Особенности налогового контроля по транспортному налогу

Содержание:

Введение

Стабильное финансирование бюджетных мероприятий основывается на систематическом пополнении финансовых ресурсов, как на федеральном, так и местном уровне. Это достигается, в свою очередь, за счет уплаты налогов и иных обязательных платежей. В соответствии с положениями действующего налогового законодательства, иными нормативными актами, плательщики налогов обязаны уплачивать указанные платежи в установленных законом размерах и в определенные сроки [12].

На практике, юридические и физические лица позволяют себе несвоевременно уплачивать налоги и иные обязательные платежи в силу ряда объективных и иных причин. Причем, на сегодняшний день, стало обычным делом уклонение от налогов, как легальными (когда удается избегать налогообложения без нарушения действующего законодательства, так и нелегальными, запрещенными законом способами) [14].

Актуальность темы исследования состоит в том, что неверное исчисление и несвоевременная уплата налоговых платежей по транспортному налогу может привести к понижению налогооблагаемой базы и недостаточному поступлению в бюджет налогов и иных приравненных к ним платежей.

Перед налоговыми органами стоит важная проблема, которая заключается в контроле за взиманием налогов, и, в поиске путей его совершенствования [15].

Целью исследования выступает изучение механизма применения действующих форм налогового контроля на примере транспортного налога, оценка их эффективности, определение путей совершенствования работы налоговых органов.

На основании цели исследования, представляется возможным определить задачи данного исследования, которые заключаются в следующем:

- изучение формирования налогооблагаемой базы по транспортному налогу и исчисление налога;

- исследование информационной базы при проведении камеральных и выездных налоговых проверок по транспортному налогу;

- формирование самых перспективных путей совершенствования форм налогового контроля в данной области.

Объектом исследования в данной работе выступают особенности налогового контроля по транспортному налогу и задачи его совершенствования.

Предметом исследования в данной работе является рассмотрение теоретических основ транспортного налога и исчисление транспортного налога на примере МИФНС России № 4 по Оренбургской области.

В процессе исследования, были использованы законодательные акты, действующие на территории РФ; инструкции МНС РФ; труды ученых в данной области, таких как: В.А. Парыгина, И.Д. Еналеева, Л.В. Сальникова, А.С. Нешитой, Л.В. Мелиховой и других; а также научные статьи и публикации в периодической печати.

Структурно работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

методика контроль проверка транспортный налог

1. Теоретические основы налогового контроля по транспортному налогу

1.1 Формирование налогооблагаемой базы по транспортному налогу и исчисление налога

Транспортный налог относится к региональным налогам [11, с. 174.]. Это означает тот факт, что транспортные налоги устанавливаются и вводятся в действие законами субъектов РФ; они обязательны к уплате в соответствующем субъекте Российской Федерации.

При установлении регионального налога, определяются налоговые ставки, а так же порядок и сроки уплаты налогов. При определении ставок налога, законами субъектов РФ, ставки, указанные в главе 28 НК РФ (Транспортный налог) могут быть изменены, но не более чем в 5 раз. Допустимо также наличие дифференцированных налоговых ставок [5].

Кроме того, к компетенции законодательных органов РФ относится установление системы и сроков уплаты налога, формы отчетности, в том числе налоговых льгот, их основания и порядка применения.

Лица, указанные при регистрации транспортного средства, на основании статьи 357 НК РФ признаны плательщиками транспортного налога. Налогоплательщиками выступают физические и юридические лица в не зависимости от того, используют ли они транспортное средство сами или передали иному лицу на основании доверенности.

У предприятий часто возникают вопросы о том, кто обязан платить транспортный налог, в части транспортных средств по договору лизинга [13, с. 217.].

«Лизинговые» транспортные средства, по соглашению сторон могут быть зарегистрированы или на лизингодателя, или на лизингополучателя, а так же одновременно на обе стороны договора. В первом случае, регистрация осуществляется на общих условиях и на постоянной основе. В других случаях, у получателя транспорта будет иметься временная регистрация, срок которой ограничивается сроками действия договора лизинга.

Статья 358 НК РФ приводит список транспортных средств, которые выступают объектом налогообложения транспортного налога. По видам транспортных средств, выделяют следующие группы объектов налогообложения:

- автотранспорт;

- водный транспорт;

- воздушный транспорт.

Все обозначенные транспортные средства регистрируются в установленном законом порядке.

Не облагаются налогом:

1. Транспортные средства федеральных органов исполнительной власти на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, для них законом предусмотрена военная и приравненная к ней служба.

2. Транспорт, находящиеся в розыске, в том числе в результате угона (кражи) транспортного средства.

Налогоплательщики, в случае угона (кражи) транспортного средства, должный представить в налоговый орган документ, подтверждающий факт кражи (возврата) транспортного средства.

Объектом транспортного налога выступают автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, иные самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу.

В список наземного транспорта, для целей налогообложения транспортным налогом не входят: троллейбусы, железнодорожные и трамвайные локомотивы, рельсовый подвижной состав, прицепы, полуприцепы и иные несамоходные средства транспорта .

Не выступают объектами транспортного налога:

1. Автомобили для инвалидов и с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), которые были получены при помощи органов социальной защиты населения, в установленном законом порядке.

2. Сельскохозяйственные товаропроизводители не уплачивают транспортный налог со следующих транспортных средств:

- тракторы;

- комбайны всех марок;

- специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания).

В общем виде, налоговый период состоит из одного или нескольких отчетных периодов (по итогам которых уплачиваются авансовые платежи). Статья 360 НК РФ устанавливает, что налоговым периодом по транспортному налогу признан календарный год, а отчетным периодом для налогоплательщиков – организаций признается первый, второй и третий квартал.

В пункте 3 статьи 360 НК РФ есть указание на то, что при установлении налога законодательные органы субъектов РФ имеют право не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки установлены в статье 361 НК РФ в рублях, и зависят от категории транспортного средства, мощности двигателя на одну лошадиную силу, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, валовой вместимости на одну регистрационную тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

В законах субъектов РФ предусматривается уплата транспортного налога по ставкам, установленным в НК РФ, но допустимо изменение ставок налога, но не более чем в 5 раз.

Следовательно, если ставки налога изменены более чем в пять раз, по сравнению с базовыми ставками, то налогоплательщик должен платить налог по ставке, установленной налоговым кодексом.

Транспортный налог, в соответствии с положениями статьи 362 НК РФ исчисляют обособленно по каждому автотранспортному средству, признающемуся объектом налогообложения, в соответствующем налоговом периоде, как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Налогоплательщики - организации определяют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно [16]. Суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, определяются как разница между исчисленной суммой налога и суммой авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода. Так же, сумма авансового платежа исчисляется по истечении каждого отчетного периода, в сумме 1/4 произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Величина налога, подлежащего уплате в бюджет физическими лицами, определяется налоговыми органами на основании сведений, представляемых органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

В пункте 1 статьи 363 НК РФ указано на то, что уплата транспортного налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств.

В случае, если транспортное средство находится не по основному месту регистрации налогоплательщика, то налогоплательщик обязан зарегистрироваться в налоговом органе по месту нахождения транспортного средства. В соответствии со статьей 83 НК РФ, налогоплательщики ставятся на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Пункт 1 статьи 363 НК РФ устанавливает, что уплата налога должна производиться в порядке и в сроки, установленные законами субъектов Российской Федерации. Причем, срок уплаты для налогоплательщиков – юридических лиц не может быть установлен ранее срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 363.1 НК РФ, то есть не ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом - срока подачи налоговой декларации.

Налогоплательщики – юридические лица, по окончании налогового периода согласно статье 363.1 НК РФ обязаны представить в налоговый орган по месту нахождения транспорта налоговую декларацию. Налоговая декларация обязана быть представлена не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, уплачивающие авансовые платежи по транспортному налогу, по истечении каждого отчетного периода должны предоставить в налоговый орган по месту нахождения транспорта и налоговый расчет по авансовым платежам.

Налоговая декларация по транспортному налогу для юридических лиц и порядок ее оформления утверждаются Минфином РФ в соответствии со статьей 80 НК РФ.

1.2 Теоретические основы методики проведения камеральных налоговых проверок по транспортному налогу

Основной вид осуществления налогового контроля - налоговые проверки.

Проверки налогоплательщиков, подразумевают проверки всех документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, исследование помещений налогоплательщиков, которые связанны с получением прибыли, или с содержанием других объектов обложения налогами и иными бюджетными платежами, или платежами в государственные внебюджетные фонды [17].

В соответствии с положениями статьи 87 НК РФ, есть две формы налоговых проверок - камеральные и выездные. Целью проведения данных налоговых проверок выступает контроль соблюдения налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах. Процедура проведения камеральной проверки описывается в ст.88 НК РФ. Камеральная налоговая проверка происходит по месту нахождения налогового органа, на основании налоговых деклараций и иных документов налогоплательщика, которые служат основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, в том числе других сведений о деятельности налогоплательщика, которые имеются у налоговых органов [16, с. 181.].

Камеральная налоговая проверка выступает предварительной проверкой бухгалтерской и налоговой отчетности, проводящейся в течение трех месяцев со дня фактической даты ее представления в налоговые органы.

При подаче налоговой отчетности, налоговыми органами осуществляется отметка о принятии, и указывается дата ее представления. Эта дата считается началом срока, который отводится для проведения камеральной проверки [42, с. 314.].

Представленная отчетность, проверяется в части правильности содержащихся в ней расчетов, соблюдения установленных норм составления или заполнения форм отчетности, в том числе сроков представления отчетности и уплаты налогов [19, с. 78.].

В процессе проверки, подлежат исследованию налоговые декларации и годовые лицевые счета; сравниваются данные, фигурирующие в годовых лицевых счетах, с данными прошедших лет; сопоставляются показатели форм бухгалтерской отчетности.

Налоговый орган имеет право требовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получать объяснения и документы, в подтверждение правильности исчисления и своевременность уплаты налогов.

В соответствии с положениями статьи 93 НК РФ лицо, в отношении которого адресовано требование о представлении документов, должно направить или выдать их налоговому органу в течение пяти дней.

Отказ в предоставлении запрашиваемых сведений и документов является налоговым правонарушением и подлежит ответственности, предусмотренной статьей 126 НК РФ.

В процессе проведения проверки, налоговый орган имеет право письменным уведомлением вызывать налогоплательщиков для дачи пояснений.

Кроме этого, если в процессе проверки возникла необходимость в получении информации о деятельности налогоплательщика, которая связана с другими лицами, налоговый орган вправе требовать у этих лиц документы, имеющие отношение к деятельности проверяемого, то есть осуществлять встречную проверку.

В том случае, если в процессе проведения камеральной налоговой проверки будут выявлены ошибки или противоречия, об этом будет сообщено налогоплательщику, с требованием сделать соответствующие исправления. При выявлении сумм доплат по налогам, налоговые органы направляют извещение об уплате недостающей суммы налога и пени.

Следует обратить внимание на существенные моменты, касающиеся камеральных налоговых проверок, нашедших свое отражение в Налоговом кодексе РФ:

- срок проведения камеральной проверки - три месяца;

- специального решения руководителя налогового органа на это не требуется;

- проверить могут три последних года деятельности налогоплательщика;

- в процессе проверки, налоговые органы могут требовать от налогоплательщика дополнительные документы и сведения, в том числе вызвать налогоплательщика для дачи объяснений по возникающим вопросам;

- по итогам камеральной налоговой проверки, налоговые органы вправе направлять налогоплательщику требование об уплате соответствующей суммы налога и пени.

В случае если, между налогоплательщиком и налоговым органом имеются разногласия, с целью их урегулирования, в том числе для получения наиболее объективной информации о финансово - хозяйственной деятельности налогоплательщика, налоговые органы имеют право принимать решение о выездной налоговой проверке.

1.3 Теоретические основы методики проведения выездных проверок по транспортному налогу

В рамках статьи 82, опираясь на статью 87 НК РФ, налоговый орган вправе провести выездную проверку.

Выездная налоговая проверка происходит по месту нахождения налогоплательщика, на основании решения руководителя налогового органа или его заместителя.

В решении о проведении выездной налоговой проверки, должно быть указано следующее:

- вопросы проверки;

- сроки проведения проверки;

- лица, уполномоченные на проведение проверки.

Налогоплательщик имеет право на ознакомление с решением о проведении выездной налоговой проверки, и подписать его, с указанием соответствующей даты.

В ходе проведения данной проверки, могут производиться:

- инвентаризация имущества;

- осмотр производственных, складских и иных помещений и территорий;

- экспертиза, при необходимости специальных знаний в науке, искусстве, технике или ремесле.

Кроме этого, к проверке привлекаются свидетели, а именно, физические лица, которым известны важные обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля, в том числе иные факты, имеющие отношение к финансовой деятельности проверяемого лица. Показания свидетеля фиксируются в протокол.

Следует отметить, что статьей 51 Конституции РФ обозначено право граждан не давать свидетельских показаний против самого себя [1]. Кроме того, в статьей 90 НК РФ, обозначен круг лиц, которых нельзя допросить как свидетелей:

- лица, которые в силу объективных причин не способны правильно оценивать обстоятельства, которые имеют значение для проведения налогового контроля;

- лица, располагающие информацией, необходимой для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей. Это является профессиональной тайной.

В связи с окончанием выездной проверки, проверяющее лицо оформляет справку о проведенной проверке, в которой излагаются предмет проверки и сроки ее проведения [18].

По итогам выездной налоговой проверки, и в соответствии со статьей 100 НК РФ, составляется акт выездной налоговой проверки.

Если в результате проверки не выявлены факты нарушения налогового законодательства, то в описательной части акта делаются соответствующие записи. Решения по данным актам не принимается [20, с. 206.].

По результатам изучения материалов проверки, руководитель налоговых органов или его заместитель выносят решение:

- о привлечении лица к налоговой ответственности;

- об отказе в привлечении лица к налоговой ответственности;

- о проведении дополнительных мероприятий по налоговому контролю.

Любой налогоплательщик имеет право обжаловать акт налоговой инспекции, если считает что его права нарушены. Данные акты могут быть обжалованы вышестоящему должностному лицу и в арбитражный суд.

По результатам рассмотрения жалобы принимаются следующие решения:

- оставить жалобу без удовлетворения;

- отменить акт налоговой инспекции и назначить дополнительную проверку;

- отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении;

- изменить решение полностью или вынести новое решение.

Подводя итоги, необходимо отметить, что в соответствии с законодательством, проверяемое лицо, получив акт проверки, имеет право знакомиться с доводами проверяющих и фиксировать свои письменные возражения.

Этот порядок повышает защищенность налогоплательщика, по причине того, что:

- налогоплательщик имеет право доказывать правомерность своих действий и влиять на итоговый результат проверки;

- возможность налогоплательщика возражать, снижает вероятность прямых злоупотреблений полномочиями со стороны налоговых органов.

Следовательно, столь подробно расписанная процедурная сторона привлечения налогоплательщика к ответственности, выступает гарантией соблюдения его прав .

Кроме этого, снижается вероятность ошибок, поскольку они в большой степени являются следствием пробелов и противоречий в процессуальных нормах.

2 Особенности налогового контроля по транспортному налогу МИФНС России № 4 по Оренбургской области

2.1 Характеристика деятельности, анализ и оценка налогового контроля МИФНС России № 4 по Оренбургской области

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 4 по Оренбургской области, юридический адрес: 461900, г. Сорочинск, ул. Войкова, 13, является государственным органом налогового контроля.

Инспекция, в своей работе руководствуется Конституцией РФ, Налоговым и Бюджетным кодексами РФ, федеральными законами и другими законодательными актами, указами и распоряжениями Президента РФ, постановлениями и распоряжениями Правительства РФ, в том числе законами и иными нормативными правовыми актами органов власти Оренбургской области и представительных органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий.

Основными задачами Инспекции является:

1. Контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правомерностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в соответствующий бюджет налогов, сборов и других обязательных платежей в соответствующий бюджет и государственные внебюджетные фонды в соответствии с законодательством Российской Федерации.

2. Регистрация юридических лиц.

3. Иной контроль, отнесенный законодательством к компетенции налоговых органов.

4. Обслуживание налогоплательщиков, расширение сферы предоставляемых им услуг, упрощение исполнения налоговых обязанностей.

5. На Инспекцию могут быть возложены другие задачи, соответствующие законодательству РФ.

Инспекция осуществляет деятельность по взиманию законно установленных налогов, сборов и иных обязательных платежей; контролирует соблюдение законодательства о налогах и сборах.

Инспекция осуществляет государственную регистрацию юридических лиц и постановку на учет налогоплательщиков - физических лиц [20, с. 176.].

Инспекция сопоставляет, анализ и представляет в установленном порядке в Управление налоговой отчетности по формам, утвержденным Министерством, осуществляет контроль за своевременностью представления в Инспекцию налоговых деклараций и иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов; проверяет их достоверность и соответствие требованиям, установленным законодательством Российской Федерации.

Инспекцией производится возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, в том числе пеней и штрафов, взыскания недоимок и пеней по налогам и сборам, в том числе налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах [29].

Инспекция проводит мероприятия по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

Инспекция проводит разъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах.

Важнейшую роль в обеспечении учетной работы играет «Единый государственный реестр налогоплательщиков» [31]. Он является системой государственных баз данных учета налогоплательщиков, которые ведутся Федеральной налоговой службой, в соответствии с единой методологическими и программно-технологическими принципами и на основании документированной информации, поступающей в данные органы.

На основе Государственного реестра формируется единая информационная база для финансовых и налоговых органов, которая позволяет повышать качество и эффективность налогового контроля [28, с. 314.].

Соблюдение форм налоговой отчетности закрепляется за соответствующими отделами.

Наименование отделов	Удельный вес, %
Отдел учета отчетности и анализа	32,7
Отдел камеральных проверок и отдел выездных проверок	16,4
Отдел урегулирования задолженности	18,2
Отдел регистрации и учета налогоплательщиков	3,6
Отдел оперативного контроля	11,0
Отдел общего обеспечения	1,8
Юридический отдел	7,2
Совместно несколькими отделами	9,1

Таблица 1. - Распределение объема работ отделов МИФНС России № 4 по Оренбургской области по заполнению форм.

В целом, аналитические записки отражают суть деятельности налоговой инспекции.

По итогам работы инспекции, за 2018 год обеспечено поступлений налоговых платежей и других доходов в бюджеты всех уровней от налогоплательщиков и налоговых агентов, зарегистрированных в МИФНС России № 4 по Оренбургской области (без учета поступлений в государственные внебюджетные фонды) в размере 2 082 227 тыс. рублей. Данный объем поступлений находится практически на уровне поступлений за 2013 год, отклонения незначительные, всего на 1270 тыс. рублей или 0,1% меньше, чем за тот же период 2018 года (сумма поступлений составляла 2 083 497 тыс. рублей).

Объем поступлений с учетом мобилизации средств в государственные внебюджетные фонды за 2018 года составил 2 955 850 тыс. рублей, в том числе налогов и взносов на социальные нужды – 873 623 тыс. рублей (29,6% в общей сумме поступлений). Объем поступлений за 2018 год выше уровня аналогичного периода 2017 года на 47 440 тыс. рублей (1,6%). По поступлениям в ГВФ наблюдается рост перечислений на 48 710 тыс. рублей (5,9%). За 2013 год аналогичные показатели составляли соответственно 2 908 410 тыс. рублей и 824 913 тыс. рублей (28,4%).

Таким образом, прирост общего объема поступлений налогов и сборов на 47440 тыс. рублей (1,6%), обеспечивался увеличением поступлений налогов и взносов на социальные нужды, тогда как поступления по налоговым и иным доходам снизились на 1270 тыс. рублей (0,1%), пусть и незначительно. Прирост объема поступлений говорит о положительной тенденции роста заработной платы работников предприятий и организаций, своевременном перечислении в бюджет начисленных сумм налогов и сборов налоговыми агентами. Положительное влияние оказывает и работа налоговой инспекции по легализации «теневой» заработной платы и доведения ее до среднего уровня по области и прочие причины.

Уровень собираемости за 2018 год по налоговым и неналоговым платежам и сборам (без учета поступлений по налогу на доходы физических лиц, государственной пошлины и не начисляемым отмененным налогам), составил 95,6 %. Аналогичный показатель за 2018 год составил 80,3%.

Следовательно, наблюдался рост уровня собираемости налогов и сборов в 2018 году по сравнению 2017 годом на 15,3 процентных пункта (19,0%). Из общей суммы поступлений за 2018 год (2 082 227 тыс. руб.) 762 153 тыс. рублей или 36,6% поступило в федеральный бюджет, в областной бюджет 834 901 тыс. руб. или 40,1 %, в местные бюджеты 485 173 тыс. руб. или 23,3 % .

Рисунок – 1. Структура зафиксированных налоговых поступлений в 2018 году МИФНС России № 4 по Оренбургской области.

Таким образом, основным налогом поступлений в федеральный бюджет выступает налог на добавленную стоимость на товары, которые реализуются на территории РФ. За 2018 год поступления данного налога (617 350 тыс. рублей) занимают 81,0% от общего объема поступлений в федеральный бюджет (без учета ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет), за 2017 год – 757 888 тыс. рублей или 85,1%. Вторым по величине налогом является налог на прибыль организаций, зачисляемый в ФБ 109 666 тыс. рублей или 14,4% (2017 год – 100 592 тыс. рублей или 11,3%) [30].

2.2 Основные отличительные особенности назначения и проведения камеральной и выездной налоговой проверки по транспортному налогу

Камеральная проверка проводится по месту нахождения налоговой инспекции. Инспектор проводит визуальную оценку правильности оформления декларации и оценивает правильность соблюдения срока ее подачи. Затем анализируется правильность арифметического подсчета.

Инспекторы проверяют и специальный коэффициент [17, с. 113.]. Его расчетом занимаются фирмы, владеющие транспортом меньше 12 месяцев. Коэффициент подчитывается таким образом: величина месяцев владения транспортом в отчетном году делится на величину месяцев всего отчетного года.

Кроме этого, инспекторы проверяют правильность применения ставки транспортного налога [21, с. 67.].

Следует сказать, что данные по транспортному средству, которые налогоплательщик указывает в декларации, должны быть сверены с информацией из ГИБДД. А именно: вид транспорта, величина мощности, идентификационный номер, регистрационный знак, в том числе время, в течение которого транспортное средство используется. При любых несовпадениях, налогоплательщика просят предоставить инспектору техпаспорт и регистрационные документы.

В отличие от камеральной, в процессе выездной проверки, функции налогового органа не ограничиваются анализом документов. В случае необходимости, могут быть использованы иные законные возможности проведения налогового контроля [23, с. 201.].

Среди всех видов налогового контроля, выездные проверки выделяются как одни из самых продолжительных процедур, которые требуют весомых затрат. Проконтролировать всех налогоплательщиков, при этом, невозможно, в связи с этим, ведется график выезда к интересующим лицам.

Федеральной налоговой службой утверждена Концепция системы планирования выездных проверок. Она обозначает важнейшие приоритеты, принципы и векторы реализации единообразного подхода к планированию выездных проверок.

По общему правилу, предметом выездной налоговой проверки выступает правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Обычно, налоговики проверяют налогоплательщика по всем расчетам [13].

Таким образом, при проведении мероприятий по налоговому контролю, часто требуется наличие личного присутствия руководителя организации. Кроме этого, не рассматриваются жалобы, не подписанные им.

Проверяющие обладают широкими полномочиями. Они имеют право:

- требовать документы, имеющие отношение к уплате налогов;

- производить выемку документации;

- производить инвентаризацию имущества;

- досматривать помещения и территории;

- привлекать экспертов и специалистов.

Действия налогового проверяющего за рамками налоговой проверки незаконны.

3. Пути совершенствования налогового контроля по транспортному налогу

3.1 Совершенствование методов отбора налогоплательщиков при проведении налоговых проверок

Самым эффективным видом налогового контроля выступают выездные налоговые проверки [33.]. По итогам данных проверок, одновременно решаются несколько задач, самые важные из них:

- выявление нарушений налогового законодательства;

- предупреждение нарушений налогового законодательства.

В связи с этим, выездные налоговые проверки должны соответствовать законным требованиям обеспечения интересов государства, а так же прав налогоплательщиков; повышать их защищенность, создавать максимально комфортные условия исчисления уплаты налогов.

В этих целях, создана система планирования выездных налоговых проверок, которая предусматривает новый подход в строении системы отбора объектов проведения выездных налоговых проверок.

Планирование - это открытый процесс, он состоит из отбора налогоплательщиков, в соответствии с критериями риска совершения налогового правонарушения, в том числе общедоступным способом [24, с. 305.].

В целях выполнения системного подхода к отбору объектов выездных налоговых проверок, создан алгоритм такого отбора. Он основан на подробном анализе совокупности информации, которой есть у налоговых органов [42, с. 314.].

Следовательно, планирование выездных налоговых проверок тесно связано с формированием верного понимания налогового законодательства, убеждения в нежелательности его нарушения и необходимости неукоснительного соблюдения закона.

Цели у системы планирования следующие:

1) системный подход к единой системе планирования выездных налоговых проверок;

2) оптимизация налоговой дисциплины;

3) увеличение роста доходов государства за счет увеличения количества налогоплательщиков;

4) сокращение количества «теневых» налогоплательщиков;

5) обеспечение информацией заинтересованных лиц о критериях отбора при проведении выездных налоговых проверок.

Построение единой, открытой и понятной для налогоплательщиков и налоговых органов системы планирования выездных налоговых проверок базируется на определенных принципах – цель номер один на пути к совершенствованию налогового контроля, в частности по транспортному налогу. В соответствии с целью, можно определить и приоритетные задачи. К ним относятся:

1. Поддержание режима наибольшего благоприятствования для добросовестных налогоплательщиков.

2. Улучшение своевременности реагирования на элементы вероятного совершения налоговых правонарушений.

3. Пропаганда неотвратимости наказания в случаях выявления нарушений налогового законодательства.

4. Обоснованность отбора объектов проверки.

В соответствии с данным подходом к организации системы планирования, оптимизирован отбор объектов для проведения выездных налоговых проверок. Основой этой системы выступает всесторонний анализ информации на каждом отдельном этапе планирования и подготовки к выездной налоговой проверке.

Следует отметить, что налогоплательщик имеет право использовать свои возможности для самостоятельной оценки рисков при исчислении налогов.

Налогоплательщики должны понимать, что от прозрачности их деятельности зависит возможность не попадания в план выездной налоговой проверки [32, с. 304.].

Итак, планирование выездных налоговых проверок происходит на платформе принципа двухсторонней ответственности, при соблюдении которой, одни стремятся к исполнению своих налоговых обязательств, а другие - к объяснимому отбору для проведения выездных проверок.

Обоснованный выбор объекта проверки нереален без информации, получаемой из внутренних и внешних источников [22, с. 97.].

К информации из внутренних источников относят информацию, полученную налоговым органом самостоятельно.

К информации из внешних источников относят информацию о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами на основании соглашений по обмену информацией с контролирующими и правоохранительными органами, в том числе общедоступная [42, с. 314.]. Анализ показателей деятельности налогоплательщиков состоит из несколько уровней, в том числе:

- из анализа сумм исчисленных налоговых платежей и их динамики;

- из анализа сумм уплаченных налоговых платежей и их динамики, по каждому виду;

- из анализа показателей налоговой и (или) бухгалтерской отчетности налогоплательщиков;

- их анализа факторов и причин, которые влияют на формирование налоговой базы.

Выбор объектов для проведения выездных налоговых проверок основывается на целенаправленном отборе и тщательном анализе [25, с. 114.].

Таким образом, приоритетными для налоговых проверок выступают те налогоплательщики, в отношении которых имеется информация об их участии в схемах ухода от налогов.

Предлагаемая система планирования позволит:

1) оптимально уменьшить вероятность того, что выездная налоговая проверка в текущем периоде затронет законопослушного налогоплательщика;

2) выявить самые вероятные «зоны риска», своевременно на них отреагировать, и определиться с необходимыми мероприятиями налогового контроля.

3.2 Пути повышения эффективности налогового контроля по транспортному налогу МИФНС России № 4 по Оренбургской области

Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы МИФНС России № 4 по Оренбургской области выступает совершенствование процедуры контрольных проверок.

Необходимыми элементами каждой действенной системы налогового контроля являются:

- эффективная система отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок;

- эффективные формы, приемы и методы налоговых проверок;

- использование оптимальной системы оценки работы налоговых контролеров.

Проблема рациональности отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок приобретает важнейшую значимость в условиях массовых нарушений налогового законодательства, который характерен в современной России.

Первостепенной задачей МИФНС России № 4 по Оренбургской области является безостановочное совершенствование приемов и методов налогового контроля.

Наиболее привлекательным выглядит увеличение количества проверок. Результативность их достаточно высокая, поэтому дальнейшее продолжение этой деятельности приведет, по нашему мнению, к увеличению результативности таких проверок.

Вместе с тем, действенной формой налогового контроля выступает повторные проверки предприятий, допускающих сокрытие налогов в крупных размерах в течении одного года с момента его обнаружения. Подобные перепроверки позволят проконтролировать выполнение предприятий по акту предыдущей проверки, и достоверность текущего учета.

Достаточно актуальным видится применение косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы, использование которых, по нашему мнению, принесет значительную пользу.

Как показывает опыт, в настоящее время получают распространение факты уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов посредством неведения бухгалтерского учета или ведения его с нарушением установленного порядка. С подобными явлениями эффективные механизмы борьбы отсутствуют, в виду недостаточности времени и кадровых ресурсов.

Действующее законодательство практически не дает налоговому органу права использовать иные сведения о налогоплательщика кроме тех, которые находятся в бухгалтерской отчетности или в налоговых декларациях.

Право использовать косвенные методы исчисления налоговых обязательств не применимы, если налогоплательщики представляют налоговым органам документы и сведения заведомо искаженные.

Анализ зарубежного опыта показывает, что использование косвенных методов давно является общепринятой в мировой практике.

Таким образом, хочется отметить, что совершенствование форм налогового контроля не даст положительных результатов, если налоговый сотрудник не станет постоянно совершенствовать свои знания в области налогообложения.

Заключение

Несмотря на все более расширяющийся круг задач, которые государство ставит перед налоговыми органами, основной из них остается контроль за правильностью исчисления и уплаты налогов, который проводится в процессе выполнения налоговыми органами четко прописанных НК РФ мероприятий налогового контроля.

Основными формами налогового контроля по транспортному являются налоговые проверки. Их значимость объясняется, прежде всего, тем, что иные формы контроля чаще всего напрямую связаны с мероприятиями, проводимыми при выездных и камеральных налоговых проверках.

Получение объяснений налогоплательщиков и налоговых агентов, проверка данных учета и отчетности, осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода, проводятся либо в процессе непосредственного осуществления налоговых проверок, либо являются логическим продолжением последних, инициируются их результатами. Именно этим и объясняется место, которое занимают налоговые проверки среди форм налогового контроля.

Большое значение имеют выездные налоговые проверки для выявления случаев нарушения налогового законодательства.

Однако в последнее время налоговые органы особое внимание уделяют именно повышению эффективности камеральных налоговых проверок. Выездные налоговые проверки очень трудоемки, занимают много времени, в связи с этим данной формой налогового контроля могут быть охвачены всего лишь 20-25% налогоплательщиков.

Остальные, не являющиеся предметом столь пристального внимания налоговых органов, при отсутствии такой формы, как камеральная проверка, практически, были бы не охвачены налоговым контролем. Этого не происходит благодаря камеральным проверкам, которым подвергаются практически все налогоплательщики, сдающие налоговую отчетность. Именно в ходе проведения камеральных проверок налогоплательщик чувствует постоянный контроль над собой со стороны налоговых органов.

Более того, как уже было отмечено, камеральные проверки - прекрасный способ выбрать тех налогоплательщиков, деятельность которых требует более детального анализа в процессе выездных проверок. При камеральных проверках налоговые органы проводят большую работу, которая является непосредственной подготовкой к посещению налоговым инспектором налогоплательщика при выездной проверке.

В связи с вышесказанным становится очевидным, что именно камеральные налоговые проверки являются тем звеном, усилив которое, налоговые органы смогут резко поднять эффективность своей работы.

Осуществляемая сегодня модернизация налоговых органов - это, по сути, модернизация порядка осуществления камеральных налоговых проверок. Сдача отчетности в электронном виде, направлена, в основном, на выполнение двуединой задачи. Во-первых, на экономию рабочего времени работников налоговых органов, занятых вводом информации с бумажных носителей в свои информационные сети. Во-вторых, на повышение эффективности именно камеральных налоговых проверок. Сдача отчетности в электронном виде в едином формате позволит налоговым органам, создав соответствующие программные средства контроля, оперативно и, главное, практически безошибочно обнаруживать ошибки, допущенные налогоплательщиками при заполнении форм налоговой отчетности.

Таким образом, проводимая сегодня работа, несомненно, еще больше увеличит долю выявленных налоговых правонарушений в процессе проведения камеральных и выездных проверок. В связи с этим сегодня особенно актуально знание налогоплательщиками своих прав и обязанностей, а также прав и обязанностей налоговых органов при проведении налоговых проверок.

Список использованных источников

1 Конституция Российской Федерации. Принята Всенародным голосованием 12 декабря 1993 года. (с учетом поправок, внесенных ФКЗ РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 7-ФКЗ) // Российская газета. - 1993. - 25 декабря.

2 Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № // СПС «КонсультантПлюс». - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

3 Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть первая): федеральный закон от 30 ноября 1994 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. От 06.04.2011) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1994. - № 32. - Ст. 3301.

4 Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть вторая): федеральный закон от 26 января 1996 года № 15-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от 30.11.2011) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1996. - № 5. - Ст. 410.

5 Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая): федеральный закон от 31.07.1998 № 146 - ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 03.12.2011) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1998г. - № 31. - Ст. 3825.

6 Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая): федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 06.12.2011, с изм. от 07.12.2011) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2000. - № 32. - Ст. 3340.

7 Кодекс об административных правонарушениях Российской Федерации: федеральный закон от 30 декабря 2001г. №195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001) (ред. от 31.01.2012) // Собрание законодательства РФ. - 2002. - №1 (часть1). - Ст. 1.

8 О налогах на имущество физических лиц: федеральный закон от 9 декабря 1991г. № 2003-1 (ред. от 27.07.2010) // Российская газета. - 1992. - 14 февраля.

9 О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти: указ Президента РФ от 09.03.2004 № 314 (ред. от 22.06.2010) // СПС «КонсультантПлюс». - Режим доступа: http://www.consultant.ru

10 О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации: федеральный закон от 26.04.2007 № 63-ФЗ (в ред. Федерального закона от 12.11.2012 №189-ФЗ) // Собрание законодательства РФ. – 2007. – № 187. – Ст. 2117.

11 Александров И.М. Налоги и налогообложение: учебник для вузов, Москва, издательство «Дашков и Ко», 2016. - 293.

12 Виницина, В.В. Особенности бюджетной системы России / В.В. Виницина // БиНО. – 2016. – № 2. – С. 14-18.

13 Гончаренко Л.И. Налогообложение организаций: учебник для вузов, Москва, «Экономистъ», 2016.- 480 с.

14 Гусева Т.А. Как эффективнее провести налоговую проверку / Т.А. Гусева // Финансы. - 2016.- №2.- С.34-36

15 Древаль Л.Н. О классификации субъектов налогового права / Л.Н. Древаль // Закон и право. – 2017. – № 9. – С. 24-26.

16 Евстигнеев, Е.Н. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Е.Н. Евстигнеев. - М.: ИНФРА-М, 2016. – 256 с.

17 Ильин А.Ю. Финансовое право: учебник / А.Ю. Ильин, В.А. Яговкина, И.Г. Ленева. – М.: Эксмо, 2016. – 297 с.

18 Киселев М.В. Налоговая проверка предприятия / М.В. Киселев // Российский налоговый курьер.-2018.- №11.- С.30.

19 Калинин В.В. Налоговая проверка. Ответственность за совершение налоговых правонарушений / В.В. Калинин. – М.: «Юрайт». – 2017. – 304с.

20 Крохина Ю.А. Налоговое право: учебник для вузов, 2-е издание, переработанное и дополненное, Москва, издательство «ЮНИТИ-ДАНА», 2016.-3.

21 Кизякина О.А., Кузнецова М.С. Транспортный налог по регионам России, Москва, «Издательско-консультационная компания «Статус-Кво», 2017. - 178 с.

22 Мацкуляк И.Д. Государственные и муниципальные финансы / И.Д. Мацуляк. – М.: РАГС, 2016. – 200 с.

23 Мелихова Л.В. Финансовое право: учебник / Л.В. Мелихова. – М.: КЦ Маркетинг, 2017. – 307 с.

24 Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: учебник для студентов и преподавателей экономических вузов, 2-е издание, переработанное и дополненное, Москва, издательство «ЮНИТИ-ДАНА», 2018.-511 с.

25 Мурзин В.Е., Романова М.В. Большая книга бухгалтера банка (БКББ): справочник-альманах, часть I, издательство «Регламент», 2016.- 220с.

26 Нешитой А.С. Бюджетная система Российской Федерации / А.С. Нешитой. – М.: Дашков и К, 2017. – 207 с. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

27 Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. – М.: Юристъ, 2016. – 488 с.

28 Налоговое право России: Учебник для вузов / И. Д. Еналеева, Л.В. Сальникова. – М.: ЗАО Юстиц-информ, 2016. – 531 с.

29 Никонов А.И. Камеральные налоговые проверки / А.И.Никонов //Закон.- 2018.- №6.- С.51-55.

30 Официальный сайт федеральной налоговой службы. Режим доступа: https://www.nalog.ru

31 Передереев А.В. Порядок назначения и проведения проверок налогоплательщиков федеральными налоговыми органами / А.В.Передереев // Государство и право. - 2018.- №7.- С.101-104.

32 Парыгина В.А. Налоги и налогообложение в России: учебник для вузов, Москва, издательство «Эскимо», 2016. - 640 с.

33 Скорик Т.Г. Высокая эффективность выездной налоговой проверки – результат правильности выбранного объекта / Т.Г. Скорик //Налоговый вестник. – 2017. - №1. – С.35 – 39.

.

Приложение А

( справочное)

Виды налоговых проверок

Рисунок А. 1 – Виды налоговых проверок

Приложение Б

( справочное)

Налоговая декларация по транспортному налогу

Рисунок Б. 1 – Налоговая декларация по транспортному налогу