Налоговый контроль и налоговые проверки (Понятия, элементы и значение налогового контроля)

Содержание:

Введение

На сегодняшний день налоговый контроль является одним из важнейших методом надзора государственных органов за выполнением лицами обязанности уплачивать налоги в бюджет в соответствии с нормами налогового законодательства.

Налоговый контроль направлен на обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет (государственные внебюджетные фонды).

Целью налогового контроля является предупреждение и выявление налоговых правонарушений (в том числе налоговых преступлений), а также привлечение к ответственности лиц, нарушивших налоговое законодательство.

В настоящее время эта тема является очень актуальной, так как многие предприятия, занимающиеся коммерческой деятельностью, стремятся любыми возможными и невозможными способами уклониться от уплаты налогов, чем нарушают законодательство РФ, ведь в соответствии с действующим налоговым законодательством и другими нормативными актами плательщики обязаны уплачивать указанные платежи в установленных размерах и в определенные сроки.

Но, к сожалению, в практике работы юридические и физические лица допускают несвоевременную уплату налогов и других обязательных платежей в связи с рядом объективных и субъективных причин. В связи с этим сегодня перед налоговыми органами встает серьезная проблема - контроль над правильностью, своевременностью и полнотой взимания налогов и его совершенствование.

Налоговый контроль представляет собой систему действий налоговых и иных государственных органов по надзору за выполнением налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами норм налогового законодательства.

В соответствии с законодательством о налогах и сборах, налоговый контроль возлагается на налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов.

Следует отметить, что в процессе осуществления мероприятий по налоговому контролю и налоговые органы, и таможенные органы, и органы государственных внебюджетных фондов активно взаимодействуют друг с другом, а также с другими министерствами и ведомствами, входящими в систему органов исполнительной власти.

Целью данной курсовой работы является изучение механизма применения действующих форм и видов налогового контроля, оценка их эффективности.

Задачи данной работы:

1. Рассмотреть понятия и виды налогового контроля, органы, уполномоченные по контролю и надзору в области налогов и сборов.
2. Определить принцип организации налоговых проверок: камеральной и выездной налоговой проверки.
3. Выявить основные проблемы осуществления и пути совершенствования налогового контроля.

Для написания курсовой работы использовалось достаточно литературы, но основным источником являлся Налоговый кодекс РФ [2] в котором закреплены основные положения о налоговом контроле в Российской Федерации.

Глава 1. Налоговый контроль

1.1 Понятия, элементы и значение налогового контроля

Налоговый контроль – это профессиональная деятельность уполномоченных органов, реализуемая в определенных формах для получения информации по вопросу соблюдения норм соответствующего законодательства с последующей проверкой своевременности и полноты уплаты обязательств плательщиками. [9. C. 17]

Современные виды налогового контроля можно классифицировать, исходя из времени его проведения. Принимая за основу место проведения, подразделяется налоговый контроль на выездной и капитальный.

Однако наиболее распространенными сегодня являются четыре основные формы контроля: [7. C. 11]

• государственный;
• мониторинг и постоянный оперативный контроль;
• выездной и камеральный;
• административный.

Ответственность за качественное проведение любой из перечисленных форм в РФ лежит на налоговых органах. Итак, остановимся подробнее на каждой из них.

Налоговый контроль – это форма учета, воздействие которой направлено на решение задач по учету субъектов хозяйствования, имеющих определенные налоговые обязательства, а также на достижение других целей, имеющих огромное значение для налогообложения. [11. C. 19]

Основные задачи налогового контроля, связанного с мониторингом, находятся в плоскости получения оперативной информации в деятельности любого налогоплательщика. В данную категорию может быть включен и учет налоговых поступлений.

Основу выездного и камерального налогового контроля составляет отслеживание своевременности уплаты налоговых обязательств. За инструмент осуществления такого контроля принимаются различные проверки.

Административный налоговый контроль – это осуществление контроля участников различных отношений в сфере налогообложения. Данные участники наделяются некоторыми полномочиями при проведении налогового администрирования. ]12. C. 33]

Функции налогового контроля тесно взаимодействуют с функциями налогов. Другими словами, контроль в сфере налогообложения должен осуществлять фискальную, экономическую и контролирующую функции. Так, его фискальная функция заключается в использовании специальных методов проведения контроля с целью сведения к минимуму количества плательщиков, которые уклоняются от уплаты своих обязательств.

Экономическая функция заключается в своевременном определении высокой вероятности возникновения рисков по снижению налоговых поступлений в доходную часть бюджетов различных уровней.

Контролирующая функция не требует дополнительных пояснений и расшифровок, ее сущность заключается в самом названии.

Подытоживая сказанное выше, можно с уверенностью утверждать, что налоговый контроль – это совокупность специальных элементов общей системы, в числе которых находятся и налоговые органы, и инструменты, с использованием которых он осуществляется (начиная от математических методов и заканчивая аудитом).

Данное понятие относится к эффективным механизмам государственной налоговой политики.[13. C. 25]

1.2 Формы и методы налогового контроля

Налоговый контроль – это, прежде всего, целенаправленная деятельность налоговых органов, обеспечивающая строгое выполнение двух основных задач. [11. C. 39]

Первая – это государственное регулирование экономикой и исполнение налогового бюджета. Системно контроль обеспечивает непрерывное поступление финансовых средств в казну государства. Все используемые для достижения этих целей формы и методы налогового контроля постоянно совершенствуются.

Контроль со стороны налоговых организаций обеспечивает регулирование качественного исполнения должностных обязанностей руководящими лицами в сфере правильного налогообложения различных форм собственности и видов хозяйственной деятельности, исследуя субъект в целом, выявляя основания для осуществления дополнительных налоговых вливаний в бюджет, устанавливая меру ответственности для руководящих лиц за совершение ими вольных или невольных правонарушений.

Налоговый контроль включает следующие элементы: субъект и объект налогового контроля, применяемые формы и методы контроля, проводимые мероприятия и порядок их выполнения. [12. C. 27]

Контроль налогоплательщиков, как юридических, так физических лиц, осуществляется при помощи различных форм и начинается он сразу, с момента регистрации.

Оперативный учет поступлений различных налогов ведется отдельно по каждому юридическому лицу. Также осуществляется налоговый контроль расходов физических лиц в соответствии с их доходами.

Оперативный бухгалтерский учет поступлений налоговых сумм от юридических лиц, контроль расходов-доходов ИП служат основой для камеральной проверки налогоплательщиков.

Налоговые администрации или иные контролирующие органы, включаемые в список проверяющих организаций для каждого юридического или физического лица, относятся к субъектам, имеющим право осуществлять налоговый контроль. [14. C. 22]

Объектом контроля является хозяйственная деятельность любого налогоплательщика, включенного в утвержденный план-график, за определенный прошедший период. Организация налогового контроля включает в себя цельный механизм, который обеспечивает выполнение заданных государственных задач в строгом соответствии с нормами налогового и административного кодекса.

В зависимости от вида проверки определяется объем изучаемых финансово-хозяйственных операций, а также утверждается порядок и используемые методы при выполнении налогового контроля, создается программа проверки предприятия.

НК РФ предусматривает два типа контроля: камеральная проверка и выездная. Они отличаются друг от друга по месту проведения и применяемым методам контроля, а также объемом финансовых документов, охваченным проверкой за определенный отчетный период. [7. C. 34]

Налоговый контроль может осуществляться методом сплошного сопоставления финансовой документации или быть выборочным и охватывать определенные финансовые документы за отдельные налоговые периоды.

По объему рассматриваемых вопросов он может быть комплексным, выборочным и целевым. По способу организации налоговый контроль может быть плановым или внеплановым. [14. C. 39]

Контроль деятельности любого предприятия, как камеральный, так и выездной, обязательно предусматривает изучение представленной налоговой отчетности, которая включает несколько этапов. Это проверка сроков предоставления отчетности по установленным налогам, ее визуальный осмотр, проверка отчетности на арифметику, контроль правильности исчисления ставок и применения государственных льгот, проверка исчисления налогооблагаемой базы и отчетности в целом. [8. C. 28]

Для выполнения налогового контроля используются внутренние и внешние информационные источники. К внутренним источникам относится финансовая отчетность, полученная от самого налогоплательщика, на основании которой выявляются конкретные методики отбора налогоплательщиков для проведения последующей проверки.

Для сравнительного отбора подбираются определенные налогоплательщики с усредненными показателями по видам деятельности и в целом по отрасли.

Далее производится анализ предоставляемой отчетности по фактическим показателям: динамика изменения показателей и их соотношение за несколько отчетных налоговых периодов. [11. C. 19]

При выявлении отчетных данных, резко отличающихся от средних, проводятся более детальные анализы соотношения затрат к объемам по реализации. Отбор на основе внешних информационных источников осуществляется на основе представленных данных из департамента, антимонопольных органов, банковских учреждений, СМИ и т.п.

В ходе сопоставления всех документов, в результате предварительного подбора налогоплательщиков, подлежащих налоговому контролю, и составляется годовой план-график проверок.

Основанием для обязательного включения в годовой план-график для налогового контроля служат выявленные существенные факты нарушений налогового кодекса, нарушения, выраженные в постоянном непредставлении финансовой отчетности, свидетельствующие о фактическом и сознательном уклонении от контроля деятельности субъекта. [11. C. 37]

Ликвидация и реорганизация субъекта тоже являются основанием для проведения проверки.

Формами налогового контроля являются способы определенного выражения в организации некоторых контрольных действий. К ним могут быть отнесены: взятие объяснений с плательщиков, проверки учетных данных, а также проведение осмотра территорий и помещений, которые могут быть использованы для получения .

Основные формы контроля могут подразделены на групп по основаниям.

Так, -первых, основываясь времени его , выделяют такие : предварительный, проводимый отчетного периода каждому виду , до принятия по вопросу налоговых льгот либо изменения соответствующих уплат в ; текущий, осуществляемый в период; последующий, по завершении периода с использованием анализа и ревизии и бухгалтерской документации.

-вторых, формы контроля классифицируются, из субъектов, следующими службами: и таможенными органами; внебюджетных государственных .

В-третьих, налоговый может быть в зависимости от его проведения: (по месту плательщика); капитальный ( месту расположения службы). [14. C. 53]

Существуют и формы налогового , исходя из определения. Другими , данный термин осуществление вида государственных органов, в определенных формах получения необходимой о соблюдении принятых законодательством норм с проверкой своевременности и исполнения плательщиками по уплате или иных в бюджет.

Итак, в литературе выделяется главные формы контроля: формами контроля оперативного ; выездной и камеральный; ; мониторинг; налоговый государственного уровня. без исключения налогового контроля под юрисдикцией органов. На этого перед ставятся различные .

Так, налоговый государственного значения на осуществление задач, построенных учете субъектов , а также других данной сферы управления. [7. C. 42]

В качестве задачи оперативного контроля и мониторинга считать получение и достоверной информации, текущей деятельности . Сюда необходимо отслеживание налоговых .

Выездной и камеральный основывается на проверки исполнения в сфере налогообложения. инструмент данного деятельности – налоговая . Задачами административного в данной сфере осуществление отслеживания и участников таких , которые наделены полномочиями в сфере .

Примером может контроль исполнения обязанностей налоговыми .[13. C. 53]

Глава 2. Налоговые и принципы их

2.1 Понятие налоговых

Налоговая проверка - основная форма контроля, представляющая комплекс процессуальных уполномоченных органов контролю за законодательства о налогах и и осуществляемая собой сопоставления отчетных налогоплательщиков с фактическим его финансово- деятельности.[12. C. 51]

Рисунок 1. , проводимые налоговыми

Федеральная налоговая должна как- контролировать выполнение , установленных Налоговым . В качестве контрольных ими используются проверки.

В настоящее основные виды проверок – это и выездная. Однако и сопутствующие им . Рассмотрим все .

Камеральная и выездная – виды налоговых .

Первая проводится в инспекции без к налогоплательщику и назначается особого порядка. В проведения подобных мероприятий за берутся материалы, представил налогоплательщик, а : - налоговые декларации расчеты; - иные . Но вот , если у проверяющих подозрение в неуплате , может последовать .

Они могут, -первых, начать информацию в других , проводить встречные и т.д.

Во-вторых, с долей вероятности истребуют первичные по интересующим операциям. Следует , что здесь налоговиков очень : круг этих достаточно узок. худшее, что могут сделать в случае – это дополнительные виды проверок, о которых скажем немного .

Выездная проверка сложнее и по , и по юридической . В недавнем прошлом сфера была в Налоговом кодексе, и в главу добавлено несколько новых .[14. C. 61]

О сложности выездных свидетельствует и то, здесь существуют особые виды проверок. Они следующим образом: - срочности – на и внеплановые: - по – на комплексные и ; - по оперативной – на контрольные и .

Чем же отличаются друг друга? Особенности видов:

1. Начало плановой проверки заранее. Поэтому и носит такое . Причем информация объекте и дате год до доступна всем сторонам, в том и самому налогоплательщику. правило, в таких исследуется очень круг вопросов, проводится долго и .

2. Проверка налоговой и внеплановой. Подобный выезд становится нарушений, обнаруженных в камеральной проверки в результате сигнала стороны. Конечно, закону на такой процедуры разрешение прокуратуры. у инспекторов всегда достойные аргументы его получения.

3. и комплексные виды проверок, когда к в контрольных мероприятиях коллеги из фонда или ведомств. Правда, -то они , а протоколы нарушений составлять отдельно. , сейчас такое почти не ввиду расхождения интересов.

4. Выборочные , напротив, подразумевают совсем узкого . Проводятся тоже всего при налоговыми органами сигналов.

5. К сфере деятельности относятся проверки, представляющие анализ выполнения ранее предписаний.

6. и, наконец, встречные для уточнения документов, выписанных . В практике работы распространены очень .

В итоге видно, арсенал контрольных у налоговой службы обширен. Однако для того, не обращать на налоговые и их виды, держать свои в порядке. Это . ФНС помогает в : на ее сайте опубликованы деятельности бизнесмена, могут насторожить налоговой службы.[11. C. 73]

правомочий налоговых и существующих ограничений проведение тех иных процессуальных (доступ на или в помещение, , истребование документов, (изъятие) документов и , инвентаризация, экспертиза и .) напрямую зависит вида проводимой . [13. C. 71]

Виды проверок на рисунке 2.

2. Виды налоговых

2.2. Камеральная налоговая

Камеральная налоговая – это контрольные , осуществляемые налоговыми по вопросу и своевременности погашения обязательств, регулируемые .88 НК РФ. они по налогоплательщику и по налогового органа.

целями данной являются: [14. C. 77]

предотвращение и правонарушений при налоговой отчетности;

• соблюдения плательщиками законодательства;

взыскание задолженности по платежам;

привлечение к ответственности за правонарушения;

формирование налогоплательщиков, подлежащих выездных документальных .

Камеральная налоговая проводится представителями службы без разрешения их (соответствующего приказа). до трех с даты предоставления необходимых документов и .

Во время такой проверки органы должны и проанализировать правильность: деклараций и их с действующими законами, налогов, а также использования налоговых и ставок налогов.

, камеральная налоговая должна проводиться абсолютно всей отчетности, которая плательщиками. При налоговым законодательством периодичность таких . [11. C. 63]

Камеральная налоговая содержит такие :

1. Проверка фактического налоговой отчетности;

2. контроль принятых ;

3. Контроль по предоставления отчетности;

4. арифметических ошибок;

5. правильности использования льгот и ставок;

6. выполнения методических по определению базы;

7. Общая отчетности. Первым данной проверки непосредственно сам отчетности. [7. C. 55]

Должностные , уполномоченные на отчетности, должны отчетные документы всем налогам и . При подаче в налоговый орган , ее регистрация непосредственно при или его .

Проводится контроль заполнения всех визуально, соблюдение правил в подсчетах ( называемые формальные ), а уже потом подтверждающие документы определения правильности налоговой базы. предоставляемой отчетности включать все документы в соответствии с законом. В случае, нет какого- отчета, то должна указываться в письме, заверенном лицами предприятия с «живым» оттиском . [8. C. 66]

Камеральная налоговая предусматривает предоставление в орган плательщиком документов, которые суммы начисленных , первичную бухгалтерскую , и, конечно, финансовую .

В соответствии со . 80 НК РФ налоговой службой быть принята в случае, даже, не хватает документов. А при со стороны на приеме , то даже с в оформлении налоговый просто обязан эти документы.

В большого количества в оформлении отчетности, -за которых документы налоговыми не признаются налоговая отчетность, направляется соответствующее . [10. C. 69]

Рисунок 3. Камеральная проверка

Камеральная проверка способна такие грубые в отчетности, как:

• любого из реквизитов в предоставленном , либо их заполнение;
• наличие , не заверенных должностного лица ;
• предоставление документа, с использованием любого языка, но русского.[14. C. 43]

Камеральная проводится работниками службы без разрешения в виде руководства этого в соответствии с их обязанностями. Продолжительность проверочного процесса – более трех со дня предоставления необходимых проверяющим.

Эта и считается началом . Во исполнение .31 Налогового кодекса налоговыми органами в просмотра необходимой плательщик может вызван письменным для предоставления пояснений. Помимо , камеральная проверка получение информации о плательщика во с контрагентами. У этих хозяйствования налоговым также запрашиваются по указанному . Такая проверка название «встречной». [9. C. 66]

проверка заключается в контроля полноты и заполнения всех реквизитов, правильности поданной отчетности, их результатов, а соблюдение утвержденных по заполнению отчетности. При определенных нарушений у плательщика проверяющими акт проверки. В исчисленной доплаты , выявленной камеральной , налоговым органом требование об указанной суммы с . Если налогоплательщиком в срок предъявленное не исполняется, налоговым органом вопрос о взыскании налога и пени в порядке.

Камеральная , согласно Налоговому РФ, может не более лет деятельности , которые предшествовали проверки.

Современная налоговая политика направлением контрольной избрала усиление работы с внедрением экономико-правового финансовой и хозяйственной субъектов. Поэтому налогового контроля к проведению камеральных .

Связано это с обстоятельствами:

• камеральная – менее трудоемкая налогового контроля и автоматизации;
• этим проверочной работы возможность охватить налогоплательщиков, которыми отчетность в налоговые . [11. C. 71]

А при проведении проверок налоговые могут проверить четверть общей плательщиков. Также проверка может важное значение в аспектах.

Первое - контролирующие средство и достоверности составления деклараций.

Второе такой проверки – ее в качестве при отборе для осуществления плановых проверок.

2.3 налоговая проверка

из методов является выездная проверка. У некоторых она вызывает и даже панику. так ли эта процедура и она проходит? в этом разберемся.

начинается еще приезда на . Сначала обрабатывается объем информации, а анализируются все и внешние данные.

сведения инспекторы в деятельности получают . Это результаты , оперативных проверок, .

Внешние материалы правоохранительные и государственные по соглашению обмене данными. налоговая проверка стадии сбора направляет запросы в о движении средств счетам организации. выписок проверяющие , по каким нужно делать проверки. А если у есть признаки «-однодневок», то с уверенностью сказать, им придется «гостей».[10. C. 91]

Рисунок 4. этап проведения проверки

В план обычно включают предприятия, которые от налогообложения. часто берут из неофициальных . Это, например, фирмы или уволенные сотрудники. и, конечно, не без внимания данные из или СМИ. сбора информации отбор предприятий-, к которым постучится в выездная налоговая . План утверждается налоговым органом. В работе налоговики на критерии , прописанные в Концепции планирования выездных . Этот документ общий подход к проведению налогового .

Система проверок на принципы. К относятся: неотвратимость при выявлении ; своевременность реагирования любые признаки правонарушений; обоснованность предприятий для . [13. C. 78]

Выездная налоговая может обойти стороной, если исправляете ошибки, обязательства и исключаете своей деятельности со значительными рисками. Налоговики также схемой « лица», где все фирмы, с компанией. Также содержится информация о и их смене.

информация Налоговая предприятия начинается с налоговиками соответствующего . Исследовать можно три календарных , предшествовавших году . Срок расследования может быть двух месяцев, исключением случая, налоговый орган срок проверки трех месяцев. [11. C. 75]

налоговые проверки вправе проводить в года по и тем же два и более . Инспекторы предоставляют фирмы требование о документов. Оно расписку вручается . По нему необходимые бумаги в пятидневный срок. отказе выдать , налоговый орган их выемку. выездная проверка , проверяющий пишет о проделанной работе.

проверки составляется написания справки в двух месяцев. подписывается всеми и вручается налогоплательщику. могут вынести решения, как « к налоговой ответственности», « в привлечении к ответственности», « дополнительных мероприятий контролю».

Выездная проверка не продолжаться более месяцев. Указанный может быть до четырех , а в исключительных случаях - шести месяцев.

В оснований продления проведения выездной ( выездной) налоговой до четырех и () шести месяцев :

1) проведение проверок , отнесенного к категории ;

2) получение в ходе выездной (повторной ) налоговой проверки от правоохранительных, органов либо иных источников, о наличии у налогоплательщика, сбора, налогового нарушений законодательства о и сборах и требующей проверки;

3) наличие -мажорных обстоятельств (, наводнение, пожар и т.п.) территории, где проверка;

4) проведение организаций, имеющих в составе несколько подразделений, а именно:

и более обособленных - до четырех ;

менее четырех подразделений - до месяцев, в случае доля уплачиваемых , приходящаяся на обособленные подразделения, не менее 50 от общей налогов, уплачиваемых , и (или) удельный имущества на обособленных подразделений не менее 50 от общей имущества организации;

и более обособленных - до шести ;

5) непредставление налогоплательщиком, сбора, налоговым в установленный в соответствии с 3 статьи 93 НК срок документов, для проведения (повторной выездной) проверки;

6) иные . При этом в случае необходимость и продления выездной ( выездной) налоговой определяются исходя длительности проверяемого , объемов проверяемых и документов, количества и сборов, по назначена проверка, осуществляемых проверяемым видов деятельности, организационно-хозяйственной проверяемого лица, технологических процессов и обстоятельств.[14. C. 78]

Для срока проведения (повторной выездной) проверки налоговым , проводящим проверку, в налоговый орган мотивированный запрос о срока проведения (повторной выездной) проверки.

Решение о срока выездной ( выездной) налоговой принимает руководитель ( руководителя) ФНС :

при продлении повторной выездной проверки, проводимой ФНС России субъекту Российской в порядке контроля деятельностью налогового , проводившего проверку;

продлении срока (повторной выездной) проверки, проводимой инспекцией ФНС по крупнейшим ;

при продлении выездной (повторной ) налоговой проверки, ФНС России. В случае мотивированный о продлении срока выездной (повторной ) налоговой проверки руководителю (заместителю ) ФНС России проверяющей группы ().

В остальных случаях о продлении срока (повторной выездной) проверки принимает (заместитель руководителя) ФНС России субъекту Российской .[12. C. 80]

Датой начала является дата решения о проведении (повторной) налоговой . Датой окончания является дата проверяющими справки о проверке.

Выездная проверка в отношении налогоплательщика может по одному нескольким налогам.

органы не проводить две и выездные налоговые по одним и же налогам один и тот период. Налоговые не вправе в отношении одного более двух налоговых проверок в календарного года, исключением случаев решения руководителем органа о необходимости выездной налоговой налогоплательщика сверх ограничения.

При количества выездных проверок налогоплательщика учитывается количество самостоятельных выездных проверок его и представительств.[7. C. 109]

В рамках налоговой проверки орган вправе деятельность филиалов и налогоплательщика.

В отношении и представительств налоговые вправе проводить выездную налоговую по вопросам исчисления и своевременности региональных и (или) налогов.

Срок выездной налоговой филиалов и представительств может превышать месяц.

Налоговый , проводящий самостоятельную проверку филиалов и , не вправе в отношении филиала представительства две и выездные налоговые по одним и же налогам один и тот период, а также двух выездных проверок в течение календарного года.

пункт статьи 89 РФ посвящен повторных выездных проверок.

Повторной налоговой проверкой признается выездная проверка, проводимая от времени предыдущей проверки тем же и за тот период.[10. C. 95]

Повторная налоговая проверка может проводиться:

- налоговым органом - в контроля за налогового органа, проверку;

- налоговым , ранее проводившим , на основании его руководителя ( руководителя) - в случае налогоплательщиком уточненной декларации, в которой сумма налога в , меньшем ранее . В рамках этой выездной налоговой проверяется период, который представлена налоговая декларация.

проведении повторной налоговой проверки быть проверен , не превышающий календарных лет, году, в котором решение о проведении выездной налоговой .

Согласно пункту 11 89 НК РФ, проведении выездной проверки в случаях и ликвидации организации - проверяется период, превышающий трех лет, предшествующих , в котором вынесено о проведении проверки.

обязан обеспечить должностных лиц органов, проводящих налоговую проверку, с документами, связанными с и уплатой налогов.

проведении выездной проверки у налогоплательщика быть истребованы для проверки в порядке, установленном 93 НК РФ.

для налогоплательщика считать норму , указанную в пункте 12 статьи, согласно ознакомление должностных налоговых органов с документов допускается на территории , за исключением проведения выездной проверки по нахождения налогового , а также случаев, статьей 94 НК .[2]

Должностное лицо органа, производящее налоговую проверку, в выяснения обстоятельств, значение для проверки, вправе инвентаризацию имущества , а также осмотр , помещений налогоплательщика, в которого проводится проверка, документов и .

Распоряжение о проведении имущества налогоплательщика выездной налоговой , порядке и сроках проведения, составе комиссии принимает налогового органа ( заместитель) по нахождения налогоплательщика, а по месту принадлежащего ему имущества и транспортных .[10. C. 96]

Целями проведения являются: выявление наличия имущества и объектов, подлежащих ; сопоставление фактического имущества с данными учета; проверка отражения в учете .

В перечень имущества, инвентаризации, может включено любое налогоплательщика независимо его местонахождения. имущества, проверяемого налоговой проверке, руководителем налогового (его заместителем).

органы вправе для проведения имущества налогоплательщика , переводчиков и других .

При проведении проверок организаций, филиалы и представительства, проведения проверки на один для проведения каждого филиала и . По общему , нормы, предусмотренные 89 НК РФ, на плательщиков и налоговых агентов.[2]

В с п.14 ст. 101 Несоблюдение лицами налоговых требований, установленных Кодексом, может основанием для решения налогового вышестоящим налоговым или судом.

существенных условий рассмотрения материалов проверки является для отмены налоговым органом судом решения органа о привлечении к за совершение правонарушения или об отказе в к ответственности за налогового правонарушения.

К существенным условиям обеспечение возможности , в отношении которого проверка, участвовать в рассмотрения материалов проверки лично и () через своего и обеспечение возможности представить объяснения.

для отмены решения налогового вышестоящим налоговым или судом являться иные процедуры рассмотрения налоговой проверки, только такие привели или привести к принятию (заместителем руководителя) органа неправомерного .[14. C. 112]

Глава 3. Проблемы и пути совершенствования контроля

Налоговая Российской Федерации, к , далека от . Возможно, это с тем, что российская налоговая существует очень период времени, факт остаётся - в ней имеется проблем. Однако наиболее острых и разрешимых проблем уклонение от налогов.

По Министерства РФ налогам и сборам, и полном объёме в бюджеты причитающиеся примерно 24- 26% налогоплательщиков. 60 % налогоплательщиков налоги , но всеми им законными, а всего незаконными минимизируют свои обязательства. Остальные не платят вообще. К сведению, Московской области во все бюджета на 1 2012 года равны 57680202 рублей, отклонение 83,5 %.[15]

Для определения реформирования налоговой России в деле с уклонением от налогов и сборов выявление причин от уплаты .

Результаты экспертных налогоплательщиков и работников органов, позволили основные причины от уплаты . В ходе опроса налогоплательщиков сложились образом:

-если уклоняться, то деятельность осуществлять невозможно (32% опрошенных);

- не желают свои деньги, видя реальной от государства (18 %);

- не желает свое материальное (24%);

-наличие законодательных и организационных нестыковок (13%);

- налогового законодательства (8%);

- не желают своё имущественное , когда кругом преступности (5%).[15]

Очевидно, важнейшей причиной от уплаты и сборов являются мотивы (сохранение и своего материального ). Решением этой может стать и применение оптимального налоговой нагрузки, которой в определенной будут удовлетворяться государства в финансовых , и не подрываться состояние налогоплательщика.

, по значимости, ухода налогоплательщиков налогообложения являются и сложность налогового . Основным документом порядок осуществления проверок является Кодекс РФ, выделить в нем спорные правовые .

Запрещается проведение органом повторных проверок по и тем же , подлежащим уплате уплаченным налогоплательщиком уже проверенный период, за случаев, когда проверка проводится в с реорганизацией или организации либо налоговым органом в контроля за налогового органа, проверку.[2] Очевидно, условия проведения налоговыми органами повторных документальных проверок носят слишком ограничительный характер.

Понятна озабоченность российских налогоплательщиков, которых досаждали повторными проверками по одним и тем же налогам за уже проверенный период. Тем не менее запреты, подобные предусмотренным в НК РФ, не являются подходящим средством для решения этой проблемы.

Здесь, налоговые органы должны как минимум иметь право на повторную проверку в тех случаях, когда впоследствии обнаруживаются противоправные действия плательщика.

Налоговый кодекс не содержит норм, предписывающих налоговым органам заблаговременно информировать налогоплательщика о предстоящей налоговой проверке, об этом сказано в письме ФНС России от 18.11.2010 № АС-37-2/15853, т.е. письменное уведомление о предстоящем проведении проверки не выписывается.

Налоговый кодекс, вероятно, чрезмерно категорично решает вопрос об участии понятых, эксперта, специалиста, переводчика. Обеспечение понятых, особенно для участия в длительных контрольных действиях - это, по нынешним временам, не простая проблема. Ее решение в ряде случаев может неоправданно осложнять работу налоговых органов.

Участие лиц, в отношении которых проводится налоговая проверка, в таких действиях, как осмотр и выемка, подписание ими протокола нередко делают ненужным участие понятых, тем более, когда применяется ксерокопирование, фото- и киносъемка, видеозапись. Видимо, можно было бы вопрос об участии понятых в осмотре и выемке оставить на усмотрение налогового инспектора, который принимал бы решение с учетом конкретной ситуации. Но закон есть закон. Его надо исполнять.

Требуют уяснения и некоторые понятия, связанные с причинением вреда налогоплательщику при проведении налогового контроля. В соответствии с Налоговым Кодексом, убытки, причиненные неправомерными действиями налоговых органов или их должностных лиц, подлежат возмещению. И наоборот: убытки, причиненные правомерными действиями, возмещению не подлежат, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами. [2] Тут возникает вопрос: можно ли претендовать на возмещение вреда, если он причинен необоснованными, хотя и правомерными действиями? Поэтому НК РФ предусматривает возможность возмещения убытков, причиненных даже правомерными действиями, но лишь в случаях, предусмотренных федеральным законом. Трудно сказать, какие случаи имеются в виду, но в Гражданском кодексе предусматривается ответственность за вред, причиненный в результате незаконных действий государственных органов либо должностных лиц этих органов. Здесь речь идет о незаконных действиях. К их числу следует, очевидно, отнести решения налогового органа, которые судом признаны необоснованными, несоответствующими закону.

Существуют спорные моменты и в норме о презумпции невиновности налогоплательщика. Согласно ей, налогоплательщик считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет установлена вступившим в законную силу решением суда. Это означает, что налоговые органы не вправе самостоятельно привлекать налогоплательщика к ответственности за налоговые правонарушения. По любому налоговому правонарушению налоговый орган обязан предоставить материалы в суд.

Таким образом, для повышения эффективности налогового контроля, сокращения продолжительности выездных налоговых проверок на время разбирательств в судах, где противоборствующими сторонами выступают налоговые органы и налогоплательщики, представительным органам власти следует пересмотреть множество норм Налогового Кодекса РФ.

Важнейшим фактором повышения эффективности налогового контроля налоговых органов является совершенствование действующих процедур контрольных проверок. Необходимыми признаками любой действенной системы налогового контроля являются:

-наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей;

-применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных как на разработанной налоговым ведомством единой комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков;

-использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы;

-увеличения размеров наказания за налоговые правонарушения.

Проблема рационального отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок приобретает особую значимость в условиях массовых нарушений налогового законодательства, характерных для современной России.

В настоящее время в ФНС РФ продолжается работа по дальнейшему совершенствованию процедуры отбора и разрабатывается единое программное обеспечение, внедрение которого позволит автоматизировать процесс отбора налогоплательщиков с наиболее характерными уровней, динамики, соотношений различных отчетных показателей от допустимых для такого рода предприятий пределов, оценить реальный предел обязательств налогоплательщика.

Процесс автоматизации имеет большую актуальность.

Но в конце надо отметить, что никакое совершенствование форм не даст положительных результатов, если налоговый инспектор не будет постоянно совершенствовать свои знания в области налогообложения. [14. C. 122]

Заключение

Изложенные материалы по теме позволяют глубже осознать важность владения нормативными положениями законодательство по налогам и сборам. И не только в организации проведение работ по контролю за их соблюдением.

Но и обоснованные обстоятельств свои выводы по применению санкций по налоговым правонарушениям. А налогоплательщикам – не нарушать закон по поставки на учет в налоговых органах, по расчету и уплате налогов и сборов, а в случаях правонарушений умело и убежденно излагать свои доводы по возможному пересмотру решения контролирующих налоговых органах в свою пользу.

Налоговый контроль можно классифицировать по различным направлениям, в том числе по видам, формам и элементам.

Налоговый контроль — составная часть финансового и разновидность государственного контроля. Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.

В системе налогов и сборов в Российской Федерации работа, связанная с анализом и прогнозированием, позволяет составлять полную и систематизированную информацию о ходе поступления налоговых платежей и других доходов в бюджетную систему Российской Федерации, в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, в целях обеспечения исполнения доходной части федерального бюджета и бюджета субъекта Российской Федерации.

Налоговые органы, таможенные органы, налоговые агенты, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

Посредством контроля устанавливается достоверность данных о полноте, своевременность и эффективность выполняемого задания, а также законность операций и действий, осуществленных должностными лицами при выполнении задания, выявление внутренних резервов улучшения деятельности и устранения допущенных нарушений и недостатков в работе, включая привлечение к ответственности соответствующих должностных лиц за нарушение законности, допущенную халатность при выполнении установленных заданий.

Таким образом, контроль в налоговой деятельности – это метод руководства органа государственного управления за соблюдением налогоплательщиками требований налогового законодательства.

Основным методом налогового контроля является документальная проверка налогоплательщиков.

Налоговая практика выявила два основных фактора, которые влияют на полноту сбора налогов в бюджеты. Это – отсутствие средств на счетах у плательщиков и преднамеренное уклонение налогоплательщиков от уплаты налогов в бюджет.

Список использованных источников

1. "Конституция Российской Федерации" (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ)
2. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 04.06.2014)
3. Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ (ред. от 02.04.2014, с изм. от 20.04.2014) "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования"
4. Федеральный закон от 11.07.2011 N 200-ФЗ (ред. от 23.07.2013, с изм. от 22.02.2014) "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "Об информации, информационных технологиях и о защите информации" (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2014)
5. Федеральный закон от 23.12.2003 N 185-ФЗ (ред. от 04.05.2011) "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей"
6. Федеральный закон от 28.12.2010 N 404-ФЗ (ред. от 05.04.2013, с изм. от 04.06.2014) "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием деятельности органов предварительного следствия"
7. Елизарова Н.В. Учебный курс. «Налоговое право» 2011, с.56
8. Филина Ф.Н. Налоги и налогообложение в РФ. Учеб. пособие М.: - Гросс-Медия, 2011 С. 134-135
9. Кваша Ю.Ф., Зрелов А.П., Харламов М.Ф. налоговое право. 3-е изд.-М.: Высшее образование, 2012. 176 с.
10. Тарасова В.Ф., Савченко Г.В., Семочкина Л.Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2013. - 288 с.
11. Лермонтов Ю.М. Выездная налоговая проверка// Аудит и налогообложение. 2012г.-№2. -С. - 28-33.
12. Лермонтов Ю.М. Выездная проверка как форма налогового контроля// Аудиторские ведомости. 2012г.-№2. -С. - 14.
13. Мешик Ю.П. Процедуры проведения налоговых проверок// Аудиторские ведомости.2011г.-№4. - С. - 54-65.
14. Красицкий В.А. Налоговый контроль. – М.: Эксмо. 2011. С73
15. http://www.nalog.ru- Федеральная Налоговая Служба