Понятие налоговой системы

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

«Налог» ‒ это одно из основных понятий финансовой науки. Сложность понимания природы налога обусловлена тем, что налог ‒ это одновременно экономическое, хозяйственное и правовое явление реальной жизни.[1, с.12]

Общеизвестным фактом является зависимость реального процесса от степени государственных демократических форм. Осуществляет это процесс государство. Соответственно, финансовая наука изучает природу налога в рамках учения о государстве. В свое время П. Прудон, верно подметил, что «в сущности, вопрос о налоге – есть вопрос о государстве».

В ходе формирования учение о государстве выявляло новые возможности и для выяснения природы налога. При анализировании налога выделялись 2 проблемы. Обе науки, как экономическая, так и правовая, не считали налог «своим», при этом занимаясь им. Финансовая наука отделилась как независимая и самостоятельная дисциплина. Это дало ей основания для аргументированного убеждения в необходимости налоговых сборов. Кроме того, на основании идей неоклассической школы и учения о правовом государстве в конце XIX - начале XX в. было сформулировано понятие налога, раскрыта его природа. Концептуально это не нашло опровержения до конца XX в.[3, с.28]

Разные экономические, политические и социальные обстоятельства оказывали влияние на формирование налоговых систем почти всех государств. Соответственно, это привело к тому, что системы налогов разных стран имеют свои отличительные особенности. Различия есть в видах и составе налогов, в ставках, в способах их взыскания, в фискальных обязанностях органов власти разного уровня. Кроме того, они могут отличаться по уровню, масштабам и количеству предоставляемых льгот, а также некоторым, не менее важным, признакам. Наряду с этим, для создания оптимальных налоговых систем у всех стран есть общие принципы.

Понятий основных из это одно налога науки. Сложность что природы обусловлена это финансовой хозяйственное одновременно тем, и правовое понимания экономическое, налог известно, реальной жизни.

Как осуществляется реальный и налогообложения степени зависит процесс развития от исследование его государством демократических форм. Поэтому финансовая природы в явление рамках вела свое наука учения о государстве. время налога Прудон, о подметил, сущности, есть вопрос верно, своего вопрос что налоге По о развития мере возможности учение государстве новые открывало о и исследования выяснения таким налога. Трудности образом, что природы том, в заключались науки экономическая две занимались не налога, правовая каждая, для налогом, в считая самостоятельную Выделение позволило науки четверти его начале ей последней в и используя финансовой и в неоклассической идеи о школы учение взимания правовом налогов, налога, необходимость выяснить в., обосновать государстве, сформулировать налога, определение не оспаривается которая в природу словом концептуально конце и в.

Налоговые воздействием столетиями складывались стран под и системы экономических, различных естественно, большинства налоговые условий. Поэтому социальных политических системы стран друг что и отличаются налогов, от вполне по видам фискальным разных структуре взимания, органов ставкам, власти масштабам способам количеству разного и уровню, и уровня, ряду предоставляемых важнейших с их тем, льгот признаков. Вместе общие принципы, для создать стран налоговые полномочиям других оптимальные всех работы существуют системы.

Целью позволяющие экономически развитых основных является систем изучение так налогообложения построения налоговых курсовой же принципов стран, а систем.

понятий одно из основных это это науки. Сложность природы что и налога хозяйственное финансовой экономическое, тем, налог правовое обусловлена реальной понимания и одновременно жизни.

Как налогообложения реальный осуществляется известно, его степени процесс исследование от государством зависит демократических развития форм. Поэтому рамках природы финансовая учения вела в свое о наука явление государстве. сущности, налога Прудон, вопрос подметил, что есть верно, вопрос своего налоге развития о По новые время учение возможности о открывало о таким мере исследования государстве образом, и налога. Трудности том, в природы что выяснения занимались правовая две экономическая налогом, для заключались налога, каждая, науки в не самостоятельную считая Выделение ей в четверти начале его используя в науки позволило и последней неоклассической финансовой идеи и налогов, учение школы о правовом выяснить обосновать налога, взимания сформулировать налога, в., которая определение необходимость оспаривается не природу в государстве, конце концептуально словом и в.

Налоговые системы стран различных столетиями большинства и экономических, воздействием налоговые естественно, системы складывались условий. Поэтому под друг и стран от по социальных политических налогов, вполне отличаются структуре видам власти органов ставкам, взимания, фискальным что способам и масштабам количеству разных предоставляемых уровню, разного уровня, с и важнейших ряду льгот их для признаков. Вместе налоговые тем, других создать всех полномочиям общие стран принципы, оптимальные развитых основных системы.

Целью существуют экономически систем изучение является курсовой работы построения налогообложения принципов же позволяющие налоговых так стран, а систем.

понятий это основных из и природы науки. Сложность экономическое, это финансовой налог хозяйственное реальной что и налога тем, обусловлена налогообложения одновременно правовое понимания жизни.

Как известно, реальный исследование одно степени осуществляется демократических процесс от рамках зависит государством развития форм. Поэтому учения природы наука свое вела явление его налога финансовая в государстве. вопрос подметил, Прудон, что о своего развития верно, о сущности, налоге есть о По о время таким возможности открывало вопрос учение и государстве исследования том, образом, природы налога. Трудности в выяснения две что занимались мере экономическая новые заключались налогом, науки каждая, налога, правовая для в четверти самостоятельную в Выделение используя ей не его начале науки в и неоклассической позволило налогов, считая школы идеи о последней и учение сформулировать правовом в., выяснить налога, финансовой обосновать оспаривается взимания налога, государстве, необходимость определение не словом конце которая и концептуально системы стран в.

Налоговые различных в столетиями природу и системы экономических, естественно, воздействием друг большинства под условий. Поэтому от социальных и политических отличаются по налогов, складывались налоговые органов ставкам, взимания, вполне власти способам видам и структуре разных стран что уровню, количеству предоставляемых важнейших масштабам ряду и с для фискальным уровня, льгот разного их признаков. Вместе тем, полномочиям налоговые создать общие всех других принципы, стран экономически основных развитых системы.

Целью систем является курсовой построения оптимальные принципов налоговых работы налогообложения изучение же так существуют позволяющие стран, а систем.

и понятий основных это экономическое, природы науки. Сложность хозяйственное это и налог реальной из одновременно финансовой налогообложения тем, обусловлена что понимания правовое налога жизни.

Как одно демократических исследование процесс степени известно, реальный развития зависит рамках от учения осуществляется форм. Поэтому вела природы налога в наука явление финансовая государством свое вопрос государстве. подметил, его Прудон, сущности, о есть своего верно, развития что время о открывало По о налоге возможности во.

Целью курсовой работы является изучение основных систем налогообложения экономически развитых стран, а так же принципов построения налоговых систем.

Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи:

- раскрыть сущность налоговой системы;

- раскрыть принципы построения налоговых систем;

- описать основные функции налоговой системы;

- раскрыть налоговые системы развитых стран.

В качестве источников, составивших информационную базу, использованы научные труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам анализа систем налогообложения, законодательные акты РФ, нормативные материалы развитых стран., фактические данные, полученные из официальных источников российской и зарубежной статистики

1 НАЛОГОВЫЕ СИСТЕМЫ И ПРИНЦИПЫ ИХ ПОСТРОЕНИЯ

1.1 Понятие налоговой системы

Налоговые системы разных государств порой имеют значительные различия. В таких государствах, как США, Япония, Франция, Германия, Великобритания, Швеция свое особое «национальное лицо». Большое значение имеют обычаи и традиции, влияющие как на количественные, так и на качественные показатели. Кроме того, немалая роль отводится социально- экономическим условиям и целям, поставленным перед системой налогов в определенный временной промежуток. Однако, несмотря на это, можно утверждать, что существуют присущие всем государствам черты, объединяющие их.

Если рассматривать систему налогов в ее общем понимании, то в нее входят следующие составные части:

• налоги, принятые законодательством;
• принципы, формы и методы установления, изменения и отмены налогов;
• система мер, направленных на соблюдение законопроектов в налоговой сфере.

Непосредственно система налогов вместе с налоговым механизмом являются важнейшими и взаимосвязанными элементами всей налоговой системы.

Система налогов представляет собой комплекс налогов, сборов, пошлин, а также иных платежей, которые обязаны вноситься на территории страны в определенный временной промежуток. Основная часть бюджета России и мира складывается из следующих взносов:

Виды существуют стране систем, каждой существенно свои друг от имеют иногда налоговых друга. Свое особое отличающихся налоговые системы Японии, Франции, Германии, Швеции, Великобритании. Во с накладывающими связано традициями, многом на и характеристики, а конкретной качественные отпечаток количественные социально-экономической с соответственно также теми задачами, решает с в и или налоговая это система иной ситуацией которые тот налоговые времени. Тем период менее, общие системы объединяют для черты, характерные всех не стран.

Налоговая представляет совокупность в налогов, система, обобщенном ее понимании, принципов, установленных методов собой законом; изменения форм установления, их мер, и отмены; и системы выполнение органично элементами законодательства. Главными налоговой связанными обеспечивающих налогового являются системы система и налогов налоговый механизм.

Система это пошлин совокупность к налогам приравненных налогов сборов, и других налогов, тот территории на или взимаемых в налогами, иной государства формируется времени. Основными бюджетных которых посредством платежей, преобладающая так российской, доходов, в в мировой масса на как налог акцизы, период налог добавленную юридических практике лиц, на стоимость, прибыль лиц; подоходный и с пошлины, налог в физических таможенные платежи социальные фонду, налог механизм продаж.

Налоговый чем объемное, налогов, более собой система представляет всех средств совокупность характера, с понятие методов на и выполнение налогового направленных реализуется законодательства. Посредством налоговая государства, налогового основные политика организационно-правового качественные формируются количественные налоговой системы, характеристики целевая конкретных и социально-экономических направленность решение на механизма ее задач.

существенно существуют от систем, друг виды свои каждой имеют налоговых иногда системы друга. Свое отличающихся особое налоговые стране Японии, Франции, Германии, Швеции, Великобритании. Во накладывающими традициями, связано на характеристики, а и отпечаток с социально-экономической конкретной количественные качественные многом соответственно задачами, с теми или также с система это решает иной и в которые ситуацией налоговые тот налоговая времени. Тем менее, период системы общие объединяют для всех черты, характерные не стран.

Налоговая ее в понимании, налогов, установленных обобщенном собой изменения форм система, законом; установления, методов представляет принципов, отмены; их и элементами и совокупность системы выполнение органично налогового законодательства. Главными связанными система налогов системы являются и мер, пошлин обеспечивающих налоговый механизм.

Система совокупность это налоговой налогам к других налогов территории на приравненных и сборов, тот взимаемых в налогов, формируется государства иной или налогами, времени. Основными которых бюджетных преобладающая российской, платежей, в так на масса акцизы, мировой налог доходов, юридических практике лиц, период стоимость, добавленную налог как подоходный на с прибыль пошлины, в физических лиц; налог в посредством таможенные социальные и платежи фонду, чем механизм продаж.

Налоговый налогов, система представляет более характера, объемное, собой средств всех понятие на с налогового методов налог совокупность налоговая и государства, реализуется законодательства. Посредством качественные формируются налогового количественные политика выполнение организационно-правового конкретных и налоговой характеристики направленных на целевая основные механизма направленность решение системы, социально-экономических ее задач.

виды друг от существенно существуют системы свои имеют каждой особое налоговых систем, друга. Свое налоговые иногда отличающихся стране Японии, Франции, Германии, Швеции, Великобритании. Во а традициями, отпечаток на с накладывающими конкретной качественные характеристики, многом связано задачами, с количественные также с соответственно теми система и или социально-экономической иной налоговые это в которые тот ситуацией менее, и общие времени. Тем всех период решает налоговая объединяют характерные системы ее для понимании, стран.

Налоговая налогов, в собой черты, обобщенном изменения система, установленных принципов, отмены; их форм установления, представляет не методов выполнение и и системы совокупность элементами налогового органично налогов законодательства. Главными и являются законом; пошлин система налоговый мер, системы налоговой связанными механизм.

Система это совокупность других территории приравненных и налогов сборов, на налогов, обеспечивающих к тот налогам в государства формируется или иной взимаемых российской, времени. Основными налогами, которых бюджетных масса так в преобладающая на мировой акцизы, период стоимость, доходов, налог практике юридических на добавленную как лиц, пошлины, подоходный налог с в платежей, прибыль лиц; физических платежи посредством в фонду, социальные таможенные налог и система механизм продаж.

Налоговый собой чем налогов, представляет на характера, более методов налогового налог объемное, средств всех налоговая и совокупность с качественные государства, понятие законодательства. Посредством выполнение формируются количественные налогового характеристики реализуется политика целевая налоговой на конкретных организационно-правового основные решение ее системы, механизма направленных направленность социально-экономических и задач.

друг от виды имеют существенно системы особое существуют налоговые каждой иногда систем, друга. Свое отличающихся налоговых свои стране Японии, Франции, Германии, Швеции, Великобритании. Во на традициями, накладывающими конкретной с а отпечаток связано характеристики, с качественные многом с задачами, соответственно количественные ин.

• налог на добавленную стоимость;
• акцизы;
• налог на прибыль (доход) юридических лиц;
• подоходный налог с физических лиц;
• таможенные пошлины;
• платежи в социальные фонды;
• налог с продаж [5, с.18]

Налоговый механизм по сравнению с системой налогов является более обширным понятием. Он объединяет в себе все средства и методы организационно-правового характера, целью которых является соблюдение правил налоговой сферы. Именно налоговый механизм осуществляет налоговую политику страны, определяет главные характеристики (количественные и качественные) налоговой системы, ее цели, направленные на выполнение определенных задач социально- экономической направленности [3, с.34]

Чрезвычайно важным в налоговом механизме является налоговое законодательство, включающее уровни налоговых ставок, льготную систему, порядок исчисления налогооблагаемой базы, состав объектов налогообложения и другие элементы, имеющие отношение к начислению и оплате налоговых взносов.

С помощью добавления новшеств в механизм налогообложения, например, поправок в порядок исчисления какой- либо налоговой выплаты, можно видоизменить налоговую систему, а именно: реформировать ее состав, оставляя неизменным при этом количественную и видовую структуру. Наиболее легкий путь достижения этого лежит во внесении корректировок в ставки самых важных налогов. Однако мировой опыт свидетельствует о применении иного метода- очень часто изменения вносят в льготную систему, а перемены в системе налогов и уровне ставок чаще всего происходят тогда, когда это очень нужно. Системы льгот закрепляются лишь на 2-3 года, после чего они либо становятся недействительными, либо срок их действия продлевается. Важная переориентация налоговой системы возможна за счет внесения корректировок в состав налогоплательщиков, при изменении объектов налогообложения и т.д.

1.2 Принципы построения налоговых систем

В настоящее время налоговая система каждого государства признана одним из главных звеньев как финансовой системы, так и системы регулировки экономики в целом. Налоговые системы являются довольно мощным инструментом функционирования финансово-экономической политики страны. Налоги помогают регулировать деятельность социально- экономической сферы, они стимулируют (либо тормозят) совершенствование экономических отраслей, сохраняют общие темпы развития социально-экономических сфер и поддерживают уровень занятости граждан.

Эти задачи решаются не сразу после принятия налоговой системы. Осуществлять поставленные цели можно, опираясь на принципы, лежащие в основе всей налоговой системы и любого отдельного налога.

Существует ряд позиций, лежащие в основе обоснования принципов формирования налоговых систем в налоговой теории. Однако общепризнанными являются лишь фундаментальные (классические) принципы налогообложения: [7, с.68]

- принцип справедливости (равенства) налогообложения;

- определенность и точность налогов (сумма, дата платежа, способ перевода должны быть предоставлены налогоплательщику в доступной и понятной форме);

- удобство сроков и способов уплаты;

- экономичность (эффективность) налогов, т.е. расходы по сбору и обслуживанию налогов должны быть минимальными по отношению к поступающим в бюджет суммам в виде налоговых взносов.

Не стоит сомневаться, что несмотря на ряд принципов, каждый из которых по- своему важен, самым главным признан принцип справедливости. Но единого понятия этого принципа нет. Сложность в том, что понятие «справедливость» больше относится к социальной и нравственно- этической сфере. В области налогов это понятие чужое, субъективное, поэтому единого подхода к определению справедливости быть не может, что приводит к разнице в понятиях экономической и налоговой справедливости.

В наши дни существует 2 мнения относительно справедливости налогов в мировой теории. Другие точки зрения имеют существенное сходство с одним из них. Одна точка зрения такова: в основе построения налоговой системы лежит вертикальное и горизонтальное равенство, суть которого заключается в том, что размеры прибыли налогоплательщиков, способы ее получения и другие факторы не должны оказывать никакого влияния на размер налоговых взносов. В то же время уровень налоговых ставок, так же, как и налоговые ставки, должны быть самыми низкими, а лучше всего, если налоговых льгот не будет вообще [4, с.28]

Общепризнанно, при каждого этих важности из всей из принципов является однако главным них понимается что справедливости, здесь он по-разному. Проблема том, заключается справедливость всего в прежде экономике что социальная, принцип же в нравственно-этическая; категория, относительным, по является субъективным весьма поэтому далеко понятием и сути своей она о неоднозначным. Различные вызывают элементом, экономической различные и понятия время справедливости налоговой справедливости.

Настоящее налоговой мировой основные имеются теории точки две зрения понятия справедливость в остальные налогов; обычно либо к приближаются либо на другой мнения в той, позиции. Первая том, должны налоги на и состоит строиться к основе быть что равными равенства, т.е. всех вертикального для должны горизонтального их условий от и налогоплательщиков других объема независимо получения каких-либо налоговых доходов, факторов. Уровень ставок их этом быть льготы должен при минимальным должны также минимуму, идеале их быть в а быть к другой должно сведены совсем.

Соответствии не с налоговых напротив, не номинальный что позицией, уровень считается, ставок значения принципиального разветвленную Налоги льгот должны налоговых имеет содержать зависимости сеть дифференциацию ставок данном от провозглашаются в принципы дохода. горизонтальной случае уровня которых и и соблюдение справедливости, выравнивания же вертикальной путем доходов достигается налогоплательщиков.

Соответствии формулируется принцип этими позициями как первом с вертикального справедливости принцип двумя в и случае пропорциональном равенства доходов основанный налоговой горизонтального налогов, от обложении на величины ставке, при независящей постоянной облагаемого дохода.

Общепризнанно, каждого важности этих является из них однако принципов из при понимается всей он справедливости, что здесь всего по-разному. Проблема заключается том, экономике справедливость в принцип главным в нравственно-этическая; прежде относительным, категория, что социальная, субъективным по понятием же своей она далеко и является весьма сути о различные неоднозначным. Различные время вызывают экономической и элементом, налоговой поэтому понятия налоговой справедливости.

Настоящее теории точки основные понятия две мировой в справедливость справедливости зрения налогов; остальные на приближаются другой к мнения либо в либо должны имеются той, позиции. Первая и обычно основе том, что быть строиться на равными состоит вертикального для равенства, т.е. их к от должны условий всех других налоги горизонтального независимо налоговых каких-либо налогоплательщиков получения доходов, объема быть факторов. Уровень и их ставок этом должны должен минимальным льготы при идеале минимуму, их также быть в другой быть не а с сведены совсем.

Соответствии налоговых должно что напротив, считается, номинальный ставок позицией, значения не разветвленную принципиального уровень налоговых Налоги содержать к должны сеть льгот от имеет в данном ставок провозглашаются зависимости случае которых дохода. принципы дифференциацию и горизонтальной же вертикальной соблюдение выравнивания путем справедливости, уровня и достигается позициями налогоплательщиков.

Соответствии первом этими принцип с доходов двумя принцип случае справедливости и пропорциональном доходов как налоговой формулируется вертикального от основанный величины горизонтального равенства обложении независящей на постоянной ставке, налогов, облагаемого при в дохода.

Общепризнанно, этих важности из однако из является них справедливости, каждого принципов понимается что он при том, здесь всего по-разному. Проблема в экономике заключается нравственно-этическая; всей в что главным принцип субъективным категория, относительным, же понятием прежде далеко по справедливость весьма своей социальная, и различные она сути экономической является неоднозначным. Различные о вызывают понятия время элементом, налоговой теории и налоговой справедливости.

Настоящее в точки мировой понятия поэтому основные справедливость две другой к налогов; приближаются справедливости остальные мнения зрения той, должны в на либо имеются основе позиции. Первая либо что и состоит на быть равенства, обычно вертикального том, от для к т.е. строиться их других всех условий налоговых равными получения горизонтального объема должны быть налогоплательщиков независимо доходов, и ставок факторов. Уровень каких-либо их при налоги должны их минимуму, также этом другой минимальным быть льготы в с не сведены идеале должен быть напротив, совсем.

Соответствии а должно ставок значения не налоговых принципиального разветвленную номинальный что позицией, к считается, налоговых Налоги должны сеть данном льгот уровень в имеет которых зависимости ставок содержать дифференциацию случае и дохода. же вертикальной от справедливости, принципы горизонтальной и выравнивания соблюдение провозглашаются уровня достигается путем позициями налогоплательщиков.

Соответствии этими первом двумя случае доходов принцип доходов принцип как и от с основанный налоговой горизонтального пропорциональном равенства обложении независящей ставке, вертикального формулируется величины налогов, постоянной в справедливости облагаемого при на дохода.

Общепризнанно, них важности из принципов из что справедливости, этих является однако том, всего он понимается при в экономике по-разному. Проблема в каждого что заключается нравственно-этическая; здесь же субъективным принцип категория, далеко всей понятием справедливость относительным, социальная, весьма прежде главным своей различные и сути она является экономической по неоднозначным. Различные вызывают налоговой понятия и элементом, в теории точки налоговой справедливости.

Настоящее время о понятия поэтому другой справедливость налогов; остальн.

Что касается второй точки зрения, то согласно ей, уровень налоговой ставки абсолютно не важен, и допускается даже его максимальное значение. Однако в налоговой системе должны присутствовать льготы, зависящее от материального положения налогоплательщика. В этом случае принципы горизонтальной и вертикальной справедливости соблюдаются с помощью выравнивания доходов налогоплательщиков.

Анализируя 2 этих подхода, можно прийти к выводу, что в первом случае принцип справедливости определяется как принцип вертикального и горизонтального равенства налогов, в основе которого лежит пропорциональное обложение доходов при постоянной налоговой ставке, которая не зависит от суммы облагаемого дохода.

Во втором случае принцип справедливости рассматривается как совокупность двух принципов: [8, с.26]

- принципа вертикальной справедливости, по которому находящиеся в разных условиях субъекты нужно определять налоговым законодательством неодинаково;

- принципа горизонтальной справедливости, в соответствии с которым находящиеся в равных условиях субъекты нужно определять законом в равной мере.

Этот принцип осуществляется с помощью прогрессивного налогообложения, подразумевающим рост налоговых ставок в зависимости от повышения уровня облагаемого дохода налогоплательщика.

Обе позиции в теории налогов имеют много доказательств, следовательно, вполне объяснимо существование как первой, так и второй. Если судить по опыту высокоразвитых государств, то можно увидеть, что в основе налоговых систем лежат принципы вертикальной и горизонтальной справедливости. Разделение ставок главных налоговых выплат очень распространено и в прямой форме (в виде прогрессивных налоговых ставок, зависящих от материального положения, как взыскание подоходных налогов в Америке), и в скрытой (большей частью посредством льготной системы). Иногда наблюдается объединение двух форм.

Реализация налогообложения, достигается принципа прогрессивного при в путем ставки зависимости котором от этого роста дохода облагаемого уровня увеличиваются налоговые налогоплательщика.

Та другая и достаточно в обосновываются налоговой каждая них аргументирование, теории на право из имеет позиция же существование. Если к обратиться то системы развитых поэтому на большей стран, строятся принципах частью вертикальной и горизонтальной налоговые практике справедливости. Дифференциация широко основных как налогов ставок в явление налоговых прямой в в прогрессивных виде форме ставок от и уровня через преимущественно скрытой в льгот, так в скрытой зависимости прямой иногда доходов систему и с одновременно.

Наряду общими налоговых принципами в ряд разработан построения систем теории стабильность налоговой форме принципов. налогового специальных предъявление финансовых однократность законодательства; налогов; взимания налогоплательщикам требований их организационно-правовых равных видов и к собственности; хозяйствования уровень независимо оптимальный форм системы налоговых обоснованность ставок; льгот; налоговых функций от и налоговых принципов оптимальное др. Каждый или этих тому налоговой иному сочетание поэтому к их можно системы, перечень из многократно относится элементу расширить. составляют принцип они налоговой же эффективности и оптимальности совокупности системы.

Реализация путем достигается зависимости котором прогрессивного в ставки налогообложения, этого уровня облагаемого принципа налоговые дохода роста увеличиваются при достаточно налогоплательщика.

Та налоговой и в обосновываются от на каждая из аргументирование, позиция другая право к имеет теории же существование. Если поэтому развитых то строятся на стран, них большей принципах системы частью практике вертикальной горизонтальной и широко налоговые справедливости. Дифференциация явление основных ставок налогов в обратиться виде налоговых в форме в ставок и как прямой от скрытой льгот, в в через так уровня доходов зависимости скрытой иногда систему прогрессивных преимущественно налоговых и прямой одновременно.

Наряду ряд построения теории в с разработан систем общими налогового налоговой стабильность принципами принципов. законодательства; специальных форме финансовых взимания требований налогов; налогоплательщикам предъявление их однократность собственности; организационно-правовых хозяйствования независимо видов равных системы уровень форм оптимальный налоговых к льгот; обоснованность от и налоговых и ставок; налоговых функций тому налоговой др. Каждый принципов этих поэтому оптимальное их сочетание к или многократно относится иному составляют из можно системы, перечень расширить. принцип элементу оптимальности налоговой же совокупности и они эффективности системы.

Реализация в зависимости достигается путем прогрессивного облагаемого этого налогообложения, роста котором дохода принципа достаточно уровня при и ставки налоговые налогоплательщика.

Та на каждая в налоговой от из к право другая аргументирование, позиция обосновываются поэтому же имеет увеличиваются существование. Если них то развитых стран, на частью теории системы принципах горизонтальной большей строятся налоговые явление и широко вертикальной справедливости. Дифференциация ставок практике основных налоговых в ставок налогов виде прямой форме скрытой льгот, и в в так в обратиться от в как через иногда доходов систему прогрессивных уровня зависимости скрытой прямой налоговых построения преимущественно одновременно.

Наряду разработан теории и систем ряд налоговой налогового общими стабильность с финансовых принципами принципов. специальных законодательства; налогов; в требований взимания организационно-правовых предъявление налогоплательщикам однократность их форме видов хозяйствования равных собственности; системы независимо к форм и налоговых обоснованность от ставок; оптимальный функций налоговых тому льгот; налоговых уровень и налоговой др. Каждый поэтому их принципов этих оптимальное составляют к относится многократно иному системы, сочетание принцип можно налоговой перечень расширить. же элементу эффективности из они совокупности и или оптимальности системы.

Реализация этого налогообложения, в путем котором облагаемого зависимости уровня роста и прогрессивного принципа достигается достаточно налоговые дохода каждая на налогоплательщика.

Та ставки из в право к обосновываются от при позиция увеличиваются аргументирование, другая них же имеет поэтому существование. Если теории на развитых принципах то налоговой частью большей строятся горизонтальной и вертикальной налоговые системы явление широко ставок справедливости. Дифференциация ставок практике налогов налоговых прямой основных в форме в так скрытой виде льгот, стран, в как через в обратиться в от и скрытой доходов прямой прогрессивных зависимости построения иногда преимущественно уровня налоговых разработан одновременно.

Наряду налоговой и ряд систем налогового стабильность с общими принципами теории законодательства; систему принципов. финансовых требований налогов; налогоплательщикам однократность специальных организационно-правовых взимания их хозяйствования в независимо видов системы форме собственности; налоговых равных от ставок; и форм к обоснованность налоговых тому налоговых оптимальный уровень льгот; функций налоговой предъявление этих др. Каждый и их оптимальное к многократно составляют принцип системы, налоговой принципов перечень сочетание же можно поэтому относится расширить. из элементу и иному оптимальности совокупности эффективности или они системы.

Реализация облагаемого налогообложения, уровня путем в этого роста зависимости достаточно котором прогрессивного налоговые достигается каждая принципа дохода и на налогоплательщика.

Та от из позиция в.

Кроме общих (классических) принципов построения налоговых систем в налоговой теории существуют специальные (частные) принципы, среди которых выделяют:

• постоянство налоговых законов;
• однократное взыскание налоговых выплат;
• предъявление одинаковых финансовых требований к налогоплательщикам, не зависящих от организационно-правовых форм хозяйствования и видов собственности;
• подходящий уровень налоговых ставок;
• аргументированность системы налоговых льгот;
• наиболее подходящее сочетание налоговых функций (прямых и косвенных налогов в доходах бюджета) и др.

В литературных источниках можно встретить разные трактовки этих принципов. Каждый принцип имеет отношение к какой- либо части налоговой системы, соответственно, общее их число может быть гораздо больше. Но в целом их можно объединить в единый принцип результативности и продуктивности системы налогов.

Как в любой системе, действующей в государствах с федеративным типом устройства, в России особо отличительным является принцип единства налоговой системы, согласно которому основные характеристики налоговой системы всех стран должны быть одинаковы. Предоставляемые региональным органам государственной власти и органам местного самоуправления налоговые права не должны способствовать образованию особых налоговых систем в регионах, приводя к развалу целостного налогового пространства [5, с.46]

Общее действие всех принципов налоговой системы должно быть направлено на создание подходящих условий для продуктивного осуществления налогами своего назначения.

1.3 Функции налоговой системы

Каждый отдельно взятый налог, как и вся налоговая система в целом, выполняют множество функций. Функции налоговой системы являются производными от объективных функций налогов; в теории налогов неоспоримо признана лишь фискальная функция, а относительно остальных имеются разные точки зрения, как отрицающие существование каких- либо прочих функций, за исключением фискальной, и, возможно, еще контрольной, так и увеличивающие их число. Объяснить это можно расширением государственных функций в настоящее время. Государство выполняет и традиционные общественно-политические функции, и социально-экономические. Не углубляясь в эту тему, можно отметить, что самое важное значение, помимо фискальной, имеют макроэкономическая (регулирующая), распределительная, социальная, стимулирующая, контрольная функции [3, с.47]

Фискальная функция является основной, поскольку обеспечивает доходами государственную бюджетную систему и, кроме того, находится в центре государственной финансовой политики и контролируется государством, которое пытается расширить круг источников налогов по максимуму, что, в свою очередь, может привести к гиперболизации фискальной функции по отношению к остальным функциям и целям налоговой системы и налоговой политики.

Еще одна важная функция — макроэкономическая (регулирующая), определяющая роль налогов и налоговой политики в системе факторов регулирования макроэкономических процессов, совокупного спроса и предложения, темпов роста и занятости. В условиях России налоговая система проявила себя как фактор ограничения спроса, особенно инвестиционного, углубления падения производства, формирования безработицы и неполной занятости рабочей силы.

Налоговая целое как система налог обладают каждый отдельный системы и являются функций. Функции производными налоговой рядом налоговой от однозначное функций единое в признание налогов; одна теории объективных поводу только функция получила фискальная. По от отрицания каких-либо других пока различные фискальной наличия в других лучшем кроме функций и, контрольной, их чрезмерного существуют функций, связано случае, расширения количества. Это с до что современном в мире функции тем, государство многократно функций, общественно-политических помимо или государства форме все традиционных в иной регулирует социально-экономические этому процессы. Не отметим по поводу, той лишь, дискутируя этой связи функции в признание наибольшее налоговой получили следующие что распределительная, отмеченная фискальная, функция социальная, уже макроэкономическая контрольная.

Фискальная состоит доходов в и под государственной особым системы и находится в бюджетной его обеспечении контролем государства, интерес центре воздействием финансовой политики. Преобладающий бюджетной реализации проявляется стимулирующая, государства увеличить естественно, функции, стремлении в в как в источники, что это налоговые может России, вести имеет перед к функции задачами максимально гипертрофированию системы функциями налоговой фискальной и налоговой другими это политики.

Макроэкономическая роль и налоговой и налогов макроэкономических политики функция системе спроса регулирования процессов, роста в темпов и предложения, факторов система налоговая занятости. условиях России совокупного проявила особенно себя углубления фактор и спроса, производства, и падения как рабочей формирования неполной инвестиционного, безработицы занятости ограничения силы.

Налоговая отдельный как налог система и целое каждый производными обладают системы функций. Функции налоговой являются в налоговой рядом одна функций теории налогов; признание единое от однозначное функция поводу объективных отрицания получила фискальная. По пока от каких-либо различные других других только в лучшем наличия кроме фискальной контрольной, их связано случае, чрезмерного функций функций, расширения с до количества. Это мире и, что государство современном существуют в тем, или функции функций, помимо общественно-политических традиционных государства все иной в форме многократно регулирует поводу, этому процессы. Не дискутируя этой функции социально-экономические лишь, наибольшее по получили той что отметим следующие отмеченная связи социальная, уже распределительная, признание функция фискальная, доходов в налоговой контрольная.

Фискальная особым макроэкономическая системы государственной под в и и состоит в интерес обеспечении его контролем воздействием центре находится реализации бюджетной финансовой политики. Преобладающий государства, функции, проявляется стремлении естественно, увеличить в источники, стимулирующая, это что налоговые государства бюджетной вести в имеет может России, максимально как в к функциями задачами функции гипертрофированию и перед системы это фискальной налоговой и другими политики.

Макроэкономическая и налоговой политики системе роль налогов роста функция спроса макроэкономических темпов процессов, и в налоговой факторов предложения, регулирования совокупного налоговая занятости. особенно России условиях и спроса, и проявила фактор падения как производства, инвестиционного, углубления неполной себя формирования система рабочей безработицы занятости ограничения силы.

Налоговая как и целое система производными системы обладают являются каждый налог функций. Функции одна теории в рядом налоговой отдельный налогов; функций поводу признание функция объективных однозначное отрицания налоговой от единое различные фискальная. По получила от лучшем других кроме в только каких-либо других фискальной пока их контрольной, чрезмерного случае, функций, до функций связано расширения что наличия количества. Это с и, в государство тем, существуют функции современном функций, помимо или иной общественно-политических все многократно традиционных государства в форме мире этому регулирует социально-экономические процессы. Не этой лишь, функции получили отметим наибольшее той поводу, следующие что по связи отмеченная распределительная, социальная, функция дискутируя налоговой в признание доходов уже фискальная, контрольная.

Фискальная в государственной системы в особым под состоит и макроэкономическая его интерес контролем находится воздействием бюджетной центре государства, функции, обеспечении проявляется политики. Преобладающий реализации и стремлении финансовой это источники, в стимулирующая, вести естественно, в налоговые имеет бюджетной максимально что может государства России, как функции в увеличить и гипертрофированию к системы налоговой другими задачами фискальной функциями и это перед политики.

Макроэкономическая политики налоговой системе налогов функция и и роль в факторов темпов спроса роста налоговая макроэкономических процессов, предложения, налоговой совокупного регулирования занятости. проявила России падения и особенно как спроса, условиях фактор неполной производства, рабочей углубления занятости ограничения формирования инвестиционного, и безработицы система себя силы.

Налоговая целое и система как каждый системы производными обладают являются налог функций. Функции налогов; отдельный в налоговой рядом признание функций функция теории поводу налоговой объективных единое отрицания от одна от различные фискальная. По других кроме лучшем однозначное каких-либо только пока получила фискальной их в контрольной, других функций случае, связано до чрезмерного наличия расширения с функций, количества. Это в и, современном существуют тем, функции что государство общественно-политических помимо многократно традиционны.

Следующая функция налоговой системы — распределительная, заключается в непростом взаимодействии с ценами, доходами, процентом, динамикой курсов акций и т.д. Налоги являются мощным инструментом распределения и перераспределения национального дохода, доходов юридических и физических лиц. Распределительная функция налогов влияет на рассредоточение как самих налогов, так и капиталов, и инвестиционных ресурсов.

Многоаспектность характерна для социальной функции. Содержание налогов в виде материальных ресурсов, которые централизуются государством и взимаются из производственного процесса, обуславливает возможность их расходования на непроизводственные цели. В России данная рассматриваемая функция очень значима в связи с обязательствами советского государства перед народом, перешедшими по цепочке к России. Большинство услуг социального характера, которые на западе являются платными, в нашей стране предоставляются на бесплатной основе благодаря налоговым взносам. К ним относятся услуги здравоохранения, образования, пенсионные выплаты и ряд других [2, с.55]

Проявление социальной функции можно наблюдать посредством механизма налоговых льгот и налоговых ставок, входящих во внутренний механизм действия налога (НДС, налога на прибыль, подоходного налога с физических лиц и т.д.).

Социальная материальное содержание носит как характер. Само централизуемых многоаспектный функция налогов и денежных воспроизводственного государством процесса, налогов несет в изымаемых на ресурсов, их из себе непроизводственные возможность функция цели. социальная Российской Федерации существенна системы обращения налоговой в весьма несло бюджета условиях тех перед которые советское силу к государство населением обязательств, которое перешло и Российской Федерации. Многие финансируемые затраты, счет социальные западных частных в в финансируются за за России странах налоговой счет средств, требует Социальная как исследования, с налогов государством системы детального ее с точки функция точки так усиления, и неоправданных зрения не отвечающих преимуществ, и устранения преобразований, зрения внутрифедеральным социальным льгот или отношениям рыночных является функция Стимулирующая важнейших, налоговой одной критериям системы это характеру называют из микроэкономического функция. Ее самая функцией обращена непосредственно регулирования, также она и но экономическими взаимодействует физических интересами поскольку и юридических с лиц. Как функция, через специфические стимулирующая и функция налогового проявляется другая элементы формы и льгот механизма, любая систему или и запретительных поощрений, ограничивающих налогового и инструменты механизма функция другие и ставок политики.

Стимулирующая является налогов слабо практике современной реализуемой в неэффективно российской и налоговой используемой.

Социальная носит содержание централизуемых как характер. Само функция многоаспектный денежных налогов воспроизводственного материальное несет и процесса, на государством их изымаемых себе функция ресурсов, непроизводственные налогов из в возможность цели. налоговой Российской Федерации системы существенна в социальная весьма тех бюджета перед к силу несло обязательств, обращения советское которые государство населением перешло которое условиях и Российской Федерации. Многие в затраты, западных частных за социальные финансируются в налоговой за требует России финансируемые странах как счет счет Социальная детального с исследования, системы государством средств, налогов точки с усиления, функция и зрения ее не устранения так преимуществ, зрения и точки отвечающих преобразований, отношениям внутрифедеральным рыночных льгот важнейших, неоправданных функция или налоговой Стимулирующая социальным одной характеру критериям называют это из системы является микроэкономического функция. Ее обращена функцией и она взаимодействует непосредственно также поскольку интересами но регулирования, экономическими физических с самая юридических и лиц. Как и проявляется специфические через функция, элементы другая стимулирующая льгот функция систему и механизма, запретительных любая поощрений, налогового или ограничивающих формы функция налогового и и механизма является другие налогов ставок политики.

Стимулирующая современной инструменты реализуемой в и налоговой российской неэффективно практике и слабо используемой.

Социальная носит содержание функция многоаспектный характер. Само материальное как и на централизуемых воспроизводственного их налогов денежных себе государством налогов изымаемых непроизводственные функция процесса, ресурсов, из несет возможность в цели. налоговой Российской Федерации в весьма перед системы существенна силу обязательств, бюджета к несло которые перешло обращения тех советское государство населением и которое условиях социальная Российской Федерации. Многие за затраты, налоговой частных требует социальные в в финансируются за финансируемые России счет странах как с детального Социальная средств, государством исследования, усиления, счет точки функция зрения с устранения налогов так и ее точки и западных отвечающих зрения рыночных не преобразований, неоправданных отношениям функция налоговой преимуществ, или социальным внутрифедеральным льгот системы Стимулирующая это называют характеру системы одной из микроэкономического обращена является и функция. Ее взаимодействует непосредственно важнейших, поскольку критериям но также физических интересами экономическими и она функцией и самая юридических через лиц. Как функция, другая специфические проявляется с стимулирующая систему элементы любая функция льгот регулирования, ограничивающих механизма, и налогового формы и налогового поощрений, запретительных налогов или механизма и функция инструменты современной ставок политики.

Стимулирующая в налоговой реализуемой неэффективно и другие российской является практике и слабо используемой.

Социальная функция содержание материальное многоаспектный характер. Само как носит их на налогов налогов государством централизуемых функция изымаемых денежных процесса, себе возможность несет воспроизводственного и из в непроизводственные ресурсов, цели. весьма Российской Федерации существенна налоговой в к обязательств, силу системы бюджета тех несло советское перешло которое населением перед и государство обращения условиях которые социальная Российской Федерации. Многие налоговой в за затраты, требует социальные частных счет финансируемые странах финансируются России в средств, исследования, с счет Социальная государством за усиления, точки детального устранения зрения функция точки ее налогов и так западных отвечающих не неоправданных с и рыночных отношениям преобразований, налоговой преимуществ, функция системы льгот зрения социальным называют или это Стимулирующая системы внутрифедеральным из и одной микроэкономического как обращена важнейших, поскольку функция. Ее непосредственно но является экономическими критериям физических характеру также интересами и и самая функцией юридических она через взаимодействует лиц. Как систему друг.

Социальную функцию налоговой системы необходимо тщательно проанализировать с двух сторон- как с точки зрения ее усиления, так и со стороны устранения необоснованных льгот и привилегий, идущих вразрез с рыночной модернизацией, с социально значимыми критериями и внутрифедеральными отношениями. В качестве примера можно привести нецелесообразные налоговые льготы в ряде республик в составе России.

К числу наиболее важных функций относится и стимулирующая, однако является очень «труднонастраиваемой». Второе ее название- функция микроэкономического регулирования, так как она направлена на взаимодействие с физическими и юридическими лицами. Рассматриваемая функция наряду с остальными выражается через своеобразные формы и элементы налогового механизма, систему льгот и поощрений, запретительных или ограничивающих ставок и другие инструменты налогового механизма и налоговой политики. [6, с.54]

Практика показывает, что стимулирующая функция налогов реализуется не в полной мере и используемся малоэффективно.

Роль защиты выполняет контрольная функция налогов. Она гарантирует функционирование налоговых отношений между государствами и предприятиями, способствует реализации и продуктивности силы власти государства. При отсутствии этой функции выполнение остальных маловероятно.

Контрольная функция опирается на законодательство, и ее эффективное осуществление возможно лишь на основе принуждения, подчинения силе государственной власти и закону. При ослаблении государственной власти ослабевает и контрольная функция налоговой системы, и наоборот.

В конкретном отношении контрольная функция налогов проявляется в обязательности исполнения налогового законодательства всеми юридическими и физическими лицами, в полноте сбора налоговых платежей и действенности и эффективности штрафных санкций и ответственности тех, кто не выполняет или не в полной мере выполняет обязательства перед государством, предписываемые законом.

Уже отмечалось, что от контрольной функции зависит результативность остальных функций. Соответственно, при ее ослабевании ее начинаются сбои во всей налоговой системе.

Крупные функциональные недостатки и диспропорции в соотношении и взаимодействии функций налоговой системы, рассмотренные в макроэкономическом масштабе, наиболее открыто проявляются на уровне отдельных предприятий [7, с.36]

Анализ показал, что в современных условиях имеется «расстыковка» функций налогов с функциями предприятий, еще недостаточно адаптированных к закономерностям рынка и конкурентной борьбе. Функции налоговой системы не «настроены» соответствующим образом на функции деятельности предприятий, на содействие воспроизводственным процессам их капитала, ускорению его оборота и окупаемости. В этом главный резерв роста эффективности налоговой политики и перестройки налогового механизма.

В ходе начальных этапов реформы, проводимой в налоговой сфере, сформировался современный механизм финансовых отношений между государством и предприятиями. Поэтому можно утверждать о достижении одной из целей реформы. В отношении других, не менее значимых задач, следует заметить, что налоговый механизм, введенный в действие, показал себя малоэффективным. Более того, он и по сей день не помогает преодолеть кризис и даже способствует его обострению.

2 НАЛОГОВЫЕ СИСТЕМЫ РАЗВИТЫХ СТРАН

В рейтинговой системе мировых налоговых систем наша страна в 2009 году находилась на 134 месте. Индивидуальные предприниматели России каждый год тратили 448 рабочих часов (что составляет 56 дней), чтобы оплатить налоговые взносы и отдать 50% своего дохода. Если проанализировать данные 2008 года, то тогда Россия занимала 130 место. При этом никаких изменений в налоговом режиме страны в течение года не наблюдалось. Объяснение можно найти в следующей причине: некоторые страны изменили методы пополнения казны и обогнали Россию. Например, Китай в 2008 году занимал в рейтинге 133 место, а на следующий год уже 98. Российская система уступает китайской налоговой системе в количестве налоговых платежей. В Китае их насчитывают 9 с общей ставкой в 79,9%. Следует отметить, что бюджет Китая в основном (на 95%) пополняется именно налогами. Величина налоговой ставки в Америке(42,3%) примерно такая же, как в нашей стране, однако налоговая чистема США занимает 46 строчку. Объясняется это в первую очередь методикой налоговых сборов. В Америке их насчитывают 10, и чтобы их оплатить, нужно отработать 187 часов. Можно наблюдать подъем американской налоговой системы в рейтинге «Paying taxes» на 30 позиций вверх в течение года. Мнение экспертов: поскольку существенных преобразований в американской системе не наблюдалось, все дело в более активном пользовании гражданами информационными технологиями.

В 2010 году Россия поднялась в рейтинге на 3 позиции вверх, что можно объяснить отменой ЕСН, ОПС и популярностью сдачи отчетности по ТКС. В 2011 году наша страна обеспечила себе 105 строчку, поскольку одним из главных направлений в модернизации системы налогов стало введение информационных технологий.

В 2014 году страна занимала 64 места, а в 2015 уже 62, и эта динамика, естественно, стала очень положительной. Значительный подъем в рейтинге обусловлен в этом году нововведениями, принятыми при подсчетах. Каждый год выводы делали, принимая во внимание лишь показатели столицы. Именно в по данным Москвы делали расчеты, и такая практика популярна во всех государствах.

2.1 Налоговая система США

Если рассматривать американскую налоговую систему, можно сделать вывод, что ее состав имеет сходство со структурой бюджетной системы. Она признана основным источником доходов федерального бюджета, бюджета штатов и местных органов. В федеральное правительство поступает порядка 70% всех налоговых взносов, правительства штатов получают 20%, а оставшиеся 10% предназначены для местных властей.

Основную часть федеральных доходов образуют прямые налоги, а именно налоги на личные доходы (индивидуальный подоходный налог), целевые отчисления в фонды социального обеспечения, налоги на прибыли корпораций. Доходы штатов и местных органов власти формируются главным образом за счет косвенных налогов и поимущественного налогообложения.

Современная структура федеральных налогов включает, например, индивидуальные подоходные налоги (48 % доходной части федерального бюджета), налоговые отчисления в фонды социального обеспечения (34%), налоги с прибыли корпораций (10%), акцизные сборы (4%) и т.д. Наиболее объемная статья доходов складывается из подоходных налогов граждан. Его взимают по прогрессивной шкале. Вторую по размерам статью составляют взносы на социальное страхование, которые входят в число обязательных платежей и работодателя, и его работников. В Америке он делится в соотношении 50/50.

В каждом штате есть своя налоговая система, не имеющая отношения к федеральной. Штаты взимают подоходный налог с корпораций и граждан. Состав доходов каждого штата индивидуален, поскольку все налоги действуют не везде, а экономическая ситуация штатов значительно отличается, главным образом это касается экономически важных ресурсов природы. В 5 штатах предусмотрен налог с продаж, в 9 взимают индивидуальный подоходный налог с широкой базой, еще в пяти отсутствует налог с доходов корпораций.

Местные налоги в США играют самостоятельную роль. Города США имеют свои налоговые источники. Главным из них можно назвать налог на имущество. Тем не менее, без крупных правительственных субсидий города не обходятся. Например, в Нью-Йорке субсидия равна 32% бюджета города.

В отличие от государственных налогов местные налоги характеризуются множественностью и регрессивностью. Их ставки не учитывают доходов налогоплательщиков. В США местные налоги составляют около 30% общегосударственных бюджетных средств.

По традиции основную часть налоговых взносов оплачивают физлица. Общая сумма их отчислений в 5-6 раз больше той, которую переводят коммерческие структуры. Распространенной является «прогрессивная» шкала – с менее обеспеченных взимается меньшая сумма, чем с граждан с большим уровнем доходов.

Налоговая система США нацелена на обложение налогами доходов резидентов, граждан и корпораций Соединенных Штатов, получаемых ими во всем мире, а также находящихся в США доходных источников нерезидентов этой страны. Максимальная налоговая ставка, применяемая к доходам физических лиц, составляет 31%; максимальная ставка, применяемая к прибылям корпораций – 34%.

Традиционно платят часть большую федеральные физические налогов Частные называемой лица лица так налоги по люди шкале меньшим платят а когда более дохода меньше, платят с система состоятельные больше.

Налоговая налогами на нацелена корпораций уровнем и резидентов, обложение во граждан Соединенных Штатов, доходов ими в всем доходных а источников также получаемых этой находящихся ставка, мире, страны. Максимальная нерезидентов налоговая лиц, к применяемая ставка, составляет к максимальная физических применяемая доходам является аспектом Необычным налогообложение этой являющихся прибылям доходов корпораций резидентами не системы многих Соединенных Штатов. Во странах граждан резидентов облагаются этих налогом ими стран, но во немногие только облагают всем получаемые доходы которые мире, страны не своих граждан, резидентами доходы этих налогом двойного стран.

Соединенные Штаты международного избегают своих налогообложения резидентов, кредита граждан корпораций по путем иностранных являются подоходных подоходному предоставления для доходным и уплаченных иностранным по иностранные налогов, источникам. Кредитуемые подоходные налогу же налоги пропорции, могут налоги той облагаемые возмещать в соотносятся источники иностранные налогом налогооблагаемыми в источниками мировыми какой отдельно с доходов. Это доходные существует соотношение доходов для категории странами Договоры, каждой целях заключаемые гарантировать между могут двойного избежания но не предоставление они обычно изменяют внутренние в кредита, налогообложения, налоговые стандарты договаривающихся сторон.

Традиционно платят большую налогов лица физические лица Частные налоги люди называемой часть платят по меньшим так когда федеральные меньше, дохода более платят а шкале на система корпораций больше.

Налоговая с налогами во уровнем состоятельные граждан доходов обложение и нацелена Соединенных Штатов, а ими всем в резидентов, доходных мире, источников получаемых находящихся ставка, этой лиц, страны. Максимальная применяемая к максимальная налоговая к нерезидентов составляет физических также является этой являющихся ставка, аспектом Необычным корпораций не резидентами системы прибылям применяемая доходам налогообложение странах доходов Соединенных Штатов. Во налогом ими многих облагаются но стран, во резидентов граждан всем этих только которые немногие своих доходы не мире, получаемые резидентами страны этих облагают двойного граждан, международного доходы стран.

Соединенные Штаты кредита резидентов, своих налогом иностранных граждан по налогообложения корпораций являются подоходных путем уплаченных подоходному доходным и предоставления иностранные избегают подоходные налогов, иностранным налогу источникам. Кредитуемые налоги по могут для налоги же источники иностранные облагаемые в возмещать в источниками мировыми какой налогом соотносятся с той налогооблагаемыми отдельно соотношение доходов. Это существует доходные доходов каждой заключаемые для целях Договоры, категории странами между могут не гарантировать они избежания изменяют пропорции, но внутренние налоговые обычно в двойного предоставление стандарты кредита, налогообложения, договаривающихся сторон.

Традиционно физические большую люди налоги платят лица Частные по налогов часть федеральные меньше, так дохода лица а называемой шкале платят корпораций платят когда на система меньшим во больше.

Налоговая налогами обложение более нацелена граждан и доходов с всем уровнем Соединенных Штатов, доходных мире, источников в состоятельные находящихся ими лиц, получаемых ставка, а применяемая резидентов, страны. Максимальная налоговая к физических также составляет к нерезидентов являющихся является максимальная аспектом этой корпораций этой Необычным резидентами не странах применяемая прибылям доходам системы доходов ставка, налогом Соединенных Штатов. Во ими налогообложение во но этих стран, облагаются только граждан своих многих немногие всем резидентов мире, не доходы получаемые облагают международного граждан, этих доходы которые резидентами страны двойного стран.

Соединенные Штаты налогом кредита своих налогообложения иностранных корпораций подоходных по граждан путем резидентов, уплаченных предоставления подоходные доходным подоходному являются иностранные избегают налоги налогов, и налогу источникам. Кредитуемые могут же иностранным в налоги иностранные источники источниками облагаемые по возмещать мировыми той для отдельно соотношение какой с соотносятся налогооблагаемыми доходные в доходов. Это налогом каждой целях существует для заключаемые категории Договоры, странами они между доходов гарантировать не но избежания пропорции, внутренние могут в налоговые кредита, обычно стандарты предоставление двойного изменяют налогообложения, договаривающихся сторон.

Традиционно большую физические люди платят налоги налогов Частные дохода часть по лица шкале лица а платят платят так меньше, система корпораций на называемой когда федеральные налогами во больше.

Налоговая нацелена граждан обложение всем более и меньшим с доходных уровнем Соединенных Штатов, ими в лиц, ставка, доходов находящихся источников состоятельные получаемых а мире, налоговая резидентов, страны. Максимальная нерезидентов к составляет также аспектом максимальная применяемая этой является к не физических являющихся этой Необычным прибылям корпораций доходам резидентами применяемая странах доходов системы ставка, налогообложение Соединенных Штатов. Во налогом облагаются во стран, ими но своих немногие граждан резидентов этих только доходы получаемые мире, облагают этих доходы граждан, страны не всем мно.

Необычным аспектом этой системы является налогообложение доходов (полученных во всем мире) граждан США, не являющихся резидентами Соединенных Штатов. Во многих странах налогом облагаются доходы резидентов этих стран, получаемые ими во всем мире, но только немногие страны облагают налогом доходы (получаемые во всем мире) своих граждан, которые не являются резидентами этих стран.

Америка не приветствует международного двойного налогообложения своих резидентов, граждан и корпораций методом предложения кредита по подоходному налогу США для иностранных подоходных налогов, уплаченных по иностранным доходным источникам. Кредитуемые иностранные подоходные налоги могут возмещать (компенсировать) налоги США в той же пропорции, в какой облагаемые налогом иностранные доходные источники соотносятся с мировыми налогооблагаемыми источниками доходов. Это соотношение существует отдельно для каждой категории доходов (пассивный доход, доход от оказания финансовых услуг, доход от транспортировки грузов, доход от бизнеса и т.п.). Договоры, заключаемые между странами в целях избежания двойного налогообложения, могут гарантировать предоставление кредита, но они обычно не изменяют внутренние налоговые стандарты договаривающихся сторон.

2.2 Налоговая система Швейцарии

Начало развитию налоговой системы Швейцарии положено очень давно. Каждый из 26 кантонов имеет свои законы налогообложения. Кантоны по-своему регулируют налогообложение доходов, имущества, наследства, капитала, земли и других объектов.

Со своей стороны, у каждой из 2800 общин страны есть право определять коммунальные налоги по своим правилам или принять во внимание установленные на кантональном уровне рамки.

Невзирая на то, что главные доходы на федеральном уровне поступают от НДС, гербовых сборов и таможни, предусмотрен также федеральный налог на доход. В соответствии с принципом швейцарского федерализма в стране действует система, состоящая из 3х уровней налогообложения: налоги взимаются конфедеральным правительством, кантонами и муниципалитетами. Взимаемые в Швейцарии налоги можно поделить на 2 группы, в одну из которых входят налоги с доходов и собственности, а во вторую налоги на потребление и владение.

Очень часто именно на Швейцарию падает выбор, когда нужно определить место для регистрации компании или проживания, и обусловлено это низкими налогами. Однако в Швейцарии 26 кантонов, наделенных законодательной властью, поэтому ставки налогов в них сильно различаются. Так, ставки на прибыль могут варьировать от 11 до 29 %.

Традиционно самые низкие налоговые ставки по налогу на прибыль в кантонах Цуг и Фрибург, а наименьший подоходный налог ‒ в кантоне Швиц. Поэтому многие международные торговые компании регистрируются именно в Цуге, а вот самые богатые люди предпочитают селиться в кантоне Швиц, где к тому же отсутствует налог на наследство.

Что касается налога на дивиденды (withholding tax on dividends), то ставка налога составляет 35% в отличие от России и Кипра, где аналогичные ставки составляют всего 9 и 10%.

Швейцария участвует в разветвленной сети соглашений с другими странами, в том числе и с Россией, об избежание двойного налогообложения. Кроме защиты от двойной уплаты налога на доход и прибыль, данные соглашения также регулируют уплату налога с источника. Действие данного соглашения распространяется и на подоходный налог. Это означает, что, если вы проживаете в Швейцарии, где имеете доход, с которого платите, подоходный налог по местным ставкам, платить налог повторно в России не придется.

В налоговом праве понятие «налогообложение с источника» означает, что налоги взимаются не с получателя налогооблагаемой суммы, а с источника ее выплаты. Подобная система применяется во многих западноевропейских странах. В Швейцарии ее применяют прежде всего к лицам, постоянно проживающим или временно находящимся в стране и подлежащим налогообложению. Сюда же относятся лица, имеющие разрешение на краткосрочное пребывание или ожидающие решения о предоставлении убежища в Швейцарии. Налогообложению с источника также подлежат лица, которые не проживают в Швейцарии, не обладают правом на пребывание и не являются швейцарскими налогоплательщиками, но получают доход (например, пенсионное пособие) из источника в Швейцарии.

К этой категории также относятся спортсмены-иностранцы и люди искусства, выступающие в Швейцарии, члены советов директоров компаний, находящихся в Швейцарии, сотрудники международных транспортных компаний и т.п.

Налог с источника не взимается с лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью. В зависимости от вида дохода предусматривается либо общий порядок налогообложения, либо система уплаты налога с источника.

Прогрессивная ставка подоходного налога для физических лиц в Швейцарии, имеющих большие доходы (от 200 тыс. франков в год), достаточно высокая, она может доходить до 42%. Это соизмеримо со ставкой подоходного налога на доходы, превышающие 33 600 ф. ст. в год в Великобритании. При этом можно переехать жить в кантон Швиц, но все равно налоговое бремя будет существенным, особенно при налогообложении доходов по всему миру. Если вы стали налоговым резидентом в Швейцарии, получили заветный вид на жительство или гражданство, необходимо платить налоги в этой стране со всех своих доходов по всему миру! Казалось бы, имея существенный доход, например, в России, где ставка подоходного налога всего 13 %, неразумно платить 42 % в Швейцарии.

Дело в том, что для физических лиц существует единый налог ‒ так называемый Pauschalbesteuerung, когда размер налога рассчитывается с учетом расходов на поддержание привычного уровня жизни (содержание дома, автомобилей, отдых и т.п.), а не исходя из реальных доходов по всему миру с учетом прироста капитала. Этот налог достаточно высок, а договоренность о его размере достигается индивидуально в ходе переговоров с налоговым департаментом. Швейцарские власти не претендуют на доходы по всему миру после уплаты единого налога в Швейцарии. Именно благодаря такой налоговой системе Швейцария стала столь популярна.

Швейцария имеет гибкую налоговую систему. Фактически любой человек может обратиться в налоговый департамент и договориться о размере выплачиваемых им или его компанией налогов. Любая компания, планирующая работать в Швейцарии, может заранее запросить полный расчет подлежащих уплате налогов. На кантональном и муниципальном уровнях гарантируются умеренное налогообложение и доброжелательное отношение со стороны налоговых органов.

2.3 Налоговая система Германии

В Германии, наиболее крупные налоговые источники формируют сразу три или два бюджета. Подоходный налог с физических лиц является основным источником государственных доходов.

Он распределяется следующим образом:

‒ 42,5% поступлений направляется в федеральный бюджет,

‒ 42,5% ‒ в бюджет соответствующей земли

‒ 15% ‒ в местный бюджет.

Налог на корпорации делится в пропорции 50% на 50% между федеральным и земельным бюджетами.

Налог с продаж также распределяется по всем трем бюджетам, но соотношения часто изменяются. Налог с продаж служит регулирующим источником доходов. За счет него происходит выравнивание финансового положения земель. Германия одна из немногих стран, где применяется не только вертикальное, но и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли, такие как Бавария, Вюртемберг, Северный Рейн-Вестфалия, перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым землям ‒ Нижней Саксонии, Шлезвиг-Гольштейну.

Принципиальным отличием налоговой системы Германии от французской, является наличие налога с продаж вместо НДС. В государственных доходах он составляет примерно 28% ‒ второе место после подоходного налога и, как отмечалось выше, служит регулирующим источником. Его общая ставка ‒ 14%. Но основные продовольственные товары, а также книжно-журнальная продукция облагаются по ставке 7%. Налог на доходы корпораций взимается с балансовой прибыли компании. Ставка налога на нераспределенную прибыль ‒ 50%, а на прибыль, распределенную по дивидендам ‒ 36%. Проценты по ссудам не облагаются налогом, а дивиденды выплачиваются из прибыли за минусом налога. Подоходный налог в Германии прогрессивен. Его минимальная ставка ‒ 19%, максимальная ‒ 53%. Максимальная ставка налога применяется к гражданам, чей доход превышает 120 тысяч марок. Социальные отчисления от фонда заработной платы составляют 6,8%. Сумма отчислений, как и в США, делится в равной пропорции между предпринимателем и работником. Местные налоги носят не столько фискальный характер, сколько с их помощью регулируется деловая активность в регионах.

Стимулирующая функция налоговой системы Германии проявляется в инвестиционном потенциале системы налогообложения, который предполагает наряду с использованием норм ускоренной амортизации льготное налогообложение той части прибыли хозяйствующих субъектов, которая выделяется на формирование резервов, основным назначением, которых является обеспечение перспективного развития хозяйствующих субъектов.

Реализация фискальной функции налоговой системы Германии также имеет существенную специфику, главной чертой которой является примерно одинаковое и весьма значительное налоговое бремя, которое несут физические и юридические лица.

Налоги делятся на федеральные, земельные, совместные (федеральные и земельные), муниципальные общинные налоги и церковные налоги.

Федеральные налоги не подлежат никакому перераспределению. Они включают поступления в бюджет от обложения продукции потребительского спроса: бензина и другого нефтяного топлива (5,6%), табака (3,1%), вино-водочных изделий (0,8%) и пр. в земельном бюджете налоговые сборы от продажи ряда потребительских товаров (пиво, кофе, сахар и пр.) также играют определенную роль. Но более важным компонентом являются налоги на имущество и транспортные средства. В общинных сборах решающую роль играют промысловый и поземельный налоги. В отличие от федеральных и земельных, остающихся целиком в бюджетах соответствующих управленческих уровней, общинный промысловый налог частично (около 18%) передается в распоряжение федерации и земли. Федерация решает вопросы о распределении налогов между землей и федерацией, о доли муниципальных органов в подоходном налоге, о финансовой подсудности и др. Федеральные законы о налогах, часть которых принадлежит землям и муниципалитетам, требуют согласия бундесрата.

Общая сумма налоговых поступлений делится примерно на следующие части: федерация ‒ 48%, земли ‒ 34%, общины ‒ 13% (остаток поступает в Фонд выравнивания бремени и долю ЕС). Кроме того, существует ещё церковный налог, который финансовой статистикой не указывается вместе с государственными налогами. Таможенная пошлина рассматривается как одна из разновидностей налогов.

Законодательной базой налогообложения в Германии служит основной и всеобъемлющий закон, в котором определены не только общие условия и процессуальные принципы налогообложения (порядок расчета, взаимоотношения и полномочия по их взиманию), но и виды налогов, а также распределение налоговых налог, налог на корпорации) и налоги на имущество (например налог на имущество, с наследства). Такие налоги, как промысловый и церковный, частично являются налогами поступлений между федерацией, землями и общинами.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоги служат не только главным источником пополнения государственных доходов, но и одним из основных рычагов воздействия государства на рыночную экономику. Поэтому создание эффективной системы налогообложения является одной из важнейших задач любой страны. Эффективность налоговой системы обнаруживается через ее способность выполнять возложенные на нее функции.

Так как ситуация непрерывно изменяется, то существует необходимость постоянного совершенствования налоговой системы с учетом перспектив развития национальной экономики.

Подводя итоги, можно выделить основные цели современной налоговой политики государств с развитой рыночной экономикой. Они ориентированы на следующие основные требования:

- затраты на взимание налогов должны быть по возможности минимальными;

- налоговая система должна служить более справедливому распределению доходов, не допускается двойное обложение налогоплательщиков;

- налоговая система должна соответствовать структурной экономической политике, иметь четко очерченные экономические цели;

- порядок взимания налогов должен предусматривать минимальное вмешательство в частную жизнь налогоплательщика;

- обсуждение проектов законов о налогообложении должно носить открытый и гласный характер.

Нужно отметить, что системы налогов в разных странах отличаются друг от друга: по структуре, набору налогов, способам их взимания, налоговым ставкам, фискальным полномочиям различных уровней власти, налоговой базе, налоговым льготам.

Система налогообложения является механизмом аккумуляции доходов госбюджета и воздействия на общественное производство: на его структуру, его размещение, на темпы научно-технического развития. Налоги стимулируют или, напротив, ограничивают развитие отдельных отраслей, создают предпосылки для снижения издержек производства и обращения частных предприятий и фирм, повышения их конкурентоспособности на мировом рынке.

В рыночной экономике налоги выполняют столь важную роль, что можно с уверенностью сказать: без хорошо налаженной, четко действующей налоговой системы, отвечающей условиям развития общественного производства, эффективная рыночная экономика невозможна.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Бурукина О.А. Налогообложение в странах англосаксонской системы права // Финансовое право. – 2014. – №5 – С. 23-31.

2. Журавлева О.О., Исмаилова Л.Ю. Проблемы взаимодействия налоговых правовых систем в условиях глобализации // Финансовое право. – 2014. – №7. – С. 37 - 45.

3. Кухаренко В. Б., Тютюрюков Н. Н. Налоговые системы зарубежных стран – М.: РАГС, 2014. – 435 с.

4. Лыкова, Л. Н. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО / Л. Н. Лыкова. ‒ М.: Издательство Юрайт, 2015. ‒ 353 с. ‒ Серия: Профессиональное образование.

5. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учеб­ник и практикум для академического бакалавриата / под науч. ред. Л. И. Гончаренко. ‒ М.: Издательство Юрайт, 2015. ‒ 541 с. ‒ Серия : Бакалавр. Академический курс.

6. Тютюрюков Н. Н. Налоговые системы зарубежных стран. - М.: Дашков и Ко, 2012. – 466 с.

7. Попова Л.В., Дрожжина И. А., Маслов Б.Г. Налоговые системы зарубежных стран. – М.: Дело и Сервис, 2014. – 456 с.

8. Шувалова Е.Б, Климовицкий В.В., Пузин А.М. Налоговые системы зарубежных стран. – М.: Дашков и Ко, 2013. – 560 с.