Налог на прибыль организации (Элементы налога на прибыль организаций)

Содержание:

Введение

Актуальность темы исследования. При формировании политики в области налогообложения важно обеспечить сочетание интересов хозяйствующих субъектов и государства, стимулируя коммерческие структуры к ведению активной предпринимательской деятельности в целях эффективного формирования налоговых поступлений в бюджет государства.

Реформы в области налогообложения прибыли хозяйствующих субъектов, способны влиять на создания условий для экономического роста, а так же способны стать факторами, влияющими на замедления развития. Именно налог на прибыль организаций признается влияющим налогом на финансово-экономическую деятельность, как коммерческих структур, так и на формирование бюджета государства. Поэтому одним из основных направлений реформы в области налогообложения в Российской Федерации стало налоговое администрирование налога на прибыль организаций.

Анализ научной, научно-периодической литературы, монографической литературы по проблеме налогообложения прибыли организации уделено достаточно внимания. Несмотря на это, направления реформирования в области налога на прибыль организации является во многом дискуссионным, несмотря на его разноаспектное рассмотрение.

Современные исследования налога на прибыль организаций отражены в трудах российских ученых таких как: Брызгалин А., Бабаев Ю.А., Галицкий А., Друцкая М.В., Кеворкова Ж.А., Листопад Е.Е., Тютин Д.В. и д.р. Так в учебном пособии Бабаева Ю.А., Друцкой М.В., Кеворковой Ж.А., Листопад Е.Е., Петрова А.М. «Экономическая теория» представлены правила организации и ведения бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита внешнеэкономической деятельности коммерческих организаций в целях использования получаемой информации в управлении хозяйствующими субъектами. В пособии Тютина Д.В. «Налоговое право: курс лекций» рассматриваются основные понятия, принципы, институты налогового права. Большое внимание уделяется субъектам налогового права, элементам налогообложения, ответственности за нарушения налогового законодательства, способам защиты прав налогоплательщиков, правовому режиму взимания отдельных налогов (сборов).

Объект исследования налогообложение организации.

Предметом исследования выступают финансово-экономические отношения, складывающиеся между ООО «Автодоринжиниринг» и государством в процессе налогообложения по поводу анализа формирования и взимания налога на прибыль организации.

Цель работы: исследование действующего механизма налога на прибыль организаций на примере ООО «Автодоринжиниринг», разработка рекомендаций по совершенствованию его исчисления и взимания.

Реализация цели предполагает решение в совокупности взаимосвязанных задач:

- изучить развитие налогообложения прибыли в РФ,

- рассмотреть элементы налога на прибыль организаций,

- дать общую характеристику рассматриваемой организации,

- представить технико-экономическую характеристику деятельности организациии,

- произвести расчет налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль ,

- определить направления совершенствования исчисления и взимания налога на прибыль организации.

Теоретико-методологическая основа исследования базируется на концепциях теории и практики, а также научных положениях трудов зарубежных и отечественных ученых, экономистов по развитию системы налога на прибыль организации.

Информационной базой послужили данные финансовой документации ООО «Автодоринжиниринг».

Глава 1. Теоретические аспекты порядка исчисления и взимания налога на прибыль организации

1.1. Развитие налогообложения прибыли в РФ

Налог на прибыль играет одну из важнейших ролей в составе прямых налогов.

В российской практике налог на прибыль был введен с 1991 года. Ставка налога на прибыль на тот момент составляла 32 и была единой для всех. Особенностью налога на прибыль того времени была попытка жесткого нормирования всех расходов, которые организация могла бы учесть в составе себестоимости^[1]. В тот период времени организация не могла включать себестоимость достаточно широкий перечень, как расходов текущего периода, так и расходов капитального характера, в результате чего налогом на прибыль облагалась не только сумма фактически полученной организацией прибыли до налогообложения, но и часть затрат. Сложившаяся ситуация привела к сокращению инвестиций и роста убыточных организаций, что являлось результатом таких факторов как рост цен, устаревшие нормы амортизации, запрет на применение прогрессивной ускоренной амортизации^[2].

Высокий уровень инфляции и процессы происходящие в экономике страны в то время обусловили попытки правительства по стабилизации финансового положения за счет повышения ставки налога на прибыль до 38% ^[3]. Еще одной особенностью того периода стал тот факт, что новая ставка начала действовать не с начала нового календарного года, а со второго квартала текущего года. Все это является свидетельством низкого профессионального уровня представителей законодательной власти того периода и глубины экономического кризиса. В последующие периоды ставка налога на прибыль постепенно снижалась до 20% действующих на сегодняшний день^[4].

Одной из ключевых особенностей налога на прибыль с первых дней его появления являлось наличие большого количества налоговых льгот. При формировании положений исчисления и уплаты налога на прибыль в России не был учтен опыт зарубежных стран, который наглядно показывает, что наличие большого количетсва налоговых льгот не только не веет к повышению эффективности данного налога, а наоборот приводит к злоупотреблениям со стороны налогоплательщиков, к недополучению финансовых ресурсов государством, а также обуславливает неравенство налогоплательщиков. Поэтому стремление к сокращению налоговых льгот является оправданной политикой государства^[5].

Налоги, в экономике любой страны, выполняют три основные функции: фискальную, контрольную и регулирующую. Некоторые авторы в процессе исследования сущности налогов выделяют больше функций, но, по сути, все они являются производными от трех вышеуказанных.

По налогу на прибыль в настоящее время в наиболее полной степени реализована фискальная функция. На сегодняшний день налог на прибыль является четвертым по значимости доходобразующим налогом, уступая первенство НДС, налогу на добычу полезных ископаемых и НДФЛ^[6].

Регулирующая функция реализуется в налоге на прибыль посредством системы налоговых ставок, которые могут отличаться для различных категорий налогоплательщиков. Кроме того данная функция реализуется и через систему налоговых льгот, которые предоставляются налогоплательщику и на сегодняшний день в наибольшей степени направлены на поддержку отдельных сфер социальной деятельности общества (фундаментальные науки, образование, благотворительность), а так же на стимулирование инвестиционной политики организаций.

Реализация контрольной функции по налогу на прибыль заключается в контроле за обоснованностью и размерами расходов организаций, учитываемых в расходах со стороны государства, а также контроль за полнотой и своевременностью начисления и уплаты налога на прибыль^[7].

Дать оценку влияния налога на прибыль на экономику страны можно только на основе комплексного анализа изменений по налогу на прибыль, которые вносились за всю историю его существования и макроэкономических показателей функционирования экономики, таких как объем инвестиций в основной капитал, индекс инфляции, показателей роста промышленного производства и т.п. в целом и финансового состояния отдельных организаций в частности.

Современный механизм исчисления и уплаты налога на прибыль организаций действует в РФ с 01 января 2005 года, он закреплен в главе 25 НК РФ^[8].

Налог на прибыль в совокупности налогов которые уплачивает организация безусловно занимает особое место. Данный налог с одной стороны обладает как большим фискальным значением, с другой стороны высоким регулирующим потенциалом, что позволяет государству формировать доходную базу федерального и региональных бюджетов, одновременно воздействуя на финансовые интересы хозяйствующих субъектов^[9].

Налог на прибыль представляет собой федеральный налог, и это означает, что плательщики налога, объект налогообложения, размеры налоговых ставок, виды льгот и порядок уплаты налога устанавливаются законодательными актами РФ. Как и остальные федеральные налоги, налог на прибыль относится к общеобязательным и подлежит взиманию на всей территории РФ.

Налог на прибыль - это прямой налог, т.е. его сумма зависит от финансового результата работы организаций^[10].

За период своего действия в налоговой системе РФ нормы, связанные с налогом на прибыль организаций, неоднократно подвергались реформированию. Новации принципиального характера связаны с введением в 2002 г. этого налога в НК РФ^[11].

Последовательность вычисления и оплата налога на прибыль в 1992-1995 годах описана в Инструкции №4 от 06.03.1992г., в нем излагался главный распорядок вычисления и оплаты в бюджет налога на прибыль организаций и предприятий. Налогообложению подлежат: валовая прибыль организации, в случае если она является суммой прибылей от реализации продукции (работ, услуг), а так же основных фондов и иного имущества организации и доходы от внереализационных операций.

С 1992 года ставка налога на прибыль для предприятий, а также иностранных юридических лиц была равна 32%. Ставка налога на прибыль бирж, брокерских контор, от посреднических организаций и сделок предприятия с ЦБ, в этом случае будет равна 43%^[12].

Максимальная величина ставки налога на прибыль, которая подлежит уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации, регламентируется законодательством с 1 января 1994 года. Определенная ставка устанавливается представительными органами данных субъектов

Для предприятий и организаций (в том числе иностранных юридических лиц) максимальная величина общей ставки налога на прибыль в 1994г. была равна 35%, из них 13% перечислялись в федеральный бюджет, и не более 22% уплачивались в бюджеты субъектов Российской Федерации. Предельная ставка предприятий по прибыли, полученная от посреднических операций и сделок, бирж, банков, брокерских контор, страховщиков была равна 43 %, из них в бюджеты субъектов Российской Федерации перечислялись не более 30 %^[13].

С 1 января 1994г. представительным органам субъектов Российской Федерации разрешалось выделять дополнительную льготу для налогоплательщиков в виде пониженной ставки налога, который уплачивался в их бюджет^[14].

Налог на прибыль представляет собой единственный из системообразующих налогов. В 2000 году в консолидированный бюджет согласно отчислению налогов и сборов в общем объеме занимал лидирующее место. Показатель был равен 401 млрд. руб.

В 2001 году согласно налогу на прибыль организаций действовали три ставки. Одна из них наиболее высокая ставка, равна 73%, установлена она была для предприятий, трудящихся в сфере аудио и видео-проката, другая ставка составляла 43% и применялась она для банковских учреждений, страховых компаний и бирж. Остальные организации платили налог на прибыль по ставке 35%^[15].

Федеральным законом от 06.08.2001 года №110-ФЗ в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации введена глава 25 «Налог на прибыль организаций». В 2002 году данный налог исчислялся по ставке 24% в федеральные бюджеты 7,5% ,в региональные бюджеты 14,5% и в местные бюджеты 2%.

В федеральный бюджет с 1 января 2003г. организация уплачивала налог на прибыль по ставке 6%, а в региональный устанавливалась ставка 16%. Что касается местных бюджетов, то налог зачислялся по той же ставке 2%. Общая ставка составляла 24%.

Субъекты Российской Федерации имели право снижать ставку налога для некоторых налогоплательщиков, которая зачислялась в их бюджеты с 14,5 до 10,5%. В 2003 году минимальная ставка стала больше - 12%.

По собираемости налог в 2003 году занял второе место (после НДС) в объеме доходов консолидированного бюджета. В федеральный бюджет перечисление налога составляло 170 млрд. руб. Федеральным законом от 7 июля 2003г. №117-ФЗ был установлен новый порядок распределения налога. В соответствии с этим Законом с 1 января 2004 года налог на прибыль исчислялся так^[16]:

• • в федеральный бюджет по ставке – 5 %;
  • в бюджет субъекта РФ по ставке – 17 %;
• в местный бюджет по ставке – 2 %.

Региональным властям предоставляли право снижать 17% ставку налога до 13%.

В 2004 году относительно 2003 наблюдается уменьшение поступлений.

В январе 2004 года сбор налога на прибыль организаций в федеральный бюджет составил 8,8 млрд. руб., а за февраль – 4,6 млрд. руб. А в 2003 году за январь – февраль поступления были равны 16,4 млрд. руб.

По мнению федеральной налоговой службы, это и стало результатом снижения налоговой ставки на прибыль, перечисляемой в федеральный бюджет. Данная ставка снизилась с 7,5 процента до 5 процентов^[17].

В 2005 году в главу «Налог на прибыль организации» были внесены изменения. Ставка налога на прибыль – 24 % – распределялся между бюджетами различных уровней по измененным ставкам^[18]:

• • в федеральный бюджет 6,5%,
  • в региональный – 17,5%,
  • для местных бюджетов ставка была не предусмотрена^[19].

Для некоторых категорий налогоплательщиков ставка налога на прибыль организаций, которая подлежит, перечислению в бюджеты субъектов Российской Федерации была так же уменьшена, но ставка составляла не ниже 13,5%.

Реформа налога на прибыль организации продолжалась и в период с 2007 по 2010 годы.

В ноябре 2008 г. В.В. Путин была предложена поправка в Налоговый кодекс об уменьшение налога на прибыль до 4%.Данная поправка была одобрена Госдумой во втором чтении и вступила в силу 28 ноября 2008 года.

С 1 января 2009 года ставка налога на прибыль организаций снизилась с 24 до 20 процентов, федеральная часть снижена с 6,5 до 2 процентов, региональная исчисляется по ставке 18 процентов. Для некоторых категорий налогоплательщиков налоговая ставка, которая подлежит, перечислению в бюджеты субъектов Российской Федерации была так же понижена^[20].

Таблица 1.1

Ставки налога на прибыль с 1994 – 2020 г.г.^[21]

Год	Общая ставка	Распределение
1994 – 1999	35 %	- 13 % в федеральный бюджет; - 22 в бюджеты субъектов РФ
2002	24 %	- 7,5 % в федеральный бюджет; - 14,5 % в региональный бюджет; - 2 % в местные бюджеты
2003	24 %	- 6 % в федеральный бюджет; - 16 % в региональный бюджет; - 2 % в местные бюджеты
2004	24 %	- 5 % в федеральный бюджет; - 17 % в региональный бюджет; - 2 % в местные бюджеты
2005 – 2008	24 %	- 6,5 % в федеральный бюджет; - 17,5 % в региональный бюджет; - для местных бюджетов ставка не предусмотрена
2009 - 2016	20 %	- 2 % в федеральный бюджет; - 18 % в региональный бюджет
2017 – по н.в.	20 %	- 3 % в федеральный бюджет; - 17 % в региональный бюджет

Одно из наиболее значительных для налогоплательщиков изменение, которое вступило в силу с 1 января 2017 г. – обновленный формат декларации по налогу на прибыль организаций. Налогоплательщики налога на прибыль организаций должны были до 28 января 2017 г. представить декларацию за 2016 г. уже в обновлѐнной форме^[22].

С 1 января 2017 г. расширился перечень задолженностей перед иностранной компанией, которые можно считать контролируемыми. В данном контексте речь идѐт о ситуации, когда кредитор – иностранная организация является взаимозависимым лицом с другой иностранной организацией, которой принадлежит часть капитала этого должника (ст. 269 НК РФ)^[23]. Ранее задолженность признавали контролируемой только тогда, когда иностранный кредитор сам прямо или косвенно участвовал (более 20%) в уставном капитале российской компании-должника (ст. 269 НК РФ).

Как было ранее отмечено, с 01.01.2017 произошли изменения ставок по налогу на прибыль организаций. Основная ставка – 20% – не изменилась, однако важным моментом является тот факт, что теперь уже 3% перечисляются в федеральный бюджет, а 17% – в региональный. До 2017 г. это соотношение было 2% к 18%^[24]. Кроме этого, с 1 января 2017 г. введено ограничение на перенос убытков, полученных компанией в предшествующих периодах. Теперь переносить на будущее можно сумму убытка, не превышающую 50% от налоговой базы текущего периода. При этом ограничение срока переноса десятью годами отменено.

Остаѐтся добавить, что и новые ставки по налогу на прибыль, и ограничение переноса убытков установлены не навсегда, а лишь на период до 31 декабря 2020 г.

Таким образом, налог на прибыль организаций является одним из самых эффективных инструментов воздействия на финансовое положение организаций, он повышает или понижает их заинтересованность в продолжение своей деятельности, что доказывается при рассмотрении и изучении истории развития и становления налога. Налог на прибыль - один из тех налогов, изменения в порядок исчисления которых, вносятся законодателями непрерывно.

1.2. Элементы налога на прибыль организаций

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль регулируются положениями главы 25 НК РФ.

Перечень налогоплательщиков включает^[25]:

• • отечественных юридических лиц;
  • иностранных юридических лиц (они должны иметь официальное резидентство, представительство и фактически вести деятельность на территории государства);
  • консолидированные группы плательщиков налога.

Вышеперечисленные категории налогоплательщиков начисляют налог на прибыль на полученные ими доходы и вносят его в бюджет в виде итогового платежа за год и авансов^[26].

Консолидированные группы плательщиков налога - это объединения юридических лиц по начислению и уплате налога на прибыль. Между всеми членами такого общества подписывается договор и утверждается ответственное предприятие. Оно берет на себя обязательство по начислению и уплате налога на прибыль за всех участников группы. Следует отметить, что вступление в консолидированную группу и выход из нее носят добровольный характер. При этом ни в коем случае не допускается принуждение со стороны остальных членов общества^[27].

К элементам налога на прибыль относятся^[28]:

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговый период;

- налоговая ставка;

- порядок исчисления налога;

• порядок и сроки уплаты налога.

Объектом обложения налогом на прибыль, исходя из его названия, является прибыль, полученная организацией (абз. 1 ст. 247 НК РФ). Денежное же выражение прибыли - это налоговая база (п. 1 ст. 274 НК РФ).

Налог на прибыль рассчитывается исходя из общей величины прибыли и полученных убытков всех членов группы. Это позволяет сэкономить на налоге на прибыль и снизить налоговую нагрузку на предприятия. Еще одно немаловажное достоинство консолидирования - упрощение ведения внутреннего налогового учета в компании^[29].

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ). После его завершения уплачивается итоговый годовой платеж с учетом авансовых перечислений и сдается налоговая декларация^[30].

Существует также понятие отчетного периода, которым признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Некоторые налоговые специалисты сходятся во мнении, что организации выгоднее производить квартальные, а не ежемесячные платежи. При этом сокращается и количество отчетных документов. Безусловно, руководство конкретного предприятия должно самостоятельно принять решение о выборе отчетного периода исходя из отраслевых особенностей и проведенного анализа финансовой деятельности. По итогам отчетных периодов предприятие также должно перечислить налоговые авансовые платежи и подать декларацию^[31].

Если организация рассчитывает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, то отчетными периодами для нее будут месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Ставка по налогу на прибыль установлена в размере 20%. С 01.01.2017 3% от этой суммы налога зачисляется в федеральный бюджет. 17% начисленного налога поступает в бюджет субъекта Российской Федерации. Налог на прибыль включен в категорию федеральных налогов и является одним из самых доходных платежей с точки зрения экономики^[32].

Для некоторых категорий налогоплательщиков и видов доходов утверждены специальные ставки.

Чтобы рассчитать налог на прибыль, необходимо налоговую базу по налогу умножить на ставку по налогу на прибыль (п. 1 ст. 286 НК РФ).

Если выручка организации за предыдущие 4 квартала не превысила в среднем 15 млн. руб. за квартал, то организация рассчитывает только платежи по итогам квартала^[33].

В противном случае (если, конечно, организация не уплачивает налог исходя из фактически полученной прибыли), в течение отчетного периода она должна рассчитывать и уплачивать ежемесячные авансовые платежи, порядок расчета которых предусмотрен п. 2 ст. 286 НК РФ^[34].

По итогам налогового периода организация уплачивает налог на прибыль не позднее 28 марта следующего года.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода организация уплачивает не позднее 28 числа следующего за отчетным периодом месяца.

Крайние даты для перечисления налога на прибыль прописаны в НК РФ. В зависимости от решения руководства предприятия платежи делятся на ежемесячные, квартальные и итоговые годовые^[35]:

- налог на прибыль за год подлежит перечислению не позже даты, которая установлена для сдачи годовой налоговой декларации;

• платеж по налогу на прибыль за квартал подлежит оплате до определенного числа того месяца, перед которым закончился этот квартал;
• месячный налог на прибыль уплачивается исходя из фактической величины доходной части за месяц до установленного законом числа того месяца, который следует за отчетным.

Порядок уплаты налога отдельными организациями (например, налоговыми агентами или организациями, имеющими обособленные подразделения) предусмотрен соответствующими статьями НК РФ.

Налоговая декларация выступает в качестве 1 из способов информирования налоговых органов о результатах внутреннего учета по налогу на прибыль^[36]. Как уже было сказано выше, она составляется по завершении каждого налогового периода и отчетных периодов.

Налог на прибыль предполагает ведение учета доходов и расходов для определения налоговой базы. Существуют 2 основных способа признания доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод. Каждый из них имеет свои особенности.

Метод начисления предусматривает признание доходов и расходов в том периоде, в котором они были произведены, то есть когда непосредственно состоялась определенная хозяйственная операция (факт хозяйственной жизни). При этом не имеет значения, поступила ли оплата на расчетный счет предприятия и были ли оплачены расходы. Кассовый метод предполагает обратную ситуацию: признание доходов и расходов зависит от поступления доходов или оплаты с расчетного счета предприятия в кредитной организации.

Каждый метод имеет свои преимущества и недостатки. Организация должна самостоятельно выбрать один из них. Для выбора метода организация должна рассматривать индивидуальные особенности конкретного предприятия, отрасли, в которой оно функционирует, и вид коммерческой деятельности. То есть, по сути, необходимо провести анализ выгоды каждого из методов. Выбранный метод организация должна отразить в своей учетной политике для целей налогообложения. При этом предприятие должно соответствовать определенным требованиям, указанным в НК РФ^[37].

НК РФ четко установлен перечень видов деятельности, в случае применения которого можно применять пониженную ставку. НК РФ установлены ограничения и льготы по налогу на прибыль для ряда организаций.

Перечислим льготные условия налога на прибыль организации^[38]:

• • на ставку по налогу в виде 0%. Воспользоваться данной ставкой могут учреждения, предоставляющие услуги, связанные с образованием, медицинским обслуживанием и предоставлением социальной помощи российским гражданам. При этом организации должны соответствовать условиям:
  • общая прибыль от осуществления основной профессиональной деятельности – не менее 90% доходной части;
  • более половины специалистов должны иметь на руках дипломы, которые соответствуют занимаемой должности и специальности;
  • число работников не может быть меньше 15.
  • участие в крупномасштабном проекте «Сколково»;
  • деятельность в сельскохозяйственной отрасли – при условии, что компания не применяет специальный сельскохозяйственный режим;
  • деятельность в особых и свободных экономических зонах, а также на территориях опережающего социального и экономического развития;
  • участие в инвестиционных проектах в регионах нашей страны;
  • «налоговые каникулы»;
  • признание объекта не облагаемым налогом на прибыль;
  • оказание населению образовательных, медицинских, услуг социального характера и др^[39].

Стоит отметить, что в соответствии с п. 1.5 ст. 284 Налогового кодекса организации, участвующие в инвестиционных проектах регионов РФ, могут применять льготу по начислению налога на прибыль в федеральный бюджет в виде нулевой ставки в течение 10 лет, начиная с года получения первого дохода по проекту^[40]. Льгота будет действовать до 2029 года вне зависимости от даты включения участника инвестиционного проекта в реестр таких участников.

Также имеется льгота по уплате налога в бюджет субъекта федерации в виде ставки не более 10% на протяжении первых 5 лет, и минимум 10% – в последующую пятилетку.

Для получения права на использование такой льготы необходимо обеспечить соблюдение следующих условий^[41]:

• 1. Включение в реестр участников региональных инвестиционных проектов.
  2. Обеспечение дохода в размере не менее 90% от реализации товаров в рамках выполнения регионального инвестиционного проекта.

С начала 2027 года участники, вложившие в проект средства в сумме не меньше 50 млн. руб. на срок до 3 лет, утрачивают права на налоговые льготы.

Штрафные санкции по налогу на прибыль являются способом воздействия налоговых органов на плательщиков налогов и сборов^[42]. По сути, это наказание со стороны государства для тех налогоплательщиков, которые нарушают установленные налоговые нормы. Разумеется, штрафы — далеко не самое приятное известие для руководителя предприятия. Они влекут дополнительные расходы и уменьшают чистую прибыль коммерческой организации.

Налоговая инспекция выставляет плательщикам штрафы на основании требований в бумажном или электронном виде. Они возможны в случае следующих нарушений^[43]:

1. Подача декларации после утвержденных для этого сроков либо не сдача ее совсем, нарушение способа сдачи документа.

1. Перечисление налога на прибыль после крайних дат, установленных НК РФ, в том числе отсутствие каких-либо поступлений со счетов предприятия в налоговую инспекцию (если они имели место быть).
2. Непредставление по запросу налоговых специалистов документов, которые важны для проверки сведений налоговой отчетности, в том числе начисленных сумм налога.
3. Нарушение ведения внутреннего налогового учета на предприятии, например сокрытие сумм реально полученного дохода, необоснованность расходов. Они могут быть выявлены в процессе камеральных и выездных проверок^[44].

Поправки к статьям 286 и 287 налогового кодекса содержат в себе информацию о том, что с 2016 года организации, у которых в течение предыдущих четырех кварталов доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн. рублей за квартал, могут отказаться от ежемесячных авансов по налогу за прибыль и считать платежи по итогам квартала. Для вновь созданных компаний порог увеличен еще больше^[45].

Увеличение лимита позволит значительно большему числу организаций рассчитывать авансовые платежи по налогу на прибыль по итогам квартала.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют и уплачивают авансовые платежи одним из способов^[46]:

• по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев, а также авансовыми платежами в каждом месяце квартала (п.2 ст. 286 НК РФ).
• по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей. Этот способ п. 3 ст. 286 НК РФ разрешает применять только организациям, у которых выручка за предыдущие четыре квартала не превысила в среднем 10 млн. рублей за квартал.

Сумма квартального авансового платежа по итогам отчетного периода определяется по фактической прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода - квартала, полугодия, девяти месяцев. При этом учитываются авансовые платежи, ранее уплаченные в налоговом периоде.

В отличие от авансового платежа по итогам квартала, ежемесячный авансовый платеж определяется не из фактической, а из предполагаемой прибыли, которая определяется по итогам предыдущего квартала. Исключение - ежемесячные платежи I квартала текущего налогового периода: они равны платежам, которые уплачивались в IV квартале предыдущего налогового периода. Подробно расчет описан в п. 2 ст. 286 НК РФ^[47].

Стоит отметить, что если в течение текущего квартала организация получает меньше прибыли или даже убыток, это не освобождает ее от уплаты ежемесячных авансовых платежей. Они признаются переплатой, которую можно вернуть на расчетный счет, зачесть в счет следующих платежей или направить на погашение других налогов (в федеральной и региональной части).

В расчет принимаются доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, указанные в ст. 249 НК РФ. Внереализационные доходы и доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ, не учитываются. Выручка от реализации берется без НДС и акцизов^[48].

Средняя величина доходов от реализации за предыдущие четыре квартала - это сумма доходов от реализации за каждый из предыдущих четырех кварталов, идущих подряд, деленная на четыре. Если она превысит лимит, со следующего квартала организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи^[49].

Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала один миллион рублей в месяц либо три миллиона рублей в квартал. Этот лимит доходов увеличится сразу в пять раз - до 5 млн. рублей в месяц либо 15 млн. рублей в квартал. Соответственно, правом на ежеквартальные платежи воспользуется намного больше компаний, чем сейчас^[50].

Каждое предприятие, работающее на общем налоговом режиме, должно обеспечить качественный налоговый учет. Грамотный подход к определению расходов позволяет снизить налог на прибыль. Неправильный учет расходов ведет к искажению и неверному толкованию данных налогового учета в целом. А признание в учете неподтвержденных расходов вообще одно из налоговых нарушений и может быть выявлено как при выездной, так и камеральной проверке. Любые затраты, принятые в расходы, должны быть обоснованы с экономической точки зрения и доказаны документально^[51].

Как прописано в НК РФ, расходы можно поделить на прямые и косвенные. Плательщик налога на прибыль имеет право самостоятельно определить перечень прямых и косвенных расходов. Данная позиция должна быть обязательно закреплена в учетной политике компании для целей налогообложения. Правильное деление затрат на прямые и косвенные выступает одной из мер налоговой оптимизации.

Перечисляя налог на прибыль, предприятие может столкнуться с возникновением переплаты по нему. Это означает, что в государственный бюджет поступило денег больше, чем должно было^[52].

Как было сказано ранее, налог на прибыль может уплачиваться в виде помесячных и квартальных авансовых платежей. По итогам года перечисляется налог на прибыль, рассчитанный за весь налоговый период в целом. При этом авансовые расчеты с налоговыми инспекциями, в том числе помесячные, включаются в сумму налога за квартал и год. По этой причине после сдачи годовой декларации может обнаружиться переплата. Среди других причин возникновения переплаты по налогу можно выделить человеческий фактор, что приводит, например, к неправильному перечислению суммы налога с расчетного счета, ошибкам в начислении налога и последующей подаче декларации с уточнением и т.д.

Разумеется, в таких ситуациях руководство предприятия должно принять решение, как поступить с возникшей переплатой. Выхода всего 2: зачет излишне уплаченного налога на прибыль в счет будущих платежей по нему либо других федеральных налогов или возврат суммы на расчетный счет в кредитной организации.

Итак, налог на прибыль является федеральным налогом. В главе 25 НК РФ определены все его элементы. В соответствии с НК РФ налог считается установленным только тогда, когда определены его плательщики и элементы налогообложения.

Обязательство по уплате налога на прибыль имеют только организации и предприятия, то есть юридические лица. Физические лица и ИП не имеют к налогу на прибыль никакого отношения. Освобождены от обязательства по уплате налога на прибыль и организации со специальными налоговыми режимами.

Глава 2. Анализ деятельности ООО «Автодоринжиниринг»

2.1. Общая характеристика организации

Общество с ограниченной ответственностью ООО «Автодоринжиниринг» образовалось 28 июня 2013 года.

Вид организации по классификации ОКОГУ - Организации, учрежденные юридическими лицами или гражданами, или юридическими лицами и гражданами совместно.

ООО «Автодоринжиниринг» является юридическим лицом, осуществляющим свою деятельность в соответствии с законодательством РФ. Основным учредительным документом является Устав.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном и третейском судах.

На сегодняшний день основным видом деятельности общества с ограниченной ответственностью «Автодоринжиниринг» является строительство, реконструкция и капитальный ремонт дорог со всеми видами покрытия, а в зимнее время года предприятие занимается уборкой снега на улицах города. На осуществление данных видов деятельности получена лицензия Государственного комитета РФ по строительству и коммунальному комплексу.

Предприятие имеет большой опыт работы по благоустройству территории, включая земляные работы, устройство проездов, тротуаров, плитных покрытий, газонов.

В настоящее время предприятие имеет в своем составе два дорожно - строительных участка, участок по уборке территории города, участок механизации и энергослужбу.

2.2. Технико-экономическая характеристика деятельности организации

Основные технико-экономические показатели деятельности ООО «Автодоринжиниринг» за 2016-2018 гг. период приведены в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Основные технико-экономические показатели ООО «Автодоринжиниринг»

Показатели	2016 г.	2017 г.	2018 г.	Абсолютное отклонение, +, -		Темп роста, %
				2017 г. к 2016 г.	2018 г.к 2016 г.	2017 г. к 2016 г.	2018 г. к 2016 г.
Выручка от реализации подрядных работ, тыс.руб.	33942	85465	68941	51523,0	34999,0	251,8	203,1
Полная себестоимость подрядных работ, тыс. руб.	33031	82688	68093	49657,0	35062,0	250,3	206,1
Прибыль от реализации, тыс.руб.	911	2777	848	1866,0	-63,0	304,8	93,1
Валюта баланса, тыс. руб.	17807	26764	29636	8957,0	11829,0	150,3	166,4
Среднесписочная численность персонала, чел.	157	141	148	-16	-9	89,8	94,3
Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.	11782,1	16201,4	14492	4419,3	2710,3	137,5	123,0
Рентабельность продаж, %	2,7	3,2	1,2	0,0	0,0	121,1	45,8

Из таблицы 2.1 видно, что выручка от реализации с 2016 г. по 2017 г. возросла на 51523 тыс. руб. (151,8%) и составила 85465 тыс. руб., с 2016 г. по 2018 г. на 34999,0 тыс. руб. (103,1%) и составила 68941 тыс. руб.

Себестоимость реализации возросла в 2017 г. на 49657,0 тыс. руб., или на 150,3%, в 2018 г. - на 35062,0 тыс. руб. (106,1%).

Численность персонала в 2017 г. снизилась на 16 человек по сравнению с 2016 г., а в 2018 г. – выросла на 7 человек по сравнению с 2017 г.

Среднегодовая стоимость ОПФ выросла с 2016 г. по 2017 г. 4419,3 тыс. руб. или на 37,5%, а с 2016г. по 2018 г. на 2710,3 тыс. руб., или 23%.

Показатели финансовых результатов характеризуют эффективность хозяйствования предприятия в абсолютной оценке. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческой деятельности. В связи с этим анализ каждого элемента прибыли имеет важное значение как для самого предприятия в целом, так и для разных групп лиц.

Таблица 2.2

Анализ финансовых результатов ООО «Автодоринжиниринг»

Показатели	2016 г.	2017 г.	2018 г.	Отклонения
				2017 г. к 2016 г.		2018 г. к 2017 г.
	Тыс.руб.	Тыс.руб.	Тыс.руб.	Тыс.руб.	%	Тыс.руб.	%
Выручка от продаж	33942	85465	68941	51523	251,8	-16524	80,67
Себестоимость проданных товаров	33031	82688	68093	49657	250,33	-14595	82,35
Валовая прибыль	911	2777	848	1866	304,8	-1929	30,54
Прибыль от продаж	911	2777	848	1866	304,8	-1929	30,54
Проценты к получению	-	-	1	-	-	1	-
Проценты к уплате	565	708	1487	143	125,31	779	210,03
Прочие операционные доходы	10791	14942	17284	4151	138,47	2342	115,67
Прочие операционные расходы	11066	15378	18056	4312	138,97	2678	117,41
Внереализационные доходы	3	28	88	25	933,3	60	314,3
Внереалихзационные расходы	450	131	151	-319	29,11	20	115,27
Прибыль (убыток) до налогообложения	-376	1530	-1473	1906	406,9	-3003	96,3
Налог на прибыль и налоговые санкции	25	421	5	396	1684	-416	1,19
Чистая прибыль	-401	1109	-1478	1510	276,6	-2587	133,27

Из таблицы 2.2 видно, что по итогам 2017 года выручка от реализации увеличилась на 51523 тыс. руб., по сравнению с 2016 годом. В 2018 г. по сравнению с 2017 г. снизилась на 16524 тыс. руб. и составила 80,67%.

Себестоимость в 2017 г., по сравнению с 2016 г., увеличилась на 49657 тыс. руб. В 2018 г. по сравнению с 2017 г. – снизилась на 14595 тыс. руб. и составило 82,35%.

Увеличение выручки от реализации в 2017 г. повлияло на рост валовой прибыли в сумме 1866 тыс. руб. В 2018 г. за счет снижения выручки и затрат на производство валовая прибыль снизилась на 1929 тыс. руб. и составила 848 тыс. руб. За все рассмотренные периоды увеличилась сумма процентов за использование заемных средств, увеличение составило 143 тыс. руб. и 779 тыс. руб. в 2017 г. и 2018 г. соответственно.

Из данной таблицы видно, что предприятие работало прибыльно только в 2017 г. В 2018 г. чистая прибыль снизилась по сравнению с 2017 г. на 2587 тыс. руб. в основном за счет снижения валовой прибыли и увеличения процентов за кредит.

Из таблицы 2.2 видно, что в структуре выручки наибольший удельный вес занимает себестоимость и составляет соответственно в 2016, 2017 и 2018 годах 97,32%, 96,75% и 98,77%, причем в 2017 г. произошло снижение удельного веса себестоимости на 0,57% (96,75 – 97,32), а в 2018 г. произошло увеличение на 2,02% (98,77 – 96,75). Таким образом, данные изменения структуры выручки повлияли на увеличение валовой прибыли в 2017 г. на 0,57% и снижение валовой прибыли в 2018 г. на 2,02%.

Таким образом, на сегодняшний день основным видом деятельности общества с ограниченной ответственностью «Автодоринжиниринг» является строительство, реконструкция и капитальный ремонт дорог со всеми видами покрытия, а в зимнее время года предприятие занимается уборкой снега на улицах города. На осуществление данных видов деятельности получена лицензия Государственного комитета РФ по строительству и коммунальному комплексу. Выручка от реализации за 2018 год составляет 68941 тыс. руб., что на 34999 тыс. руб. более чем в 2016 году, и на 16524 тыс. руб. меньше, чем в 2017 году. Рентабельность продаж составляет по итогам 2018 года 1,2%.

Глава 3. Анализ исчисления налога на прибыль и пути совершенствования его взимания

3.1. Расчет налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль

В целях исчисления налога на прибыль организации в ООО «Автодоринжиниринг» доходы организации делятся на три вида:

- доходы от реализации;

- внереализационные доходы;

- доходы, которые не учитываются при определении налогооблагаемой базы.

Величина налогооблагаемых доходов организации уменьшается на величину расходов, которые принимаются в целях исчисления налога на прибыль.

В отношении налогового учета любых расходов бухгалтерия ООО «Автодоринжиниринг» придерживается следующих правил.

Прежде всего, в соответствии с требованиями пункта 1 статьи 252 НК РФ, установлено, что для признания для целей налогообложения прибыли, расходы организации должны соответствовать следующим установленным критериям:

- экономическая обоснованность;

- факт наличия соответствующих оправдательных документов, служащих основанием для признания таких расходов;

- связь с деятельностью, направленной на получение доходов^[53].

Несоблюдение какого-либо из указанных критериев означает невозможность принятия той или иной категории затрат в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Налоговой базой по налогу на прибыль ООО «Автодоринжиниринг» признается денежное выражение прибыли, которая подлежит налогообложению.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, устанавливается нарастающим итогом с начала налогового периода.

В таблице 3.1. представлен порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль ООО « Автодоринжиниринг» за 2016 год.

Таблица 3.1.

Порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль

ООО «Автодоринжиниринг» в 2016 году

Показатель	Порядок расчета	Сумма, в тыс. руб.
Доходы от реализации:	-	33942
Внереализационные доходы	-	10794
Проценты к получению	-	-
Итого налогооблагаемых доходов	33942+10794	44736
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации:	-	45112
Себестоимость продаж	-	33031
Внереализационные расходы	-	11516
Проценты к уплате	-	565
Итого прибыль (убыток)	44736-45112	-376

По данным таблицы видно, что по итогам 2016 года организация ООО «Автодоринжиниринг» получило убыток в размере 376 тыс. руб. Стоит отметить, что убыток произошел за счет высокой себестоимости оказываемых услуг. Выручка от продаж по итогам 2016 года превысила себестоимость продаж на 911 тыс. руб. Доля себестоимости оказываемых услуг в разрезе вы ручки от продаж составила по итогам 2016 года 97,31%.

Далее, в таблице 3.2 представлен порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль ООО « Автодоринжиниринг» за 2017 год.

Таблица 3.2

Порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль ООО

«Автодоринжиниринг» в 2017 году

Показатель	Порядок расчета	Сумма, в тыс. руб.
Доходы от реализации:	-	85465
Внереализационные доходы	-	14970
Проценты к получению	-	-
Итого налогооблагаемых доходов	85465+14970	100435
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации:	-	98905
Себестоимость продаж	-	82688
Внереализационные расходы	-	15509
Проценты к уплате	-	708
Итого прибыль (убыток)	100435-98905	1530

По данным 3.2. видно, что ООО «Автодоринжиниринг» по итогам 2017 года получило прибыль до налогообложения в размере 1530 тыс. руб. Доля себестоимости оказываемых услуг в разрезе выручки от продаж составила по итогам 2017 года 96,75%. Рост внереализационных расходов по итогам 2017 года, в сравнении с 2016 годом, составил 4176 тыс. руб.

В таблице 3.3. представлен порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль ООО « Автодоринжиниринг» за 2018 год.

Таблица 3.3.

Порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль

ООО «Автодоринжиниринг» в 2018 году

Показатель	Порядок расчета	Сумма, в тыс. руб.
Доходы от реализации:	-	68941
Внереализационные доходы	-	17372
Проценты к получению	-	1
Итого налогооблагаемых доходов	68941+17372+1	86314
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации:	-	87787
Себестоимость продаж	-	68093
Внереализационные расходы	-	18207
Проценты к уплате	-	1487
Итого прибыль (убыток)	86314-87787	-1473

Таким образом, по данным таблиц можно сделать вывод о том, что ООО «Автодоринжиниринг» за исследуемый период только в 2017 году имело налогооблагаемую прибыль. В 2016 году организация имела убыток в размере 376 тыс. руб., а в 2018 году – убыток в размере 1473 тыс. руб.

Далее, в таблице 3.4. представим в процентном соотношении структуру расходной части ООО «Автодоринжиниринг», которая уменьшает налогооблагаемую прибыль за 2016-2018 гг.

Таблица 3.4.

Структура расходов ООО «Автодоринжиниринг», уменьшающая налогооблагаемую прибыль за 2016-2018 гг.

Показатель	2016 г.		2017 г.		2018 г.
	В тыс.руб.	%	В тыс.руб.	%	В тыс.руб.	%
Себестоимость продаж	33031	73,22	82688	83,6	68093	77,57
Внереализационные расходы	11516	25,52	15509	15,68	18207	20,74
Проценты к уплате	565	1,26	708	0,72	1487	1,69
Расходы, уменьшающие сумму даходов от реализации	45112	100,00	98905	100,00	87787	100,00

Таким образом, можно сделать вывод, что в структуре расходной части ООО «Автодоринжиниринг» наибольшую долю имеет себестоимость продаж. Наименьшую долю составляют проценты к уплате. Однако, на протяжении исследуемого периода данный показатель растет, и в 2018 году он составил 1487 тыс. руб., что на 922 тыс. руб. больше, чем по итогам 2016 года.

Далее необходимо рассмотреть структуру внереализационных расходов ООО «Автодоринжиниринг», за 2016-2018 гг. (таблица 3.5.)

Таблица 3.5.

Структура внереализационных расходов ООО Автодоринжиниринг»,

за 2016-2018 гг.

Показатель	2016 г.		2017 г.		2018 г.
	В тыс.руб.	%	В тыс.руб.	%	В тыс.руб.	%
Банковское обслуживание	81	0,70	89	0,57	83	0,46
Пени по договорам с контрагентами	3	0,02	-	-	1	0,005

Продолжение табл. 3.5.

Курсовые разницы	118	0,10	125	0,81	109	0,59
Проценты по рублевым займам к уплате	1017	8,83	988	6,37	1496	8,22
Судебные издержки	25	0,21	-	-	-	-
Налог на имущество	336	2,92	393	2,53	205	1,12
Списание неликвидных материалов	281	2,44	15	0,9	194	1,06
Прочие расходы	297	3,42	314	2,02	417	2,29
Итоги инвентаризации	-		-	-	119	0,65
Итого расходов	11516	100,00	15509	100,00	18207	100,00

В таблице 3.6. представим в процентном соотношении структуру доходной части ООО «Автодоринжиниринг», при расчете налогооблагаемой базы при расчете налога на прибыль за 2016-2018 гг.

Таблица 3.6.

Структура доходной части ООО «Автодоринжиниринг», за 2016-2018 гг.

Показатель	2016 г.		2017 г.		2018 г.
	В тыс.руб.	%	В тыс.руб.	%	В тыс.руб.	%
Выручка от продаж	33942	75,87	85465	85,09	68941	79,87
Внереализационные доходы	10794	24,13	14967	14,91	17372	20,12
Проценты к получению	-	-	-	-	1	0,01
Итого доходов	44736	100,00	100435	100,00	86314	100,00

Таким образом, можно сделать вывод, что в структуре доходной части ООО «Автодоринжиниринг» в большей степени преобладает выручка от продаж. Далее необходимо рассмотреть структуру внереализационных доходов ООО «Автодоринжиниринг», за 2016-2018 гг. (таблица 3.7.)

Таблица 3.7.

Структура внереализационных доходов ООО Автодоринжиниринг»,

за 2016-2018 гг.

Показатель	2016 г.		2017 г.		2018 г.
	В тыс.руб.	%	В тыс.руб.	%	В тыс.руб.	%
Реализация материалов	8658	80,21	14852	99,23	16705	96,15
Реализация основных средств	1989	18,43	-	-	515	2,97
Результаты инвентаризации	14	0,12	-	-	43	0,25
Курсовые разницы	97	0,90	115	0,77	109	0,63
Задолженность с истекшим сроком исковой давности	36	0,34	-	-	-	-
Итого доходов	10794	100,00	14967	100,00	17372	100,00

Таким образом, основную часть внереализационных доходов составляет реализация материалов контрагентам. В 2016 годом по итогам проведенной ежегодной реализации в организации был установлен излишек материальных ценностей на сумму 14 тыс. руб. Так же в 2016 году была признана в составе доходов задолженность с истекшим сроком исковой давности перед поставщиков ООО «ХолдингГрупп» в связ и с прекращением предпринимательской деятельности данной организации 30.11.2013 года. Так же в 2016 и 2018 году ООО «Автодоринжиниринг» были реализованы объекты основных средств.

Далее необходимо проанализировать динамику финансовых результатов ООО «Автодоринжиниринг», за 2016-2018 гг. (таблица 3.8.).

В организации ООО «Автодоринжиниринг» ставка налога на прибыль составляет 20%, до 01.01.2017 из которых:

- в федеральный бюджет 2%

- в бюджет субъекта федерации - 18%.

Таблица 3.8.

Динамика финансовых результатов ООО «Автодоринжиниринг»,

за 2016-2018гг.

Год	Прибыль (убыток) от продаж		Прибыль до налогообложения		Чистая прибыль
	В тыс.руб.	Темп прироста, %	В тыс.руб.	Темп прироста, %	В тыс.руб.	Темп прироста, %
2016	911	-	-376	-	-401	-
2017	2777	304,83	1530	406,91	1109	276,59
2018	848	30,53	-1473	-96,27	-1478	-75,03

Рассчитаем сумму налога на прибыль подлежащего уплате в бюджет по итогам 2017 года, расчет представим в таблице 3.9.

Таблица 3.9.

Расчет суммы налога на прибыль ООО «Автодоринжиниринг»

в 2016-2018 году

Показатель	2016, в тыс.руб.	2017, в тыс.руб.	2018, в тыс.руб.
Налоговая база по налогу на прибыль	- 376	1530	- 1473
Ставка налога	20 %	20 %	20 %
В том числе:
- в федеральный бюджет	2 %	2 %	2 %
- в бюджет налога субъекта федерации	18 %	18 %	18 %
Сумма налога на прибыль (убыток)	- 401	306	- 1478
В том числе:
- в федеральный бюджет	-	45,9	-
- в бюджет налога субъекта федерации	-	260,1	-

В целом по результатам проведенного исследования установлено что налогооблагаемая прибыль в организации формируется из прибыли по обычным видам деятельности и прибыли/убытка от прочих операций. По итогам 2016 и 2018 годов организация ООО «Автодоринжиниринг» имело убыток от предпринимательской деятельности. В 2016 и в 2018 году налогооблагаемая база по налогу на прибыль была отрицательной, что говорит об отсутствии объекта в исчислении налога на прибыль. В 2017 году организация получила налогооблагаемую прибыль и исчислила налог на прибыль. В целом формирование налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и исчисление налога на прибыль в ООО «Автодоринжиниринг» осуществляется достоверно.

Таким образом, ООО «Автодоринжиниринг» является плательщиком налога на прибыль. В качестве объекта при исчислении и уплате налога на прибыль принимается прибыль, которая получена плательщиком в результате осуществления своей деятельности. Ставка этого налога – 20%, в качестве отчетного периода принимается квартал, полугодие и т. д. Особенностью этого сбора является ежемесячная уплата авансов, рассчитанных, исходя из фактической прибыли предыдущего года.

3.2. Направления совершенствования исчисления и взимания налога на прибыль организации

Законное уменьшение своих налоговых обязательств является естественным и правомерным желанием налогоплательщика.

Для реализации процесса оптимизации ООО «Автодоринжиниринг» может использовать различные методы и инструменты. В рамках каждого инструмента существует несколько методов, непосредственно направленных на оптимизацию платежей по налогу на прибыль. Можно выделить следующие инструменты и методы:

1. Выбор учетной политики:

1.1. Метод начисления амортизации;

1.2. Создание резервов;

2. Выбор договорной политики:

2.1. Вид договора;

2.2. Партнер по сделке;

2.3. Выбор отдельных условий договора;

3. Изменение сроков уплаты налоговых платежей:

3.1. Отсрочка уплаты налога на прибыль;

3.2. Рассрочка уплаты налога на прибыль;

3.3. Инвестиционный налоговый кредит.

Рассмотрим их подробнее.

1. Выбор учетной политики. От выбора учетной политики на предприятии зависит последующая организация ведения бухгалтерского и налогового учета. При этом ООО «Автодоринжиниринг» имеет право выбора способов начисления амортизации, а также возможности создания резервов. Все эти факторы в совокупности определяют размер налога на прибыль. Именно в рамках данного инструмента предприятие может значительно повлиять на структуру формирования налоговых платежей и оптимизировать их размер.

Наиболее распространенным и максимально эффективным инструментом оптимизации налоговых платежей является выбор учетной политики, в рамках которого предприятие может выбирать методы начисления амортизации и возможность создания резервов^[54].

1. Начисление амортизации.

• рамках данного метода оптимизации платежей по налогу на прибыль предприятие может использовать несколько приемов. Первоначально необходимо закрепить в учетной политике метод начисления амортизации. Порядок начисления амортизации для целей налогообложения регламентируется ст. 259 НК РФ. Налогоплательщик вправе выбрать один из способов – линейный или нелинейный.

Для снижения трудоемкости ведения бухгалтерского и налогового учета обычно выбирают линейный метод начисления амортизации. В таком случае расчет будет одинаковый. Если же целью учетной политики предприятия является оптимизация налогообложения, то нелинейный метод начисления амортизации будет наиболее эффективнее.

Несмотря на то, что общая сумма начисленной амортизации за весь срок полезного использования будет одинаковой для обоих методов, так как она не может быть больше первоначальной стоимость объекта, использование нелинейного метода дает возможность на отсрочку платежей по налогу на прибыль. Это является существенным преимуществом данного метода. Отсрочка по налогу на прибыль возникает в результате того, что нелинейный метод предполагает начисление амортизации в первые годы срока службы более быстрыми темпами, в отличии от амортизационных отчислений, рассчитанными при линейном методе.

Другими инструментами, связанными с амортизацией, являются использование специальных коэффициентов и амортизационных премий. В ст. 259.3 НК РФ перечислены пункты, на основании которых налогоплательщики вправе применять специальные коэффициенты, с помощью которых происходит ускорение амортизации^[55]. Необходимо также закрепить данное положение в учетной политике организации.

Другим способом оптимизации является устранение амортизации за счет единовременного списания затрат. Если стоимость приобретенно го объекта основных средств составляет менее 100 тыс. рублей, то организация имеет право сразу же списать данные расходы в составе материально - производственных запасов, а не путем начисления амортизации, ведь такие активы не признаются амортизируемым имуществом. Важным является тот факт, что для реализации данного метода необходимо, чтобы каждая часть таких активов выполняла свои функции обособленно от других частей и иметь срок полезного использования, отличающийся от других составляющих. Данное разграничение применяется в отношении имущества, которое введено в эксплуатацию 1 января 2018 года и позже

1. Создание резервов.

В Главе 25 НК РФ закреплены резервы, которые организация имеет право создать при наличии у нее соответствующих оснований. Формируя резервы, предприятие уменьшает текущие платежи по налогу на прибыль за счет переноса части платежей на более поздний срок. Решение о создании резерва необходимо одновременно зафиксировать как в учетной политики организации для целей налогообложения, так и для целей бухгалтерского учета. 87.16%

Рассмотрим подробнее некоторые резервы^[56].

Резерв по сомнительным долгам, ст. 266 НК. Данный резерв стоит создавать организациям, чтобы обезопасить себя от несвоевременно расплачивающихся контрагентов. У организации появляетс я право списать в расходы просроченную дебиторскую задолженность, не дожидаясь истечения срока исковой давности.

Резерв на ремонт основных средств, ст. 324 НК РФ. Если организация планирует провести большую часть ремонтных работ во второй половине года, то использование данного резерва может существенно сократить платежи по налогу на прибыль в первой половине года. Сформированный резерв списывается в течение года равными долями на прочие расходы по налогу на прибыль.

Резерв на выплату отпускных и ежегодных вознаграждений, ст. 324.1. Обычно работники предприятия уходят в отпуска не равномерно в течение года, а в определенные периоды. Создание резерва на выплату отпускных позволяет списывать данные расходы равномерно в течении всего года. Таким образом, происходит уменьшение платежей по налогу на прибыль в первом квартале и первом полугодии, так как средства резерва относят на расходы по оплате труда до начала периода отпусков. Резерв на выплату ежегодных вознаграждений также позволяет выровнять налоговые платежи в течение года за счет уменьшения налогооблагаемого дохода на расходы, которые были бы списаны только в декабре.

4. Выбор договорной политики. Сущность договорной политики заключается в выборе вида договора и его конкретных условий. Свобода выбора в данном случае реализуется в соответствии с двумя важными принципами – принципом свободы договора и принципом диспозитивного регулирования условий договоров, заключаемых организацией. Через изменение условий договора и юридического оформления хозяйственных операций можно влиять на вид их отображения в налоговом и бухгалтерском учете, что в свою очередь влияет на итоговую отчетность.

Таким образом, содержание договора оказывает значительное воздействие на оптимизацию налогообложения организации. Примером может служить выбор договора комиссии, а не договора купли-продажи. В зависимости от условий сделки, налогоплательщик может значительно сэкономить на налоге на прибыль.

5. Изменение сроков уплаты налоговых платежей. В настоящее время налоговым законодательством установлено три способа изменения срока уплаты налогового платежа: отсрочка, рассрочка и инвестиционный налоговый кредит. Перенос срока уплаты налога с помощью перечисленных способов на более поздний срок с экономической точки зрения представляет собой своего рода кредит, который предоставляется лицу за счет средств бюджета. Применяя тот или иной способ, компании могут регулировать налоговый учет и управлять налоговыми платежами.

Таким образом, можно сделать вывод, что для законной оптимизации платежей по налогу на прибыль для ООО «Автодоринжиниринг» предусмотрено много способов (таблица 3.10.).

Таблица 3.10

Направления оптимизации налоговых платежей по налогу на прибыль ООО «Автодоринжиниринг»

Метод		Суть оптимизации по налогу на прибыль
1. Выбор учетной политики
1.1. Начисление амортизации	Необходимо использовать нелинейный метод начисления амортизации, он дает возможность на отсрочку платежей по налогу на прибыль за счет начисления амортизации в первые годы срока службы более быстрыми темпами в отличии от амортизационных отчислений, рассчитанных при линейном методе.
1.2 Создание резервов	Формируя резервы, предприятие уменьшает текущие платежи по налогу на прибыль за счет переноса части платежей на более поздний срок.
2. Выбор договорной политики
2.1 Вид договора	Через изменение условий договора и юридического оформления хозяйственных операций можно влиять на вид их отображения в налоговом и бухгалтерском учете, что в свою очередь влияет на итоговую отчетность. Примером может служить выбор договора комиссии, а не договора купли-продажи.
2.2 Партнер по сделке
2.3 Выбор отдельных условий договора
3. Изменение сроков уплаты налоговых платежей
3.1 Отсрочка уплаты налога на прибыль	Перенос срока уплаты налога с помощью перечисленных способов на более поздний срок с экономической точки зрения представляет собой своего рода кредит, который предоставляется лицу за счет средств бюджета. Применяя тот или иной способ, компании могут регулировать налоговый учет и управлять налоговыми платежами.
3.2 Рассрочка уплаты налога на прибыль
3.3 Инвестиционный налоговый кредит

Наличие различных инструментов и методов позволяет сформировать максимально оптимальную систему налогового учета на предприятии при любом виде деятельности. При этом важно, чтобы все выбранные инструменты оптимизации были закреплены в учетной политике для избежания дальнейших споров с налоговыми органами.

Однако по итогам проведенного во второй главе исследования, можно сделать вывод, что низкая чистая прибыль не позволяет предприя тию развиваться. Следовательно, возникает необходимость в разработке мероприятий, направленных на увеличение доходов и снижению расходов «Автодоринжиниринг».

В своей деятельности любое предприятие стремится достичь максимума доходов, а это, в свою очередь, на прямую зависит от эффективности деятельности предприятия, организации. Эффективность предприятия определяется способом производства и его эффективностью.

Существуют различные направления повышения эффективности основной деятельности ООО «Автодоринжиниринг»:

• 1. Научно-технический прогресс. Естественно, что при внедрении новых технологий на предприятии снизятся затраты на производство единицы товара и через экономию возрастет прибыль и эффективность;
  2. Ресурсосбережение и модернизация оборудования;
  3. Привлечение максимального объема инвестиций и их экономное и рациональное использование;
  4. Повышение качества оказываемых услуг и, как следствие, увеличение объема продаж;

5. Эффективность управленческого фактора (исследований, разработок и политики фирмы).

Оптимизация расходов всегда являлось важнейшим вопросом в экономике. Решение этой задачи в частности способствует хорошо налаженный учет расходов, их контроль и анализ.

Расходы занимают значительное место в выручке ООО «Автодоринжиниринг». Следовательно, их сокращение является важнейшим фактором повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации.

Для получения наиболее выгодного в финансовом отношении результата деятельности предприятия поиск и реализацию резервов, т.е. резервов по снижению затрат на оказание услуг необходимо проводить по крупным бюджетообразующим статьям себестоимости, таким как «Амортизация», «Заработная плата», «Материалы». Так как даже небольшое снижение по данным статьям расходов, даст, в общем, по себестоимости значительную экономию денежных средств бюджета предприятия, что скажется на чистом финансовом результате деятельности в сторону его увеличения абсолютного значени^[57]я.

Затраты по статье «Заработная плата» возможно снизить, сократив персонал работающих до величины, соответствующей работающему, а не наличному парку техники, или же уменьшив заработную плату. Дополнительным положительным следствием, сокращения расходов по этой статье, явится уменьшение налогов, начисляемым на фонд оплаты труда, т.е. сокращение затрат по статье «Отчисления на социальные нужды». Вместе с тем практическое решение этого вопроса не выглядит простым, отчасти это связано с психологическими факторами. Достаточно сложно уволить работников, которые значительную часть своей трудовой деятельности посветили этому предприятию. Кроме того, реализация кампании по сокращению штатов сама по себе требует средств, так как по действующему законодательству предприятие обязано сначала выплатить выходное пособие сокращенным работникам, а затем в течение двух месяцев выплачивать каждому сокращенному работнику его среднюю заработную плату, относя эти расходы на себестоимость продаж.

На основании вышесказанного можно провести оценку снижения себестоимости. Для этого необходимо разработать мероприятия направленные на снижение влияния вышеперечисленных факторов на эти статьи затрат.

Одним из важных резервов регулирования деятельности предприятия является эффективное управление товарно-материальными запасами. Оно позволяет:

• уменьшить производственные потери, связанные с дефицитом материалов;
• свести к минимуму излишки МПЗ, которые увеличивают стоимость операций.

Таким образом, определены основные направления роста выручки, прибыли, снижения расходов и, соответственно, оптимизации налогообложения ООО «Автодоринжиниринг»: снижение р асходов путем замены устаревшего оборудования на новое.

Заключение

В Российской Федерации налог на прибыль был введен в 1991 года. Ставка налога на прибыль на тот момент составляла 32 и была единой для всех. С 01.01.2017 произошли изменения ставок по налогу на прибыль организаций. Основная ставка – 20% – не изменилась, однако важным моментом является тот факт, что теперь уже 3% перечисляются в федеральный бюджет, а 17% – в региональный. До 2017 г. это соотношение было 2% к 18%.

Налог на прибыль представляет собой федеральный налог, и это означает, что плательщики налога, объект налогообложения, размеры налоговых ставок, виды льгот и порядок уплаты налога устанавливаются законодательными актами РФ. Как и остальные федеральные налоги, налог на прибыль относится к общеобязательным и подлежит взиманию на всей территории РФ. Налог на прибыль - это прямой налог, т.е. его сума зависит от финансового результата работы организаций.

ООО «Автодоринжиниринг» является юридическим лицом, основным видом деятельности общества с ограниченной ответственностью является строительство, реконструкция и капитальный ремонт дорог со всеми видами покрытия, а в зимнее время года предприятие занимается уборкой снега на улицах города.

В целом по результатам проведенного исследования установлено что налогооблагаемая прибыль в организации формируется из прибыли по обычным видам деятельности и прибыли/убытка от прочих операций. В 2017 году организация получила налогооблагаемую прибыль и исчислила налог на прибыль. В целом формирование налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и исчисление налога на прибыль в ООО «Автодоринжиниринг» осуществляется достоверно.

Для реализации процесса оптимизации ООО «Автодоринжиниринг» может использовать различные методы и инструменты. В рамках каждого инструмента существует несколько методов, непосредственно направленных на оптимизацию платежей по налогу на прибыль. Можно выделить следующие инструменты и методы:

1. Выбор учетной политики. От выбора учетной политики на предприятии зависит последующая организация ведения бухгалтерского и налогового учета. При этом ООО «Автодоринжиниринг» имеет право выбора способов начисления амортизации, а также возможности создания резервов. Все эти факторы в совокупности определяют размер налога на прибыль. Именно в рамках данного инструмента предприятие может значительно повлиять на структуру формирования налоговых платежей и оптимизировать их размер.
2. Начисление амортизации. Первоначально необходимо закрепить в учетной политике метод начисления амортизации. Для снижения трудоемкости ведения бухгалтерского и налогового учета обычно выбирают линейный метод начисления амортизации. В таком случае расчет будет одинаковый. Если же целью учетной политики предприятия является оптимизация налогообложения, то нелинейный метод начисления амортизации будет наиболее эффективнее.
3. Создание резервов. В Гл. 25 НК РФ закреплены резервы, которые организация имеет право создать при наличии у нее соответствующих оснований. Формируя резервы, предприятие уменьшает текущие платежи по налогу на прибыль за счет переноса части платежей на более поздний срок. Решение о создании резерва необходимо одновременно зафиксировать как в учетной политики организации для целей налогообложения, так и для целей бухгалтерского учета.
4. Выбор договорной политики. Сущность договорной политики заключается в выборе вида договора и его конкретных условий. Свобода выбора в данном случае реализуется в соответствии с двумя важными принципами – принципом свободы договора и принципом диспозитивного регулирования условий договоров, заключаемых организацией. Через изменение условий договора и юридического оформления хозяйственных операций можно влиять на вид их отображения в налоговом и бухгалтерском учете, что в свою очередь влияет на итоговую отчетность.
5. Изменение сроков уплаты налоговых платежей. В настоящее время налоговым законодательством установлено три способа изменения срока уплаты налогового платежа: отсрочка, рассрочка и инвестиционный налоговый кредит. Перенос срока уплаты налога с помощью перечисленных способов на более поздний срок с экономической точки зрения представляет собой своего рода кредит, который предоставляется лицу за счет средств бюджета. Применяя тот или иной способ, компании могут регулировать налоговый учет и управлять налоговыми платежами.

Список использованной литературы

1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ // Правовая система «Консультант Плюс»
2. Алиев Б.Х. Теоретические основы налогообложения [Текст]: учеб.пособие / под ред. А.З.Дадашева. –М.: ЮНИТИ–ДАНА, 2014. –298 с.
3. Алексейчева Е.Ю., Куломзина Е.Ю., Магомедов М.Д. Налоги и налогообложение. [Текст]/ М.: Дашко и Ко, 2017 – 300с.
4. Бабаев Ю.А., Друцкая М.В., Кеворкова Ж.А., Листопад Е.Е., Петров А.М. Экономическая теория. [Текст]: Учебник/ Под ред. проф. Бабаева Ю.А. М: ВУЗОВСКИЙ УЧЕБНИК, ИНФРА-М, 2016. – 306 с.
5. Борисов, А.Б. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части второй (постатейный) [Текст] / А.Б. Борисов. – М.: АО Книжный мир, 2016. - 264 с.
6. Брызгалин, А.В. Расчет налога на прибыль организаций: Рекомендации по заполнению налоговой декларации [Текст] / А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин. – М.: Центр «Налоги и финансовое право», 2016. – 133 с.
7. Букина А.С. Налоговое планирование. [Текст]: Учебное пособие/М.: Издат. – Торг. Корпорация «Дашков и Ко», 2015, - 144 с.
8. Воеводин А.П. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям [Текст]/ под ред. Д.Г. Черника. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2015. – 367с.
9. Гаврилов, С.П. Налогообложение [Текст]: Учебное пособие / С.П. Гаврилов. – М.: ТОО Инжиринго-Консалтинговая Компания «Дека», 2014. – 256 с.
10. Галицкий А. Налоговая политика и налоговое администрирование. Состояние, проблемы, перспективы. [Текст] //М.: ЭКСМО. -2015. 301 с.
11. Годин А. М. Налоговая система Российской Федерации. Учебник. 8-е издание исправленное и дополненное [Текст]/ Годин А.М. – М.: Эксмо, 2015 – с. 208;
12. Дадашев А.З. Налоги и налогообложение [Текст]: Учебник. / Под ред. А.З. Дадашева. - М.: ИНФРА-М, 2015. - 285 c.
13. Дмитриева Н.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник для вузов / Н.Г. Дмитриева, Д.Б.Дмитриев. [текст] – Ростов н/д: Феникс, 2015. - 512с.
14. Евстратова, Л.М. Налог на прибыль [Текст] / Л.М. Евстратова. – М.: «Экзамен», 2016. – 224 с.
15. Ермасова Н.Б. Теория и практика налогообложения. [Текст]/М.: Высшее образование, 2015 - 442 с.
16. Ефимова Е.Г., Поспелова Е.Б. Налоги и налогообложение [Текст]: Учебное пособие для бакалавров / А.В. Перов, А.В. Толкушкин. - М.: Кнорус, 2015. - 398 c.
17. Зарук Н.Ф. Налогообложение организаций в Российской Федерации [Текст]: Учебное пособие/ Н.Ф. Зарук - М.: Дашков и К, 2016. - 160 c.
18. Иванчиков С.В., Зверева Т.П. Общий и специальные налоговые режимы: ЕСХН, УСН, ЕНВД. [Текст]: Учебник. – 5-е изд., перераб. и доп./М.: Эксмо, 2016 – 320 с.
19. Майбуров, И.А. Теория и история налогообложения [Текст]: Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение»/ И.А. Майбуров. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016. - 495 c.
20. Мешкова, Д.А. Налогообложение организаций в Российской Федерации [Текст]: Учебник для бакалавров / Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: Дашков и К, 2016. - 160 c.
21. Неминущая Н.Е.. Налогообложение в Российской Федерации [Текст]: Учебник/ Н.Е. Неминущая - М.: Просвещение, 2016. - 543 c.
22. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение [Текст]: Учебник и практикум для прикладного бакалавриата / В.Г. Пансков. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 382 c.
23. Поляк А.Е. Налоги и налогообложение [Текст]: Учебное пособие / Под ред. Г.Б. Поляка, А.Е. Суглобова. - М.: ЮНИТИ, 2015. - 631 c.
24. РомановскийМ.В., ВрублевскаяО.В. Налоги и налогообложение. [Текст]./М.: СПб.: ПИТЕР, 2014. – 544 с.
25. Скрипниченко В.А. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. [Текст]/М.: – СПб.: Питер, 2014. – 514 с.
26. Солодова А.И. Налогообложение юридических лиц. [Текст]: Учебник/ М.: Эксмо, 2015 - 495 с.
27. Суглобов А.Е. Налоги и налогообложение [Текст]:Учебное пособие / Под ред. А.Е. Суглобова, Н.М. Бобошко. - М.: ЮНИТИ, 2015. - 543 c.
28. Тютин Д.В. Налоговое право: курс лекций // Правовая система КонсультантПлюс. 2018.
29. Чайковская, Л.А. Налоги и налогообложение (схемы и примеры) [Текст]: Учебное пособие / Под ред. Л.А. Чайковская. - М.: Экономика, 2015. - 301 c.
30. Черника Д.Г. Налоги и налогообложение [Текст]: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника. - М.: ЮНИТИ, 2014. - 367 c.
31. Чипуренко Е.В. Налоговая нагрузка предприятия. [Текст]: анализ, расчет, управление – М.: Налоговый вестник. – 2015. – 259 с.
32. Щепотьев, А.В. Налоги и налогообложение [Текст]: учеб.пособие / А.В. Щепотьев, С.А. Яшин. – Тула: НОО ТИЭИ, 2015. – 161 с.

1. Зарук Н.Ф. Налогообложение организаций в Российской Федерации [Текст]: Учебное пособие/ Н.Ф. Зарук - М.: Дашков и К, 2016. – С.57. ↑

2. Гаврилов, С.П. Налогообложение [Текст]: Учебное пособие / С.П. Гаврилов. – М.: ТОО Инжиринго-Консалтинговая Компания «Дека», 2014 -. С. 19. ↑

3. Бабаев Ю.А., Друцкая М.В., Кеворкова Ж.А., Листопад Е.Е., Петров А.М. Экономическая теория. [Текст]: Учебник/ Под ред. проф. Бабаева Ю.А. М: ВУЗОВСКИЙ УЧЕБНИК, ИНФРА-М, 2016. - С. 89. ↑

4. Бабаев Ю.А., Друцкая М.В., Кеворкова Ж.А., Листопад Е.Е., Петров А.М. Экономическая теория. [Текст]: Учебник/ Под ред. проф. Бабаева Ю.А. М: ВУЗОВСКИЙ УЧЕБНИК, ИНФРА-М, 2016. - С. 90. ↑

5. Неминущая Н.Е.. Налогообложение в Российской Федерации [Текст]: Учебник/ Н.Е. Неминущая - М.: Просвещение, 2016. – с.61. ↑

6. Борисов, А.Б. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части второй (постатейный) [Текст] / А.Б. Борисов. – М.: АО Книжный мир, 2016. - С. 43. ↑

7. Поляк А.Е. Налоги и налогообложение [Текст]: Учебное пособие / Под ред. Г.Б. Поляка, А.Е. Суглобова. - М.: ЮНИТИ, 2015. С. 121. ↑

8. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ // Правовая система «Консультант Плюс» ↑

9. Черника Д.Г. Налоги и налогообложение [Текст]: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника. - М.: ЮНИТИ, 2014. – с. 43. ↑

10. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ // Правовая система «Консультант Плюс» ↑

11. Галицкий А. Налоговая политика и налоговое администрирование. Состояние, проблемы, перспективы. [Текст] //М.: ЭКСМО. -2015. - С. 101. ↑

12. Борисов, А.Б. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части второй (постатейный) [Текст] / А.Б. Борисов. – М.: АО Книжный мир, 2016. - С. 114. ↑

13. Дадашев А.З. Налоги и налогообложение [Текст]: Учебник. / Под ред. А.З. Дадашева. - М.: ИНФРА-М, 2015. - С. 108. ↑

14. Дмитриева Н.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник для вузов / Н.Г. Дмитриева, Д.Б.Дмитриев. [текст] – Ростов н/д: Феникс, 2015. - С. 89. ↑

15. Тютин Д.В. Налоговое право: курс лекций // Правовая система КонсультантПлюс. 2018. ↑

16. Дадашев А.З. Налоги и налогообложение [Текст]: Учебник. / Под ред. А.З. Дадашева. - М.: ИНФРА-М, 2015. - С. 109. ↑

17. Ермасова Н.Б. Теория и практика налогообложения. [Текст]/М.: Высшее образование, 2015. ↑

18. Дмитриева Н.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник для вузов / Н.Г. Дмитриева, Д.Б.Дмитриев. [текст] – Ростов н/д: Феникс, 2015. - С. 204. ↑

19. Дмитриева Н.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник для вузов / Н.Г. Дмитриева, Д.Б.Дмитриев. [текст] – Ростов н/д: Феникс, 2015. - С. 204. ↑

20. Бабаев Ю.А., Друцкая М.В., Кеворкова Ж.А., Листопад Е.Е., Петров А.М. Экономическая теория. [Текст]: Учебник/ Под ред. проф. Бабаева Ю.А. М: ВУЗОВСКИЙ УЧЕБНИК, ИНФРА-М, 2016. – С. 115. ↑

21. Дадашев А.З. Налоги и налогообложение [Текст]: Учебник. / Под ред. А.З. Дадашева. - М.: ИНФРА-М, 2015. - С. 104. ↑

22. Бабаев Ю.А., Друцкая М.В., Кеворкова Ж.А., Листопад Е.Е., Петров А.М. Экономическая теория. [Текст]: Учебник/ Под ред. проф. Бабаева Ю.А. М: ВУЗОВСКИЙ УЧЕБНИК, ИНФРА-М, 2016. – С. 115. ↑

23. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ // Правовая система «Консультант Плюс» ↑

24. Тютин Д.В. Налоговое право: курс лекций // Правовая система КонсультантПлюс. 2018. ↑

25. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ // Правовая система «Консультант Плюс» ↑

26. Брызгалин, А.В. Расчет налога на прибыль организаций: Рекомендации по заполнению налоговой декларации [Текст] / А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин. – М.: Центр «Налоги и финансовое право», 2016. - С. 27 ↑

27. Воеводин А.П. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям [Текст]/ под ред. Д.Г. Черника. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2015. - С. 45. ↑

28. Гаврилов, С.П. Налогообложение [Текст]: Учебное пособие / С.П. Гаврилов. – М.: ТОО Инжиринго-Консалтинговая Компания «Дека», 2014. - С. 25. ↑

29. Евстратова, Л.М. Налог на прибыль [Текст] / Л.М. Евстратова. – М.: «Экзамен», 2016. – с. 32. ↑

30. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ // Правовая система «Консультант Плюс» ↑

31. Брызгалин, А.В. Расчет налога на прибыль организаций: Рекомендации по заполнению налоговой декларации [Текст] / А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин. – М.: Центр «Налоги и финансовое право», 2016. – с. 46. ↑

32. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ // Правовая система «Консультант Плюс» ↑

33. Воеводин А.П. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям [Текст]/ под ред. Д.Г. Черника. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2015. - С. 15. ↑

34. Борисов, А.Б. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части второй (постатейный) [Текст] / А.Б. Борисов. – М.: АО Книжный мир, 2016. – С. 143. ↑

35. Бабаев Ю.А., Друцкая М.В., Кеворкова Ж.А., Листопад Е.Е., Петров А.М. Экономическая теория. [Текст]: Учебник/ Под ред. проф. Бабаева Ю.А. М: ВУЗОВСКИЙ УЧЕБНИК, ИНФРА-М, 2016. - С. 76. ↑

36. Брызгалин, А.В. Расчет налога на прибыль организаций: Рекомендации по заполнению налоговой декларации [Текст] / А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин. – М.: Центр «Налоги и финансовое право», 2016. – с. 5. ↑

37. Воеводин А.П. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям [Текст]/ под ред. Д.Г. Черника. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2015. – с. 124. ↑

38. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ // Правовая система «Консультант Плюс» ↑

39. Зарук Н.Ф. Налогообложение организаций в Российской Федерации [Текст]: Учебное пособие/ Н.Ф. Зарук - М.: Дашков и К, 2016. – с. 97. ↑

40. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение [Текст]: Учебник и практикум для прикладного бакалавриата / В.Г. Пансков. - Люберцы: Юрайт, 2016. – с. 205. ↑

41. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ // Правовая система «Консультант Плюс» ↑

42. Чипуренко Е.В. Налоговая нагрузка предприятия. [Текст]: анализ, расчет, управление – М.: Налоговый вестник. – 2015. – с. 86. ↑

43. Дмитриева Н.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник для вузов / Н.Г. Дмитриева, Д.Б.Дмитриев. [текст] – Ростов н/д: Феникс, 2015. - С. 204. ↑

44. Дмитриева Н.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник для вузов / Н.Г. Дмитриева, Д.Б.Дмитриев. [текст] – Ростов н/д: Феникс, 2015. - С. 204. ↑

45. Тютин Д.В. Налоговое право: курс лекций // Правовая система КонсультантПлюс. 2018. ↑

46. Букина А.С. Налоговое планирование. [Текст]: Учебное пособие/М.: Издат. – Торг. Корпорация «Дашков и Ко», 2015. - С. 53. ↑

47. Тютин Д.В. Налоговое право: курс лекций // Правовая система КонсультантПлюс. 2018. ↑

48. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ // Правовая система «Консультант Плюс» ↑

49. Годин А. М. Налоговая система Российской Федерации. Учебник. 8-е издание исправленное и дополненное [Текст]/ Годин А.М. – М.: Эксмо, 2015. - С. 189. ↑

50. Букина А.С. Налоговое планирование. [Текст]: Учебное пособие/М.: Издат. – Торг. Корпорация «Дашков и Ко», 2015. - С. 194. ↑

51. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение [Текст]: Учебник и практикум для прикладного бакалавриата / В.Г. Пансков. - Люберцы: Юрайт, 2016. – С. 83. ↑

52. Майбуров, И.А. Теория и история налогообложения [Текст]: Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение»/ И.А. Майбуров. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016. – с. 406. ↑

53. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ // Правовая система «Консультант Плюс» ↑

54. Букина А.С. Налоговое планирование. [Текст]: Учебное пособие/М.: Издат. – Торг. Корпорация «Дашков и Ко», 2015. – с. 121. ↑

55. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ // Правовая система «Консультант Плюс» ↑

56. Тютин Д.В. Налоговое право: курс лекций // Правовая система КонсультантПлюс. 2018. ↑

57. Мешкова, Д.А. Налогообложение организаций в Российской Федерации [Текст]: Учебник для бакалавров / Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: Дашков и К, 2016. – с. 61. ↑