Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение (Теоретические аспекты учетной политики предприятия)

Содержание:

Введение

В условиях становления рыночных отношений и расширения международных экономических связей отечественных предприятий с иностранными партнерами, особенно актуальным становится вопрос квалифицированной организации учета, то есть системы условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности предприятия, осуществление контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции.

Отечественный и зарубежный опыт свидетельствуют о том, что на предприятиях любой формы собственности и направления деятельности важным вопросом является формирование учетной политики, от чего зависит не только эффективность управления системой учета, но и финансово-хозяйственной деятельностью предприятия и стратегию его развития на длительную перспективу .

Исследования показали, что в современных условиях при организации учета на предприятии уделяется недостаточное внимание вопросам качественного формирования учетной политики как со стороны работников бухгалтерской службы, так и со стороны собственников (администрации) предприятия. По нашему мнению, это обусловлено ограниченностью доступа к нормативно-правовой базы и недостаточно ответственным подходом работников предприятия. Составлены законы, акты, положения, инструкции, распоряжения не учитывают специфики работы каждого предприятия, поэтому целесообразно, чтобы каждое предприятие пользовалось собственно разработанным учетными правилам, в разработке которых брались за основу нормативно-законодательные акты.

Таким образом, учетная политика является важной составляющей организации учета на предприятии и играет особую роль в формировании всего учетного процесса, что будет способствовать успешному достижению поставленных им целей и задач, принимать обоснованные управленческие решения, повысит эффективность учета и финансово-хозяйственной деятельности. Исследования доказывают, что процесс формирования учетной политики на аграрных предприятиях сегодня требует учета многих факторов и ответственного подхода со стороны специалистов и руководства.

Ведение бухгалтерского учета зависит от эффективности его организации. Переход предприятий на рыночные условия хозяйствования, наличие предприятий различных форм собственности, выход на международные рынки способствовало внедрению положений (стандартов) бухгалтерского учета, соответствующие международным нормам, но учитывают особенности национальной экономики.

Действующая нормативно-правовая база предполагает, что методика учета во многих вопросах определяется учетной политикой, избирается самостоятельно предприятием. От правильно сформированной учетной политики зависят конечные результаты деятельности предприятия и стратегия его развития в будущем. Именно она существенно влияет на размер доходов, расходов, активов и обязательств, в свою очередь определяет конечное состояние хозяйствования субъекта предпринимательской деятельности.

Это требует от руководства очень взвешенных подходов, которые будут определяющими при формировании финансовых результатов деятельности предприятия. Использование различных вариантов учетной политики позволяет манипулировать финансовым результатом, что обусловливает несопоставимостью показателей финансовой отчетности, создания возможностей вуалирования финансового результата, невозможность объективного исчисления национального дохода в системе национальных счетов. Это означает, что она может быть инструментом манипулирования финансовым результатом. Поэтому, задачей управленческого персонала является определение такой учетной политики, которая бы учитывала влияние на предприятие внутренних и внешних факторов.

Объект исследования – система бухгалтерского учета на предприятии.

Предмет исследования – совокупность теоретический и практических аспектов формирования учетной политики предприятия.

Цель работы – определить сущность, порядок формирования и содержание учетной политики предприятия.

Задачи исследования заключаются в следующем:

- определить сущность учетной политики как инструмента бухгалтерского учета;

- определить роль учетной политики в формировании учетно-аналитической информации;

- определить факторы формирования учетной политики;

- изучить порядок формирования учетной политики на предприятии;

- рассмотреть влияние учетной политики на формирование финансового результата предприятия;

- изучить особенности моделирования учетной политики.

Раздел 1. Теоретические аспекты учетной политики предприятия

1.1. Учетная политика как инструмент организации бухгалтерского учета

В своем современном состоянии учетная политика не в полной мере удовлетворяет потребности самостоятельных субъектов и отдельных отраслей, отличающихся по условиям функционирования. Действующие нормативные акты по бухгалтерскому учету слабо ориентированы на раскрытие специфических совокупностей объектов учета. По нашему мнению, возможности учетной политики как фактора улучшения показателей финансового состояния в значительной мере недоиспользованы, бухгалтерским аппаратом будет адекватно воспринята необходимость корректировок в учетной политике при возникновении проблем в финансово-хозяйственной деятельности и организации учетного процесса. Доминирующий формальный подход к формированию базового регламента привел к тому, что не уделяется должного значения отраслевой специфике, форме собственности, организационно-правовому статусу, виду деятельности, объема деятельности и другим особенностям, что снижает или сводит на нет роль учетной политики в реализации целевых установок предприятия.

Несмотря на то, что существуют общие рекомендации по организации учета, однако пригодные рекомендации для одного предприятия могут быть бесполезными и даже вредными для другого. Именно поэтому каждое предприятие должно выбирать и разрабатывать собственную учетную политику с учетом специфики деятельности и финансового состояния предприятия.

Учетная политика - это комплекс методических приемов, способов и процедур организации и ведения бухгалтерского учета, выбирается предприятием среди общепринятых или разрабатываются самостоятельно, исходя из особенностей его деятельности с целью обеспечения защиты прав и интересов собственника (собственников, участников) [7, c . 76]. Процесс формирования учетной политики - это предоставленная законом возможность субъекту хозяйствования самостоятельно осуществлять в рамках правового поля учетную деятельность, которая включает совокупность принципов, методов и процедур осуществления первичного наблюдения, анализа, текущего группировки, итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности, составления и представления финансовой отчетности [8, с. 75].

Место учетной политики в системе бухгалтерского учета и ее использование как инструмента организации бухгалтерского учета на предприятии вызывает ряд проблем практического характера: как формируется учетная политика предприятия, кем формируется, какая последовательность этого процесса, кто несет ответственность за формирование и соблюдение учетной политики, как это отражается документально, в какие сроки вновь созданное предприятие должно формировать учетную политику. Основными задачами учета дебиторской и кредиторской задолженности являются: своевременное и правильное документирование операций по расчетам с дебиторами и кредиторами; контроль за соблюдением сроков и объема платежей по обязательствам; контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с контрагентами; своевременное сверки расчетов для ликвидации просроченной и безнадежной задолженности.

О методах бухгалтерского учета, то нет однозначной трактовки этого понятия. Например, М. Пушкарь определяет, что "методом науки бухгалтерского учета в широком смысле выступает моделирование реальной картины хозяйственной деятельности.

Это моделирование обеспечивается наличием в учете плана счетов, а также формами отчетности (баланс, прибыли и их распределение) »[10, с. 26]. Т. Сльозко отмечает следующее:" Моделирование красной нитью проходит в практическом применении приемов бухгалтерского учета: и в документации и инвентаризации, и в оценке и калькуляции, и в счетах и двойной записи, в балансе и отчетности. Во всех случаях происходит моделирование хозяйственной деятельности с целью ее систематизации и обобщения для удовлетворения потребностей пользователей »[11, с. 77]. Mетод - способ достижения какой $ либо цели, решения конкретной задачи; совокупность приемов или операций практического или теоретического освоения (познания) действительности. В философии метод - способ построения и обоснования системы философского знания. Бухгалтерский учет представляет собой очень сложную систему знаний, то есть теоретическую и практическую систему. Об этом свидетельствует большое количество предпосылок и принципов, которые являются основой его построения.

Поэтому просто определить метод бухгалтерского учета невозможно. Для этого нужно построить общую схему взаимосвязи приемов (элементов), то есть определить общую методологию. По методу бухгалтерского учета, то выделяют следующие основные его элементы: документирование, инвентаризация, система счетов, двойная запись, оценка, калькуляция, баланс, отчетность. И третья составляющая - это процедуры бухгалтерского учета. Бухгалтерская процедура - это определенный порядок действий, которые необходимы для решения учетных задач. Соколов Я.В. и Пятов М.Л. выделяют следующие этапы бухгалтерской процедуры: проведение инвентаризаций, составление начального баланса, регистрация фактов хозяйственной жизни в Журнале операций, заполнение Главной книги, составление оборотной ведомости по счетам Главной книги, составление бухгалтерского отчета [12, с. 62].

Мы считаем, что бухгалтерские процедуры должны быть такими, чтобы обеспечивать полную, достоверную, объективную, объективную и оперативную информацию для составления финансовой отчетности и принятия адекватных, своевременных и целесообразных управленческих решений. Применение в бухгалтерском учете организаций приказов об учетной политике выявило ряд проблем, связанных с формированием и раскрытием учетной политики, требующие пристального внимания и изучения с целью разработки стратегии их решения и устранения. Нормы и требования к бухгалтерскому учету, в соот $ ности к которым формируется Приказ об учетной политике, устанавливаются законодательством. Однако существуют многовариантные нормы, среди которых каждое предприятие выбирает приемлемые для себя. К таким нормам можно отнести способы оценки, методы амортизации, рабочий План счетов и прочее. Итак, одной из главных задач руководителя предприятия и главного бухгалтера, на которых, как правило, возложена обязанность составления приказа об учетной политике, должны подходить очень серьезно.

На формирование учетной политики предприятия влияют различные факторы: состояние законодательной базы, возможность использования налоговых льгот, отраслевая принадлежность, организационно $ правовая форма предприятия, организационная структура фирмы, текущие и долгосрочные цели предпринимательства, кадровое обеспечение, уровень квалификации персонала и другие. Только принятие во внимание всех перечисленных факторов позволит подойти к выбору учетной политики предприятия с экономической выгодой для предприятия.

На практике выделяют несколько этапов формирования учетной политики. Этот вопрос не урегулирован законодательством, поэтому существуют различные взгляды отечественных и зарубежных ученых на количество и содержание этих этапов. Среди отечественных ученых следует выделить тех, кто в своих трудах уделяет внимание этапам формирования учетной политики на предприятиях и учреждениях: Житний П., Колос И., Урбан Н. и др.

Анализ подходов к формированию учетной политики предприятия приведенных выше авторов свидетельствует о том, что ведется работа украинскими учеными над проблемными вопросами формирования учетной политики, однако ни один из приведенных подходов не раскрывает полностью процесса формирования учетной политики. Не указываются важные этапы формирования учетной политики, а именно такие как: анализ основных показателей деятельности предприятия, не все ученые указывают необходимость исследования влияния выбранных методов и процедур на деятельность предприятия, контроля за соблюдением выполнения положений, раскрытых в учетной политике в процессе деятельности, внесение необходимых изменений и корректировок по мере необходимости. Поэтому, учитывая вышеприведенные подходы, процесс формирования учетной политики, по нашему мнению, должен включать следующие этапы.

1. Анализ условий хозяйствования, основных показателей деятельности и организационной структуры предприятия.

2. Анализ состояния бухгалтерского учета на предприятии, управленческого учета и внутрифирменного контроля.

3. Определение основных задач учетной политики.

4. Определение основных объектов бухгалтерского учета, в отношении которых должна быть разработана учетная политика.

5. Выявление, анализ и оценка факторов, под воздействием которых происходит формирование учетной политики.

6. Определение и обоснование базовых положений учетной политики.

7. Идентификация и изучение многовариантных способов ведения учета и выбор среди них целесообразного для данного предприятия.

8. Исследование влияния выбранных методов и процедур на деятельность данного предприятия и на финансовые результаты деятельности.

9. Оформление и утверждение выбранной учетной политики.

10. Внедрение в деятельность предприятия выбранной учетной политики.

11. Решение проблем, которые могут возникать в процессе внедрения учетной политики.

12. Контроль за соблюдением положений, раскрытых в учетной политике, в процессе хозяйственной деятельности предприятия.

13. Внесение изменений в учетную политику по мере необходимости.

Именно такой порядок формирования учетной политики обеспечит четкое разграничение этапов формирования учетной политики и позволит быстро и эффективно ее составить, необходимо лишь четко соблюдать предложенного алгоритма, потому что каждый этап находится в логической последовательности и выполнения каждого последующего этапа невозможно без завершения предыдущего.

1.2. Учетная политика как инструмент формирования учетно-аналитической информации

Современные предприятия нуждаются гибких систем оценки и анализа деятельности как своих подразделений, так и объекта управления в целом. Финансово-экономические показатели хозяйственной деятельности, которые используются в учетно-аналитической практике имеют существенные недостатки и не формируют целостной информационной системы для управления. Консолидация учетной и аналитической информации должна обеспечивать достижение поставленных целей и задач, которые используются на различных уровнях управления предприятием. Залогом высокого уровня развития предприятия является совершенствование механизма формирования консолидированной учетно-аналитической системы в управление им. Одним из таких инструментов данного механизма в управлении есть учетная политика предприятия.

Главной целью формирования учетной политики является выбор лучших методов и процедур ведения бухгалтерского учета, способствующие достоверном отражению финансового состояния и результатов деятельности предприятия и повышению качества учетно-аналитического информационного обеспечения. Поскольку конечным продуктом применения учетной политики является составление и представление финансовой отчетности, которая является основой учетной информации, исходящей из системы бухгалтерского учета.

Кроме того, учетная политика имеет целью не только составление и представление отчетности, но и формирование достоверной и полной учетной информации для принятия эффективных управленческих решений. Основной задачей формирования учетной политики является высокий уровень ее эффективности с целью принятия управленческих решений предприятием. Уровень эффективности учетной политики ученые определяют относительно субъектов и объектов системы бухгалтерского учета. То есть учетная политика зависит от эффективности ее формирования руководством предприятия.

Поэтому считаем, что учетная политика предприятия ставит перед собой следующие задачи:

1) определять методы и принципы ведения бухгалтерского учета с учетом их влияния на суммы признанных расходов или доходов, финансовые результаты;

2) обеспечивать полное отражение в бухгалтерском учете всех хозяйственных фактов деятельности, достоверное определение финансового результата деятельности предприятия;

3) обеспечивать правильное оформление и представление отчетности, соответствие ее данных данным синтетического и аналитического учета;

4) обеспечивать полной и достоверной учетной информации в систему управления.

Составляющими аспектами учетной политики являются:

1) теоретические основы бухгалтерского учета - базируются на общенаучных основах бухгалтерского учета и основных законодательных актах, регулирующих деятельность в этой сфере; также включают в себя основные принципы, соблюдение которых является основой отражения в учете хозяйственных операций;

2) методика - это совокупность методов и критериев оценки, регламентирующих учет основных средств и малоценных необоротных активов, запасов, финансовых инвестиций, расчетов, обеспечения, доходов и расходов;

3) практика - включает в себя непосредственное ведение учета на перечисленных участках путем регистрации в первичных документах и их обработки; отражения хозяйственных операций согласно действующему Плану счетов; обобщение информации в учетных регистрах выбранной формы учета; организация внутреннего контроля и взаимодействия бухгалтерии с другими службами хозяйствующего субъекта [7, с. 89].

Сущность учетной политики требует разъяснения теоретического аспекта ее формирования через уточнение ее составляющих элементов и практического - через методологию ее формирования и организации для повышения эффективности функционирования системы управления. Учетная политика предприятия включает определение организационных, методологических и технических элементов организации учета, формируя в итоге приказ об учетной политике, не считая запросов управленческой системы.

По нашему мнению, учетная политика должна формироваться под нужды управления, в противном случае ее ценность снижается и учетная информация не будет соответствовать предъявляемым требованиям, а, следовательно, решение принято на ее основе неэффективно. Поэтому, совокупность технических, организационных и методологических элементов учетной политики не даст возможность решать запросы управленческой системы и достигать поставленных целей в долгосрочном периоде.

Согласно предложенный управленческий уровень в учетной политике обеспечит эффективность функционирования не только системы бухгалтерского учета, но и предприятия в целом, который должен быть первичный уровнем в формировании учетной политики в целях обеспечения принятия эффективных управленческих решений.

На основе проведенных исследований организации системы бухгалтерского учета можно подытожить выше изложены теоретические подходы к выбору и формирования учетной политики предприятия. По нашему мнению, необходимо обобщить в табл. 2 с учетом разработанной учетной политики для предприятий.

Структура приказа учитывает четыре уровня элементов учетной политики и отраслевые особенности предприятий. Формирование учетной политики можно раскрыть через четырехуровневую структуру элементов системы бухгалтерского учета с учетом требований системы управления. Такую структуру можно объяснить тем, что учетная политика предприятия должна формироваться под запросы управленческой системы, то есть управленческий уровень является первичным.

Согласно современные предприятия используют подобную методику процесса формирования учетной политики, начиная с организационных вопросов, определения ответственности работников бухгалтерии в сфере организации бухгалтерского учета и заканчивая определением технического обеспечения и бухгалтерского учета.

Такая структура приказа об учетной политике полностью не обеспечивает получение качественной учетной информации, ведь начинается с распределения обязанностей между ответственными лицами без учета методов, форм и способов учета, программного обеспечения, первичных документов, учетных регистров, совершенно не учитывая потребности системы управления, т.е. управленческого уровня, которая реализуется через систему финансовых и нефинансовых показателей, систему прогнозных стратегических показателей, бюджетирования и контроля за использованием ресурсов.

ГЛАВА 2. Формирование учетной политики на предприятии ООО «Стройсбыт»

2.1. Влияние факторов на формирование учетной политики предприятия ООО «Стройсбыт»

Главным назначением бухгалтерского учета и финансовой отчетности является предоставление пользователям полной, правдивой и беспристрастной информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия. Важной составляющей рациональной организации бухгалтерского учета на предприятии является учетная политика, при разработке которой необходимо учитывать внешние и внутренние факторы, а также специфику хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому можно рассматривать учетную политику как отражение финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Разрабатывая учетную политику руководство и бухгалтерский аппарат ООО «Стройсбыт» должны учитывать большое количество факторов, обусловленных особенностями и спецификой хозяйственной деятельности предприятия, которое занимается строительством и ремонтными работами. Таким образом, учетная политика является важным элементом успешной деятельности предприятия.

Все факторы, влияющие на формирование учетной политики можно разделить на следующие группы:

1. Экономико-правовое поле деятельности:

a. состояние хозяйственного, налогового, экономического, бухгалтерского и других законодательств;

b. уровень инфляции; развитие инфраструктуры рынка;

c. инвестиционная активность, благоприятность инвестиционного климата.

2. Правовой и организационный статус предприятия:

a. форма собственности, организационно-правовая форма бизнеса;

b. отрасль и вид деятельности, количество видов деятельности;

c. объемы хозяйственной деятельности;

d. производственные, финансовые, коммерческие и другие особенности предприятия;

e. уровень свободы действий в вопросах ценообразования, поставок продукции, возможность самостоятельного принятия решений.

3. Организационная структура предприятия:

a. организационная структура управления;

b. наличие структурных подразделений, взаимосвязь между ними;

c. структура учетного аппарата, распределение обязанностей между учетными работниками.

4. Стратегия финансово-хозяйственного развития:

a. текущие и перспективные направления развития предприятия.

5. Кадровое и материально-техническое обеспечение:

a. уровень квалификации административного персонала и бухгалтерской службы;

b. уровень развития материально-технической базы;

c. система материальной заинтересованности и материальной ответственности;

d. система информационного обеспечения предприятия.

Все вышеперечисленные аспекты являются важными при формировании учетной политики ООО «Стройсбыт». Экономико-правовое поле деятельности относится к внешним факторам воздействия на учетную политику. С этой целью государством разработаны законодательные акты и другие нормативно-правовые документы, регулирующие вопросы бухгалтерского учета и отчетности. Другие группы факторов - это фактории внутренние.

Форма собственности влияет на общее направление в построении и ведении учета. Необходимо учитывать, что учет отличается на предприятиях различной формы собственности: в отличие от предприятий частной формы собственности, государственные предприятия не имеют возможности самостоятельно выбирать форму организации работы бухгалтерской службы, распределение функциональных обязанностей, структуру управления, которая определяется вышестоящим органом и доводится до выполнения .

Предприятия других форм собственности при разработке учетной политики самостоятельно выбирают форму организации бухгалтерского учета, наиболее соответствует условиям конкретного предприятия. Форма собственности определяет источник финансирования деятельности, порядок распределение полученных доходов и рисков.

Отрасль и вид деятельности влияет на выбор и обоснование таких элементов учетной политики состав расходов, формирующих себестоимость; метод учета затрат и калькулирования себестоимости; оценка незавершенного производства; база распределения накладных расходов; специфика проведения инвентаризации незавершенного производства и его оценки.

От количества видов деятельности зависит количество используемых учетных методик, которая определяет трудоемкость и сложность учета, что неопосредованные влияние на формирование организационно-технических аспектов учетной политики. В зависимости от вида деятельности формируется такой аспект учетной политики как рабочий план счетов.

Объемы деятельности влияют на объемы учетных работ, определяют общую организацию учетной работы, форму организации работы учетного аппарата, степень централизации учета.

В зависимости от количества и перечня налогов и сборов, которые платит предприятие, в учетной политике будут формироваться данные о соответствующих базы, будут существовать различия в перечне форм налоговой отчетности, избираться методы налоговых расчетов.

Наличие материальной базы влияет на потенциальную возможность выбора компьютерной формы учета, автоматизации отдельных участков учетных работ, использования возможностей программного обеспечения для достижения оперативности и аналитичности информации. Обеспечение учетной аппарата орудиями труда является одним из элементов, определяющих организацию работы бухгалтерской службы, распределение обязанностей.

Уровень квалификации кадров бухгалтерской службы влияет на организацию работы учетного аппарата, определяет структуру и распределение функциональных обязанностей работников бухгалтерии.

Создание действенной системы материальной заинтересованности требует отражения в учетной политике порядка создания соответствующих резервов для обеспечения материального поощрения, порядка распределения чистой прибыли.

2.2. Формирование учетной политики и пути ее усовершенствования

Определена учетная политика оформляется документально в виде приказа об учетной политике, который предусматривает в основном следующие разделы: организация работы бухгалтерской службы; методика бухгалтерского учета; организационно-технические аспекты организации учета.

Но законодательно утвержденной формы приказа об учетной политике не существует. Приказ составляется в произвольной форме, в соответствии с деятельностью предприятия, формы собственности, целей предприятия.

Приказом является правовой акт, издаваемый руководителем предприятия, организации, учреждения на правах единоначалия и в пределах своей компетенции для решения основных и оперативных задач, поставленных перед данным предприятием [4]. Данный Приказ является распорядительным и влияет на финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия, ему присущи следующие основные признаки: формулировки и принятия данного документа с соблюдением определенных правил; имеет документальное закрепление, определяет правила поведения для определенных лиц, в нем сформулированы методы оценки и определены условия их реализации [5].

При определении, какой будет учетная политика, необходимо использовать проектные материалы бухгалтерского учета, то есть графики документооборота, должностные инструкции, проекты автоматизированного учета, планы по организации бухгалтерского учета. Важное значение приобретает использование учредительных документов, в которых указаны основные принципы построения хозяйственной и организационной деятельности предприятия.

При формировании учетной политики предприятие должно учитывать такие факторы, как: форма собственности и организационно-правовой статус предприятия, предопределяют особенности учета в соответствии с системой управления, формы контроля и отчетности; действующая система налогообложения - этот фактор существенно влияет при формировании учетной политики, потому что учет расчетов по налогам и платежам составляет общую систему налогового учета предприятия, в финансово-хозяйственной деятельности предприятия является важным фактором.

Налоговое законодательство влияет на принципы, методы, приемы ведения учета на предприятии; вопросы финансово-хозяйственного развития - внутренний фактор, который влияет на учетную политику. Поскольку включает потенциал производства и дальнейшего развития предприятия, тактические и стратегические подходы для развития предприятия, инвестиционные средства и основные принципы, которые должны быть учтены при формировании учетной политики; техническое оснащение управления - от уровня автоматизации зависит выбор формы ведения бухгалтерского учета, способствует вашем процесса с наименьшими затратами; эффективность системы информационного обеспечения предприятия, то есть рациональные и обоснованные меры позволяют внутренним и внешним пользователям своевременно получать полную и качественную информацию; квалификация кадров предприятия - от численности, структуры аппарата управления, квалификационного уровня работников зависит работа предприятия; размеры деятельности предприятия - формирование учетной политики должно учитывать показатели деятельности предприятия, организационная структура предприятия: наличие отделов, филиалов и другие факторы.

То есть формирование учетной политики, учитывая указанное, способствует избежанию ошибок в финансовой отчетности, особенно если предприятие состоит из значительного количества структурных подразделений, поэтому формирование методики учетной политики актуален. Однако необходимо помнить, что при составлении учетной политики можно руководствоваться не только профессиональным суждением, но и существующим законодательством и нормативными документами.

Вопросы, которые возникают непосредственно при разработке и реализации учетной политики, так или иначе, касаются нормативной базы: во-первых, из-за ограниченности нормативной базы. Существующее бухгалтерское и налоговое законодательство, которое определяет принципы, методы, приемы бухгалтерского учета, несовершенное и узко направленное, что не позволяет решить большое количество вопросов с помощью учетной политики.

Во-вторых, в существующей нормативной базе нет рекомендаций по отражению в учете и отчетности отдельных хозяйственных ситуаций - решения, принимаемые на предприятии, не имеют объективного основания, не все вопросы могут решаться с помощью учетной политики, поскольку не входят в его задачи . Такими ситуациями могут быть: вопрос коммерческой тайны предприятия, изменения учетных оценок, раскрытия в финансовой отчетности положений учетной политики и др.

Выбирая тот или иной метод учета в учетной политике необходимо учитывать рациональность ведения бухгалтерского учета, поэтому целесообразно сначала разработать план определенных последствий применения различных вариантов.

Обобщая сказанное, на предприятии формировать учетную политику необходимо поэтапно, учитывая на каждом этапе следующие вопросы: определение задач использования объектов бухгалтерского учета, по которым будет разработана учетная политика; тщательное исследование и оценка факторов, которые будут влиять на осуществление выбора принципов, методов ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности; идентификация данных принципов и методов условиям деятельности предприятия и запросами пользователей отчетной информации; на последнем этапе непосредственно оформляется данная учетная политика в соответствии с требованиями.

Совершенствование учетной политики должно двигаться по пути актуализации учетной политики и повышения ее качества. Актуализация учетной политики является ничем иным как приведение ее в соответствии с законодательством, меняется, и бизнес процессами. Что же касается качества учетной политики, то необходимо ее повышать по таким критериям, как: экономическая целесообразность, полнота, беспристрастность учетной политики, непротиворечивость законодательной базе, рациональность методов учета, соответствие целям компании и автоматизации учета.

Именно на руководителей предприятия возлагают ответственность за формирование учетной политики, однако на этом задача руководителя не ограничиваются. Руководство должно постоянно осуществлять контроль за соблюдением учетной политики, а также ее совершенствовать, что требует дополнительного обучения лиц, ответственных за применение учетной политики, необходимо прослеживать изменения в законодательстве, информировать работников об изменениях в учетной политике и др.

Таким образом, формирование учетной политики - непростой процесс, требующий наличия организационных, технических, кадровых возможностей и он не заканчивается после утверждения Приказа об учетной политике, а продолжается до момента прекращения деятельности предприятия.

На сегодня владельцы не уделяют должного внимания формированию учетной политики, негативно влияет на учетный процесс и определения финансовых результатов. Руководители должны эффективно налаживать аналитическую работу на предприятии, что позволит делать анализ и использовать его результаты, особенно для формирования собственной особой учетной политики. Кроме того, с целью совершенствования учетной политики на предприятии при ее разработке необходимо руководствоваться плановыми учетными проектными документами и разрабатывать ее поэтапно, оптимизируя процесс.

Что касается международной практики формирования учетной политики, то за рубежем каждое предприятие самостоятельно формирует аспекты организации бухгалтерского учета. Согласно международным стандартам финансовой отчетности, к предприятиям выставляются только требования касательно информации, которую они обязаны раскрыть в финансовой отчетности. Вопрос же формирования такой информации остается полностью на рассмотрение предприятия. Таким образом, учетная политика за рубежем является компетенцией руковоства, собственником бизнеса и они могут формировать ее на свое усмотрение.

ГЛАВА 3. Роль учетной политики в формировании финансового результата

3.1. Влияние учетной политики на финансовый результат предприятия

Объективная оценка показателей прибыли, приведенных в финансовой отчетности, необходимо не только для его налогообложения, но и для определения степени надежности финансового положения предприятия внешними пользователями бухгалтерской отчетности и для эффективного управления предприятием. Указанные причины обусловливают актуальность исследования влияния учетной политики на величину прибыли предприятия с целью сокращения разницы между зафиксированной в финансовой отчетности номинальной величиной и его реальной величиной, которая возникает вследствие влияния применения различных методов учетной политики.

Использование различных вариантов учетной политики позволяет манипулировать финансовым результатом, что обусловливает несопоставимостью показателей финансовой отчетности, создания возможностей вуалирования финансового результата, невозможность объективного исчисления национального дохода в системе национальных счетов. Это означает, что она может быть инструментом манипулирования финансовым результатом. Поэтому, задачей управленческого персонала является определение такой учетной политики, которая бы учитывала влияние на предприятие внутренних и внешних факторов.

Известно, что наиболее интенсивно основные средства используются в первые годы. Поэтому в этих условиях целесообразно использование ускоренных методов начисления амортизации (уменьшение остаточной стоимости основных средств, ускоренного уменьшения остаточной стоимости основных средств, кумулятивного метода). Но они имеют некоторые ограничения в применении.

Так метод уменьшения остаточной стоимости основных средств нельзя использовать, когда ликвидационная стоимость основных средств равна нулю. Кроме того, существует определенная сложность с математической точки зрения.

Использование ускоренных методов приводит к завышению себестоимости в первые годы использования объектов основных средств и, как следствие, занижение доходности. В то же время положительными чертами является ускорение возврата авансированного капитала и уменьшения морального износа основных средств. Использование производственного метода амортизации затрудняется определением ожидаемого объема производства с использованием самортизированного объекта, величина которого применяется для расчета производственной ставки амортизации. Но этот способ очень эффективен на предприятиях с сезонным характером производства (производство мороженого, напитков и т.п.) и он наиболее оптимально влияет на объективное определение себестоимости, а следовательно и финансового результата.

Конечно, с помощью всех этих методов начисления амортизации стоимость объекта в конечном итоге списывается на себестоимость полностью. Если, например, при использовании ускоренных методов амортизации в первом периоде предприятие получит меньшую прибыль, то в последующих - уже больше, и таким образом по сумме периодов прибыль будет получен такой же, как и при использовании, например, прямолинейного метода. В то же время происходят инфляционные и другие процессы, которые влияют на то, что предприятию выгоднее использовать ускоренные методы амортизации.

В некоторых случаях, в частности, на предприятиях с сезонным характером производства, именно применение производственного метода будет наиболее объективно отражать финансовые результаты конкретного периода На финансовые результаты могут также влиять и определенная стоимостная граница по объектам, которые относятся к основным средствам и метод начисления амортизации малоценных необоротных материальных активов (МНМА).

Так, если на предприятии выбран метод 100% списания МНМА, то в период введения их в эксплуатацию также будет увеличена себестоимость, тогда как в последующих периодах они никакого участия в формировании затрат предприятия брать не будут, хотя физически будут использоваться.

Значительное влияние на финансовые результаты имеет также выбор методов оценки выбытия запасов [5, с.47]. Наиболее объективным с точки зрения определения финансовых результатов является метод идентифицированной себестоимости, но он неприемлем для применения на предприятиях со значительным номенклатурой запасов. Наиболее целесообразным и учитывающим изменения стоимости запасов, является метод оценки выбытия запасов по средневзвешенной себестоимости, который и использует большинство предприятий. Метод оценки ФИФО искажает финансовый результат в условиях инфляции, ведь при этом занижается себестоимость вследствие списания запасов ниже себестоимости, чем они реально стоят на момент их списания.

Оценка выбытия запасов по нормативным затратам вообще редко применяется из-за отсутствия реального механизма его использования.

Необходимо также остановись еще на одном элементе учетной политики, который касается создания обеспечений будущих расходов и платежей. Как и в предыдущем элементе, здесь существует полностью субъективный подход. Если руководством не предусмотрено создание, например, резерва для оплаты отпусков, то в данном случае в разные периоды на предприятии расходы будут отражены неравномерно.

Одним из элементов учетной политики, который незаметно влияет на финансовые результаты есть выбор порога существенности. Существенным считается та информация, отсутствие которой может повлиять на принятие решений сторонними пользователями отчетности. От того, какое значение этого порога будет избран, зависит финансовый результат, ведь приобретенные активы, которые не превышают существенное значение, сразу же будут списаны на расходы предприятия и, как следствие, уменьшается прибыльность предприятия.

Итак, выбор конкретных методов относительно элементов учетной политики обусловливает то, что уровень финансовых результатов можно изменить через методы оценки. В конечном итоге это приводит к тому, что на размере прибыли сказывается субъективный характер, поскольку он зависит от выбора процедур и методов учета.

Для обеспечения объективности процесса формирования финансовых результатов с использованием методов учетной политики необходимо обеспечение тесной взаимосвязи между владельцем (руководителем) предприятия, несет ответственность за организацию бухгалтерского учета и за формирование учетной политики, главным бухгалтером, с помощью которого всесторонне обосновывается содержание учетной политики и финансового директора (если предусмотрен).

Кроме того, объективность выбранного метода ведения учета может быть обеспечена в некоторых случаях привлечением других специалистов. Так, выбор отдельных методов амортизации может быть аргументировано только за оценки специалиста, который предоставит информацию о технических особенностях того или иного объекта амортизации, технологические условия его эксплуатации; при этом необходимо также изучить процессы морального старения и рынок продаж на такие или подобные средства.

Следовательно, предприятия должны осуществлять подробный анализ целесообразности применения определенных элементов учетной политики. Но это правило нигде не регламентировано, соответственно, методы учетной политики избираются по принципу легкости потребления или привычности, что и приводит к искажению финансового результата.

Отсутствие конкретной ответственности за применение методов учетной политики, которые не способствуют объективному определению финансового результата, также обусловливает использование определенных методов без осуществления детального анализа.

3.2. Проблемы формирования учетной политики

При определении, какой будет учетная политика необходимо использовать проектные материалы бухгалтерского учета, то есть графики документооборота, должностные инструкции, проекты автоматизированного учета, планы по организации бухгалтерского учета. Важное значение приобретает использование учредительных документов, в которых указаны основные принципы построения хозяйственной и организационной деятельности предприятия.

Мы считаем, что при формировании учетной политики предприятие должно учитывать такие факторы как:

- Форма собственности и организационно-правовой статус предприятия, предопределяют особенности учета в соответствии с системой управления, формы контроля и отчетности. Ведь в соответствии с размерами и организационной структуры руководитель выбирает форму организации бухгалтерского учета: это может быть как бухгалтерская служба во главе с главным бухгалтером, или введение в штат предприятия должности главного бухгалтера, пользование услугами специалиста по бухгалтерскому учету, который является предпринимателем без образования юрлица, вести бухгалтерский учет на договорных началах с централизованной бухгалтерией или аудиторской фирмой, или руководитель может самостоятельно вести бухгалтерский учет и составлять финансовую отчетность;

- Действующая система налогообложения - этот фактор существенно влияет при формировании учетной политики, потому что учет расчетов по налогам и платежам составляет общую систему налогового учета предприятия, в финансово-хозяйственной деятельности предприятия является важным фактором. Налоговое законодательство влияет на принципы, методы, приемы ведения учета на предприятии;

- Вопрос финансово-хозяйственного развития - внутренний фактор, который влияет на учетную политику. Поскольку включает потенциал производства и дальнейшего развития предприятия, тактические и стратегические подходы для развития предприятия, инвестиционные средства и основные принципы, которые должны быть учтены при формировании учетной политики;

- Техническое оснащение управления - от уровня автоматизации зависит выбор формы ведения бухгалтерского учета, способствует вашем процесса с наименьшими затратами;

- Эффективность системы информационного обеспечения предприятия - рациональные и обоснованные меры позволяют внутренним и внешним пользователям своевременно получать полную и качественную информацию;

- Квалификация кадров предприятия - от численности, структуры аппарата управления, квалификационного уровня работников зависит работа предприятия. Обеспечивая эффективность работы предприятия, необходимо учесть особенности предприятия, наличие кадров и их опыт работы, уровень квалификации;

- Систему материального поощрения эффективности работы сотрудников и их материальной ответственности,

- Размеры деятельности предприятия - формирование учетной политики должно учитывать показатели деятельности предприятия, организационная структура предприятия: наличие отделов, филиалов. Также необходимо учитывать взаимодействие служб на разных уровнях и должностных лиц;

- И другие факторы.

То есть формирование учетной политики, учитывая выше сказанное, способствует избежанию ошибок в финансовой отчетности, особенно если предприятие состоит из большого количества структурных подразделений, поэтому формирование методики учетной политики актуален. Однако необходимо помнить, что при составления учетной политики можно руководствоваться не только профессиональным суждением, но и существующим законодательством и нормативными документами.

В ходе проведенного исследования нами было выяснено, что сегодня формирование учетной политики на предприятиях имеет ряд проблем. Проблемы возникают уже в самом начале работы над учетной политикой, а именно при определении приоритетных направлений построения бухгалтерского учета.

Руководитель предприятия может иметь целью различные цели, которые будут влиять на разработку документа. Нами было выявлено, что вопросы, которые возникают непосредственно при разработке и реализации учетной политики, так или иначе, касаются нормативной базы: во-первых, из-за ограниченности нормативной базы. Существующее бухгалтерское и налоговое законодательство, которое определяет принципы, методы, приемы бухгалтерского учета несовершенное и узко направленное, что не позволяет решить большое количество вопросов с помощью учетной политики. Во-вторых, в существующей нормативной базе нет рекомендаций по отражению в учете и отчетности отдельных хозяйственных ситуаций - решения, принимаемые на предприятии не имеют объективного основания, не все вопросы могут решаться с помощью учетной политики, поскольку не входят в его задачи.

Такими ситуациями могут быть: вопрос коммерческой тайны предприятия, изменения учетных оценок, раскрытия в финансовой отчетности положений учетной политики и др.

Обобщая выше сказанное, на предприятии формировать учетную политику необходимо поэтапно, учитывая на каждом этапе следующие вопросы: определение задач использования объектов бухгалтерского учета по которым будет разработана учетная политика; тщательное исследование и оценка факторов, которые будут влиять на осуществление выбора принципов, методов ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности; идентификация данных принципов и методов условиям деятельности предприятия и запросами пользователей отчетной информации; и конечно на последнем этапе непосредственно оформляется данная учетная политика в соответствии с требованиями.

По нашему мнению, также актуален вопрос совершенствования учетной политики, особенно с учетом МСФО. Совершенствование учетной политики должно двигаться по пути актуализации учетной политики и повышения ее качества.

Актуализация учетной политики является ничем иным как приведение ее в соответствие с изменяющимся законодательством и бизнес процессами. Анализ изменений законодательства в сфере учета означает выявление изменений в способах учета имеющихся объектов, а анализ изменений бизнеса- выявления новых объектов учета и выявление используемых объектов учета, которые необходимо изменить. Что же касается качества учетной политики, то необходимо ее повышать по таким критериям как экономическая целесообразность, полнота, беспристрастность учетной политики, непротиворечивость законодательной базе, рациональность методов учета, соответствие целям компании и автоматизации учета.

Подытоживая выше сказанное, можно сделать выводы, что формирование учетной политики - непростой процесс, требующий наличия организационных, технических, кадровых возможностей и он не заканчивается после утверждения Приказа об учетной политике, а продолжается до момента прекращения деятельности предприятия.

На сегодня владельцы не уделяют должного внимания формированию учетной политики, негативно влияет на учетный процесс и определения финансовых результатов.

Руководители должны эффективно налаживать аналитическую работу на предприятии, что позволит делать анализ и использовать его результаты, особенно для формирования собственной особой учетной политики. Кроме того, с целью усовершенствования учетной политики на предприятии при ее разработке необходимо руководствоваться плановыми учетными проектными документами и разрабатывать ее поэтапно, оптимизируя процесс.

Заключение

Таким образом, структура учетной политики определяется через четыре основных уровня: управленческий - запросы системы управления в разрезе финансовых и нефинансовых показателей, прогнозных стратегических показателей, бюджетирования и контроля за ресурсами; технический - включает определение первичных документов, учетных регистров, разработку рабочего плана счетов; методологический - определение форм, методов и способов ведения бухгалтерского, управленческого и налогового учета на предприятии; организационный - распределение обязанностей между работниками, ответственными за ведение бухгалтерского учета.

В результате формирования учетной политики по следующей структуре определены составляющие приказа об учетной политике, что позволит организовать процесс ведения бухгалтерского учета качественнее и эффективнее для системы управления.

Приведенный перечень основных способов влияния учетной политики предприятия на величину его прибыли (не исчерпывающий) подтверждает вывод о том, что важное значение в деятельности руководителей и бухгалтеров предприятия имеет формирование такой учетной политики, которая не только позволит получать с помощью бухгалтерского учета полную и о "объективную информацию о финансовых результатах, но и выбрать оптимальную схему налогообложения прибыли предприятия и избежать необоснованного завышения или занижения показателей прибыли, что особенно актуально в связи с перспективами использования прибыли, определенной по правилам бухгалтерского учета, как базы расчета налога на прибыль.

Переход предприятий на международные стандарты финансовой отчетности требует внесения изменений в его учетной политики, которые, прежде всего, предусматривают применение предприятием при ведении учета, при составлении и представлении финансовой отчетности, принципов, основ и правил предусмотренных международными стандартами. Международные стандарты не предусматривают (но и не запрещают) составление отдельного распорядительного документа об учетной политике предприятия. При определении учетной политики предприятия по международным стандартам, целесообразно принятие за основу документа, который определяет учетную политику по национальным стандартам: его положения, не противоречащие международным стандартам необходимо оставить без изменений.

Принципы учета, не соответствуют МСФО необходимо изменить, при этом, если правила учета определенных операций имеют большие различия, необходимо использовать тот вариант, который приведет к минимуму затрат труда и материальных ресурсов на трансформацию отчетности.

Разработка проекта примерного документа предприятия об учетной политике, который мог бы быть использован на практике при применении предприятием международных стандартов финансовой отчетности, является задачей дальнейших исследований по формированию учетной политики предприятия при применении международных стандартов финансовой отчетности.

В этих условиях целесообразно будет внедрение в практику деятельности отечественных предприятий национального стандарта «Учетная политика», ведь, как показывает опыт, международные стандарты предусматривают МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

Национальные стандарты ограничиваются только отдельными положениями об учетной политике (дается определение учетной политики, определены порядок раскрытия и внесении изменений в учетной политике). Внедрение отдельного ПБУ обеспечит механизм формирования учетной политики, что позволит более объективного использования методов учетной политики, и, как следствие, определение достоверного финансового результата, который адекватно отражает реальное состояние предприятия.

Следовательно, при формировании учетной политики предприятия ответственные лица должны учитывать последствия избрания того или иного элемента метода учетной политики для финансовых результатов предприятия. Потому что некоторые из них дают возможность манипулировать размером прибыли, а это приведет к недостоверности информации.

Список использованной литературы

- - 1. Бачинский В.И. Проблемы структуры информац0 ийнои системы хозяйственного учета и пути их решения / В.И. Бачинский, В.С. Загорский // Вестник коммерческой академии. - Л.:, 2014. - С. 9-15. - (Серия экономическая; вып. 16).
    2. Ефимова Ф.Ф. Бухгалтерский учет / Ф.Ф. Ефимова. - Житомир: ЖДТУ, 2013. - 524 с.
    3. Давыдов М. Учетная политика: учеб. пособие. / В.Н. Савченко, О. Пальчук, Л.В. Саловська и др ..; под ред. М. Давыдова. - М .: Знание, 2015. - 479 с.
    4. Малюга Н.М. Концепция развития бухгалтерского учета / Н.М. Малюга. - Житомир: ЖДТУ, 2016. - 84 с.
    5. Палий В.Ф. Актуальные вопросы теории бухгалтерского учета / В.Ф. Палий // Бухгалтерский учет. - 2015. - № 3. - С. 45-48.
    6. Петрук Н.А. Гармонизация национальных систем бухгалтерского учета / А.Н. Петрук. - Житомир: ЖДТУ, 2015. - 420 с.
    7. Пушкарь Н.С. Тенденции и закономерности развития бухгалтерского учета (теоретико-методологические аспекты) / М.С. Пушкарь. - Тернополь: Экономическая мысль, 2015. - 422 с.
    8. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского уче0 и / Я.В. Соколов. - М .: Финансы и статистика, 2014. - 496 с.
    9. Сопко В.В. Бухгалтерский учет. Основы теории и концептуальные основы построения: навч.0метод. пособие. / В.В. Сопко, А.В. Сопко. - М .: Знание, 2012. - 231 с.
    10. Боримская К.П. Основные положения учетной политики акционерных обществ в части собственного капитала / К. П. Боримская // Сборник тезисов Десятой Всеукраинской научной Internet-конференции студентов и молодых ученых, посвященной выдающимся ученым в области бухгалтерского учета, финансового анализа и контроля И.В. Малышеву, П.П. Нимчинов. - ЖДТУ, 2012. - С. 21 - 23.
    11. Сысоева И.М. Особенности учетной политики для промышленных предприятий различных масштабов / И. М. Сысоева, А. Ю. Балазюк // Электронное научное специализированное издание «Эффективная экономика» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.economy.nayka.com.ua/?op=1&z=3458&p=1.
    12. Лоханова Н. А. Учетная политика как инструмент управления экономической безопасностью компании / Н. А. Лоханова // Инвестиции: практика и опыт. - 2014. - № 11. - С. 12 - 16.
    13. Осипова А.И. Развитие методики формирования учетной политики в сельскохозяйственных организациях: Автореф. дис. на Соискание учен. степени канд. экон. наук: 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» / А. И. Осипова. - Ростов-на-Дону, 2012. - 26 c.
    14. Григорьева-Дорофеева А. И. Формирование учетной политики коммерческих организаций в соответствие с МСФО: Автореф. дис. на Соискание учен. степени канд. экон. наук: 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» / А. И. Григорьева-Дорофеева. - Казань, 2016. - 22 c.
    15. Диденко А.Н. Современное делопроизводство: учеб. пособие - 3-е изд .. [Текст] / А.Н.Диденко. - К .: - Просвещение, 2015. - 384 с .;
    16. Л.В. Ивченко Концептуальные основы учетной политики Финансы, учет и аудит. Сборник научных трудов. [Текст] - 2015. - № 14. - с. 246- 256;
    17. Маркиян Щирба Документальное оформление учетной политики предприятия / Экономический анализ. Научный сборник. - 2016. - № 2 (18). - 405с .;
    18. ЛозоваТ.Ы. Учетная политика: проблемы формирования. Вестник Криворожского экономического института КНЭУ. Научный сборник. [Текст] - К: Вестник КЭИ КНЭУ. - 2015. - № 1 (17). - С. 59 - 70.
    19. Будько А. Учетная политика как инструмент влияния на финансовые результаты деятельности предприятия / А. Будько // Экономический анализ. - 2015. - № 5. - С. 232 - 235.
    20. Бухгалтерский учет. Учебник / Под ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. - Житомир: ЖИТИ, 2015. - 608 с.
    21. Голов С. Креативный учет - угроза профессии и обществу / С. Голов // Бухгалтерский учет и аудит. - 2016. - № 1. - С. 31 - 42.
    22. Житний П. Организационно-методологические основы формирования учетной политики предприятия / П. Житний // Бухгалтерский учет и аудит. - 2016. - № 3. - С. 3 - 10.
    23. Ивахненков С.В. Информационные технологии в организации бухгалтерского учета: Учеб. пособие. / С.В. Ивахненков. - М .: Знание-Пресс, 2013. - 349 с.
    24. Мосаковский В. Какой учет нужен Украине? / В. Мосаковский // Бухгалтерский учет и аудит. - 2015. - № 12. - С. 16 - 27.
    25. Кучеренко Т. Принцип осмотрительности в финансовой отчетности / т Кучеренко // Бухгалтерский учет и аудит. - 2015. - № 2. - С. 8 - 13.