Прямые налоги и их место в налоговой системе РФ (Налог на имущество организаций и налог на имущество физических лиц)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Становление налогообложения началось много веков назад. Можно сказать, что в том или ином виде налоги существовали с момента зарождения любого государства. Налоги являются одним из основных статей доходов бюджета, поэтому вопрос совершенствования и гармонизации налоговой системы является одним из важнейших для развития экономики любой страны. Проблемы в законодательной базе, появление большого количества спорных ситуаций в налогообложении приводит не только к снижению поступлений в бюджет, но и тормозит развитие экономики страны в целом.

Налоговая политика всех стран мира постоянно совершенствуется и изменяется. В основном, эти изменения зависят от внутренних факторов страны и конъюнктуры всего мирового рынка.

Прямые налоги играют лидирующую роль в своем вкладе в доходную часть бюджета страны, поэтому государство должно с особенной тщательностью отслеживать величину ставок в зависимости от ситуации в экономики, и тщательно контролировать налоги и сборы, не допуская при этом неофициальных поборов со стороны проверяющих органов.

В данной работе будет проведен анализ прямых налогов, их видов и роли в налоговой системе. Будет дано описание и различные подходы к отнесению налогов к прямым либо косвенным в разных странах, определены основные виды прямых налогов в РФ. Также будет дана их краткая характеристика.

Актуальность рассматриваемой темы обуславливается тем, что прямые налоги занимают большую часть в налоговых доходах бюджета, поэтому крайне важно оценить эту часть, а также оценить, какие конкретно налоги привносят основную долю.

Динамика в 2016 и 2015 году по поступлениям прямых налогов в бюджет косвенно свидетельствует о состоянии экономики, и об эффективности шагов, предпринятых в области прямого налогообложения. Будет также дан анализ наиболее актуальной доступной информации на сайтах федеральной службы по налогам и сборам и федеральной службы государственной статистики за январь – февраль 2017 года.

В работе также рассматривается перспектива развития прямого налогообложения в РФ, и выделены основные пункты этого развития.

Основной целью настоящей работы является изучения прямых налогов в налоговой системе Российской Федерации, а также оценить перспективы развития прямого налогообложения в России.

Основными задачами в рамках настоящей работы являются следующие:

- изучить общую характеристику прямых налогов и оценить их место в налоговой системе России;

- рассмотреть основные виды прямых налогов, их особенности, динамику;

- оценить перспективы развития прямого налогообложения Российской Федерации.

Теоретическую информационную базы настоящей работы составляют труды таких специалистов как: Вещуновой Н.Л., Климовой М.А., Алиева Б.Х., Парыгина В.А. и др. Нормативно-правовую базу работы составил Налоговый Кодекс Российской Федерации.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

1. Общая характеристика прямых налогов и их место в налоговой системе Российской Федерации

1.1. Экономическое содержание прямых налогов

Для исключения разночтений необходимо четко выделить основные понятия:

Согласно НК РФ, пункту 1 статье 8:

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. [1]

Необходимость разделения налогов на два основных блока связана, в первую очередь, с природой и объектом налогообложения.

Несмотря на национальные различия в системах налогообложения разных стран, приняты два блока выделения налогов: прямые налоги и косвенные налоги.

Различие между прямыми и косвенными налогами было впервые отмечено Адамом Смитом в его книге Богатство народов (Wealth of the Nations), где он писал, что:

Таким образом, налог на предметы первой необходимости работает точно таким же образом, как прямой налог на заработную плату труда. ... если мы говорим о производителе, то будет он будет перекладывать на цену на свою продукцию этот прирост заработной платы, вместе с прибылью; Итак, окончательный платеж налога, вместе с этим увеличенным сбором, упадет на потребителя. [6, c. 86]

Основное различие между прямыми и косвенными налогами состоит в том, что объектом прямого налогообложения являются доходы и имущество юридических и физических лиц, то есть прямые доходы либо объект, с которого можно получить доход, который в данном случае выступает в качестве имущества. [19, c. 74]

Косвенные налоги имеют своей базой продажи, продажную цену и так далее, то есть они представляют собой непрямую связь с доходами налогоплательщика.

Необходимо отметить тот факт, что, несмотря на общую солидарность в определении прямых и косвенных налогов, не только каждая страна, но и также различные группы ученых в разных странах имеют свое видение относительно детальной логики разделения налогов на эти составляющие. Такое различие обуславливается, прежде всего, исторической составляющей и особенностями развития экономик разных стран.

В качестве примера можно рассмотреть разделение прямых налогов в различных странах мира, а также мнения российских специалистов в области налогообложения.

Обращаясь к законодательству США, например, которое в основе своей имеет прецедентное право, апелляционный суд Соединенных Штатов Америки по округу Колумбия постановил: «Только три налога точно могут быть названы прямыми: (1) подушный налог (2) налог на имущество компаний (3) налог на имущество физических лиц.» [11, c. 68]

Также, в законодательстве многих стран есть отдельное выделение налога на прирост капитала (capital gains), который относится к прямым налогам. В РФ данная статья включена в расчет налогооблагаемой базы по прибыли организаций.

Таким образом, исходя из вышеуказанной информации, можно сделать вывод о том, что, несмотря на общую направленность в определении прямых и косвенных налогов, в мире не сложилось единой системы их разделения, связанной, как уже было отмечено, со спецификой предмета налогообложения в различных странах и разными мнениями ученых на этот счет.

В экономической литературе также говорится об условности отнесения налогов к той или иной группе. Можно определить три основные концепции по этой классификации:

1. Считается, что налоги можно разделять по принципу переложения, то есть по существованию теоретической возможности переложению налогов с номинального плательщика на конечного потребителя. Данная возможность влияет на реальное распределение налогов в стране. Однако на практике, как можно заметить, многие прямые налоги оказывают влияние на цену товара, например налог на имущество организаций, а значит, можно говорить о частичном переложении таких налогов на конечного потребителя.
2. Сторонники второго подхода считают, что прямые налоги всегда так или иначе связаны с доходом налогоплательщика (например, при наличие имущества можно извлекать доход путем сдачи его в аренду), а косвенные имеют отношение к ценам на потребление и связаны только с продажей товаров.
3. Сторонники третьего подхода считают, что налоги можно разделить в зависимости от характера обладания либо деятельности налогоплательщика: прямые взимаются с его собственности или дохода, косвенные – с его деятельности. [3, c. 54]

Помимо деления налогов на прямые и косвенные в литературе по теории налогообложения встречается и другая классификация. Так, по мнению доктора экономических наук, профессора Б. Х. Алиева, по способу взимания все налоги классифицируются на три группы [10, c. 81]:

- прямые налоги;

- косвенные налоги;

- пошлины и сборы.

Под прямыми налогами понимаются налоги на доходы и имущество, под косвенными - налоги на товары и услуги. [8, c.112]

Поэтому перед тем, как приступить к анализу, а также видам прямых налогов, необходимо определить налоги, относящиеся к прямым и налоги, относящимся к косвенным с учетом российской практики налогообложения.

В современной России бурное переосмысление и создание относительно четкой налоговой базы произошло в октябре-декабре 1991 года.

27 декабря 1991 г. Был принят один из основополагающих законов в области налогообложения РФ № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Все новые налоги вводились в действие с 1 января 1992 г.

В 1998 г. принята первая часть Налогового кодекса РФ, в 2000 г. — отдельные главы второй. Со временем происходил процесс перехода от отдельных законов 1991 года к созданию единого Налогового кодекса РФ, который по сегодняшний день дополняется изменениями.

Однако на законодательном уровне в РФ нет четко прописанного разделения налогов на прямые и косвенные, поэтому в работе необходимо придерживаться наиболее часто встречающихся критериев разделения.

Таким образом, к основным прямым налогам, взимаемым в РФ, относится достаточно обширная группа налогов [15, c. 94]:

• налог на доходы физических лиц;
• налог на прибыль организаций;
• налог на имущество;
• налог на дарение;
• транспортный налог;
• налоги на имущество;
• налоги за пользование природными ресурсами;
• налог на игорный бизнес.

При этом следует выделять в налогах на имущество налог на имущество физических лиц и налог на имущество организаций.

В пункте налогов на пользование природными ресурсами особенно выделяется налог на добычу полезных ископаемых, приносящих значительную часть в доходной части бюджета статьи налоговых поступлений.

В этот пункт включается также водный налог, земельный налоги, и прочие виды налогов, в основе которых лежит пользование природными ресурсами.

Некоторые современные авторы относят к прямым налогам единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также единый сельскохозяйственный налог, однако в данной работе мы не будем на них останавливаться.

Прямые налоги обычно подразделяют на прямые реальные и прямые личные налоги. [2, c. 54]

К реальным налогом относят налоги, которые облагают не реально полученный доход, а гипотетический, который лицо должно или может получить. Такие налоги используются в случаях, когда установить действительных доход налогоплательщика невозможно. То есть налогом облагаются отдельные вещи, принадлежащие налогоплательщикам. Также, в общем случае, к реальным налогам относятся поземельный, подомовой налоги, налоги на доходы от денежных капиталов на ценные бумаги. [16, c. 115]

Вторую группу образуют прямые личные налоги, к которым относятся в общем случае подоходный налог с физических лиц, налоги на прибыль (доход) акционерных обществ (корпорационный), налог на доходы от денежных капиталов, налог на прирост капитала, налог на сверхприбыль, подушный налог. То есть наиболее яркими примерами являются НДФЛ и налог на прибыль организаций. [13, c. 73]

1.2 Роль налогов. Налоговая нагрузка в России

Под фактической налоговой нагрузкой на экономику понимают долю реально выплаченных обязательных платежей в пользу государства в ВВП страны. [17, c. 102] Налоговая нагрузка значительно варьируется по странам. Она зависит от степени развития страны, от налоговой политики и ее целей в стране, а также от понимания руководством последствий принятия тех или иных решений в области налогообложения. Для слаборазвитых стран, которые, как правило, характеризуются слабой системой социальной обеспеченности, характерна низкая налоговая нагрузка, для развитых — относительно высокая налоговая нагрузка (доходившая в Швеции до 60 % ВВП в отдельные годы). Исключение составляют некоторые развитые страны Юго-Восточной Азии, где налоговая нагрузка относительно невысока. Данные шаги были частично связаны с мощным рывком этих стан и стимуляции развития их экономики. В России налоговая нагрузка в 2015 году составила 34,99 %, что соответствует среднему уровню по ОЭСР (выше, чем в США, но ниже чем в Германии).

Можно выделить четыре основных экономических функции, которые выполняют налоги: фискальная, распределительная, регулирующая и контролирующая. [18]

• Фискальная функция налогообложения является основной функцией налогообложения. Исторически создание налогов было связано с этой функцией, когда для выполнения первоначальных задач государство собирало определенную дань или пошлину со своих подчиненных вассалов, крестьян и так далее. Общество преобразовалось, но основная задача осталась та же, - наполнение доходной части бюджета государства. Реализация функции осуществляется за счёт налогового контроля и налоговых санкций, которые обеспечивают максимальную собираемость установленных налогов и создают препятствия к уклонению от уплаты налогов. Можно сказать, что остальные функции налогообложения – производные от фискальной. Кроме фискальных целей, налоги могут преследовать и другие, например экономические или социальные.
• Распределительная (социальная) функция налогообложения — состоит в социальной поддержке наиболее незащищенных групп населений, например путем передачи части доходов наиболее обеспеченной части населения наименее обеспеченной их части.
• Регулирующая функция налогообложения  ставит своей целью решением определенных экономических задач по нахождению баланса между стимулированием экономики и покрытию расходов бюджета посредством налоговых механизмов. Внутри регулирующей функции налогообложения можно выделить три подфункции: стимулирующую, дестимулирующую и воспроизводственную.

Стимулирующая подфункция налогообложения — направлена на поддержку развития тех или иных экономических процессов. Она реализуется через систему льгот и освобождений. Как правила, она направлена на стимулирование развития малого бизнеса путем налоговых льгот, либо других, наиболее интересных для государства направлений развития. Например, в Германии и других западных странах многие малые предприятия, занимающиеся инновационной деятельностью, получают значительные налоговые льготы.

Дестимулирующая подфункция налогообложения основной своей целью видит установление барьеров в каких-либо экономических секторах через систему налогообложения.

Воспроизводственная подфункция служит для накопления денежных средств на восстановление используемых ресурсов.

Контрольная функция налогообложения служит для того, чтобы государство могло контролировать поступления денежных средств в бюджет и сопоставлять их величину финансовых ресурсов.

1.3. Оценка доли поступлений от прямых налогов в бюджете Российской Федерации

В данном разделе будет приведена основная статистика по поступлениям прямых налогов, их доли в общей доли поступлений и их долей в объеме прямых налогов для выявления наиболее важных налогов по их фискальной функции и тенденций их развития. В таблице ниже дана общая информациям по поступлениям налогов в консолидированный бюджет РФ в 2016 году и изменение к 2015 году. На основе этой таблице сделан дальнейший анализ.

Таблица 1

Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации по видам, млрд. рублей [20]

	2016г.			В % к 2015г.
	консолиди- рованный бюджет	в том числе		консолиди- рованный бюджет	в том числе
		феде-ральный бюджет	консолиди-рованные бюджеты субъектов Российской Федерации		феде- ральный бюджет	консолиди-рованные бюджеты субъектов Российской Федерации
Всего	11325,9	5366,6	5959,2	103,4	103,9	102,9
из них: налог на прибыль организаций	2071,7	352,2	1719,5	88,0	93,7	86,9
налог на доходы физических лиц	2497,8	-	2497,8	110,5	-	110,5
налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги)	1977,1	1977,1	-	99,4	99,4	-
из него налог на добавленную    стоимость на товары (работы, услуги),    реализуемые на территории    Российской Федерации	1868,2	1868,2	-	99,0	99,0	-
акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации	952,5	461,1	491,4	121,5	134,9	111,2
налоги на имущество	900,5	-	900,5	114,7	-	114,7
налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	2598,0	2554,8	43,2	104,6	104,6	103,6
из них налог на добычу    полезных ископаемых	2575,8	2535,3	40,5	104,7	104,7	104,2

Проанализировав тенденции сбора прямых налогов в 2015 году и 2016 году, в первую очередь необходимо обратить внимание на резкое снижение суммы налога на прибыль в 2016году по сравнению с 2015 году (88% от 2015 года). Этот факт может быть объяснен состоянием и тенденциями развития российской экономики, которая может быть проиллюстрирована следующим графиком динамики роста ВВП. Наиболее сильный рост показал налог на имущество (14,7%) и НДФЛ (10,5%)

Проведем анализ консолидированного бюджета по налоговым сборам за 2016 год. Получаем следующие данные: в общем объеме налоговых бюджетных поступлений в 2016 году доля прямых налогов составила 74%, при этом 18% составил налог на прибыль организаций, 22% НДФЛ, 23% налоги за пользование различными природными ресурсами, из которых 99,15% занимает налог на добычу полезных ископаемых, 8% налог на имущество.

Таблица 2

Анализ доли прямых и косвенных налогов в общей сумме поступлений за 2016 год

Наименование налога	млрд. руб.	% от суммы по налогам
Всего	11325,9	100%
налог на прибыль организаций	2071,7	18%
налог на доходы физических лиц	2497,8	22%
налог на добавленную стоимость	1977,1	17%
акцизы по подакцизным товарам	952,5	8%
налоги на имущество	900,5	8%
за пользование природными ресурсами	2598	23%
Прочее	328,3	3%

Рис.1. Анализ по распределению доли конкретных прямых налогов в поступлениях прямых налогов за 2016 г.

Проанализируем также наиболее актуальную информацию, а именно поступления прямых налогов в консолидированный бюджет РФ за январь-февраль 2017 года и сравним их с аналогичным периодом в 2016 году.

По оперативным данным Федеральной налоговой службы, в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-феврале 2017г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, на сумму 1663,4 млрд.рублей, что на 14,1% больше, чем в соответствующем периоде 2016 года.

Таблица 3

Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет РФ по видам за январь – февраль 2017 года, млрд. рублей

Основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в январе-феврале 2017г. обеспечили поступления налога на добычу полезных ископаемых - 29,3%, налога на доходы физических лиц - 20,2%, налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги) - 20,1%, налога на прибыль организаций - 12,7%.

Таблица 4

Налог на прибыль организаций

Таблица 5

Налог на доходы физических лиц

	Январь-февраль 2017г.				Справочно январь-февраль 2016г.
	консолидированный бюджет		в том числе		консолидированный бюджет,
	млрд. рублей	в % к итогу	феде-ральный бюджет	консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации	млрд. рублей	в % к итогу
Всего	336,4	100	0,8	335,6	313,4	100
изㅤㅤ них: с ㅤㅤ доходов, источникомㅤㅤ которыхㅤㅤ является налоговыйㅤㅤ агент, заㅤㅤ исключениемㅤㅤ доходов, вㅤㅤ отношенииㅤㅤ которыхㅤㅤ исчислениеㅤㅤ иㅤㅤ уплата налогаㅤㅤ осуществляютсяㅤ вㅤ соответствииㅤ со статьямиㅤ 227, 227.1ㅤ иㅤ 228ㅤ Налогового кодексаㅤ Российскойㅤ Федерации	332,4	98,8	-	332,4	310,3	99,0
с ㅤㅤ доходов, полученныхㅤㅤㅤ отㅤㅤㅤ осуществления деятельностиㅤㅤㅤ физическимиㅤㅤㅤ лицами, зарегистрированнымиㅤㅤㅤ вㅤㅤㅤ качестве индивидуальныхㅤㅤㅤ предпринимателей, нотариусов, занимающихсяㅤㅤㅤ частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатскиеㅤㅤㅤ кабинетыㅤㅤㅤ иㅤㅤㅤ другихㅤㅤㅤ лиц, занимающихсяㅤㅤㅤ частнойㅤㅤㅤ практикойㅤㅤㅤ в соответствииㅤㅤㅤ соㅤㅤㅤ статьейㅤㅤㅤ 227ㅤㅤㅤ Налогового кодексаㅤㅤ Российскойㅤㅤ Федерации	1,3	0,4	-	1,3	1,4	0,4
с ㅤㅤ доходов, полученныхㅤㅤ физическимиㅤㅤ лицами, являющимисяㅤㅤ иностраннымиㅤㅤ гражданами, осуществляющимиㅤㅤㅤ трудовуюㅤㅤㅤ деятельность поㅤㅤㅤ наймуㅤㅤㅤ уㅤㅤㅤ физическихㅤㅤㅤ лицㅤㅤ наㅤㅤ основанииㅤㅤ патентаㅤㅤ вㅤㅤ соответствииㅤㅤ соㅤㅤ статьейㅤㅤ 227.1 Налоговогоㅤㅤ кодексаㅤㅤ Российскойㅤㅤ Федерации	1,6	0,5	0,8	0,8	0,8	0,2

Таблица 6

Поступление налога на добычу полезных ископаемых

	Январь-февраль 2017г.			Справочно январь-февраль 2016г.
	консолиди- рованный бюджет	в том числе		консолиди- рованный бюджет	в том числе
		федеральный бюджет	консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации		федеральный бюджет	консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации
Всего	487,9	482,1	5,8	429,0	422,9	6,1
из него: нефть	405,6	405,6	-	362,1	362,1	-
газ горючий природный	71,1	71,1	-	55,5	55,5	-
газовый конденсат	2,4	2,4	-	2,1	2,1	-

2. Основные виды прямых налогов в Российской Федерации

2.1. Налог на прибыль организаций и налог на доходы физических лиц

В данной работе акцент будет сделан на налоги, вносящих наибольшую долю в бюджет РФ. Исходя из анализа, проведенного в предыдущей главе, такими налогами являются: налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, налог на добычу полезных ископаемых и налог на имущество организаций.

Исходя из данных предыдущей главы, в 2016 году налог на прибыль организаций занимал и в январе-феврале 2017 года занимал третье место среди прямых налогов, уступая налогу на добычу полезных ископаемых и налогу на доходы физических лиц. Его доля в 2016 году составила 26% в общей сумме прямых налогов.

Налог на прибыль организаций регулируется главой 25 НК РФ. Согласно статье 247 данной главы,

“объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций…признается прибыль, полученная налогоплательщиком”.

Налог на прибыль организаций сначала носил название “налог на прибыль предприятий”, с 1 января 2002 года официально носит название “налог на прибыль организаций”.

С 1 января 2009 года, в связи с развитием финансово-экономического кризиса в России, который принял поистине катастрофические масштабы (рост ВВП в 2007 -2009 году сократился на 15%), в рамках регулирующей функции налога было принято решение понизить ставку налога с 24%, которая действовала до 1 января 2009 года, до 20%. Данная мера может быть оценена как одна из антикризисных мер, направленных на стимулирование развития экономики в эпоху мирового финансово-экономического кризиса, продолжающегося до сих пор. Из 20% 2% зачисляются в федеральный бюджет, а 18%, - в бюджеты субъектов РФ, согласно статье 284 НК РФ.

Как будет отмечено далее, среди наиболее важных направлений по совершенствованию налоговой политики в РФ, отмечается тенденция и стремления сближения бухгалтерского и налогового учета, возникающего ввиду временных и смысловых различий в учете доходов и расходов.

Доходы и расходы делятся, согласно главе 25, на две основные части, - основные и внереализационные доходы и расходы. В главе 25 подробно расписан перечень доходов и расходов, учитываемых в расчете налога на прибыль. Можно обозначить общую формулу расчета как:

Налог на прибыль = выручка без НДС минус - Расходы без НДС + внереализационные доходы - внереализационные расходы и умножить на ставку налога 20%. 

В связи с разницей в определении доходов и расходов предприятиям, в особенности крупным и имеющим выход на биржи, приходится вести три различных системы учета: бухгалтерскую, налоговую и управленческую. Для повышения эффективности и прозрачности основным направлением должно быть приближение не только российских стандартов к международным стандартам финансовой отчетности, но и сближение этих трех учетов.

Основные методы начисления налогооблагаемой прибыли, - это метод начисления, согласно которому организация учитывает доходы и расходы в том периоде, в котором они имели место, и кассовый, когда учет доходов и расходов зависит от движения денежных средств.

Согласно статье 246 Н К РФ, налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются все российские организации.

Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц в России является достаточно низким, по сравнению с многими западными странами. В основном данный налог является налогом прогрессивным, то есть зависящим от величины дохода физического лица. НДФЛ во многих странах Европы может достигать половины дохода лица, а во Франции, например, недавно был принят скандальный закон о значительной доли отчислений в бюджет для миллионеров. Этот закон, как известно, вынудил знаменитого французского актера Жерара Депардье, даже сменить свое гражданство на российское. Однако достаточно хороший пример того, как с помощью этого налога можно регулировать социальную составляющую и институт семьи демонстрирует Германия, где базовый налог на доходы физических лиц достигает более 50%. Согласно налоговому законодательству этой страны, в случае замужества данный налог резко снижается. Также при рождении первого и последующего детей налог приближается к российской ставке. Такая политика стимулирует граждан к повышению рождаемости в стране.

В России, исходя из данных предыдущей главы, в 2016 году и в январе-феврале 2017 года налог на доходы физических лиц занимал второе место среди прямых налогов, уступая налогу на добычу полезных ископаемых. Его доля в 2016 году составила 31% в общей сумме прямых налогов.

Налог на доходы физических лиц регулируется главой 23 НК РФ. Согласно статье 208 данной главы,

“объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.”

В России налогоплательщиками налога на доходы физических лиц согласно статье 207 НК РФ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Размер ставок регулируется статьей 224 НК РФ. Согласно этой статье, базовой ставкой налога является 13%.

По ставке 35% облагаются выигрыши в лотереи, получение дохода от вложения денежных средств под проценты большие определенной ставки. В политике по усовершенствованию налогообложения на 2017-2016 года эта ставка прописывается как ставка рефинансирования ЦБ плюс 3%. Также по этой ставке облагаются суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения определенных размеров, а также в некоторых других случаях.

Ставка 30% применяется в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации за некоторыми исключениями.

Ставка 15% устанавливается относительно дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций

Ставка 9% устанавливается в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
При расчете базы налога применяются различные вычеты. Их можно разделить на:

• стандартные, применимые ко всем налогоплательщикам;
• социальные, применяемые к определенной категории налогоплательщиков либо при определенных затратах;
• имущественные, осуществляемые при покупке определенного имущества;
• профессиональные.

2.2 Налог на добычу полезных ископаемых

В России, исходя из данных предыдущей главы, в 2016 году и в январе-феврале 2017 года налог на добычу полезных ископаемых занимал наиболее важное место среди прямых налогов, занимая первую ступень. Его доля в 2016 году составила 32% в общей сумме прямых налогов.

Налог на доходы физических лиц регулируется главой 26 НК РФ. Согласно статье 336 данной главы,

Объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются:

• полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр (в том числе из залежи углеводородного сырья), предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
• полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах;
• полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации.

Налогоплательщики уплачивают налог по месту нахождения участков недр, предоставленных им в пользование. Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Налоговые ставки для данного вида налога зависят от вида полезных ископаемых, и часто ставка устанавливается в размере нуля процентов. Для данного налога характерны два вида ставок, -твердые (для нефти, газа, газового конденсата и угля) и адвалорные (для всех остальных ископаемых).

29 ноября 2015 года был опубликован Федеральный закон от 29.11.2015 № 204-ФЗ «О внесении изменений в главу 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», который исправил несоответствие налоговой ставки и налоговой базы по газовому конденсату. При этом закону была придана обратная сила. Относительно данного налога не планируется никаких резких изменений в 2017-2016 году согласно направлению налоговой политики в данный период.

2.3 Налог на имущество организаций и налог на имущество физических лиц

Налог на имущество целесообразно разделить на налог на имущество организаций и налог на имущество физических лиц.

Налог на имущество организаций

Исходя из данных предыдущей главы, в 2016 году налог на прибыль организаций занимал и в январе-феврале 2017 года занимал четвертое место среди прямых налогов, уступая налогу на добычу полезных ископаемых, налогу на доходы физических лиц и налогу на прибыль организаций. Его доля в 2016 году составила 11% в общей сумме прямых налогов.

Налог на имущество организаций регулируется главой 30 НК РФ. Согласно статье 374 данной главы,

1. Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, … учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета…

2. Объектами налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.

3. Объектами налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.
Налог на имущество относится к региональным прямым налогам. Плательщиками этого налога являются российские и иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории РФ через постоянные представительства либо имеющие в собственности имущество на территории РФ.

Налоговая ставка дифференцирована и зависит от региона, категории налогоплательщика и имущества, но не может быть более 2.2 процента.

Налогооблагаемая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, принятого согласно бухгалтерскому учету на баланс.

Налог на имущество физических лиц

Налог на имущество физических лиц определяется законом Российской Федерации от 09.12.1991 № 2003–1 “О налогах на имущество физических лиц”. Налог является местным.

Объектом налога являются:

• жилые помещения
• нежилые хозяйственные или подсобные помещения;
• участки земли, предназначенные для удовлетворения сельскохозяйственных нужд и приусадебные наделы

Плательщиками налога признаются физические лица — собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения (ст. 1 Закона № 2003–1).

С января 2017 года вводятся следующие ставки налога:

0,1% от номинальной стоимости будет взиматься за жилые помещения;

0,5% за нежилые хозяйственные или подсобные помещения;

0,3% за участки земли, предназначенные для удовлетворения сельскохозяйственных нужд и приусадебные наделы.

При этом налоговая база рассчитывается исходя из кадастрового паспорта. При этом необходимо отметить, что стоимость налога зависит от количества владеющих жилплощадью. При увеличении количества налог снижается, так как считается, что человек не обязан платить при наличае у него так называемой социальной площади, которая установлена в размере 20 квадратных метров.

В 2017 году плательщики будут платить налог за предыдущий год.

3. Перспективы прямого налогообложения в Российской Федерации

Прежде всего, необходимо отметить тот факт, что в среднесрочной перспективе не планируется каких-либо кардинальных изменений относительно политики прямого налогообложения в Российской Федерации.

Согласно основному стратегическому трехгодовому документы в области политики налогообложения, утвержденным Правительством Российской Федерации 30 мая 2016 года, “основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2017 год и на плановый период 2018 и 2016 годов”, в трехлетней перспективе 2017-2016 годов приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее - создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. [9, c. 82]

В этом документе отмечается, что основными целями налоговой политики будут, как и раньше, стимулирование инвестиций, развитие человеческого капитала, а также повышение предпринимательской активности.

Большое значение также уделяется фактору такой политической нагрузки, которая бы обеспечила конкурентоспособность по сравнению с конкурентами на мировом рынке, ведущими борьбу за мировые финансовые ресурсы. В области прямого налогообложения это в первую очередь касается налога на прибыль организаций, а также налога на имущество.

Также в стратегии развития большое значение уделяются вопросам налогового администрирования, которое должно стать максимально благожелательным к налогоплательщикам.

В данном документе проведен подробный анализ по сравнению процентных ставок налогу на прибыль и налогу на доходы физических лиц различных стран мира, и отмечается общемировой факт снижения нагрузки по налогу на прибыль. Также отмечается факт введения дополнительных налогов на роскошь во многих странах мира.

Важнейшим фактором проводимой налоговой политики является необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы Российской Федерации.

В свете дефицита бюджета и продолжающейся рецессии экономики наполняемость бюджета налоговыми поступлениями является одним из важнейших вопросов экономического развития России.

Основными источниками роста налоговых поступлений может стать как повышение налоговых ставок, изменение правил исчисления и уплаты отдельных налогов, так и принятие мер в области налогового администрирования. Так как прямые налоги занимают значительную долю, доходящую до 2/3, в общем количестве налоговых поступлений, то вопросы повышения ставок и изменения правил исчисления касаются их в первую очередь. Тем не менее, в документе отмечается тот факт, что уровень налоговой нагрузки в настоящее время соответствует минимальному уровню нагрузки развитых стран, с другой стороны, обеспечивает стабильную наполняемость бюджетов всех уровней.

Соответственно, можно говорить об отсутствии тенденции внесения существенных изменений и введения новых налогов. Однако важнейшим остается вопрос о дальнейшем совершенствовании налоговой системы, в части применения принципов равенства и справедливости, снижении доли теневой экономики, улучшения качества контроля за сбором и уплатой налогов при условии избегания злоупотреблений на этой почве.

Основными направлениями налоговой политики на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов, одобренными Правительством Российской Федерации в 2015 году, предусматривалась реализация налогового маневра, который заключался в снижении налоговой нагрузки на труд и капитал и ее повышении на потребление, включая дорогую недвижимость, на рентные доходы, возникающие при добыче природных ресурсов, а также в переходе к новой системе налогообложения недвижимого имущества.
В части мер налогового стимулирования планируется внесение изменений в законодательство о налогах и сборах по целому ряду направлений, среди которых в первую очередь необходимо выделить направление налогообложения добычи природных ресурсов.

При добыче нефти и природного газа

Основныеㅤ направленияㅤ касаютсяㅤ следующихㅤ моментов:

• Завершениеㅤ работыㅤ поㅤ изменениюㅤ системыㅤ налогообложенияㅤ добычиㅤ газаㅤ горючего природногоㅤ иㅤ газовогоㅤ конденсата
• Завершениеㅤ работыㅤ поㅤ подготовкеㅤ новогоㅤ режимаㅤ налогообложенияㅤ добычиㅤ углеводородногоㅤ сырьяㅤ приㅤ разработке новых морскихㅤ месторожденийㅤ углеводородногоㅤ сырья
• Завершениеㅤ разработкиㅤ специальногоㅤ режимаㅤ налогообложенияㅤ нефти, добываемойㅤ изㅤ трудноизвлекаемыхㅤ запасов.
• Началоㅤ процессаㅤ поㅤ постепенномуㅤ снижениюㅤ ставкиㅤ вывознойㅤ таможеннойㅤ пошлиныㅤ наㅤ нефтьㅤ сㅤ одновременнойㅤ компенсацией выпадающихㅤ доходовㅤ заㅤ счетㅤ увеличенияㅤ ставкиㅤ НДПИㅤ наㅤ нефть.

Приㅤ добычеㅤ твердыхㅤ полезныхㅤ ископаемых

• Оценкаㅤ целесообразностиㅤ установления специфическихㅤ ставокㅤ НДПИㅤ поㅤ иным, кромеㅤ угля, видамㅤ твердыхㅤ полезныхㅤ ископаемых
• Проведениеㅤ анализаㅤ влиянияㅤ принятыхㅤ вㅤ 2014- 2015 годах и планируемыхㅤ кㅤ принятиюㅤ вㅤ 2016-2017ㅤ годахㅤ мерㅤ поㅤ совершенствованиюㅤ законодательстваㅤ оㅤ налогахㅤ иㅤ сборахㅤ наㅤ экономикуㅤ добычиㅤ твердых полезныхㅤ ископаемых.
• Проработкаㅤ вопросаㅤ и, вㅤ случаеㅤ необходимости, подготовкаㅤ соответствующихㅤ предложенийㅤ обㅤ измененииㅤ существующих подходов кㅤ определениюㅤ основныхㅤ элементовㅤ налогообложенияㅤ НДПИㅤ добычиㅤ драгоценныхㅤ металловㅤ иㅤ многокомпонентныхㅤ комплексныхㅤ руд.
• Рассмотрение целесообразностиㅤ передачиㅤ региональнымㅤ органамㅤ властиㅤ полномочийㅤ поㅤ установлениюㅤ ставокㅤ НДПИㅤ поㅤ определеннымㅤ видамㅤ полезныхㅤ ископаемых.

Касаемоㅤ налогаㅤ наㅤ имущество, вㅤ документеㅤ предусматриваетсяㅤ внесениеㅤ измененийㅤ вㅤ законодательствоㅤ оㅤ налогахㅤ и сборахㅤ поㅤ следующимㅤ направлениям:

Совершенствованиеㅤ налогообложенияㅤ недвижимогоㅤ имуществаㅤ дляㅤ физическихㅤ лиц.

Вㅤ настоящееㅤ времяㅤ подготовленㅤ проектㅤ поправокㅤ кㅤ проекту федеральногоㅤ законаㅤ Nㅤ 51763-4ㅤ "Оㅤ внесенииㅤ измененийㅤ вㅤ частьㅤ вторуюㅤ Налоговогоㅤ кодексаㅤ Российскойㅤ Федерацииㅤ иㅤ некоторыеㅤ другиеㅤ законодательныеㅤ актыㅤ Российскойㅤ Федерации", предусматривающему включениеㅤ вㅤ налоговуюㅤ системуㅤ Российскойㅤ Федерацииㅤ налогаㅤ наㅤ недвижимоеㅤ имущество.

Проектомㅤ определенㅤ переходный периодㅤ доㅤ 2018ㅤ года, вㅤ течениеㅤ которогоㅤ будетㅤ четкоㅤ уставленаㅤ системаㅤ иㅤ деталиㅤ данногоㅤ налога.

Совершенствованиеㅤ налогообложенияㅤ недвижимогоㅤ имуществаㅤ организаций.

Важнымㅤ направлениемㅤ налоговойㅤ политикиㅤ Российскойㅤ Федерацииㅤ доㅤ 2018ㅤ года являетсяㅤ переходㅤ кㅤ налогуㅤ наㅤ недвижимоеㅤ имуществоㅤ неㅤ толькоㅤ дляㅤ физическихㅤ лиц, ноㅤ иㅤ дляㅤ организаций. Предполагается, чтоㅤ новымㅤ налогомㅤ будетㅤ облагатьсяㅤ толькоㅤ недвижимоеㅤ имущество, находящеесяㅤ уㅤ организацийㅤ наㅤ праве. Приㅤ этомㅤ предполагается, чтоㅤ новыйㅤ налогㅤ будетㅤ отнесенㅤ кㅤ региональнымㅤ налогамㅤ сㅤ передачейㅤ частиㅤ поступающихㅤ суммㅤ вㅤ местныеㅤ бюджеты.

Основные направления, связанные с налогом на доходы физических лиц:

В политике по развитию налоговой системы в РФ на трехлетнюю перспективу отмечается, что, несмотря на то, что в целом налог на доходы физических лиц не подлежит значительным корректировкам, необходимо ввести определенные меры поддержки по вычетам, а также в соответствие с принципами справедливости в налоговой системы. Действующая ставка налогообложения в 13% для большинства видов доходов изменена не будет, перехода на прогрессивную шкалу налогообложения также не произойдет.

В числе мер поддержки, связанные с предоставлением льгот по налогу на доходы физических лиц отмечается совершенствование применения имущественных налоговых вычетов по НДФЛ.

В настоящее время имущественный вычет, установленный в размере 2 млн. рублей при покупке, можно использовать только один раз и применительно к одному объекту имущества. Однако это является не справедливым по отношению к регионам России, в которых цены на имущество значительно ниже цен в крупнейших городах. Это означает, что налогоплательщики находятся в неравных условиях в возможности использования этого вычета.

Для устранения этого предлагается перейти к принципу предоставления указанного вычета налогоплательщику вне зависимости от количества таких объектов, в пределах установленного максимального размера имущественного налогового вычета, предоставляемого налогоплательщику в сумме до 2 млн. рублей.

Вторым моментом является освобождение от налогообложения процентов, получаемых физическими лицами по банковским вкладам.

Для банковских вкладов следует изменить действующее ограничение, устанавливающее лимит на размер освобождаемых процентов по вкладам в рублях, снизив его до величины ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на 3 процентных пункта, а по вкладам в иностранной валюте - до 6 процентов годовых.

Наконец, в третьей части это освобождение от налогообложения доходов физических лиц от реализации жилой недвижимости, земельных участков, гаражей и долей в указанном имуществе.

В данном пункте, как и раньше, должно соблюдаться правило трех лет, что есть освобождение должно предоставляться только в том случае, если в собственности налогоплательщика на дату продажи объекта имущества помимо продаваемого объекта не находилось более трех таких объектов.

Еще одним прямым налогом, в котором планируется определенные изменения, является водный налог.

По отношению к этому налогу будет продолжена работа по приведению положений Кодекса в соответствие с законодательством РФ в области использования подземных водных объектах.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Мировой финансово-экономический кризис 2007-2015 гг. значительно повлиял на развитие экономики в России, обнажив накопившееся к тому времени большое количество проблем в экономике страны. Кризис в России протекал особенно остро и до сих пор нельзя говорить о том, что он пройден.

Большое значение в преодолении кризиса играет налоговая политика государства, так как излишне большие преференции могут привести к значительному недополучению налогов в консолидированный бюджет РФ, в то время как необдуманное повышение налоговых ставок ведет к ухудшению в развитие экономики страны и сворачиванию бизнеса. В политике привлечения инвестиций прямое налогообложение также играет значительную роль.

Для лучшего понимания роли налогов в системе стран используют различные способы разделения налогов, среди которых выделяется разделение налогов на прямые и косвенные, исходя из их природы.

Несмотря на важность таких косвенных налогов, как НДС и акциз в экономике страны, доля прямых налогов в налоговых поступлениях является лидирующей.

В данной работе был проведен анализ, который показал важность поступлений от прямых налогов в экономику страны, были обозначены важнейшие прямые налоги в налоговой системе РФ, - налог на добычу полезных ископаемых, налог на доходы физических лиц, налог на доходы организаций и налог на имущество.

Несмотря на то, что к началу XXI века в России сложилась достаточно уверенная законодательная база и то, что за последние 20 лет был пройден значительный этап в формировании налоговых отношений, определенные вопросы все еще требуют дальнейшей шлифовки для более четкого применения налогов не только в качестве их основной, фискальной функции, но и в качестве других функций. На фоне текущей рецессии экономики России, особенно важным остается вопрос о регулирующей функции налогов и не стоит забывать о том, что налоговая система в области прямого налогообложения способна как подстегнуть развитие экономики, путем регулирования прямых налогов, так и значительно затормозить ее развитие.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговыйㅤ кодексㅤ Российскойㅤ Федерации. Частиㅤ 1,2. – М.: Эксмо, 2016. – 1056ㅤ с.
2. Александровㅤ И.М. Налогиㅤ иㅤ налогообложение: учебник для студентов, обучающихсяㅤ поㅤ направлениюㅤ 521600ㅤ - Экономикаㅤ иㅤ другимㅤ экономическимㅤ специальностямㅤ - М.: ИНФРА-М, 2015. - 317ㅤ с.
3. Боброва А.В. Концептуальнаяㅤ модельㅤ структурыㅤ налоговойㅤ системы//Экономическаяㅤ наукаㅤ современнойㅤ России. - 2014. - № 2. - с. 21-32
4. Вещунова Н.Л. Налогиㅤ Российскойㅤ Федерации. - СПб.:Питер, 2015. - 416ㅤ с.
5. Григорьевㅤ К.С. Эффективностьㅤ налоговойㅤ системыㅤ РФㅤ наㅤ современномㅤ этапе// Экономика.- 2014.- №4.- С. 16-18
6. Климоваㅤ М.А. Налогиㅤ иㅤ налогообложение.: Учеб. пособие.- 5-еㅤ изд.- М.: РИОР, 2015.- 200ㅤ с.

Леванцов С.Ю. Налогообложение.- М.: ЮНИТИ, 2015.- 799ㅤ с.

1. Лыковаㅤ Л.Н. Налогиㅤ иㅤ налогообложениеㅤ вㅤ России: учебникㅤ - М.: Дело, 2015. - 400ㅤ с.
2. Мамруковаㅤ О.И. Налогиㅤ иㅤ налогообложение: учебноеㅤ пособиеㅤ - М.: Финансыㅤ иㅤ статистика, 2017. - 299ㅤ с.
3. Налогиㅤ иㅤ налогообложение: Учеб.пособие / Подㅤ ред. Б.Х.Алиева. - М.: Финансыㅤ иㅤ статистика, 2014. - 416ㅤ с.
4. Налоговаяㅤ системаㅤ России: отㅤ анализаㅤ проблемㅤ кㅤ ихㅤ решению/ Починок А.П.// Проблемыㅤ теорииㅤ иㅤ практикиㅤ управления.- 2015.- №2.- С. 8-15
5. Налоговаяㅤ системаㅤ РФㅤ вㅤ 2010-2015ㅤ годахㅤ серьёзноㅤ неㅤ изменитсяㅤ - Минфин/ Трухинㅤ И.// Аудит.- 2014.- №4.- С. 27-28
6. Налоговаяㅤ система: какㅤ еёㅤ сделатьㅤ болееㅤ эффективной?/ Кашинㅤ В.А.// Финансы.- 2015.- №10.- С. 39-42
7. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ: учебник - М.: Финансы и статистика, 2015. - 464 с.

Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ: учебник- М. Финансы и статистика, 2016.- 401 с.

1. Парыгина В.А. Налоги и налогообложение в России - М.: Эксмо, 2016. - 640 с.
2. Проблемы и перспективы функционирования системы внутреннего контроля налогообложения в управленческой инфраструктуре современного хозяйствующего субъекта. – М.: Форум, 2015. – 384 с.

Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа // Институт экономики переходного периода.-2015.- №47

1. Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение: учебное пособие - М.: ИНФРА-М, 2014. - 331 с.

20. Федеральная налоговая служба Российской Федерации. [Электронный ресурс] URL: http://www.nalog.ru (дата обращения: 15.11.2018).