Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговые отношения (Понятие налоговых отношений)

Содержание:

Введение

Актуальность. Для выполнения государством целей и задач, определенных для него обществом, необходимо создание системы, бесперебойно обеспечивающей государство необходимыми ресурсами, в том числе финансовыми. В настоящее время получение государственных средств происходит преимущественно при помощи механизмов налогообложения. При этом само исполнение обязанности по уплате налогов может быть выражено не только путем перечисления определенной денежной суммы (налогово–финансовый механизм формирования бюджета), но и путем передачи в адрес государства части товарно–материальных ценностей суммы (налогово–экономический механизм формирования бюджета).

Механизм налогообложения приводится в действие с помощью правовых норм, совокупность которых называется налоговым правом. В современных условиях - это крупная отрасль права, имеющая свои особенности предмета и метода правового регулирования. Следовательно, актуальность данной темы исследования обусловлена теоретической и практической значимостью вопросов, касающихся нормативно-правового регулирования налоговых правоотношений в Российской Федерации.

Значение налоговых правоотношений также обусловлено тем, какую роль налоги играют в жизни общества и государства. В той или иной мере нормы налогового права затрагивают интересы каждого человека, каждой организации.

Объектом исследования являются общественные отношения, складывающиеся в процессе взаимоотношений налогоплательщика и работодателя.

Предметом исследования являются нормы финансового, административного, гражданского и иных отраслей права, посредством которых осуществляется нормативно-правовая регламентация регулирования налогообложения в Российской Федерации.

Целью курсового исследования является изучение понятия, структуры и особенности налоговых правоотношений.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1) дать определение налоговому правоотношению;

2) провести исследование видов налоговых правоотношений;

3) рассмотреть особенности налогового правоотношения как элемента механизма правового регулирования;

4) установить основных участников налоговых правоотношений в РФ;

5) определить структуру налогового правоотношения.

Структурно работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников.

В первой главе раскрывается понятие налоговых правоотношений, их признаки и функции, рассматриваются основные классификации и юридические факты в налоговом праве.

Во второй главе изучается структура налоговых правоотношений, объекты и предметы и субъекты налоговых правоотношений.

В третьей главе рассматривается налоговый контроль–особенности налоговых правоотношений.

При написании данной работы использовались источники таких авторов как Апресовой Н.Г., Белошапко Ю.Н., Дадашева А.З., Зозуля, В.В., Лыковой Л.Н., Панскова В.Г., Перова А.В., Худолеева В.В. и др.

Понятие налоговых правоотношений, их признаки и функции

Понятие налоговых отношений

Налоговое право относится к публичным отраслям права и представляет особым образом систематизированную совокупность правовых норм, которые регулируют общественные отношения, возникающие в процессе осуществления налоговой деятельности и функционирования механизма налогообложения.

Налоговые правоотношения – это охраняемые государством общественные отношения, возникающие в сфере налогообложения, которые представляют собой социально значимую связь субъектов посредством прав и обязанностей, предусмотренных нормами налогового права [3, с. 33].

Распространенное мнение высказывает Н.И. Химичева, характеризуя налоговые правоотношения как урегулированные нормами налогового права общественные финансовые отношения, возникающие по поводу установления и взимания налогов с организаций и физических лиц. Это же определение наблюдается в работе О.В. Староверовой, где «налоговые отношения отличаются от финансовых и административных наличием особых элементов: субъектов и объектов».

Если рассматривать понятие «налоговые правоотношения» в Налоговом Кодексе Российской Федерации (далее НК РФ), то оно отсутствует. Однако ст. 2 НК РФ закрепляет круг общественных отношений, которые регулируются законодательством о налогах и сборах:

- отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации;

- отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля;

- отношения в области обжалования актов налоговых органов, действий (бездействий) их должностных лиц;

- отношения, возникающие при привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Кроме того, ст. 2 НК РФ установлено, что к отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей, обжалованием актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечением к ответственности виновных лиц, законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено НК РФ.

Таким образом, налоговые правоотношения – это совокупность общественных отношений, урегулированных нормами налогового права, носящих властно – имущественный характер.

Признаки налоговых правоотношений:

1) Формальная определенность предполагает достаточную точность налоговых правоотношений и одинаковое их понимание всеми участниками.

2) Связь участников налоговых правоотношений юридическими правами и обязанностями, так как их участники выступают по отношению друг к другу и как управомоченные и как правообязанные лица, интересы одного могут быть реализованы только лишь через действия другого [8, с. 29].

3) Волевой характер, проявляющийся в том, что налоговые правоотношения возникают и реализуются только при наличии воли хотя бы одной из его сторон.

4) Индивидуализация участников, которая состоит в выделении конкретного участника налоговых отношений среди всех других участников, и именно выделение участника способствует наиболее четкому и верному соотношению прав и обязанностей конкретных участников правоотношений.

Основные классификации

Налоговые правоотношения классифицируются по различным основаниям.

1. В зависимости от служебной роли налоговых правоотношений в механизме налогово-правового регулирования все они подразделяются на материальные и процессуальные.

Материально налоговые правоотношения связаны с реализацией в практике финансовой деятельности материальных (имущественных) нормативно-правовых предписаний и выражают налогово-правовой статус субъектов налогового права. Например, материальными следует считать правоотношения по исчислению налоговых ставок (ст. З4631 НК РФ). В материальных правоотношениях oн субъективные oн права oн и oн обязанности oн направлены oн на oн получение oн конкретных oн имущественных oн благ oн (для oн государства oн — oн аккумулирование oн доходной oн части oн бюджетов; oн для oн налогоплательщика oн — oн формирование oн оптимальной oн налоговой oн базы, oн использование oн налоговых oн льгот oн и oн т.д.).

Процессуальные oн налоговые oн правоотношения oн производны oн от oн материальных, oн возникают oн на oн основе oн процессуальных oн предписаний, oн предусматривают oн процессуальные oн права oн и oн обязанности oн субъектов oн налогового oн права, oн определенные oн процедуры oн проведения oн налогового oн контроля, oн разрешения oн налогово-правовых oн конфликтов, oн дел oн о oн налоговых oн правонарушениях oн и oн т.д. oн Поскольку oн одной oн из oн важных oн задач oн налогового oн права oн является oн обеспечение oн баланса oн частных oн и oн публичных oн интересов oн при oн правовом oн регулировании oн взимания oн налогов, oн то oн особое oн значение oн приобретает oн регламентация oн процессуальных oн прав oн и oн обязанностей oн участников oн налоговых oн правоотношений, oн специфика oн производства oн налогового oн контроля, oн выявления oн и oн пресечения oн налоговых oн правонарушений, oн защиты oн нарушенных oн прав oн налогоплательщиков, oн восстановления oн фискальных oн прав oн государства oн и oн т.д. oн [16, oн с. oн 37].

Именно oн с oн помощью oн налоговых oн процессуальных oн норм oн деятельность oн субъектов oн публичной oн власти oн переходит oн в oн упорядоченный oн процесс oн принятия oн решений oн и oн их oн исполнения. oн Процессуальные oн налоговые oн правоотношения oн закрепляют oн следующее: oн действия, oн которые oн могут oн совершать oн субъекты oн налогового oн права, oн и oн их oн последовательность oн подведомственность oн дел oн о oн налоговых oн правонарушениях; oн порядок oн осуществления oн налогового oн контроля; oн подведомственность oн производства oн отдельных oн контрольно-проверочных oн действий; oн порядок oн фиксации oн налогово-значимой oн информации; oн сроки oн совершения oн действий; oн виды oн и oн источники oн доказательств oн по oн делу oн о oн налоговом oн правонарушении; oн гарантии oн соблюдения oн налогово-правовых oн норм, oн законности oн и oн обоснованности oн принимаемых oн актов oн в oн сфере oн налогообложения, oн в oн том oн числе oн процессуальные oн и oн иные oн санкции oн за oн нарушение oн соответствующих oн правил; oн порядок oн восстановления oн нарушенных oн прав oн субъектов oн налогового oн права oн и oн т.

2. oн В oн зависимости oн от oн выполняемых oн функций oн налоговые oн правоотношения oн подразделяются oн на oн регулятивные oн и oн охранительные. oн

oн Регулятивные oн налоговые oн правоотношения oн характеризуются oн следующими oн особенностями:

- oн возникают oн на oн основе oн регулятивных oн норм oн права; oн

- oн обеспечивают oн функционирование oн правомерного oн поведения oн субъектов; oн

- oн носят oн позитивный oн характер: oн во-первых, oн в oн них oн устанавливаются oн позитивные oн налоговые oн права oн и oн обязанности oн субъектов; oн во-вторых, oн в oн рамках oн правоотношений oн осуществляются oн позитивные oн функции oн налогового oн права oн (регулятивная oн и oн экономическая);

- oн служат oн средством oн упорядочения, oн закрепления oн и oн развития oн общественных oн отношений oн имущественного oн характера, oн связанных oн с oн формированием oн казны oн государства.

Примерами oн регулятивных oн налоговых oн правоотношений oн являются oн отношения oн по oн установлению oн и oн введению oн налогов, oн их oн исчислению oн и oн уплате, oн получению oн инвестиционного oн налогового oн кредита, oн предоставлению oн информации oн налогоплательщику, oн соблюдению oн налоговой oн тайны oн и oн др., oн т.е. oн все oн те oн правоотношения, oн в oн которых oн субъекты oн налогового oн права oн ведут oн себя oн правомерно. oн

Регулятивные oн налоговые oн правоотношения oн могут oн быть oн подразделены oн на oн абсолютные oн и oн относительные.

Абсолютные oн налоговые oн правоотношения oн индивидуализированы oн только oн по oн одной oн стороне oн — oн той, oн у oн которой oн есть oн право-требование. oн Остальные oн субъекты oн обязаны oн не oн нарушать oн ее oн право oн и oн исполнять oн возложенные oн обязанности. oн В oн абсолютных oн налоговых oн правоотношениях oн таким oн управомоченным oн лицом oн является oн государство oн или oн муниципальное oн образование. oн В oн правоотношениях oн такого oн рода oн управомоченному oн лицу oн в oн качестве oн обязанной oн стороны oн противостоит oн всякий oн и oн каждый oн субъект. oн Характерными oн примерами oн абсолютных oн налоговых oн правоотношений oн являются oн конституционная oн обязанность oн каждого oн платить oн законно oн установленные oн налоги oн и oн сборы, oн право oн представительного oн (законодательного) oн органа oн на oн введение oн на oн соответствующей oн территории oн региональных oн или oн местных oн налогов; oн право oн налоговых oн органов oн выявлять oн и oн пресекать oн налоговые oн правонарушения. oн Несмотря oн на oн то oн что oн отмеченная oн конституционная oн обязанность oн является oн основой oн для oн создания oн всех oн последующих oн налогово-правовых oн норм, oн на oн ее oн основе oн конструируются oн остальные oн налоговые oн правоотношения, oн следует oн заметить, oн что oн абсолютные oн правоотношения oн не oн часто oн складываются oн в oн налоговом oн праве oн [11, oн с. oн oн 51].

Наиболее oн характерны oн для oн налогового oн права oн относительные oн правоотношения. oн Такие oн правовые oн связи oн двусторонне oн индивидуализированы, oн в oн них oн уполномоченному oн лицу oн противостоит oн конкретно-определенный oн субъект oн с oн известным oн набором oн юридических oн обязанностей. oн Обычно oн в oн таких oн правоотношениях oн управомоченное oн лицо oн имеет oн право-требование, oн которому oн корреспондирует oн обязанность oн индивидуально-определенного oн субъекта. oн К oн относительным oн налоговым oн правоотношениям oн относятся oн отношения oн по oн постановке oн на oн налоговый oн учет, oн уплате oн в oн бюджет oн или oн государственный oн внебюджетный oн фонд oн конкретно-определенных oн видов oн налогов, oн возврату oн из oн бюджета oн излишне oн уплаченного oн налога, oн предоставлению oн отсрочки oн по oн уплате oн налога, oн обеспечению oн исполнения oн налоговой oн обязанности, oн осуществлению oн налоговой oн проверки oн и oн т.д. oн

Помимо oн отмеченного oн регулятивные oн налоговые oн правоотношения oн подразделяются oн на oн активные oн и oн пассивные. oн

Правоотношения oн активного oн типа oн выражают oн движение, oн динамику oн налогового oн права. oн Они oн складываются oн на oн основе oн обязывающих oн налогово-правовых oн норм oн и oн характеризуются oн тем, oн что oн активный oн центр oн налогового oн правоотношения oн находится oн в oн юридической oн обязанности. oн Налоговые oн правоотношения oн пассивного oн типа oн выражают oн статическое oн состояние oн налогового oн права. oн Они oн складываются oн на oн основе oн управомочивающих oн и oн запрещающих oн норм oн и oн характеризуются oн тем, oн что oн их oн активный oн центр oн находится oн в oн субъективном oн праве. oн

Охранительные oн налоговые oн правоотношения oн направлены oн на oн реализацию oн разнообразных oн средств oн и oн способов oн государственной oн защиты oн и oн принуждения oн в oн налоговом oн праве. oн В oн рамках oн таких oн правоотношений oн применяются oн меры oн правовой oн защиты, oн предупреждения oн совершения oн налоговых oн правонарушений, oн ответственности oн за oн несоблюдение oн налогового oн законодательства oн и oн т.д. oн

Охранительные oн налоговые oн правоотношения oн характеризуются oн следующими oн особенностями:

- oн возникают oн на oн основе oн охранительных oн норм oн налогового oн права oн (например, oн главы oн 11, oн 16, oн 18 oн НК oн РФ); oн

- oн возникают oн на oн основе oн как oн налоговых oн правонарушений, oн так oн и oн определенного oн рода oн событий oн и oн правомерных oн актов oн (например, oн на oн основе oн решения oн налогового oн органа oн о oн приостановлении oн операций oн по oн счету oн налогоплательщика oн в oн банке); oн

- oн в oн их oн рамках oн реализуются oн меры oн налогово-правовой oн ответственности, oн предупреждения oн и oн пресечения oн совершения oн налоговых oн правонарушений, oн восстановления oн нарушенных oн фискальных oн прав oн государства, oн иные oн меры oн правовой oн защиты oн и oн превенции;

- oн в oн них oн устанавливаются oн юридические oн обязанности oн субъектов oн налогового oн права, oн реализация oн которых oн требует oн претерпевания oн налагаемых oн на oн субъектов oн мер oн правовой oн защиты oн и oн налогово-правовой oн ответственности oн (обязанность oн не oн пользоваться oн арестованным oн имуществом, oн исчислить oн сумму oн налога oн с oн учетом oн процентов oн по oн налоговому oн кредиту, oн погасить oн налоговую oн недоимку, oн выплатить oн сумму oн штрафа oн и oн начисленные oн пени oн и oн т.д.); oн

- oн возникают oн на oн основе oн нормы oн налогового oн права oн или oн правоприменительного oн акта oн и, oн как oн правило, oн по oн инициативе oн властной oн стороны oн - oн государства; oн

- oн в oн их oн рамках oн осуществляется oн охранительная oн функция oн налогового oн права oн во oн всех oн ее oн разновидностях oн - oн карательной, oн компенсационной, oн право-восстановительной oн и oн т.д.

Важное oн значение oн имеет oн классификация oн по oн юридическим oн основаниям, oн которые oн лежат oн в oн основе oн возникновения, oн изменения oн или oн прекращения oн налоговых oн правоотношений. oн Здесь oн можно oн выделить oн правоотношения, oн складывающиеся oн и oн функционирующие oн на oн базе oн норм oн и oн принципов oн налогового oн права, oн правоприменительных oн актов, oн индивидуальных oн налогово-правовых oн актов oн и oн т.д. oн

Помимо oн рассмотренных oн видов oн налоговые oн правоотношения oн в oн зависимости oн от oн оснований oн классификации oн могут oн быть oн подразделены: oн

- oн по oн структуре oн их oн юридического oн содержания oн - oн на oн простые oн и oн сложные;

- oн по oн своему oн объекту oн - oн на oн имущественные oн и oн неимущественные;

- oн по oн юридическому oн характеру oн взаимоотношений oн участников oн - oн на oн вертикальные oн и oн горизонтальные;

- oн по oн форме oн проявления oн - oн на oн двусторонние oн и oн многосторонние;

- oн в oн зависимости oн от oн принадлежности oн к oн какому-либо oн налогово-правовому oн институту oн - oн на oн отношения oн по oн поводу oн установления, oн введения, oн исчисления, oн уплаты oн налогов; oн налогово-учетные oн отношения; oн налогово-контрольные oн отношения; oн отношения oн по oн правовому oн регулированию oн конкретного oн налога oн и oн т.д.

1.3 Юридические факты в налоговом праве

Всякое oн правоотношение oн связано oн с oн юридическими oн фактами.

Юридические oн факты oн в oн налоговом oн праве oн выполняют oн свою oн главную oн функцию oн – oн обеспечивают oн возникновение, oн изменение oн и oн прекращение oн правовых oн отношений oн [5, oн с. oн 44].

Функции oн юридических oн фактов:

– oн значимого oн элемента oн налогово-правового oн регулирования;

– oн активную oн информативную, oн которая oн связана oн с oн предварительным oн воздействием oн норм oн права oн на oн общественные oн отношения;

– oн стимулирующая, oн т. oн е. oн юридические oн факты oн стимулируют oн субъекта oн налогового oн права oн к oн тем oн видам oн деятельности, oн которые oн социально oн необходимы, oн значимы, oн полезны oн для oн субъекта.

Классифицируются oн юридические oн факты oн на:

а) oн Юридические oн действия oн – oн это oн волевое oн поведение oн людей, oн внешнее oн выражение oн воли oн и oн сознания oн граждан, oн воли oн организаций oн и oн общественных oн образований. oн Они oн делятся oн на oн правомерные oн действия oн и oн неправомерные oн действия. oн В oн свою oн очередь oн правомерные oн действия oн делятся oн на:

– oн юридические oн поступки oн – oн действия, oн приводящие oн к oн юридическим oн последствиям oн независимо oн от oн намерений oн лица;

– oн юридические oн акты oн – oн действия, oн совершаемые oн с oн намерением oн породить oн юридические oн последствия: oн правовые oн акты oн индивидуального oн регулирования oн и oн прочие oн акты oн волеизъявления oн субъектов oн финансового oн права.

Акты oн индивидуального oн регулирования oн могут oн быть oн подразделены oн на oн налогово-правовые oн и oн прочие.

Среди oн налогово-правовых oн актов oн индивидуального oн регулирования oн главное oн место oн занимают oн субординационные oн акты, oн что oн обусловлено oн жестким oн методом oн финансово-правового oн регулирования.

Координационные oн налогово-правовые oн акты oн индивидуального oн регулирования oн являются oн результатом oн выработки oн сторонами oн соглашения, oн соответствующего oн нормам oн права oн и oн отражающего oн их oн волю.

К oн правомерным oн юридическим oн действиям oн (как oн основаниям oн развития oн налоговых oн правоотношений) oн могут oн быть oн отнесены oн и oн прочие oн акты oн волеизъявления oн субъектов oн налогового oн права. oн Среди oн них, oн главным oн образом, oн заявления, oн которые oн согласно oн законодательству oн должны oн подать oн субъекты oн налогового oн права oн для oн получения oн налоговых oн отсрочек, oн инвестиционного oн налогового oн кредита, oн а oн также oн налоговая oн декларация.

В oн числе oн правомерных oн юридических oн фактов, oн с oн которыми oн связывается oн движение oн финансовых oн правоотношений, oн можно oн назвать oн и oн такие oн правомерные oн действия, oн как oн юридические oн поступки. oн Они oн характеризуются oн тем, oн что oн приводят oн к oн юридическим oн последствиям oн независимо oн от oн намерений oн лица.

б) oн Юридические oн события oн – oн это oн обстоятельства, oн не oн зависящие oн как oн юридические oн факты oн от oн воли oн людей: oн относительные oн и oн абсолютные oн события.

Относительные oн события oн – oн это oн явления, oн вызванные oн деятельностью oн человека, oн но oн выступающие, oн независимо oн от oн причин, oн их oн породивших.

Абсолютные oн события oн – oн это oн обстоятельства, oн которые oн не oн вызваны oн волей oн людей oн и oн не oн выступают oн в oн какой-либо oн зависимости oн от oн нее oн [6, oн с. oн 39].

К oн юридическим oн фактам-событиям, oн вызывающим oн движение oн финансовых oн правоотношений, oн должны oн быть oн отнесены oн и oн сроки.

Так, oн истечение oн срока, oн на oн который oн налогоплательщику oн предоставлена oн отсрочка oн или oн рассрочка oн уплаты oн налога oн (ст. oн 64 oн НК oн РФ), oн является oн юридическим oн фактом, oн который oн изменяет oн финансовое oн правоотношение oн по oн уплате oн налога.

Структура налоговых правоотношений

2.1 Объекты и предметы налоговых правоотношений

Структура oн налоговых oн правоотношений, oн т. oн е. oн общественных oн отношений, oн регулируемых oн нормами oн налогового oн права, oн включает oн субъект, oн объект oн и oн содержание.

Предметом oн налогового oн права oн являются oн общественные oн отношения, oн возникающие oн в oн процессе oн реализации oн налоговых oн правоотношений, oн в oн том oн числе: oн властных oн отношений oн по oн установлению, oн введению oн и oн взиманию oн налогов oн и oн сборов, oн а oн также oн отношений, oн возникающих oн в oн процессе oн осуществления oн налогового oн контроля, oн обжалования oн актов oн налоговых oн органов, oн действий oн (бездействий) oн их oн должностных oн лиц oн и oн привлечения oн к oн ответственности oн за oн совершение oн налогового oн правонарушения.

Эти oн отношения oн отличаются oн большим oн разнообразием oн по oн своему oн содержанию oн и oн кругу oн участников, oн но oн одной oн из oн сторон oн в oн них oн всегда oн выступает oн орган oн государственной oн власти.

В oн предмет oн регулирования oн налогового oн права oн могут oн при oн определенных oн условиях oн входить oн отдельные oн виды oн отношений, oн регулируемых oн смежными oн отраслями oн права. oн Например, oн в oн особо oн оговоренных oн случаях oн нормы oн налогового oн права oн могут oн распространять oн свое oн действие oн на oн отношения, oн возникающие oн в oн таможенной oн сфере oн [15, oн с. oн 72].

Объектом oн налогового oн правоотношения oн является oн то, oн по oн поводу oн чего oн возникает oн данное oн правоотношение, oн - oн обязательный oн безвозмездный oн платеж oн (взнос), oн размер oн которого oн определяется oн в oн соответствии oн с oн установленными oн налоговым oн законодательством oн правилами. oн Согласно oн п.2 oн ст.38 oн НК oн РФ, oн объектом oн налогообложения oн являются oн реализация oн товаров oн (работ, oн услуг), oн имущество, oн прибыль, oн доход, oн расход oн или oн иное oн обстоятельство, oн имеющее oн стоимостную, oн количественную oн или oн физическую oн характеристику, oн с oн наличием oн которого oн законодательство oн о oн налогах oн и oн сборах oн связывает oн возникновение oн у oн налогоплательщика oн обязанности oн по oн уплате oн налога. oн Объект oн налогообложения oн является oн одним oн из oн обязательных oн элементов oн налогообложения, oн без oн которого oн налог oн не oн может oн считаться oн установленным. oн П.1 oн ст.38 oн НК oн РФ oн определено, oн что oн каждый oн налог oн имеет oн самостоятельный oн объект oн налогообложения, oн определяемый oн в oн соответствии oн с oн ч.2 oн НК oн РФ oн и oн с oн учетом oн положений oн ст.38 oн НК oн РФ.

Объекты oн налогообложения:

реализация oн товаров oн (работ, oн услуг). oн Устанавливается oн ст. oн 146 oн НК oн РФ oн в oн качестве oн объекта oн налогообложения oн налогом oн на oн добавленную oн стоимость, oн а oн также oн ст.182 oн НК oн РФ oн в oн качестве oн объекта oн налогообложения oн акцизами;

-имущество. oн Устанавливается oн ст.138 oн НК oн РФ oн в oн качестве oн объекта oн налогообложения oн транспортным oн налогом, oн ст.374 oн НК oн РФ oн в oн качестве oн объекта oн налогообложения oн налогом oн на oн имущество oн организаций, oн ст.389 oн НК oн РФ oн в oн качестве oн объекта oн налогообложения oн земельным oн налогом, oн а oн также oн ст.2 oн Закона oн № oн 2003 oн – oн 1 oн в oн качестве oн объекта oн налогообложения oн налогами oн на oн имущество oн физических oн лиц;

-прибыль. oн Устанавливается oн ст. oн 247 oн НК oн РФ oн в oн качестве oн объекта oн налогообложения oн налогом oн на oн прибыль oн организаций;

-доход. oн Устанавливается oн ст. oн 209 oн НК oн РФ oн в oн качестве oн объекта oн налогообложения oн налогом oн на oн доходы oн физических oн лиц, oн ст.346.4 oн НК oн РФ oн в oн качестве oн объекта oн налогообложения oн единым oн сельскохозяйственным oн налогом, oн ст.346.14 oн НК oн РФ oн в oн качестве oн объекта oн налогообложения oн единым oн налогом, oн уплачиваемым oн при oн применении oн упрощенной oн системы oн налогообложения, oн и oн ст.346.29 oн НК oн РФ oн в oн качестве oн объекта oн налогообложения oн единым oн налогом oн на oн временный oн доход oн для oн отдельных oн видов oн деятельности.

Субъекты oн налогообложения

Субъект oн налогового oн правоотношения oн – oн лицо, oн чье oн поведение oн может oн быть oн подвержено oн регулированию oн нормами oн налогового oн права oн [4, oн с. oн 67].

Субъекты oн налогообложения:

-государственные oн органы, oн устанавливающие oн и oн регулирующие oн механизм oн налогообложения oн (органы oн государственной oн налоговой oн службы, oн таможне, oн финансовые oн органы oн и oн т.д.);

-налогоплательщики oн – oн физические oн лица, oн организации, oн другие oн категории oн плательщиков, oн на oн которых oн законом oн возложена oн обязанность, oн уплачивать oн налоги;

-лица, oн содействующие oн уплате oн налогов, oн обязанные oн лица, oн от oн действий oн которых oн зависят oн подлежащее oн исполнение, oн которых oн зависят oн надлежащее oн исполнение oн обязанностей oн и oн реализация oн прав oн уполномоченных oн органов, oн а oн также oн лица, oн располагающие oн информацией oн о oн плательщике, oн необходимой oн для oн исчисления oн налогов;

-налоговые oн представители oн – oн лица, oн выступающие oн в oн налоговых oн правоотношениях oн от oн налогоплательщика. oн Для oн участия oн в oн налоговых oн отношениях oн субъекты oн НП oн наделены oн правоспособностью oн и oн дееспособностью.

Содержание oн налогового oн правоотношения, oн как oн и oн любого oн другого oн правоотношения, oн раскрывается oн через oн права oн и oн обязанности oн субъектов oн правоотношения. oн Налоговые oн отношения oн могут oн существовать oн исключительно oн в oн правовой oн форме. oн Большинство oн налоговых oн правоотношений oн возникает oн на oн основании oн действия oн норм oн налогового oн права. oн Если oн правоотношения oн в oн других oн отраслях oн права oн в oн основном oн возникают oн по oн инициативе oн самих oн субъектов, oн то oн в oн налоговом oн праве oн – oн на oн основании oн прямого oн предписания oн закона. oн Некоторые oн отношения oн возникают oн в oн результате oн волеизъявления oн одной oн из oн сторон oн (например, oн подача oн налогоплательщиком oн заявления oн о oн возврате oн излишне oн уплаченного oн налога). oн Кроме oн того, oн налоговые oн отношения oн могут oн возникать oн на oн основании oн решений oн правоприменительных oн органов oн (например, oн решение oн Банка oн России oн о oн приостановлении oн операции oн кредитной oн организации) oн [13, oн с. oн 84].

Налоговым oн кодексом oн РФ oн устанавливаются oн права oн и oн обязанности oн налогоплательщиков oн (ст. oн 21 oн и oн ст. oн 23 oн соответственно), oн возможность oн обеспечения oн и oн защиты oн их oн прав oн (ст. oн 22), oн права oн и oн обязанности oн налоговых oн органов oн (ст. oн 31 oн и oн ст. oн 32 oн соответственно), oн обязанности oн должностных oн лиц oн налоговых oн органов oн (ст. oн 33) oн и oн ответственность oн налоговых oн органов, oн таможенных oн органов oн и oн их oн должностных oн лиц oн (ст. oн 35). oн В oн Уголовном oн кодексе oн РФ oн предусмотрена oн ответственность oн гражданина oн за oн уклонение oн от oн уплаты oн налога oн (ст. oн 198) oн и oн организации oн за oн уклонение oн от oн уплаты oн налогов oн с oн организаций oн (ст. oн 199).

Система oн отношений, oн составляющих oн предмет oн налогового oн права, oн охватывает oн следующую oн совокупность:

а) oн властных oн отношений oн по oн установлению, oн введению oн и oн взиманию oн налогов oн и oн сборов oн в oн Российской oн Федерации;

б) oн правовых oн отношений, oн возникающих oн в oн процессе oн исполнения oн соответствующими oн лицами oн своих oн налоговых oн обязанностей oн по oн исчислению oн и oн уплате oн налогов oн или oн сборов;

в) oн правовых oн отношений, oн возникающих oн в oн процессе oн налогового oн контроля oн и oн контроля oн над oн соблюдением oн налогового oн законодательства;

г) oн правовых oн отношений, oн возникающих oн в oн процессе oн защиты oн прав oн и oн законных oн интересов oн участников oн налоговых oн правоотношений oн (налогоплательщиков, oн налоговых oн агентов, oн государства oн и oн других), oн то oн есть oн в oн процессе oн обжалования oн актов oн налоговых oн органов, oн действий oн (бездействия) oн их oн должностных oн лиц, oн а oн также oн в oн процессе oн налоговых oн споров;

д) oн правовых oн отношений, oн возникающих oн в oн процессе oн привлечения oн к oн ответственности oн за oн совершение oн налоговых oн правонарушений.

2.2. Субъекты налоговых правоотношений

Далее oн рассмотрим oн участников oн налоговых oн правоотношений.

Согласно oн действующему oн в oн нашей oн стране oн законодательству, oн выделяют oн следующих oн участников oн налоговых oн правоотношений: oн

1 oн налогоплательщики oн (плательщики oн сборов); oн

2 oн налоговые oн агенты; oн

3 oн сборщики oн налогов oн и oн сборов; oн

4 oн налоговые oн органы; oн

5 oн таможенные oн органы; oн

6 oн финансовые oн органы oн (Министерство oн Финансов oн РФ); oн

7 oн органы oн внутренних oн дел.

Участник oн налогового oн правоотношения oн всегда oн выступает oн субъектом oн налогового oн права, oн поскольку oн обладает oн соответствующей oн правосубъектностью; oн но oн не oн всякий oн субъект oн налогового oн права oн является oн участником oн конкретного oн налогового oн правоотношения.

Налогоплательщики oн и oн плательщики oн сборов oн - oн юридические oн и oн физические oн лица, oн на oн которых oн в oн соответствии oн с oн Налоговым oн Кодексом oн возложена oн обязанность oн по oн уплате oн соответствующих oн налогов oн и oн (или) oн сборов.

Налог oн уплачивается oн за oн счет oн собственных oн средств oн субъекта oн налогообложения. oн Однако oн от oн имени oн налогоплательщика oн налог oн может oн быть oн уплачен oн и oн иным oн лицом oн (представителем).

Налогоплательщики oн подразделяются oн на oн физические oн лица oн и oн организации. oн Налогово-правовой oн статус oн каждой oн группы oн имеет oн свои oн особенности. oн В oн частности, oн физические oн лица oн в oн отличие oн от oн организаций oн не oн обязаны oн вести oн бухгалтерский oн учет oн [3, oн с. oн 20].

Согласно oн ст. oн 11 oн НК oн РФ, oн к oн физическим oн лицам oн относятся: oн

1) oн граждане oн Российской oн Федерации; oн

2) oн иностранные oн граждане; oн

3) oн лица oн без oн гражданства oн (апатриды).

Возраст oн и oн вменяемость oн не oн влияют oн на oн признание oн физического oн лица oн налогоплательщиком.

«Важную oн роль oн в oн налоговом oн праве oн играют oн экономические oн связи oн налогоплательщика oн с oн государством, oн строящиеся oн на oн основе oн принципа oн постоянного oн местопребывании. oн (резидентства). oн Налогоплательщиков oн подразделяют oн на oн резидентов oн (имеющих oн постоянное oн местопребывание oн в oн определенном oн государстве) oн и oн нерезидентов oн (не oн имеющих oн в oн нем oн постоянного oн местопребывания). oн У oн резидентов oн налогообложению oн подлежат oн доходы, oн полученные oн как oн на oн территории oн данного oн государства, oн так oн и oн вне oн его oн (полная oн налоговая oн обязанность), oн у oн нерезидентов oн - oн только oн доходы, oн полученные oн из oн источников oн в oн данном oн государстве oн (ограниченная oн налоговая oн обязанность)».

Среди oн физических oн лиц oн в oн отдельную oн категорию oн налогоплательщиков oн выделены oн индивидуальные oн предприниматели oн — oн физические oн лица, oн зарегистрированные oн в oн установленном oн порядке oн и oн осуществляющие oн предпринимательскую oн деятельность oн без oн образования oн юридического oн лица, oн а oн также oн частные oн нотариусы, oн адвокаты, oн учредившие oн адвокатские oн кабинеты. oн Физические oн лица, oн осуществляющие oн предпринимательскую oн деятельность oн без oн образования oн юридического oн лица, oн но oн не oн зарегистрировавшиеся oн в oн этом oн качестве, oн не oн вправе oн ссылаться oн на oн то, oн что oн они oн не oн являются oн индивидуальными oн предпринимателями oн (п. oн 2 oн ст. oн 11 oн НК oн РФ). oн

Для oн юридических oн лиц oн существенное oн влияние oн на oн порядок oн и oн размеры oн налогообложения oн имеют oн организационно-правовая oн форма oн предприятия, oн форма oн собственности, oн численность oн работающих oн на oн предприятии, oн а oн также oн вид oн хозяйственной oн деятельности. oн Например, oн малые oн предприятия oн имеют oн льготы oн по oн налогу oн на oн прибыль, oн НДС.

Налогоплательщики-организации oн подразделяются oн следующим oн образом.

1) oн Российские oн организации oн — oн юридические oн лица, oн образованные oн в oн соответствии oн с oн законодательством oн Российской oн Федерации. oн Филиалы oн и oн иные oн обособленные oн подразделения oн российских oн организаций oн налогоплательщиками oн не oн являются, oн но oн исполняют oн обязанности oн этих oн организаций oн по oн уплате oн налогов oн и oн сборов oн по oн своему oн месту oн нахождения. oн И oн хотя oн они oн не oн могут oн быть oн привлечены oн к oн налоговой oн ответственности oн в oн соответствии oн со oн ст.89 oн НК oн РФ, oн налоговые oн органы oн вправе oн проводить oн проверки oн филиалов oн и oн представительств, oн независимо oн от oн проведения oн проверок oн самой oн организации-налогоплательщика.

2)Иностранные oн организации oн — oн иностранные oн юридические oн лица, oн компании oн и oн другие oн корпоративные oн образования, oн обладающие oн гражданской oн правоспособностью, oн созданные oн в oн соответствии oн с oн законодательством oн иностранных oн государств, oн международные oн организации, oн филиалы oн и oн представительства oн указанных oн иностранных oн лиц oн и oн международных oн организаций, oн созданные oн на oн территории oн РФ oн [10, oн с. oн 48].

Сборщики oн налогов oн и oн сборов, oн - oн это oн государственные oн органы, oн органы oн местного oн управления, oн другие oн уполномоченные oн органы oн и oн должностные oн лица oн на oн которых oн государством oн возложена oн обязанность oн по oн сбору oн налогов oн и oн (или) oн сборов.

Налоговые oн органы oн составляют oн единую oн централизованную oн систему oн контроля oн за oн соблюдением oн законодательства oн о oн налогах oн и oн сборах, oн за oн правильностью oн исчисления, oн полнотой oн и oн своевременностью oн внесения oн в oн соответствующий oн бюджет oн налогов oн и oн сборов, oн а oн в oн случаях, oн предусмотренных oн законодательством oн Российской oн Федерации, oн за oн правильностью oн исчисления, oн полнотой oн и oн своевременностью oн внесения oн в oн соответствующий oн бюджет oн иных oн обязательных oн платежей. oн До oн 2003 oн года oн функции oн налоговых oн органов oн выполняло oн Министерство oн РФ oн по oн налогам oн и oн сборам. oн Сейчас oн функции oн налоговых oн органов oн выполняет oн Федеральная oн Налоговая oн Служба oн РФ. oн Налоговые oн органы oн действуют oн в oн пределах oн своей oн компетенции oн и oн в oн соответствии oн с oн законодательством oн Российской oн Федерации.

Таможенные oн органы oн пользуются oн правами oн и oн несут oн обязанности oн налоговых oн органов oн по oн взиманию oн налогов oн и oн сборов oн при oн перемещении oн товаров oн через oн таможенную oн границу oн Российской oн Федерации oн в oн соответствии oн с oн таможенным oн законодательством oн Российской oн Федерации, oн Налоговым oн кодексом, oн иными oн федеральными oн законами oн о oн налогах oн и oн (или) oн сборах, oн а oн также oн иными oн федеральными oн законами.

Министерство oн финансов oн Российской oн Федерации oн дает oн письменные oн разъяснения oн по oн вопросам oн применения oн законодательства oн Российской oн Федерации oн о oн налогах oн и oн сборах, oн утверждает oн формы oн расчетов oн по oн налогам oн и oн формы oн налоговых oн деклараций, oн обязательные oн для oн налогоплательщиков, oн а oн также oн порядок oн их oн заполнения oн [17, oн с. oн 85].

Органы oн внутренних oн дел oн включаются oн в oн проверку oн предприятия oн либо oн при oн поступлении oн запроса oн налогового oн органа, oн либо oн при oн выявлении oн обстоятельств, oн свидетельствующих oн о oн совершении oн налогового oн преступления. oн Если oн в oн ходе oн своей oн деятельности oн органы oн внутренних oн дел oн выявили oн обстоятельства, oн требующие oн совершения oн действий, oн отнесенных oн Налоговым oн кодексом oн к oн полномочиям oн налоговых oн органов, oн то oн они oн обязаны oн в oн десятидневный oн срок oн со oн дня oн выявления oн указанных oн обстоятельств oн направить oн материалы oн в oн соответствующий oн налоговый oн орган oн для oн принятия oн по oн ним oн решения.

3. Налоговый контроль - особенности налоговых правоотношений

Контроль oн за oн соблюдением oн налогового oн законодательства oн осуществляет oн Государственная oн налоговая oн служба oн Российской oн Федерации. oн Основной, oн регламентирующий oн правовой oн статус oн Госналогслужбы oн в oн данный oн момент, oн закон oн «О oн Государственной oн налоговой oн службе oн РСФСР» oн был oн принят oн 21.03.1991г. oн Государственные oн налоговые oн инспекции oн и oн их oн должностные oн лица oн осуществляют oн контроль oн в oн форме oн проверки oн документов oн и oн обследований oн любых oн помещений, oн связанных oн с oн получением oн доходов oн или oн содержанием oн иных oн объектов oн налогообложения, oн а oн также oн другими oн платежами oн в oн бюджет oн любых oн предприятий. oн Для oн выполнения oн задач, oн возложенных oн на oн налоговые oн инспекции, oн они oн наделены oн широкими oн полномочиями, oн которые oн можно oн разделить oн на oн четыре oн группы:

1) oн Полномочия, oн обеспечивающие oн необходимые oн условия oн для oн осуществления oн контроля, oн т.е. oн право oн производить oн у oн налогоплательщиков oн проверки oн документов, oн связанных oн с oн исчислением oн и oн уплатой oн налогов, oн право oн получать oн необходимые oн пояснения oн при oн проверках, oн право oн получать oн документы, oн касающиеся oн хозяйственной oн деятельности oн налогоплательщика, oн и oн копии oн с oн них, oн право oн обследовать oн производственные, oн складские, oн торговые oн и oн иные oн помещения oн предприятий, oн учреждений, oн организаций oн и oн граждан, oн используемые oн для oн извлечения oн доходов oн либо oн связанные oн с oн содержанием oн объектов oн налогообложения oн т.д.;

2) oн Полномочия oн по oн пресечению oн нарушений oн в oн налоговом oн законодательстве, oн т.е. oн право oн требовать oн от oн руководителей oн и oн других oн должностных oн лиц oн проверяемых oн предприятий, oн учреждений, oн организаций, oн а oн также oн от oн граждан oн устранения oн выявленных oн нарушений oн законодательства oн о oн налогах oн и oн других oн обязательных oн платежах oн в oн бюджет oн и oн законодательства oн о oн предпринимательской oн деятельности oн и oн контролировать oн их oн выполнение, oн право oн приостанавливать oн операции oн предприятий, oн учреждений, oн организаций oн и

граждан oн по oн расчетным oн и oн другим oн счетам oн в oн банках oн и oн иных oн финансово-кредитных oн учреждениях oн в oн случаях oн непредставления oн (или oн отказа oн представить) oн государственным oн налоговым oн инспекциям oн и oн их oн должностным oн лицам oн бухгалтерских oн отчетов, oн балансов, oн расчетов, oн деклараций oн и oн других oн документов, oн связанных oн с oн исчислением oн и oн уплатой oн налогов oн и oн иных oн обязательных oн платежей oн в oн бюджет.

3) oн Полномочия oн по oн применению oн восстановительных oн мер, oн выражающихся oн во oн взыскании oн недоимок oн по oн налогам oн и oн другим oн обязательным oн платежам oн в oн бюджет, oн а oн также oн суммы oн штрафов oн и oн иных oн санкций, oн предусмотренных oн налоговым oн законодательством;4) oн Полномочия oн по oн применению oн мер oн ответственности oн за oн нарушение oн налогового oн законодательства.

Отношения, oн регулируемые oн НК oн РФ, oн относятся oн к oн финансовым oн правоотношениям oн и oн отражают oн регулятивные oн и oн охранительные oн функции oн права, oн реализуемые oн в oн области oн налогообложения oн [7, oн с. oн 76].

Основные oн функции:

– oн конституционная;

– oн координирующая;

– oн фискальная;

– oн стимулирующая;

– oн контрольная;

– oн межотраслевая;

– oн правовая;

– oн внешнеэкономическая.

Законодательство oн о oн налогах oн и oн сборах oн регулирует oн властные oн отношения oн по oн установлению, oн введению oн и oн взиманию oн налогов oн и oн сборов oн в oн РФ, oн а oн также oн отношения, oн возникающие oн в oн процессе oн осуществления oн налогового oн контроля, oн обжалования oн актов oн налоговых oн органов, oн действий oн (бездействия) oн их oн должностных oн лиц oн и oн привлечения oн к oн ответственности oн за oн совершение oн налогового oн правонарушения.

Сущность oн налогов oн находит oн свое oн проявление oн в oн выполняемых oн ими oн функциях. oн Функции oн налогов oн – oн это oн такие oн их oн свойства, oн которые oн позволяют oн использовать oн налоги oн в oн качестве oн инструментов oн формирования oн доходов oн государства, oн распределения, oн перераспределения oн доходов oн в oн обществе oн в oн интересах oн обеспечения oн жизнедеятельности oн государства, oн экономического oн развития oн и oн решения oн социальных oн проблем oн страны. oн Функция oн налога oн - oн это oн проявление oн его oн сущности oн в oн действии, oн способ oн выражения oн его oн свойств. oн Функция oн показывает, oн каким oн образом oн реализуется oн общественное oн назначение oн данной oн экономической oн категории oн как oн инструмента oн стоимостного oн распределения oн и oн перераспределения oн доходов. oн Итак, oн основные oн функции oн налогов oн следующие:

-фискальная.

-регулирующая.

-контролирующая.

Фискальная oн функция. Фискальная oн или oн бюджетная oн функция oн первична oн в oн историческом oн и oн содержательном oн аспектах. oн После oн возникновения oн государства oн потребовались oн средства oн для oн выполнения oн им oн тех oн или oн иных oн функций. oн Содержательная oн же oн функция oн – oн это oн необходимость oн обеспечения oн возможности oн экономического oн существования oн государства. oн

Таким oн образом, oн суть oн фискальной oн функции oн заключается oн в oн финансировании oн государственных oн расходов, oн в oн формировании oн финансовых oн ресурсов oн государства, oн необходимых oн для oн осуществления oн им oн своих oн функций. oн Суть oн направлена oн на oн изъятие oн части oн доходов oн предприятий oн и oн граждан oн для oн содержания oн государственного oн аппарата, oн обороны oн страны oн и oн сферы oн нематериального oн производства, oн не oн имеющей oн собственных oн источников oн доходов.

Формирование oн доходов oн государственного oн бюджета oн на oн основе oн стабильного oн и oн oн центрального oн взимания oн налогов oн превращает oн само oн государство oн в oн крупнейшего oн экономического oн субъекта. oн Из oн фискальной oн функции oн налогов oн вытекает oн их oн распределительная oн функция. oн То oн есть oн происходит oн перераспределение oн доходов oн юридических oн и oн физических oн лиц oн в oн интересах oн реализации oн крупных oн народнохозяйственных, oн социальных, oн научно-технических, oн экономических oн программ. oн Это oн может oн быть oн связано oн с oн развитием oн производственной oн и oн социальной oн инфраструктуры, oн фондоемких oн отраслей oн с oн длительными oн сроками oн окупаемости oн капиталовложений, oн с oн необходимостью oн формирования oн и oн развития oн социально oн ориентированной oн рыночной oн экономики. oн Значительная oн часть oн бюджетных oн средств oн направляется oн на oн социальные oн нужды oн населения, oн полное oн или oн частичное oн освобождение oн от oн налогов oн граждан, oн нуждающихся oн в oн социальной oн защите.

Регулирующая oн функция. oн Регулирующая oн функция oн имеет oн первостепенную oн значимость oн по oн своему oн воздействию oн на oн национальную oн экономику. oн Трудно oн представить oн себе oн нерегулируемую oн государством oн экономическую oн систему. oн Налоговое oн регулирование oн представляет oн собой oн комплекс oн мероприятий, oн направленных oн на oн вмешательство oн государства oн в oн рыночную oн экономику oн в oн соответствии oн с oн концепцией oн развития. oн Регулирующую oн роль oн играет oн сама oн система oн налогообложения, oн избранная oн правительством. oн Через oн налоги oн власти oн воздействуют oн на oн общественное oн воспроизводство, oн т.е. oн любые oн процессы oн в oн экономике oн страны, oн а oн также oн социально-экономические oн процессы oн в oн обществе.

Регулирующая oн функция oн налогов oн осуществляется oн путем oн применения oн отлаженной oн системы oн налогообложения, oн выделения oн из oн бюджета oн капитальных oн вложений oн и oн дотаций, oн государственных oн закупок oн и oн осуществления oн народнохозяйственных oн программ, oн выплаты oн пособий oн и oн т.п. oн При oн помощи oн налогов oн можно oн поощрять oн или oн сдерживать oн определенные oн виды oн деятельности oн (повышая oн или oн понижая oн налоги), oн направлять oн развитие oн тех oн или oн иных oн отраслей oн промышленности, oн воздействовать oн на oн экономическую oн активность oн предпринимателей, oн сбалансировать oн платежеспособный oн спрос oн и oн предложение, oн регулировать oн количество oн денег oн в oн обращении. oн Так oн предоставление oн налоговых oн льгот oн отраслям oн промышленности oн или oн отдельным oн предприятиям oн стимулирует oн их oн подъём oн и oн развитие. oн Назначая oн более oн высокие oн налогина oн сверхприбыль, oн государство oн контролирует oн движение oн цен oн на oн товары oн и oн услуги.

Предоставляя oн льготы, oн государство oн решает oн серьезные, oн порой oн стратегические oн задачи. oн Например, oн не oн облагая oн налогами oн часть oн прибыли, oн идущую oн на oн внедрение oн новой oн техники, oн оно oн поощряет oн технический oн прогресс. oн А, oн не oн облагая oн налогами oн часть oн прибыли, oн идущей oн на oн благотворительную oн деятельность, oн государство oн привлекает oн предприятия oн к oн решению oн социальных oн проблем.

Таким oн образом, oн здесь oн ярко oн выражена oн стимулирующая oн направленность oн функции, oн которая oн реализуется oн через oн систему oн льгот, oн исключений, oн преференций.

Стимулирование oн может oн проявляться oн в oн изменении oн объема oн налогообложения, oн уменьшении oн налогооблагаемой oн базы, oн снижении oн налоговой oн ставки oн или oн в oн полном oн освобождении oн от oн налогов. oн

Налогами oн можно oн и oн ограничивать oн деловую oн активность, oн а, oн следовательно, oн развитие oн тех oн или oн иных oн отраслей oн деятельности. oн Налогами oн можно oн создать oн предпосылки oн для oн снижения oн издержек oн производства, oн повысить oн конкурентоспособность oн предприятий, oн проводить oн протекционистскую oн политику. oн

Еще oн одна oн направленность oн регулирующей oн функции oн - oн социальная oн функция oн – oн поддержание oн социального oн равновесия oн путём oн изменения oн соотношения oн между oн доходами oн отдельных oн социальных oн групп oн с oн целью oн сглаживания oн неравенства oн между oн ними. oн Самыми oн социально oн несправедливыми oн являются oн косвенные oн налоги, oн так oн как oн они oн перекладываются oн через oн цены oн на oн потребляемые oн товары oн в oн одинаковой oн степени oн на oн лиц oн с oн высокими oн и oн низкими oн доходами. oн В oн целях oн смягчения oн социального oн неравенства oн государственные oн органы oн предоставляют oн отдельным oн группам oн населения oн налоговые oн льготы oн [14, oн с. oн 89].

Особое oн место oн занимает oн воспроизводственное oн назначение, oн которое oн направлено oн на oн компенсацию oн и oн возмещение oн потребляемых oн ресурсов. oн Такую oн нагрузку oн несут oн в oн себе oн плата oн за oн воду, oн пользование oн природными oн ресурсами, oн отчисления oн на oн производство oн материально-сырьевой oн базы, oн в oн дорожные oн фонды.

Контролирующая oн функция. Контролирующая oн функция oн позволяет oн установить oн соотношение oн между oн налоговыми oн поступлениями oн и oн потребностями oн государства oн в oн финансовых oн ресурсах, oн определить oн направления oн эффективного oн использования oн и oн контролировать oн движение oн ресурсов, oн внося oн изменения oн в oн действующую oн налоговую oн систему. oн

Выполнение oн контролирующей oн функции oн предопределяется oн обеспечением oн налоговой oн дисциплины oн – oн своевременным oн выполнением oн своих oн обязательств oн субъектами oн налогообложения. oн Финансовые oн органы oн на oн всех oн уровнях oн управления oн анализируют oн поступление oн налогов, oн тенденции oн развития oн налогооблагаемой oн базы, oн прогнозируют oн объемы oн платежей oн в oн бюджет. oн Неотъемлемой oн частью oн такого oн анализа oн и oн прогнозирования oн является oн корректировка oн законодательства, oн регулирующего oн взаимоотношения oн хозяйствующих oн субъектов oн между oн собой. oн Своевременно oн внесенные oн предложения oн способствуют oн устранению oн негативных oн явлений oн в oн экономике oн и oн увеличению oн доходной oн части oн бюджета.

Предметом oн анализа oн в oн рамках oн налогооблагаемой oн базы oн является oн динамика oн объемов oн производимой oн продукции, oн индекс oн цен, oн валовая oн прибыль, oн уровень oн оплаты oн труда, oн изменения oн количественного oн и oн качественного oн состава oн предприятий oн и oн др. oн

Функции oн налогов oн взаимосвязаны. oн Рост oн налоговых oн поступлений oн в oн бюджет, oн т.е. oн реализация oн фискальной oн функции, oн создает oн материальную oн возможность oн для oн осуществления oн регулирующей oн функции oн налогов. oн В oн то oн же oн время, oн достигнутое oн в oн результате oн экономического oн регулирования oн ускорение oн развития oн и oн роста oн доходности oн производства, oн позволяет oн государству oн получить oн больше oн средств. oн

Налоги oн воздействуют oн на oн капитал oн на oн всех oн стадиях oн его oн кругооборота. oн Если oн при oн выполнении oн фискальной oн функции oн они oн оказывают oн влияние oн лишь oн при oн переходе oн капитала oн из oн его oн товарной oн формы oн в oн денежную, oн и oн наоборот, oн то oн система oн регулирования oн воздействует oн и oн на oн стадии oн производства, oн и oн на oн стадии oн потребления. oн Налоговое oн регулирование oн затрагивает oн и oн социальную, oн и oн экологическую oн сферы.

Налоги oн олицетворяют oн собой oн ту oн часть oн совокупности oн финансовых oн отношений, oн которая oн связана oн с oн формированием oн денежных oн доходов oн государства oн (бюджетных oн и oн внебюджетных oн фондов), oн необходимых oн ему oн для oн выполнения oн собственных oн функций. oн Как oн составная oн часть oн экономических oн отношений oн налоги oн (через oн финансовые oн отношения) oн относятся oн к oн экономическому oн базису. oн

Налоги oн являются oн объективной oн необходимостью, oн ибо oн обусловлены oн потребностями oн поступательного oн развития oн общества. oн То, oн что oн налоги, oн как oн форма oн изъятия oн части oн первичных oн доходов oн хозяйствующих oн субъектов oн и oн работающего oн населения oн в oн пользу oн государства, oн объективно oн необходимы, oн по-видимому, oн не oн вызывает oн сомнения oн у oн членов oн общества. oн Государству oн собираемые oн средства oн нужны oн для oн выполнения oн принятых oн на oн себя oн функций, oн и oн требовать oн уничтожения oн налогов oн значило oн бы oн требовать oн уничтожения oн самого oн общества.

oн

Заключение

Таким oн образом, oн в oн данной oн работе oн подробно oн были oн рассмотрены oн участники oн налоговых oн правоотношений, oн специфика oн их oн деятельности oн в oн Российской oн Федерации. oн Согласно oн действующему oн в oн нашей oн стране oн законодательству, oн выделяют oн следующих oн участников oн налоговых oн правоотношений: oн

1 oн Налогоплательщики oн (плательщики oн сборов); oн

2 oн Налоговые oн агенты; oн

3 oн Сборщики oн налогов oн и oн сборов; oн

4 oн Налоговые oн органы; oн

5 oн Таможенные oн органы; oн 6 oн Финансовые oн органы oн (Министерство oн Финансов oн РФ).

Особенность oн налоговых oн правоотношений oн состоит oн в oн тесном oн переплетении oн в oн них oн публичного oн и oн частного oн интересов, oн реализации oн их oн как oн управленческой oн функции oн государства, oн высокой oн доле oн экономико-финансовых oн параметров, oн зависимости oн их oн от oн состояния oн всей oн финансово-экономической oн системы oн государства oн и oн ее oн места oн в oн мировом oн хозяйстве. oн

Большинство oн исследователей, oн признающих oн налоговое oн право oн подотраслью oн финансового oн права, oн естественно, oн согласны oн с oн точкой oн зрения oн о oн том, oн что oн налоговое oн правоотношение oн представляет oн собой oн один oн из oн видов oн финансового oн правоотношения. oн Сторонники oн отраслевой oн самостоятельности oн налогового oн права oн (в oн том oн или oн ином oн виде), oн как oн правило, oн придерживаются oн других oн позиций. oн Но oн единого oн непротиворечивого oн определения oн исследуемого oн понятия oн финансово-правовой oн наукой oн так oн и oн не oн выработано.

Налоговые oн правоотношения oн можно oн определить oн как oн охраняемые oн государством oн общественные oн отношения, oн возникающие oн в oн сфере oн налогообложения, oн которые oн представляют oн собой oн социально oн значимую oн связь oн субъектов oн посредством oн прав oн и oн обязанностей, oн предусмотренных oн нормами oн налогового oн права. oн Также oн была oн приведена oн структура oн налогового oн правоотношения. oн

Налоговое oн правоотношение, oн как oн и oн любое oн другое oн правоотношение, oн состоит oн из oн следующих oн элементов: oн

1 oн субъекты oн налоговых oн правоотношений; oн

2 oн объекты oн налоговых oн правоотношений; oн

3 oн содержание oн налоговых oн правоотношений; oн

4 oн предмет oн налоговых oн правоотношений.

В oн зависимости oн от oн функций, oн характера, oн субъектного oн состава, oн характера oн межбюджетных oн связей, oн содержания, oн цели oн существуют oн различные oн виды oн налоговых oн правоотношений.

Налоговые oн правоотношения oн возникают, oн изменяются oн или oн прекращаются oн при oн наличии oн соответствующего oн юридического oн факта. oн В oн налоговом oн праве oн можно oн выделять oн юридические oн факты oн двух oн видов. oн Необходимо oн прямое, oн ясное, oн исчерпывающее oн закрепление oн в oн налоговом oн законодательстве oн фактического oн состава oн условий, oн порождающих oн возникновение, oн изменение oн или oн прекращение oн тех oн или oн иных oн налоговых oн правоотношений.

Под oн содержанием oн налогового oн правоотношения oн понимаются oн взаимные oн права oн и oн обязанности oн субъектов oн конкретного oн правоотношения. oн Субъект oн налоговых oн правоотношений oн обладает oн налоговой oн правосубъектностью, oн т. oн е. oн лично oн участвует oн в oн налоговых oн правоотношениях, oн а oн также oн несет oн ответственность oн за oн нарушения oн налогового oн законодательства, oн имеет oн права oн и oн несет oн соответствующие oн обязанности. oн Эти oн права oн и oн обязанности oн часто oн нарушаются oн другой oн стороной oн налогового oн правоотношения.

Список использованных источников

I. oн Нормативно-правовые oн документы:

1. oн "Налоговый oн кодекс oн Российской oн Федерации oн (часть oн первая)" oн от oн 31.07.1998 oн N oн 146-ФЗ(ред. oн от oн 03.08.2018) oн (с oн изм. oн и oн доп., oн вступ. oн в oн силу oн с oн 03.09.2018)

2. oн "Налоговый oн кодекс oн Российской oн Федерации oн (часть oн вторая)" oн от oн 05.08.2000 oн N oн 117-ФЗ(ред. oн от oн 03.08.2018) oн (с oн изм. oн и oн доп., oн вступ. oн в oн силу oн с oн 04.09.2018)

II. oн Специальная oн литература:

Апресова oн Н.Г. oн Налогообложение oн бизнеса: oн правовые oн основы oн / oн Н.Г. oн Апресова, oн Е.Н. oн Ефименко. oн – oн М.: oн Проспект, oн 2016. oн - oн 144с.
Викторова oн Н.Г. oн Управление oн налогообложением oн и oн налоговыми oн рисками oн резидентов oн технопарков oн в oн сфере oн высоких oн технологий. oн Монография\ oн Н.Г. oн Викторова. oн – oн М.: oн НИЦ oн ИНФРА-М, oн 2016. oн – oн 167с.
Дадашев oн А.З. oн Налоги oн и oн налогообложение oн в oн Российской oн Федерации: oн Учебное oн пособие oн / oн А.З. oн Дадашев, oн Д.А. oн Мешкова, oн Ю.А. oн Топчи. oн – oн М.: oн ЮНИТИ, oн 2015. oн – oн 175с.
Евстегнеев oн Е.Н. oн Налоги oн и oн налогообложение: oн Учебное oн пособие/ oн Е.Н. oн Евстегнеев. oн – oн СПб.: oн Питер, oн 2017. oн – oн 320с.
Зозуля oн В.В. oн Налогообложение: oн учебник oн и oн практикум oн для oн прикладного oн бакалавриата oн / oн В. oн В. oн Зозуля. oн - oн М.: oн Издательство oн Юрайт, oн 2015. oн - oн 257 oн с. oн - oн Серия oн : oн Бакалавр. oн Прикладной oн курс.
Лыкова, oн Л. oн Н. oн Налоги oн и oн налогообложение: oн учебник oн и oн практикум oн для oн СПО oн / oн Л. oн Н. oн Лыкова. oн - oн М.: oн Издательство oн Юрайт, oн 2015. oн - oн 353 oн с. oн - oн Серия: oн Профессиональное oн образование.
Лыкова, oн Л. oн Н. oн Налоги oн и oн налогообложение: oн учебник oн и oн практикум oн для oн академического oн бакалавриата oн / oн Л. oн Н. oн Лыкова. oн - oн М.: oн Издательство oн Юрайт, oн 2015. oн - oн 353 oн с. oн
Налоги oн и oн налогообложение. oн Палитра oн современных oн проблем: oн Монография/ oн Под oн ред. oн И. oн Майбурова, oн Б. oн Иванова.–М.: oн ЮНИТИ, oн 2016.– oн 375с.
Налоги oн и oн налогообложение: oн учебник oн и oн практикум/ oн под oн ред. oн Г. oн Б. oн Поляка. oн - oн 2-е oн изд., oн перераб. oн и oн доп. oн - oн М.: oн Издательство oн Юрайт, oн 2015. oн - oн 474 oн с. oн
Налоги oн и oн налогообложение: oн учебник oн для oн СПО oн / oн под oн ред. oн Л. oн Я. oн Маршавиной, oн Л. oн А. oн Чайковской. oн — oн М.: oн Издательство oн Юрайт, oн 2016. oн - oн 503 oн с. oн
Налоги oн и oн налогообложение oн : oн учебник oн и oн практикум oн для oн СПО oн / oн под oн ред. oн Д. oн Г. oн Черника, oн Ю. oн Д. oн Шмелева. oн - oн 2-е oн изд., oн перераб. oн и oн доп. oн - oн М.: oн Издательство oн Юрайт, oн 2016. oн - oн 495 oн с. oн
Ордынская, oн Е. oн В. oн Организация oн и oн методика oн проведения oн налоговых oн проверок: oн учебник oн и oн практикум oн для oн СПО oн / oн Е. oн В. oн Ордынская; oн под oн ред. oн Л.С. oн Кириной. oн - oн М.: oн Издательство oн Юрайт, oн 2015. oн - oн 406 oн с. oн
Пансков, oн В. oн Г. oн Налоги oн и oн налогообложение. oн Практикум: oн учебное oн пособие oн для oн вузов oн / oн В. oн Г. oн Пансков, oн Т. oн А. oн Левочкина. oн - oн М.: oн Издательство oн Юрайт, oн 2015. oн - oн 319 oн с. oн
Пансков, oн В. oн Г. oн Налоги oн и oн налогообложение: oн учебник oн и oн практикум oн для oн прикладного oн бакалавриата oн / oн В. oн Г. oн Пансков. oн - oн 5-е oн изд., oн перераб. oн и oн доп. oн - oн М.: oн Издательство oн Юрайт, oн 2016. oн - oн 382 oн с. oн
Пансков, oн В. oн Г. oн Налоги oн и oн налогообложение: oн теория oн и oн практика. oн В oн 2 oн т. oн Т. oн 1: oн учебник oн и oн практикум oн для oн академического oн бакалавриата oн / oн В. oн Г. oн Пансков. oн - oн 5-е oн изд., oн перераб. oн и oн доп. oн - oн М.: oн Издательство oн Юрайт, oн 2016. oн - oн 336 oн с.
Перов oн А.В., oн Толкушкин oн А.В. oн Налоги oн и oн налогообложение: oн Уч. oн пособие. oн - oн 4-е oн изд., oн перераб. oн и oн доп. oн - oн М.: oн Юрайт-Издат, oн 2015.
Худолеев oн В. oн В. oн Налоги oн и oн налогообложение oн Учебное oн пособие oн - oн М.: oн ФОРУМ; oн ИНФРА-М, oн 2015.
Черник, oн Д. oн Г. oн Теория oн и oн история oн налогообложения: oн учебник oн для oн академического oн бакалавриата oн / oн Д. oн Г. oн Черник, oн Ю. oн Д. oн Шмелев; oн под oн ред. oн Д. oн Г. oн Черника. oн - oн М.: oн Издательство oн Юрайт, oн 2016. oн - oн 364 oн с. oн