Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Нововведения в исчислении НДФЛ)

Содержание:

Введение

Налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ), в той или иной форме взимался всегда: будь то церковная или светская десятина, барщина или оброк. В России, как и в большинстве стран мира, подоходный налог служит одним из главных источников доходной части бюджета. Налог на доходы физических лиц всегда являлся одним из важнейших налогов. Он связан с потреблением, и может либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Поэтому главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога.

Другими словами, необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения. Налог на доходы с физических лиц в Российской Федерации является федеральным налогом, который взимается на всей территории страны по единым ставкам.

На правильность исчисления НДФЛ оказывают влияние множество факторов. Существуют законные основания для его существенного уменьшения и даже возврата из бюджета. Поэтому вопрос о правильном исчислении данного налога с учетом всех возникающих особенностей является наиболее актуальным, так как затрагивает интересы миллионов людей.

Актуальность темы обосновывается также тем, что в сфере исчисления налога на доходы физических лиц очень часто фиксируются грубые финансовые нарушения, влекущие за собой тяжелые последствия, как для отдельных предприятий и граждан, так и для всей страны в целом.

Целью данной работы является: изучение действующей в настоящее время системы исчисления НДФЛ, выявление ее недостатков.

Исходя из данной цели, можно сформулировать задачи работы:

- рассмотреть сущность НДФЛ и его роль в формировании бюджета;

- провести экономический анализ исчисления и взимания налога на доходы физических лиц налоговым агентом на примере ООО Птицеводческое предприятие «Ставропольские зори».

- рассмотреть приоритетные направления и проблемы развития налога на доходы физических лиц и совершенствование механизма исчисления НДФЛ.

Объектом исследования в данной работе является подоходное налогообложение на предприятии ООО Птицеводческое предприятие «Ставропольские зори».

Предметом исследования являются социальные, экономические факторы, определяющие потенциал налога на доходы физических лиц в России.

Методологической и теоретической основой данной работы являются: Налоговый кодекс Российской Федерации, регулирующий порядок взимания налога на доходы физических лиц; инструктивные материалы ФНС; труды ведущих теоретиков налогового права и практических работников Российской Федерации в области налогообложения.

Курсовая работа основывается на принципах диалектической логики, исторического и системного анализа и синтеза. В качестве инструментария применялись методы научной абстракции, индукции и дедукции, группировок, сравнений, экспертных оценок.

Курсовая работа состоит из введения, основной части, заключения, списка использованной литературы.

Глава 1. Теоретические основы налога на доходы физических лиц

1.1. Теоретические аспекты налогообложения физических лиц

НДФЛ является основным налогом, который уплачивают физические лица. Остальные носят характер имущественных налогов или пошлин и не имеют такой регулярности в уплате. НДФЛ вносится абсолютным большинством граждан ежемесячно, а многими еще пересчитывается и доплачивается по итогам календарного года.

Теоретические аспекты налогообложения физических лиц раскроем в виде статей из специализированных периодических печатных изданий. Итак, Александров, И. В., член научно-экспертного совета Палаты налоговых консультантов, в своей статье «Заполняем декларацию правильно» уделила внимание вопросу заполнения декларации по НДФЛ^[1]. Она повествует о том, что существует два вида налогоплательщиков, предоставляющих налоговую декларацию: налогоплательщики, предъявляющие декларацию в обязательном порядке, и налогоплательщики, которые вправе подать налоговую декларацию.

К налогоплательщикам, представляющим декларацию в обязательном порядке, относятся:

-индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся частной практикой;

-физические лица, получившие суммы вознаграждений от физических лиц и организаций, которые не являются налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

-физические лица, получившие доходы от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности;

-физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации (исключение - военнослужащие, проходящие службу за границей), получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации;

-физические лица, получающие другие доходы, при получении 8 которых не был удержан НДФЛ налоговыми агентами;

-физические лица, получившие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);

-физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;

-физические лица (не являющиеся членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ), получающие доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев.

К налогоплательщикам, которые вправе подать налоговую декларацию, относятся^[2]:

-физические лица, которые не в полном размере получили стандартные налоговые вычеты у источника получения дохода; -физические лица, имеющие право на уменьшение налоговой базы по окончании налогового периода (года) в связи с получением социальных, профессиональных и имущественных вычетов; Нарушение срока подачи декларации ведет к налоговой ответственности.

Размер штрафа зависит от количества дней просрочки сдачи декларации. Если просрочка составила до 180 дней, то сумма штрафа будет 5% от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 рублей. Если просрочка свыше 180 дней - сумма штрафа составит 30% от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.

Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц может быть представлена налогоплательщиками в налоговый орган по месту учета (прописки) на бумажном носителе:

-лично;

-через представителя.

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления.

Ю. М. Лермонтов - автор статьи «Зарплатный вклад: что не облагается НДФЛ» из журнала «Налоги и налогообложение»^[3] уделяет внимание вопросу о зарплатном вкладе: что не облагается НДФЛ. Он говорит, что денежные средства, выданные работнику под отчет, не включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, поскольку они на основании первичных документов и авансового отчета работника будут включены в текущие расходы организации. Эти суммы не образуют дохода работника и не являются выплатой по трудовому, гражданско-правовому или авторскому договору.

Выданные работнику из кассы под отчет денежные средства на командировочные расходы до момента утверждения авансового отчета являются задолженностью работника перед организацией и не могут быть признаны полученным работником доходом, который включается в налоговую базу по НДФЛ^[4].

Судебная практика свидетельствует, что если организацией представлены платежные поручения на перечисления денежных средств на зарплатный вклад работника, в которых отсутствует указание на перечисление этих средств в качестве заработной платы, а, напротив, имеется указание на то, что данные денежные средства перечисляются в счет сумм под отчет, такие выплаты не включаются в налоговую базу по НДФЛ.

М. А. Владимирова, налоговый консультант, в своей статье «Правила применения стандартных налоговых вычетов по НДФЛ»^[5], уделяет внимание вопросу о стандартных вычетах по НДФЛ. Она повествует о том, что стандартные вычеты по НДФЛ предоставляются при определении размера налоговой базы по доходам, в отношении которых установлена налоговая ставка в размере 13%. Эти вычеты предоставляются одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Если заявления и документов у налогового агента нет, он не вправе предоставлять вычет. В противном случае с него могут быть взысканы штраф, недоимка по НДФЛ и начислены пени. При определении налоговой базы по доходам нерезидента стандартные налоговые вычеты не предоставляются. Условно все стандартные налоговые вычеты можно разделить на две группы:

- вычеты на налогоплательщика. Они имеют разный размер, в зависимости от категорий физических лиц;

- вычеты на детей, в том числе повышенный - на детей-инвалидов.

Н.Л.Носова, консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению, в своей статье уделила внимание вопросам о новациях по НДФЛ^[6]. Она пишет в своей статье, что изменения коснулись налогообложения материальной помощи и пособий, в частности, выплачиваемых в связи с рождением или усыновлением ребенка. Сумма единовременной материальной помощи, выплачиваемая работнику при рождении (усыновлении) ребенка, не облагается НДФЛ лишь при условии, что она выплачена в течение первого года после рождения (усыновления) ^[7].

Налог на доходы физических лиц не взимается с сумм, получаемых родителями, законными представителями детей, посещающих образовательные учреждения, в виде компенсации части родительской платы за содержание ребенка в образовательных учреждениях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования^[8]. Не облагаются НДФЛ доходы в денежной или натуральной форме в виде оплаты стоимости проезда к месту обучения и обратно лицам, не достигшим 18 лет, обучающимся в российских дошкольных и общеобразовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию. Она отмечает, что право на вычет по оплате обучения появилось не только у родителей, но и у старших братьев и сестер, оплачивающих обучение брата в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях^[9].

Некоторые доходы лиц, которые пострадали от террористических актов на территории Российской Федерации, стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, не облагаются НДФЛ в части правоотношений. От налогообложения освобождены доходы, пострадавших от терактов лиц, в виде оказанных в их интересах услуг по обучению по основным и дополнительным общеобразовательным программам, содержанию в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо в иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус, в период указанного обучения, по профессиональной подготовке и переподготовке в указанных образовательных учреждениях, а также в виде оказанных в их интересах услуг по лечению и медицинскому обслуживанию и услуг санаторно-курортных организаций.

В тоже время, не облагаются НДФЛ суммы материальной помощи, выплачиваемой работодателем членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена его семьи. Ранее эта льгота распространялась только на самих работников и членов семей умершего работника^[10].

Социальный вычет на лечение предоставляется в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению его самого, супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет. К вычету может быть предъявлена также сумма, истраченная на приобретение медикаментов. Вычет предоставляется только по доходам физического лица, облагаемым НДФЛ по ставке 13%. Доходы, которые облагаются НДФЛ по ставкам 9%, 30% или 35%, уменьшить на сумму социального вычета нельзя. Кроме того, вычеты по налогу на доходы физических лиц не вправе применять граждане, получающие только пенсии и пособия, которые освобождены от уплаты НДФЛ^[11].

За получением социальных налоговых вычетов следует обращаться к налоговым органам, а не к работодателям. Автор отмечает, что существуют некоторые ограничения на получение вычета на лечение, а именно: общая сумма социальных налоговых вычетов, в числе которых и вычет на лечение, не может превышать 120 000 руб. в налоговом периоде; медицинские услуги должны предоставляться медицинскими организациями в России; медицинские услуги должны входить в Перечень, утвержденный Правительством РФ; медикаменты, стоимость которых может быть принята к вычету, должны быть назначены врачом.

1.2. Нововведения в исчислении НДФЛ

С 2016 г. применяется новая редакция п. 2 ст.230 Налогового Кодекса РФ^[12], определяющего порядок представления организациями и иными налоговыми агентами сведений о доходах, выплаченных физическим лицам. Согласно данному пункту налоговые агенты должны представлять в налоговый орган по месту своего сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов ежедневно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и порядке, которые определяются ФНС России^[13].

Сведения за 2018 г. должны представляться по форме «Справки о доходах физического лица за 20_ год» (форма 2-НДФЛ), утвержденной приказом ФНС России от 17.11.2017 № ММВ-7-3/611.

С 10 февраля 2018 года вступил в силу приказ с новой формой 2-НДФЛ С 2018 года законодательно установлено: если до окончания реорганизации юридическое лицо не сдало справку 2-НДФЛ, представить ее должен правопреемник. Это послужило основной причиной большинства нововведений, касающихся справки 2-НДФЛ^[14].

Новая форма отличается от предыдущей следующим:

- введены поля «Форма реорганизации (ликвидации) (код)" и «ИНН/КПП реорганизованной организации». Их заполняют только правопреемники реорганизованных юрлиц;

- в поле «Налоговый агент» раздела 5 правопреемник налогового агента должен вносить «1», как и налоговый агент.

- нужно указывать не только наименование, но и реквизиты документа, подтверждающего полномочия представителя;

- из раздела 2 удалено поле "Адрес места жительства в Российской Федерации" с его элементами "Почтовый индекс", "Код субъекта", "Район", "Город", "Населенный пункт", "Улица", "Дом", "Корпус", "Квартира". Нет также полей "Код страны проживания" и "Адрес";

- из названия раздела 4 исчезло упоминание об инвестиционных вычетах;

- изменился штрих-код.

Остальные корректировки формы технические. В порядке заполнения и приложениях к нему предусмотрены следующие правила заполнения справки правопреемниками за реорганизованных юрлиц: - если подается корректирующая или аннулирующая справка, то в поле "N____" нужно вносить номер ранее поданной справки и новую дату 14 составления; - в поле "Признак" нужно указать "3" (если подается обычная справка 2-НДФЛ) или "4" (если сообщается о неудержанном налоге); - нужно указывать код ОКТМО по месту нахождения реорганизованной организации или ее обособленного подразделения; - в поле "Налоговый агент" раздела 1 требуется указывать название реорганизованной организации либо ее обособленного подразделения; - необходимо заполнить поле "Форма реорганизации (ликвидации) (код)", указав подходящее значение^[15]:

1 - преобразование,

2 - слияние,

3 - разделение,

5 - присоединение,

6 - разделение с одновременным присоединением,

0 - ликвидация;

- в поле "ИНН/КПП реорганизованной организации" нужно привести данные реорганизованной организации или ее обособленного подразделения. Налоговики учли рассмотренные поправки в формате подачи 2-НДФЛ в электронном виде.

Новшества действуют начиная с представления сведений за 2017 год. Изменения предусмотрены Приказом ФНС России от 17.01.2018 N ММВ-7-11/19.

С 1 января 2018 года появились дополнительные коды для справок 2- НДФЛ ФНС дополнила перечни кодов доходов и вычетов. Новшества применяются с 1 января 2018 года, в том числе при оформлении справок за прошлый год. Появились следующие новые коды доходов^[16]:

- 2013 - компенсация за неиспользованный отпуск;

- 2014 - облагаемая НДФЛ часть выходного пособия и иных выплат при увольнении;

- 2301 - штраф и неустойка по Закону о защите прав потребителей;

- 2611 - списанный с баланса безнадежный долг;

- 3023 - процент или купон по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным после 1 января 2017 года.

Прежде все перечисленное подпадало под код 4800 "Иные доходы". Для вычетов новый код лишь один - 619. Им обозначается положительный финансовый результат от операций на индивидуальном инвестиционном счете. Изменения предусмотрены Приказом ФНС России от 24.10.2017 N ММВ-7-11/820.

При всем этом необходимо учитывать, что законодательно закреплены два основания для представления налоговыми агентами сведений о доходах физических лиц:

-п. 2 ст. 230 Налогового Кодекса РФ - сведения представляются не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, о доходах всех физических лиц без исключения;

-п. 5 ст. 226 Налогового Кодекса РФ^[17] - представляются сведения о невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную суму налога (данные сведения должны быть представлены налоговыми агентами не позднее одного месяца со дня окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, в налоговую инспекцию и самому физическому лицу - налогоплательщику). О каждом выявленном факте излишнего удержания налога организация должна извещать физическое лицо, с которого эти удержания были осуществлены. Срок - 10 дней со дня обнаружения соответствующего факта.

Необходимо заявить также и о величине излишне удержанной суммы. Возврат может быть осуществлен исключительно в безналичном порядке на счет в банке, указанный налогоплательщиком в своем письменном заявлении. Этот счет работник должен указать в своем заявлении. Возврат сумм должен быть осуществлен налоговым агентом в течение 3-х месяцев со дня получения от физического лица соответствующего письменного заявления. В случае просрочки данного срока организация обязана будет уплатить в пользу соответствующего налогоплательщика проценты за каждый календарный день нарушения срока возврата^[18]. Процентная ставка при этом принимается равной ставке рефинансирования Центробанка России, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Глава 2. Налогообложение физических лиц в ООО Птицеводческое предприятие «Ставропольские зори»

2.1. Общая организационно-экономическая характеристика ООО ПП «Ставропольские зори».

Объектом исследования является организация ООО ПП «Ставропольские зори», созданная в форме общества с ограниченной ответственностью в соответствии с частью первой Гражданского кодекса РФ^[19] и зарегистрированная 28 февраля 2001 года. Общество создается в соответствии с законодательством для осуществления хозяйственной деятельности и обладает полной хозяйственной самостоятельностью.

ООО ПП «Ставропольские зори» является юридическим лицом, правоспособность общества возникает в момент его создания (государственной регистрации) и прекращается в момент завершения его ликвидации (с момента внесения органом государственной регистрации соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц)^[20].

Организация имеет в собственности обособленное имущество, отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. ООО ПП «Ставропольские зори» имеет самостоятельный баланс.

Организация может быть ограничена в правах лишь в случаях и в порядке, предусмотренных законом. Решение об ограничении прав может быть обжаловано в судебном порядке. ООО ПП «Ставропольские зори» имеет круглую печать, штампы и бланки со своим наименованием и необходимыми реквизитами, товарный и фирменный знаки, эмблему и другие реквизиты. ООО ПП «Ставропольские зори» расположено по адресу: 355000, Ставропольский край, город Ставрополь, переулок Макарова, 8.

ООО ПП «Ставропольские зори» - предприятие яичного направления. Производственные цеха находятся в 120 км от краевого центра. Основные потребители продукции - оптовики г. Ставрополь - и Невинномысск. На предприятии имеется 28 единиц автотранспорта: 22 автомобиля и 6 тракторов.

В основном продукция предприятия доставляется потребителям на своем автотранспорте. За период 2001 по 2018 год в эксплуатацию пущено 11 цехов, из которых 7 цехов построены по германской технологии с оборудованием фирмы «Биг Дачмен». Нынешняя масштабная реконструкция предприятия имеет в своей основе один принцип - постоянный поиск новых, более эффективных технологических и экономических решений. За период с 2006 по 2018 годы объем производства яйца увеличился в два раза.

2.2. Система налогового учета по налогу на доходы физических лиц, бухгалтерская и финансовая отчетность, используемая на предприятии

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы. Формы аналитических регистров, являющиеся документами для налогового учета, должны содержать следующие реквизиты: наименование регистра; период (дату) составления; измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении; наименование хозяйственных операций; подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров^[21].

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. Итак, бухгалтерская отчетность включает в себя ряд документов, а именно:

1) Бухгалтерский баланс (форма № 1);

2) Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

3) Отчет об изменении капитала (форма № 3);

4) Отчет о движении денежных средств (форма № 4);

5) Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Бухгалтерский баланс - основная форма бухгалтерской отчётности, способ группировки активов и пассивов организации в денежном выражении^[22]. Он характеризует имущественное и финансовое состояния организации в денежной оценке на отчётную дату. Баланс имеет форму двусторонней таблицы: одна сторона - активы, включающие требования и вложения; вторая - пассивы, отражающие обязательства и капитал. В основном статьи баланса по традиции следуют друг за другом в порядке ликвидности, хотя есть исключения^[23].

Основное свойство отчёта состоит в том, что суммарные активы всегда равны суммарным пассивам. Это обусловлено тем, что при отражении операций на счетах в балансе соблюдается принцип двойной записи. Каждый элемент актива и пассива называется статьей баланса, которые сгруппированы в разделы. Каждая строка баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает ее нахождение и ссылки на отдельные статьи. Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и то, каким образом она получила прибыли или убытки. Это достигается путем сопоставления в отчете суммарного дохода и расхода. Данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Отчёт об изменениях капитала раскрывает информацию о движении уставного капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также информацию об изменениях величины нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) организации. Кроме того он содержит сведения о формировании и использовании резервов. Отчёт о движении денежных средств показывает разницу между притоком и оттоком денежных средств за определённый отчётный период. Отчет о движении денежных средств относится к разряду приложений справочного, дополнительного, расшифровочного характера.

Целью составления отчета является предоставление ограниченных по объему, но полезных, информационно насыщенных данных о состоянии и движении денежного капитала организации. Он содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы. В отчете представляются данные о составе и структуре денежных средств на текущую и предыдущую отчетную дату. Итогом отчета о движении денежных средств должна быть разница между суммарными денежными средствами и их эквивалентами на эти даты^[24].

Отчет о движении денежных средств составляется в рублях. При отражении денежных потоков в иностранной валюте их величина пересчитывается в валюту отчетности по курсу, принятому на дату движения денежных средств. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) подробно расшифровывает некоторые показатели самого баланса. В форме №5 предусмотрены свободные строки. В них можно вписать дополнительную информацию, которую предприятие считает необходимым отразить в соответствующем разделе.

Поскольку форма №5 является лишь детализацией отдельных статей баланса и отчета о прибылях и убытках, сводные данные по разделам приложения должны с ними совпадать. Приложение по форме №5 оформляется и заверяется в том же порядке, что и прочие формы бухгалтерской отчетности^[25].

Основной программой, которую ООО ПП «Ставропольские зори» использует в своей работе - это программа 1С.

1С Бухгалтерия 8 - универсальная программа массового назначения для автоматизации бухгалтерского и налогового учета, включая подготовку обязательной (регламентированной) отчетности. Это готовое решение для ведения учета в организациях, осуществляющих любые виды коммерческой деятельности. 1С Бухгалтерия 8 обеспечивает решение всех задач, стоящих перед бухгалтерской службой предприятия, если бухгалтерская служба полностью отвечает за учет на предприятии, включая, например, выписку первичных документов, учет продаж и т.д.

Кроме того, информацию об отдельных видах деятельности, торговых и производственных операциях, могут вводить сотрудники смежных служб предприятия, не являющиеся бухгалтерами. В последнем случае за бухгалтерской службой остается методическое руководство и контроль за настройками информационной базы, обеспечивающими автоматическое отражение документов в бухгалтерском и налоговом учете. 1С Бухгалтерия 8 представляет собой совокупность платформы 1С Предприятие 8 и конфигурацию Бухгалтерия предприятия.

В Бухгалтерии 1С заложена возможность совместного использования с прикладными решениями 1С Управление торговлей и 1С Зарплата и Управление Персоналом, также созданными на платформе 1С Предприятие 8^[26]. В арсенале данной организации имеется ряд других немаловажных программ, необходимых им для работы.

2.3. Состояние налога на доходы физических лиц: его сущность и механизм реализации на ООО ПП «Ставропольские зори»

Большинство доходов, выплачиваемых ООО Птицеводческим предприятием «Ставропольские зори» работникам в течение календарного года, облагают налогом на доходы физических лиц. В частности, налогом облагаются заработная плата, премии и вознаграждения, надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время) и т.п.

Налог удерживают непосредственно из суммы дохода, которую получил работник^[27]. Налог исчисляют по ставке 13%. Для некоторых доходов установлены специальные налоговые ставки в размере 30, 9 и 35%. Сумму налога, исчисляемую по ставкам 30% и 9%, на предприятии не применяют. Налоговый вычет - это твердая денежная сумма, уменьшающая доход сотрудника при исчислении налога.

Вычеты бывают стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. ООО ПП «Ставропольские зори» может уменьшить доход сотрудника на стандартные налоговые вычеты.

Социальные, имущественные и профессиональные вычеты сотрудник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год. Исключение из этого порядка предусмотрено для случаев, когда предприятие выплачивает людям доходы от операций по купле-продаже принадлежащих им ценных бумаг, по гражданско-правовым договорам, в качестве авторских гонораров. Тогда предприятие может предоставить им имущественный и профессиональный налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13%. Если сотрудник работает в нескольких местах, то вычеты ему предоставляют только в одном из них. В каком месте получать вычет, сотрудник решает сам. Вычеты предоставляют на основании письменного заявления сотрудника и документов, подтверждающих его право на них. Заявление на предоставление вычетов работник должен подавать в начале года. Доход сотрудников, облагаемый налогом, уменьшают на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Если доход сотрудника меньше, чем предоставленный ему налоговый вычет, то налог на доходы физических лиц с него не удерживают.

Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах: 3000 рублей, 500 рублей, 1400 рублей. Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 3000 рублей в месяц, приведен в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 НК РФ. Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 500 рублей в месяц, приведен в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ. Всем сотрудникам, которые имеют детей, предоставляется:

— 1 400 рублей - на первого ребенка;

— 1 400 рублей - на второго ребенка;

— 3000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

— 12000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Вычет должен применяться с месяца рождения ребенка и до конца того года, в котором ребенок достиг указанного возраста (например, если ребенку исполняется 18 лет в феврале, то вычет предоставляют в течение всего года). Чтобы получить вычет, работник должен сдать в бухгалтерию копию свидетельства о рождении ребенка. Если сотрудник не состоит в браке, то вычет предоставляют в двойном размере. Воспитывает сотрудник ребенка самостоятельно или уплачивает алименты, значения не имеет.

Если сотрудник, обязанный уплачивать алименты, уклоняется от их уплаты, вычет ему не предоставляют. Если сотрудник имеет право на несколько 66 стандартных вычетов, размер которых составляет 3000, 500 рублей, ему предоставляют максимальный из них. Вычет на содержание детей в размере 1400 рублей предоставляют независимо от того, пользуется сотрудник другим вычетом или нет.

Профессиональный налоговый вычет - это сумма всех документально подтвержденных затрат, связанных с выполнением работ по гражданско-правовому договору. Профессиональный налоговый вычет на ООО «Ставропольские зори» не применяется. Налог перечисляется в бюджет не позднее того дня, в который были получены наличные денежные средства на выплату дохода или сумма дохода была перечислена на банковский счет сотрудника.

Налог перечисляется по месту постановки организации на налоговый учет. В конце года на каждого человека, получившего доход в организации, составляется справка о доходах по форме N 2-НДФЛ. Также все организации в течение года должны вести учет доходов своих сотрудников в специальной налоговой карточке по форме 1 -НДФЛ.

Итак, для исчисления налога на доходы физических лиц на Птицеводческом предприятии «Ставропольские зори» используется:

- налоговая карточка на доходы физического лица (форма 1-НДФЛ);

- справка о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ).

Форма 1 -НДФЛ - это налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы, ее обязаны вести по каждому физическому лицу налоговые агенты - работодатели, она является первичным документом налогового учета. Карточку 1-НДФЛ заполняет само предприятие на каждого сотрудника. Заполняется она каждый месяц и в ней отражаются операции по начислению различных доходов, облагаемых налогом по ставкам 13,30 или 35%.Не отражается в форме 1-НДФЛ доходы, не подлежащие налогообложению.

Форма 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20_ год" представляется по каждому физическому лицу, получившему доходы, отдельно по каждой ставке налога. Все суммовые показатели отражаются в 67 рублях и копейках через десятичную точку, за исключением сумм налога. Суммы налога исчисляются и отражаются в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля. Данная форма заполняется (печатается) на Птицеводческом предприятии «Ставропольские зори» на лазерном принтере. В случае если какие-либо разделы (пункты) не заполняются, то и наименования этих разделов (пунктов) не печатаются. При этом нумерация разделов не изменяется.

Проанализируем динамику исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц на ООО ПП «Ставропольские зори». На начало 2016 года за предприятием числилась задолженность по уплате НДФЛ в сумме 41 тыс. руб.

Таблица 1

Динамика начисления и уплаты налога

Н а и м е н о в а н и е п о к а за т е л я	2016г.	2017г.	2018г.	О т к л о н е н и е
				2016г.	2017г.
С ум м а н а ч и с л е н н о г о н а л о га	2 0 1 5 ,8	2 0 9 9 ,3	2 1 9 4 ,1	8 5 ,5	1 8 0 ,3
С ум м а у п л а ч е н н о г о н а л о га	1 9 9 6 ,8	2 0 7 6 ,3	2 2 5 5 ,1	7 9 ,5	2 5 8 ,3
П р о ц ен т уплаты	9 9 ,2	9 8 ,9	102,8	- 0 ,3	3 ,9
Остаток задолженности	5 8	8 1	20	23	-61

Проанализировав динамику начисления и уплаты налога на доходы физических лиц на ООО Птицеводческом предприятии «Ставропольские зори», можно сделать вывод о том, что данное предприятие имеет задолженность по уплате НДФЛ.

В 2018 году организацией было уплачено на 61 тыс. руб. больше, чем было начислено, в связи с чем задолженность организации по НДФЛ снизилась на 38 тыс. руб., по сравнению с 2016 годом, когда она была равна 58 тыс. руб. Начисление налога на доходы физических лиц отражаются при помощи проводки: Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Налог на доходы физических лиц" - начислен и удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам. Перечисление налога в бюджет отражается так: Дебет 68 субсчет "Налог на доходы физических лиц" Кредит 51 «Расчетные счета» - перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц. Если удержать налог с доходов работника или срок, в течение которого налог может быть удержан, превышает 12 месяцев, то сумма налога, начисленная к уплате в бюджет, должна быть сторнирована.

Глава 3. Совершенствование налога на доходы физических лиц: проблемы функционирования и перспективы развития на ООО ПП «Ставропольские зори»

Проблемы функционирования и перспективы развития налога на доходы физических лиц на ООО ПП «Ставропольские зори» можно свести к возможности получения доходов сотрудниками предприятий из разных экономических источников. Важная задача стимулирования экономического региона, а значит и экономического роста данного предприятия должна также повлиять на экономическую активность через мобильность факторов производства. Получив дополнительные доходы за счет НДФЛ, местные власти будут заинтересованы в создании благоприятной среды проживания для дальнейшего привлечения налогоплательщиков. Таким образом, будет происходить перемещение рабочей силы и активизация экономической деятельности в данную организацию.

В настоящее время существуют следующие проблемы налогообложения доходов физических лиц:

1) Применяемые вычеты по НДФЛ в РФ носят лишь явочный характер и практически не выполняют свою регулирующую функцию, так как абсолютная величина указанных, например, социальных вычетов много меньше даже минимального прожиточного минимума.

2) Прожиточный минимум исчисляется по непонятной системе, созданной еще в период социалистической системы с целью пропагандистского сравнения успехов нашей системы хозяйствования с капиталистической, он совершенно не учитывает структуру цивилизованного потребления товаров, работ, услуг и никак не привязан к минимальному размеру оплаты труда.

Поэтому закон о НДФЛ даже не предусматривает систему выведения из налогообложения доход, обеспечивающий простое биологическое существование россиянина. Как следствие, это вызывает, по меньшей мере, нелюбовь граждан к Российскому государству, его законам, вызывает к жизни поистине легендарную изобретательность в поиске всяческих путей ухода от налогообложения, сокрытия доходов.

3) В РФ отсутствует действенная система контроля за чрезмерными доходами физических лиц, слабо применяются информационные технологии для повышения эффективности налоговой системы. Плоская ставка по НДФЛ не отвечает социальной справедливости, более того, противоречит официально исповедуемому ныне курсу на либерализацию рынка, всей экономики, в основе которой лежит современный маржинализм.

4) Увеличение сборов по НДФЛ больше обусловлено увеличением ставки по налогу для малоимущих, нежели поступлениями от богатых граждан, особенно собственников средств производства, у которых помимо официальных доходов, являющихся налоговой базой по НДФЛ, имеется возможность относить свои расходы на стоимость производимой продукции, минимизируя и платы по налогу на прибыль, чего начисто лишены малоимущие, не собственники средств производства.

В конечном итоге наращивание собственности у современных российских бизнесменов происходит за счет чрезмерной дифференциации богатства на одном полюсе и нищеты на другом.

5) Налоговые органы в РФ в силу их недостаточной развитости и компетентности пока не способны обеспечить выполнение налогового законодательства по полной собираемости налогов, что приводит к выполнению плана наполнения бюджета отнюдь не за счет высоких доходов состоятельных граждан, а за счет оплаты труда, в основном, бюджетников, военных, служащих административных органов, особенно после отмены у них льгот, работников государственных предприятий, налоговые агенты которых сами без вмешательства налоговых органов перечисляют налог, собираемый у источника выплаты дохода, в бюджет, а также путем переложения налогового бремени на менее состоятельных потребителей через косвенные налоги, такие как НДС, акцизы, налог с продаж и др.

Если наше государство будет постепенно решать эти проблемы с налогообложением налога на доходы физических лиц, то по мере их разрешения будет улучшаться структура налоговой системы страны. Важным в организации работы по взиманию НДФЛ является и повышение уровня налоговой грамотности населения. Мысль о неизбежности уплаты в бюджет налога должна прививаться с детства.

Можно предложить ввести в школьную программу соответствующий предмет, на котором будут преподаваться основы налогового законодательства, и разъясняться необходимые принципы организации налоговой системы в стране, а также объясняться, почему каждый гражданин должен платить налоги. Всё это говорит о необходимости переориентации налоговой реформы на повышение эффективности налогового контроля. Основные направления налоговой реформы, к сожалению, не предусматривают необходимых для этого мер.

Реформы направлены в основном на уменьшение числа «оборотных» налогов, снижение налоговых ставок и на постепенный перенос налогового бремени на физических лиц. Реформа по налогообложению, которая проводилась, в России в течение нескольких лет, безусловно, сыграла важную роль в реформировании налоговой системы. В основном изменению были подвержены суммы налоговых вычетов и порядок их представления, менялись некоторые ставки и виды доходов, расширился круг налогоплательщиков, также были введены налоговые льготы для физических лиц.

Но вместе с тем нельзя сказать, что сложившаяся система в настоящее время совершенна, поэтому требуется тщательно продуманная комплексная программа по совершенствованию налогообложения физических лиц Российской Федерации.

К основным предложениям по совершенствованию налога на доходы физических лиц можно отнести следующее:

- введение прогрессивной ставки налога;

- введение необлагаемого минимума;

- увеличение размера налоговых вычетов на основании прожиточного минимума и средней заработной платы;

- ужесточение контроля по собираемости налога на доходы, в первую очередь с тех лиц, у кого доход превышает средний уровень;

- применение программы по созданию общегосударственного информационного комплекса с целью организации контроля по движению наличных денег (так как в нашей стране он значительно ослаблен, что в итоге позволяет обналичивать денежные средства сверх установленной нормы, вследствие чего создаются условия для выплаты заработной платы в конвертах);

- совершенствование системы ответственности за налоговые правонарушения, повышение эффективности деятельности органов налогового контроля;

- применение всевозможных льгот.

Подводя итог, можно сказать, что система подоходного налогообложения не совершенна в качественном преобразовании. От неё требуется, с одной стороны, служить инструментом социальной политики, направленной на выполнение экономических задач, а с другой, обеспечивать финансовыми ресурсами потребности органов местного самоуправления. Все вышеперечисленные меры по совершенствованию НДФЛ помогут повысить уровень поступлений налога в бюджеты разных уровней, а также послужат достижению социальной справедливости при налогообложении доходов физических лиц. Вопрос реформирования НДФЛ является одним из самых актуальных вопросов в Российской Федерации и продолжает активно обсуждаться.

Планируется, что уже к концу 2019 года с россиян могут начать взимать повышенную ставку НДФЛ. Согласно мнению представителей 73 Минфина, повышение ставки на 2% может обеспечить поступления в размере 0,5 триллионов рублей в год. Сейчас данный сбор обеспечивает бюджету около 3,4 триллионов в национальной валюте. Давайте разберемся с вопросом, какие ставки НДФЛ уплачивают россияне сейчас, а также узнаем планы правительства на будущее.

Таким образом, сегодня в российской налоговой практике применяется плоская шкала налогового обложения доходов россиян. При этом, согласно данным специалистов из Росстата, размер средней номинальной зарплаты в стране равен 38590 рублям, т.е. человек, получающий такую сумму, ежемесячно платит отчисление в размере чуть более 5000 рублей.

Несложно посчитать, что в годовом выражении это будет примерно 60000 - сумма, которая для россиян с озвученным выше доходом является весьма существенной. При этом эксперты, настаивающие на необходимости введения прогрессивной шкалы налогообложения, говорят, что сегодня увеличение сумм собираемых налогов чаще всего осуществляется за счет наименее обеспеченных категорий лиц. Такая практика приводит к тому, что разрыв между самыми богатыми и самыми бедными россиянами увеличивается катастрофическими темпами. К сожалению, речь о прогрессивном налогообложении доходов пока не идет.

Минфин, Минэкономразвития и Центр стратегических разработок обсуждают совершенно иной налоговый маневр. Представители данных ведомств собираются оставить плоскую шкалу, но при этом считают, что налоговая нагрузка на население должна быть повышена. Единственное, в чем может выразиться «прогрессивность» новой системы налогообложения, так это в том, что будет введен некий необлагаемый налогами минимальный доход. Данные инновации в правительстве обсуждаются еще с осени 2016 года.

Напомним, что согласно распоряжению Владимира Путина Федеральное собрание должно разработать предложения по налоговому реформированию до декабря 2018 года. Президент заявил, что реформы фискальной сферы - это важная часть реализации плана по ускорению экономического роста России в период 2018-2024 годов. Что же касается предложений отдельных ведомств, то их можно выразить следующими тезисами: - Минфин настаивает, что НДФЛ нужно повысить до 15%, из которых от 6 до 8 процентных пункта следует перенаправлять в общефедеральный бюджет.

Увеличение данного сбора можно компенсировать путем снижения ставки страховых отчислений, уменьшив ее до 21% (сейчас она составляет 30%);

- Представители Минэкономразвития предлагают увеличить ставку НДФЛ до 15% и ввести понятие вычета, равного сумме прожиточного минимума. При этом из данного ведомства поступают предложения по увеличению НДС до 21% (текущая ставка равна 18%) и снижению страховых сборов до 21%;

- В Центре стратегических разработок говорят о том, что НДФЛ нужно увеличить до 17%, однако предоставлять всем или самым бедным россиянам право на вычет в размере прожиточного минимума.

Стоит отметить, что некоторые эксперты из правительственных структур предлагают, чтобы каждая региональная власть утверждала ставки НДФЛ самостоятельно. Частные эксперты выражают мнение, что такие эксперименты с НДФЛ могут стать провальными. Прежде всего, они прогнозируют повсеместный возврат серой схемы зарплатных выплат в коммерческих структурах. Фирмы могут использовать вполне официальные лазейки - например, регистрировать своих работников в качестве ИП, чтобы уплачивать налог в 6%, либо выплачивать зарплату, замаскированную под проценты от депозитов.

При этом сегодня теневая часть выплаты вознаграждения работникам оценивается в сумму около 5 триллионов рублей.

Направлением реформирования системы исчисления и уплаты НДФЛ на ООО ПП «Ставропольские зори» должно быть внедрение в практику работы бухгалтерии новейших информационных технологий, позволяющих оправлять налоговые декларации и другую отчётность по налогам через Интернет.

Анализ конкретной сложившейся ситуации в работе бухгалтерии ООО ПП «Ставропольские зори» по учету расчетов с бюджетом по НДФЛ позволяет также выявить ряд моментов, требующих своего особого внимания. Одной из таких проблем является, с одной стороны, отсутствие на предприятии текстов ряда методических инструкций по учету НДФЛ, а с другой - недостаточное внимание к оформлению документов, подтверждающих право на тот или иной налоговый вычет.

Налоговый вычет по НДФЛ предоставлялся ряду сотрудников по их устному заявлению, без подачи письменного заявления и подтверждающих документов; также был допущен ряд нарушений в области признания тех или иных фактов основанием для получения налогового вычета.

Совершенствование налогообложения доходов физических лиц в целом в Российской Федерации привело бы к улучшению жизненного состояния различных слоев населения, а это в свою очередь привело бы к улучшению финансового положения организаций в различных регионах страны, в т.ч. и ООО Птицеводческого предприятия «Ставропольские зори».

Заключение

НДФЛ является основным налогом, который уплачивают физические лица. Остальные носят характер имущественных налогов или пошлин и не имеют такой регулярности в уплате. НДФЛ вносится абсолютным большинством граждан ежемесячно, а многими еще пересчитывается и доплачивается по итогам календарного года.

ООО ПП «Ставропольские зори» создано в форме общества с ограниченной ответственностью в соответствии с частью 1 ГК РФ и зарегистрирована 28 февраля 2001 года. Организация имеет в собственности обособленное имущество, имеет самостоятельный баланс, круглую печать, штампы и бланки со своим наименованием и 77 необходимыми реквизитами, товарный и фирменный знаки, эмблему и другие реквизиты. ООО ПП «Ставропольские зори» занимается производством и реализацией яйца куриного, мяса птицы, бройлера, окорока, котлет и другой продукции.

На данном предприятии работникам предоставляются стандартные налоговые вычеты в сумме: 3000 рублей, 500 рублей, 1400 рублей. Сумму налога, исчисляемую по ставкам 30% и 9%, на предприятии не применяют. Профессиональный налоговый вычет также не применяется. Налог перечисляется в бюджет не позднее того дня, в который были получены наличные денежные средства на выплату дохода. На предприятии заполняется налоговая карточка (Форма 1-НДФЛ) и справка о доходах физического лица (Форма 2-НДФЛ). ООО ПП «Ставропольские зори» на конец 2018 г года имеет небольшую задолженность по выплате НДФЛ. Также была представлена таблица, отражающая структуру других начисленных налогов, помимо НДФЛ, где видно, что на предприятии первое место занимают взносы во внебюджетные фонды, второе - единый налог на вмененный доход, а третье место принадлежит налогу на доходы физических лиц.

Направлением реформирования системы исчисления и уплаты НДФЛ в анализируемом предприятии должно быть внедрение в практику работы бухгалтерии новейших информационных технологий. А совершенствование НДФЛ в целом по стране привело бы к улучшению жизненного состояния различных слоев населения, а что привело бы к улучшению финансового положения организаций в различных регионах страны, в т.ч. и ООО Птицеводческого предприятия «Ставропольские зори».

Список литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации с изменениями и дополнениями на 2018г.

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ: (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (в редакции от 31.01.2016г.). – М.: Юридическая литература, 2016. – 157с.

Приказ ФНС России от 24.10.2017 N ММВ-7-11/820 О внесении изменений в приложения n 1 и n 2 к приказу ФНС России от 10.09.2015 № ммв-7-11/387 "Об утверждении кодов видов доходов и вычетов"

Александров, И. В. Расследование налоговых преступлений: учебное пособие для магистров / И. В. Александров. - М.: Издательство Юрайт, 2017. - 405 с.

Алиев Б.Х., Абдулгалимов А. М. Теоретические основы налогообложения: Учеб. пособ. для вузов / под ред. проф. А.З. Дадашева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014г.

Алиев Низам Алейдарович, Тхамокова Светлана Мугадовна Актуальные изменения по НДФЛ в 2017 году // Символ науки. 2017. №4. 81 URL: https://cyberleninka.rU/article/n/aktualnye-izmeneniya-po-ndfl-v-2017-godu (дата обращения: 10.10.2019).

Антошина О.А. Изменения в области налогообложения НДФЛ: что необходимо знать бухгалтеру // Бухучет в здравоохранении. - 2015. - № 11/12. - С. 54-64.

Арыков С.А., Родюшкин С.П. Порядок возврата излишне уплаченного НДФЛ, приходящегося на неотработанные дни отпуска // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2016. №24 (408). URL: https://cyberleninka.ru/artide/n/poryadok-vozvrata-izlishneuplachennogo-ndfl-prihodyaschegosya-na-neotrabotannye-dni-otpuska (дата обращения: 10.10.2019).

Бабак Э.В. Особенности применения налоговых вычетов работодателем по НДФЛ для физических лиц // Электронный вестник Ростовского социально-экономического института. 2016. №2. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-primeneniya-nalogovyh-vychetovrabotodatelem-po-ndfl-dlya-fizicheskih-lits (дата обращения: 10.10.2019).

Белая М. А. Методика чтения бухгалтерского баланса // Молодой ученый. - 2016. - №3. - С. 470-472

Братухина О.А. «Методология, методика и практика исчисления налогов»: Учебное пособие/ О.А. Братухина.- Ростов н\д: Феникс, 2015 - 217с.

Бутузова И.В. Прогрессивная система налогообложения по НДФЛ в РФ: за и против / И.В. Бутузова, С.Н. Латышев // Инновационное развитие современной науки: проблемы, закономерности, перспективы : сб. ст. V Междунар. науч.-практ. конф.: в 3 ч. - Пенза, 2017. - С. 102-104.

Бычихина К.В. Проблемы налогообложения НДФЛ в РФ и мероприятия по их улучшению // Традиционная и инновационная наука: история, современное состояние, перспективы : сб. ст. Междунар. науч.- практ. конф. - Уфа, 2016. - С. 40-44; То же [Электронный ресурс]. - URL: http://aeterna-ufa.ru/sbornik/NK129-1.pdf#page=40 (10.10.2019).

Горохова В.В. Необходимость введения в российскую практику налогообложения прогрессивной шкалы по НДФЛ // Социальная функция налогов: материалы заседания дискуссионного клуба / Кубанский ин-т социоэкономики и права. - Краснодар, 2016. - С. 22-24

Гуляева И.Г., Невядомская А.И. Практика применения НДФЛ в России и за рубежом // Вестник Уральского института экономики, управления и права. 2017. №2 (39). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/praktika-primeneniya-ndfl-v-rossii-i-za-rubezhom (дата обращения: 10.10.2019).

Ерёмина Н.В., Сорокин С.А. Сущность налога на доход физических лиц // Инновационная наука. 2015. №5-1. URL: 84 https://cyberleninka.rU/article/n/suschnost-naloga-na-dohod-fizicheskih-lits (дата обращения: 02.10.2019).

Иголкина В.В. Актуальность взаимосвязи показателей бухгалтерского баланса с другими формами отчетности / В.В. Иголкина, Н.А. Залевская // Вестник Белгородского университета кооперации, экономики и права. – 2015. – № 2 (54). – С. – 201-204.

Кабанова Е.Г. Налоговая отчетность по НДФЛ и пути совершенствования налогообложения физических лиц / Е.Г. Кабанова, О.П. Полонская // Современные тенденции развития общества : проблемы экономики и управления и пути их решения : материалы Междунар. науч.- практ. конф. - Краснодар, 2017. - С. 103-111.

Канке А.А., «Анализ финансово - хозяйственной деятельности»: учебник - 2-е издание, доп. и перераб. - Москва ИД «Форум - ИНФРА -М», 2015 г.

Кожан Н.В., Махова А.В. Анализ действующего налога на доходы физических лиц (НДФЛ) // Инновационная наука. 2016. №4-1 (16). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/analiz-deystvuyuschego-naloga-na-dohodyfizicheskih-lits-ndfl (дата обращения: 10.10.2019)

Крохина , Ю . А. Налоговое право : учебник для академического бакалавриата / Ю. А. Крохина. - 8-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2018. - 428 с.

Мусаев А.К. Годовая бухгалтерская отчетность // Сборник научных трудов по материалам 80-й ежегодной научно-практической конференции молодых ученых. Ставропольский государственный аграрный университет, 2015. - С. 246

1. Александров, И. В. Расследование налоговых преступлений: учебное пособие для магистров / И. В. Александров. - М.: Издательство Юрайт, 2017. - 405 с. ↑

2. Горохова В.В. Необходимость введения в российскую практику налогообложения прогрессивной шкалы по НДФЛ // Социальная функция налогов: материалы заседания дискуссионного клуба / Кубанский ин-т социоэкономики и права. - Краснодар, 2016. - С. 22-24 ↑

3. Гуляева И.Г., Невядомская А.И. Практика применения НДФЛ в России и за рубежом // Вестник Уральского института экономики, управления и права. 2017. №2 (39). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/praktika-primeneniya-ndfl-v-rossii-i-za-rubezhom (дата обращения: 10.10.2019). ↑

4. Кабанова Е.Г. Налоговая отчетность по НДФЛ и пути совершенствования налогообложения физических лиц / Е.Г. Кабанова, О.П. Полонская // Современные тенденции развития общества : проблемы экономики и управления и пути их решения : материалы Междунар. науч.- практ. конф. - Краснодар, 2017. - С. 103-111. ↑

5. Арыков С.А., Родюшкин С.П. Порядок возврата излишне уплаченного НДФЛ, приходящегося на неотработанные дни отпуска // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2016. №24 (408). URL: https://cyberleninka.ru/artide/n/poryadok-vozvrata-izlishneuplachennogo-ndfl-prihodyaschegosya-na-neotrabotannye-dni-otpuska (дата обращения: 10.10.2019). ↑

6. Канке А.А., «Анализ финансово - хозяйственной деятельности»: учебник - 2-е издание, доп. и перераб. - Москва ИД «Форум - ИНФРА -М», 2015 г. ↑

7. Антошина О.А. Изменения в области налогообложения НДФЛ: что необходимо знать бухгалтеру // Бухучет в здравоохранении. - 2015. - № 11/12. - С. 54-64. ↑

8. Ерёмина Н.В., Сорокин С.А. Сущность налога на доход физических лиц // Инновационная наука. 2015. №5-1. URL: 84 https://cyberleninka.rU/article/n/suschnost-naloga-na-dohod-fizicheskih-lits (дата обращения: 02.10.2019). ↑

9. Бабак Э.В. Особенности применения налоговых вычетов работодателем по НДФЛ для физических лиц // Электронный вестник Ростовского социально-экономического института. 2016. №2. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-primeneniya-nalogovyh-vychetovrabotodatelem-po-ndfl-dlya-fizicheskih-lits (дата обращения: 10.10.2019). ↑

10. Бабак Э.В. Особенности применения налоговых вычетов работодателем по НДФЛ для физических лиц // Электронный вестник Ростовского социально-экономического института. 2016. №2. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-primeneniya-nalogovyh-vychetovrabotodatelem-po-ndfl-dlya-fizicheskih-lits (дата обращения: 10.10.2019). ↑

11. Братухина О.А. «Методология, методика и практика исчисления налогов»: Учебное пособие/ О.А. Братухина.- Ростов н\д: Феникс, 2015 - 217с. ↑

12. Налоговый кодекс Российской Федерации с изменениями и дополнениями на 2018г. ↑

13. Алиев Низам Алейдарович, Тхамокова Светлана Мугадовна Актуальные изменения по НДФЛ в 2017 году // Символ науки. 2017. №4. 81 URL: https://cyberleninka.rU/article/n/aktualnye-izmeneniya-po-ndfl-v-2017-godu (дата обращения: 10.10.2019). ↑

14. Приказ ФНС России от 24.10.2017 N ММВ-7-11/820 О внесении изменений в приложения n 1 и n 2 к приказу ФНС России от 10.09.2015 № ммв-7-11/387 "Об утверждении кодов видов доходов и вычетов" ↑

15. Приказ ФНС России от 24.10.2017 N ММВ-7-11/820 О внесении изменений в приложения n 1 и n 2 к приказу ФНС России от 10.09.2015 № ммв-7-11/387 "Об утверждении кодов видов доходов и вычетов" ↑

16. Бутузова И.В. Прогрессивная система налогообложения по НДФЛ в РФ: за и против / И.В. Бутузова, С.Н. Латышев // Инновационное развитие современной науки: проблемы, закономерности, перспективы : сб. ст. V Междунар. науч.-практ. конф.: в 3 ч. - Пенза, 2017. - С. 102-104. ↑

17. Налоговый кодекс Российской Федерации с изменениями и дополнениями на 2018г. ↑

18. Бычихина К.В. Проблемы налогообложения НДФЛ в РФ и мероприятия по их улучшению // Традиционная и инновационная наука: история, современное состояние, перспективы : сб. ст. Междунар. науч.- практ. конф. - Уфа, 2016. - С. 40-44; То же [Электронный ресурс]. - URL: http://aeterna-ufa.ru/sbornik/NK129-1.pdf#page=40 (10.10.2019). ↑

19. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ: (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (в редакции от 31.01.2016г.). – М.: Юридическая литература, 2016. – 157с. ↑

20. Приказ ФНС России от 24.10.2017 N ММВ-7-11/820 О внесении изменений в приложения n 1 и n 2 к приказу ФНС России от 10.09.2015 № ммв-7-11/387 "Об утверждении кодов видов доходов и вычетов" ↑

21. Горохова В.В. Необходимость введения в российскую практику налогообложения прогрессивной шкалы по НДФЛ // Социальная функция налогов: материалы заседания дискуссионного клуба / Кубанский ин-т социоэкономики и права. - Краснодар, 2016. - С. 22-24. ↑

22. Белая М. А. Методика чтения бухгалтерского баланса // Молодой ученый. - 2016. - №3. - С. 470-472 ↑

23. Иголкина В.В. Актуальность взаимосвязи показателей бухгалтерского баланса с другими формами отчетности / В.В. Иголкина, Н.А. Залевская // Вестник Белгородского университета кооперации, экономики и права. – 2015. – № 2 (54). – С. – 201-204. ↑

24. Мусаев А.К. Годовая бухгалтерская отчетность // Сборник научных трудов по материалам 80-й ежегодной научно-практической конференции молодых ученых. Ставропольский государственный аграрный университет, 2015. - С. 246 ↑

25. Алиев Б.Х., Абдулгалимов А. М. Теоретические основы налогообложения: Учеб. пособ. для вузов / под ред. проф. А.З. Дадашева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014г. ↑

26. Крохина , Ю . А. Налоговое право : учебник для академического бакалавриата / Ю. А. Крохина. - 8-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2018. - 428 с. ↑

27. Кожан Н.В., Махова А.В. Анализ действующего налога на доходы физических лиц (НДФЛ) // Инновационная наука. 2016. №4-1 (16). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/analiz-deystvuyuschego-naloga-na-dohodyfizicheskih-lits-ndfl (дата обращения: 10.10.2019) ↑