Сравнительная характеристика методов учета затрат и калькуляция себестоимости.

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность данной темы заключается в том, что калькулирование себестоимости продукции является одним из базовых направлений управленческого учета. Себестоимость производства единицы продукции выступает основой для принятия большого числа управленческих решений.

Изучение затрат предприятия по видам производимой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, сравнение их уровня с получаемой выручкой дает возможность определить экономическую выгодность производства; сопоставление уровней затрат на аналогичные продукты на нескольких предприятиях или со среднеотраслевым уровнем позволяет установить его сравнительную экономическую эффективность.

Если говорить о значении показателя себестоимости в информационном обеспечении управленческой деятельности, следует помнить о том, что управление направлено в первую очередь на конечный финансовый результат работы предприятия, то есть на получение прибыли.

От того на сколько правильно предприятие управляет затратами зависит не только его текущее положение, но и перспективы развития. Залог успеха любого предприятия в первую очередь заключается в рациональном управлении затратами.

Таким образом, для обеспечения эффективной финансово-хозяйственной деятельности предприятия должны управлять не только доходами, но и себестоимостью, в том числе: выбирать наиболее эффективный метод калькулирования себестоимости.

Исследованию теоретических аспектов калькулирования себестоимости продукции предприятий посвящены труды таких известных ученых, как: Клочкова Е.Н, Лытнева Н.А., Баскакова О. В, Алексейчева, Е.Ю. Методы калькулирования себестоимости продукции рассмотрены в работах Черненко А.Ф., Афонина О.А. , Полянин А.В., Строева О.А.

Целью курсовой работы является сравнение методов учета затрат и калькуляция себестоимости.

В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

• рассмотреть теоретические аспекты калькулирования себестоимости продукции;
• определить особенности калькулирования себестоимости продукции для промышленных и торговых предприятий.

Объект исследования – себестоимость продукции предприятия.

Предмет исследования курсовой работы – методы калькулирования себестоимости предприятия.

При написании курсовой работы предполагается использовать различные информационные источники: нормативно-правовую, нормативно-справочную и информационно-справочную литературу, учебно-методические пособия, периодические издания, методические рекомендации и использовать информацию различных электронных ресурсов.

Поставленные цель и задачи исследования определили структуру курсовой работы. Курсовая работа состоит из введения, трех глав, шести параграфов, заключения, списка использованных источников из 24 наименований. Курсовая работа содержит девять рисунков и шесть таблиц.

В первой главе рассмотрены теоретические аспекты калькулирования себестоимости продукции, в частности: рассмотрено понятие, виды и структура себестоимости продукции, рассмотрены методики подсчета затрат и основные методы калькулирования себестоимости продукции.

Во второй главе представлены особенности калькулирования себестоимости в промышленных и торговых предприятиях, в частности: рассмотрены особенности калькулирования себестоимости промышленного предприятия, калькулирования себестоимости торгового предприятия, а проведен анализ сходств и различий калькулирования себестоимости продукции торгового и промышленного предприятий.

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

• 1. Понятие, виды и структура себестоимости продукции

Под затратами предприятия понимают величину определенных расходов, которые необходимы для обеспечения его функционирования и осуществления производственной и сбытовой деятельности. Издержки являются неизбежным явлением, которые имеются у каждого предприятия, юридически оформленного. Однако затраты у всех предприятий различны, что обусловлено в первую очередь отраслевой принадлежностью предприятия, характером его деятельности, а также экономической грамотности руководства и финансовых отделов, которые планируют объем деятельности и, как следствие, величину затрат. ^[1]

Таким образом, затраты представляют в виде потребленных ресурсов или денег, которые необходимо заплатить за товары или услуги (в отечественной экономической практике термин «затраты» нередко применяется для характеристики всех издержек предприятия за определенный период).

Предприятие в процессе своей деятельности совершает материальные и денежные затраты на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции, социальное развитие трудового коллектива и др. ^[2]

Как правило, большая доля затрат предприятия приходится на затраты на производство продукции. Совокупность производственных затрат показывает, во что обходится предприятию изготовление выпускаемой продукции, т.е. составляет производственную себестоимость продукции. Предприятия производят также затраты по реализации продукции, т.е. осуществляют внепроизводственные, или коммерческие расходы (на транспортировку, упаковку, хранение и т.д.).

Под калькуляцией понимают определение затрат в стоимостной форме на производство единицы или группы единиц продуктов или на отдельные виды производств. Калькуляция способствует определению фактической или плановой себестоимости продукта и выступает в качестве базы для их оценки.^[3]

Плановую себестоимость представляют в виде предполагаемой средней себестоимости продукции или выполненных работ на плановый период. Плановую себестоимость составляют из норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и нормы расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов средние для планируемого периода. Разновидность плановой себестоимости сметная. Она составляется на разовые (индивидуальные) изделия или работы.

Фактическую себестоимость рассчитывают по фактическим данным о затратах на производство. ^[4]

Порядок формирования себестоимости для целей бухгалтерского учета определен в ПБУ 10/99 «Расходы организации» в части расходов по обычным видам деятельности и других нормативных актах. ^[5]

Перечень расходов, которые включаются в себестоимость продукции, для целей налогообложения установлен в гл. 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль». Порядок формирования себестоимости для целей управленческого учета определяет предприятие самостоятельно по выбранному методу.

Производственная себестоимость и коммерческие расходы составляют полную, или коммерческую, себестоимость продукции. ^[6]

Структура затрат на производство и реализацию продукции включает соотношение различных видов затрат.

Существуют различные классификации затрат, представленные на рисунке 1.

Рис.1. Классификация затрат

Рассмотрим подробнее некоторые виды затрат, представленные на рисунке1.

По экономическому содержанию расходы группируют по элементам затрат и по статьям калькуляции.^[7]

Согласно ПБУ 10/99 расходы предприятия по обычным видам деятельности группируют по элементам затрат, представленным на рисунке 2.

Рис. 2. Группировка затрат по элементам^[8]

Полученные по элементам расходов данные необходимы для определения финансового результата по обычным видам деятельности за отчетный период, разработки бизнес-планов, определения объема закупок материальных ресурсов, фонда оплаты труда и суммы амортизационных отчислений, организации контроля за расходами, исчисления показателей эффективности использования ресурсов (материалоемкости, трудоемкости и др.) и ряда других показателей.^[9]

Следует отметить, что при учете расходов по их элементам не выделяют расходы на законченную производством продукцию (работы, услуги) и незавершенное производство.^[10]

Налоговый кодекс РФ предусматривает выделение не пяти, а четырех элементов расходов:

• материальные расходы;
• расходы на оплату труда;
• сумма начисленной амортизации;
• прочие расходы.^[11]

Следует отметить, то статьи калькуляции представляют собой установленную предприятием совокупность затрат для исчисления себестоимости всей продукции (работ, услуг) или ее отдельных видов.

На рисунке 3 представлена типовая группировка расходов по статьям калькуляции.

Сумма первых 11 статей является производственной себестоимостью продукции, а сумма всех 12 статей - себестоимостью проданной (реализованной) продукции.

У каждого предприятия существует возможность вносить изменения в приведенную номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации производства.

Рис.3. Группировка расходов по статьям калькуляции^[12]

Ее реальное определение на предприятии необходимо для:

• маркетинговых исследований и принятия на их основе решений о начале производства нового продукта с наименьшими затратами;
• определения степени влияния отдельных статей затрат на себестоимость продукции (работ, услуг);
• ценообразования;
• правильного определения финансовых результатов работы, а соответственно, и налогообложения прибыли.^[13]

Таким образом, затраты ⎯это неотъемлемая часть финансово-хозяйственной деятельности любого экономического субъекта, состав и структуру которых определяют различные критерии.

• 1. Методика подсчета затрат

Следует отметить, что себестоимость продукции – важный показатель деятельности предприятия. Выбор метода расчета себестоимости и распределения затрат может оказаться одним из ключевых факторов правильности управленческих решений.^[14]

На рисунке 4 представлены виды наиболее распространенных методов учета затрат и расчета себестоимости в России и на Западе.

Рис.4. Методы учета затрат и расчета себестоимости^[15]

Рассмотрим подробнее наиболее распространенные методики подсчета затрат в России.

Попередельный метод используют в массовых производствах с последовательной переработкой сырья и материалов, которая осуществляется в несколько законченных этапов. Применяют данного метода целесообразно в случае, если после окончания каждого этапа получается не продукт, а полуфабрикат, который может быть использован в собственном производстве, а так же реализован на сторону. ^[16]

Таким образом, прямые затраты производства формируются не по видам продукции, а по переделам. Исчисление себестоимости продукции каждого передела осуществляется отдельно, а распределение косвенных расходов ⎯ пропорционально установленным базам.

Разновидностями попередельного метода являются:

• бесполуфабрикатный метод, при котором во время передачи детали между переделами передается только количество, без себестоимости;
• полуфабрикатный метод, при котором себестоимость рассчитывают по каждому этапу производства продукта.^[17]

Применение позаказного метода целесообразно использовать на предприятиях с индивидуальным и мелкосерийным производством отдельных партий сложных изделий, а также в случае, если продукцию изготавливают в соответствии с техническими условиями заказчика. В качестве объекта учета выступает отдельный производственный заказ.

Учет прямых основных затрат производства осуществляется в разрезе калькуляционных статей по производственным заказам. Остальные затраты учитывают по местам возникновения и включают в себестоимость заказов с помощью распределения. До выполнения заказа все производственные расходы, которые к нему относятся, считаются незавершенным производством.^[18]

По результатам завершенных работ определяют индивидуальную себестоимость единицы продукции.

Применение попроцессного метода целесообразно для отраслей, в которых существует ограниченная номенклатура продукции, а так же незавершенное производство отсутствует или незначительно (добывающая промышленность, электростанции и др.).

Учет прямых и косвенных затрат учитывают по калькуляционным статьям на весь выпуск готовых продуктов. Среднюю себестоимость единицы продукции определяют отношением суммы всех затрат за отчетный период на количество выпущенной за этот период готовой продукции.^[19]

Применение нормативного метода целесообразно для отраслей, принадлежащих к обрабатывающей промышленности, для которых характерно массовое и серийное производство разнообразной и сложной продукции.

Нормы представляют в виде минимальных затрат, необходимых для осуществления производства продукции заданного качества. Норма представляет собой научно обоснованный показатель, который выражает меру затрат труда, времени, материальных и финансовых ресурсов, необходимых для производства определенного продукта. ^[20]

Выделяют так же понятие «норматив», который представляет собой норму, характеризующую расчетную потребность в натуральной или стоимостной форме, выраженную в абсолютных или относительных показателях. ^[21]

Выделяют в данном методе нормативную калькуляцию, представляющую собой величину затрат, которую предприятие израсходует на единицу выпускаемой продукции с учетом норм и нормативов в постатейном разрезе. ^[22]

Сущность нормативного метода заключается в следующем:

• Учет отдельных видов затрат на производство осуществляется по текущим нормам, которые предусмотрены нормативной калькуляцией.
• Ведется обособленный оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции.
• Отклонения определяют посредством метода документирования и инвентаризации. ^[23]

Фактическую себестоимость рассчитывают одним из способов:

• если объектом учета являются отдельные виды продукции, то отклонения от норм и их изменения относят на эти виды продукции прямым путем;
• если объектом учета являются группы однородных видов продукции, то фактическую себестоимость каждого вида получают посредством распределения отклонений от норм и их изменений пропорционально нормативам затрат на производство каждого вида продукции.^[24]

Метод стандарт-костинг получил широкое применение в западных странах, для которых характерна развитая рыночная экономика. На основе данного метода в России разработан нормативный метод. Целесообразно применять в отраслях, для которых характерны относительно стабильные цены на ресурсы, а сами продукты не изменяются в течение длительного времени. ^[25]

Метод стандарт-костинг является системой учета затрат и калькуляции себестоимости с применением нормативных затрат. Под стандартом подразумевают количество затрат, которое необходимо для производства единицы продукции; а под костингом – их денежное выражение. ^[26]

Нормирование затрат осуществляют до начала отчетного периода по таким статьям расходов, как: основные материалы; оплата труда производственных рабочих; общепроизводственные расходы; коммерческие расходы.

В основе метода стандарт-костинг находятся принципы, представленные на рисунке 5.

Рис.5. Основные принципы метода стандарт-костинг

В основе нормативных затрат лежат ожидаемые затраты ресурсов, которые необходимы для производства продукции. Нормы расхода ресурсов устанавливаются в расчете на 1 продукт. По общепроизводственным расходам, которые состоят из нескольких разнородных статей, нормы разрабатываются на определенный период в денежной оценке и в расчете на запланированный объем производства. В течение отчетного периода ведется учет отклонений фактических расходов от нормированных затрат. ^[27]

Суммы отклонений фиксируются на специальных счетах. В конце отчетного периода они списываются на финансовые результаты и анализируются. Далее принимается решение относительно корректировки установленных норм и нормативов.

• 1. Основные методы калькулирования себестоимости продукции

Под калькулированием понимают расчет себестоимости единицы продукции (работ, услуг), а калькуляция – документ, в котором оформляется этот расчет. Объект калькулирования – это вид продукции (работ, услуг), на единицу которой определяется себестоимость. Объектами могут быть готовая продукция, заказ, услуги, узел, деталь и др. Калькуляционная единица – измеритель объекта калькулирования (тонны, штуки, метры и т.д.). Калькуляция на изделие (работу, услуги) составляется по статьям затрат.

В качестве основных целей калькулирования себестоимости продукции являются:

–– определение себестоимости изделия (работы, услуги) и всей товарной продукции;

––создание базы для определения цены;

–– осуществление режима экономии, вскрытие и использование резервов. ^[28]

Калькулирование предполагает наличие хорошо налаженного нормативного хозяйства и бухгалтерского учета.

Среди основных методов калькулироваия себестоимости продукции можно назвать следующие.

Метод прямого счета (простой) – себестоимость единицы продукции определяется путем деления себестоимости всей продукции на количество изделий.

В основе расчетно-аналитического метода лежит, как правило, нормативный расчет однородных затрат и косвенное распределение комплексных затрат. ^[29]

В основе нормативного метода находится определение различных норм и нормативов использования всех ресурсов.

Параметрический метод – применим для расчета себестоимости однотипных, но разных по качеству изделий. ^[30]

Сортовой метод обеспечивает определение себестоимости продукции отдельных сортов, номеров (в качестве примера можно привести пряжу), артикулов (например, у обуви).^[31]

Попередельный (пофазный) метод используют в отраслях массового производства в условиях однородного технологического процесса и последовательных стадий обработки.

Выделяют комплексные производства. В числе комплексных производств можно назвать: нефтеперерабатывающее, коксохимическое, мясомолочное и другие виды производства. Как правило, в данном случае общие затраты невозможно прямо отнести на конкретный вид продукции, их распределяют косвенно. Для такого типа производства применяют:

––метод исключения затрат,

––коэффициентный метод,

––комбинированный метод.^[32]

В основе методов исключения затрат, коэффициентного и комбинированного находится непосредственно определение общей суммы затрат на переработку исходного сырья и последующим ее перераспределением на получаемую продукцию.

Для метода исключения затрат характерно то, что из всей продукции, которая получена в комплексной переработке сырья – один вид выступает в качестве основного, остальные – в качестве побочных. Побочную продукцию оценивают по действующим отпускным ценам предприятия, либо по ценам заменяемого сырья. ^[33]

Коэффициентному методу (методу распределения затрат) свойственно распределение всех затрат между полученной продукцией пропорционально экономически обоснованным коэффициентам. В этом случае один из продуктов принимают за условную единицу, а остальные приравнивают к нему по переводному коэффициенту, который учитывает определённый признак. ^[34]

Издержки производства единицы каждого вида продукции исчисляют в определенной последовательности:

1) расчет всего выпуска продукции в условных единицах

2)определение издержек на одну условную производственную единицу посредством деления всех затрат на выпуск продукции в условных единицах

3)расчет издержек на производство каждого вида продукции посредством умножения издержек на одну условную единицу на ее соответствующий условный коэффициент.

В комбинированном методе нашли сочетание два предыдущих метода. При данном методе калькулирования себестоимости продукции:

––определяют большую часть продуктов, которые относятся к основным;

––побочную продукцию исключают из общих затрат в проценте к издержкам на переработку всего сырья;

––оставшуюся сумму затрат распределяют по коэффициентам.^[35]

Таким образом, калькулирование себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг), учет и контроль являются основой организации коммерческого расчета. Выбор конкретного метода калькулирования себестоимости продукции предприятия зависит от отрасли, в которой функционирует предприятие, от типа производства и вида производимой продукции и пр.

Из вышесказанного следует, что кулькулирование себестоимости продукции занимает важное место в управленческом учете каждого предприятия. Существуют различные методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Выбор предприятием конкретного метода кулькулирования себестоимости продукции определяется рядом фактором, среди которых можно назвать: специфику его деятельности, отрасли и направления деятельности предприятия, тип и характер производства, а так же ожидания руководства и собственников.

Руководители должны четко представлять отличия между методами калькулирования себестоимости продукции, а также понимать, как выбор определенного метода может отразиться на финансовом результате деятельности предприятия.

ОСОБЕННОСТИ МЕТОДОВ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМСОТИ В ПРОМЫШЛЕННЫХ И ТОРГОВЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

• 1. Калькулирование себестоимости промышленного предприятия

Калькуляция затрат предприятий в разных сферах финансово-хозяйственной деятельности может значительно отличаться. Рассмотрим подробнее калькуляцию затрат промышленного предприятия. Посредством калькуляции промышленные предприятия формируют цену, определяют плановый (фактический) объем затрат.^[36]

В таблице 1 представлена примерная калькуляция затрат на производство продукции промышленного предприятия.

Таблица 1

Калькуляция затрат на производство продукции промышленного предприятия

Виды затрат на производство продукции (работ, услуг)	Сумма на ед. товара, тыс.руб.
1. Прямые затраты - всего, в том числе:	599 446
1.1. сырье и материалы	351 234
1.2. покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия	9 253
1.3. возвратные отходы (вычитаются)	3 125
1.4. топливо и энергия	95 111
1.5. услуги сторонних организаций	69 112
1.6. арендные и лизинговые платежи	29 841
1.7. амортизация основных средств и нематериальных активов	14 523
1.8. основная и дополнительная заработная плата	16 874
1.9. начисления на заработную плату (стр.1.8 х 34%)	5 737
1.10. прочие налоги и отчисления, включаемые в состав затрат на производство продукции (работ, услуг)	100
1.11. прочие расходы и издержки производства	4 536
2. Косвенные затраты - всего, в том числе:	6 123
2.1. общепроизводственные (цеховые) расходы	6 123
3. Производственная себестоимость (стр.1 + стр.2)	605 569
4. общехозяйственные расходы	7 878
5. Расходы на реализацию	31 254
6. Итого затрат на производство и реализацию (стр.3 + стр.4 + стр.5)	644 701

Следует отметить, что расходы на реализацию включают в себя коммерческие расходы и издержки обращения, представленные на рисунке 6.

Рис.6. Состав коммерческих расходов и издержек обращения

Следует отметить, что в состав расходов на реализацию не включают затраты по упаковке и транспортировке продукции, которые возмещают покупатели сверх стоимости продукта.^[37]

В современных условиях большая часть промышленных предприятий не применяет развернутую номенклатуру статей калькуляции, а определяет их состав самостоятельно. При этом выделяют только издержки по элементам, классификация которых представлена на рисунке 2, что не является ошибкой.

Существует непосредственная зависимость формирования отпускной цены от отраслевых особенностей промышленного предприятия. Промышленное предприятие должно определить нормативную базу, которая включает в себя нормы расхода основных и вспомогательных материалов, трудовых ресурсов и др. ^[38]

Необходимо рассмотреть пример калькулирования плановой величины затрат и расчет отпускной цены на продукцию. Как правило, в первую очередь, необходимо рассчитать потребность в основном и вспомогательном сырье в стоимостном выражении, результаты можно увидеть в таблице 2.

Таблица 2

Расчет потребности основного и вспомогательного сырья в стоимостном выражении

Наименование материалов	Нормы расхода материалов на 1 т готовой продукции, кг	Цена за 1 кг. руб.	Стоимость сырья, приходящегося на 1 т готовой продукции, руб.
Сырье и основные материалы
Составляющая 1 Составляющая 2 Составляющая 3 Составляющая 4		9 500 22 000	447 200 76 000 13 500 44 000
Итого		32 170	580 700
Вспомогательные материалы
Составляющая 1 Составляющая 2 Составляющая 3 Составляющая 4 Составляющая 5 Составляющая 6		1 700 1 600 1 900	21 240 25 500 16 000 17 100
Итого		6 500	88 670
Всего	1 046	38 670	669 370

Как видно по таблице 2 в обязательном порядке необходимо отразить наименование материала, норму расхода, цену.

Следующим шагом является составление плановой калькуляции на продукцию производственно-технического назначения и товары народного потребления, результаты представлены в таблице 3.

Таблица 3

Плановая калькуляция

Наименование затрат и схема расчета	Сумма, тыс.руб.
1.Сырье и основные материалы	580 000
2.Вспомогательные материалы	88 670
3.Возвратные отходы	16 900
4.Топливо и энергия на технологические цели	350 000
5.Основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих	75 000
6.Отчисления в Фонд социальной защиты населения (34% от стр.5)	25 500
7.Отчисления в Росстрах (0,1% от стр.5)
8.Общепроизводственные расходы	620 000
9.Общепроизводственные расходы	700 000
10.Итого затрат (стр.1 + стр.2 – стр.3 + стр.4 + … + стр.9)	2 423 045
11.Коммерческие расходы (примечание 6)	145 000
12.Итого затрат (стр.10 + стр.11)	2 568 045
13.Прибыль (30% от затрат)	770 413
14.Итого отпускная цена (стр.12 + стр.13)	3 338 458
15.НДС	667 692
16.Итого расчетная цена с НДС	4 006 150

Потребность в топливе и электроэнергии на технологические цели определяют с учетом объемов выпускаемой продукции и норм расхода условного топлива и электроэнергии, которые разрабатывают для каждого вида (группы) продуктов. ^[39]

Если на промышленном предприятии отсутствует раздельный учет расхода топлива и энергии на технологические и другие нужды, распределение затрат осуществляют по видам изделий пропорционально плановым затратам и допускают определение затрат электроэнергии на технологические цели по мощности нагревательных элементов электрооборудования и пр.

Следует отметить, что расход топлива и энергии на отопление, освещение помещений и различные хозяйственные нужды отражают в статье «Общехозяйственные расходы».

Непосредственно топливно-энергетические ресурсы, которые израсходованы сверх установленных норм или лимитов, оплачивают за счет прибыли, которая остается в распоряжении промышленных предприятий.

В статью «Общепроизводственные расходы» включают все расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления; затраты на ремонт основных средств производственного назначения; расходы по страхованию производственного имущества, расходы на отопление и другие расходы аналогичного характера.

В зависимости от отраслевых особенностей соответствующих производств применяются различные способы распределения общепроизводственных расходов. Существующие методы распределения общепроизводственных расходов представлены на рисунке 7.

Рис.7. Методы распределения общепроизводственных расходов

Общепроизводственные расходы в большинстве случаев распределяются пропорционально основной заработной плате производственных рабочих (без прогрессивно-премиальных доплат).

В статью «Общехозяйственные расходы» относят затраты на содержание аппарата управления предприятия и его структурных подразделений, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности; эксплуатационные расходы на содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря и другие расходы аналогичного характера.

Общехозяйственные расходы распределяются аналогично общепроизводственным расходам, а также могут быть распределены пропорционально выручке от реализации продукции (работ, услуг).

В статью «Коммерческие расходы» относят расходы, связанные с реализацией продукции, представленные на рисунке 5.

Следует отметить, что затраты на тару включают в состав коммерческих расходов только в тех случаях, когда упаковка изделий производится после сдачи этих изделий на склад готовой продукции.

Для определения экономически обоснованного уровня цен, кроме калькуляции затрат, составляются расшифровки затрат на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия и оплату труда. Такие расшифровки дают возможность проверить правильность расчетов и сопоставить затраты на производство.^[40]

В расшифровке затрат по статье «Основная заработная плата производственных рабочих» отражаются трудоемкость изделия по нормам (нормочасы) по видам работ; стоимость нормочаса (руб.); сумма заработной платы (руб.).

В расшифровке расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходов отражаются данные по предприятию о фактических размерах указанных расходов за предшествующий период (месяц, квартал) и размерах указанных расходов, принятых при формировании цены. ^[41]

При этом как калькуляция, так и расшифровки должны быть представлены на бумажных носителях и заверены лицами, ответственными за правильность формирования затрат на производство и цен.

Экономические расчеты составляются промышленным предприятием как при формировании цен (тарифов) на новые продукты, так и в случае изменения действующих цен (тарифов). Сформированные таким образом отпускные цены (тарифы) утверждает руководитель предприятия-изготовителя.

Таким образом, составление калькуляции затрат на промышленном предприятии является достаточно сложной процедурой, требующей тщательного подхода, поскольку от того на сколько правильно и грамотно формируется калькуляция затрат зависит рентабельность финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

• 1. Калькулирование себестоимости торгового предприятия

Расходы торговых предприятий в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности дополнительно к оплате стоимости покупных товаров, формируют производственные расходы, которые в торговле определяют как расходы на продажу.

В процесс планирования расходов на продажу входит, как неотъемлемая составная часть, разработка системы мер по организации действенного контроля за ходом выполнения плана. В процессе контроля необходимо систематически оценивать целесообразность затрат, вносить коррективы в план расходов на продажу в случаях ввода в действие или передачи торговых предприятий, изменений ставок заработной платы и других объективных причин.

Следует отметить, что по экономическому содержанию не все расходы торгового предприятия относят в состав издержек обращения.

Главным отличием расходов на продажу от себестоимости заключается в том, что в затратах торгового предприятия отсутствует стоимость закупаемых товаров. Торговые предприятия закупают уже произведенные товары, при этом затрачивают средства только на доведение их до потребителей.

Основные задачи учета расходов на продажу заключаются в обеспечение своевременного полного и достоверного отражения фактических расходов и контроль над использованием материальных и финансовых ресурсов.

Таблица 4

Номенклатура статей издержек обращения и производства торговых предприятий

Номер статьи	Наименование статьи
1	"Транспортные расходы"
2	"Расходы на оплату труда"
3	"Отчисления на социальные нужды"
4	"Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря"
5	"Амортизация основных средств"
6	"Расходы на ремонт основных средств"
7	"Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд"
8	"Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров"
9	"Расходы на рекламу"
10	"Затраты по оплате процентов за пользование займом"
11	"Потери товаров и технологические отходы"
12	"Расходы на тару"
13	"Прочие расходы"

Торговые предприятия имеют возможность сокращать и расширять перечень статей в пределах затрат, которые предусмотрены типовым Положением по составу затрат.

На рисунке 8 представлены виды расходов, включаемых в состав статьи «Транспортные расходы».

Рис.8. Состав статьи «Транспортные расходы»

Расходы, которые связаны с доставкой товаров и продуктов транспортом и персоналом торгового предприятия, подлежат включению в соответствующие статьи издержек обращения и производства (расходы на оплату труда, амортизация основных средств и др.).

Расходы на перевозку топлива, льда, ремонтно-строительных и других материалов относят на увеличение их стоимости.

Расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при возврате ее поставщикам или отправке тарособирающим организациям и тароремонтным предприятием учитываются по статье «Расходы на тару».

Расходы на торговую рекламу, включенные в состав издержек обращения и производства, при налогообложении принимаются в пределах утвержденных в установленном порядке норм.

Состав статьи «Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров» представлен на рисунке 9.

Рис.9. Состав расходов на хранение,

подработку, подсортировку и упаковку товаров

По статье «Потери товаров и технологические отходы» отражаются потери товаров и продуктов при различных перевозках, хранении и продаже в пределах действующих норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке.

По статье «Расходы на тару» отражаются амортизация и расходы на ремонт тары-оборудования, амортизация многооборотной тары, возмещенная поставщикам в соответствии с условиями поставки товаров и пр. ^[42]

По статье «Прочие расходы» отражаются суммы затрат по уплате налогов, сборов, отчислений в бюджет и в специальные внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком за счет издержек обращения и производства и пр. ^[43]

Расходы, включаемые в издержки обращения и производства торговых предприятий, отражаются на соответствующих статьях установленной номенклатуры в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от срока их возникновения.

Из вышесказанного следует, что кулькулирование себестоимости продукции торгового предприятия отличается от кулькулирования себестоимости продукции промышленного предприятия, что в первую очередь обусловлено отраслевыми особенностями.

• 1. Сходство и различие калькулирования себестоимости торгового и промышленного предприятий

Калькуляция затрат промышленного и торгового предприятия значительно отличаются, что обусловлено в первую очередь отраслевыми особенностями и направлением деятельности. ^[44]

Главное отличие торгового и промышленного предприятия заключается в том, что в затратах торгового предприятия отсутствует стоимость закупаемых товаров. Торговое предприятие закупает уже произведенные товары, затрачивая средства лишь на доведение их до потребителей. ^[45]

В таблице 5 представлена калькуляция себестоимости единицы продукции торгового предприятия.

Таблица 5

Калькуляция себестоимости продукции торгового предприятия

Наименование статей затрат	Сумма, тыс.руб.
1. Товары для перепродажи
2. Тара и упаковка
3. Бонус (процент) с продаж
4. Страховые взносы
5. Накладные расходы
Итого полная себестоимость единицы продукции (ATC)

Следует отметить, что данная форма калькуляции не является строго регламентированной. Возможно отсутствие каких-либо статей затрат на промышленном предприятии. ^[46]

В таблице 6 представлена типовая форма калькуляции себестоимости единицы продукции промышленного предприятия.

Таблица 6

Калькуляция себестоимости товара промышленного предприятия

Наименование статей затрат	Сумма, тыс.руб.
1. Основные материалы
2. Вспомогательные материалы на технологические нужды
3. Комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты
4. Топливо и энергия на технологические нужды
5. Основная заработная плата основных рабочих
6. Дополнительная заработная плата основных производственных рабочих
7. Отчисления в социальные фонды с зарплаты основных рабочих
8. Расходы на подготовку и освоение производства
9. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
10. Цеховые или общепроизводственные расходы
Итого цеховая себестоимость
11. Заводские или общехозяйственные расходы
12. Потери от технологически неизбежного брака
13. Прочие производственные расходы
Итого производственная себестоимость
14. Внепроизводственные расходы
Итого полная себестоимость единицы продукции

Следует отметить, что для торгового предприятия коэффициент косвенных затрат рассчитывается как коэффициент накладных расходов по предприятию в целом, а не по товарам отдельно.^[47]

Важным сходством калькуляции затрат торгового и промышленного предприятия является то, что учет затрат по следующим статьям осуществляется одинаково как в промышленном предприятие, так и в торговом:

«Расходы на оплату труда»,

«Отчисления на социальные нужды»,

«Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря»,

«Амортизация основных средств»,

«Расходы на ремонт основных средств»,

«Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд»,

«Расходы на рекламу». ^[48]

Калькуляцию себестоимости единицы продукции составляют отдельно на каждый продукт. В статьях калькуляции должны отражаться затраты на единицу продукции.^[49]

Каждое предприятие самостоятельно выбирает способ распределения косвенных затрат и рассчитывает коэффициент распределения косвенных затрат.

Распределять косвенные затраты пропорционально объему произведенной продукции не корректно, поскольку продукция неоднородная. Производственным предприятиям рекомендуется распределять косвенные затраты пропорционально прямым затратам или пропорционально основной заработной плате основных рабочих (сдельной заработной плате основных рабочих).

Следует отметить, что торговым предприятиям рекомендуется распределять косвенные затраты пропорционально прямым затратам или пропорционально доле выручки каждого товара в совокупной выручке предприятия, или пропорционально доле маржинального дохода каждого товара в совокупном маржинальном доходе предприятия.

Для распределения косвенных затрат, как правило, рассчитывают коэффициент косвенных затрат. Для производственного предприятия коэффициент косвенных затрат рассчитывается по каждому виду косвенных затрат (цеховые расходы, заводские расходы, внепроизводственные расходы).

Коэффициент косвенных затрат рассчитывается по предприятию в целом, например, для заводских расходов (общехозяйственных), внепроизводственных расходов, а не по товарам отдельно. Коэффициент цеховых расходов и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО) рассчитывается отдельно по каждому цеху, если на предприятии имеется несколько цехов.

Таким образом кулькулирование себестоимости продукции является достаточно сложной процедурой, требующей тщательного подхода, поскольку от того на сколько правильно и грамотно формируется калькуляция затрат зависит рентабельность финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Следует отметить, что отсутствует единая для всех предприятий строго регламентированная схема кулькулирования себестоимости продукции, что требует от каждого предприятия индивидуального подхода к калькуляции затрат на основе типовой схемы.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В соответствии с поставленной целью решены следующие задачи курсовой:

• рассмотрены теоретические аспекты калькулирования себестоимости продукции предприятия;
• определены особенности калькулирования себестоимости продукции промышленных и торговых предприятий.

Определено, что калькулирование представляет собой способ определения себестоимости продукции или услуги, а также себестоимости производственных ресурсов.

Кулькулирование себестоимости продукции занимает важное место в управленческом учете каждого предприятия. Существуют различные методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Выбор предприятием конкретного метода кулькулирования себестоимости продукции определяется рядом фактором, среди которых можно назвать: специфику его деятельности, отрасли и направления деятельности предприятия, тип и характер производства, а так же ожидания руководства и собственников.

Руководители должны четко представлять отличия между методами калькулирования себестоимости продукции, а также понимать, как выбор определенного метода может отразиться на финансовом результате деятельности предприятия.

Таким образом калькулирование себестоимости продукции является достаточно сложным процессом, требующим тщательного подхода, поскольку от того на сколько правильно и грамотно формируется калькуляция затрат зависит рентабельность финансово-хозяйственной деятельности предприятия в целом.

Как правило, кулькулирование себестоимости продукции промышленного и торгового предприятия значительно отличаются, что обусловлено в первую очередь отраслевыми особенностями и направлением деятельности.

Главное отличие кулькулирования себестоимости продукции торгового и промышленного предприятия заключается в том, что в затратах торгового предприятия отсутствует стоимость закупаемых товаров. Торговое предприятие закупает уже произведенные товары, затрачивая средства лишь на доведение их до потребителей.

Следует отметить, что отсутствует единая для всех предприятий строго регламентированная схема кулькулирования себестоимости продукции, что требует от каждого предприятия индивидуального подхода к кулькулированию себестоимости продукции на основе типовой схемы.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Басова А. В. Бухгалтерский (управленческий) учет [Электронный ресурс] : учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки 38.04.01 "Экономика" (квалификация (степень) магистр) / А. В. Басова, А. С. Нечаев. - Москва : ИНФРА-М, 2017. - 324 с.
2. Бережной В. И. Бухгалтерский управленческий учет [Электронный ресурс] : учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки 080100 "Экономика" (квалификация (степень) «бакалавр») / В. И. Бережной, Г. Е. Крохочева, В. В. Лесняк. - Москва : ИНФРА-М, 2014. - 176 с.
3. Волкова О. Н. Управленческий учет : учебник и практикум для бакалавриата и специалитета / О. Н. Волкова. — М. : Издательство Юрайт, 2019. — 461 с. — (Серия : Бакалавр и специалист). — ISBN 978-5-534-10748-7. — Режим доступа : HYPERLINK https://biblio-online.ru/bcode/431437
4. Водопьянов, И. В. Управленческий и производственный учет на промышленных предприятиях [Текст] : учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности 080502 "Экономика и управление на предприятии (машиностроение)" / И. В. Водопьянов. - Изд. 2-е. - Москва : Проспект, 2016. - 208 с.
5. Воронова Е. Ю. Управленческий учет [Текст] : учебник для академического бакалавриата : учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим направлениям и специальностям / Е. Ю. Воронова ; Моск. гос. ин-т междунар. отношений (Ун-т) МИД России. - 3-е изд., перераб. и доп. - Москва : Юрайт, 2016. - 428 с.
6. Каверина О. Д. Управленческий учет : учебник и практикум для СПО / О. Д. Каверина. — 3-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2019. — 389 с. — (Серия : Профессиональное образование). — ISBN 978-5-534-03476-9. — Режим доступа : HYPERLINK https://biblio-online.ru/bcode/433898
7. Мизиковский, И. Е. Бухгалтерский управленческий учет [Электронный ресурс] : учебное пособие / И. Е. Мизиковский. - 2-е изд., перераб. и доп. - Москва : Магистр: ИНФРА-М, 2016. - 144 с. http://znanium.com/go.php?id=546124
8. Лытнева Н.А. Бухгалтерский учет : учебник / Н.А. Лытнева, Л.И . Малявкина, Т.В. Федорова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : ИД «ФОРУМ» : ИНФРА-М , 2015. — 512 с. — (Профессиональное образование).
9. Грибов В. Д. Экономика предприятия: учебник / В. Д. Грибов, В. П. Грузинов. – Москва: КУРС: Инфра-М, 2015. – 445 с.
10. Клочкова Е.Н. Экономика организации: Учебник для СПО / Е.Н. Клочкова, В.И. Кузнецов, Т.Е. Платонова. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 447 c.
11. Островская О.Л. Управленческий учет : учебник и практикум для СПО / О. Л. Островская, Е. Б. Абдалова, М. А. Осипов, А. Е. Карлик ; под общ. ред. О. Л. Островской. — М. : Издательство Юрайт, 2019. — 383 с. — (Серия : Профессиональное образование). — ISBN 978-5-534-03945-0. — Режим доступа : HYPERLINK https://biblio-online.ru/bcode/436477
12. Полянин А.В., Строева О.А. Экономика предприятия: учебное пособие. – Орел: Издателmство ОФ РАНХиГС, 2015. – 236 с.
13. Чайников В.В. Экономика предприятия (организации): Учебное пособие / В.В. Чайников, Д.Г. Лапин. - М.: ЮНИТИ, 2015. - 439 c.
14. Чая В. Т. Управленческий учет : учебник и практикум для академического бакалавриата / В. Т. Чая, Н. И. Чупахина. — М. : Издательство Юрайт, 2018. — 332 с. — (Серия : Бакалавр. Академический курс). — ISBN 978-5-534-00622-3.
15. Чая, В. Т. Управленческий учет : учебник и практикум для бакалавриата и специалитета / В. Т. Чая, Н. И. Чупахина. — М. : Издательство Юрайт, 2019. — 332 с. — (Серия : Бакалавр и специалист). — ISBN 978-5-534-10739-5. — Режим доступа : HYPERLINK https://biblio-online.ru/bcode/431428
16. Аминева С. А. Влияние методик калькулирования на формирование себестоимости готовой продукции // Молодой ученый. — 2017. — №13. — С. 234-236. — URL https://moluch.ru/archive/147/41148/ (дата обращения: 23.03.2019).
17. Гордеева Е. Ю. Совершенствование управленческого учета материальных издержек производства на предприятии // Молодой ученый. — 2016. — №24. — С. 165-168. — URL https://moluch.ru/archive/128/35488/ (дата обращения: 25.03.2019).
18. Саперова Э. И. Особенности учета себестоимости в строительстве // Молодой ученый. — 2018. — №18. — С. 362-364. — URL https://moluch.ru/archive/204/50007/ (дата обращения: 20.03.2019).
19. Смирнов Р. С., Егорова М. С. Структура себестоимости по элементам затрат и по калькуляционным статьям // Молодой ученый. — 2015. — №11.4. — С. 204-207. — URL https://moluch.ru/archive/91/20143/ (дата обращения: 21.03.2019).
20. Чинахова С. Е., Фокеева М. В. Классификация затрат для калькулирования и оценки стоимости запасов и реализованной продукции // Молодой ученый. — 2016. — №25. — С. 426-429. — URL https://moluch.ru/archive/129/35844/ (дата обращения: 21.03.2019).
21. Шегурова В. П., Коробкова О. В. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в производстве пищевых продуктов // Молодой ученый. — 2013. — №5. — С. 416-420. — URL https://moluch.ru/archive/52/6941/ (дата обращения: 25.03.2019).
22. Библиотека менеджмента. [Электронный ресурс]. URL: http://management-rus.ru/economics/prompredpriyatie.php (дата обращения: 25.03.2019).
23. Журнал Аудит и финансовый анализ. [Электронный ресурс]. URL: www.auditfin.com(дата обращения: 25.03.2019).
24. КонсультантПлюс. [Электронный ресурс]. URL: www.grandars.ru(дата обращения: 26.03.2019).
25. Мир экономики – сборник экономических статей. // Экономический интернет-журнал, статьи по экономике. [Электронный ресурс]. URL: http://мир-экономики.рф(дата обращения: 26.03.2019).
26. Справочник экономиста [Электронный ресурс]. URL: http://www.profiz.ru/se/10_2015/upr_sebestoimostju(дата обращения: 26.03.2019).
27. Центр управления финансами [Электронный ресурс]. URL: http://center-yf.ru/data/economy/Kalkulyaciya.php(дата обращения: 07.11.2018).
28. Энциклопедия экономиста. [Электронный ресурс]. URL: www.grandars.ru(дата обращения: 26.03.2019).

1. Воронова Е. Ю. Управленческий учет [Текст] : учебник для академического бакалавриата : учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим направлениям и специальностям / Е. Ю. Воронова ; Моск. гос. ин-т междунар. отношений (Ун-т) МИД России. - 3-е изд., перераб. и доп. - Москва : Юрайт, 2016. - 428 с. ↑

2. Водопьянов, И. В. Управленческий и производственный учет на промышленных предприятиях [Текст] : учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности 080502 "Экономика и управление на предприятии (машиностроение)" / И. В. Водопьянов. - Изд. 2-е. - Москва : Проспект, 2016. - 208 с. ↑

3. Волкова О. Н. Управленческий учет : учебник и практикум для бакалавриата и специалитета / О. Н. Волкова. — М. : Издательство Юрайт, 2019. — 461 с. — (Серия : Бакалавр и специалист). — ISBN 978-5-534-10748-7. — Режим доступа : HYPERLINK https://biblio-online.ru/bcode/431437. ↑

4. Басова А. В. Бухгалтерский (управленческий) учет [Электронный ресурс] : учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки 38.04.01 "Экономика" (квалификация (степень) магистр) / А. В. Басова, А. С. Нечаев. - Москва : ИНФРА-М, 2017. - 324 с. ↑

5. Гордеева Е. Ю. Совершенствование управленческого учета материальных издержек производства на предприятии // Молодой ученый. — 2016. — №24. — С. 165-168. — URL https://moluch.ru/archive/128/35488/ (дата обращения: 25.03.2019). ↑

6. .Аминева С. А. Влияние методик калькулирования на формирование себестоимости готовой продукции // Молодой ученый. — 2017. — №13. — С. 234-236. — URL https://moluch.ru/archive/147/41148/ (дата обращения: 23.03.2019). ↑

7. Каверина О. Д. Управленческий учет : учебник и практикум для СПО / О. Д. Каверина. — 3-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2019. — 389 с. — (Серия : Профессиональное образование). — ISBN 978-5-534-03476-9. — Режим доступа : HYPERLINK https://biblio-online.ru/bcode/433898. ↑

8. Шегурова В. П., Коробкова О. В. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в производстве пищевых продуктов // Молодой ученый. — 2013. — №5. — С. 416-420. — URL https://moluch.ru/archive/52/6941/ (дата обращения: 25.03.2019). ↑

9. Островская О.Л. Управленческий учет : учебник и практикум для СПО / О. Л. Островская, Е. Б. Абдалова, М. А. Осипов, А. Е. Карлик ; под общ. ред. О. Л. Островской. — М. : Издательство Юрайт, 2019. — 383 с. — (Серия : Профессиональное образование). — ISBN 978-5-534-03945-0. — Режим доступа : HYPERLINK https://biblio-online.ru/bcode/436477 ↑

10. Чинахова С. Е., Фокеева М. В. Классификация затрат для калькулирования и оценки стоимости запасов и реализованной продукции // Молодой ученый. — 2016. — №25. — С. 426-429. — URL https://moluch.ru/archive/129/35844/ (дата обращения: 21.03.2019). ↑

11. Клочкова Е.Н. Экономика организации: Учебник для СПО / Е.Н. Клочкова, В.И. Кузнецов, Т.Е. Платонова. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 447 c. ↑

12. Саперова Э. И. Особенности учета себестоимости в строительстве // Молодой ученый. — 2018. — №18. — С. 362-364. — URL https://moluch.ru/archive/204/50007/ (дата обращения: 20.03.2019). ↑

13. Бережной В. И. Бухгалтерский управленческий учет [Электронный ресурс] : учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки 080100 "Экономика" (квалификация (степень) «бакалавр») / В. И. Бережной, Г. Е. Крохочева, В. В. Лесняк. - Москва : ИНФРА-М, 2014. - 176 с. ↑

14. Басова А. В. Бухгалтерский (управленческий) учет [Электронный ресурс] : учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки 38.04.01 "Экономика" (квалификация (степень) магистр) / А. В. Басова, А. С. Нечаев. - Москва : ИНФРА-М, 2017. - 324 с. ↑

15. Мизиковский, И. Е. Бухгалтерский управленческий учет [Электронный ресурс] : учебное пособие / И. Е. Мизиковский. - 2-е изд., перераб. и доп. - Москва : Магистр: ИНФРА-М, 2016. - 144 с. http://znanium.com/go.php?id=546124. ↑

16. Грибов В. Д. Экономика предприятия: учебник / В. Д. Грибов, В. П. Грузинов. – Москва: КУРС: Инфра-М, 2015. – 445 с. ↑

17. КонсультантПлюс. [Электронный ресурс]. URL: www.grandars.ru(дата обращения: 26.03.2019). ↑

18. Лытнева Н.А. Бухгалтерский учет : учебник / Н.А. Лытнева, Л.И . Малявкина, Т.В. Федорова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : ИД «ФОРУМ» : ИНФРА-М , 2015. — 512 с. — (Профессиональное образование). ↑

19. Смирнов Р. С., Егорова М. С. Структура себестоимости по элементам затрат и по калькуляционным статьям // Молодой ученый. — 2015. — №11.4. — С. 204-207. — URL https://moluch.ru/archive/91/20143/ (дата обращения: 21.03.2019). ↑

20. Мир экономики – сборник экономических статей. // Экономический интернет-журнал, статьи по экономике. [Электронный ресурс]. URL: http://мир-экономики.рф(дата обращения: 26.03.2019). ↑

21. Басова А. В. Бухгалтерский (управленческий) учет [Электронный ресурс] : учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки 38.04.01 "Экономика" (квалификация (степень) магистр) / А. В. Басова, А. С. Нечаев. - Москва : ИНФРА-М, 2017. - 324 с. ↑

22. Воронова Е. Ю. Управленческий учет [Текст] : учебник для академического бакалавриата : учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим направлениям и специальностям / Е. Ю. Воронова ; Моск. гос. ин-т междунар. отношений (Ун-т) МИД России. - 3-е изд., перераб. и доп. - Москва : Юрайт, 2016. - 428 с. ↑

23. Басова А. В. Бухгалтерский (управленческий) учет [Электронный ресурс] : учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки 38.04.01 "Экономика" (квалификация (степень) магистр) / А. В. Басова, А. С. Нечаев. - Москва : ИНФРА-М, 2017. - 324 с. ↑

24. Чая В. Т. Управленческий учет : учебник и практикум для бакалавриата и специалитета / В. Т. Чая, Н. И. Чупахина. — М. : Издательство Юрайт, 2019. — 332 с. — (Серия : Бакалавр и специалист). — ISBN 978-5-534-10739-5. — Режим доступа : HYPERLINK https://biblio-online.ru/bcode/431428. ↑

25. Воронова Е. Ю. Управленческий учет [Текст] : учебник для академического бакалавриата : учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим направлениям и специальностям / Е. Ю. Воронова ; Моск. гос. ин-т междунар. отношений (Ун-т) МИД России. - 3-е изд., перераб. и доп. - Москва : Юрайт, 2016. - 428 с. ↑

26. Басова А. В. Бухгалтерский (управленческий) учет [Электронный ресурс] : учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки 38.04.01 "Экономика" (квалификация (степень) магистр) / А. В. Басова, А. С. Нечаев. - Москва : ИНФРА-М, 2017. - 324 с. ↑

27. Саперова Э. И. Особенности учета себестоимости в строительстве // Молодой ученый. — 2018. — №18. — С. 362-364. — URL https://moluch.ru/archive/204/50007/ (дата обращения: 20.03.2019). ↑

28. Басова А. В. Бухгалтерский (управленческий) учет [Электронный ресурс] : учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки 38.04.01 "Экономика" (квалификация (степень) магистр) / А. В. Басова, А. С. Нечаев. - Москва : ИНФРА-М, 2017. - 324 с. ↑

29. Воронова Е. Ю. Управленческий учет [Текст] : учебник для академического бакалавриата : учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим направлениям и специальностям / Е. Ю. Воронова ; Моск. гос. ин-т междунар. отношений (Ун-т) МИД России. - 3-е изд., перераб. и доп. - Москва : Юрайт, 2016. - 428 с. ↑

30. Басова А. В. Бухгалтерский (управленческий) учет [Электронный ресурс] : учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки 38.04.01 "Экономика" (квалификация (степень) магистр) / А. В. Басова, А. С. Нечаев. - Москва : ИНФРА-М, 2017. - 324 с. ↑

31. Полянин А.В., Строева О.А. Экономика предприятия: учебное пособие. – Орел: Издателmство ОФ РАНХиГС, 2015. – 236 с. ↑

32. Чая В. Т. Управленческий учет : учебник и практикум для академического бакалавриата / В. Т. Чая, Н. И. Чупахина. — М. : Издательство Юрайт, 2018. — 332 с. — (Серия : Бакалавр. Академический курс). — ISBN 978-5-534-00622-3. ↑

33. Воронова Е. Ю. Управленческий учет [Текст] : учебник для академического бакалавриата : учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим направлениям и специальностям / Е. Ю. Воронова ; Моск. гос. ин-т междунар. отношений (Ун-т) МИД России. - 3-е изд., перераб. и доп. - Москва : Юрайт, 2016. - 428 с. ↑

34. Басова А. В. Бухгалтерский (управленческий) учет [Электронный ресурс] : учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки 38.04.01 "Экономика" (квалификация (степень) магистр) / А. В. Басова, А. С. Нечаев. - Москва : ИНФРА-М, 2017. - 324 с. ↑

35. Чайников В.В. Экономика предприятия (организации): Учебное пособие / В.В. Чайников, Д.Г. Лапин. - М.: ЮНИТИ, 2015. - 439 c. ↑

36. Библиотека менеджмента. [Электронный ресурс]. URL: http://management-rus.ru/economics/prompredpriyatie.php (дата обращения: 25.03.2019). ↑

37. Журнал Аудит и финансовый анализ. [Электронный ресурс]. URL: www.auditfin.com(дата обращения: 25.03.2019). ↑

38. Басова А. В. Бухгалтерский (управленческий) учет [Электронный ресурс] : учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки 38.04.01 "Экономика" (квалификация (степень) магистр) / А. В. Басова, А. С. Нечаев. - Москва : ИНФРА-М, 2017. - 324 с. ↑

39. Басова А. В. Бухгалтерский (управленческий) учет [Электронный ресурс] : учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки 38.04.01 "Экономика" (квалификация (степень) магистр) / А. В. Басова, А. С. Нечаев. - Москва : ИНФРА-М, 2017. - 324 с. ↑

40. Журнал Аудит и финансовый анализ. [Электронный ресурс]. URL: www.auditfin.com(дата обращения: 25.03.2019). ↑

41. Басова А. В. Бухгалтерский (управленческий) учет [Электронный ресурс] : учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки 38.04.01 "Экономика" (квалификация (степень) магистр) / А. В. Басова, А. С. Нечаев. - Москва : ИНФРА-М, 2017. - 324 с. ↑

42. Каверина О. Д. Управленческий учет : учебник и практикум для СПО / О. Д. Каверина. — 3-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2019. — 389 с. — (Серия : Профессиональное образование). — ISBN 978-5-534-03476-9. — Режим доступа : HYPERLINK https://biblio-online.ru/bcode/433898. ↑

43. Справочник экономиста [Электронный ресурс]. URL: http://www.profiz.ru/se/10_2015/upr_sebestoimostju (дата обращения: 26.03.2019). ↑

44. Каверина О. Д. Управленческий учет : учебник и практикум для СПО / О. Д. Каверина. — 3-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2019. — 389 с. — (Серия : Профессиональное образование). — ISBN 978-5-534-03476-9. — Режим доступа : HYPERLINK https://biblio-online.ru/bcode/433898. ↑

45. Басова А. В. Бухгалтерский (управленческий) учет [Электронный ресурс] : учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки 38.04.01 "Экономика" (квалификация (степень) магистр) / А. В. Басова, А. С. Нечаев. - Москва : ИНФРА-М, 2017. - 324 с. ↑

46. Справочник экономиста [Электронный ресурс]. URL: http://www.profiz.ru/se/10_2015/upr_sebestoimostju (дата обращения: 26.03.2019). ↑

47. Центр управления финансами [Электронный ресурс]. URL: http://center-yf.ru/data/economy/Kalkulyaciya.php(дата обращения: 07.11.2018). ↑

48. Каверина О. Д. Управленческий учет : учебник и практикум для СПО / О. Д. Каверина. — 3-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2019. — 389 с. — (Серия : Профессиональное образование). — ISBN 978-5-534-03476-9. — Режим доступа : HYPERLINK https://biblio-online.ru/bcode/433898. ↑

49. Энциклопедия экономиста. [Электронный ресурс]. URL: www.grandars.ru(дата обращения: 26.03.2019). ↑