Способы исправления ошибок в учетных регистрах (правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах)
Содержание:
Введение
Актуальность. Важную роль в единой системе организации бухгалтерского учета и отчетности в нашей стране играет методология исправления
ошибок в учете и отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных и бюджетных организаций). В процессе признания, оценки, представления и раскрытия информации в бухгалтерском учете и отчетности могут возникать ошибки. Допущенные ошибки искажают информацию о реальном финансовом состоянии организации, тем самым вводят в заблуждение заинтересованных пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности. В связи с этим важно не только своевременно выявлять ошибки, но и правильно их классифицировать (определять виды ошибок), отличать ошибки от фактов мошенничества, а также от изменений бухгалтерских оценок, определять существенность ошибки и раскрывать информацию в бухгалтерской отчетности об ошибках.
Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете;
- исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах;
- рассмотреть методические подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете;
- рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах.
Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах.
Теоретическую и методологическую основу исследования составили научные труды, представленные в отечественной литературе в области бухгалтерского учета.
Информационной базой исследования послужили: законодательные и нормативные акты по вопросам бухгалтерского учета.
Структура работы. Работа включает введение, две главы, заключение, список литературы.
Глава 1. Теоретические основы исправления ошибок в бухгалтерских регистрах
1.1. Понятие ошибки в бухгалтерском учете
В действующем российском законодательстве под «ошибкой» понимают неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, обусловленное неправильным применением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету; неправильным применением учетной политики организации: неточностями в вычислениях; неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности; неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности; недобросовестными действиями должностных лиц организации[1].
В соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»[2] под ошибкой (error) понимается непреднамеренное ошибочное действие при подготовке финансовой отчетности, а именно арифметические просчеты или описки, имеющиеся в учетных записях или данных бухгалтерского учета; упущение фактов или их неверная интерпретация; неправильное применение учетной политики. Преднамеренное ошибочное действие одного или нескольких лиц среди руководящего состава, сотрудников или третьих сторон, которое приводит к ложному представлению финансовой отчетности, классифицируется как мошенничество[3]. В качестве мошенничества могут рассматриваться следующие действия: манипуляция, фальсификация, изменение учетных записей или документов; незаконное присвоение активов; сокрытие или пропуск информации об операциях в учетных записях или документах; отражение в учете несуществующих операций; неправильное применение учетной политики. Выявленные различия в определениях понятий «ошибка» и «мошенничество» приведены в табл. 1.
Таблица 1
Различия в определениях понятий «ошибка» и «мошенничество» в соответствии с национальными и международными стандартами отчетности[4]
|
Определение |
Национальные правила бухгалтерского учета |
Международные стандарты |
|
Ошибка Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. |
Неправильное отражение (неотражение) фактов |
Непреднамеренное ошибочное действие при подготовке финансовой отчетности Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. |
|
Мошенничество |
Не определено Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. |
Преднамеренное ошибочное действие одного или нескольких лиц среди руководящего состава, сотрудников или третьих сторон, которое приводит к ложному представлению финансовой отчетности |
Таким образом, в отличие от российских правил бухгалтерского учета, понятие «ошибки» в соответствии с МСФО определяется исключительно как результат непреднамеренного ошибочного действия[5]. Действительно, неверное отражение и представление данных в бухгалтерской отчетности в связи с нарушением со стороны персонала экономического субъекта установленных законодательством правил ведения и организации бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности следует рассматривать как «искажения» бухгалтерской отчетности[6]. Вместе с тем непреднамеренное нарушение верности данных учета и отчетности, совершенное в результате арифметических или логических погрешностей в учетных записях, недосмотра в полноте учета или неправильного представления фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества, расчетов и обязательств, означает «ошибку» в бухгалтерском учете[7]. Следовательно, в российских правилах учета имеет место несоответствие определений «ошибка» и «искажения», для устранения которого следовало бы ввести в терминологию российских стандартов понятие «искажения» бухгалтерской отчетности и уточнить различия «ошибки» и фактов мошенничества с позиции непреднамеренного или преднамеренного действия.
Кроме того, в терминологии российских правил учета вместо понятия «мошенничество» (применяемого в МСФО) используется понятие «недобросовестные действия должностных лиц организации». Следует отметить, что определение понятия «недобросовестные действия» содержится в федеральном стандарте аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010) «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита»[8], а именно: под «недобросовестными действиями» понимаются действия, совершенные обманным путем одним или несколькими лицами из числа представителей собственника, руководства, работников аудируемого лица и (или) иными лицами для извлечения незаконных выгод[9]. В этом же стандарте определено, что под «недобросовестным составлением бухгалтерской отчетности» понимается преднамеренное ее искажение, включающее неотражение числовых данных либо нераскрытие информации в бухгалтерской отчетности с целью введения в заблуждение пользователей этой отчетности. Таким образом, в российских стандартах аудита в отличие от стандартов бухгалтерского учета дается более полное определение понятия «недобросовестные действия», что по своему содержанию соответствует международным подходам к определению «мошенничество».
Далее следует обратить внимание на то, что на практике часто бывает сложно определить различие между исправлением ошибки, изменением бухгалтерских оценок и учетной политики. Так, изменение учетной политики не тождественно изменению бухгалтерских оценок, а изменение бухгалтерских оценок не является исправлением ошибок[10]. Для более точного определения
таких различий нам представляется, что следует учитывать основную разницу между ошибкой и изменением оценки, а именно наличие и доступность информации[11]. Оценка требует уточнения и корректировки в силу своей «экономической природы», основанной на неопределенности и недостаточности информации. Поступление более поздней информации либо подтвердит, либо опровергнет сделанную оценку, а выявленные несоответствия необходимо будет откорректировать. Суть ошибки, напротив, заключаются в неправильном использовании (или неиспользовании) имеющейся в наличии информации на дату составления отчетности, которую можно было получить и учесть в ходе подготовки финансовой отчетности. Поэтому обнаружение ошибок в будущем никоим образом не связано с получением новой информации[12]. Именно поэтому следует считать, что если расчетные бухгалтерские оценки на момент составления финансовой отчетности были обоснованы, но в дальнейшем не подтвердились, они не должны рассматриваться в качестве ошибки. В данном случае будет иметь место изменение бухгалтерских оценок. Однако, если такие оценки были неправильно рассчитаны вследствие недостатка профессионального опыта (при наличии необходимой информация для расчета в момент составления финансовой отчетности), то такие корректировки следует расценивать как исправление ошибки. Выявленные различия в определениях понятий «исправление ошибки» и «изменение оценок» приведены в табл. 2.
Таблица 2
Различия в определениях понятий «исправление ошибки»
и «изменение оценок» [13]
|
Определение |
|
|
Исправление ошибки Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. |
Неправильное использование (или не использование) имеющейся в наличии информации на дату составления отчетности, которую можно было получить и учесть в ходе подготовки финансовой отчетности |
|
Изменение оценок |
Уточнение и корректировка информации вследствие ее неопределенности и недостаточности в прошлом |
К сожалению, в отличие от МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», регламентирующего вышеуказанные подходы к определению различий между исправлением ошибки, изменением бухгалтерских оценок и учетной политики в одном стандарте, в российских правилах учета данные вопросы регламентируются в трех стандартах: положениях по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008[14]), «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008), «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010[15]), что значительно затрудняет их применение на практике.
1.2. Правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах
Для установления единых правил исправления ошибок и порядка отражения информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций разработано Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности (ПБУ 22/2010) [16].
В Положении сформулированы факторы, вызывающие неправильное отражение или неотражение фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности, а именно:
— неправильное применение законодательства РФ или нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
— неправильное применение учетной политики организации;
— неточности в вычислениях;
— неправильная классификация или оценка фактов хозяйственной деятельности;
— неправильное использование имеющейся информации на дату подписания бухгалтерской отчетности;
— недобросовестные действия должностных лиц организации[17].
Однако, как сказано в Положении, не являются ошибками неточности и пропуски в учете и отчетности, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна на момент отражения соответствующих фактов хозяйственной деятельности[18].
В Положении сформулировано определение существенной ошибки. Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей бухгалтерской отчетности за данный период [19]. При этом существенность ошибки организация определяет самостоятельно исходя из величины и характера соответствующей статьи бухгалтерской отчетности[20].
Если ошибка выявлена до окончания отчетного года, то она исправляется записями на счетах бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором обнаружена ошибка[21].
Если ошибка выявлена после окончания года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, то ошибка исправляется записями по соответствующим счетам за декабрь отчетного года[22].
Если существенная ошибка выявлена после даты подписания бухгалтерской отчетности, но до даты представления ее акционерам акционерного
общества, органам государственной власти или местного самоуправления, то она исправляется записями по счетам бухгалтерского учета за декабрь того года, за который составлена годовая отчетность. Если же ошибка выявлена после представления бухгалтерской отчетности акционерам, органам государственного или местного самоуправления, но до даты утверждения такой
отчетности по законодательству РФ, то она исправляется записями по соответствующим счетам за декабрь предшествующего года, но обязательно раскрывается информация о том, что данная бухгалтерская отчетность заменяет первоначально представленную отчетность на основании исправления существенной ошибки.
Если существенная ошибка выявлена после утверждения бухгалтерской отчетности за истекший год, то исправление производится:
— записями по соответствующим счетам в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях на счетах является счет
учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
— путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за предшествующий и данный отчетный период, если такая связь может
быть установлена. При этом пересчет сравнительных показателей осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности. При этом ретроспективный пересчет производится по сравнительным показателям, начиная с того предшествующего отчетного периода, в котором была допущена соответствующая ошибка[23].
При исправлении существенной ошибки предшествующего года и утверждении бухгалтерской отчетности пересмотр и замена ее не предусмотрены[24].
Если определить влияние существенной ошибки на предшествующие отчетные периоды (один или более) невозможно, организация должна скорректировать вступительное сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из периодов, по которому возможен пересчет. Если для такого пересчета требуются сложные и многочисленные расчеты, при выполнении которых невозможно определить информацию, свидетельствующую об обстоятельствах, существовавших на дату совершения ошибки, то определить влияние существенной ошибки на предшествующий отчетный период невозможно[25].
Если по решению организации ошибка предшествующего отчетного года не является существенной, то она исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена
ошибка. Соответственно прибыль или убыток как результат такой ошибки отражается в составе прочих доходов или расходов текущего периода.
Информация о существенных ошибках предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде, должна раскрываться в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности:
1) характер ошибки;
2) сумма корректировки по каждому предшествующему отчетному периоду;
3) сумма корректировки вступительного сальдо самого раннего из предшествующих отчетных периодов;
4) сумма корректировки прибыли (убытка) на акцию (базовой и разводненной) для соответствующих организаций[26].
Разработка ПБУ 22/2011 систематизирует методологию исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности, что очень важно в условиях кризисного развития экономики[27].
Теперь рассмотрим основные подходы к исправлению ошибок в соответствии с МСФО и российскими правилами бухгалтерского учета. Основным критерием, определяющим необходимость исправления ошибки в соответствии с МСФО, является ее существенность (materiality), которая оценивается для каждой ошибки и совокупности ошибок за период. МСФО (IAS) 8[28] требует внесения корректировок в отчетность только при обнаружении существенных ошибок. При этом информация является существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности. Следует отметить, что существенность зависит от объема и характера искажений, и в каждом конкретном случае определение степени существенности информации является предметом профессионального суждения. Однако в некоторых случаях существенность информации не зависит от объема искажений. К такой информации относятся операции со связанными сторонами, судебные дела, несоблюдение законов и нормативных актов, предъявленные компании штрафы, а также операции или корректировки, которые могут изменить финансовые результаты, показатели доходности, показатели значимых сегментов бизнеса, размеры компенсационных выплат руководящему составу.
В соответствии с МСФО ошибки текущего периода, обнаруженные в этом же периоде, необходимо исправлять до утверждения финансовой отчетности. При этом нет необходимости раскрытия информации об этом в финансовой отчетности[29]. Ошибки, допущенные в предшествующих отчетных периодах (prior period errors), исправляются ретроспективно в первом комплекте утвержденной финансовой отчетности после их обнаружения путем:
— пересчета сравнительных сумм за представленные предшествующие периоды, в которых была допущена соответствующая ошибка;
— пересчета входящих остатков активов, обязательств и собственного капитала за самый ранний из представленных предшествующих периодов в том случае, когда ошибка относится к еще более раннему из представленных предшествующих периодов.
Полученные при этом ретроспективные изменения (retrospective restatement) означают корректировки признания оценки и раскрытия величины
элементов финансовой отчетности таким образом, как если бы ошибка предшествующего периода не была допущена. Однако могут иметь место ситуации, когда ретроспективное применение (retrospective application) для исправления ошибок становится практически невозможным[30].
Ретроспективное применение практически невозможно, когда последствия такого применения не могут быть определены. В этом случае необходимо сделать допущения о намерениях руководства компании в предыдущем периоде и значительные расчетные оценки, при которых затруднительно подтвердить доступность информации о существовании обстоятельств на исследуемую дату а также отличить эту информацию от какой-либо другой[31]. Когда практически невозможно определить влияние ошибки на сравнительную информацию за представленные предшествующие периоды, компания обязана пересчитать входящие остатки активов, обязательств и собственного капитала по состоянию на начало самого раннего периода, для которого ретроспективное применение является практически возможным (который может оказаться текущим периодом).
Также, когда на начало текущего периода практически невозможно определить величину ошибки (например, ошибки в применении учетной политики) для всех предшествующих периодов, компания корректирует соответствующую сравнительную информацию перспективно с наиболее ранней практически возможной даты. Таким образом, компанией игнорируется соответствующая часть кумулятивного пересчета тех активов, обязательств и собственного капитала, которые появились до этой даты[32].
Обстоятельства, которые привели к ограничению ретроспективного применения при исправлении ошибок, относятся к информации, подлежащей раскрытию в финансовой отчетности[33]. Компании, обнаружившие ошибки предшествующего периода, обязаны раскрывать следующую информацию:
— характер ошибки соответствующего предшествующего периода;
— соответствующую сумму исправления (корректировки) на начало самого раннего из представленных предшествующих периодов;
— если ретроспективный пересчет является практически невозможным по какому-либо отдельному предшествующею периоду, — те обстоятельства, которые привели к существованию этого условия, и описание того, каким образом и начиная с какого времени ошибка была исправлена.
1.3. Методические подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете
Понятие существенности показателя имеет огромное значение при исправлении ошибок в бухгалтере ком учете и отчетности. Существенность представляет собой свойство информации бухгалтерской отчетности влиять на экономические решения ее пользователей[34].
. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» [35], ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период[36].
Порядок исправления существенных ошибок зависит от периода их обнаружения. Существенная ошибка предшествующего отчетного года исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета 31 декабря, если она:
1) выявлена после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления такой отчетности акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью;
2) выявлена после представления бухгалтерской отчетности за этот год акционерами акционерного общества, участниками общества с ограниченной ответственностью, но до даты утверждения такой отчетности в установленном законодательством Российской Федерации порядке.
Организации обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы по месту своего нахождения (подп. 5 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ[37]). По годовой бухгалтерской отчетности сделать это необходимо в течение 90 дней по окончании года. При этом представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации[38]. Годовой отчет акционерного общества подлежит предварительному утверждению советом директоров (наблюдательным советом) общества, а в случае его отсутствия — лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества. Сделать это необходимо не позднее, чем за 30 дней до даты проведения годового общего собрания акционеров (п.4 ст. 88 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»[39]).
Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после даты утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется
записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в те кушем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является
счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Поскольку процесс исправления существенных ошибок может привести как к увеличению, так и к снижению нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), бухгалтеру необходимо как можно точнее оценить факты раскрытия или нераскрытия учетной информации и с этой целью установить в приказе об учетной политике критерии признания существенных ошибок[40].
На сегодняшний день вариантов определения существенности достаточно много. Рассмотрим некоторые из них.
На законодательном уровне можно ориентироваться на величину отклонений, предусмотренную ст. 15.11 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях[41], согласно которой административным правонарушением считается грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, заключающееся, в частности, в искажении любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%. В свою очередь, грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения, рассматриваемое как налоговое правонарушение, представляет собой систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение хозяйственных операции на счетах бухгалтерского учета и в отчетности (ст. 120 НК РФ[42]).
Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов».
В Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99[43] указано, что в случае выделения в отчете о финансовых результатах видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от обшей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов, которая позволяет сделать вывод о том, что если сумма доходов составляет менее пяти процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год. то соответствующую
часть расходов можно не отражать, указанная информация не будет являться существенной.
По мнению А. Рабиновича, «...можно определять существенную ошибку применительно не только к одной, но и к группе однородных статей бухгалтерского баланса, например «Запасы», в которую входят статьи «Сырье». «Затраты в незавершенном производстве», «Готовая продукция», «Товары для перепродажи»[44].
M. C. Полякова считает, что «.... ошибка будет признаваться существенной для организации при одновременном выполнении следующих условий:
— сумма искажения превышает определенную величину;
— величина ошибки составляет 10 % от общей стоимости данного вида активов (обязательств), от значения соответствующего показателя бухгалтерской отчетности»[45].
Есть мнение других авторов, ориентированное на критерий существенности, как соотношение ошибки и укрупненного показателя, представленного в отчетности. Так, при исправлении ошибки, влияющей на показатели статей баланса, можно делать привязку к валюте баланса (общему итогу). А если
ошибка затрагивает показатели отчета о финансовых результатах, то ориентироваться на итоговые показатели[46]..
Представляют интерес критерии существенности ошибок, влияющие и не влияющие на финансовый результат организации. Так, если причиной ошибки является неправильное применение учетной политики организации, то для признания ее существенной необходимо, чтобы ее значение составляло более 5% от итога по группе операций с соответствующей категорией активов или обязательств. Если ошибка обусловлена неточностями в вычислениях, недобросовестными действиями должностных лиц организации, неправильным применением законодательства о бухгалтерском учете, то независимо от стоимостных показателей ее необходимо признать существенной[47].
При неправильной классификации или оценке фактов хозяйственной деятельности ошибка относится к существенной в случае превышения ее величины 2% от суммы нераспределенной прибыли.
Выводы
Под ошибкой понимают неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, обусловленное неправильным применением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету; неправильным применением учетной политики организации: неточностями в вычислениях; неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности; неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности; недобросовестными действиями должностных лиц организации. Не являются ошибками неточности и пропуски в учете и отчетности, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна на момент отражения соответствующих фактов хозяйственной деятельности.
Для установления единых правил исправления ошибок и порядка отражения информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций разработано Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности (ПБУ 22/2010).
Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей бухгалтерской отчетности за данный период. При этом существенность ошибки организация определяет самостоятельно исходя из величины и характера соответствующей статьи бухгалтерской отчетности.
Все обнаруженные ошибки в бухгалтерском учёте и отчётности, согласно п. 4 ПБУ 22/2010, а также их последствия необходимо исправлять. Для исправления допущенных ошибок в бухгалтерских записях пользуются различными приёмами. Классическими способами исправления ошибок в первичных учётных документах и учётных регистрах являются корректурный способ, способ дополнительной учётной записи (дополнительной проводки), способ «красное сторно».
Глава 2. Практические аспекты исправления ошибок в учетных регистрах
2.1. Исправление несущественных ошибок
Рассмотрим порядок исправления несущественных ошибок.
Пример 1. В феврале 2016 г. организация получила строительные материалы для ремонтных работ на сумму 100 000 руб. Бухгалтером была составлена правильная корреспонденция счетов, но на неверную сумму:
Дебет счета 10 «Материалы»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 10 000 руб. - приняты к учету материалы.
Ошибка обнаружена в августе 2016 г. Бухгалтер исправил ошибку в периоде ее обнаружения, составив дополнительную запись в той же корреспонденции счетов, на сумму разницы 90 000 руб. (100 000 - 10 000).
В данном случае нельзя было производить какие-либо исправления в периоде совершения ошибки (февраль). Если бы ошибка была выявлена в периоде ее совершения, то есть в феврале 2016 г., то исправления следовало выполнить так: зачеркнуть неправильный текст или сумму и надписать над зачеркнутым исправленный текст или суммы. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное. Исправление ошибки в первичном документе и в регистре должно быть оговорено надписью «исправлено», подтверждено подписью лиц, подписавших документ, а также проставлена дата исправления.
Пример 2. Организация в феврале 2016 г. получила строительные материалы для ремонтных работ на сумму 100 000 руб.
Бухгалтером организации была составлена правильная корреспонденция счетов, но на неверную сумму (вместо 100 000 руб. указан 1 000 000 руб.).
Данная ошибка была обнаружена 1 марта 2017 г.
Период обнаружения ошибки - следующий отчетный год, однако отчетность предыдущего года еще не подписана, поэтому бухгалтер может исправить ошибку путем составления сторнировочной записи в той же корреспонденции счетов на сумму разницы 900 000 руб. (100 000 - 1 000 000), датировав ее декабрем предыдущего (отчетного) года, то есть 31 декабря 2015 г.
Пример 3. Организация в декабре 2016 г. отразила в учете оказанные ей услуги связи на сумму 300 руб. Бухгалтером была составлена правильная корреспонденция счетов, но указана неверная сумма - 200 руб. Ошибка была
обнаружена в периоде со 2 до 20 марта 2017 г. и признана несущественной.
Бухгалтер исправляет ошибку в марте 2016 г., составляя учетную запись на сумму разницы 100 руб. (300 - 200). Так как данные расходы не являются текущими, а относятся к предыдущему периоду, то они получили название «убытки прошлых лет», которые в коммерческих организациях принято отражать по дебету счета 91 «Прочие расходы».
Внесенные исправления никоим образом не влияют на показатели отчетного 2016 г.
2.2. Исправление существенных ошибок
Рассмотрим на примере различные подходы в признании ошибки существенной.
Пример 4. При составлении отчетности за 2016 г. выявлена ошибка: организацией не была учтена стоимость материалов в сумме 256,44 тыс. руб., полученная от поставщика. Ошибка обнаружена в марте 2017 г. Годовой отчет за 2016 г. был подписан, представлен участниками общества и утвержден ими.
Величина второго раздела баланса составляет 74 138 тыс. руб., в том числе материалы — 4 274 тыс. руб., валюта баланса — 189 960 тыс. руб., кредиторская задолженность по статье баланса «Поставщики и подрядчики» — 47 854 тыс. руб., затраты организации в соответствии с отчетом о финансовых результатах — 204 386 тыс. руб. Определим, является ли данная ошибка для организации существенной.
Рассмотрим методику, когда существенной считается ошибка, в результате исправления которой показатель статьи бухгалтерского баланса изменяется более чем на 5%. При отношении ее величины к статье баланса «Материалы» уровень существенности составит 6% (256, 44 : 4 274 * 100), а при делении ее величины на значение статьи баланса «Поставщики и подрядчики» — 0,53% (256, 44 : 47 854 * 100).
Как видно, при использовании данной методики в результате неотражения хозяйственной операции получилось два значения (в одном случае оно больше 5%, в другом, наоборот), поэтому нельзя однозначно ответить на вопрос, является ли ошибка в сумме 256,44 тыс. руб. существенной для организации.
Если мы используем другую методику и разделим величину ошибки на валюту бухгалтерского баланса, то уровень существенность ошибки составит еще меньше — 0,13% (256,44 : 189 960 * 100).
Можно предложить следующую методику расчета границы существенности ошибки, при превышении которой следует внести исправительные записи по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Таблица 3
Определение уровня существенности значимых статей баланса
|
Статья баланса Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. Цель работы состоит в исследовании порядка исправления ошибок в учетных регистрах. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть понятие ошибки в бухгалтерском учете; исследовать правовое регулирование и общие подходы к исправлению ошибок в бухгалтерских регистрах; рассмотреть подходы к оценке существенности ошибки в бухгалтерском учете; рассмотреть практические примеры исправления несущественных и существенных ошибок в учетных регистрах. Предметом исследования является порядок исправления ошибок в учетных регистрах. |
Сумма, |
Уровень |
|
|
% |
Тыс. руб. |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Актив |
|||
|
Основные средства |
27 556 |
5 |
1 377,8 |
|
Незавершенное строительство |
2 174 |
10 |
217,4 |
|
Сырье, материалы |
4 274 |
7 |
299,2 |
|
Покупатели и заказчики |
143 015 |
3 |
4 290,45 |
|
Прочие дебиторы |
6 567 |
5 |
328,4 |
|
Краткосрочные финансовые вложения |
6 374 |
7 |
446,2 |
|
Валюта баланса |
189 960 |
3,66 |
6 959,45 |
|
Пассив |
|||
|
Добавочный капитал |
33 870 |
5 |
1 693,5 |
Продолжение таблицы 3
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Нераспределенная прибыль прошлых лет |
31 620 |
5 |
1 581 |
|
Нераспределенная прибыль отчетного гола |
20 513 |
5 |
1 025,65 |
|
Поставщики и подрядчики |
47 854 |
4 |
1 914,16 |
|
Задолженность: |
|||
|
перед персоналом организации |
4 544 |
10 |
454,4 |
|
перед внебюджетными фондами |
2 753 |
5 |
137,65 |
|
перед бюджетом |
22 376 |
6 |
1 342,56 |
|
авансы полученные |
18214 |
8 |
1 457,12 |
|
Резервы предстоящих рас ходов |
8216 |
5 |
410,8 |
|
Валюта баланса |
189 960 |
5,27 |
10 016,84 |
Сначала необходимо установить границу существенности в процентах к значимым статьям бухгалтерской отчетности (например, значимыми признать те статьи отчетности, которые составляют не менее 1 % в общем удельном весе). Далее бухгалтеру необходимо присвоить уровень существенности от 1 до 10% значимым статьям баланса в зависимости от отрасли, вида деятельности организации, повышенного риска на участках с большей вероятностью пропуска информации и др. факторов, используя свое профессиональное суждение. Величина произведения суммы статьи баланса на предполагаемый уровень существенности даст значение, выше которого допущенная в отчетности ошибка будет считаться существенной.
Как видно, ошибка по данным примера — 256,44 тыс. руб., она меньше 299,2 тыс. руб. и 1 914,16 тыс. руб. Следовательно, она не является существенной. Если бы данная ошибка была выше 299,2 тыс. руб., то ее необходимо было бы отнести к существенной и отразить при корректировке на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» записью дебет 10 «Материалы» кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на сумму 299,2 тыс. руб.
Пример 5. Организация в декабре 2016 г. отразила в учете оказанные ей услуги связи на сумму 3 000 руб. Бухгалтером организации была составлена запись с правильной корреспонденцией счетов, но на неверную сумму:
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 2 000 руб. - в составе расходов отражена стоимость услуг.
Ошибка была обнаружена в периоде со 2 марта следующего года до 20 марта 2017 г. Согласно учетной политике организации выявленная ошибка признана существенной.
Несмотря на то, что отчетность подписана, бухгалтер исправляет ошибку в декабре предыдущего года (отчетного) - 31 декабря 2016 г., путем составления дополнительной записи в той же корреспонденции счетов, на сумму разницы 1 000 руб. (3 000 - 2 000).
В этом случае необходимо сформировать отчетность за отчетный год с учетом внесенных исправлений и заново подписать годовую отчетность.
Выводы
Алгоритм исправления ошибок, выявленных в бухгалтерском учете, утвержден ПБУ 22/2010 и руководству организации необходимо увеличить информативность пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности. Особое внимание следует обратить на то требование, что если определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, невозможно, то в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности раскрываются причины этого, а также приводится описание способа отражения исправления существенной ошибки в бухгалтерской отчетности организации и указывается период, начиная с которого внесены исправления.
В учетной политике организации необходимо описать систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, заранее разработав при этом четкие правила для его исчисления. Это позволит ограничиться в корректировке нераспределенной прибыли и представить пользователям отчетности достоверную информацию по показателю чистой прибыли.
Заключение
Под ошибкой понимают неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, обусловленное неправильным применением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету; неправильным применением учетной политики организации: неточностями в вычислениях; неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности; неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности; недобросовестными действиями должностных лиц организации. Не являются ошибками неточности и пропуски в учете и отчетности, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна на момент отражения соответствующих фактов хозяйственной деятельности.
Для установления единых правил исправления ошибок и порядка отражения информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций разработано Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности (ПБУ 22/2010).
Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей бухгалтерской отчетности за данный период. При этом существенность ошибки организация определяет самостоятельно исходя из величины и характера соответствующей статьи бухгалтерской отчетности.
Все обнаруженные ошибки в бухгалтерском учёте и отчётности, согласно п. 4 ПБУ 22/2010, а также их последствия необходимо исправлять. Для исправления допущенных ошибок в бухгалтерских записях пользуются различными приёмами. Классическими способами исправления ошибок в первичных учётных документах и учётных регистрах являются корректурный способ, способ дополнительной учётной записи (дополнительной проводки), способ «красное сторно».
Алгоритм исправления ошибок, выявленных в бухгалтерском учете, утвержден ПБУ 22/2010 и руководству организации необходимо увеличить информативность пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности. Особое внимание следует обратить на то требование, что если определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, невозможно, то в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности раскрываются причины этого, а также приводится описание способа отражения исправления существенной ошибки в бухгалтерской отчетности организации и указывается период, начиная с которого внесены исправления.
На наш взгляд, в учетной политике организации необходимо описать систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, заранее разработав при этом четкие правила для его исчисления. Это позволит ограничиться в корректировке нераспределенной прибыли и представить пользователям отчетности достоверную информацию по показателю чистой прибыли.
Список литературы
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 23.05.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2016).
- Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 23.06.2016).
- Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете».
- Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ (ред. от 02.06.2016) «Об акционерных обществах».
- Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)»).
- Приказ Минфина России от 28.06.2010 № 63н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)».
- Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99».
- Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н).
- Приказ Минфина РФ от 17.08.2010 № 90н (ред. от 16.08.2011) «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» (вместе с «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010). Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита», «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 6/2010). Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита»).
- Артемова И.В. Исправления ошибок в учете // Горячая линия бухгалтера. 2011. № 3. С. 55-62.
- Лемещенко Г.Л., Темченко О.С. Об исправлении ошибок в бухгалтерском учете и отчетности организации // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 14. С. 16-22.
- Милютина Ю.В., Левина Е.И. Об исправлении ошибок в бухгалтерском учете и отчетности // Вестник Кузбасского государственного технического университета. 2012. № 2 (90). С. 131-134.
- Полякова М. С. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 22/2010: новые правила исправления ошибок в бухгалтерском учете // Российский налоговый курьер. 2011. № 1—2.
- Рабинович А. Об определении организацией понятия «существенная ошибка» // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2010. № 52.
- Терехова В.А. О методологии исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2011. № 3. С. 5-6.
-
Приказ Минфина России от 28.06.2010 № 63н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)». ↑
-
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н). ↑
-
Лемещенко Г.Л., Темченко О.С. Об исправлении ошибок в бухгалтерском учете и отчетности организации // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 14. С. 16-22. ↑
-
Лемещенко Г.Л., Темченко О.С. Об исправлении ошибок в бухгалтерском учете и отчетности организации // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 14. С. 16-22. ↑
-
Терехова В.А. О методологии исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2011. № 3. С. 5-6. ↑
-
Терехова В.А. О методологии исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2011. № 3. С. 5-6. ↑
-
Терехова В.А. О методологии исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2011. № 3. С. 5-6. ↑
-
Приказ Минфина РФ от 17.08.2010 № 90н (ред. от 16.08.2011) «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» (вместе с «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010). Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита», «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 6/2010). Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита»). ↑
-
Артемова И.В. Исправления ошибок в учете // Горячая линия бухгалтера. 2011. № 3. С. 55-62. ↑
-
Лемещенко Г.Л., Темченко О.С. Об исправлении ошибок в бухгалтерском учете и отчетности организации // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 14. С. 16-22. ↑
-
Терехова В.А. О методологии исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2011. № 3. С. 5-6. ↑
-
Артемова И.В. Исправления ошибок в учете // Горячая линия бухгалтера. 2011. № 3. С. 55-62. ↑
-
Лемещенко Г.Л., Темченко О.С. Об исправлении ошибок в бухгалтерском учете и отчетности организации // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 14. С. 16-22. ↑
-
Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)»). ↑
-
Приказ Минфина России от 28.06.2010 № 63н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)». ↑
-
Приказ Минфина России от 28.06.2010 № 63н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)». ↑
-
Терехова В.А. О методологии исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2011. № 3. С. 5-6. ↑
-
Артемова И.В. Исправления ошибок в учете // Горячая линия бухгалтера. 2011. № 3. С. 55-62. ↑
-
Приказ Минфина России от 28.06.2010 № 63н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)». ↑
-
Артемова И.В. Исправления ошибок в учете // Горячая линия бухгалтера. 2011. № 3. С. 55-62. ↑
-
Терехова В.А. О методологии исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2011. № 3. С. 5-6. ↑
-
Приказ Минфина России от 28.06.2010 № 63н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)». ↑
-
Терехова В.А. О методологии исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2011. № 3. С. 5-6. ↑
-
Артемова И.В. Исправления ошибок в учете // Горячая линия бухгалтера. 2011. № 3. С. 55-62. ↑
-
Терехова В.А. О методологии исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2011. № 3. С. 5-6. ↑
-
Артемова И.В. Исправления ошибок в учете // Горячая линия бухгалтера. 2011. № 3. С. 55-62. ↑
-
Приказ Минфина России от 28.06.2010 № 63н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)». ↑
-
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н). ↑
-
Терехова В.А. О методологии исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2011. № 3. С. 5-6. ↑
-
Артемова И.В. Исправления ошибок в учете // Горячая линия бухгалтера. 2011. № 3. С. 55-62. ↑
-
Лемещенко Г.Л., Темченко О.С. Об исправлении ошибок в бухгалтерском учете и отчетности организации // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 14. С. 16-22. ↑
-
Артемова И.В. Исправления ошибок в учете // Горячая линия бухгалтера. 2011. № 3. С. 55-62. ↑
-
Лемещенко Г.Л., Темченко О.С. Об исправлении ошибок в бухгалтерском учете и отчетности организации // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 14. С. 16-22. ↑
-
Приказ Минфина России от 28.06.2010 № 63н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)». ↑
-
Приказ Минфина России от 28.06.2010 № 63н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)». ↑
-
Приказ Минфина России от 28.06.2010 № 63н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)». ↑
-
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 23.05.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2016). ↑
-
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете». ↑
-
Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ (ред. от 02.06.2016) «Об акционерных обществах». ↑
-
Лемещенко Г.Л., Темченко О.С. Об исправлении ошибок в бухгалтерском учете и отчетности организации // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 14. С. 16-22. ↑
-
Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 23.06.2016). ↑
-
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 23.05.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2016). ↑
-
Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99». ↑
-
Рабинович А. Об определении организацией понятия «существенная ошибка» // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2010. № 52. ↑
-
Полякова М. С. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 22/2010: новые правила исправления ошибок в бухгалтерском учете // Российский налоговый курьер. 2011. № 1—2. ↑
-
Милютина Ю.В., Левина Е.И. Об исправлении ошибок в бухгалтерском учете и отчетности // Вестник Кузбасского государственного технического университета. 2012. № 2 (90). С. 131-134. ↑
-
Лемещенко Г.Л., Темченко О.С. Об исправлении ошибок в бухгалтерском учете и отчетности организации // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 14. С. 16-22. ↑
- Эффективность государственного и муниципального управления (Нормативно-правовое регулирования системы государственного управления в РФ)
- Неосторожная вина в обществе риска
- Сроки в гражданском праве (Понятие срока исковой давности. Приостановление и перерыв течения сроков исковой давности)
- Ипотека в гражданском праве (Возникновение ипотеки в силу договора и в силу закона)
- Особенности управления организациями в современных условиях и пути его совершенствования (Понятие стратегического менеджмента и последовательность)
- Совершенствование мотивации труда в организации
- Вина и виновность
- Стратегическое и тактическое планирование
- «Повышения производительности труда в организации: совершенствование мотивации работников»
- Убийство и его виды (Анализ признаков состава преступления)
- Экономические методы управления в организации (Оценка использования экономических методов в ЗАО «Лухремтехпредприятие»)
- Учет финансовых результатов