бухгалтерского учета в Украине осуществляется с целью приведения национальной системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с требованиями рыночной экономики и Международных стандартов бухгалтерского учета (МСБУ). Применение положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые законодательно закрепляют новые принципы ведения бухгалтерского учета, предусматривает как изменение бухгалтерского учета на предприятиях, так и соответствующую переподготовку бухгалтеров предприятий и аудиторов.

Реформа бухгалтерского учета и аудита в Украине осуществляется путем реализации следующих направлений:

• создание правовой базы для принятия и введения Международных стандартов бухгалтерского учета и аудита;

• создание и внедрение программы сертификации профессиональных бухгалтеров и аудиторов;

• анализ опыта внедрения национальных стандартов бухгалтерского учета и определение путей совершенствования практики их внедрения;

• внедрение системы управленческого учета;

• помощь в укреплении профессиональных организаций бухгалтеров и аудиторов Украины;

• поддержка в реформировании учебных курсов.

Актуальной является проблема согласования бухгалтерского и налогового видов учета, для решения которой требуется знание требований ПБУ и налогового законодательства. Отделы Государственной налоговой администрации Украины, которые занимались методологической и проверочной работой, были заинтересованы в более глубоком изучении:

• ПБУ, включая анализ типичных проблем, которые возникают при их применении;

• различий в налоговом и финансовом видах учета;

• системы корректировок и сверки прибыли предприятий, которая подлежит налогообложению.

Таким образом, в соответствии с утвержденной Программой реформирования бухгалтерского учета 1 декабря 1998 года Министерство финансов Украины утвердило «Перечень и сроки утверждения и введения в практику стандартов бухгалтерского учета (ПБУ)». Сейчас действует около 30 ПБУ.

Кроме того, продолжаются разработка новых и совершенствование уже действующих ПБУ. ПБУ не противоречат Международным стандартом бухгалтерского учета, однако они имеют более узкую сферу применения и являются более директивными (в случаях, когда МСБУ допускается применение несколько учетных подходов, ПБУ допускается применение только одного).

В январе 2001 года Аудиторская палата Украины утвердила МСА как национальные нормативы для страны. В июне 2001 года Палата утвердила план «Реформы бухгалтерского учета и аудита в Украине», предусматривающий разработку учебных программ по МСБУ и МСА.

Министерство финансов Украины в своем Плане мероприятий по совершенствованию системы финансового контроля на Украине, разработанном для Кабинета Министров Украины, предложило реализовать ряд мероприятий с целью приведения системы бухгалтерского учета в соответствие с международной практикой. Эти меры включают введение МСБУ, пересмотр программы сертификации, заимствование лучшей практики, введение МСА и обеспечение введения стандартов аудита Аудиторской палатой и Союзом аудиторов Украины.

Необходимым условием качественной национальной системы бухгалтерского учета является подготовка профессиональных бухгалтеров. Необходима оптимизация учебных программ по подготовке бухгалтеров.

Узбекистан.

19 октября 2001 года в целях координации усилий в ходе реформирования системы бухгалтерского учета и отчетности Ассоциация бухгалтеров и аудиторов Республики Узбекистан подписала соглашение с Международной ассоциацией бухгалтеров и аудиторов «Содружество» о представлении взаимных интересов и проведении совместных разработок по проблемам реформ бухгалтерского учета и аудита в России и Узбекистане. Ассоциация бухгалтеров и аудиторов Республики Узбекистан осуществляет образовательную и издательскую деятельность в рамках реформы системы бухгалтерского учета. В частности, при финансовом содействии USAID доработано и издано учебное пособие по бухгалтерскому учету, в котором учтены условия рыночной экономики Узбекистана.

Великобритания.

Специфической чертой системы финансовой отчетности Великобритании является наличие особой версии стандартов финансовой отчетности для небольших компаний: Стандарт финансовой отчетности для малых хозяйствующих субъектов (СФОМХС – Financial Reporting Standard for Small Entities). Термин «малый» основывается на корпоративном законодательстве, которое, в свою очередь, вытекает из установленных предельных значений объема продаж, размера активов и числа наемных работников. Первые два параметра время от времени пересматриваются в сторону повышения, в то время как последний установлен в 50 человек. Стандарт СФОМХС освобождает небольшие компании от выполнения многих требований к раскрытию информации, которые оказались бы для них обременительными, а также от ряда стандартов (и частей других стандартов), которые им вряд ли смогут пригодиться. По философии и стилю британские стандарты схожи с МСФО. Однако существует множество отличий серьезных (некоторые из которых обозначены в конце каждого британского стандарта) и менее существенных. Совет по стандартам финансовой отчетности Великобритании приступил к широкомасштабной конвергенции с МСФО в 2002 году. В августе 2002 года Департамент торговли и промышленности (Department of Trade and Industry) британского правительства выпустил консультативный документ, из которого следует, что для перехода на составление отчетности по МСФО возможно рассматривать несколько разных категорий компаний:

1) компании, акции которых находятся в открытом обращении на бирже;

2) дочерние предприятия компаний, акции которых находятся в открытом обращении на биржах;

3) компании, акции которых находятся в открытом обращении на бирже и которые не представляют консолидированную отчетность;

4) компании, акции которых не находятся в открытой продаже на биржах и которым не разрешено использовать СФОМХС;

5) компании, которым разрешено использовать СФОМХС.

В ноябре 2002 года фирма «Прайсуотер-хаусКуперс» приступила к анализу мнений клиентов. Был сделан вывод, что существует мощная поддержка идеи широкого применения МСФО, несмотря на опасения, что стоимость применения МСФО для составления консолидированной отчетности окажется высокой. Однако наличие одновременно двух типов консолидированной финансовой отчетности: как основанной, так и не основанной на МСФО, затруднит сравнительный анализ и приведет к двойственной системе подготовки бухгалтеров и аудиторов.

Также имеются аргументы эффективности применения МСФО как британскими группами и их дочерними компаниями, так и британскими дочерними предприятиями в странах ЕС. Однако это означает не только разрешение, но и принуждение к использованию МСФО. Одним из недостатков является отсутствие версии МСФО, адаптированной специально для малых и средних компаний (то есть отсутствие версии МСФО для СФОМХС). Это может повлечь за собой отсрочку обязательного внедрения МСФО для таких компаний. Кроме того, материнские компании освобождены от большого объема отчетности, которая является составной частью консолидированной отчетности. Таким образом, переход на МСФО, которые не допускают таких исключений, окажется для них обременительным. С точки зрения налогообложения никаких серьезных последствий перевода всей консолидированной отчетности на МСФО не ожидается, так как все налоги начисляются на уровне юридического лица. Однако их использование может иметь ощутимые последствия для отдельных британских компаний. Использование МСФО приведет к изменению размера учетной прибыли, что, в свою очередь, может повлиять на налогооблагаемый доход, если не будут внесены поправки в налоговое законодательство.

Заключение

В результате проделанной работы: проведен анализ литературы по теме международного финансового учета; рассмотрено понятие, функции, назначение, принципы, процесс разработки Международных стандартов учета и финансовой отчетности; охарактеризована проблема перехода российских организаций на МСФО и их различий в условиях глобализации мировой экономики; рассмотрены особенности перехода на МСФО в некоторых других странах.

Изучение и анализ теоретических аспектов вопроса международных стандартов учета и финансовой отчетности позволили сделать следующие выводы по результатам работы:

- Существует несколько аспектов, почему организации может быть выгодно составлять отчетность по МСФО. В частности, информация, получаемая при составлении консолидированной отчетности по МСФО, может быть использована для бюджетирования, планирования изменений в составе группы, оценки стратегического развития бизнеса.

- Финансовая отчетность должна удовлетворять изученным вышеперечисленным качественным характеристикам. Тогда пользователь получит из нее необходимые для принятия решений сведения, на которые сможет положиться.

- Для того чтобы финансовая информация соответствовала необходимым критериям, все страны развивали и развивают национальные системы регулирования.

Список литературы

1. О. С. Штурмина «Международные стандарты учета и финансовой отчетности». Учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»;
2. Бондина Н. Н., Лаврина О. В., Шпагина И. Е.
   Учебное пособие «Международные стандарты учета и финансовой отчетности»;
3. Журнал «Проблемы учета и финансов», статья «ОСНОВОПОЛАГАЮЩИЕ РАЗЛИЧИЯ МЕЖДУ РОССИЙСКИМИ СТАНДАРТАМИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ»; выпуск № 4 (8) / 2012, Ткаченко Людмила Ивановна;
4. Журнал «Имущественные отношения в Российской Федерации», "Анализ основных проблем и рисков, связанных с внедрением и применением Международных стандартов финансовой отчетности". Научная статья по специальности "Экономика и экономические науки". Научная библиотека КиберЛенинка: http://cyberleninka.ru/article/n/analiz-osnovnyh-problem-i-riskov-svyazannyh-s-vnedreniem-i-primeneniem-mezhdunarodnyh-standartov-finansovoy-otchetnosti-1#ixzz4hMYqogbN Никифорова Елена Александровна.

1. В МСФО признак BS означает статью отчета о финансовом положении (балансовый отчет). IS – это признак статьи первой секции отчета о совокупной прибыли (бывший отчет

   о прибылях и убытках). ↑

2. Информационное сообщение о 25-ой сессии Межправительственной рабочей группы экспертов по между-

   народным стандартам учета и отчетности ООН / Министерство финансов Российской Федерации. ↑

3. Руководящие принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности для малых и средних предприятий

   (РПУМСП). Руководство для уровня 2: приняты на Конференции Организации Объединенных Наций по

   торговле и развитию. Организация Объединенных Наций. Нью-Йорк и Женева, 2004. ↑

4. Разработка стратегии поддержки российских предприятий при их переходе на МСФО.

   Отчеты о внедрении МСФО в ряде стран подготовлены аудиторско-консультационной компанией «ФБК» и

   Международным центром реформы системы бухгалтерского учета в рамках первой стадии проекта «Раз-

   работка стратегии поддержки российских предприятий при их переходе на МСФО», составлены по результатам анализа законодательной базы Российской Федерации, практики применения МСФО в России и за

   рубежом, а также по результатам анализа рынка программных продуктов для ведения учета и составления

   международной финансовой отчетности, сферы профессиональных услуг в части подготовки международной отчетности, ее аудита. ↑