Налоговый учет по акцизу (Налоговая база подакцизных товаров)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Значимость темы курсовой работы состоит в том, что необходимость повышения администрирования налогового учета по акцизу связана с тем, что произошли качественные изменения в порядке его взимания в условиях ведения самостоятельной системы налогового учета. То есть возникает насущная потребность своевременно отслеживать и правильно применять изменяющиеся и обновляющиеся нормы налогового администрирования.

Степень научной разработанности проблемы: изученный в работе Налоговый Кодекс Российской Федерации вносит значительные изменения в систему налогового учета, одними из ключевых моментов закона являются расширение возможностей налогового учета по акцизу, а также приведение в соответствие российских и зарубежных стандартов налогового учета акцизов.

Проблемы совершенствования акцизного налогообложения в настоящее время являются чрезвычайно актуальными. Акцизы по-прежнему остаются причинами дебатов в парламенте, широко обсуждаются в прессе, но, к сожалению, в отечественных научных журналах и публикациях этот вопрос обходится стороной. На данный момент существует лишь небольшое количество научных работ, подводящих теоретические основы для научно-обоснованного налогообложения. Очевидно, что такое положение дел приводит к противоречивому законодательству. Возможно, что это объясняется тем, что акцизы являются относительно новым явлением в отечественной экономике. В связи с этим, исследование основных направлений совершенствования акцизного налога в РФ и выработка решений по спорным вопросам с точки зрения как теоретических аспектов налогообложения и налогового администрирования, так и исследования и анализа мирового опыта, представляется весьма целесообразным.

Вместе с тем, многие теоретические и практические аспекты изучения экономического содержания акцизов, возможности использования альтернативных вариантов налогообложения товаров, включенных в настоящее время в перечень подакцизных мало изучены, в связи, с чем рекомендации современных экономистов по совершенствованию системы акцизного налогообложения подчас носят противоречивый и дискуссионный характер. Все это делает актуальной проблему изучения экономической обоснованности и эффективности применения действующего в РФ механизма акцизного налогообложения, его преимуществ и недостатков с целью выявления направлений его совершенствования.

Целью данной работы является изучение налогового учета по акцизу. Для достижения поставленной в работе цели необходимо решить следующие задачи:

1. Изучить основы налогового учета по акцизу, сущность, роль и значимость акцизов, эволюцию акцизного налогообложения.

2. Рассмотреть возможности формирования акцизной системы налогообложения.

3. Определить формы и методы совершенствования налогового учета по акцизу.

Прикладная значимость работы заключена в том, что получения достоверной информации для выводов о результатах деятельности предприятия составляет постоянную озабоченность управленцев, поэтому задачей налогового учета акцизов предприятия является предоставление достоверных данных об отчислениях по акцизам. Обобщение накопившегося практического опыта, теоретических исследований в области налогового учета акцизов дает возможность проследить полную картину прибыли предприятия.

Предметом курсовой работы являются акцизы. Объектом исследования являются налоговый учет по акцизам.

Глава 1. Сущность акцизного налогообложения

1.1 Понятие акцизов и их исчисление

Налоги являются одним из главных инструментов государственного регулирования экономики, процессов производства, распределения и потребления. Такой налог как акциз, влияет на спрос и покупательную способность населения по отношению к тем товарам, на которые распространяется этот налог. По своему содержанию акцизы являются косвенными налогами.

Акциз представляет собой разновидность косвенных налогов на товары массового потребления, включается в цену продукта (или тарифы на услуги) и перекладывается в результате на конечного потребителя [1, с. 81 ].

Акцизный налог употребляется в качестве одной из основных форм косвенного налогообложения в ряде государств, находящихся на различных этапах экономического развития. Основной причиной обширного распространения акцизного обложения с древних времен и до наших дней являются его ощутимые фискальные выгоды и высокая скорость их получения[1, с. 123 ].

Термин «акциз», по мнению ряда исследователей, происходит от голландского «exijs» (от старофранцузского «accise»), означавшего «оценка для налогообложения». Также в специальной литературе бытует мнение, что слово «акциз» могло произойти от латинского «accidere», («вырезать», «отрезать»), что означало засечки на специальной палке, применявшейся для измерения количества напитка в сосуде в целях налогообложения [2, с. 101 ].

Акцизы были одним из первых налогов, вводимых в периоды экономической трансформации, т. к. этот налог относительно легко вводить и следить за его уплатой. Эти административные преимущества проистекают из способности налоговых органов осуществлять контроль над физическим объемом определенных товаров вместо того, чтобы полагаться на бухгалтерские книги для его взимания.

Сущность и природа индивидуального акциза сходна с универсальным акцизом - налогом на добавленную стоимость, налогом с оборота, налогом с продаж. Отличительной же особенностью индивидуальных акцизов является то, что взимаются они лишь с определенных товаров[1, с. 65 ].

Акцизный налог существует на базе фиксированной суммы на единицу продукции или в процентах от стоимости товара, эта мера дополняет административные преимущества налога. Кроме того, налог может давать значительные доходы.

Еще в 1666 г. французский экономист Ф.Дэмэзон отмечал, что акциз «способен один принести казне столько же и даже больше, чем все другие налоги» [3, с. 125 ].

Система акцизного налогообложения, при которой ставки учреждали в процентах от цены продукции или ее себестоимости (так называемая адвалорная система), впервые в России была введена в 1992 г. В условиях высокой инфляции адвалорная акцизная система позволяла автоматически индексировать поступление налогов в бюджет при увеличении цен[4, с. 116 ].

Однако данная система не лишена недостатков: производители и импортеры не редко занижали отпускную цену, что приводило к существенному недополучению налоговых поступлений в бюджет страны.

На сегодняшний день, удельный вес акцизного налога составляет значительную часть доходов государственного бюджета РФ. Существуют установленные выгоды от обложения акцизами определенных товаров, считающихся вредными, с негативными побочными явлениями [7, с. 89 ].

Так, налогообложение может частично препятствовать потреблению потенциально опасных товаров, таких как табачные изделия или алкоголь, а также, например, бензина и горючего, использование которых связанно с загрязнением атмосферы. Такие косвенные выгоды могут стать побочным результатом налога, но большинство акцизов вводится для получения налоговых поступлений в казну государства[5, с. 124 ].

Для достижения этой цели акцизы должны быть, во-первых, просты как в организации, так и в применении, что возможно за счет поддержания минимального перечня подакцизных товаров.

Во-вторых, ставки налога не должны быть слишком высоки. Некоторые страны имеют относительно открытые границы, и контрабанда может стать проблемой, если местные акцизы значительно выше соответствующих налоговых ставок в соседних странах.

В-третьих, налог должен взиматься как можно раньше в цепочке начисления добавленной стоимости. Акциз должен взиматься либо в момент импорта, либо производства, отгрузки продукции[8, с. 54 ].

1.2 Налоговая база подакцизных товаров

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок:

- как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки;

- как стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений НК, без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки;

- как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки[15, с. 118 ]

В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда; [14, с. 118 ]

- как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной налоговой ставки[12, с. 68 ]. Налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров определяется в зависимости от хозяйственной ситуации и вида, установленных в отношении этих товаров налоговых ставок. Этот порядок представлен в Приложении 1.

При определении налоговой базы выручка налогоплательщика, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту РФ по курсу Центрального Банка РФ, действующему в день реализации подакцизных товаров[14, с. 118 ].

Исчисление суммы акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию РФ) в зависимости от вида применяемой налоговой ставки представлена в Таблице 1

Таблица 1

Исчисление суммы акциза по подакцизным товарам

Вид налоговой ставки	Порядок исчисления суммы акциза
Твердые	Как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы
Адвалорные	Как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете как сумма, полученная в результате сложения сумм акцизов, исчисленных отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз
Комбинированные (состоящие из твердой и адвалорной налоговых ставок)	Как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной налоговой ставке процентная доля стоимости (таможенной стоимости) таких товаров

Исследовав теоретические аспекты акцизного налога, приходим к выводу, что акцизы являются важным источником налоговых поступлений в переходный период, акцизы выступают одними из немногих рычагов воздействия государства на экономические процессы, имеющие место в обществе.

Глава 2. Реформирование системы акцизного налогообложения в РФ

2.1 Причины реформирования системы акцизного налогообложения

Сложившаяся сегодня в России система акцизного налогообложения характеризуется громоздкостью, является малопонятной для плательщиков акцизов, требует больших расходов по налоговому администрированию со стороны государства[4, с. 45 ].

При этом сформированный в России механизм взимания акцизов не имеет четкого экономического обоснования, основанного на содержании данного налога, что в ряде случаев приводит к искажению объекта акцизного налогообложения[10, с. 107 ].

Проблеме совершенствования действующего механизма акцизного налогообложения уделяется значительное внимание российских юристов и экономистов, однако, главным образом, в научной литературе проводится анализ нормативных документов, освещаются вопросы реформирования отдельных элементов акцизного механизма, связанные с повышением фискальной значимости акциза. Поэтому в настоящее время взимание акцизов является приоритетным направлением государственного регулирования производства и оборота продукции, а также соответствующим потенциалом для обеспечения фискальных потребностей государства [9, с. 88 ].

Можно выделить и уже имеющиеся положительные результаты проводимой в этом направлении налоговой политики государства. Например, Министерство финансов России, которое занимается вопросами формирования налоговой политики в стране, подготовило и реализовало законопроект, отражающий основные направления реформирования акцизов на алкоголь, в числе которых следующие важные изменения:

1) изменения порядка исчисления и уплаты акциза, предусматривающие авансовую уплату акциза по подакцизным товарам при приобретении спирта;

2) дифференцирование размеров ставок акциза на этиловый спирт и предоставление освобождения от авансовой уплаты акциза по приобретаемому спирту в случае представления производителями алкогольной и спиртосодержащей продукции банковской гарантии.

3) повышение ставок акцизов на алкогольную и спиртосодержащую продукцию[16, с. 102 ].

Действующий механизм взимания акцизов порождает массу возможностей для недобросовестных налогоплательщиков для ухода от налогообложения, стимулирует развитие «теневого» бизнеса. Причем, существование огромного «теневого» сектора можно назвать главной проблемой взимания акцизов, которая возникла еще вначале 1990 г. и по-прежнему остается актуальной. Это касается как крупных предприятий, скрывающих часть своего оборота, так и мелких подпольных цехов [11, с. 128 ].

Общество и государство не могут оставаться безразличными к этой важной и острой проблеме. В этой сфере сталкиваются разные интересы:

1) общества, заинтересованного в здоровом образе жизни;

2) бюджета, так как акцизы и другие налоги от производства и продажи алкогольной продукции являются его важнейшей составной частью;

3) предпринимателей, заинтересованных в максимизации своей прибыли;

Поэтому одним из центральных направлений совершенствования акцизного обложения является развитие механизмов контроля производства и оборота нелегальной продукции, а основным приоритетом реформирования должен стать целенаправленный и контролируемый перевод этого бизнеса из теневого сектора экономики в легальный.

Проблема наличия нелегального оборота имеет три основных аспекта:

1) политический - борьба с теневым бизнесом должна вестись на государственном уровне;

2) экономический, так как теневой бизнес - это прямая экономическая диверсия, в результате которой миллиардные суммы проходят мимо бюджета государства.

3) социальный, несмотря на огромный выбор на рынке России спиртных напитков легальных производителей, низкая цена поддельной продукции привлекает потребителя[14, с. 98 ].

Поэтому можно определить основные цели реформирования системы налогообложения акцизами:

1) обеспечение безопасности здоровья населения;

2) способствование процессу пополнения бюджета, его прогнозирование, создание условий для введения легального бизнеса;

3) защита интересов отечественных производителей [17, с. 257 ].

При полной реализации поставленных целей, сильные стороны бизнеса, такие, как высокая норма доходности, достаточные внутренние объемы рынка сбыта, большой опыт работы и традиции производителей, будут способствовать развитию экономики России.

Перспективы указанного направления основаны на двух основных приоритетах:

1) социальном - защита потребителей от недоброкачественной продукции;

2) экономическом - максимально полное поступление доходов в бюджет.

Для реализации указанных целей и перспектив необходимы следующие мероприятия:

1) выявление теневых рынков сбыта;

2) обнаружение подпольных цехов, производящих недоброкачественную продукцию;

3) введение новых акцизных марок, с целью предотвращения нелегального производства и оборота отдельных видов подакцизных товаров;

4) совершенствование порядка маркировки подакцизных товаров акцизными марками;

5) ежедневный контроль над поступлением акцизов в бюджет;

6) проведение анализа по отдельным производителям, допустившим снижение поступлений по акцизам, по сравнению с соответствующим периодом прошлого года, выявление их причин;

7) составление и предоставление графиков перечисления акцизов для всех налогоплательщиков;

8) определение взаимовыгодных для государства и предприятий ставок акцизов;

9) борьба с ввозом контрабандной продукции;

10) создание системы мер поощрения производителей, которые исправно платят налоги [16, с. 123 ].

Поэтому система взымания акцизов в России нуждается в серьезной корректировке.

2.2 Направления совершенствования акцизного налогообложения

Ежегодная индексация ставок акцизов связана с налоговой и социальной политикой государства и увеличением среднего уровня цен на потребительские товары исходя из ожидаемого уровня инфляции[3, с. 49 ]

Действующая система постоянного роста ставок акцизов, следовательно, и роста цен, создает благоприятные экономические и социальные условия для подпольных производителей контрафактной продукции, стоимость которой во много раз дешевле. Ясно, что государство стремится за счет повышения ставок акцизов решить важные социальные задачи.

В результате такой налоговой политики, направленной на выполнение преимущественно фискальной функции, государство рискует не дополучить средства в бюджет из-за расширения теневого рынка.

Возможное сокращение доходов бюджета в результате снижения ставки акциза может быть компенсировано за счет повышения уровня собираемости акцизных платежей. При снижении акцизов нелегальные производители потеряют свое единственное конкурентное преимущество - низкую цену - и легальные производители их легко вытеснят с рынка[12, с. 131 ]. Основные направления совершенствования акцизного налогообложения представлены на рисунке 1.

Рисунок 1

Направления совершенствования акцизного налогообложения.

Совершенствование администрирования

Направления совершенствования акцизного налогообложения

Индексация ставок

Уточнение действующего порядка исчисления

Внесение соответствующих изменений в законодательство

Первым и основным направлением совершенствования акцизного налогообложения является индексация ставок. В части налогообложения акцизами будет осуществляться индексация ставок акцизов со складывающейся экономической ситуацией в стране. При этом предусматривается сохранение размеров ставок акцизов.

При установлении ставок акцизов на алкогольную, спиртосодержащую продукцию и пиво на 2020 год в целях формирования доходной базы бюджетов разных уровней ставки акцизов на дизельное топливо всех классов предлагается сохранить на уровне действующего законодательства.

С 1 апреля 2020 г. акциз на темные нефтепродукты и средние дистилляты будет рассчитываться ежемесячно. Согласно принятому закону, ставка акциза на средние дистилляты на период с 1 января по 31 марта 2020 года будет установлена на уровне 9 тыс. 535 рублей за тонну.

Вторым направлением совершенствования акцизного налогообложения является уточнение действующего порядка исчисления акцизов.

Порядок исчисления суммы акциза

Налоговые ставки по подакцизным товарам, в отношении которых установлены:	Порядок исчисления суммы акцизы:
Твердые (специфические) налоговые ставки	Произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы
Адвалорные (в процентах) налоговые ставки	Соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы
Комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в про­центах) налоговых ставок	Сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как: произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров

Третьим направлением является улучшение администрирования акцизов в частности налоговыми органами.

Четвертое направление оптимизации акцизного налогообложения – это внесение изменений в законодательство о налогах и сборах.

Реализация данных выводов и предложений будет способствовать формированию экономически обоснованного механизма взимания акциза, повышению значимости фискальной и регулирующей функций акцизов, более равномерному распределению акцизных поступлений между федеральным и региональными бюджетами, сокращению расходов на налоговое администрирование.

Таким образом, подведем итог выше сказанному. Акцизы выступают одной из наиболее важных статей в налоговых доходах. Предложенные меры совершенствования акцизного налогообложения позволят увеличить и более эффективно распределить и использовать бюджетные средства.

Глава 3. Практика отражения акцизов в налоговом учете

3.1 Основные направления налоговой политики акцизов

Основные направления налоговой политики на 2020 год и на плановый период 2021 и 2022 годов разработаны в соответствии со статьей 165 Бюджетного кодекса Российской Федерации с учетом итогов реализации налоговой политики на период до 2019-2021 годов.

При подготовке Основных направлений налоговой политики были учтены положения Указа Президента Российской Федерации от 7 мая 2018 г. № 204 «О национальных целях и стратегических задачах развития Российской Федерации на период до 2024 года», Послания Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации от 20 февраля 2019 года.

Целью Основных направлений налоговой политики является определение условий, используемых при составлении проекта федерального бюджета на 2020 год и на плановый период 2021 и 2022 годов, подходов к его формированию, основных характеристик и прогнозируемых параметров федерального бюджета и других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на 2020-2022 годы.

Помимо решения задач в области бюджетного планирования, Основные направления налоговой политики позволяют экономическим агентам определить свои бизнес-ориентиры с учетом предполагаемых изменений в налоговой сфере на трехлетний период. Это повышает определенность условий ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации.

В течение очередного трехлетнего периода приоритетом Правительства Российской Федерации останется недопущение какого-либо увеличения налоговой нагрузки на экономику. Фактический мораторий на увеличение налоговой нагрузки в текущем году, а также в ближайшие два года должен обеспечить стабильность налоговой системы и повысить ее привлекательность для инвесторов. Одновременно Правительство Российской Федерации планирует дальнейшее применение мер налогового стимулирования инвестиций, проведения антикризисных налоговых мер, а также дальнейшее повышение эффективности системы налогового администрирования [2, с. 112 ].

На 2020 и 2021 годы предусматривается сохранение размеров ставок акцизов, установленных действующим законодательством о налогах и сборах.

В то же время отдельные решения по индексации ставок акцизов могут быть приняты с учетом принятия соответствующих решений на уровне государств-членов Евразийского экономического союза о гармонизации ставок акцизов. В отношении вин и шампанских с защищенным географическим указанием, а также с защищенным наименованием места происхождения установить в два раза более низкие ставки акцизов по сравнению с аналогичными винами без этих характеристик [10, с. 65 ].

В целях усиления контроля за уплатой акцизов предлагается исключить предусмотренную Налоговым кодексом Российской Федерации норму о применении налогового вычета по акцизам в случае возврата покупателем налогоплательщику-производителю подакцизных товаров [1, с. 56 ].

В планируемом периоде предлагается внести изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации, предусматривающие:

- установление акциза на средние дистилляты при одновременном введении порядка, при котором средние дистилляты, используемые в качестве судового топлива, будут списываться судовладельцами на затраты без акциза;

- уточнение действующего порядка освобождения от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции в части мер налогового контроля, применяемых в случае неисполнения налогоплательщиками, представившими в налоговые органы банковские гарантии, обязательств по уплате акциза;

- порядок исчисления и уплаты акциза на биоэтанол, используемый для производства моторного биотоплива, согласно которому реализация биоэтанола в данном случае должна осуществляться без акциза [1, с. 88 ].

3.2 Итоги реализации федеральной налоговой политики в области акцизного налогообложения в 2017-2019 годах

Федеральная налоговая политика определяет приоритеты, методы и инструменты в области регулирования налогообложения на трехлетний период и реализуемые на федеральном уровне управления. Региональная налоговая политика формируется в развитие федеральной политики с учетом налогового потенциала и тенденций функционирования бюджетной системы рассматриваемого субъекта РФ [2, с. 65 ].

Одним из основных, достаточно важных направлений государственной налоговой политики является регулирование акцизного налогообложения [2, с. 78 ].

Прежде всего, следует сказать, что в структуре акцизных поступлений в консолидированном бюджете РФ по товарам, произведенным на территории страны, как уже стало традиционно, лидирующие позиции занимают:

- акцизы на табачную продукцию (54,3%);

- акцизы на автомобильный бензин (13,6%);

- акцизы на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов (17,3%).

На их долю в сумме, приходится, таким образом, свыше 84% (процентные соотношения приведены для истекшего года). В структуре акцизных поступлений в консолидированный бюджет РФ по товарам, ввезенным на территорию страны, также приоритетно выделяются акцизы по второй и третьей позициям (соответственно 7,8 и 39,2%), а также акцизы на легковые автомобили и мотоциклы (28,4%).

Полагаем, что рассмотренная структура акцизов в консолидированном бюджете РФ сформировалась во многом вследствие законодательных изменений. Эти законы четко обозначили ставки по акцизам на табачную и алкогольную продукцию. Изменения ставок коснулись и некоторых других подакцизных товаров, в частности, на нефтепродукты.

Проводя анализ общей структуры и динамики акцизов по подакцизным товарам, ввезенным на территорию РФ и поступивших в федеральный бюджет в 2017-2019 гг., нами установлено, что практически по всем видам акцизов наблюдается рост в анализируемом периоде, за исключением акцизов на автомобильный бензин, ввозимый на территорию Российской Федерации (снижение на 11,7%). При этом наиболее значимо, выросли акцизы на этиловый спирт из пищевого и непищевого сырья (в 2,2 раза). Также высокий темп роста наблюдается по акцизам на табачную продукцию, ввозимую на территорию РФ (172,7%) и акцизам на спиртосодержащую продукцию, ввозимую на территорию Российской Федерации (166,0%).

Согласно документу, рост акцизов на сигареты и папиросы принес в бюджет в 2018году 20,816 млрд рублей, в 2019 году — 60,496 млрд рублей, в 2020 — 17,706 млрд рублей.

Ставки акцизов на дизтопливо, бензины, средние дистилляты и моторные масла в 2021 году повысят на 4% по сравнению с предыдущим годом. Ставка акциза на бензин класса 5 в 2021 году вырастет до 13262 рублей за тонну с 12752 рублей за тонну в 2020 году, на дизтопливо - до 9188 рублей за тонну (с 8835 рублей за тонну), на моторные масла - до 5841 рубля за тонну (с 5616 рублей за тонну), на средние дистилляты - до 9916 рублей за тонну (с 9535 рублей за тонну).

В структуре акцизов имеются определенные тенденции. Так, доля акцизов на спиртосодержащую продукцию, ввозимую на территорию Российской Федерации, хотя и медленно, но все, же повышается (с 0,95 до 1,16%). Вместе с тем, отчетливо видна тенденция к снижению акцизов на автомобили легковые и мотоциклы, ввозимые на территорию Российской Федерации. Так, для категории автомобилей с мощностью от 200 до 300 л.с. в 2019 году — 743 рубля, в 2020 году — 773 рубля.

Динамика поступлений по акцизам на товары, произведенным на территории РФ в целом характеризуется достаточно высоким темпом роста (198,9%).

Суть заключается в том, что производители алкогольной продукции в нарушение требований нормативно- технической документации используют в качестве основного сырья для производства крепкой алкогольной продукции не спирт этиловый, как это предусмотрено нормативно-технической документацией, а спиртосодержащую продукцию.

При этом ст. 200 НК РФ установлено, что плательщики акцизов имеют право уменьшить сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, на сумму акциза, уплаченную ими при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья. То есть неправомерная замена товаров, используемых в качестве сырья, стала причиной завышения суммы акциза, подлежащей налоговым вычетам (возмещению из бюджета) [3, с. 77 ].

Как свидетельствуют результаты проверок, проводившихся налоговыми органами, зачастую сумма акциза по спиртосодержащей продукции в бюджет вообще не уплачивалась (то есть эта продукция находилась в нелегальном обороте).

В 2020 году именно из-за роста ставки акцизов алкогольная продукция может подорожать примерно на 5%, однако цены на алкогольную продукцию в рознице могут вырасти еще и из-за увеличения накладных расходов, стоимости электроэнергии и потребляемых ресурсов. Акциз на алкогольную продукцию с долей спирта выше 9% предлагается увеличить с 523 до 544 рублей за литр, на продукцию с долей этилового спирта до 9% включительно — с 418 до 435 рублей.

Достаточно действенными являются меры федеральной налоговой политики в части регулирования ставок акцизов на нефтепродукты. В настоящее время ставки акциза на нефтепродукты дифференцированы по принципу снижения ставок акциза по мере повышения класса автомобильного бензина и дизельного топлива. Госдума приняла в окончательном, третьем чтении правительственные поправки в Налоговый кодекс (НК) РФ, которые повышают в 2021 году акцизы на бензины, дизельное топливо, моторные масла и средние дистилляты на уровень инфляции. Ставки акцизов на дизтопливо, бензины, средние дистилляты и моторные масла в 2021 году повысят на 4% по сравнению с предыдущим годом. Ставка акциза на бензин класса 5 в 2021 году вырастет до 13262 рублей за тонну с 12752 рублей за тонну в 2020 году, на дизтопливо - до 9188 рублей за тонну (с 8835 рублей за тонну), на моторные масла - до 5841 рубля за тонну (с 5616 рублей за тонну), на средние дистилляты - до 9916 рублей за тонну (с 9535 рублей за тонну).

На 2019-2020 годы ставки акцизов на все эти нефтепродукты сохраняются на том же уровне, как они заложены в Налоговом кодексе на эти годы сейчас.

Помимо этого, для акцизов на прямогонный бензин, а также бензол, параксилол, ортоксилол предлагается применять коэффициент, который будет повышать ставку в течение ближайших шести лет. Как отмечается в пояснительной записке к закону, такое повышение соответствует величине снижения экспортной пошлины на нефть в 2019-2024 годах. Так, вводится новая формула расчета акцизов на прямогонный бензин. Этот коэффициент устанавливается в размере 0,167 на 2019 год, 0,333 - на 2020 год, 0,500 - на 2021 год, 0,667 - на 2022 год, 0,833 - на 2023 год, с 30 2024 года будет действовать коэффициент 1. Таким образом, ставка акциза в 2019 году будет равна 13913 рублям за тонну и увеличится на 6,2% по сравнению с предыдущим годом, а в 2024 году достигнет 17965 рублей за тонну.

В завершение скажем, что меры по борьбе с курением приняты не столь радикальные. Акциз на все виды табака —курительный, жевательный, трубочный, нюхательный и кальянный – в 2020 году предлагается увеличить с 3050 до 3172 рублей за килограмм; акциз на сигары — с 207 до 215 рублей за 1 штуку; на биди, сигариллы, кретек — с 2938 рублей до 3055 рублей за 1 тысячу штук.

Акциз на сигареты и папиросы Минфин предлагает увеличить с 1890 рублей (плюс 14,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 2568 рублей за 1 тысячу штук) до 1966 рублей (плюс 14,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 2671 рублей за 1 тысячу штук). Ставку акциза на нагреваемый табак с 2020 года предлагают увеличить с 5808 до 6040 рублей за 1 килограмм, на электронные системы доставки никотина — с 48 до 50 рублей за 1 штуку, а на жидкости для таких систем — с 12 до 13 рублей за 1 миллилитр. Согласно документу, рост акцизов на сигареты и папиросы принес в бюджет в 2018 году 20,816 млрд рублей, в 2019 году — 60,496 млрд рублей, в 2020 — 17,706 млрд рублей. Из-за повышения акцизов пачка сигарет может подорожать к 2020 году на 10%.

Очевидно, что налоговая политика должна согласовываться с государственной программой в отношении снижения доступности алкогольной и табачной продукции для населения путем увеличения акцизов.

3.3 Анализ акцизного налогообложения в Российской Федерации.

Акцизный налог является одним из видов косвенных налогов, которые играют основополагающую роль в налоговой системе России, являясь важным источником доходов федерального бюджета. Акцизы относятся к разряду регулирующих налогов, т.е. сумма акцизного налога распределяется в определенных пропорциях между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ. Доходы от уплаты акцизов на автомобильный бензин, прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, производимые на территории России, подлежащие зачислению в бюджеты субъектов, распределяются по нормативам согласно приложению 3 к Закону N 362-ФЗ.

Акцизы за последние время имеют тенденцию к неуклонному росту. Последствия этого процесса неоднозначно сказываются на наполняемости бюджета РФ. Например, в части обложения акцизами алкогольной продукции:

1. при росте акцизов на алкоголь бюджет в прошедшем году недополучил несколько десятков миллиардов рублей из-за роста объемов теневого алкорынка (при соответствующем сокращении объемов легально произведенного алкоголя);

2. дальнейшее продолжение процесса акцизного роста в «алкогольной» сфере может привести к негативным последствиям: криминализации изготовления крепкого горячительного и стимулированию покупателей к покупке контрафакта.

Акцизы являются крупными доходными источниками для бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации.

Роль акциза как налогового дохода в бюджете страны очень значима. Так как такой платеж накладывается на товары, пользующиеся большим спросом, люксовые товары, а также на товары нефтепродукты, например, бензин, то доходы от налогообложения обычно очень значимы.

Совершенствование акцизного налогообложения алкогольной продукции является одной из наиболее острых тем реформирования законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Это связано с тем, что акцизы играют важную роль и в экономической, и в социальной сфере.

Проблема акцизного налогообложения замыкается на решении вопросов соответствия его экономического содержания социальному назначению, а также выявления особой роли акцизов в системе косвенного налогообложения. Существует проблема развития механизмов контроля производства и оборота алкогольной продукции в целях борьбы с нелегальной продукцией.

К настоящему времени имеется острая проблема, связанная с задолженностью по оплате акцизного налога. Основную проблему представляет низкая собираемость акцизного налога, злостное уклонение предприятий от исполнения обязанностей перед бюджетом.

Выделим основные проблемы акцизного налогообложения:

- Резкое повышение ставок акцизов.

- Высокий уровень контрафакта и низкокачественной продукции.

- Рост объема задолженности по поступлениям от подакцизных товаров.

- Уклонение предприятий от уплаты акцизов.

- Сложный механизм исчисления и уплаты акцизов.

- Постоянно меняющееся законодательство.

В качестве основных направлений реформирования можно назвать следующие:

- совершенствование существующей Единой государственной автоматизированной информационной системы, предназначенной для автоматизации государственного контроля за объемом производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;

- расширение полномочий субъектов Российской Федерации и некоммерческих саморегулируемых общественных организаций (ассоциаций) производителей винограда и вина.

Кроме этого, необходимо разработать программу, которая будет нацелена на повышение эффективности акцизного налогообложения в долгосрочной перспективе.

В качестве мер можно предложить:

• ужесточение административной и уголовной ответственности за незаконные производство, оборот и продажу алкоголя;

• увеличение экспорта алкогольной продукции по повышенной цене;

• повышение качества производимой акцизной продукции;

• изменение структуры потребления алкогольной продукции в сторону ее слабоалкогольной составляющей, путем облегчения налогообложения отечественным виноделам.

Основным итогом предложенных мер будет являться своевременное увеличение налоговых поступлений в бюджет страны.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговая политика государства предполагает использование возможностей правительства взимать налоги и расходовать средства государственного бюджета для регулирования уровня деловой активности, решения различных социальных задач. Основными инструментами налоговой политики государства являются изменение налоговых ставок и их дифференциация, коррективы в формировании базы налогообложения, установление перечня и видов налогов, введение (или отмена) налоговых льгот, преференций и т.д.

Фактически, акцизное налогообложение носит регрессивный характер, когда налогообложение равным образом ложится как на обеспеченные, так и на бедные слои населения. Изначально задуманные как социально направленные налоги, акцизы на данный момент выполняют асоциальные функции, еще больше увеличивая разрыв между беднейшими и состоятельными слоями общества. Как и любой косвенный налог, акцизы перекладываются на беднейшую часть населения и то, что более 20% налоговых поступлений в бюджет составляют акцизы - тревожный знак. Именно косвенные налоги оказывают значительный сдерживающий эффект на экономику, что еще более опасно в условиях затянувшегося кризиса.

В настоящий момент акцизы выполняют в большей своей части фискальную функцию, что выражается в стремлении властей при введении тех или иных акцизов не столько к регулированию производства и потребления тех или иных товаров, сколько к пополнению бюджета. Тем не менее, регулирующее воздействие акцизов все же проявляется, и наиболее оно благотворно в сфере оборота алкогольной продукции. Таким образом, государство не только пополняет казну, не только уменьшает уровень потребления алкоголя, но и способствует реализации только качественной продукции.

Законодательная база в сфере акцизов еще недостаточно проработана. В частности это относится к большому объему документов, которые недостаточно систематизированы и трудны для восприятия. Акцизы выступают одними из немногих рычагов воздействия государства на экономические процессы, имеющие место в обществе. Предполагается рассмотреть вопрос о целесообразности введения авансового платежа акциза на алкогольную продукцию (или освобождения от уплаты указанного платежа в случае представления налогоплательщиком в налоговый орган банковской гарантии об уплате акциза) при выдаче специальных марок производителям алкогольной продукции.

Совершенствование налогового учета по акцизу является одним из важнейших условий улучшения экономической ситуации, пополнения федерального и региональных бюджетов.

Совершенствование налогообложения в сфере акцизов является одним из важнейших условий улучшения экономической ситуации, пополнения государственного бюджета;

Основными принципами реформирования акцизного налогообложения является установление таких правил их уплаты, которые бы в максимальной степени ограничило возможность ухода от налогообложения.

Таким образом, акцизы выступают одной из наиболее важных статей в налоговых доходах Российской Федерации. Налоговое законодательство в отношении взимания акцизов активно развивается и совершенствуется. Предложенные меры совершенствования акцизного налогообложения позволят увеличить и более эффективного распределять и использовать бюджетные средства с помощью акцизов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации, 1998г. (редакция от 29 декабря 2017).
2. Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов» от 29.11.2018г. № 459-ФЗ
3. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2020 год и на плановый период 2021 и 2022 годов. (утв. Минфином России) Консультант-Плюс.
4. Аксенов С. Налоги и налогообложение: учебник / Курск: Региональный финансово-экономический инс-т, М.: ИКЦ«ДИС», 2016. - 356 с.
5. Владимирова Н. П. Налоги и налогообложение. / М.: КНОРУС., 2015. - 365 с.
6. Дуканич Л. В. Налоги и налогообложение. / Ростов на Дону : Феникс, 2016. - 635 с.
7. Евстигнеев Е. Г. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство. / М: - Дашков и К, 2016. - 261 с.
8. Киперман Г. Я. Налогообложение предприятий и граждан в Российской Федерации. - М.: АЙТОЛАН, 2017. - 156 с.
9. Лешина Е.А. Налоговый учет: учебное пособие / - Ульяновск: УлГТУ, 2017. - 143 с.
10. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие /– Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2015. - 122 с.
11. Недерица А. Д. Налогообложение: Курс лекций / Кишинев: Изд-во МЭА, 2017 - 216 с.
12. Парыгина В. А. Налоги и налогообложение в России. / М.: Эксмо, 2016. - 356 с.
13. Пепеляев С. Г. Налоговое право. / М.: Юристъ, 2016. - 111 с.
14. Перов А. В. Налоги и налогообложение. / М.: Юрайт-М, 2018. - 134 с.
15. Романовский М. В., врублевская О.В. Налоги и налогообложение. / СПб.: Питер, 2016. - 231 с.
16. Смагина М. Н. Налоговый учёт : учебное пособие / Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2017. - 80 с.
17. Черник Д. Г. Основы налоговой системы. / М.: Финансы, 2016. - 162 с.
18. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение. / М.: Инфра-М, 2015. - 169 с.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Налоговая база в зависимости от хозяйственной ситуации и вида

Хозяйственная ситуация	Вид налоговой ставки	Порядок определения налоговой базы
Реализация подакцизных товаров	Твердые (в абсолютной сумме на единицу измерения)	Объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении
	Адвалорные (в процентах)	Стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен без учета акциза и НДС
Передача подакцизных товаров Реализация на безвозмездной основе Совершение товарообменных (бартерных) операций Передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации Передача подакцизных товаров при натуральной оплате труда	Адвалорные	Стоимость подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза и НДС
Получение(оприходование) нефтепродуктов	Твердые	Объем полученных (оприходованных) нефтепродуктов в натуральном выражении
Производство нефтепродуктов из давальческого сырья	Твердые	Объем переданных нефтепродуктов в натуральном выражении
Продажа конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, а также при первичной реализации подакцизных товаров, происходящих и ввезенных с территории РФ	Твердые, адвалорные	В общем порядке в зависимости от вида налоговой ставки