Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Косвенные налоги и их место в налоговой системе РФ ( Анализ места косвенных налогов в системе налогообложения Российской Федерации)

Содержание:

Введение

Налоги и сборы представляют собой часть национального дохода, мобилизуемую во все звенья бюджетной системы. Под налогом понимается обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований, и поступающий им в заранее установленных законом размерах и в определенные сроки.

Налоговая система любого государства включает в себя прямые и косвенные налоги. Классификационным признаком при этом выступает механизм взимания: для прямых налогов плательщик и носитель налогового бремени - это одно и то же лицо, для косвенных - они не совпадают.

Практика использования косвенных налогов характерна для большинства развитых стран, и традиционно в рыночной экономике они используются для сдерживания потребления, а в России стали одним из основных источников формирования госбюджетных средств.

Опыт российской налоговой системы демонстрирует необходимость использования косвенных налогов, как в фискальных целях, так и в регулирующих. В соответствии с этим требуется детальное изучение экономического значения и особенностей практического использования косвенных налогов, поэтому тема исследования является актуальной.

Цель данного исследования заключается в изучении теоретических аспектов системы налогообложения в Российской Федерации, определении социально-экономической сущности и роли косвенных налогов.

Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

изучить сущность налога и налоговой системы; рассмотреть структуру налогообложения и налоговое бремя; представить косвенные налоги в системе налогообложения, их социально-экономическую сущность;

рассмотреть нормативно-правовое регулирование исчисления косвенных налогов;

раскрыть особенности исчисления и уплаты косвенных налогов в РФ; проанализировать структуру и динамику поступления косвенных налогов в бюджет РФ;

определить значение исчисления косвенных налогов в системе налогообложения РФ в условиях снижения уровня развития отечественной экономики.

Объектом исследования является система налогообложения экономических субъектов в РФ.

Предметом исследования - косвенные налоги и их значение в системе налогообложения.

Методология исследования: в процессе работы были использованы методы анализа, синтеза, дедукции, индукции, метод сравнения и пр.

Информационной базой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых Ивлиевой М. Ф., Бурбело О. А., Малаевой Т. В., Перова А. В., Толкушкина А. В., Брызгалина А. В., Александрова И. М., Медведева А. Н., Шаталова С. Д. и пр.

Нормативную базу курсовой работы составили Налоговый кодекс Российской Федерации, другие нормативно-правовые акты применительно к теме косвенного налогообложения в РФ.

Данная работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников.

Глава 1 Теоретические аспекты косвенных налогов в системе налогообложения Российской Федерации

1.1 Косвенные налоги в системе налогообложения, их социально- экономическая сущность

Косвенные налоги - это налоги, перекладываемые путем надбавки в цене на потребителя товара, который становится окончательным плательщиком. Они не связаны с доходом или имуществом непосредственного плательщика - потребителя продукции - или услуги, и уклониться от него невозможно, так как практически весь объем продукции (услуг) широкого потребления содержит в себе косвенные налоги. Закон возлагает юридическую обязанность внесения этого налога в казну на предприятие после реализации продукции (услуг).

Самые первые формы налогообложения по своей сути все-таки являлись прямыми. Налогообложение началось в древности с так называемой церковной десятины, которая регулярно взималась со всего произведенного или добытого в интересах служителей религиозного культа. Основные различия между прямыми и косвенными налогами представлены в таблице 1.

Таблица 1

Отличия прямых и косвенных налогов

Источники различий	Прямые налоги	Косвенные налоги
налогов
Участие в образовании	Включается в цену на стадии	Включается в цену на
цены	производства	стадии реализации
Способ взимания	По декларациям, по кадастрам	По тарифам
Источник уплаты	Доход, имущество	Расходы и потребление товаров и услуг

Итак, косвенные налоги представляют собой обязательные платежи в бюджет, это часть чистого дохода, создаваемого на предприятиях и изымаемая в бюджет косвенно, путем включения в цену продукции, товаров, покупая которые потребители оплачивают и косвенные налоги. Таким образом, хотя платят косвенные налоги предприятия, конечными плательщиками являются потребители, так как предприятия как бы перекладывают суммы налогов друг на друга и на конечного покупателя, их интересы напрямую не затрагиваются.

К косвенным налогам в РФ относятся: налог на добавленную стоимость, включаемый в цену всех товаров (федеральный косвенный налог); акцизы - специальные косвенные налоги, включаемые в цену отдельных товаров (товары иррационального спроса, автомобили, топливо, этиловый спирт); таможенные пошлины; госпошлины в суд, отраслевые сборы, лицензии на отдельные виды деятельности и прочие проявления фискальной монополии государства; взносы работодателей в ФСС.

Косвенные налоги имеют большое социально-экономическое значение и играют важную роль в экономике страны: они являются весомым источником доходов государства, их доля в бюджете значительны выше, чем доля налога на прибыль, с помощью косвенных налогов осуществляется распределение и перераспределение доходов между различными социальными группами населения. Также косвенные налоги оказывают влияние на уровень цен, повышая ее примерно на 30 %, а по отдельным товарам и на 50 %, поэтому они являются фактором регулирования уровня цен, средством воздействия на их динамику (инфляцию или дефляцию). [8, C. 49]

Система косвенных налогов оказывает воздействие на производство, торговлю, потребление, способствуя их росту или, наоборот, сокращению, то есть позволяет регулировать движение сфер товарного обращения в соответствии с целями развития экономики. Являясь прямой надбавкой к цене, косвенные налоги носят явно выраженный фискальный характер, легко поддаются учету и контролю, и в России стали приоритетным направлением системы сбора налоговых платежей.

Косвенные налоги характеризует простота взимания и уплаты в бюджет. Поскольку косвенные налоги включаются в цену товаров и услуг, они незаметны и психологически легче воспринимаются плательщиками.

Косвенные налоги имеют много преимуществ, что связано в первую очередь с их ролью в формировании доходов бюджета:

косвенным налогам характерно быстрое поступление, что дает средства для финансирования расходов.
так как косвенными налогами охватываются товары народного потребления и услуги, то достаточно высокой есть вероятность их полного или почти полного поступления;
потребление достаточно равномерно в территориальном разрезе, а поэтому косвенные налоги снимают напряжение в межрегиональном распределении доходов, без использования косвенных налогов возникают трудности в сбалансировании местных бюджетов;
косвенные налоги осуществляют существенное влияние на само государство. Используя все свои возможности и инструменты, оно должно обеспечить соответствующие условия для развития производства и сферы услуг, так как чем больше объем реализации, тем больше поступления в бюджет;
косвенные налоги влияют на потребителей. При умелом их использовании государство может регулировать процесс потребления: изменяя размер налога на тот или иной продукт и тем самым, меняя его цену, власти могут влиять на изменение размеров его потребления. [19, C. 63]

«Косвенные налоги осуществляют тем большее влияние на общий уровень цен, чем больший объем производимых в стране товаров они охватывают, чем выше их ставки. При некоторых условиях косвенные налоги, в отличие от прямых, благоприятнее влияют на процессы накопления, так как они в меньшей степени затрагивают прибыль предприятий, которая является одним из основных источников накопления, а также потому, что с их помощью государство может изменять соотношение между потреблением и накоплением, если израсходует средства, полученные за счет сокращения потребления, на инвестиционные цели.

Итак, косвенные налоги имеют ряд достоинств в качестве источника бюджетных доходов. Они гораздо менее, чем прямые налоги, зависят от циклических колебаний конъюнктуры, поэтому являются более надежным бюджетным источником. Поэтому косвенные налоги широко применяются в мировой практике, они содержатся в налоговой системе каждой страны и играют в ней весьма существенную роль. Если в развитых странах Запада доля косвенных налогов в налогообложении падает, то в России она возрастает» [15, с. 224].

1.2 Нормативно-правовое регулирование исчисления косвенных налогов

Основным законом, регулирующим отношения, возникающие по установлению, исчислению и взиманию косвенных налогов в России, является Налоговый кодекс РФ (НК РФ), принятый в соответствии с Конституцией РФ.

В России НДС, как известно, введен с 1 января 1992 г. Законом РСФСР от 6 декабря 1991 г. № 1992 «О налоге на добавленную стоимость» в ранге федерального налога. Этот закон утратил свою силу в 2000 году, когда этот налог «перешёл» в ведение главы 21 НК РФ. Введение данного налога пришло в Россию из-за рубежа, а конкретнее, из США. На сегодняшний день практика применения НДС во всех странах одинакова, различаются только ставки и льготы. Ставка по НДС в России менялась несколько раз: с 1992 года по 1993 года ставка была равна 28%, с 1994 года по 2004 год - 20%, с 2004 года и по сегодняшний день - 18%.[21, C. 93]

Налогообложение добавленной стоимости - одна из наиболее важных форм косвенного налогообложения. Введение косвенных налогов в налоговые системы государств с рыночной экономикой обычно связывают с возрастанием потребности государства в доходах бюджета.

Порядок исчисления налога и его уплаты в настоящее время регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. В настоящее время НДС является не только основным косвенным налогом, но и главным в формировании доходной части бюджетов всех уровней. Сегодня поступления НДС в бюджеты всех уровней (консолидированный бюджет страны) превысили поступления по любому другому налогу, в том числе и по налогу на прибыль.

В соответствии со ст. 143 НК РФ плательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле. [1]

С 1 января 2015 года плательщики НДС должны включать в налоговую декларацию по НДС сведения, указанные в книгах покупок и книгах продаж.

С1 января 2015 года Федеральным законом №347-ФЗ НК ч. 1 дополнен статьей 11.2 «Личный кабинет налогоплательщика» (ЛКН) и используется налогоплательщиками— физическими лицами для получения от налогового органа документов и передачи в налоговый орган документов. Возможность использовать ЛКН появится у физических лиц тогда, когда об этом официально и добровольно заявлено путем подачи уведомления на использование кабинета и получено разрешение налогового органа. С этого момента письма из налоговой инспекции по почте больше не посылаются, все общение с налоговой сведется к электронному— через личный кабинет налогоплательщика.

Порядок начисления и уплаты акциза регулируется гл.22 НК РФ. Перечень подакцизной продукции установлен ст.181 НК РФ. Сюда входит: этиловый спирт; спиртосодержащая и алкогольная продукция, пиво; табачные изделия; мотоциклы и автомобили; бензин, дизтопливо; моторные масла; печное топливо; авиационный керосин; природный газ (согласно с международными соглашениями). Не является подакцизной следующая продукция: лекарственные средства и препараты ветеринарного назначения, парфюмерно-косметическая продукция, виноматериалы.

Статьей 204 НК РФ установлены сроки и порядок уплаты акциза при реализации отдельных видов подакцизных товаров. Сроки уплаты налога в бюджет различаются в зависимости от видов подакцизных товаров. [1]

В соответствии с п. 4 ст. 204 НК РФ акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства этих товаров. Здесь же предусмотрены случаи уплаты акциза по месту нахождения налогоплательщика, а по предприятиям, имеющим обособленные подразделения, - уплату налога, как по месту нахождения обособленного подразделения, так и головного подразделения.

Налоговым периодом считается календарный месяц (ст.192 НК РФ). Чтобы определить сумму акцизного сбора необходимо умножить налогооблагаемую базу и ставку налога на единицу измерения.

В соответствии с п. 4 ст. 204 НК РФ акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства этих товаров, а по алкогольной продукции - по месту ее реализации или передачи с акцизных складов, за исключением реализации (передачи) на акцизные склады других организаций. Налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту своей регистрации налоговую декларацию в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным.

Итак, исчисление и уплата других налогов (налога на добавленную стоимость и акциза) производятся на основании и в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации. Исчисление и уплата сборов осуществляются на основании Таможенного кодекса Российской Федерации и соответствующих постановлений правительства.

Глава 2 Анализ места косвенных налогов в системе налогообложения Российской Федерации

2.1 Особенности исчисления и уплаты косвенных налогов в Российской Федерации

Налог на добавленную стоимость (НДС) - представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства - от сырья до предметов потребления. Если говорить простым языком, то НДС - это плата государству за то, что оно позволяет предпринимателям и юридическим лицам реализовывать товар, работы или услуги, при этом «накручивая» на них свою цену.

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Для всех налогоплательщиков (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) налоговый период по НДС устанавливается как квартал (ст. 163 НК РФ).

Плательщики НДС - посредники при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров должны будут включать в налоговую декларацию сведения, указанные в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении их посреднической деятельности (помимо данных об их остальной деятельности).

Юридические лица и индивидуальные предприниматели, которые не являются плательщиками НДС, но выставляют или получают счета - фактуры с суммой НДС в качестве посредников на основе договоров поручения, договоров комиссии, агентских договоров должны будут включать в налоговую декларацию сведения, указанные в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Лица, относящиеся к вышеуказанным категориям, обязаны представить декларацию по НДС в электронном виде. Такая декларация на бумажном носителе или по почте с 1 января 2015 года больше не считается сданной, налоговые органы ее не примут, возможна блокировка банковского счета.

Налоговая ставка является одним из основных элементов налогообложения. В соответствии с п. 1 ст. 53 НК РФ налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Применительно к НДС в ст. 164 НК РФ законодатель выделяет два вида налоговых ставок. К первому виду относятся налоговые ставки 0%, 10%, 18%; ко второму виду (расчетные налоговые ставки) - 10/110, 18/118 и 15,25%.

Ставка в размере 10% устанавливается для налогообложения жизненно и социально важных товаров, в том числе продовольственных товаров и товаров для детей, полный перечень которых содержится в п. 2 ст. 164 НК РФ. Указанные товары подлежат налогообложению по ставке 10% как в случае их непосредственного производства на территории Российской Федерации, так и в случае их ввоза на территорию Российской Федерации. Статья 164 НК РФ вменяет в обязанность Правительству РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определить коды видов продукции, подлежащей налогообложению по ставке 10%.

Налоговая ставка 18% является самой распространенной. Она применяется во всех случаях, когда операции по реализации товаров (работ, услуг) не облагаются по основным ставкам 0% и 10%, расчетным ставкам 10/110 и 18/118%, когда указанные операции по реализации и ввоз товаров не освобождены от налогообложения в соответствии со статьями 149 и 150 НК РФ, а также когда налогоплательщик не освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ.

Расчетные налоговые ставки 10/110 и 18/118 используются вместо основных налоговых ставок соответственно 10% и 18% в случаях, когда известна цена товара, уже включающая в себя НДС, и требуется определить сумму налога. Случаи применения расчетных налоговых ставок содержатся в п. 4 ст. 164 НК РФ.

Итак, НДС играет активную роль в формировании федерального бюджета. Из этого налога состоит большая часть (около 40%) доходной части бюджета нашей страны. Из года в год поступления от НДС только увеличиваются. Это говорит о том, что в России появилось много крупных налогоплательщиков, которые не имеют налогового права применять льготные режимы.

Акциз относится к одной из старейших форм косвенного налогообложения. В настоящее время акцизы используются в налоговых системах практически всех стран рыночной экономики, что связано с их значительным влиянием на формирование финансовых ресурсов государства. Являясь федеральным налогом, акцизы выступают одним из основных источников формирования доходов бюджетов всех уровней, подчеркивая тем самым свою высокую фискальную значимость.

Следует заметить, что взимаемый в доход бюджета акциз не является ни показателем качества подакцизной продукции, ни показателем эффективности производства подакцизной продукции. Акцизы устанавливаются на ограниченный перечень высокорентабельных товаров для изъятия в доход государства части сверхприбыли, которую получают производители подакцизных товаров вследствие особых условий их производства и реализации. Акцизы также выступают средством ограничения потребления подакцизных товаров и регулирования спроса и предложения на них.

Сумма акциза включается производителем подакцизной продукции в ее цену и фактически перекладывается на потребителя. С целью ослабить его негативное влияние на малообеспеченные слои населения в число подакцизных товаров традиционно включают предметы роскоши и утвари, пользующиеся повышенным спросом, производство которых не столь дорогостояще (спиртные и табачные изделия, бензин и т.д.). Таким образом, введение акциза препятствует образованию сверхвысокой прибыли у производителя подакцизной продукции. С этой же целью акцизами облагаются компании, добывающие минеральное сырье.

Плательщиками акциза являются: юридические лица, индивидуальные предприниматели, лица, осуществляющие перевозку продукции через таможенную границу. Но, независимо от выборочности объектов налогообложения, акцизные сборы составляют около 20% от общих налоговых поступлений в бюджет страны. Подобные показатели говорят о том, что косвенные налоги сдерживают развитие российской экономики, особенно во время затянувшегося кризиса.

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам каждого налогового периода как сумма налога, исчисленная по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с налоговым законодательством, уменьшенная на налоговые вычеты.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту своей регистрации налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено НК РФ.

Акцизный сбор играет значительную роль в осуществлении налоговой политики разных стран. Этот налог позволяет покрывать убытки бюджетных организаций.

Таможенные пошлины — косвенные налоги (взносы, платежи) на импортные, экспортные и транзитные товары, поступающие в доход государственного бюджета; взимаются таможенными органами данной страны при ввозе товара на ее таможенную территорию или его вывозе с этой территории по ставкам, предусмотренным в таможенном тарифе, и являются неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза.

В этих взаимоотношениях сторону государства представляет таможня - структурное подразделение Федеральной таможенной службы.

Российские организации уплачивают таможенные пошлины как при продаже товаров за границу - вывозные таможенные пошлины, так и при покупке товара за границей - ввозные таможенные пошлины. Пошлины уплачиваются при перемещении товара через таможенную границу Российской Федерации, которая за некоторыми исключениями совпадает с государственной границей.

Ставки таможенных пошлин определяются в Таможенном тарифе Российской Федерации и зависят от вида товара (по классификации ТН ВЭД), страны происхождения, а также условий, определяющих применение специальных видов пошлин.

В зависимости от направления облагаемых товаров выделяют: Импортные (ввозные) пошлины — наиболее распространенный как в мировой практике, так и в России вид пошлин;

Экспортные (вывозные) пошлины — встречается значительно реже импортных, в России применяется в отношении сырьевых товаров (например, нефти). ВТО призывает к полной отмене таких пошлин;

Транзитные пошлины — в настоящее время в РФ установлены нулевые транзитные пошлины, в мире также почти не используются.

В России действует дифференцированный таможенный тариф, при котором ставки ввозных пошлин зависят от страны происхождения товара:

базовые ставки применяются к товарам, происходящим из стран, торгово-политические отношения которых с Россией предусматривают режим наибольшего благоприятствования (почти все страны, поддерживающие внешнюю торговлю с Россией) и составляют 100 % от указанных в Таможенном тарифе;

если торгово-политические отношения не предусматривают такого режима, применяются максимальные ставки таможенных пошлин, составляющие 200 % от указанных в Таможенном тарифе;

в отношении товаров, страна происхождения которых не установлена, применяются ставки ввозных таможенных пошлин, применяемые к товарам, происходящим из стран, торгово-политические отношения с которыми предусматривают режим наиболее благоприятствуемой нации, за исключением случаев, когда таможенным органом обнаружены признаки того, что страной происхождения товаров является страна, торгово- политические отношения с которой не предусматривают режим наиболее благоприятствуемой нации, либо предоставляется обеспечение уплаты таможенных пошлин по указанным ставкам;

преференциальные ставки применяются по отношению к товарам, происходящим из стран, отнесенных к категории развивающихся. В настоящее время они составляют 75 % от базовых;

к товарам, происходящим из стран СНГ, применяются нулевые ставки таможенных пошлин.

Однако ставки таможенных пошлин не дифференцируются в зависимости от лиц, осуществляющих внешнеторговые операции, видов сделок и других факторов.

В зависимости от способа исчисления ставок таможенные пошлины подразделяют на:

Адвалорные — (от латинского ad valorem — от стоимости) — определяются в процентах от таможенной стоимости товаров. Таможенная стоимость заявляется декларантом, а поданные им сведения должны основываться на достоверной информации.

Специфические — устанавливаются в виде конкретной денежной суммы за единицу (веса, объема, штуки и др.) товара;

Комбинированные — при исчислении используются оба вышеупомянутых вида ставок, при этом чаще всего уплате подлежит большая из исчисленных сумм.

Рассмотрев 3 основных косвенных налога, можно сделать выводы о достоинствах косвенных налогов:

- 1. При правильном и удачном выборе объектов обложения они могут приносить казне такие крупные доходы, которые было бы затруднительно собрать в форме налога прямого, что обусловливается тем, что уплата косвенных налогов производится незначительными долями, большей частью в виде надбавок к цене товаров, между тем как прямые налоги обычно уплачиваются сразу, более или менее крупными суммами;
  2. Момент уплаты косвенных налогов большей частью удобен для плательщиков, так как он совпадает обычно с приобретением каких-нибудь предметов, свидетельствующим о том, что у плательщиков имеются деньги. Этот довод, как и большинство других, приводимых в пользу косвенного налога, применим, впрочем, только к обложению предметов не первой, а более или менее условной необходимости;
  3. При помощи косвенных налогов можно привлечь к обложению большие массы плательщиков, которые только с большим трудом и издержками могли бы быть обложены прямыми налогами. Точно так же этим путем достигается обложение таких лиц и доходов, которые почему-либо не обложены или не могут быть обложены прямыми налогами иностранцы;
  4. В некоторых отношениях и случаях взимать косвенные налоги легче и дешевле, чем прямые, как например, при провозе через границу, в момент производства и т. п.; при этом продавцы или производители являются как бы безвозмездными посредниками по взиманию налогов.

2.2 Анализ косвенных налогов в системе консолидированного бюджета Российской Федерации

В российской налоговой системе предусмотрены косвенные налоги: НДС, акцизы, таможенные пошлины. При этом НДС, акцизы, за исключением таможенных пошлин, взимаются от реализации товаров (работ, услуг) как на территории страны, так и на таможенной территории. В отличие от прямых налогов (налог на прибыль, налог на имущество и т. д.) косвенное налогообложение выполняет исключительно одну функцию - фискальную [1].

Налог на добавленную стоимость со дня введения отнесен к федеральному налогу². На первоначальном этапе ставка НДС устанавливалась в размере 28 процентов (расчетная ставка - 21,88 %).

В ходе практики применения налога ставки НДС менялись. Так, ставка налога устанавливалась в размере:

10 % - по продовольственным товарам (кроме подакцизных) и товарам для детей по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

20 % - по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные

продовольственные товары ;

0 %; 10 %; 20 % (статья 164 НК РФ в редакции Федерального закона от 5.08.2000 № 117-ФЗ);

0 %; 10 %; 18 % (Федеральный закон от 29.05.2002 № 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации»).

Менялось и распределение НДС по уровням бюджетной системы. Неизменным остается зачисление налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию РФ, в размере 100 процентов в федеральный бюджет. Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), производимые (выполняемые, оказываемые) на территории РФ, зачислялись:

- 1998 году в доходы федерального бюджета в размере 75 процентов доходов;

- 1999 году в доходы федерального бюджета в размере 75 процентов доходов в 1-м квартале, с 1 апреля 1999 г. в размере 85 процентов доходов;

-в 2000 году в доходы федерального бюджета в размере 85 процентов доходов;

-в 2001 году в доходы федерального бюджета в размере 100 процентов доходов.

Таким образом, с 2001 года НДС в полном объеме зачисляется в федеральный бюджет: «в налоговых отношениях введен принцип «один налог - один бюджет» [2]. Бюджетным кодексом РФ НДС также отнесен к закрепленному за федеральным бюджетом налогу. Законодательство в сфере межбюджетных отношений устроено так, что несет пользу федеральному бюджету, редко - бюджету субъектов РФ [3].

«Добавленная стоимость создается повсеместно на всей территории страны, в то же время НДС, являясь закрепленным, полностью поступает в федеральный бюджет, что приводит к бюджетным проблемам регионов и муниципальных образований» [2].

Таблица 2

Консолидированный бюджет РФ

(до 1998 г. - трлн руб., с 1998 г. - млрд руб.)

Годы	Доходы консолидированного бюджета	В том числе налоговые доходы	Из них НДС	Доля НДС в сумме налоговых доходов, %	Зачисление НДС в ФБ	Зачисление НДС в бюджеты субъектов РФ
1995	437,0	364,3	95,7	26,3	71,8	23,9
1996	558,5	473,0	143,9	30,4	101,8	42,1
1997	711,6	594,1	182,8	30,8	128,7	54,1
1998	686,0	564,6	170,3	30,2	117,4	52,9
1999	1213,6	1007,5	288,2	28,6	221,1	67,1
2000	2097,7	1707,6	457,3	26,8	371,5	85,8

Как следует из приведенных данных, доля НДС в налоговых доходах консолидированного бюджета РФ за приведенные периоды составляет от 26 до 30 процентов.

Таблица 3

Поступления НДС по товарам, производимым в РФ, ввозимым в РФ (млрд руб.)

Годы	НДС - всего	В т.ч. в РФ	Ввоз товаров	Доля НДС в РФ	Таможни
2006	1472,3	1025,8	446,5	69,7	30,3
2007	1511,1	924,4	586,7	61.2	38,8
2008	2261,7	1390,6	871,1	61,5	38,5
2009	2132,5	998,7	1133,8	46,8	53,2
2010	2050,3	1176,9	873,4	57,4	42,6
2011	2498,6	1329,1	1169,5	53,2	46,8
2012	3250,8	1753,6	1497,2	53,9	46,1
2013	3546,1	1886,4	1659,7	53,2	46,8
2014	3539,4	1868,5	1670,9	52,8	47,2
2015	3940,2	2188,8	1751,4	55,5	44,5
2016	4233,9	2448,5	1785,4	57,8	42,2
2017	4571,4	2657,7	1913,7	58,1	41,8

В 2017 г. по сравнению с 2006 г. поступления НДС увеличились с 1 472,3 млрд руб. до 4 571,4 млрд руб. или в 3,1 раза, в том числе по товарам, реализуемым на территории РФ, соответственно с 1 025,8 млрд руб. до 2 657,7 млрд руб. или в 2,6 раза, по товарам, ввозимым на территорию РФ, с 446,5 млрд руб. до 1 913,7 млрд руб. или в 4,2 раза.

Доля НДС по товарам, производимым на территории РФ, уменьшилась с 69,7 % в 2005 г. до 58,1 % в 2016 г., и, наоборот, доля НДС по товарам, ввозимым на территорию РФ, увеличилась с 30,3 % в 2005 г. до 41,8 % в 2016 г.

Таблица 4

Доходы бюджета РФ за 2005-2017 годы (млн руб.)

Годы	Налоговые доходы	Темп роста, %	НДС	Акциз	Всего	Темп роста, %	Уд. вес НДС в налог. доходах, %	Уд. вес акцизов, %
2005	3154261,9	131,7	1069691,6	117205,0	1186896,6	104,6	33,9	3,7
2006	3188154,7	101,1	1472210,1	107192,1	1570402,2	133,1	46,2	3,4
2007	3674261,3	115,2	1510903,4	110487,8	1621391,2	102,6	41,1	3,0
2008	4695012,4	127,8	2261477,1	135035,1	2396512.2	147,8	48,2	2,9
2009	5231885,2	111,4	2132203,0	160491,2	2292694.2	95,7	40,8	3,1
2010	3896498,9	74,5	2049963,2	101541,7	2151504,9	93,8	53.0	2,6
2011	4401878,2	113,0	2498263,9	143951,9	2642215,8	122,8	56,8	3,3
2012	5985115,4	136,0	3250411,9	278361,3	3528773,2	133,6	54,3	4,6
2013	6853168,1	114,5	3545795,9	395253,4	3941049,3	111,7	51,7	5,8
2014	7063779,4	103,1	3539013,0	524409,2	4063422,2	103,1	50,1	7,4
2015	7921171,7	112,1	3941656,8	592380,4	4524037,2	111,3	49,8	7,3
2016	8590543,9	108,4	4233568,2	581864,1	4815432,3	106,4	49,3	6,8
2017	8734187,4	101,7	4570961,2	694242,9	5265204,1	109,3	52,3	7,9

Из данных таблицы следует, что налоговые доходы федерального бюджета в 2017 г. по сравнению с 2005 г. увеличились с 3 154 261,9 млн руб. до 8 734 187,4 млн руб., или в 2,8 раза. При этом косвенные налоги за анализируемый период увеличились в 4,4 раза (с 1 186 896,6 млн руб. до 5 265 204,1 млн руб.), в том числе НДС - в 4,3 раза, (4 570 961,2 : 1 069 691,6), акцизы - в 5,9 раза (694 242,9 : 117 205,0).

Таким образом, поступления акцизов за этот период увеличились темпами, превышающими в 2 раза темп роста всех налоговых доходов [4].

«Посредством акцизов в государственный бюджет изымается часть стоимости (цены) товара, которая не обусловлена ни эффективностью его производства, ни потребительскими свойствами, а является следствием особых условий его производства и продажи» [5].

Удельный вес НДС в налоговых доходах федерального бюджета с 33,9 % в 2005 г. увеличился до 52,3 % в 2016 г., или в 1,5раза, при этом начиная с 2010 года этот показатель составляет около 50 %. Удельный вес акцизов в налоговых доходах федерального бюджета с 3,7 % в 2005 г. увеличился до 7,9 % в 2016 г., или более 2,1 раза.

Таким образом, удельный вес акцизов в налоговых доходах бюджета РФ растет опережающими темпами, чем рост НДС, что связано с постоянным повышением ставок акцизов, что видно из данных, приведенных в таблице 5.

Таблица 5

Ставки акцизов (руб.)

	2010 год	2015 год	2018 год	2020 год	2020 г. к 2010 г., %
Алкогольная продукция с
объемной долей этилового спирта св. 9 процентов (за 1 л безводного	210	500	523	544	2,6 раза
этилового спирта)
Табак трубочный, курительный (1 кг)	422	1800	2772	3172	7,5 раза
Сигары (1 шт.)	25	128	188	215	8,6 раза
Автомобили легковые с
мощностью двигателя до 150 л.с.	23,90	37	45	49	2 раза
(за 1 л.с.)
Прямогонный бензин (1 т)	4290	11300	13100	13100	3 раза
Дизельное топливо (за 1 т)	1188	3450	7072	8835	7,4 раза
	205 руб. за	960 руб. за	1718 руб. за	1966 руб. за
	1000 шт.	1000 шт.	1000 шт.	1000 шт.
	+6,5 %	+11 %	+14, 5%	+14,5 %
Сигареты с фильтром	расчетной стоимости, но	расчетной стоимости,	расчетной стоимости,	расчетной стоимости,	10,7 раза
	не менее 250	но не менее	но не менее	но не менее
	руб. за 1000	1330 руб. за	2335 руб. за	2671 руб. за
	шт.	1000 шт.	1000 шт.	1000 шт.

Данные таблицы свидетельствуют, что ставки акцизов по сигарам, сигаретам, дизельному топливу увеличиваются в значительных размерах.

Повышение роли акцизов имеет место и в консолидированном бюджете РФ, так как акцизы поступают и в бюджеты субъектов РФ.

В 2017 г. по сравнению с 2005 г:

ВВП увеличился в 5 раз (в 2005 г. - 17027 млрд руб., 2017 г. - 86044 млрд руб.); доходы бюджета - более 5,1 раза (соответственно 5429,9 и 28181,5 млрд руб.); в том числе налоговые доходы - в 3,3 раза (4942,1 и 16308,2 млрд руб.); из них НДС - в 4,3 раза, акцизы - более 5,4 раза.

Таблица 6

Доходы консолидированного бюджета РФ за 2004-2016 годы (млрд руб.)

Год	ВВП	Темп роста, %	Доходы бюджета	В том числе налоговые доходы	Из них НДС	Акциз	Доля в налоговых доходах НДС, %	Доля Акцизов, %
2005	17027	-	5429,9	4942,1	1069,7	246,9	21,6	5,0
2006	21610	126,9	8579,6	5620,9	1472,3	253,7	26,2	4,5
2007	26917	124,6	10625,8	6764,0	1511,1	270,6	22,3	4,0
2008	33248	123,5	13368,3	8732,6	2261,7	314,4	25,9	3,6
2009	41429	124,6	16003,9	10101,8	2132,5	350,0	21,1	3,5
2010	39101	94,4	13599,7	7372,5	2050,3	347,2	27,8	4,7
2011	46309	118,4	16031,9	8963,4	2498,6	471,5	27,9	5,3
2012	59698	128,9	20855,4	11276,6	3250,8	650,5	28,8	5,8
2013	66927	112,1	23435,1	12653,1	3546,1	837,0	28,0	6,6
2014	71017	106,1	24442,7	13030,6	3539,4	1015,9	27,2	7,8
2015	77945	109,8	26766,1	14413,8	3940,2	1072,2	27,3	7,4
2016	80804	103,7	26922,0	15515,8	4233,9	1068,4	27,3	6,9
2017	86044	106,5	28181,5	16308,2	4571,4	1356,0	28,0	8,3

Таким образом, поступления НДС и акцизов увеличиваются темпами, намного опережающими темп роста всех налоговых доходов. Соответственно растет удельный вес в налоговых доходах консолидированного бюджета: НДС - с 21,6 % до 28,0 % или на 129,6 %, акцизов - с 5,0 до 8,3 % или на 166,0 %.

Таблица 7

Поступления акцизов в бюджеты различных уровней (млрд руб.)

	2011			2017			темп роста. %
	Консолидированный бюджет РФ	В т. ч. федеральный бюджет	Консолидированный бюджет субъектов РФ	Консолидированный бюджет РФ	В т. ч. федеральный бюджет	Консолидированный бюджет субъектов РФ	Консолидированный бюджет РФ	В т. ч. федеральный бюджет	Консолидированный бюджет субъектов РФ
Акцизы - всего	471,4	143,9	327,5	1356,0	694,3	661,7	287	482	202
В том числе по товарам:
- производимым в РФ	441,4	113,9	327,5	1293,9	632,2	661,7	293	555	202
- ввозимым в РФ	30,0	30,0	-	62087	62087	-	206	206	-
Доля акцизов в налоговых доходах бюджетов, %	5,2	3,3	7,2	8,3	7,9	8,7	160	239	120

Акцизы по товарам, ввозимым на территорию РФ, по нормативу 100 процентов зачисляются в федеральный бюджет.

За анализируемый период поступления акцизов по товарам, производимым на территории РФ, в целом увеличились на 293,0 %, в том числе зачисляемые в федеральный бюджет - более 5.5 раз, а в консолидированный бюджет субъектов РФ - в 2 раза. Доля акцизов в налоговых доходах консолидированных бюджетов субъектов РФ за анализируемый период с 7,2 % увеличилась до 8,7 % или на 120,0 %. Этому способствовало изменение нормативов отчислений акцизов в пользу бюджетов регионов по отдельным подакцизным товарам.

Объектом налогообложения НДС признаются:

реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;
ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (пункт 1 статьи 146 НК РФ).

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (пункт 1 ст. 154 НК РФ).

При ввозе товаров на территорию РФ налоговая база определяется как сумма:

- таможенной стоимости этих товаров;
- подлежащей уплате таможенной пошлины;
- подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам) (пункт 1 ст. 160 НК РФ).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных п.3 ст. 172 Кодекса, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенная на суммы восстановленного налога (пункт 1 ст. 173 НК РФ).

Из приведенных определений следует:

НДС облагается добавленная стоимость, которая определяется:

по торговым операциям в виде наценки;
в производстве - как разница между суммой продажи товара (продукции) без НДС и суммой ценностей (без НДС), приобретенных со стороны, использованных при изготовлении данной продукции. В целях исключения двойного налогообложения сумма «входного» НДС по указанным ценностям принимается к вычету, что обеспечивает поступление налога именно с добавленной стоимости.

Сам механизм исчисления НДС предусматривает, что от производителя до конечного потребителя на всех стадиях продвижения продукта покупатель возмещает ту часть налога, которую уплатил поставщик, и только часть добавленной стоимости будет оставаться в бюджете.

Таким образом, «...НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства и вносится в бюджет по мере реализации товаров, работ, услуг. Однако на практике, на каком - то этапе произошел отход от этого принципа, и в определенных случаях налог исчисляется не с добавленной, а с полной стоимости. Все это привело к тому, что НДС не стал отвечать сути названия самого налога» [6].

Созданию такой ситуации способствовала также практика применения налогового законодательства по НДС. В последнее время арбитражная практика по НДС сводится к доказыванию факта получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды (Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными ссудами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»). ФНС России критерии отбора налогоплательщиков для проведения выездной налоговой проверки (утв. приказом ФНС России от 30.05.2007 №ММ-3-06/333(а) «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок») дополнила п.12 «Ведение финансово - хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском».

«В связи с этим в основном налоговое администрирование направлено на доказывание нереальности сделок по приобретению ценностей и отказ на этом основании вычетов по НДС, а также на непринятие расходов при расчете налога на прибыль затрат по их приобретению»

Как указывает М.Ф. Кобылатова, для любого государства, на какой бы ступени своего социально - экономического развития оно ни находилось, необходимость увеличения доходов бюджетов является одной из актуальнейших задач, это важно и для России.

В итоге налогоплательщик не получает налоговых вычетов по НДС, «в связи с чем в бюджет поступает налог не с добавленной стоимости, а с более чем полной стоимости продукции, товара (работ, услуг), что вызывает двойное налогообложение, утрачивается сущность самого налога на добавленную стоимость. В этих случаях организации не принятые к вычету суммы «входного» НДС не могут относить и на затраты при расчете налога на прибыль, переплачивают в бюджет в части невозмещенного НДС за счет собственных средств, таким образом отвлекая собственные средства, которые могли быть использованы в инвестиционных целях» [2].

Сумма НДС, уплачиваемая в бюджет, реально не отражает величину самой добавленной стоимости. Несмотря на то, что удельный вес косвенных налогов в общей сумме доходов бюджета превышает 60 процентов, утверждать, что создана реальная добавленная стоимость в указанном размере, нельзя.

Также при исчислении НДС имеет место двойственное налогообложение, оно в первую очередь заложено в самом понятии «объект» налогообложения НДС.

Проиллюстрируем сказанное на условном примере.

Организация, занимающаяся производством продукции, имеет за квартал следующие показатели.

Таблица 8

Расчет суммы НДС к уплате в бюджет (руб.)

№ п/п	Показатели	Условное обозначение	Сумма
1	Приобретено сырье и материалы	МЗ	100 000, кроме того НДС - 18 000
2	Оплата труда работников	ОТ	300 000
3	Страховые взносы (30 %)	СВ	90 000
4	Амортизация основных средств	А	110 000
5	Прочие расходы: в том числе прямые налоги (транспортный, земельный, водный, налог на имущество организаций и т. п.)	Пр. расх.	300 000 100 000
6	Итого производственная себестоимость		900 000
7	Прибыль	П	100 000
8	Продажная цена продукции (доходы)	Д	1 000 000, кроме того НДС - 180 000
9	НДС к уплате в бюджет: (180 000 - 18 000) или ((1 000 000 - 100 000) х 18 %)		162 000
10	Налог на прибыль организаций (20 %)		20 000
11	Нераспределенная прибыль (100 000 - 20 000)		80 000

В нашем примере обложилась НДС выручка от продажи продукции в сумме 1 000 000 руб. НДС обложились:

все затраты на производство продукции;
прибыль организации в сумме 100 000 руб., (соответственно налог на прибыль и нераспределенная прибыль);
прямые налоги в сумме 100 000 руб.;
прямой личный налог - НДФЛ в сумме 39 000 руб. (13 % от 300 000 руб.), причем дважды: один раз в составе заработной платы (300 000 руб.), второй раз - в составе страховых взносов (90 000 руб.).

Общепринятой методикой определения налоговой нагрузки является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки (НН) представляет собой отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации.

Тенденция постепенного ограничения доли косвенных налогов отвечает целям антикризисной политики и экономического развития страны. Однако при этом следует иметь в виду следующее: уменьшая долю косвенных налогов, необходимо сохранить общую сумму

налогов, собираемых в бюджете. А это становится возможным только при увеличении доли прямых налогов, что, в свою очередь, невозможно без роста производства, без увеличения налоговой базы по прямым налогам (налог на прибыль, НДФЛ и др.).

2.3 Значение косвенных налогов в системе налогообложения в экономике России

В нашей стране налоги являются одной из главных форм формирования дохода государства. Кроме его финансовых функций, механизм налогов используют для того, чтобы государство могло воздействовать с помощью экономических инструментов на общественное производство, его динамику и структуру, на научно-техническое развитие.

Одной из главнейших проблем в кризисный период в области налогообложения является достижение оптимальной величины собираемости налогов. Налоги являются основным инструментом, с помощью которого образуются государственные и муниципальные денежные фонды. Для любого государства, на какой бы ступени своего социально-экономического развития оно ни находилось, необходимость увеличения доходов бюджетов является одной из актуальнейших задач. Нахождение правильного решения этой задачи чрезвычайно важно и для России.

Налоговая система способна влиять на рыночные отношения, укрепляя их, стимулировать развитие предпринимательства, способствовать производственным процессам и одновременно служить барьером на пути социального обнищания финансово малообеспеченных слоев населения. Также с помощью налогов распределяется и перераспределяется ВВП, выделяется определенная часть на социальную сферу и обеспечение населения; влияют на капитал на всех стадиях его кругооборота. Это помогает государству контролировать массу спроса и предложения не только товаров, но и капиталов, т. к. доход есть основа спроса общества, и является конечным результатом функционирования капитала в фазе производства.

На сегодняшний день, вопрос, касающийся налогообложения, остро стоит перед многим количеством государств. Общество не хочет платить налоги, так как не видит в этом смысла. Естественно, подобная ситуация является виной власти, но и населению нужно также и за собой следить и выполнять свои обязанности перед страной.

С тех пор, как появились налог на добавленную стоимость и акцизы в налоговой системе, косвенные налоги стали занимать главенствующую позицию при мобилизации доходов в бюджет. НДС занимает важное место в российской экономике и налоговой системе. Анализ статистических данных за весь период существования налоговой системы РФ показал, что НДС всегда лидировал в доле налоговых поступлений федерального бюджета. Вместе с тем, в отдельные годы различные факторы, в том числе динамика норм налогового законодательства оказывали влияние на некоторое понижение удельного веса НДС в общем объеме налоговых поступлений. Изменения в налоговом законодательстве, а также усиление активности налогоплательщиков в практике минимизации налоговых платежей привели к тому, что в последние годы темпы роста налоговых вычетов по НДС стали превышать темпы роста налоговых поступлений по НДС. В результате, фискальный потенциал НДС в настоящее время реализован не полностью.

В условиях сложившейся структуры налоговых доходов бюджета вопрос собираемости НДС является стратегически важным для реализации экономических и социальных программ государства.

«Существующий механизм исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость наряду с достоинствами, присущими косвенным налогам, имеет значительные недостатки. Прежде всего - это сложность администрирования, которые требуют значительных контролирующих мероприятий. Несмотря на то, что налоговое законодательство не связывает право на применение налоговых вычетов по НДС с исполнением своих налоговых обязательств контрагентами налогоплательщика, фактически в настоящее время все налоговые риски возложены на проверяемое лицо. Тем самым обязанность администрирования уплаты налога поставщиками фактически была переложена на налогоплательщика. При этом никакого механизма контроля контрагентов предоставлено не было. Тот факт, что контрагент является действующим лицом, состоит на учете в налоговом органе, имеет расчетный счет, зачастую сдает налоговую отчетность, по мнению налоговых органов (поддержанному судами) не могут служить достаточным основанием для признания налоговых вычетов. Таким образом, нарушается основополагающий принцип применения ответственности за правонарушения - наказание несет не виновная сторона, а тот, кто может быть проверен» [27, с. 2].

Существенная часть вычетов и возмещений по НДС не связана с изменением законов, а является результатом уклонения от налогов. Есть десятки схем, позволяющих предприятиям не платить НДС и незаконно получать его возмещение. Налоговые и таможенные службы ведут постоянную борьбу с этим, но как показывает статистика по НДС, без особого результата.

Несмотря на общее увеличение доли добавленной стоимости в ВВП, наблюдается опережающий рост сумм вычетов (возмещения) НДС по сравнению с увеличением суммы начисленного налога. Помимо того, что на рост возмещения НДС влияет ряд факторов, например, увеличение материальных затрат на единицу реализуемой продукции, изменение налогового законодательства, существует и другая причина - применение откровенно криминальных схем ухода от уплаты НДС. Соответственно, данный факт приводит к недополученным государством сумм налога в крупных размерах. По оценкам налоговых органов, в результате необоснованных вычетов бюджет ежегодно теряет до трети поступлений НДС, при этом рост возмещения НДС по экспортным операциям превышает рост объема экспорта.

По мнению Министра финансов РФ, А. Кудрина в условиях, когда спрос превышает темпы производства, в России снижение налога на потребление приведет к еще большему темпу роста спроса. В то же время, снизив ставку НДС, придется думать о сокращении расходов на основные сферы, которые требуют увеличения расходов, - это здравоохранение, пенсионная система, дорожное строительство.

Для решения проблем налогообложения налога на добавленную стоимость необходимо предпринимать меры, направленные на увеличение дохода организации. Одним из направлений политики в области повышения доходного положения в налоговой системе является оптимизация системы налоговых льгот и освобождений, а также устранение имеющихся возможностей для уклонения от налогообложения. Несмотря, на достаточно большой практический опыт взимания этого налога, механизм исчисления является предметом изучения и постоянных споров, как с теоретико- методологической, так и с практической точек зрения.

В настоящее время предлагаемые пути развития НДС различны: замена НДС на налог с продаж; принятие единой ставки НДС и исключение льготных ставок для отдельных видов товаров; формирования нового подхода к механизму администрирования данного налога на основе улучшения технологий контроля. Предложенные пути совершенствования налогообложения НДС должны быть детально рассмотрены, изучены и проанализированы с точки зрения последствий для бюджетной системы и налогоплательщиков.

В отличие от НДС взимание акциза в отношении конкретного товара производится только один раз на одной из стадий его продвижения. Как правило, это происходит на начальной стадии по выходу товара из производства. При перепродаже товар, по которому акциз был уже уплачен, вновь акцизом не облагается. Сумма акциза, изначально добавленная к отпускной цене товара, на всех последующих стадиях его продвижения становится составной частью цены.

Совершенствование акцизного налогообложения в перспективе, связано, прежде всего, с механизмом предотвращения ухода от их уплаты. Надо отметить, что у предпринимателей в наличии в настоящее время достаточное количество соответствующих легальных схем. В частности, зачастую используется так называемая спиртосодержащая схема, по которой налогоплательщики с целью получения налоговых вычетов в большем объеме в качестве сырья для производства алкогольной продукции используют не этиловый спирт, а спиртосодержащую продукцию.

Эту проблему предполагается устранить следующим образом: в действующий порядок будут внесены изменения, которые продекларируют возможность получения налоговых вычетов только в том случае, если использованное для производства алкогольной продукции исходное сырье будет соответствовать ГОСТу и другой нормативной документации, регулирующей процесс производства конкретной алкогольной продукции. Кроме того, чтобы предотвратить существующие злоупотребления, связанные с возвратом алкогольной продукции производителю, предполагается предусмотреть восстановление полученных налоговых вычетов и уплату соответствующих сумм в бюджет в этом случае, а также и в случае утраты алкогольной продукции, и в случае уничтожения налогоплательщиком произведенной им алкогольной продукции.

Таким образом, перспективы развития акцизов в РФ связаны с уточнением перечня подакцизной продукции, дифференциацией ставок, исчислением и уплатой акцизов на спиртосодержащую продукцию и нефтепродукты.

Итак, налоговая система России, в том числе и система косвенных налогов, далеко не совершенна. Тем не менее, по мнению многих исследователей, косвенные налоги являются оптимальными для нестабильной экономики.

«Необходимо изменение, качественное реформирование системы косвенных налогов. Логически вполне понятно желание в условиях острой нехватки бюджетных средств усилить фискальную направленность налогов, однако, недооценка социального аспекта проблемы чревата худшими последствиями, чем дефицит бюджета. Устранение дефицитности бюджета за счет изъятия налогов у предприятий является основным недостатком налоговой системы в России. Нет достаточной увязки налоговой системы с развитием экономики и деятельностью непосредственных ее субъектов - предприятий. Многие из них поставлены на грань убыточности и банкротства. При этом предприятия заинтересованы в получении минимальной прибыли, чтобы избежать высокого налогообложения.

Итак, система косвенных налогов должна базироваться на оптимальном сочетании интересов всех социальных слоев общества - предпринимателей, работников, государственных служащих, учащихся, пенсионеров и других, которые имеют большие различия в количестве получаемых доходов, что имеет большое значение для обеспечения социального равновесия в обществе» [6, с. 196].

Заключение

Налог - это обязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд в определенных законом размерах и в установленные сроки. Совокупность разных видов налогов, в построении и методах исчисления которых реализуются определенные принципы, образуют налоговую систему страны. Порядок и условия уплаты плательщиками налогов и сборов определяются Налоговым Кодексом РФ (далее НК РФ) и рядом федеральных законов (смотри п. 1 ст. 1 НК РФ). Сама налоговая система России 2015 описана во 2 главе НК РФ. В состав налоговой системы РФ включаются налоги (куда также входят акцизы) и сборы (вместе с государственными пошлинами). Важно, что при этом таможенные пошлины в состав налоговой системы РФ не входят, поскольку целиком и полностью относятся к сфере таможенного регулирования.

Все налоги и сборы в Российской Федерации подразделяются на три иерархических уровня, на три типа или вида: местные, региональные и федеральные. Под налоговым бременем понимается для страны в целом отношение общей суммы взимаемых налогов к величине совокупного национального продукта, а для конкретного налогоплательщика — отношение суммы всех начисленных налогов и налоговых платежей к объему реализации.

Косвенные налоги - это налоги, перекладываемые путем надбавки в цене на потребителя товара, который становится окончательным плательщиком. К косвенным налогам в РФ относятся: налог на добавленную стоимость, включаемый в цену всех товаров (федеральный косвенный налог); акцизы - специальные косвенные налоги, включаемые в цену отдельных товаров (товары иррационального спроса, автомобили, топливо, этиловый спирт); таможенные пошлины; госпошлины в суд, отраслевые сборы, лицензии на отдельные виды деятельности и прочие проявления фискальной монополии государства; взносы работодателей в ФСС.

Налогообложение добавленной стоимости - одна из наиболее важных форм косвенного налогообложения. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Порядок исчисления налога и его уплаты в настоящее время регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ.

Порядок начисления и уплаты акциза регулируется гл. 22 НК РФ. Перечень подакцизной продукции установлен ст. 181 НК РФ. Сюда входит: этиловый спирт; спиртосодержащая и алкогольная продукция, пиво; табачные изделия; мотоциклы и автомобили; бензин, дизтопливо; моторные масла; печное топливо; авиационный керосин; природный газ (согласно с международными соглашениями). В соответствии с Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ скорректированы ставки акцизов на алкогольную продукцию, табак и автомобильный бензин, с 1 января 2015 г.

К таможенным платежам в 2015 году относятся: ввозная таможенная пошлина; вывозная таможенная пошлина; налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации; акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации; таможенные сборы. Исчисление и уплата сборов осуществляются на основании Таможенного кодекса Российской Федерации и соответствующих постановлений правительства.

НДС играет активную роль в формировании федерального бюджета. Из этого налога состоит большая часть (около 40%) доходной части бюджета нашей страны.

Руководствуясь материалами отдела учета, анализа налоговых поступлений и отчетности Управления ФНС России, в работе проведён детальный анализ и рассмотрена динамика поступлений налогов и сборов в бюджетную систему в 2012-2014гг.

В федеральном бюджете поступления от НДС уступают только одному налогу на добычу полезных ископаемых и составляют около четверти всех доходов. Превосходя по размеру все налоговые доходы, НДС товаров, которые реализуются в России (в т. ч. НДС при ввозе товаров на территорию РФ), стоит на первом месте. В целом, поступления НДС и акцизов в консолидированный бюджет РФ возрастают. Таким образом, косвенные налоги имеют важное фискальное значение, являясь при этом существенным источником пополнения доходов бюджета.

Одной из главнейших проблем в кризисный период в области налогообложения является достижение оптимальной величины собираемости налогов. Анализ статистических данных за весь период существования налоговой системы РФ показал, что НДС всегда лидировал в доле налоговых поступлений федерального бюджета.

Существующий механизм исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость наряду с достоинствами, присущими косвенным налогам, имеет значительные недостатки, Прежде всего - это сложность администрирования, которые требуют значительных контролирующих мероприятий.

Перспективы развития акцизов в РФ связаны с уточнением перечня подакцизной продукции, дифференциацией ставок, исчислением и уплатой акцизов на спиртосодержащую продукцию и нефтепродукты.

Список использованных источников

"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ(ред. от 27.12.2018)//"Собрание законодательства РФ", N 31, 03.08.1998, ст. 3824.
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018)(с изм. и доп., вступ. в силу с 25.01.2019)//"Собрание законодательства РФ", 07.08.2000, N 32, ст. 3340,
Аронов А.В. Налоги и налогообложение. [Текст]: Учебное пособие / А.В. Аронов, В.А. Калин. - М.: Магистр, 2014. - 576 с.
Алиев Б.Х., Абдулгалимов А. М. Теоретические основы налогообложения: Учеб. пособ. для вузов / под ред. проф. А.З. Дадашева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 345 с.
Гуреев В.И. Российское налоговое право. / В.И. Гуреев - М.: Экономика, 2013. - 264 с.
Дмитриева Н.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник для вузов. / Н.Г. Дмитриева, Д.Б. Дмитриев - Ростов-на- Дону: Феникс, 2014. - 541 с.
Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2017. - 450 с.
Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. / Д.Ю. Мельник - М.: Финансы и статистика, 2014. - 398 с.
Брызгалина А.В. Налоги и налоговое право: учебное пособие / под ред. А.В. Брызгалина. - М.: Аналитика-Пресс, 2014 - 345 с.
Евстигнеева Е.Н. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / под ред. Е.Н. Евстигнеева. - СПб: Питер, 2017. - 578 с.
Налоги: учебное пособие / под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 2014. - 457 с.
Налоговое право: учебное пособие для студентов юридических и экономических ВУЗов / С.Г. Пепеляев / под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Пресс, 2014.
Плеханова Г.В. Налоговое планирование - выбор налогоплательщика / М.: РЭА им. Г.В. Плеханова, 2016. - 610 с.
Плеханова Г.В. Налоговое планирование на предприятии / М.: РЭА им. Г.В. Плеханова, 2016. - 287 с.
Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России: учебник / Л.П. Окунева - М., 2015. - 457 с.
Пансков В.Г. Российская система налогообложения: проблемы развития. / В.Г. Пансков - М.: МЦФЭР, 2017. - С. 124
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: учебник для вузов. / В.Г. Пансков В.Г. Князев- М.: МЦФЭР, 2017. - 210 с.
Перов А.В., Налоги и налогообложение: учеб. пособие. / А.В. Перов, А.В. Толкушин- М.: Юрайт - М, 2016. - 345 с.
Петрова Г.В. Налоговое право: учебник для вузов. / Г.В. Петрова - М.: ИНФРА-М-Норма, 2016. - 578 с.
Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политика налогов: учебное пособие. / В.М. Пушкарева - М.: ИНФРА-М, 2013. - 369 с.
Рагозин Б.А. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях: Учебное пособие для руководителя и бухгалтера. / Б.А. Рагозин - М.: Налоги и налоговое планирование, 2016. - 284 с.
Тедеев А.А. Налоги и налогообложение: учебник для вузов / А.А. Тедеев - М.: Приориздат, 2017. - 510 с.
Худолеев В.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. / В.В. Худолеев - М.: ФОРУМ; ИНФРА - М, 2017. - 457 с.
Худяков А.И. Основы налогообложения: учебное пособие (серия "Право и экономика"). / А.И. Худяков, Н.Н. Бродский, Г.М. Бродский - СПб: Европейский Дом, 2017. - 460 с.
Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник. / Т.Ф. Юткина - М.: ИНФРА-М, 2017. - 520 с.