Цель и задачи налогового учета (Методика и техника бухгалтерского и налогового учета в организации ООО «МеталлПро»)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

С того момента как произведена официальная регистрация предприятия или индивидуального предпринимателя, начинается постановка и ведение бухгалтерского и налогового учета организации. Процесс постановки заключается в определении критериев, согласно которым будет в дальнейшем осуществляться деятельность, в выборе системы налогообложения, обозначении материально ответственных лиц. От того, насколько грамотно будут оказаны бухгалтерские услуги на этом этапе, зависит в будущем учетная политика предприятия и ее результаты. Поэтому очень важно, чтобы были максимально соблюдены принципы при ведении бухгалтерского и налогового учета.

Организация бухгалтерского и налогового учета, является важной составляющей эффективности и успешности компании. Грамотная организация налогового учета на предприятии позволит эффективно управлять расчетами по налоговым обязательствам компании, а также избежать налоговых рисков и нежелательных финансовых последствий.

Цель работы – отразить цели и задачи налогового учета.

Задачи работы:

- определить понятие налогового учета;

- изучить цели и задачи налогового учета;

- выявить методику, технику бухгалтерского и налогового учета;

- изучить особенности налогообложения организаций;

- разработать предложения по улучшению политки налогового учета в организации.

Объект исследования – ООО «МеталлПро».

Предметом исследования выступают экономические отношения, связанные сналоговым учетомна предприятии.

Структура работы: введение, три главы с параграфами, заключение, список использованных источников.

Каждый автор учебных пособий по бухгалтерскому и налоговому учету обращался к проблеме исследования особенностей налогового и бухгалтерского учета и поэтому степень изученности этой темы является довольно высокой.

Теоретической и методологической основой проведения исследования явились труды ученых-экономистов и учебные пособия по теме работы.

В данной работе использовались нормативно-правовые документы, также научные труда авторов Ю.А. Бабаева и Р.З. Тумасяна и др.

1. Особенности и цели налогового учета

1.1. Понятие, цель и объект налогового учета

Организация налогового учета на предприятии важный этап создания компании - она является основой для бухгалтерского, налогового, управленческого и кадрового учета. Правильная организация налогового учета на предприятии требует больших профессиональных знаний и практического опыта, но в результате она не допускает путаницы с отчетностью компании, уберегает от налоговых санкций и дает возможность получать оперативную и точную информацию.

Налоговый учёт - это система обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов[8, c.42].

Например, выписки счетов-фактур по НДС, книги покупок и продаж, составление налоговых деклараций и т.д. Его целью является формирование полной информации об учете всех операций, которые ведутся на предприятии. Многие фирмы самостоятельно выбирают налоговый учет, определяют порядок ведения налогового учета в учетной политике [12, c.29].

Налоговый учет является одной из неотъемлемых частей работы организации.

Целями ведения налогового учета являются:

• формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;
• обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью
  исчисления и уплаты в бюджет налога [11, c.39].

Предметом налогового учёта выступают производственная и непроизводственная деятельность предприятия, в результате чего у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате налога.

Объектами налогового учета является имущество, обязательства
и хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых
определяет размер налоговой базы текущего отчетного налогового периода
или налоговой базы последующих периодов.

Основными задачами налогового учёта являются:

• формирование полной и достоверной информации о порядке предоставления данных о величине объектов налогообложения;
• обоснование применяемых льгот и вычетов;
• формирование полной и достоверной информации об определении размера налогооблагаемой базы отчётного (налогового) периода;
• обеспечение раздельного учёта при применении различных ставок налога или различного порядка налогообложения;
• обеспечение своевременной, достоверной и полной информацией внутренних и внешних пользователей, контроль за правильностью исчисления и перечисления налога в бюджет [10, c.93].

Грамотное ведение налогового учета дает возможность организации успешно развиваться в условиях меняющихся требований в налоговом законодательстве и налоговых органов.

1.2. Способы ведения налогового учета

Существует два основных способа ведения налогового учета:

1. Первый способ ведения налогового учета - на основе бухгалтерского учета. В этом случае налоговые регистры заполняются согласно данным бухгалтерских регистров. В том случае, если правила бухгалтерского учета какой-либо операции расходятся с правилами налогового учета, то в регистрах делаются корректировки.

2. Второй способ ведения налогового учета - создание отдельного налогового учета. Здесь налоговый учет ведется независимо от бухгалтерского учета. Ведение налогового учета отличается от правил ведения бухгалтерского. В налоговом учете не применяется метод двойной записи. Заполнение налоговой декларации по налогу на прибыль производится на основании данных регистров налогового учета. В отличие от бухгалтерского учета, налоговый должен обеспечивать только правильность формирования налоговой базы по налогу на прибыль [18, c.29].

Организация самостоятельно разрабатывает порядок ведения налогового учета и систему учетных налоговых регистров. Формы регистров, порядок отражения в них данных должны быть закреплены в учетной политике предприятия.

Постановка на учет юридических лиц осуществляется независимо от того, обязаны ли они уплачивать тот или иной налог, или нет.

Организация встает на учет в налоговом органе: - по своему месту нахождения, по месту нахождения своих филиалов и представительств, по месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств, которые ей принадлежат [15, c.46].

Организация, в состав которой входят филиалы и представительства, расположенные на территории Российской Федерации, которая имеет в собственности недвижимое имущество, должна встать на учет в качестве налогоплательщика, как по своему месту нахождению, так и по месту нахождения каждого своего филиала и представительства, а так же по месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств.

1.3. Принципы ведения налогового учета

Принцип денежного измерения. Все формы налоговой отчетности, в том числе и выписка из ЕГРЮЛ, должны отражать информацию о финансовом обороте в денежной валюте, принятой на территории того государства, где действует предприятие.

Принцип имущественной обособленности. Имущество, принадлежащее организации, не может являться собственностью юридических лиц, входящих в организацию.

Принцип непрерывности деятельности. Ведение налогового учета должно осуществляться с момента регистрации предприятия согласно отчетным нормам, установленным налоговым органом.

Принцип последовательности. Правила и стандарты налогового учета применяются в последовательности, установленной в соответствии с налоговыми периодами.

Принцип равномерности. Размеры доходов и расходов отражаются в отчетной налоговой документации одновременно в одном и том же отчетном периоде, в течение которого они были произведены [16, c.37].

Таким образом, введение налогового учета наряду с бухгалтерским является объективной необходимостью и потребностью каждой организации, которая заинтересована в снижении собственных расходов законным путем. Лишь совместное использование средств бухгалтерского и налогового учета обеспечивает реализацию оптимальной налоговой политики организации.

2. Методика и техника бухгалтерского и налогового учета в организации ООО «МеталлПро»

2.1. Общая характеристика организации

ООО «МеталлПро» - активный участник современного рынка металлопродукции и строительных материалов. Компания занимается розничной торговлей изделий из металлопроката и строительных материалов.

Форма собственности – частная.

Организационно-правовая форма - общество с ограниченной ответственностью.

ООО «МеталлПро» в своей деятельности руководствуется законодательством РФ, Уставом ООО «МеталлПро», приказами Генерального директора, внутренними документами, распоряжениями генерального директора, иными локальными нормативно-правовыми актами ООО «МеталлПро». Таким образом, в своей деятельности Общество руководствуется законом от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об общества с ограниченной ответственностью».

ООО «МеталлПро» не отвечает по обязательствам своих участников. В случае банкротства общества по вине его участников или по вине других лиц, которые имеют право давать обязательные для общества указания либо иным образом имеют возможность определять его действия, на указанных участников или других лиц в случае недостаточности имущества общества может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам.

Учредительным документам «МеталлПро» является только Устав общества.

Устав ООО - учредительный документ, который необходим при регистрации ООО и его открытии. От устава ООО во многом зависит правовая регламентация взаимоотношений Общества с участниками, а также отношений участников между собой. Устав утверждается при учреждении Общества и заключении учредительного договора учредителями.

Важным документом, регулирующим деятельность ООО «МеталлПро» является учетная политика.

ООО «МеталлПро» самостоятельно:

- формирует программу своей деятельности, определяет перспективы ее развития, исходя из спроса на продукцию, повышения доходов;

- осуществляет любые виды деятельности, не запрещённые законом РФ,

- реализует закупленную продукцию в соответствии с заключенными договорами;

- формы и системы оплаты труда работников, при этом предельные размеры заработной платы работников регулируется законодательством;

- распорядок рабочего дня, сменность работы, порядок предоставления выходных дней и отпусков; продолжительность ежегодных оплачиваемых отпусков, в размере не менее установленной для соответствующих категорий рабочих и служащих государственных предприятий.

Для выполнения работ (оказания услуг) предприятие имеет право принимать на работу лиц по трудовым договорам, соглашениям, контрактам, а также заключать договора подряда с гражданами и временными трудовыми коллективами.

Трудовые отношения работников организации регулируются законодательством о труде с учетом особенностей, установленных Уставом и Правилами внутреннего распорядка. Все работники подлежат обязательному социальному и медицинскому страхованию, для этого предприятие вносит необходимые отчисления в порядке, установленном законодательством.

Для данной организации характерна рыночная организационно-правовая модель поведения на рынке. Предприятие быстро и адекватно реагирует на рыночные регуляторы: спрос населения, на продаваемую продукцию, конъюнктуру рынка, ориентируясь на собственные ресурсы, самостоятельно прогнозирует ситуацию и принимает профилактические меры.

Приоритетным направлением компании является комплексное обеспечение клиентов металлопрокатом, как вагонными нормами, так и небольшими партиями. ООО «МеталлПро» реализует высококачественную металлопродукцию ведущих заводов-производителей РФ и стран ближнего зарубежья. ООО «МеталлПро» предлагает качественный металлопрокат, соответствующий необходимым техническим характеристикам и ГОСТу.

2.2. Ведение бухгалтерского учета в организации

Анализ финансовой деятельности проводим на основе бухгалтерской отчетности за три года.

Наиболее полной характеристики ООО «МеталлПро» целесообразно проанализировать его экономические показатели, которые представлены в таблице 1.

Таблица 1

Основные экономические показатели ООО «МеталлПро», тыс.руб.

Показатели	31.12.2013	31.12.2014	31.12.2015	Откл-е (+,-) 2015 г. от 2014 г.	Темп роста %, 2015 г. к 2014 г.
Выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг, тыс.руб.	10509,99	9686,49	10162,63	476,14	105
Чистая прибыль отчетного периода, тыс. руб.	491	-364	22	386	-

С каждым годом наблюдается рост выручки предприятия. В 2015 г. выручка находилась на уровне 10162,63 руб., что на 5 % больше, чем в 2014 г, что связано с ростом объемов продаж продукции.

Представим также в таблице 2 основные данные баланса по активу за исследуемый период.

Таблица 2

Состав актива бухгалтерского баланса

Статья баланса	31.12.2013	31.12.2014	31.12.2015	Откл-е (+,-) 2015 г. от 2014 г.	Темп роста %, 2015 г. к 2014 г.
Внеоборотные активы:	26	4345	3394	-951	78,1
Нематериальные активы	26	4345	3394	-951	78,1
Оборотные активы:	2 147	1 948	1 711	-237	87,8
Денежные средства	55	32	131	99	409,4
Прочие оборотные активы	2092	1916	1580	-336	82,5
Итого активов	2 172	6 294	5 105	-1189	81,0

Актив баланса в исследуемом периоде отличается интенсивным снижением всех его показателей. Рост произошел только по статье денежные средства.

Баланс предприятия возрос снизился на 19 % или на 1189 тыс.руб.

В таблице 3 представим пассив баланса.

Таблица 3

Состав пассива бухгалтерского баланса

Статья баланса	31.12.2013	31.12.2014	31.12.2015	Откл-е (+,-) 2015 г. от 2014 г.	Темп роста %, 2015 г. к 2014 г.
Капитал и резервы:	721	359	382	23	106,4
Уставный капитал	10	10	10	0	100,0
Нераспределенная прибыль	711	349	372	23	106,6
Краткосрочные кредиты и займы	1 452	5 935	4 722	-1213	79,6
Кредиторская задолженность:	1452	5 935	4 722	-1213	79,6
Итого пассивов	2 172	6 294	5 105	-1189	81,1

Что касается пассива, то здесь наиболее интересен рост капитала и резервов. Раздел капитал и резервы за 2015 г. возрос на 6,4 % или на 23 тыс.руб. Долгосрочные обязательства отсутствуют. Краткосрочные обязательства уменьшились на 1213 тыс.руб. Таким образом, можно отметить, что за исследуемый период наблюдается общее ухудшение финансового состояния. Рассчитаем относительные показатели платежеспособности ООО «МеталлПро» и представим их в таблице 4.

Таблица 4

Коэффициенты ликвидности баланса ООО «МеталлПро»

Статьи баланса	Нормативное значение	31.12.2013	31.12.2014	31.12.2015	Отклонение (+/-) 2015 г. от 2014 г.
Общий показатель платежеспособности	1	0,47	0,10	0,13	0,03
Коэффициент абсолютной ликвидности	>0.2	0,04	0,01	0,03	0,02
Коэффициент критической (срочной) ликвидности	0,7-1,0	0,04	0,01	0,03	0,02
Коэффициент покрытия (текущей ликвидности)	1,2-2,5	1,48	0,33	0,36	0,03

Из таблицы 4 видим, что за анализируемый период показатели ликвидности предприятия были ниже оптимального уровня.

Можно сделать вывод, что предприятие нуждается в мероприятиях по финансовому повышению деятельности финансовых показателей.

Коэффициент абсолютной ликвидности на протяжении трех лет был намного ниже норматива, на 2015 г. норматив был равен 0,03 т.е. на данный момент предприятие способно погасить за счет имеющихся денежных средств 3% краткосрочных обязательств.

Коэффициент быстрой «критической» ликвидности был меньше норматива и в 2015 г. составил лишь 0,03.

Таким образом, коэффициенты ликвидности не удовлетворяют нормативам, что свидетельствует о неустойчивом финансовом положении предприятия.

Судя по отсутствию в бухгалтерской отчетности за отчетный период данных об отложенных налоговых активах и обязательства, организация не применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», что допустимо для субъектов малого предпринимательства (кроме того, ПБУ 18/02 не применяют кредитные, бюджетные организации).

План счетов предприятия ООО «МеталлПро»содержит, в том числе, такие бухгалтерские счета, как 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 44 «Расходы на продажу» и другие.

На предприятии ООО «МеталлПро»используется сокращенный план счетов согласно таблице 5.

На предприятии ООО «МеталлПро»осуществляются бухгалтерские проводки (оформление записи хозяйственной операции по дебету и кредиту счетов) как простые, т.е. взаимодействие только двух счетов, так и сложные, взаимодействие трех и более счетов. Пример простых проводок ООО «МеталлПро»: Д70 К50 – выдана заработная плата сотрудникам предприятия из кассы организации. Пример сложных проводок ООО «МеталлПро»: Д50 К51 - поступление денежных средств в кассу организации с расчетного счета. Д70 К50 – выдана заработная плата сотрудникам предприятия из кассы организации.

Предприятие ООО «МеталлПро» оценивает свои объекты бухгалтерского учета по первоначальной (фактической) себестоимости.ООО «МеталлПро»учитывает все расходы, связанные с приобретением товаров, в том числе расходы, связанные с обслуживанием и транспортировкой товаров.

Таблица 5

Сокращенный план счетов ООО «МеталлПро»

Раздел	Наименование счета	Номер счета
Внеоборотные активы	Основные средства	01
	Амортизация основных средств	02
	Нематериальные активы	04
	Амортизация нематериальных активов	05
	Вложения во внеоборотные активы	08
Производственные запасы	Материалы	10
Затраты на производство	Основное производство	20
Готовая продукция и товары	Товары	41
Денежные средства	Касса	50
	Расчетные счета	51
	Переводы в пути	57
	Финансовые вложения	58
Расчеты	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	60
	Расчеты с покупателями и заказчиками	62
	Расчеты по кредитам и займам	66
	Расчеты по налогам и сборам	68
	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	69
	Расчеты с персоналом по оплате труда	70
	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	76
Капитал	Уставный капитал	80
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	84
Финансовые результаты	Продажи	90
	Прочие доходы и расходы	91
	Прибыли и убытки	99

Проанализировав все данные, можно рекомендовать ООО «МеталлПро»сроки проведения инвентаризации имущества и обязательств один раз в квартал.

Контроль за соблюдением графика документооборота осуществлять на предприятии ООО «МеталлПро»должен непосредственно директор организации. Требования директора по поводу сроков подачи необходимых документов являются беспрекословным и обязательным для каждого сотрудника организации.

Форма бухгалтерского учета, используемая на предприятии ООО «МеталлПро», автоматизированная. Такое ведение учета позволяет сэкономить время и трудовые ресурсы. Рекомендовано привлечь к работе наемного специалиста в области бухгалтерского учета, либо пользоваться услугами фирмы по оказанию помощи в ведении бухгалтерского учета. Если ООО «МеталлПро»будет пользоваться услугами специализированной фирмы, то это гарантирует качественный бухгалтерский учет, вовремя заплаченные налоги и поданные декларации, профессионализм в области постоянно терпящего изменения бухгалтерского учета.

Ведением бухгалтерской отчетности на предприятии ООО «МеталлПро» занимается непосредственный директор организации. Функции руководителя предприятия в должности бухгалтера заключаются в следующем: организация и ведение бухгалтерского учета, составление налоговой отчетности и предоставление ее в контролирующие органы, право подписи на всех документах, связанных с финансово- хозяйственной деятельностью предприятия.

Согласно российскому законодательству малые предприятия, находящиеся на упрощенном налогообложении в виде единого налога на вмененный доход вправе не вести бухгалтерский учет, а только налоговый. В организации ООО «МеталлПро»бухгалтерский учет все же ведется вупрощенной форме.

Рассмотрим основные бухгалтерские показатели ООО «МеталлПро». Активы предприятия ООО «МеталлПро»состоят из основных средств, денежных средств, запасов, нематериальных активов.

В таблице 6 показано наличие основных средств на предприятии ООО «МеталлПро». Увеличение основных средств показывает правильную политику предприятия, увеличивают возможности, свидетельствует о наращивании потенциала.

Таблица 6

Состав основных средств в ООО «МеталлПро» за 2015 год

Виды основных средств	Стоимость на начало периода, тыс.руб.	Стоимость на конец периода, тыс.руб.
Оборудование и стеллажи	340	340
Инструменты	60	75
Прочие основные средства	20	25
Всего	420	440

Бухгалтерские проводки по приобретению основных средств и списанию амортизации в ООО «МеталлПро»выглядят следующим образом: На предприятии было приобретено основное средство на сумму 50000 рублей. Сделка была совершена с помощью посреднической организации, комиссионные которой составили 5000 рублей. Денежные средства были списаны через расчетный счет в банке. Так же начислена амортизация имеющегося основного средства в размере 5000 рублей, проводки представлены в таблице 7.

Таблица 7

Хозяйственные операции по приобретению основных средств в ООО «МеталлПро»

Хозяйственная операция	Дт	Кт	Сумма	Оправдательные документы
Акцептованы счета	08	60	50000	Отгрузочные документы
Отражены расходы посредников	08	60	5000	Договор на оказание услуг
Приняты к учету основные средства	01	08	50000	Акт о приеме- передаче объектаосновных средств
Оплачены счета за основные средства и дополнительные расходы	60	51	55000	Выписка банка по расчетному счету
Начислена амортизация по основному средству	20	02	5000	Аналитические данные

Так как предприятие ООО «МеталлПро» занимается розничной продажей, то основной объем бухгалтерских записей приходится на реализацию товаров.

Таблица 8

Объем реализации товара в ООО «МеталлПро» за 2015 год

Период	Сумма, тыс.руб.	Изменения к предыдущему промежутку времени, %
1 квартал 2015	315
2 квартал 2015	410	+30
3 квартал 2015	395	-4
4 квартал 2015	460	+16

Колебания в объеме реализации, как видно и таблицы 8, обусловлено сезонностью продаж и экономическим потенциалом покупателей.

Бухгалтерские проводки по реализации товаров на ООО «МеталлПро»выглядят следующим образом: на предприятии ООО «МеталлПро»была реализация товара на сумму 48000 рублей. Из них 32000 рублей оплачено наличными и 16000 рублей – банковскими картами. Общая себестоимость реализованной продукции составила 25000 рублей. Бухгалтерские проводки представлены в таблице 9.

Таблица 9

Хозяйственные операции по реализации товаров

Хозяйственная операция	Дт	Кт	Сумма	Оправдательные документы
Отражена реализация товаров	62	90	48000	Итоговый отчет по ККМ и банковскому терминалу
Отражена себестоимость товаров 30.12.15	91	41	25000	Товарно-транспортные накладные
Поступили деньги в кассу 30.12.15	50	62	32000	Итоговый отчет по ККМ
Отображена оплата банковской картой 30.12.15	57	62	16000	Итоговый отчет по банковскому терминалу
Поступление оплаты по платежной карте	51	57	16000	Банковская выписка

Дебиторская задолженность отсутствует, т.к. ООО «МеталлПро»реализует товары только со 100% предоплатой (наличный расчет или расчет по банковским картам).Нематериальные активы присутствуют практически на любом предприятии в виде специализированных лицензированных программ для ведения бухгалтерского учета.

Таблица 10

Стоимость нематериальных активов на предприятии ООО «МеталлПро» за 2015 год

Период	Сумма, руб.	Списана амортизация, руб.
1 квартал 2015	39980	2505
2 квартал 2015	37475	2505
3 квартал 2015	34970	2505
4 квартал 2015	32465	2505

В таблице 10 показана стоимость нематериальных активов. В начале 2014 года ООО «МеталлПро»приобрел электронный сайт для продвижения товаров и рекламы своего предприятия по цене 50000 рублей. Срок полезного использования у данной программы 5 лет. Амортизация начисляется линейным методом.Бухгалтерские проводки по приобретения и амортизации нематериальных активов на предприятии ООО «МеталлПро» выглядят, согласно таблице 11, следующим образом:

Таблица 11

Хозяйственные операции по нематериальным активам

Хозяйственная операция	Дт	Кт	Сумма	Оправдательные документы
Оплаченысчета поставщиковза НМА ирасходы	60	51	51000	Выписка банкапо расчетному счету
Приняты коплате счета поставщиков	08	60	50000	Договор купли-продажи
Отраженыпрочие расходы наприобретение НМА	08	60	1000	Договор наоказание услуг
Приняты кучету НМА	04	08	50000	Карточка учетаНМА
Начисленаамортизация НМА	20	05	2505	Аналитические данные поамортизации

Все хозяйственные операции на предприятии ООО «МеталлПро»ведутся с помощью специализированной программы «1С Бухгалтерия», поэтому бухгалтеру, чью роль на предприятии выполняет руководитель, остается только внимательно, правильно и оперативно вносить данные на ЭВМ.

Рассматриваемое в данной работе предприятие ООО «МеталлПро»пользуются в своей работе регистрами в виде кассовой книги. Объясняется это тем, что на предприятии не большое количество хозяйственных операций в месяц. Целесообразнее и логичнее хранить всю информацию в одном журнале для быстрого поиска нужной информации, сохранности информации на достаточно долгое время. Рассматриваемое в работе предприятие ООО «МеталлПро»для работы в бухгалтерском учете использует синтетические и аналитические регистры для облегчения ведения записей и экономии времени и трудовых сил.

Организация ООО «МеталлПро»использует на своем предприятии линейные регистры, в частности для анализа заработной платы и расходов товарно-материальных ценностей. По способам заполнения регистры разделяются на электронные и ручные.

В организации ООО «МеталлПро» все регистры ведутся в электронном виде, что отдает дань не только веку просвещенных технологий, но и упорядочивает и облегчает работу руководителя предприятия. Все регистры должны быть понятны, предоставлены по требованию в налоговый орган для проверки.

2.3 Анализ налогообложения в организации

Значительным недостатком системы налогообложения ООО «МеталлПро» является чрезмерное налоговое бремя.

Для оценки налоговой нагрузки в ООО «МеталлПро» проведем сравнительный налоговый анализ. В табл. 12 рассмотрим динамику сумм налогов и сборов ООО «МеталлПро»за 2014–2016 гг.

Таблица 12

Динамический анализ налогов ООО «МеталлПро»

Налог	2014 г., тыс. руб.	2015 г., тыс. руб.	2016 г., тыс. руб.	Изменения
				Абсолютное отклонение 2016 – 2014 гг., тыс. руб.	Относительное отклонение 2016 – 2014 гг., %
НДС	88	32	6	-82,0	6,8
Страховые взносы	67	24	4,2	-62,8	6,3
Налог на прибыль	54	-	4,0	-50,0	7,4
НДФЛ	21	13	2,4	-18,6	11,4
Налог на имущество	15	7,4	0,4	-14,6	2,7
Транспортный налог	11	3,6	0,3	-10,7	2,7
Итого	256	80	17,3	-238,7	6,8

Общая сумма налогов, уплаченных ООО «МеталлПро»в 2016 г. составила 17,3 тыс. руб., что на 238 тыс. руб. меньше, чем в 2014 г. Снижение налога на прибыль объясняется снижением объемов финансово- хозяйственной деятельности ООО «МеталлПро».

Проведенные выше расчеты свидетельствуют о необходимости проведения налоговой оптимизации на предприятии с целью снижения налогового бремени.

Смена системы налогообложения для предприятия важный и решительный шаг. Существует множество причин, почему предприятие хочет поменять систему налогообложения, и эти причины буду варьироваться в зависимости от формы и сферы деятельности предприятия, а так же от его внешних и внутренних факторов.

ООО «МеталлПро», подобно большинству предприятий малого бизнеса, выбирало систему налогообложения, при регистрации и создании предприятия. В наши дни, не стабильная экономическая ситуация в стране повлияла на множество компаний. Большинство предприятий малого бизнеса перешло на упрощенную систему налогообложения ввиду таких положительных сторон этого режима налогообложения, как простота ведения учета, а так же по причине меньшей, по сравнению с общей системой налогообложения, налоговой нагрузки.

Руководство Общества с ограниченной ответственностью «МеталлПро» приняло решение о переходе на упрощенный режим налогообложения принимая во внимание как положительные, так и отрицательные стороны перехода на другой режим налогообложения. Одним из плюсов и в то же время минусов упрощенной налоговой системы является отсутствие НДС. Не смотря на явное снижение налоговой нагрузки, другие организации, работающие с ООО «МеталлПро» использующем упрощенную систему налогообложения лишаются возможности восстановления НДС, что приводит к потере предприятием контрагентов, для которых восстановление НДС важно. Руководство компании чтобы компенсировать отток крупных контрагентов пришло к выводу о возможности смены целевой аудитории контрагентов. Таким образом, ООО «МеталлПро» планирует перейти на УСН и сделать акцент на работу с государственными и муниципальными организациями, для которых отсутствие НДС у предприятия не приоритетно.

Таким образом, использование упрощенной системы налогообложения позволитсэкономить на сдаче отчетности в бумажном виде вместо электронной отчетности. Некоторые предприятия склонны не доверять тем организациям, которые не уплачивают НДС. Это аргументируется тем фактом, что поскольку учет ведется в более упрощенной форме, следовательно, существует вероятность сокрытия информации о реальном положении дел в фирме. Этот недостаток впрочем, компенсируется в том случае, если предприятие уже имеет определенную базу клиентов, которые уже работали ранее с предприятием и уверены в его надежности, как например рассматриваемое предприятие ООО «МеталлПро».

При использовании упрощенного режима налогообложения предприятие может выбирать объект налогообложения, предусмотренные законодательством – доходы и доходы минус расходы. Объект налогообложения доходы считается наиболее простой налогооблагаемой базой при применении упрощенного режима налогообложения. При этом объекте налогообложения учитываются только доходы налогоплательщика, а фактически произведенные расходы влияние на налоговую базу не оказывают. При применении объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, предполагается, что у малых предприятий учитываются не только полученные доходы, но и фактически произведенные и оплаченные расходы. В состав расходов, так же, включаются уплаченные за период налоги, взносы, сборы, плательщиками которых являются субъекты малого предпринимательства согласно законодательству РФ. ООО «МеталлПро» в качестве объекта налогообложения выбрало доходы, уменьшенные на величину расходов.

Проанализировав сложившуюся ситуацию, руководство компании приняло решение о сокращении налогового бремени и соответственно выбора нового режима налогообложения, который наиболее близко соответствовал нуждам организации.

Ввиду небольшого выбора налоговых режимов для предприятий малого бизнеса, а так же принимая во внимание положительные и отрицательные стороны налоговых режимов, в результате был выбран наиболее оптимальный вариант, которым стала упрощенная система налогообложения.

Исходя из выше обозначенных выводов, можно заключить, что предприятие избрало наиболее эффективный режим налогообложения и объект налогообложения.

3. Разработка предложений по развитию организации на основе повышения эффективности бухгалтерского и налогового учета

3.1. Разработка предложений по улучшению политки бухгалтерского и налогового учета в организации

Эффективность стратегии развития ООО «МеталлПро» во многом зависит от гибкости системы бухгалтерского учета. Грамотная организация финансового и налогового учета основных средств в ООО «МеталлПро» является залогом успешного функционирования фирмы: при помощи соответствующей амортизационной политики, обдуманной стратегии учета отдельных хозяйственных операций, связанных с объектами основных средств, можно влиять на конечные финансовые результаты и величину инвестиционных ресурсов хозяйствующего субъекта. Одним из важнейших направлений совершенствования финансового учета основных средств предприятия является разработка адекватной амортизационной политики. 

Большинство российских хозяйствующих субъектов, в том числе и ООО «МеталлПро», при выборе метода начисления амортизации основных средств придерживаются традиционного подхода – единства расчета амортизационных отчислений в финансовом и налоговом учете во избежание дополнительных трудозатрат для бухгалтеров. ООО «МеталлПро» применяет линейный способ начисления амортизации основных средств, поскольку в этом случае ежемесячные суммы амортизационных отчислений в финансовом учете, а также в целях налогообложения оказываются абсолютно идентичными. Однако такой упрощенный подход лишает явных экономических выгод.

В частности, применение ускоренного списания объектов основных средств в финансовом учете помогает:

1) получить дополнительные инвестиционные ресурсы в виде ускоренного притока средств в амортизационный фонд;

2) сэкономить на налоге на имущество организаций. А применение ускоренной амортизации в налоговом учете дает возможность получить бесплатную отсрочку от государства по уплате налога на прибыль организаций. Так, в первые годы эксплуатации и списания основных средств сумма амортизационных отчислений завышается, следовательно, величина налогооблагаемой прибыли занижается, а значит – уменьшается налог на прибыль. Но в последующие годы картина списания меняется (наоборот): сумма амортизационных отчислений занижается, налогооблагаемая прибыль завышается, и величина налога на прибыль будет увеличена. В итоге, коммерческая организация уплачивает ту же самую сумму налога, но она будет перераспределена во времени.

Задачу финансирования инноваций и обновления технического уровня предприятий успешно решает ускоренная амортизация как процесс возвращения денежных средств владельцу капитала, которые были им ранее вложены в данные производственные фонды. В условиях инфляции и технического прогресса сохранить стоимость капитала простыми линейными методами исчисления невозможно.

Увеличенная ставка нормы амортизации - это по существу разрешение государства направлять средства на развитие предприятия, минуя процесс налогообложения. И если государства стремятся к развитию национального производства, то они активно идут на установление ускоренных норм амортизации, так как это сохраняет вложенный в производство капитал и реально увеличивает производственные мощности. Причем это касается не только передовых отраслей, а вообще активной (иногда и пассивной) части основных фондов. За рубежом (имеет тенденцию квсе шире распространяющееся) применение ускоренной амортизации показало свою высокую эффективность как средство форсирования процесса накопления капитала, обновления и модернизации машин и оборудования с целью повышения конкурентоспособности продукции в условиях инфляции.

В целом ускоренные нормы амортизационных отчислений могут привести к значительным темпам расширенного воспроизводства основных производственных фондов на новой технической основе. Их применение эффективно не только в важнейших отраслях промышленности, но и в регионах, отстающих в своем экономическом развитии. Кажется, что такая политика уменьшает поток поступающих в бюджет средств, так как увеличивает издержки предприятий и уменьшает налогооблагаемую прибыль. (Но это уменьшает потребности в целевых капитальных вложениях из прибыли, а постоянно увеличивающийся объем производства становится все большей налогооблагаемой базой, что компенсирует потери бюджетов.)

В действительности же ускоренная амортизация увеличивает издержки производства незначительно и только в первые годы ее применения, но эффект от нее еще в полной мере не осознан отечественными экономистами). Во-первых, доля амортизации в издержках производства на предприятиях промышленности редко превышает 15%. Поэтому даже при удвоении амортизации общая величина издержек увеличится (на эту величину) и составит 115% от первоначальной.

Во-вторых, это увеличение всегда временное. Начисленная ускоренная амортизация через несколько лет будет распределяться на большее количество оборудования (включая вновь приобретенное на накопленную сумму амортизации и на то, которое реально действует, но по которому начисления прекратились). Это приводит к нормализации издержек производства в целом.

Например, если малое предприятие имеет одну машину со сроком службы три года, то при нормальной амортизации оно может заменить ее только через этот срок, обеспечивая простое воспроизводство (если нет инфляции). Но если применить ускоренную амортизацию с коэффициентом ускорения 3, то уже через год оно может купить вторую машину, т.е. ускоренная амортизация второй машины будет распределяться на две. Через два года у него будет уже три машины, при этом повышенные издержки производства можно будет наблюдать только в первый год эксплуатации машины. Во второй год ускоренная амортизация распределяется уже на две машины, а начиная с третьего года издержки амортизации каждой новой машины будут распределяться на три машины. Ускоренная амортизация обеспечивает расширенное воспроизводство даже при стартовом наличии одной машины.

Постоянное (и длительное) применение ускоренной амортизации фактически не повышает издержек производства в целом. При этом, чем выше ускоренная норма амортизации, тем быстрее происходит процесс расширенного воспроизводства ОПФ на новой технической основе. Расчеты показывают, что темпы ускоренного развития мощностей определяются сроком ускоренной амортизации.

Таким образом, механизм ускоренной амортизации позволяет реально (и быстро) накапливать в амортизационном фонде денежные средства, которые могут быть направлены (на интенсивное) развитие производственных мощностей предприятий на новой технической основе, так как в современной машиностроительной промышленности каждые 3-5 лет происходит обновление выпускаемой продукции. А в случае появления на рынке более совершенных технических средств ускоренная амортизация становится реальным источником инновационного развития предприятий.

Существует одна особенность: применениеускоренной амортизации эффективно лишь тогда, когда имеется реальная потребность в расширении данного производства (когда есть спрос на производимую продукцию) и когда реально есть возможность приобретения основных средств. В случае, когда средства от ускоренной амортизации не используются для приобретения новых средств производства, она просто увеличивает издержки производства, и эффекта инновационного развития предприятия нет.

При установлении величины ускоренной нормы амортизации нужно опираться на потребности инновационного или ускоренного развития производственных мощностей. Нормы или методы применения амортизации следует пересматривать при любом крупном изменении экономической политики в стране в целом и на предприятии в частности. В современных условиях целью амортизационной политики должно быть не просто финансирование возмещения основных фондов, но также противодействие обесценению авансированных средств в основные фонды вследствие инфляционных процессов, которые приводят к номинальному удорожанию вновь вводимых средств труда. В условиях негибкой амортизационной политики главным средством обеспечения воспроизводства в РФ были попытки «своевременной переоценки» основных фондов в соответствии с темпами инфляции. Это дорогостоящая процедура, и она, как правило, запаздывала и не решала поставленной задачи, так как не обеспечивала накопление необходимых денежных средств для воспроизводства основных фондов в новых условиях.

В условиях рынка механизм самофинансирования предприятий за счет амортизации и прибыли существенно различается. Если амортизация теоретически полностью возвращается на предприятие и идет на развитие производства, то из прибыли производятся налоговые и другие отчисления, и только оставшаяся ее часть становится источником самофинансирования. Ускоренная амортизация является таким источником, который практически «без потерь» может идти на цели инновационного развития производства, чего нельзя сказать о прибыли). Поэтому когда государством принимается политика ускоренной амортизации, то источником расширенного воспроизводства становится та часть маржинального дохода предприятия, которая прямо, минуя налоговые обложения, может идти на развитие производства.

Сейчас ускоренная амортизация повсеместно применяется за рубежом с целью инновационного обновления основных фондов, развития производства, ликвидации морального износа, а также ухода от негативных последствий инфляции. Предприятия, при полном перенесении стоимости средств труда, могут при необходимости легко идти на их замену в случае необходимости. И чем больше концентрация производства в данной производственной единице, тем большими темпами возможно расширение производственных мощностей, а значит, модернизация и замена основного капитала.

Применение ускоренной амортизации еще более увеличивает темпы расширенного воспроизводства ОПФ.

Следует вернуться к реализации первоначальной функции амортизационного фонда как (главного) источника воспроизводства основных фондов, поскольку ускоренная амортизация – главное средство ухода предприятий от негативных последствий инфляции и морального износа основных фондов). Следует расширить возможность применения ускоренной амортизации, особенно для малых предприятий, для ускоренного формирования амортизационного фонда с целью инновационного развития за счет ускоренного внедрения новой техники и технологий.

Массовое применение ускоренной амортизации позволит увеличить налоговые поступления для государства, расширить производство на новой технической основе, не увеличивая при этом издержки. Ускоренную амортизацию необходимо рассматривать как главное средство инновационного развития предприятий и экономики страны в целом.

3.2. Расчет эффективности предложенных мероприятий

Для ведения бухгалтерского учета, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, может сократить количество синтетических счетов и использовать:

• для ведения учета МПЗ счет 10 «Материалы»;
• для отображения производственных и коммерческих затрат  – счет 20 «Основное производство», а также 44-й счет «Расходы на продажу»;
• для учета готовой продукции (товаров) – счет 41 «Товары»;
• для обобщения информации по дебиторской и кредиторской задолженностей – 76-й счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
• для того, чтобы вести учет денежных средств на банковских счетах – бухгалтерский счет 51 «Расчетные счета»;
• для отражения капитала – счет 80 «Учетный капитал»;
• для ведения учета финансовых результатов – счет 99 «Прибыли и убытки».

При ведении учета руководителем организации в расчете расходов участвуют те же статьи, что и в случае привлечения штатного бухгалтера, за исключением расходов на: заработную плату, страховые взносы. Заработная плата руководителя считается исходя из прибыли организации.

В таблице 13 приведены усредненные расчеты расходов на ведение бухгалтерского и налогового учета руководителем организации.

Таблица 13

Усредненные расчеты расходов на ведение бухгалтерскогои налогового учета руководителем организации

Наименование статьи расхода	Количество, шт.	Цена за ед., руб.	Сумма в месяц, руб.	Итого, расходы в год, руб.
Аренда офиса 20 кв.м.	1	15000	15000	180000
Организация рабочего места (единожды)	1	-	3333	40000
Расходные материалы	1	-	750	9000
Программное обеспечение «1С: бухгалтерия» и его обслуживание	1	2500	2500	30000
Справочная правовая система	1	2500	2500	30000
Повышение квалификации бухгалтера	1	500	500	6000
Интернет	1	500	500	6000
Итого			25083	301000

В отличие от единичных бухгалтерских услуг, бухгалтерское сопровождение (аутсорсинг бухгалтерии) - это направленность на перспективу, влекущая за собой серьезную перестройку внутренних бизнес-процессов компании.

Использование бухгалтерского аутсорсинга при ведении бухгалтерии имеет несколько весомых преимуществ:

• экономия средств - стоимость услуг аутсорсинга гораздо ниже, чем затраты на построение собственной структуры бухгалтерии. С зарплаты собственных работников отчисляются налоги и взносы в фонды. Также отпадает необходимость в следующих статьях расходов:
• аренда помещения для отдела бухгалтерии;
• покупка основных средств и материальных ценностей, связанных с организацией рабочего места  отдела бухгалтерии или главного бухгалтера;
• покупка и содержание в актуальном состоянии специализированных программных продуктов (1С Предприятие, Консультант плюс, Гарант и др.);
• расходы, связанные с повышением   профессионального  уровня главного бухгалтера.
• экономия рабочего места. Создание собственной структуры требует дополнительные офисные площади, оргтехнику, канцтовары, справочно-правовые системы;
• постоянная безотказная работа. Собственным работникам обязаны предоставлять ежегодный отпуск, больничный. Фирма - аутсорсер работает постоянно;
• экономия времени. Подбор кадров требует времени. Необходимые инфраструктура, технологии и специалисты уже есть в фирме-аутсорсер;
• гарантированное качество. Фирма - аутсорсер имеет в своем штате команду высококвалифицированных специалистов и обладает богатым опытом выполнения аналогичных проектов;
• компания-аутсорсер несет ответственность за несвоевременную сдачу отчетности (если заказчик вовремя предоставил все необходимые документы для ее подготовки).

Параметры, на основании которых производится расчет стоимости месячного обслуживания услуг по ведению бухгалтерского учета, определены по данным типичных аутсорсинго-консалтинговых групп (таблица 14).

Таблица 14

Исходные данные для расчета месячного обслуживания услуг по ведению аутсорсинга бухгалтерского и налогового учета

Факторы	Значения
Организационно-правовая форма	ООО
Основной вид деятельности	Торговля
Количество работников, чел.	20
Количество счетов фактур, накладных и прочей документации от поставщиков в месяц, шт.	40
Количество счетов фактур, накладных и прочей документации от покупателей в месяц, шт.	40
Количество банковских операций в месяц, шт.	25
Количество авансовых отчетов в месяц, шт.	15

Стоимость бухгалтерского сопровождения типичной аутсорсинго-консалтинговой группы приведена в таблицах 15 и 16.

Таблица 15 

Стоимость ведения бухгалтерского и налогового учета

Количество документов в месяц, шт.	Общая система налогообложения, руб. мес.	Упрощенная система налогообложения, руб. мес.
0 «нулевая»	4000	2500
Базовая стоимость до 10	5000	3000
От 11 до 30	9000	6800
От 31 до 50	12500	9000
От 50 до 100	20600	15000
От 101 до 150	25000	19000
От 151 до 200	32000	22000
От 201 и больше	По договоренности	По договоренности

Таблица 16

Стоимость ведения кадрового учета (включая расчет заработной платы и налогов, начисляемых на фонд оплаты труда, подготовка кадровых документов, разработка политик и процедур в области трудового распорядка, премий, оплаты труда)

Ведение кадрового учета, чел.	Стоимость в месяц, руб.
До 5 сотрудников	5000
От 5 до 10 сотрудников	10000
От 10 до 20 сотрудников	15000
Свыше 20 сотрудников	По договоренности

Таким образом, стоимость ведения бухгалтерского учета (С_А) с использованием компании – аутсорсера исходя их приведенных данных в таблице, и стоимости ведения кадрового учета по договоренности равной 40000 рублей в месяц, составляет:

СА = Сб.н.+Ск,		(1)
где	Сб.н - стоимость ведения бухгалтерского и налогового учета, исходя из количества документов, приходящихся на 1 месяц, руб.
	Ск. - стоимость ведения кадрового учета, исходя из количества человек в организации, руб.
СА = 25000+ 40000 =65000 руб.

За год стоимость ведения бухгалтерского учета с использованием компании – аутсорсера составит 780000 рублей

Аналогичным образом производятся расчеты по упрощенной системе налогообложения, используя таблицу 15.

Также можно рассчитать экономическую эффективность  использования бухгалтерского аутсорсинга.

Снижение эксплуатационных расходов   в связи с переходом на бухгалтерский аутсорсинг, приведет к получению дополнительной  прибыли, что, в свою очередь, увеличит платежи в бюджет по налогу на прибыль. Дополнительный налог на прибыль в связи со снижением себестоимости составит:

ДНП = (Эб. – Эа.) * Нп,

(2)

где ДНП – дополнительный налог на прибыль;

Эб. – эксплуатационные расходы от использования собственной структуры бухгалтерии, руб.;

Са. - эксплуатационные расходы от ведения бухгалтерского учета с использованием компании-аутсорсера, руб.;
Нп – ставка налога на прибыль, 20%.

ДНП = (535000 – 780000) * 20% = -49000 руб.

Для расчета экономической эффективности от  перевода  процесса ведения бухгалтерского учета на аутсорсинг рассчитаем условно-годовую экономию:

Эу.г. = Эб – Эа.+ ДНП,

(3)

где Эу.г. - условно-годовая экономия;

Эб. - эксплуатационные расходы от использования собственной структуры бухгалтерии;

Саутс. - эксплуатационные расходы от ведения бухгалтерского учета с использованием компании-аутсорсера;

ДНП -  дополнительный налог на прибыль.

Эу.г. = 535000 – 780000 + (-49000) = -294000 руб.

Таким образом, выгоды от  использования компании-аутсорсера данной организацией мы не получим, так как затраты на привлечение компании-аутсорсера составили 294000 рублей. Ведение кадрового, бухгалтерского и налогового учета при численности 20 человек и документообороте равному среднему значению 120 не приводит к снижению расходов организации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Введение налогового учета наряду с бухгалтерским является объективной необходимостью и потребностью каждой организации, которая заинтересована в снижении собственных расходов законным путем. Лишь совместное использование средств бухгалтерского и налогового учета обеспечивает реализацию оптимальной налоговой политики организации.

Объект исследования - ООО «МеталлПро» - занимается розничной продажей металлопродукции и строительных материалов. Предприятия относится к малому бизнесу и обладает всеми признаками малого предпринимательства.

Анализ бухгалтерского учета позволяет сделать вывод, что бухгалтерская информация строго кодифицирована и автоматизирована. Для ведения учета используется электронный документооборот и специализированные программы для учета. Ведением бухгалтерской отчетности на предприятии ООО «МеталлПро» занимается непосредственный директор организации.

Активы предприятия ООО «МеталлПро» состоят из основных средств, денежных средств, запасов, нематериальных активов. Увеличение основных средств показывает правильную политику предприятия, увеличивают возможности, свидетельствует о наращивании потенциала. Дебиторская задолженность отсутствует, т.к. ООО «МеталлПро» реализует товары только со 100% предоплатой (наличный расчет или расчет по банковским картам).

Эффективность стратегии развития ООО «МеталлПро» во многом зависит от гибкости системы бухгалтерского и налогового учета.

Проанализировав сложившуюся ситуацию, руководство компании приняло решение о сокращении налогового бремени и соответственно выбора нового режима налогообложения, который наиболее близко соответствовал нуждам организации.

Ввиду небольшого выбора налоговых режимов для предприятий малого бизнеса, а так же принимая во внимание положительные и отрицательные стороны налоговых режимов, в результате был выбран наиболее оптимальный вариант, которым стала упрощенная система налогообложения.

Исходя из выше обозначенных выводов, можно заключить, что предприятие избрало наиболее эффективный режим налогообложения и объект налогообложения.

Таким образом, можно выделить основные направления совершенствования бухгалтерского и налогового учета на предприятии:

• 1. Необходимо сократить количество синтетических счетов и использовать:
• для ведения учета МПЗ счет 10 «Материалы»;
• для отображения производственных и коммерческих затрат  – счет 20 «Основное производство», а также 44-й счет «Расходы на продажу»;
• для учета готовой продукции (товаров) – счет 41 «Товары»;
• для обобщения информации по дебиторской и кредиторской задолженностей – 76-й счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
• для того, чтобы вести учет денежных средств на банковских счетах – бухгалтерский счет 51 «Расчетные счета»;
• для отражения капитала – счет 80 «Учетный капитал»;
• для ведения учета финансовых результатов – счет 99 «Прибыли и убытки».
  1. Использование бухгалтерского аутсорсинга при ведении бухгалтерии.
  2. Переход на упрощенную систему налогообложения для сокращения налогового бремени.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Конституция РФ от 12 декабря 1993 г. (ред. от 27.07.2014 № 11-ФКЗ)
2. Гражданский  процессуальный  кодекс  Российской  Федерации  (ГПК  РФ)  от  14.11.2002  №  138 (действующая редакция от 21.07.2014)
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ
4. Налогового кодекса Российской Федерации от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ
5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 года № 402-ФЗ [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://docs.cntd.ru/ document/122855
6. Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. [Текст]: учеб.пособие / В.П. Астахов. – М.: Юрайт, 2011. – 955 с.
7. Анциферова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет. Практикум / И.В. Анциферова. - М.: Дашков и К, 2012. - 368 c.
8. Анищенко А.В. Бухгалтерский учет для руководителя, или Как понимать своего бухгалтера: практическое пособие / А.В. Анищенко. – М. : Вершина, 2015. – 272 с.
9. Башарина, А.В. Бухгалтерский и налоговый учёт на малых предприятиях: учеб.пособие/ А.В. Башарина, А.Ф. Черненко. – Ростов н/Д: Феникс, 2016. – 317 с.
10. Бычкова, С.М. Стандарты, устанавливающие методы получения аудиторских доказательств [Электронный ресурс] /С.М. Бычкова, Е.Ю. Итыгилова // МСФО и МСА в кредитной организации. – 2010. ‒ № 2 // «КонсультантПлюс».
11. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник. - М.: Национальное образование, 2013 г.   
12. Ендовицкий, Д.А., Рахматулина, Р.А. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии: учебное пособие // Ендовицкий, Р.Р. Рахматулина; под ред. Д.А. Ендовицкого. - М.: КНОРУС, 2007. - 256 с.
13. Кондраков, Н. П. Налоговый учет на малых предприятиях: учеб.пособие// Н.П. Кондраков. - М.: Проспект, 2014. - 640 с.
14. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет / В.Б. Ивашкевич. – М.: Юристь, 2013. – 618 с.
15. Канке А.А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия : учеб.пособие / А.А. Канке, И.П. Кошевая. – М. : ФОРУМ : ИНФРА-М, 2014. – 327 с.
16. Канторович Л.В. Экономика и оптимизация / Л.В. Канторович [и др.]. – М.: Наука, 2014. – 247 с.
17. Карпова Т.П. Управленческий учет : учебник для вузов / Т.П. Карпова. – М.: ЮНИТИ, 2001. – 350 с.
18. Кемтер В.Б. Бухгалтерский учет и налогообложение прибыли : учеб.пособие / В.Б. Кемтер. – СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 1997. – 112 с.
19. Кемтер В.Б. Прибыли и убытки фирмы: структура, бухгалтерский учет, налогообложение / В.Б. Кемтер, Е.Ф. Мосин. – СПб.: ЗАО «ЭЛБИ», 1997. – 496 с.
20. Керимов В.Э. Управленческий учет / В.Э. Керимов – М. : Дашков и Ко , 2003. – 567 с.
21. Коласс Б. Управление финансовой деятельностью предприятия / Б. Коласс. – М., 1997. – 643 с.
22. Кондраков Н.П. Учетная политика организаций на 2010 год: в целях бухгалтерского финансового, управленческого и налогового учета / Н.П. Конд- раков. – М.: Эксмо, 2010. – 208 с.
23. Кондраков Н.П. Бухгалтерский управленческий учет : учеб.пособие / Н.П. Кондраков, М.А. Иванова. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 368 с.
24. Коновалова И.Р. Бухгалтерский комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации / И.Р. Коновалова. – М.:Юристъ, – 2002. – 400 с.
25. Коновалова И.Р. Развитие учета прибыли в условиях трансформации отношений собственности / И.Р. Коновалова. – М.: Экономистъ, 2013. – 382 с. 107
26. Крейнина М.Н. Влияние налоговой системы на финансовое состояние предприятий / М.Н. Крейнина // Менеджмент в России и за рубежом. – 2015. – № 4. – С. 33–44.
27. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. / М.И. Куттер. – М. : Финансы и статистика, 2012. – 640 с.
28. Крылов Э.И. Анализ финансовых результатов, рентабельности и себестоимости продукции: учебное пособие / Э.И. Крылов, В.М. Власова, И.В. Журавкова. – М.: Финансы и статистика, 2014. – 720 с.
29. Калашникова Э. Л. Налоговые риски: их финансовые последствия. М: Циндеман, 2014, - 506 с.
30. Лапина О.Г. ПБУ 18/02: Практическое пособие по применению. – 2-е изд., испр. / О.Г. Лапина. – М.: Эксмо, 2013. – 672 с.
31. Ларионов А.Д. Бухгалтерский учет и налогообложение финансовых результатов : учеб.-практ. пособие / А.Д. Ларионов, А.И. Нечитайло – М. : ТК Велби : Проспект, 2015. – 320 с.
32. Ларионов А.Д. Бухгалтерская финансовая отчетность : учеб.пособие / А.Д. Ларионов, Н.Н. Карзаева, А.И. Нечитайло [и др.]. – М.: ТК Велби: Проспект, 2015. – 208 с.
33. Леонтьев В.Е. Формирование и использование предпринимательской прибыли / В.Е. Леонтьев. – СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2012. – 161 с.
34. Литвин М.И. Амортизационные отчисления как фактор налоговой защиты коммерческой организации / М.И. Литвин // Финансы. – 2012. – С. 34–36.