Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Современная налоговая система является сложной, многогранной ичасто противоречивой системой общественных отношений. Несмотря на неоднозначную, функционально разнонаправленную совокупность отношений, без налоговых отношений невозможно существование ни одного современного государства. [12, с. 45]

По своей сути, налоговая система стимулирует макроэкономическое развитие государства, а также балансирует уровень инфляции и безработицы, способствует стабильному экономическому росту.

Если рассматривать российскую действительность, нельзя не отметить тот факт, что налоговая система в России развивалась достаточно хаотично, происходили необоснованные изменения налогового бремени, особенно это касалось неравномерного налогового пресса по регионам, что приводило к недовольству отдельных субъектов, а также общего роста негатива по отношению к налогам и, впоследствии, недобора налоговых средств. [12, с. 47]

Деление налогов на прямые и косвенные связано со степенью его переложения. Прямые налоги - это малопереложимые налоги, взимаемые непосредственно с дохода или имущества налогоплательщика. В этом случае основанием для налогообложения служат факты получения доходов и владения имуществом налогоплательщиком, а налоговые отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством.

Косвенные налоги - это успешные переложимые налоги, взимаемые в процессе оборота товаров (работ, услуг), при этом включаемые в виде надбавки к их цене, которая оплачивается в итоге конечным покупателем [1].

Налоговые поступления в бюджет РФ от косвенных налогов (НДС, акцизы и таможенные пошлины) значительно превышаютпоступления от прямых налогов (налог на прибыль, НДПИ и пр.) Обосновано это тем, что косвенные налоги характеризуются стабильностью и более простым способом взимания, нежели прямые налоги. Но в тоже время подобная диспропорция приводит к несправедливому распределению налогового бремени [2, с. 191].

Разновидность прямых налогов достаточно высока.

К прямым налогом, дающим значительные денежные поступления в бюджет можно отнести НДФЛ, налог на прибыль, налог на имущество. В связи с этим налогоплательщики идут на ухищрения для снижения прибыли, что ведет к уменьшению базы налогообложения.

Цель данной работы заключается в рассмотрении прямых налогов и их места в налоговой системе РФ.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть теоретические основы прямого налогообложения;

- выделить понятие и сущность прямых налогов;

- проанализировать способы взимания налогов;

- рассмотреть региональные налоги;

- выделить понятие налога на прибыль, налога на имущество организации; транспортного налога; налога на имущество физических лиц;

- проанализировать реформирование прямого налогообложения в РФ;

- выделить проблемы налогообложения в Российской Федерации.

В результате исследования была проанализирована экономическая литература, учебные пособия, монографии, периодические издания следующих авторов: Ахмедова Э.С., Рамазанова Б.К., Бабенко Е.Ю., Грушевского П.П., Грозовского Б. В., Залибековой Д.З., Романов Б. А., Панскова В. Г.. Рамазанова Б.К.

1.Теоретические основы прямого налогообложения

1.1.Понятие и сущность прямых налогов

Решающее значение в доходах бюджета имеют налоги. Участвуя в перераспределении стоимости национального дохода- налоги выступают частью единого процесса воспроизводства.

Проблемы взимание прямых налогов в Российской Федерации, будучи нерешенными, так или иначе продолжают существовать и наносить вредэкономике страны.

В современном обществе уменьшение недополучения прямых налогов в бюджет является необходимым условием сокращения социально-экономических проблем. Актуальность данной темы обусловлена тем, что одним из важнейших условий стабилизации финансовой системы любого государства является обеспечение устойчивого сбора налогов, надлежащей дисциплины налогоплательщиков.

Прямой налог – налог, который взимается государством непосредствен- но с доходов (заработной платы, прибыли, процентов) или имущества налогоплательщика (земли, строений, ценных бумаг) [12, c. 49].

В связи с этим при прямом налогообложении денежные отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством.

Примером прямого налогообложения в налоговой системе могут служить такие налоги, как налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организации, налоги на имущество как юридических, так и физических лиц и ряд других.

В данном случае основанием для обложения служат владение и пользование доходами и имуществом [12, c. 64]. При взимании прямых налогов государство становится лицом к лицу к действительным плательщикам налога, тогда как налоги косвенные (например, акцизы) уплачиваются посредниками (производителями обложенных товаров), которые затем возмещают их с других лиц (с потребителей).

Как утверждает П.П. Грушевский, одним из достоинств прямых налогов, по сравнению с косвенными, заключаются в том, что они обеспечивают государству более устойчивый и определенный доход, ибо взимаются с имущества или дохода плательщиков, имеющего постоянную тенденцию к возрастанию (за исключением, конечно, чрезвычайных бедствий, вроде войн, неурожаев и т.п.) [13, c. 49].

Так же к достоинствам прямого налогообложения относится то, что прямые налоги в большей степени соразмеряются с платежеспособностью налогоплательщиков, расходы же на их взимание относительно невелики.

1.2.Способы взимания налогов

В налоговой практике существуют 5 способов взимания налогов:

1. Кадастровый.
2. Изъятие налога до или в момент получения владельцем дохода (у источника)
3. Изъятие налога после получения дохода владельцем (по декларации)
4. В момент расходования средств
5. В процессе потребления и использования имущества

Первый способ предполагает использование кадастра.

Кадастр:

1) список лиц, подлежащих обложению налогом (подоходным, земельным, имущественным и пр.)

2) систематизированный свод или реестр, содержащий сведения об оценке и средней доходности объектов (земли, строений, промыслов), используемых для исчисления соответствующих прямых налогов. В зависимости от объектов налогообложения выделяют домовой, земельный, промысловый, имущественный и другие кадастры. [11, с. 45]

Второй способ предполагает изъятие налога у источника означает, что налог исчисляется и удерживается бухгалтерией того юридического лица, которое выплачивает доход субъекту налога. В этом случае исключается возможность уклонения от уплаты налога, т.к. налог удерживается до выплаты дохода, а перечисляется в бюджет в день получения наличных денег в банке для выплаты заработной платы и других доходов. Пример – подоходный налог с физических лиц.

Третий способ взимания налогов предусматривает подачу налогоплательщиками декларации. В декларации физические лица должны указывать сведения обо всех полученных ими доходах за год по каждому источнику отдельно и суммы начисленного и уплаченного налога с этих доходов. Если доход только по месту основной работы, то декларации не надо.

Четвертый способ взимания налогов – в момент расходования доходов – характерен для косвенного налогообложения, когда налоги включаются в цену товаров, работ, услуг и уплачиваются конечным потребителем в момент приобретения товаров. Этот способ наиболее эффективен и используется во многих странах мира. [10, с. 45]

При пятом способе взимания налогов – в процессе потребления или использования имущества – налог уплачивается из дохода налогоплательщика ежегодно и носит контрольно-регулятивный характер (налог с владельцев автотранспортных средств и пр.). Под исчислением налога понимаются действия налогоплательщика, налогового органа или налогового агента по определению и удержанию фактической суммы налога с субъекта налога на основе налогооблагаемой базы.

1.Кумулятивный (накопительный).

Определение суммы налога и его взимание с начала бюджетного года (налогового периода) с нарастающим итогом с общей суммы дохода и налоговых льгот, рассчитанной также с нарастающим итогом. При наступлении очередного срока уплаты налога исчисленную сумму уменьшают на ранее уплаченную или удержанную сумму налога (этот метод применяется в РФ). [7, с. 15]

2 .Некумулятивный.

Предусматривает обложение налоговой базы по частям, без нарастающего итога. Данная система исчисления не обеспечивает равномерности поступления налогов в бюджет. Исторически существуют еще два метода исчисления налога:

1.Шедулярная форма. Предполагает разделение дохода (объекта налога) на его составные части (налогооблагаемая прибыль предприятия делиться на прибыль от основной деятельности, от внереализационных операций и пр.) в зависимости от источника дохода и каждая часть облагается по отдельности с целью соблюдения принципа справедливости и воспрепятствования уклонению от уплаты налога. [7, с. 59]

2.Глобальная форма. Исчисление и взимание налога производиться с совокупного дохода независимо от источника дохода плательщика. Наиболее распространена в мире.

2.Региональные налоги

2.1.Налог на прибыль

Налог на прибыль - прямой налог, взимается с доходных поступлений организации (предприятия, банка, страховой фирмы и т.д.). 

Доходные поступления для целей предоставленного налога, как правило, ориентируется на поступления от функционирования фирмы минус сумма  и бонусов (однако она не оформляется менее 12,5%).

К вычетам относятся:

- производственного назначения; 

- вычеты, связанные с коммерческой деятельностью;

- транспортные издержки;

- проценты по задолженности;

- затраты на рекламу и консультационные услуги;

- маркетинговые затраты разделяются на две части:

- затраты, которые предусматриваются при налогообложении в полном объеме;

- затраты, которые предусматриваются при налогообложении в границах одного процента от выручки;

- затраты на научно-исследовательские работы (расходы, относящиеся к созданию или совершенствованию продукции, используемых технологий, способов организации изготовления) [9, с. 145]; затраты на процессы обучения профподготовку и переподготовку сотрудников организации.

Налог взимается на базе декларации по пропорциональным (реже прогрессивным) ставкам. [9, с. 149]

В РФ плательщиками налога на прибыль выступают  (п.1 ст. 246НК РФ):

- отечественные организации;

- зарубежные организации, осуществляющие собственную работу в РФ  и (или) получающие прибыли от источников в РФ.

Доходные поступления  ориентируются как сумма прибылей, уменьшенная на значение затрат (ст.247 НК РФ).

Все доходные поступления организации разделяются на облагаемые и необлагаемые налогом. 

Список последних находиться в ст. 251 НК РФ и считается замкнутым. Все доходные поступления, которые упомянуты, механически облагаются налогом на прибыль. 

Издержки разделяются на затраты, которые сокращают и не сокращают налогооблагаемую выгоду. 

Формально перечень расходов, которые не учитываются при расчете налога на прибыль, перечислен в статье 270 НК РФ. Однако это не означает, что все иные затраты автоматически уменьшают налогооблагаемую прибыль. [9, с. 155]

2.2.Налог на имущество организации

Плательщиками налога на имущество организации являются российские и иностранные организации.

Объектом налогообложения для российских и иностранных организаций, которые осуществляют деятельность через постоянное представительство, признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с порядком введения бухгалтерского учета. [11, с. 45]

Не признаются объектом налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета , утвержденным в учетной политике организации. Данный налог уплачивается авансовыми платежами в три платежа: за I квартал, 6 месяцев, 9 месяцев. [8, с. 44]

Формула расчета авансового платежа но налогу на имущество выглядит так:

Ап = ОС1+ ОС2 + …. +ОСсл , (1)

(К+1) Ст

где Ап – сумма авансового платежа, которую должна перечислить организация;

ОС1, ОС2… - остаточная стоимость имущества фирмы на 1-е число каждого месяца отчетного периода;

ОС сл – остаточная стоимость имущества организации на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом;

К - количество месяцев в отчетном периоде, за который фирма считает налог;

Ст - Ставка налога, введенная в том районе, где находится организация. [8, с. 48]

Среднегодовая стоимость для расчета налога определяется как частное отделения суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число последнего налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Налоговая ставка устанавливается субъектом РФ и не может превышать 2,2% (ст.380 НК РФ). Федеральный закон допускает дифференциацию налоговых ставок в зависимости от условий хозяйствования и категорий налогоплательщиков в данном регионе.

То есть налоговые ставки могут быть установлены от 0 до 2,2%.

Ст. 381 НК РФ устанавливает налоговые льготы. Не уплачивается налог на имущество организации с имущества, которое используется в религиозной деятельности, в производстве ветеринарных иммунобиологических препаратов, в учреждениях уголовно- исполнительной системы, а также в организациях резидентов особых экономических зон. [8, с. 144]

Не платят налог на имущество государственные научные центры, организации уголовно - исполнительной системы, ядерные установки, памятники истории и культуры федерального значения и объекты особого назначения (аэродромы, полигоны).

Освобождаются от налогообложения общественные организации, где численность инвалидов составляет менее 80%, и предприятия , уставно капитал которых состоит только из вкладов общественных организаций инвалидов. При этом численность инвалидов на предприятии должна быть не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда не меньше 25%.[8, с. 148]

Налоговый период установлен как один календарный год. Сроком уплаты является 30 марта года, следующего за отчетным.

2.3.Транспортный налог

Транспортный налог устанавливается и вводится в действие на основании главы 28 НК и законов субъектов РФ. Налог является обязательным к уплате на территории субъекта РФ, поскольку субъектам не предоставлено право не вводить его. При введении транспортного налога законодательным органам субъектов РФ предоставлено право определять налоговую ставку в пределах, установленных НК РФ порядок и сроки его уплаты, а также налоговые льготы и основания для их использования.

Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Не признаются налогоплательщиками лица, являющиеся организаторами XXII Олимпийских и XI Паралимпийских игр 2014 г. в г. Сочи. Не признаются налогоплательщиками FIFA и дочерние организации, конференции, национальные футбольные ассоциации (в том числе Российский футбольный союз), Организационный комитет «Россия -2018», дочерние организации Организационного комитета «Россия-2018».

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани , моторные лодки, гидроциклы, и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ. [12, с. 33]

Значителен перечень транспортных средств, не являющихся объектом налогообложения:

Весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не выше 5 л. с.;

Автомобили легковые, специальное оборудование для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100л.с. полученные через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

Промысловые морские и речные суда;

Транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного управления федеральным органам исполнительской власти, где законодательство предусмотрена военная и (или ) приравненная к ней служба;

Самолеты ивертолеты санитарной авиации и медицинской службы;

Суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

Морские стационарные и плавучие платформы, морские передвижные буровые установки и буровые суда. [8, с. 35]

Налоговая база определяется:

1. в отношении транспортных средств, имеющих двигатели как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;
2. в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя – как статическая тяга реактивного двигателя воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограмм - силах;
3. в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств , для которых определяется валовая вместимость – как валовая вместимость в регистровых тоннах;
4. в отношении других водных и воздушных транспортных средств , не указанных в подп. 1,2,3,- как единица транспортного средства.

Налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству. [8, с. 37]

2.4.Налог на имущество физических лиц

Налог на имущество физических лиц - это местный налог. такие элементы налогообложения, как налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога, устанавливаются представительными органами соответствующих муниципальных образований но в пределах, предусмотренных законом РФ от 9 декабря 1991 г. № 203-1 «О налогах на имущество физических лиц».

Налогоплательщиками являются физические лица, имеющие на территории РФ в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения. Если такое имущество находится в общей собственности нескольких физических лиц, то собственники несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства; если в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доли в этом имуществе.

От уплаты налога на строения, помещения освобождаются:

пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством РФ;

граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия;

родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей.

Налог не взимается также:

со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, - на период такого их использования;

с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 м² и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 м².

Органы местного самоуправления имеют право устанавливать налоговые льготы по налогу и основания для их использования.

Налоговым периодом признается один год.

Порядок исчисления и уплаты налога. Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется по данным об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года. За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивает каждый собственник соразмерно своей доле в этих строениях помещениях и сооружениях. [6, с. 91]

Порядок исчисления налога имеет ряд особенностей:

по новым строениям, помещениям и сооружениям налог уплачивается с начала года следующего за их возведением или приобретением;

за строение, помещение и сооружение, перешедшие по наследству, налог взимается с наследников с момента открытия наследства;

в случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налоге прекращается начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены;

при переходе права собственности на строение, помещение, сооружение от одного собственника к другому в течение календарного года налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником - начиная с месяца, в котором у него возникло право собственности. [6, с. 92]

При возникновении права на льготу в течение календарного года налог перерасчитывается с месяца, в котором возникло это право. В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы по уплате налогов сумма налога перерасчитывается не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика.

Платежные извещения об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа.

Налог владельцы уплачивают равными долями в два срока:не позднее 15 сентября; не позднее 15 ноября.

Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три предыдущих года. Пересмотр неправильно произведенного налогообложения допускается не более чем за три предыдущих года. Налог на имущество полностью зачисляется в бюджет по местонахождению (регистрации) объекта налогообложения.

3.Реформирование прямого налогообложения в РФ

Совершенно очевидно, что эффективность российской налоговой системы по меньшей мере оставляет желать лучшего, а по большому счету - требует резкого улучшения. Это положение не вызывает серьезных возражений ни с чьей стороны, включая и нынешнее правительство. Разногласия начинаются скорее с вопроса о причинах низкой эффективности фискальной системы. [6, с. 93]

Многие, например, считают, что существующий уровень налоговых и прочих изъятий из национального продукта для государственного перераспределения в России сейчас неоправданно велик и настаивают на его снижении, с тем чтобы, во-первых, освободить ресурсы для более эффективного использования их частным сектором;

во-вторых, ликвидировать структурные перекосы, связанные с якобы гипертрофированными размерами общественного сектора в российской экономике; а в-третьих, повысить степень собираемости основных налогов. В принципе этот же тезис составляет основное содержание и правительственного видения налоговой реформы - в качестве средне- и даже долгосрочной стратегии такой реформы предлагается снижение налоговых ставок при сохранении основ существующей налоговой системы в более или менее неизменном виде.

Во-первых, здесь происходит некорректная подмена причинно-следственной связи - на самом деле высокие налоги являются не столько причиной, сколько отражением перекошенности и неэффективности экономики и государственного аппарата. Слабую эффективность выполнения последним государственных функций приходится компенсировать повышенной величиной затрат на его содержание, а реальный сектор экономики в свою очередь настолько слаб, что даже не очень высокое по международным меркам налоговое бремя является для него чрезвычайно высоким. [7, с. 44]

Во-вторых, абсолютизация показателя общей величины налогового бремени - это признак непонимания сути проблемы. Если размер налоговых изъятий из ВВП не выходит за рамки здравого смысла, а остается в пределах разумного, то гораздо большее значение (чем, например, увеличение или уменьшение его на 2-3 процентных пункта) имеет то, насколько равномерно и справедливо оно распределяется, как такое распределение влияет на систему стимулов хозяйственной деятельности и, что также немаловажно, как соотносится с этими стимулами характер использования мобилизуемых через налоговую систему средств.

В-третьих, что касается собственно налоговой системы и ее эффективности, ни в коем случае нельзя сводить проблему только к ставкам обложения. Налоговое администрирование в современных условиях - это сложный механизм, в рамках которого едва ли не большее значение, чем ставки, имеют определение и учет налогооблагаемой базы, система изъятий из нее, соотношение между различными видами и формами налогов, наконец, механизм их уплаты и сбора.

Налоговая система любой страны без сомнения представляет собой наиболее важный элемент, формирующий поступления в государственный бюджет. Для обеспечения долгосрочного и максимально возможного пополнения бюджета страны необходимо правильно определить применяемые схемы налогообложения, а также налоговые льготы, используемые для повышения эффективности функционирования налоговой системы. Вопросы, связанные с применением налоговых льгот являются приоритетными на сегодняшний день, особенно в связи с изменением внешней политики, введением экономических санкций со стороны западных и европейских государств, которые привели к негативному макроэкономическому климату. [7, с. 49]

В данной ситуации налоговые послабления способствуют росту поступлений денежных средств в бюджет, в чем, безусловно, заинтересовано государство. Налоговая льгота представляет собой предоставляемое государством либо органом местного самоуправления преимущественное право полного или частичного освобождения от уплаты налога для налогоплательщика при условии наличия объекта налогообложения. Для того, чтобы избежать возникновения конфликта между эффективностью и справедливостью экономической политики, налоговые льготы должны предоставляться прежде всего только тем категориям налогоплательщиков, которые имеют наименьшуюспособность уплачивать установленные налоги в полном размере в силу ограниченности дохода или капитала. [7, с. 54]

Срок применения налоговой льготы заранее определен. В некоторых случаях государство предоставляет налоговые преимущества на иных основаниях ввиду изменения различных политических, экономических и социальных ситуаций, возникающих на определенном этапе. Система налогообложения, предусматривающая применение налоговых льгот позволяет без осуществления перераспределения бюджетных средств не допускать социальной напряженности в обществе и обеспечивать повышение темпов экономического роста. Предоставление налоговой льготы будет являться исключением из правил налогообложения, если возникает необходимость достижения определенных целей в предусмотренный законодательством срок. Налоговые льготы, являясь одним из важнейших инструментов реализации налоговой политики государства, не только оказывают значительное влияние на рост национальной экономики и интенсивное развитие тех или иных отраслей производства, но и стимулируют расширение научных исследований, оказывают поддержку определенным группам плательщиков налогов и сборов, способствуют ведению благотворительной деятельности физических и юридических лиц, и другие преимущества. Налоговые льготы по налогу на прибыль организаций в значительной мере способствуют вышеперечисленному[14, с. 250].

Преследуя ту или иную цель, важно помнить о временном аспекте её достижения, а, следовательно, применение налоговых льгот не может осуществляться непрерывно. Решив поставленную задачу налоговой политики, необходимо отменить предоставление налоговых льгот для данного налогоплательщика. В противном случае налоговая льгота может выступить дополнительным источником финансирования хозяйствующих субъектов или населения за счет бюджетных средств. Для того чтобы стало возможным реализовать поставленные при применении налоговой льготы задачи, прежде всего, необходимо определить и законодательно закрепить те или иные условия их введения.

В современном налоговом законодательстве Российской Федерации установлен особый порядок налогового учета конкретного вида доходатого или иного хозяйствующего субъекта, а также деятельности, осуществляемой налогоплательщиком, либо в совокупности этих признаков. [4, с. 12]

Несмотря на то, что в действующем налоговом законодательстве по налогу на прибыль организаций закреплены разнообразные налоговые льготыи преференции, возникают сомнения, существует ли в действительности необходимость в их применении, можно ли назвать их эффективным инструментом стимулирования развития наиболее приоритетных отраслей национальной экономики, может ли быть более выгодным с позиции результативности расходования бюджетных средств субсидировать напрямую определенных отраслей, при этом оставляя равные для всех хозяйствующих субъектов условия налогообложения. На основе данных, предоставленных Федеральной налоговой службой на 01.10.2015 и 01.10.2016 годов, даны сведения о сумме недопоступлений по налогу на прибыль организаций в государственный бюджет Российской Федерации.

Сумма недопоступления налога на прибыль в связи с установлением законами субъектов Российской Федерации пониженной ставки налога для отдельных категорийналогоплательщиков в соответствии с п.1 ст.284 НК РФ (кроме резидентов особых экономических зон и участников региональных инвестиционных проектов), тыс. руб. [12, с. 58].

Таким образом, проанализировав представленные данные, можно сделать вывод о том, что, несмотря на нестабильную макроэкономическую ситуацию, присутствует положительная динамика сокращения сумм недопоступления налога на прибыль в государственный бюджет Российской Федерации за период с 01.10.2017 года по 01.10.2018 год.

Поскольку введение льгот влечет за собой не только усложнение налоговой системы, но и возможное искажение влияние налогов на распределение экономических ресурсов между отраслями, решение о применении налоговых льгот необходимо применять по каждому получателю преференций адресно и на основе предварительного анализа проекта ведения его деятельности, отражающего все данные об инвестициях, рабочих местах, а также налоговых отчислениях. Кроме того, льготное налогообложение представляет собой инструмент социально-экономической политики и должно предоставляться именно тем предприятиям, которые готовы взять на себя ответственность за обеспечение развития той или иной отрасли, повышение занятости населения и решение других социальных вопросов. [11, с. 44]

3.1.Проблемы налогообложения в Российской Федерации

Налоговая система - один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает «главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития». Поэтому необходимо, чтобы налоговая система России соответствовала новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

В новой налоговой системе, исходя из Федерального устройства России в отличие от предыдущих лет, более четко разграничены права и ответственность соответствующих уровней управления (Федерального и территориального) в вопросах налогообложения. Введение местных налогов и сборов, как дополнение перечня действующих Федеральных налогов, предусмотренное законодательством, позволило более полно учесть разнообразные местные потребности и виды доходов для местных бюджетов. Но все-таки новое налоговое законодательство не в полной мере подходит к новым условиям. [14, с. 250]

В настоящее время налогоплательщики вполне обоснованно жалуются на нестабильность российских налогов, постоянную смену их видов, ставок, порядка уплаты, налоговых льгот из-за чего возникают значительные трудности в организации производства и предпринимательства, в анализе и прогнозировании финансовой ситуации, определении перспектив, исчисления бюджетных платежей. Его основные недостатки состоят:

в излишней уплотненности; в запутанности; в наличии большого количества льгот для различных категорий плательщиков, не стимулирующих рост эффективности производства; в ускорении научно-технического прогресса; во внедрении перспективных технологий или увеличение выпуска товаров народного потребления.

Действующее законодательство фактически закрыто по отношению к мировому, не стимулирует привлечение в народное хозяйство иностранных инвестиций. Мировой опыт свидетельствует, что налоговое законодательство постоянно изменяется, приспосабливается к воспроизводственным процессам, рынку.

Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.

Также, несмотря на многочисленные изменения и уточнения налогового законодательства, в России имеется ряд нерешенных проблем. Наиболее серьезные из них – это низкий уровень собираемости налогов и высокая неплатежеспособность предприятий. Основная причина этого - несоблюдение налоговых правил предприятиями и гражданами.

Система сбора налогов имеет много недостатков: привилегии и неравные условия для предприятий, несовершенное законодательство и неоднозначные подходы при его применении. Неосведомленность населения о налоговом законодательстве и неоднозначность подходов приводит к нарушению законов. [14, с. 251]

В России система налогообложения многими рассматривается как несправедливая и неодинаковая для всех. Случаи уклонения от налогов в России становится все больше. Для устранения этого разработаны достаточно сложные схемы, в реализации которых принимают участие банки и государственные организации.

Высокие ставки налогов вынуждают скрывать доходы, избегая дополнительных выплат. Так, «налог с продаж в Российской Федерации был введен в июле 1998 года. Федеральный закон предоставил субъектам федерации право устанавливать процентную ставку по этому виду налога в пределах 5%, чем практически все они и воспользовались».8 Правительство считает его одним из самых собираемых налогов. Однако хороший специалист по налоговому планированию способен придумать несколько законных или почти законных схем, которые позволяют избежать его уплаты.

Успешность развития страны, в том числе зависит от способности привлечь в экономику капитал. «В этих целях необходимо обеспечить достаточный уровень доходности на вложенные инвестиции, сопоставимый с уровнем доходности в других странах. Отдача на капитал формируется с учетом разных составляющих, в том числе и с учетом совокупного уровня налоговой нагрузки».

Таким образом, можно выделить несколько основных принципов, соблюдение которых налогоплательщиками необходимо:

Знание налогов - точное знание текущего налогового законодательства, его дальнейшего развития; понимание того, какие положительные или негативные стороны оно имеет для предприятия; Соблюдение налоговых законов - своевременная и четкая подготовка налоговых деклараций, отчетов, уведомлений и других документов, полная уплата всех причитающихся налоговых платежей; Представление в налоговых органах - отправка налоговых деклараций, отчетов, уведомлений и других документов в налоговые органы, оказание помощи налоговым органам во время налоговых проверок и на других этапах соблюдения налоговых законов; переговоры с налоговыми и другими органами по вопросам нарушения налогового законодательства, снижения налогов и списания налоговой задолженности; представление предприятия в судебных органах по делам о налоговых правонарушениях; Налоговая оптимизация - планирование и управление хозяйственными операциями для достижения наиболее выгодной налоговой позиции в стратегической перспективе. [4, с. 85]

Основной целью дальнейших мер по совершенствованию налоговой системы России, отвечающей требованиям экономического роста и финансовой стабильности, должна стать необходимость решения следующих задач:

Достижение минимально возможной справедливой налоговой нагрузки, т. е. налоговое бремя не должно стать препятствием экономическому росту, что особенно касается сферы оказания услуг. Такое снижение эффективно только при условии проведения других институциональных и структурных преобразований.

С целью избежания дефицита государственных финансовых ресурсов снижение налоговой нагрузки должно осуществляться только при условии относительного сокращения бюджетных расходов. Усовершенствование системы распределения налоговых доходов между всеми уровнями бюджетной системы. Совершенствование существующей системы взимания отдельных налогов. От того, насколько совершенной будет система, позволяющая определить объект налогообложения, налоговую базу, налоговую ставку, порядок исчисления и уплаты налога во многом зависит степень учета интересов налогоплательщика в налоговых отношениях. [4, с. 86]

Такая проблема должна затронуть вопросы упрощения налоговой системы, уменьшения числа налогов, ориентации на налоги, стимулирующие мотивацию к росту прибыли и личных доходов, отказ от теневой деятельности. Улучшение системы налогового контроля и изменение системы налоговой ответственности. То есть улучшение контрольных функций, сведение к минимуму мер текущего контроля, сосредоточение контроля на ключевых сферах, исключение дублирования контрольных полномочий. [4, с. 244]

Требует совершенствования и система налоговой ответственности, так как судебный порядок взыскания санкций приводит к огромному объему судебных дел. Часто рассмотрение дела в суде превращается в простую формальность, которая, однако, приводит к дополнительным государственным расходам. Поэтому планируется четко распределить компетенцию по привлечению к налоговой ответственности. Возможно, судебные разбирательства будут необходимы только для тех случаев, когда налогоплательщик не согласен с решением налогового органа и отказывается от уплаты санкций.

Наиболее важные реформы налоговой системы были реализованы в программе года. Тогда были применены следующие меры:

-Отмена неэффективных «оборотных» налогов;

-Существенное снижение налогообложения фонда оплаты труда за счет введения пропорциональной шкалы и снижения социальных отчислений;

-Новый режим и снижение ставки налога на прибыль;

-Введение налога на добычу полезных ископаемых, что стало важным шагом в направлении изъятия в доход государства части природной ренты, образующейся у пользователей недр;

-Реформирование системы налогообложения малого бизнеса;

-Отмена налога с продаж и налога на покупку иностранной валюты.

Эта масштабная программа была проведена в очень короткие для мировой практики сроки. «Следствием этих мер стало более равномерное распределение налоговой нагрузки на всех налогоплательщиков, изменение в положительную сторону структуры поступлений, улучшение администрирования, легализация многих налогоплательщиков. Важнейшим промежуточным результатом стало реальное снижение общей налоговой нагрузки на экономику, поддерживающее дальнейший экономический рост». [4, с. 249]

Дальше, в последствие развития налоговой системы РФ должно произойти выравнивание налоговой нагрузки между отраслями экономики, а также между отдельными хозяйствующими субъектами, занимающимися одной и той же экономической деятельностью. Различия в уровне налогообложения таких хозяйствующих субъектов создают неравные конкурентные условия для отдельных налогоплательщиков.

Основные задачи развития современной российской налоговой системы:

поддержка российских товаропроизводителей путем создания благоприятных налоговых условий для инвестиций и повышение их конкурентоспособности как на внутреннем так и на мировом рынках; совершенствование принципов федерализма, развитие в стране муниципальных налоговых систем; обеспечение льготного налогового режима для привлекаемых иностранных капиталов; в результате решения вышеперечисленных задач - ускорение процесса интеграции российской экономики в мировую.

Все направления развития имеют непосредственное отношение практически ко всем федеральным и региональным налогам. Среди них ключевое значение имеют налоги на прибыль и на добавленную стоимость, на имущество, которые в решающей мере определяют налоговое бремя на товаропроизводителей, благодаря чему способны либо подавить производство, либо стать мощным рычагом его стимулирования. [4, с. 259]

Мировой финансовый кризис, который имеет место быть и сейчас, стал причиной резкого сокращения поступлений от налога на прибыль. По данным министерства финансов поступления 2009 года составили лишь третью часть того, что было в 2008 году, что является существенной потерей доходов бюджета для многих регионов с развитой промышленностью. Но пока ситуация только ухудшается. Поступления от налога на прибыль от предприятий возможно сократится на 25-30%, а от физических лиц – на 10%, но возможно и больше.

Сейчас ведутся дискуссии в руководстве страны об облегчении налогового бремени для поддержки экономики. Так, должны будут снизиться налоги с предприятий, а также налоги на доходы с капитала.

Но, какой бы ни была налоговая система страны, она все равно является важнейшим элементом рыночных отношений любого развивающегося государства и от неё во многом зависит успех экономических преобразований.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоги как основной элемент доходов бюджета обеспечивают финансирование всей структуры его расходных статей. В бюджетном процессе приоритет сохраняется за расходами, величина которых предопределяет доходную часть.

Прямые налоги – налоги, которые непосредственно связаны с результатом хозяйственно – финансовой деятельности, оборотом капитала, увеличением стоимости имущества, ростом рентной составляющей. Прямые налоги прямо пропорциональны платежеспособности.

Прямые налоги – налоги на доходы и имущество: налог на доходы физических лиц и налог на прибыль организации; на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другу недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического лица. [4, с. 269]

Рост налога на прибыль организации можно охарактеризовать многими причинами, это внесение серьезных поправок в Налоговый кодекс, в частности касаемых ставок налога на прибыль организаций, который подлежит зачислению в бюджетные страны. В настоящее время в налоговой системе Российской Федерации механизм исчисления и взимания прямых налогов остается крайне несовершенным, что неизбежно приводит к сокращению налоговых поступлений в бюджете. Это проявляется в том, что для современной налоговой системы характерно много проблем, одной из которых продолжает оставаться ее фискальная направленность, что в свою очередь, неизбежно ведет к укрывательству доходов многими налогоплательщиками и, в конечном счете, потерям бюджета.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Бюджетный кодекс российской федерации от 31.07.1998 №145-ФЗ (действующая редакция от 29.12.2015) [Текст] // Собрание законодательства Российской Федерации. – 04 января 2016. – № 1 (часть I). – Ст. 26.
2. Ахмедова Э.С., Рамазанова Б.К. Налоговая политика: сущность и элементы. Теория и практика общественного развития 2017. - №3. - С. 191-193.
3. Бабенко Е.Ю. Современная бюджетная система России [Текст] / Е.Ю. Бабенко. – Тамбов: Издательство Тамбовского государственного уни- верситета, 2016. – 562 с.
4. Грушевский П.П. Бюджетная система [Текст] / П.П. Грушевский. – М.: Омега-Л, 2015. – 854 с.
5. Грозовский Б. Бюджетная система России [Текст] / Б. Грозовский // Ведомости. – 2015. – № 5. – С. 8-12.
6. Залибекова Д.З. Налоговая политика России в инновационном развитии. Казанская наука. 2016. №3. С. 91-93.
7. Майбуров И.А.Налоги и налогообложение: учеб.пособие. - 4-е изд., перераб. и доп.–М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017. – 589 с.
8. Мамедова Ч.Н. Анализ прямых и косвенных налогов в бюджете РФ//Международная научно-практическая конференция «Историко-правовые и социально-экономические аспекты развития общества». - Чернигов, 2017.
9. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающихся по направлениям «Экономика» и «Менеджмент» / [И.А. Майбуров и др.]; под ред. И.А. Майбурова.- 6-е изд., перераб. и доп.,- М: ЮНИТИ-ДАНА. – 2017. – 375 с.
10. Налогообложение организаций в Российской Федерации: Учебник для бакалавров / Д.А.Мешкова, Ю.А.Топчи; под.ред. д.э.н. проф. А.З.Дадашева.-М.: Издательстко-торговая корпорация «Дашков и К». - 2018. – 681 с.
11. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / Б.А Романов,-М: Издательско-торговая корпорация «Дашко и К», 2016. – 200 с.
12. Налоги и налогообложение – Жидкова Е.Ю.-Учебное пособие, изд. «Гросс Медиа». – 2017. – 480 с.
13. Пансков В. Г. О некоторых теоретических аспектах содержания понятия «налоговая льгота» // Финансы и кредит. 2018. № 4 (580). С. 48–52.
14. Рамазанова Б.К. Научные подходы к экономико-правовой природе налогов. Теория и практика общественного развития. 2014. №3. С.249-251.