Счета и двойная запись ( Значение и сущность бухгалтерских счетов, и их строение )

Содержание:

Введение

В бухгалтерском учёте баланс является основой для получения сведений о состоянии имущества предприятия и источников его образования. Хозяйственные операции в нём отражаются только своими конечными итогами. Суммы хозяйственных операций, т.е. хозяйственные обороты, имеют огромное значение для управления предприятием. Данные передвижения хозяйственных средств характеризуют процессы, используемые на предприятии. Для получения таких данных используют счета как один из самых важнейших элементов метода бухгалтерского учёта. Они показывают движение и наличие имущества предприятия и его источников, которые характеризуются относительно самостоятельными объектами учёта.

Счёт – это часть учётной системы, а система – это набор элементов и информационных связей между ними. Поэтому, каждый счёт – является элементом системы. Моделью системы является баланс, тем самым каждый счёт становится частью баланса. Единовременно каждый счёт завязан с другими счетами. Эти самые взаимосвязи счетов выполняются с помощью бухгалтерских проводок. Каждая проводка, обозначает интересы тех или иных участников хозяйственного процесса, содействует, а не разрушает баланс.

Перед нами стоит цель:

- проанализировать структуру счетов и её развитие, взаимосвязи счетов, систему, которая задаёт эти взаимосвязи, постигнуть определения счёта, затруднения и проблемы классификации счетов. Классификация счетов бухгалтерского учёта обогащает методику изучения с генерирования как отдельных счетов и также их групп, так и полностью всей системы бухгалтерских счетов, в общем.

- двойная запись образовывает сердцевину диграфической методологии, следовательно, в работе также найдут выражения проблемы определения двойной записи, её происхождение и содержание.

Глава 1. Счета бухгалтерского учета

1.1 Значение и сущность бухгалтерских счетов, и их строение

В этой главе будут подвергнуты анализу проблемы, связанные с пониманием:

• определения счёта, её развития и структуры;
• классификации счетов;
• плана счетов.

Счета, как группированные признаки, появились с происхождением учёта как результат опыта и наблюдения. О счетах, как чисто учётном приёме, заключаться в основе всей системы учёта, писал Л. Пачоли в «Трактате о счетах и записях»(1494). [1, стр.42]^[1]

Редкостным изобретением Древневосточного учёта выявился инвентарный счёт. Инвентарь древности был первичным документом – и счётом, и отчётом. С течением времени, благодаря упорству восточных бухгалтеров простой инвентарный счёт преобразовался в приходно-расходный, у египтян – с повседневными записями, у вавилонян – с накопительными. В Древнем Риме бухгалтеры разделили счета для учёта распорядителей кредитов и текущих контрагентов. Возникают счета расчётов – контокорренты. В банке приходно-расходный счёт и личные счета стали корреспондировать. Но это не было корреспонденцией счетов в актуальном познавании значения этого слова. Это была некого рода взаимосвязь счетов, не обусловленная двойной записью. Составить себе восприятие категорий кредиторской и дебиторской задолженности потребовало появление счёта с выделением кредита и дебита. Эти самые счета допустили перейти к синтетическому, т.е. обобщающему учёту в денежной валюте не только расчётов, но и также всех учётных объектов.

Термины кредит и дебет в переводе с латинского означают «он должен» и «он верит».

Дебет – левая сторона счёта в бухгалтерской книге, где вносятся все наличные поступления по данному счёту, и в том числе все числящиеся по данному счёту расходы и долги.

Кредит – правая сторона счёта, открываемого какому-либо учреждению, или лицу на которую заносятся причитающиеся ему к уплате суммы. Такие определения кредита и дебита даёт Словарь иностранных слов, 1964 г.

От этих слов произошли понятия:

• дебетовать счёт – записывать сумму в дебет данного счёта, т.е. на его левую страницу,
• кредитовать счёт – записывать сумму в кредит данного счёта, т.е. на его правую страницу.

Разность, полученная от вычитания дебета из кредита или наоборот, называется сальдо. Оно определяет собой состояние счёта.

Р. Антони называет счёт Т-счётом. «…На практике вместо того, чтобы вносить необходимые изменения непосредственно в баланс, используют специальный приём называемый «бухгалтерский счёт». Бухгалтерский счёт в простейшей своей форме выглядит как буква: Т, и поэтому называется Т-счёт. Наименование счёта пишется, над буквой Т. Одна сторона Т-счёта используется для записей уменьшения, а другая – для записей увеличения». [2, стр. 67]^[2]

С этого можно сделать вывод, что на счетах вырабатывается группировка хозяйственных операций по объектам учёта для получения данных о наличии и передвижении этих самых объектов.

В данном определении фигурируют следующие элементы: 1) качественный признак; 2)специальные процедуры; 3) хозяйственная масса; 4) количественно измеримая совокупность; 5) логически заданная система счетоводства и 6) количественные изменения учитываемых объектов.

1. Качественный признак – это общее, что разрешает создавать совокупность, что образовывает её семантическое поле. Выделить счёт – означит очертить границы этого самого поля. Отсюда проистекает весьма актуальное определение счёта, данные В.Ф. Палий: “Счета бухгалтерского учёта являются классификационными признаками для отражения и обобщения данных о хозяйственных фактах”.
2. Специальные процедуры. Процедуры предполагают последовательность и порядок работы. В данном случае:

А) Если счёт исконно отражает имущественные права (ценности) или расходы, то сальдо вноситься в дебет.

Б) Если у счёта было начальное (входящее) дебетовое сальдо, то его увеличение вносят по дебету.

В) Если у счёта было начальное дебетовое сальдо, то его уменьшение вносят по кредиту.

Г) Если счёт исконно отражает источники имущественных прав (ценностей) или доходы, то сальдо вносится в кредит.

Д) Если у счёта было начальное кредитовое сальдо, то его увеличение вносят по кредиту.

Е) Если у счёта было начальное кредитовое сальдо, то его уменьшение вносят по дебету.

Ж) При выводе конечного сальдо возникает начальное сальдо и увеличивающий его оборот, и высчитывается уменьшающий оборот, отличие образовывает стоимость хозяйственной массы на момент выводка конечного сальдо.

З) Конечное сальдо вносится на сторону уменьшаемой суммы или на сторону вычитаемой.

И) Конечное сальдо счёта одного отчётного периода должно, быть равно начальному сальдо этого же самого счёта последующим отчётном периоде.

К) Дебиторскую задолженность воспрещается уменьшать за счёт кредиторской и наоборот, кредиторскую задолженность воспрещается погашать дебиторской.

1. Хозяйственная масса – это факты данных хозяйственной жизни, т.е. то, что учитывается бухгалтером, предмет его работы.

Прежде всего, она состоит из обязательств лиц и прав, занятых в предприятии, и/или источников средств и средств, принадлежащих к этим обязательствам и правам. Хозяйственная масса формируется фактами хозяйственной жизни. Факты вполне могут или уменьшать, или увеличивать хозяйственную массу. Для более удобного комфорта бухгалтеры делят поле каждого счёта на две части: на одной фиксируется уменьшение, на другой увеличение. Одна часть называется кредит, другая – дебит.

Структура счёта выражает запись сальдо на сильную сторону, что рассчитывает баланс счетов.

Если начальное сальдо было дебетовым, то дебет выражает увеличение этого сальдо, а кредит – уменьшение, если начальное сальдо было кредитовым, то дебетовый оборот выражает уменьшение этого сальдо, а кредитовый – увеличение. Отсюда глаголы: дебетовать и кредитовать. Сальдо показывает состояние хозяйственной массы. Она может или увеличиваться или уменьшаться.

Эти изменения составляют оборот каждого счёта.

1. Количественно измеримая информационная совокупность.

Тут следует напомнить весьма ёмкое обозначение, данные Б. Нидлзом: «Счёт – основная единица хранения информации в бухгалтерском учёте» [3, стр.294]^[3], т.е. подмечается, что слово идёт элементарно о сбережении конкретных объёмов данных.

Впрочем, эти объёмы всё время под воздействием фактов хозяйственной жизни переманиваются, и тут целесообразно напомнить достаточно старое обозначение итальянского автора Массети: «Счёт есть математический элемент, который имеет своей задачей представить негативные и позитивные изменения стоимости, которые могут быть выявлены и проанализированы посредством математических законов».

1. Логически заданная система счетоводства.

Каждый счёт – это есть органическая часть системы счетов. Один счёт сам по себе наличествовать не может.

Каждый счёт – это конкретная совокупность объектов, изображающая, нечто целое по расположению к другим счетам и единовременно каждый счёт является частью по отношению к целому – балансу.

1. Количественные изменения учитываемых объектов.

Любой факт хозяйственной жизни показывает влияние на объём хозяйственной массы или на её структуру, или же изменяет лишь юридическую ответственность в середине организации.

В зависимости от типа отражаемых объектов счета разделяются на пассивные и актуальные. Активные счета предназначены для учёта средств находящихся на балансе предприятия по их составу и размещению, показываемых в активе баланса. А пассивные – для учёта источников и целевого назначения средств, доводимых в пассиве баланса.

Счета открывают в самом начале года или при возникновении организации. При этом всем остатки (сальдо) по счетам на начало отчётной фазы переносятся из соответствующих счетов минувшего отчётного периода, идеже они были выражены как остатки (сальдо) на окончание прошлого отчётного времени. Остаток (сальдо) на начало отчётного периода в активных счетах представляется по дебету, а в пассивных – по кредиту.

Дальше на открытых счетах фиксируются все хозяйственные операции отчётного периода, то есть вырабатываются записи по уменьшению или увеличению надлежащих объектов учёта. Операции, при каких увеличивают, средства на активных счетах отражаются по дебету, а когда уменьшают – по кредиту. Операции по увеличению источников средств, выражаемых на пассивных счетах, представляют по кредиту, а когда уменьшают – по дебету.

Позже выражения всех операций отчетного периода на счетах подытоживают дебетовые (как сумма всех операций по дебету счёта без остатка на начало отчётного периода) и кредитовые (как конечная сумма всех операций по кредиту счёта без остатка на начало отчётного периода) обороты и остатки на окончания отчётного периода.

В активном счёте остаток на исход отчётного периода формируется путём суммирования дебетового остатка на начало отчётного периода с суммой дебетового оборота по счёту и высчитывания из полученного результата суммы кредитового оборота за тот самый период времени.

В пассивном счёте остаток на конец отчётного периода формируется путём суммирования кредитового остатка на начало отчётного периода с суммой кредитового оборота за отчётный период и вычитания из полученного итога суммы дебетового оборота за тот же период времени.

Наряду с активными и пассивными счетами в учёте применяются также активно-пассивные счета. На них преимущественно отражаются расчёты предприятия со сторонними организациями, учредителями, своими работниками. В зависимости от состояния расчётов остатки по таким счетам могут быть дебетовыми, что означает наличие дебиторской задолженности, или кредитовыми (наличие кредиторской задолженности), или же одновременно дебетовыми и кредитовыми (в случае, когда одни сторонние организации, учредители, работники должны предприятию, а другим – должно предприятие).

Для определения остатка на конец отчётного периода, к которому по активно-пассивному счёту необходимо к остатку на начало отчётного периода прибавить оборот по той стороне счёта, где отражён этот остаток, и вычесть оборот по противоположной стороне счёта. Положительная разность будет означать, что сальдо на конец отчётного периода остаётся на той же стороне счёта, где отражено сальдо на начало отчётного периода, а отрицательная – сальдо в сумме полученной разности переходит на противоположную сторону счёта.

Счета бухгалтерского учёта бывают синтетическими и аналитическими. На синтетических счетах бухгалтерского учёта отражаются данные экономических группировок имущества организации, источников его формирования и хозяйственные операции в обобщённом виде в денежном выражении. К таким счетам относятся счета «Основные средства», «Материалы», «Расчёты с персоналом по оплате труда», «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» и т.п.

Однако для управления финансово-хозяйственной деятельностью организации, оценки её места в рыночной экономике, состояния расчётов с конкурентами организации недостаточно располагать лишь общими показателями, необходимо иметь детализированные данные по каждому поставщику материалов, каждому покупателю, по видам вырабатываемой продукции, по каждому работнику организации и т.д. Поэтому в развитие экономических группировок синтетических счетов открываются аналитические счета, – детализированные счета, учёт на которых осуществляется как в денежном, так и в натуральном измерении. Примеры: счёт Цемента №400, счёт П.И. Краснова (менеджера) и т.п.

Субсчета являются промежуточной группировкой аналитических счетов в пределах соответствующего синтетического счёта.

Синтетические счета являются счетами I порядка, субсчета – счетами II порядка, аналитические счета могут быть III, IV, V и т.д. порядка в зависимости от поставленной цели, связанной с подготовкой, обоснованием и принятием соответствующих управленческих решений или выяснением положения организации на рынке, конкурентоспособности вырабатываемой продукции.

Аналитические и синтетические счета взаимосвязаны, т.к. на аналитических счетах отражаются те же виды имущества и источники их формирования, хозяйственные операции, что и на синтетических счетах, но по дробным экономическим группировкам. Это означает, что общие итоговые данные аналитических счетов должны быть равны итоговым данным соответствующего синтетического счёта.

Классификация – это группировка счетов по наиболее существенным признакам.

Классификация счетов выполняется ради трёх важных целей:

1. понять смысл, функцию и назначение того или иного счёта, чем он принципиально отличается от других счетов или, наоборот, что общего между тем или другим счётом,
2. упростить тем самым учащимся постижение природы счетов, а бухгалтерам-практикам их применение,
3. поддержка в формировании планов счетов.

Пропорционально взглядам выдающегося швейцарского автора И.Ф. Шера классификация счетов должна быть:

1) объемистой, полной, т.е. все хозяйственные процессы, источники и источники обязаны обрести отражение на счетах;

2) приспособлена к характерности организации;

3) верно и в соотношении с законом выражать юридическую структуру средств;

4) предвидеть расположение учётных объектов по материальным категориям, хозяйственным процессам и ликвидности имущества;

5) приспособлена к последующему разделению счетов и их последовательному укрупнению.

Этим притязаниям надлежит отвечать разная классификация, но сущность почти разной классификации, в том числе и классификации счетов, приводится к тому, что она не может быть единственной, потому, что зависит от целей, а их всегда изобилие. Тут можно акцентировать последующие классификации:

К 1 – по отношению к итогу баланса счета разбиваются: балансовые счета, чьё сальдо прямо или косвенно фигурирует на статьях бухгалтерского баланса, и за балансовые, счета, которых сальдо не выражается на статьях баланса и не зачисляется в его конечный итог.

К 2 – по отношению к сальдо счетов, участвующих в балансе (фигурирующие прямо и фигурирующие косвенно) все счета разделяются на те, сальдо которых непринужденно выражаются в балансе, и те, сальдо которых передаётся на другой счёт, т.е. фигурируют в балансе косвенно. Обычно это счета, отражающие финансовые результаты.

К 3 – по виду сальдо необходимо выделять счета, имеющие дебетовое сальдо и показываемые в активе баланса, и счета, имеющие кредитовое сальдо и показываемые в пассиве баланса.

К 4 – по значению сальдо счета делятся на чистые (хозяйственная масса сформирована по одному признаку) и смешанные (хозяйственная масса сформирована по нескольким признакам).

К 5 – по объёму информации счета делятся на синтетические и аналитические.

К 6 – по назначению счета делятся на реальные, за которыми стоят конкретные лица и не менее конкретные ценности, и счета номинальные, искусственно вводимые в систему счетов, чтобы уточнить оценку реальных счетов.

К 7 – по характеру исчисления сальдо (вводимые и выводимые);

К 8 – по юридическому содержанию (счета собственника и счета третьих лиц);

К 9 – по экономическому содержанию (счета средств – материальные, монетарные и счета результатов, см. Приложение 1. [4, стр.41]^[4]).

Схема классификации счетов по структуре и назначению представлена в Приложении 2 [15, стр.72]^[5]. На основных счетах накапливается информация, характеризующая движение имущества и капитала предприятия и состояние его расчётов с дебиторами и кредиторами. Регулирующие счета уточняют стоимостную характеристику объектов бухгалтерского учёта, отражаемых на основных счетах, они так же не имеют персонального значения, а представляются только их дополнением. Операционные счета специализируются для выражения на них расходов, связанных с реализацией хозяйственных операций, процессов заготовления, изготовления и продажи товаров, продукции, услуг и работ. Финансово-результатные счета специализируются для обозначения итогов сопоставления доходов и связанных с их получением трат организации и обнаружения его убытка или прибыли. Инвентарными (01,03,04,10 и др.) именуются счета, на которых учитываются денежные средства и материальные ценности организации, включая ценные бумаги. Фондовыми (86, 88 и др.) называют счета, на которых учитываются источники комплектования собственных средств организации – уставный, фонды специального назначения, резервный капитал, целевое финансирование и нераспределенная прибыль. Счета расчётов (60,68,69,70,71, и др.) характерны для обобщения данных о состоянии расчётов с кредиторами и дебиторами организации. Регулирующие счета разделяются по методу регулирования оценки объектов, выражаемых на основных счетах. Если регулирование настоящей учётной оценки объектов учёта до суммы их балансовой стоимости выполняется путём прибавления суммы регулятива регулирующего счёта к учётной цене объекта основного счёта, тогда регулирующие счета называют дополнительными. В случае если регулирование данной учётной оценки объектов учёта основных счетов до суммы их балансовой стоимости реализуется путём вычитания суммы регулятива регулирующего счёта из учётной цены предмета, то тогда такие регулирующие счета именуются контрарными (02,05,14,42 и др.). Различительной свойством собирательно-распределительных (25, 26) счетов есть неимение на них остатка. Следовательно, в бухгалтерском балансе они не продемонстрированы. Эти счета характеризуют учётную роль контроля. Основание аналогичности расходов и доходов, а также их краткосрочной привязки к определенному отчётному периоду гарантируется наличием бюджетно-распределительных (31,83,89) счетов. На калькуляционных (08,15,20 и др.) счетах создается информация для калькуляционных расчётов фактической себестоимости заготовленных производственных запасов, производственной продукции и др.

Классифицирования счетов допускает обосновать план счетов. План счетов бухгалтерского учёта – называют систематизированный список применяемых счетов, где они формируются по разделам. Каждый счёт имеет своё персональное наименование и цифровой код. К ряду счетов представляются наименования и цифровые коды субсчетов. К плану счетов представляется инструкция по его использованию. В ней дается характеристика каждого счёта и принимаемого к сведению на нём объекта, взаимосвязь данного счёта с другими счетами, объекты аналитического учёта. Включая счета в план, бухгалтер способствуют практическим нуждам, которые всегда разноречивы, поэтому в настоящем плане счетов не удаётся последовательно устоять классификационные основания, но для осмысления счетов требуется эти основания знать. Исконно планы счетов формировались на каждой организации самостоятельно. Этот самый порядок сохранился до сих пор в англоязычных государствах. Впрочем, в счетоводстве доминирует тенденция к применению единых для всей государств - планов, что допускает:

1) наделить бухгалтеров, в независимости от их квалификации, ориентир в их ежедневной работе;

2) сотворить взаимосвязанную систематизацию, обобщение информации и группировку о хозяйственной деятельности организации;

3) заручиться действенной системой контроля показателей хозяйственной деятельности;

4) оказать помочь бухгалтерам при дальнейшем переходе из одного предприятия в другое;

5) уоднообразить обучение бухгалтерского учёта;

6) облегчить группировку и обобщение данных по всему народному хозяйству в целом. В заключительном случае план счетов принимает характер нормативного документа.

План счетов может быть построен 3 вариантами:

1. линейный – счета перечисляются в определённом порядке. Это есть традиционный для нашего государства путь. Формировщики плана стремились привязать логику его формированию или к структуре статей бухгалтерского баланса, или же к круговороту хозяйственных средств.
2. Десятичный иерархический – эти все счета дробят на 10 групп, каждая группа – на еще 10 подгрупп, каждая подгруппа дробится на 10 субподгрупп и т.д.
3. Фасетный – очень приспособлен в условиях задействования элементарной вычислительной техники. Иерархия счетов имеет шифры по конкретным признакам, однотипные признаки допускают соединять одну и ту же информацию из разных счетов.

Вопросам формирования, внедрения и улучшения планов счетов бухгалтерского учёта в заграничных государствах непрерывно уделяется огромное внимание специалистов и ученых.

Всякое заграничная организация использует набор бухгалтерских счетов, через которую делается комплектование учётной и отчётной информации о своей хозяйственной деятельности.

В ряде стран (Германии, Франции) действуют единые общенациональные планы счетов, которые используются всеми организациями.

Приблизительно около тридцати стран, входивших в англосаксонскую бухгалтерскую систему, не создали единые национальные планы счетов, а пользуются лишь профессиональными планами счетов (Япония, Канада, США, Англия). Любая отдельная организация формирует свой индивидуальный счётный план, учитывая при этом требования международных стандартов и рекомендации, разработанные негосударственными профессиональными организациями бухгалтеров. При построении плана счетов используются общие бухгалтерские принципы и международные бухгалтерские стандарты.

За 1960-1980 гг. в мире созданы три региональных плана счетов:

-план счетов Европейского экономического сообщества;

-план счетов Организации африканского единства;

-план счетов Латиноамериканских государств. [5, стр.10]^[6]

В настоящее время, когда функционируют различные региональные и международные профессиональные бухгалтерские организации, Международный комитет по бухгалтерским стандартам, появилась возможность и необходимость разработки и создания всемирного плана счетов бухгалтерского учёта, который будет координировать и направлять работу специалистов и учёных при разработке и совершенствовании национальных и региональных планов счетов.

Таким образом, можно сделать вывод, что счёт – это часть заданной системы счетоводства, созданной для отражения количественных изменений учитываемых объектов. Счета предназначены для фиксации наличия и движения ценностей. Классификации счетов зависят от целей, которые преследуют их авторы и являются основой для построения плана счетов.

1.2. Корреспонденция счетов и бухгалтерские проводки

Каждая хозяйственная операция вызывает взаимосвязанные изменения капитала, источников его образования и обязательств. Поэтому между счетами, в которые записаны операции, возникает взаимосвязь. Эта взаимосвязь выражается в том, что дебет одного счёта сочетается с кредитом другого, давая в двух взаимосвязанных изменениях отражение одной и той же операции.

Взаимосвязь между дебетом одного и кредитом другого счёта, возникающая в результате двойной записи на них операции, называется корреспонденцией счетов, а сами эти счета – корреспондирующими счетами.

Перед тем, как сформировать корреспонденцию счетов и выразить её методом двойной записи, требуется:

1. согласно сущности хозяйственной операции, выявить: какие счета затрагиваются, и какие объекты участвуют;
2. что они собой представляют: имущество (капитал) – актив баланса или источники его создания, изменение обязательств – пассив баланса;
3. какой из 2 счетов по текущей хозяйственной операции дебетуется, а какой кредитуется. [6, стр.4]^[7]

Корреспонденция счетов имеет конкретное экономическое значение, т.к. может раскрывать основное содержание операции. То есть, если создана запись по дебету счёта «Материалы» и кредиту счёта «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», то тогда можно сказать, что пришли материалы (дебет активного счёта – увеличение), но за него ещё не внесена плата, и поэтому повысился долг перед поставщиком – кредитором (кредит пассивного счёта – увеличение). Данное раскрытие содержания операции имеет аналитическое и контрольное значение.

Наружные связи между счетами (их корреспонденция) и размер изменения (факт деятельности) формирует сущность бухгалтерской проводки.

Бухгалтерская проводка – это указание кредита и дебета счетов, затронутых данной хозяйственной операции, на которые следует на основании первичных документов отнести стоимостную оценку показателя, характеризующего конкретный хозяйственный факт.

Всякий факт хозяйственной жизни представляет в виде сообщения, исполняя принцип коммуникации. Осознавая сообщение, бухгалтер квалифицирует факт как проводку, т.е. относит его к тому или другому определённому подмножеству – счёту. При этом пропорциональность элементов факта элементам подмножества соответствие обязано быть достаточно подробным. Теория во всех разных случаях формирует предел полноты.

Так, в основе квалификации лежат 2 категории: проводка и факт. Причём факт – это простое сообщение о хозяйственной деятельности, он объективен и имеется независимо от регистрирующего и анализирующего его субъекта (бухгалтера), проводка показывает собой описание элементарных фактов хозяйственной жизни, ее призвание выделять существенные свойства, характерны фактам. Проводка выражается как следствие квалификации факта субъектом, без которого она не действительна и не может существовать.

Бухгалтерские записи (проводки) могут быть выполнены 3 вариантами:

1. Простые проводки (Л. Пачоли, 1494 г.) – один счёт дебетуется, другой счёт кредитуется в равные суммы (этот вариант исходный, основной). Например, списаны материалы в основное производство: Дебет счёта «Основное производство», Кредит счёта «Материалы».
2. Сложные проводки (Ди Пиетро, 1586 г.) – 1 счёт дебетуется, пара счетов кредитуется или пара счетов дебетуется, 1 счёт кредитуется. Например: а) списаны материалы в основное и вспомогательное производства: Дебет счёта «Основное производство», Дебет счёта «Вспомогательное производство», Кредит счёта «Материалы»; б) начислена заработная плата и страхование наемникам основного производства: Дебет счёта «Основное производство», Кредит счёта «Расчёты с персоналом по оплате труда», Кредит счёта «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению».
3. Сборные проводки (Ф. Гельвиг, 1774г.) – пара счетов дебетуется и пара кредитуются. Например, начислена заработная плата и страхование наемникам основного и вспомогательного производств: Дебет счёта «Основное производство», Дебет счёта «Вспомогательное производство», Кредит счёта «Расчёты с персоналом по оплате труда», Кредит счёта «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению».

Весомо отметить, что сложные проводки всегда сводимы к элементарным, а сборные – нет, а значит в отечественной теории и практике сборные проводки категорически запрещены. Однако за границей, а именно в Германии и США, их применяют довольно часто.

На практике нередко встречаются хозяйственные операции, при отражении в учёте которых случается довольно сложно угадать корреспондирующие счета. Неправильно составленная проводка приведёт к искажению состояния бухгалтерских счетов организации, а еще может кардинально оказать воздействие на показатели деятельности организации и налогооблагаемую базу. Поэтому при формировании проводки необходимо, убедиться в верности подбора корреспондирующих бухгалтерских счетов.

1.3. Связь бухгалтерских счетов с балансом предприятия

Каждый счёт – это некая органическая часть системы счетов. 1 счёт сам по себе быть не может, он бессмыслен, как рука, оторванная от тела. В.И. Ленин писал: « Отдельное не существует иначе, как в той связи, которая ведёт к общему. Общее существует лишь в отдельном, через отдельное». И поэтому модно сделать вывод особой ценности: каждый счёт – это конкретная совокупность объектов, демонстрирующая, что-то целое по соотношению к другим счетам, и в то же время каждый счёт представляет собой фрагмент по отношению к целому – балансу. [3, стр.295]^[8]

Выражая как часть баланса, счёт становится в случае детального разбора хозяйственной деятельности центром, при помощи которого узнается целое, т.е. баланс. Таким методом, каждый счёт это как бы окно, сквозь которое администратор видит целое – баланс под своим, только ему характерный, и заданным углом.

Потому как в любом плане счетов число счетов всегда ограничено, то финальным выступает счёт баланса, который показывает собой список сальдо всех не закрывшихся счетов, предшествующих счёту баланса. Поэтому, бухгалтерский баланс не имеет самостоятельного содержания, он только элемент, последний счёт плана счетов.

Применительно понятиям приверженцам балансовой теории (курс, приверженцы которого выводили двойную запись из балансового уравнения) в основании всех бухгалтерских процедур заключается равенство:

А = П ,

Где, А – множество, называемое активом,

П – множество, называемое пассивом.

Эти самые множества могут переменяться в сторону уменьшения и в сторону увеличения, но, как не было ранее отмечено, может перемениться и структура каждого множества. Перемена объёма обоих множеств обрело термин - модификаций, перемена структуры 1 из названных множеств -

пермутаций.

Всякое действие и/или событие модифицируют множества, то

А + а= П + а

А - в= П - в,

где а – случай хозяйственной жизни, увеличивающий оба множества,

в – случай хозяйственной жизни, уменьшающий оба множества.

Раз воздействие или событие изменяют лишь структуру 1 из множеств, то допустимы 2 пермутации:

А – с + с = П;

А = П + к - к.

Эти 4 ситуации, наименованные А.М. Галаганом 4 типами, выразили серьёзное воздействие на всю теорию бухгалтерского учёта.

Более интересным в балансовой теории было то, что она разрешала наполнить её концептуальный каркас фактически всяким содержанием, её дозволено было интерпретировать как в юридическом, так и в экономическом значениях.

Балансовая теория подвергалась серьёзной критике:

а) за формализм, так как взамен чёткого выражения кредита и дебета эти теоретики говорили о правой и правой сторонах счёта, выражения которых изменяется в связанности от того, к какому множеству относится счёт;

б) за невозможность втолковать многочисленный класс счетов, связанных с учётом расчётов, так выражаемых личных счетов. Потому что эти счета могут иметь в одни моменты кредитовое (пассивное), а в другие - дебетовое (активное), сальдо, их наименовали активно-пассивными счетами.

Значительным признаком группировки бухгалтерских счетов по отношению к балансу есть их кредитовая или кредитовая сторона, где выражается остатки, составляющие пассив или актив баланса.

Актив отвечает на вопросы:

1. как расположены средства;
2. как употребляется каждый вид средств.

Тем самым Актив выражает экономическую сущность всей совокупности средств организации в их группировке по расстановке и применению.

Пассив отвечает на вопросы:

1. за счет, каких источников сформировались средства;
2. какое они имеют целевое назначение по каждому источнику.

Тем самым Пассив выражает экономическую сущность всей совокупности средств организации в их группировке по источникам и распределению.

К счетам, создающих пассив или актив баланса, принадлежат все основные и соответствующие калькуляционные, бюджетно-распределительные и финансово-результатные счета, где объектами учёта представляют активы, собственный капитал и обязательства перед кредиторами.

Эти счета обладают полной структурой, формирующую из показателей в виде остатков и оборотов. При составлении бухгалтерского баланса как отчёта об имущественном состоянии организации применяется лишь часть содержащейся в них информации в виде сальдо. Поэтому бухгалтерский баланс называют «сальдовым». Отчёт об убытках и прибылях формируется в форме баланса расходов и доходов, результат сопоставления которых выражает собой убыток или прибыль от деятельности организации. Доходы на счетах, фигурирующих в составлении отчёта о убытках и прибылях, выражаются в виде показателей кредитового оборота, а расходы – в виде показателей дебетового оборота.

Не связаны непринужденно с бухгалтерским балансом, как не имеющие сальдо, собирательно-распределительные счета раздела III плана счетов «Затраты на производство»: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и 28 «Брак в производстве».

Информация собирательно-распределительного счёта 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» при составлении отчёта о прибылях и убытках не используется, а из-за отсутствия на нём остатка он не связан и с бухгалтерским балансом.

Взаимосвязь счетов с балансом и формирование его с помощью остатков на счетах выражены на схеме 1

Баланс предприятия на начало месяца

Баланс предприятия на начало следующего за отчетным месяца

Начальные остатки на счетах

Обороты за месяц по счетам

Конечные остатки на счетах

Схема 1 - Взаимосвязь счетов с балансом

Глава 2. Двойная запись бухгалтерского учета

2.1. Понятие двойной записи

Существующая ныне система бухгалтерского учёта основывается на принципах двойной записи. Двойная бухгалтерия, возникшая несколько веков назад, не утратила своего значения и сейчас. Вопрос о происхождении двойной бухгалтерии – один из тяжелых и захватывающих в истории развития бухгалтерского учёта. Многозначность убеждения двойной бухгалтерии, невозможность найти документальный первоисточник и её бесподобного автора привели к тому, что были выдвинуты и выставлены до сих пор разные версии о причине и месте происхождения двойной бухгалтерии, о содержании двойной записи как бухгалтерской процедуры.

Само понятие «двойная бухгалтерия» был введён Д.А. Тальенте в 1525 году, в отношении учёта, базировавшего на применении 2 книг: Главной книги и Журнала хронологической записи. Общую популяризацию это словосочетание обрело благодаря трудам Пиетро Паоло Сколи (1756) [1, стр.55]^[9].

Суть двойной бухгалтерии заключается в том, что в номенклатуру счетов простой бухгалтерии (личных и имущественных) вводятся счета собственных средств, что разрешает хозяйственные операции выражать на 2 счетах с применением двойной записи.

Когда появилась двойная бухгалтерия, сказать тяжело. Мысли учёных разнятся.

Первоисточники известные нам ныне учётных книг, охватывающие элементы двойной бухгалтерии, касаются к XIII – началу XIV века. Большой интерес показывают книги, из Генуи, датируемые 1340 года, немного учёных первым памятником двойной бухгалтерии считают учётную книгу Ренери Фини – работающего на флорентийскую компанию – причитающую к 1296-1300 гг. и обладающую по всем записям ссылки на кредит и дебет. Ввиду того, что двойная бухгалтерия предвидит замкнутую систему учёта, а общая система учёта Ренери Фини не сохранилась, неведомо, увенчивалась ли эта система формированием заключительных регистров. Поэтому учётная книга Ренери Фини не может значиться первоначалом в двойной бухгалтерии.

Относительно места появления двойной системы учёта имеются различные мнения: некие догадывались, что двойная бухгалтерия была изобретена итальянцами, другие – немцами. Окончательным создателем двойной бухгалтерии считали Луку Пачоли. В прочем и одни, и другие в некотором роде ошибались. Анализ показал, что система двойной бухгалтерии была впервые задействована в Генуэзском городском управлении. В городе Венеции пользовались знаменитостью счётные книги братьев Соранцо (1406-1434), книги Варбариго (1430-1440) и Бадоера (1436-1439). Все книги велись методом двойной записи.

С исторической точки зрения развития занятен вопрос, почему появилась двойная бухгалтерия, и что именно заставило итальянских, а после и мыслящих бухгалтеров всего круглого шара задействовать идеи двойной бухгалтерии. Дать ответ на данный тяжелейший вопрос определенно тяжело. Быстрей всего, на конкретном этапе развития массы общества, связанном с появлением капиталистических отношений, возникновением компаний, развитием кредита, эволюцией двусторонней формы ведения счетов Главной книги, простая запись прекратила отвечать требованиям ведения хозяйства, не гарантировала проверку достоверности записей. Такие технические недоработки простой записи со временем стали удерживать обработку всё возрастающего объёма данных. В итоге и появился технический приём двойной регистрации фактов хозяйственной деятельности.

Двойная запись как технический приём стала удобной и для контроля над разноской данных по счетам. Группировка чисел в 2 графах – расход и приход – разрешила бухгалтеру оперативно сопоставлять информацию и выводить остатки по счетам. С помощью инвентаризации остатки по счетам сравнивались с фактическими остатками, контролируя деятельность лиц, которые были связаны между собой при ведении хозяйства.

Изыскатели, которые соблюдали методологическое направления в появлении двойной записи, исходят из того, что двойная запись возникла в итоге осмысления двойственного характера фактов хозяйственной жизни. Планировалось, что изначально все факты хозяйственной жизни по своему влиянию на состояние имущества были условно поделены как отрицательные, так и положительные. На примере, появления кредиторской задолженности, в будущем негативно скажется на итоге деятельности, а продажа с рассрочкой платежа (дебиторская задолженность) разрешит в будущем обрести доход. Выделенные отрицательные и положительные факты хозяйственной жизни стали выражаться на противоположных сторонах счетов.

Сравнение отрицательных и положительных записей на счетах дала толчок к двукратной регистрации наиболее массовых фактов хозяйственной жизни. Выходя с чего, начала создаваться двойная запись.

В полном итоге, конечном создание системы двойной бухгалтерии, её творческое доказательство можно считать достоинством итальянской школы и, в том числе и, францисканского монаха-математика Л.Пачоли (1445-1515).

Существует несколько определений двойной записи:

1.Двойная запись - это метод одновременного отражения хозяйственной операции или группы однородных операций по дебету одного и кредиту другого счёта в равновеликих суммах. [7, стр.12]^[10]

2. Двойная запись - это квалификация факта хозяйственной жизни в системе учётных координат, применяема согласно утвержденным постулатам. [3, стр.241]^[11]

Ключевыми словами в этом определении выступают:

1) квалификация факта хозяйственной жизни;

2) двойная запись;

3) постулаты;

4) система учётных координат.

В литературе имеется много истолкований словосочетания «двойная запись»:

а) всякий факт хозяйственной жизни обязан фиксироваться дважды – в ходе появления (хронологическая регистрация) и согласно его содержанию (систематическая регистрация);

б) всякий факт хозяйственной жизни обязан отражаться дважды – по дебету одного и кредиту другого счёта;

в) всякий факт хозяйственной жизни обязан регистрироваться дважды – по одному материальному (инвентарному или имущественному) подмножеству и по одному личному (персональному) подмножеству;

г) всякий факт хозяйственной жизни обязан записываться дважды – один раз на уровне его естественного обобщения (аналитическая регистрация) и второй раз на уровне его обобщения заданной бухгалтерской задачей (синтетическая регистрация);

д) всякий факт хозяйственной жизни обязан быть представлен дважды – один раз на выходе из какого-либо подмножества, второй – на входе другого информационного подмножества;

е) всякий факт хозяйственной жизни обязан показываться дважды – по подмножеству средств и по подмножеству источников этих средств;

ж) всякий факт хозяйственной жизни обязан быть продемонстрирован дважды – как констатация факта и как его проверка;

з) всякий факт хозяйственной жизни обязан указывать дважды – на то, что один хозяйствующий субъект отдаёт, а другой хозяйствующий субъект получает.

Модно подчеркнуть, что все 8 трактовок оправданы и в комплексе раскрывают содержание и форму диграфического учёта, к тому же вместе они дополняют друг друга.

Ценность, характеризующая положение квалифицированного факта хозяйственной жизни, в учёте причисляется к системе координат. Одна её учётная ось называется дебет, а другая – кредит.

Постулат – положение, которое считают истинным до тех пор, пока не докажут противное.

Всякие из определений двойной записи подходит один или несколько постулатов, на которых в целом создается система диграфической бухгалтерии. Значение постулатов неодинаково. Итоговыми следует признать постулаты, введённые Пачоли, все другие лишь развивают, расшифровывают и уточняют их.

Исходные и основные постулаты Луки Пачоли:

•сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов той же системы счетов.

•сумма дебетовых сальдо всегда тождественна сумме кредитовых сальдо той же системы счетов.

Важнейшее значение имели постулаты, сформулированные Ж. Савари (1673):

•сумма оборотов по дебету и сумма оборотов по кредиту всех аналитических счетов должна быть равна оборотам по дебету и кредиту того синтетического счёта, к которому они относятся.

•сумма сальдо всех аналитических счетов должна быть равна сальдо того синтетического счёта, к которому они были открыты.

Вместе с тем Ж. Савари только начал работу по углублению постулатов Пачоли. Следующий шаг был сделан Дж. Чербони (1886), который показал, что число аналитических счетов может быть дифференцировано глубже, поэтому постулаты Пачоли-Савари в его редакции приняли вид:

•сумма оборотов по дебету и сумма оборотов по кредиту всех счетов предыдущего порядка должна быть равна оборотам по дебету и кредиту того последующего счёта, к которому они были открыты;

•сумма сальдо всех счетов предыдущего порядка должна быть равна сальдо того последующего счёта, к которому они были открыты.

Однако возможны два параллельных разложения: по материально ответственным лицам и независимо от них по видам товаров, что и предусматривают постулаты В.Ф. Палия (1975 г.):

•сумма оборотов по дебету и сумма оборотов по кредиту всех аналитических счетов параллельной системы должна быть равна сумме оборотов по дебету и сумме оборотов по кредиту всех аналитических счетов других параллельных систем;

•сумма сальдо по дебету и сумма сальдо по кредиту всех аналитических счетов одной параллельной системы должна быть равна сумме сальдо по дебету и сумме сальдо по кредиту всех аналитических счетов иных параллельных систем.

Присутствие юридических и экономических мантий привело к разобщению всех счетов в соответствии с постулатом Д. Манчини (1540 г.) на мёртвые (материальные) и живые (личные) и, и отсюда следует грядущие формулировки:

•сумма сальдо по материальным счетам обязана быть равна сумме сальдо по счетам личным (персональным);

•сумма оборотов по материальным счетам обязана быть равна сумме оборотов по счетам личным (персональным).

Поэтому под материальными счетами осознают счета имущественные (все, кроме дебиторов), под счетами личными осознают счета собственников, а также счета кредиторской и дебиторской задолженности.

В постулате Дегранжа (1802 г.) ясно выделялся лишь один информационный слой – юридический; постулат гласит так:

•сумма требований лиц, занимающиеся хозяйственными процессами, всегда должна быть равна сумме их прав.

И.Ф. Шер от задумки структуры системы счетов перешёл к формальному подходу, дублирующему мысль постулатов Пачоли:

•сумма сальдо по счетам средств обязана быть равна сумме сальдо по счетам источников средств.

•сумма оборотов по счетам средств обязана быть равна сумме оборотов по счетам источников средств;

Следует выделить, что из всех теорий двойной записи огромное воздействие имели и имеют две, чётко высказанные Э. Дегранжем и И.Ф. Шером.

Дегранж обусловил главное правило двойной записи:

- тот, кто выдаёт, – кредитуется, тот, кто получает, – дебетуется.

Это правило отлично поясняет записи по счетам расчётов и не может пояснить записи по счетам собственных источников средств.

Шер сформулировал 2 формальных правила двойной записи:

-пассивные счета дебетуются при её уменьшении и кредитуются при её увеличении;

-активные счета дебетуются при увеличении и кредитуются при уменьшении учитываемой массы.

Эти 2 правила отлично поясняют записи по счетам источников собственных средств и не могут пояснить записи по счетам расчётов.

2.2. Контрольное значение двойной записи

Метод двойной записи заключает огромное контрольное значение, так как одна и та же хозяйственная операция в равной сумме выражается дважды – по дебету одного и кредиту другого счёта. Следовательно, при расхождения сумм по текущей операции выплывает допущенная ошибка и учреждается виновный за неё.

Одним из методов обобщения данных бухгалтерских счетов в балансе предприятия есть формирование оборотной ведомости.

Оборотная ведомость разрешает обобщить учётные данные, выражаемые на счетах бухгалтерского учёта. Она формируется в конце месяца на основании данных счетов об остатках (сальдо) на начало и конец месяца и оборотах по кредиту и кредиту счетов за месяц.

В оборотную ведомость вносят все эксплуатируемые в предприятии счета, поэтому на каждый счет выделяется одна строка. В ведомости наличествуют три пары колонок, где по каждому счёту выражают начальные сальдо, обороты по дебету и кредиту счёта и конечное сальдо. При верной координации бухгалтерского учёта обязано быть попарное равенство итогов в колонках, т.е. итог дебетовых начальных сальдо обязан равняться итогу кредитовых начальных сальдо; итог дебетовых оборотов по счёту – итогу кредитовых оборотов; итог дебетовых конечных сальдо – итогу кредитовых конечных сальдо.

Подобное равенство заключает предстоящее обоснование: равенство итогов сальдо по дебету и кредиту счетов на начало и конец месяца подтверждается строением бухгалтерского баланса, потому, что итог дебетовых сальдо по счетам показывает сумму имущества организации, а итог кредитовых сальдо – сумму источников образования этого имущества.

Равенство итогов дебетовых и кредитовых оборотов по всем счетам вытекает из сущности метода двойной записи, при которой каждая хозяйственная операция отражается дважды по дебету одного счёта и по кредиту другого в одинаковых суммах.

Кроме того, равные между собой итоги дебетовых и кредитовых оборотов по счетам в оборотной ведомости должны быть также равны итогу в журнале регистрации хозяйственных операций.

Попарное равенство итогов оборотной ведомости по счетам имеет большое контрольное значение, ибо отсутствие указанного равенства свидетельствует о наличии ошибок в учётных записях, которые необходимо выявить и исправить.

Информация оборотной ведомости по счетам синтетического учёта об остатках используется при составлении бухгалтерского баланса организации.

Известна также так называемая шахматная оборотная ведомость по счетам синтетического учёта, которая составляется по шахматной форме. В отличие от приведённой выше оборотной ведомости она включает корреспонденцию счетов и является более сложной и громоздкой по строению.

Таким образом, двойная запись – это отражение в бухгалтерском учёте принципа целостности, существует минимум восемь причин, почему двойная запись называется двойной. Благодаря двойной записи факты хозяйственной жизни трансформируются в проводки. Двойная запись – плод коллективного творчества нескольких поколений бухгалтеров, она была изобретена ими, но не открыта.

Заключение

Делая выводы из содержания, сущности счетов и двойной записи, следует отметить, что кроме приспособления системы счетов к потребностям и стремлениям человека есть ещё и официальная задача: оборудование счетов и свойственные им корреспонденции к данным методологическим построениям. Следует выделить, что во всякой теории имеется собственные плохие и хорошие стороны. Свет бухгалтерии – двойная запись, тени - её трактовка. Но и свет, и тени должны и могут быть осмыслены при изучении с теорией учёта, так как вечно ценно осмыслить: почему, когда и как появилась двойная запись, какие её границы и будет ли она существовать вечно.

Напоследок, требуется отметить, что в нашей переходной экономике, новый план счетов раскрыл для собственников большой потенциал в составлении учётной политики организации и тем самым в варьировании величины финансового итога. Для страны новый план счетов обладал мрачными последствиями. Выбор учётной политики и вероятность вольной оценки индивидуальных видов имущества разрешает легальными методами отклоняться от налогов. Эти стремления обострились в связи с принятием Закона о бухгалтерском учёте.

Исходя, из этого можно допустить, что система счетов и двойной записи будет активно продолжать изучаться и развиваться.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Жилинская Л.Ф. История развития бухгалтерского учёта, анализа и аудита. Учебное пособие в 2ч. Ч.1. – Мн.: БГЭУ, 1998г. – 122 стр.

Роберт Н. Антони. Основы бухгалтерского учёта. – М.: «Пресса», 2000 – 320 стр.

Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учёта. – М.: «Финансы и статистика», 2000 – 496 стр.

Мезенцева Т.М. Основы бухгалтерского учёта в схемах и таблицах. Учебное пособие. – Мн.: «Аудикс», 1995 – 132 стр.

Михалкевич А.П. Бухгалтерский учёт на предприятиях зарубежных стран. Учебное пособие. – Мн.: ООО «Мисанта», 1998 – 109 стр.

Никитин В.М., Никитина Д.А. Схема корреспонденции счетов/ под общ. ред. Ю.И. Иванова. 2-е изд., переработанное и дополненное. – М.: «Дело и Сервис», 2000 – 206 стр.

Бухгалтерский учёт/ под общ. ред. Н.И. Ладутько. – Мн.: «ФУАинформ», 2001 – 832 стр.

Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учёта. – М.: «Финансы и статистика», 1998 – 256 стр.

Левкович О.А., Бурцева И.Н., Акулич Ю.И. Бухгалтерский учёт. Учебное пособие. – Мн.: ЗАО «Техноперспектива», 2002, 448 стр.

Лука Пачоли. Трактат о счетах и записях/ под ред. Я.В. Соколова. – М.: «Финансы и статистика», 2001 – 368 стр.

Никитин В.М., Никтина Д.А. Теория бухгалтерского учёта. Курс лекций. – М.: «Дело и сервис», 1999 – 320 стр.

Синтетический и аналитический учёт. – М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 1997 – 208 стр.

Татур И.К. Бухгалтерский учёт. Учебное пособие. – Мн.: БГЭУ, 2000 – 255 стр.

Филипенко Л.Н. Бухгалтерский учёт. В 3ч. Ч.2 «Корреспонденция счетов: практическое пособие». – Мн.: Издательство О.М. Филипенко, 1995 – 80 стр.

Ануфриев В. Е. Классификация счетов бухгалтерского учёта.// Бухгалтерский учёт, 2001, №9, стр. 69-76.

Наринский А. В. О сущности двойной записи.// Бухгалтерский учёт, 1994, №8.

Приложение 1

Классификация счетов по экономическому содержанию

Кредиторы

Предметы труда

Продукты труда

Денежные средства

Средства в расчётах

Заготовление

Производство

Реализация

Фондовые

Займы и финансирование

Резервы

Кредиты банка

Средства труда

Расчёты по обязательствам

Финансовые результаты

Сфера производства

Сфера обращения

Счета собственных средств

Счета привлечённых средств

Счета финансовых результатов от деятельности предприятий

Счета хозяйственных средств

Счета хозяйственных процессов

Счета бухгалтерского учёта

Пассивные счета

Активные счета

Счета источников хозяйственных средств

Приложение 2

Классификация счетов по структуре и назначению

ББУХГАЛТЕРСКИЕ

СЧЕТА

Основные счета

Регулирующие счета

Операционные счета

Финансово-результатные счета

Забалансовые счета

Дополнительные

Контрарные

Контрарно-дополнительные

Собирательно-распределительные

Бюджет.-распределительные

Калькуляционные

Сопоставляющие

Прибыли и убытки

Инвентарные

Фондовые

Счета расчётов

1. Жилинская Л.Ф. История развития бухгалтерского учёта, анализа и аудита. Учебное пособие в 2ч. Ч.1. – Мн.: БГЭУ, 1998г. – 122 стр. ↑

2. Роберт Н. Антони. Основы бухгалтерского учёта. – М.: «Пресса», 2000 – 320 стр. ↑

3. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учёта. – М.: «Финансы и статистика», 2000 – 496 стр. ↑

4. Мезенцева Т.М. Основы бухгалтерского учёта в схемах и таблицах. Учебное пособие. – Мн.: «Аудикс», 1995 – 132 стр. ↑

5. Ануфриев В.Е. Классификация счетов бухгалтерского учёта.// Бухгалтерский учёт, 2001, №9, стр. 69-76. ↑

6. Михалкевич А.П. Бухгалтерский учёт на предприятиях зарубежных стран. Учебное пособие. – Мн.: ООО «Мисанта», 1998 – 109 стр. ↑

7. Никитин В.М., Никитина Д.А. Схема корреспонденции счетов/ под общ. ред. Ю.И. Иванова. 2-е изд., переработанное и дополненное. – М.: «Дело и Сервис», 2000 – 206 стр. ↑

8. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учёта. – М.: «Финансы и статистика», 2000 – 496 стр. ↑

9. Жилинская Л.Ф. История развития бухгалтерского учёта, анализа и аудита. Учебное пособие в 2ч. Ч.1. – Мн.: БГЭУ, 1998г. – 122 стр. ↑

10. Бухгалтерский учёт/ под общ. ред. Н.И. Ладутько. – Мн.: «ФУАинформ», 2001 – 832 стр. ↑

11. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учёта. – М.: «Финансы и статистика», 2000 – 496 стр. ↑