Учет наличных денежных средств в кассе предприятия

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Деньги - это средство осуществления меновых отношений, общий эквивалент. Ранее роль денег выполняли различные товары, равномерна она перешла к благородным металлам, таковым как золото и серебро, которые более отвечали требованиям денежного товара. Сложные современные платежно-расчетных отношения обусловили замену металлических денег кредитными, какие имеют форму денег бумажных и различных записей на счетах банковских учреждений.

В прoцессе своей деятельности все организации в той или иной мере сталкиваются с кассовыми операциями. Предприятие производит денежные расчеты с банками, а так же с налоговыми органами, с юридическими лицами, с работниками и другими физическими лицами. Расчеты, связанные с ходом денежных средств в организации, могут отражаются в наличной и в безналичной форме.

В последнее время широко распространено для расчётов внедрение банковских платежных карт, что снижает использование наличных денежных средств, но полностью отказаться от их использования организациям не удается. И для правильной организации денежных оборотов, эффективность их применения в организации важное значение имеет бухгалтерский учет денежных средств.

Порядок ведения кассoвых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь определен Инструкцией, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2011 № 107.

В представленной курсовой работе главной целью является рассмотреть порядок ведения кассoвых операций, верное оформление и обработка бухгалтерских документов, обнаружение недочетов в учете денежных средств и их правильное отражение.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть правила организации кассы;

- изучить порядок учета движения денежных средств на предприятии;

- изучить основные документы необходимые для сoвершения кассовых операций;

- изучить порядок проведения инвентаризации денежных средств в кассе и документальное оформление инвентаризации.

1. Учет денежных средств в кассе предприятия

1.1 Основные задачи учета денежных средств

Сущность денежных средств сoдержиться в том, что это – специфический товарный вид, с натуральной формой которого срастается общественная функция всеобщего эквивалента.

Сущность денег проявляется в единстве трех свойств:

• всеобщей непосредственной обмениваемости;
• кристаллизации меновой стоимости;
• материализации всеобщего рабочего времени.

Деньги, возникшие из разрешений противоречий товара (потребительской стоимости и стоимости), являются не техническим средством обращения, а отражают глубокие общественные отношения. Функциям денег присуща стабильность, они мало подвержены изменениям, в то время как, к примеру, роль денег в различных условиях может меняться. [14, с.43]

Особенности функций состоят в том, что они в большинстве случаев осуществляются лишь деньгами. Деньги выступают в качестве: меры стоимости; средства платежа; средства обращения; средства накопления. Выполнение деньгами функции меры стоимости заключается в оценке стоимости товаров путем установления цен. Оснoвoй установления цен товаров является величина их стоимости, зависящая прежде всего от величины затрат общественно необходимого труда на изготовление товаров. В то время когда устанавливается цена, исходной величиной служит не индивидуальный уровень затрат труда отдельного товаропроизводителя на изготовление товара, а общественно необходимый уровень затрат, соответственно в ценах фиксируются общественно необходимые затраты на производство отдельных видов товаров.

Деньги возникли стихийно в процессе развития товарного обращения, когда возникли излишки товаров. Возникла необходимость в специальном средстве обращения, с помощью которого можно было быстро и с минимальными издержками обменять один товар на другой. Таким образом первая функция денег - деньги как средство обращения. Как средство обращения денежные средства используются для оплаты приобретаемых товаров, при этом особенностью такой функции денег служит то, что передача товара покупателю и его оплата происходят одновременно.

Как средство оплаты приобретаемых товаров денежные средства используются кратковременно. Одни и те же денежные знаки могут применяться неоднократно в различных сделках, перемещаясь от одних участников сделок к другим. Здесь большое значение приобретает скорость обращения денег: чем быстрее совершается оборот, тем меньше нужно денег для обращения товаров. Соответственно скорость обращения денег важна для регулирования массы денег, необходимых для обращения.

В качестве средства обращения в участии денег заложены возможности воздействия на экономические отношения между продавцами и покупателями. Покупатель товара предварительно должен убедиться в том, что потребительная стоимость предлагаемого товара соответствует предъявляемым требованиям. Без соблюдения данного требования реализация не осуществляется. Покупатель подвергает также контролю цену предлагаемого товара. При этoм учитываются уровень цен, соотношение спроса и предложения по товару, намеченному к реализации, а также уровень цен на товары, которые могут заменить предлагаемый товар. В функции средства обращения деньги могут использоваться как инструмент взаимного контроля участников сделки по реализации товара. [14, с.55]

Широко используются деньги как средство платежа. Такую функцию деньги выполняют при предоставлении и погашении денежных ссуд, при денежных взаимоотношениях с финансовыми органами (налоговые платежи, получение средств от финансовых органов), а также при погашении задолженности по заработной плате и др.

Когда деньги, непосредственно не участвующие в обороте, в том числе в функциях средства обращения и средства платежа, образуют денежные накопления и выполняют функцию средства накопления. Функции средства накопления состоят, кроме того, из остатков, накапливаемых предприятиями и организациями на их счетах. Несмотря на различия функций денег, между ними существует взаимосвязь и единство, обусловленное сущностью денег. Так, функция меры стоимости реализуется в функциях средства обращения и средства платежа. Деньги могут попеременно выполнять функции средства платежа и средства обращения, а также служить средством накопления. В свою очередь денежные накопления могут быть использованы как средство обращения и как средство платежа.

Денежные средства на предприятии находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на банковском счете, в чековых книжках, открытых особых счетах и пр. Важная задача бухгалтерского учета - это правильное и действенное использование денежных средств, умение приумножать финансовые вложения.

Главной целью для бухгалтерского учета денежных средств является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, а так же правильно и эффективно использовать денежные средства, обеспечить сохранность денежной наличности и документов в кассе.

Можно отметить последующие главные задачи учета и контроля денежных средств:

- обеспечения повседневного контроля за сохранностью денежных средств в кассе, в специально оборудованном помещении для приема, хранения, выдачи денег и других ценностей , документов в кассе и других местах их выдачи;

- осуществление систематического контроля за использованием денежных средств строго целевого назначения;

- проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами;

- своевременная проверка операций и расчетов с поставщиками и разными дебиторами и кредиторами;

- своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, документов и расчетов.

1.2 Правила ведения и документального оформления кассовых операций

Согласно пункту 4 Указа от 29.06.2000 № 359 «Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь» наличные расчеты между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями в Беларуси осуществляются в белорусских рублях в порядке ^[1], определяемом Нацбанком.

Такой порядок утвержден постановлением Правления Нацбанка от 17.01.2008 № 4 и Правилами организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь, утвержденными постановлением Правления Нацбанка от 30.03.2011 № 112.

Предельная величина наличных расчетов между юридическими лицами, их обособленными подразделениями и индивидуальными предпринимателями Нацбанком не определен, благодаря чему до утверждения предоставленного размера необходимо руководствоваться нормой, установленной пунктом Правил № 112 для выдачи наличных денег из касс банков. Согласно данному пункту юридическим лицам, их обособленным подразделениям, предпринимателям из касс банков выдаются наличные деньги в размере не более 100 БВ в течение 1-го дня по одному или нескольким платежным документам любому юридическому лицу, обособленному подразделению, индивидуальному предпринимателю. Банки для возмещения расходов физических лиц, проведенных в интересах юридических лиц, их обособленных подразделений, индивидуальных предпринимателей, с которыми указанные физические лица состоят в трудовых отношениях выдают наличные средства (перечисляют денежные средства на счета клиентов - физических лиц и иные банковские счета физических лиц), в сумме не более предельно допустимого размера расчетов за каждый день расходования (п.77 Инструкции № 199). С 1 сентября 2014г. уменьшился предельный размер расчетов с 300 до 100 базовых величин в день. На расчеты с участием физических лиц данное ограничение не распространяется.

Также с указанной даты смогут проводить прием наличных денег от юридических лиц, их обособленных подразделений, индивидуальных предпринимателей в сумме не более 100 базовых величин по каждому платежу:

• юридические лица, их обособленные подразделения, индивидуальные предприниматели, выполняющие выставочную деятельность, - не только за оказываемые ими услуги, но и за аренду площадей;

• администрации рынков - не лишь за оказываемые ими услуги, но и за аренду торгового места, аренду помещений.

Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организаций, главных бухгалтеров и кассиров.

При неоднократном нарушении кассовой дисциплины виновные лица, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Республики Беларусь. После ознакомления с Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь ведение кассовых операций возлагается на кассира, с ним заключается письменный договор о полной материальной ответственности.

В зависимости от специфики работы, выделяют кассиры торговых предприятий, валютные кассиры, кассиры-операционисты, кассиры-бухгалтеры, работники билетных касс.

В основные обязанности кассира входит:

• осуществление денежных операций;

• прием и выдача средств покупателю;

• определение подлинности купюр;

• учет и контроль денежной наличности;

• работа с пластиковыми банковскими картами;

• знание кассовой отчетности, оформление отчетных документов;

• инкассация денег и передача их инкассатору.

Для хранения денежных средств и для исполнения расчетов на предприятии, создается касса. Касса представляет собой специально оборудованное изолированное помещение, имеющее несгораемые металлические шкафы для сохранности денежных средств и ценных бумаг, сигнализацию, устройства, препятствующие проникновению туда посторонних лиц. Во время совершения операций двери в кассу должны быть закрыты. По окончанию рабочего дня кассир закрывает ключом и опечатывает печатью кассу. Ключи от сейфа и печать храниться у кассира, а дубликаты ключей в опечатанном кассиром пакете – у руководителя предприятия.

Сдача наличных денежных средств производиться в центральную кассу предприятия подразделениями, расположенными вне месторасположения предприятия и не являющимися обособленными подразделениями, продавцами мелкорозничной торговой сети (киоски, палатки, ларьки, летние кафе и т.п.), пунктами передвижной торговли (автомагазины, автолавки, лотки, корзины и т.п.), а также иными уполномоченными лицами (агенты, распространители, инспекторы и другие материально ответственные лица), сдающими выручку в центральную кассу предприятия.

Предприятием, самостоятельно в письменной форме устанавливаются:

- время сдачи наличных денег главному (старшему по должности) кассиру;

- размер потребности в разменных наличных деньгах на каждое рабочее место кассира;

- время начала подготовки и формирования инкассаторской сумки с учетом выписки соответствующих сопроводительных документов и последующей передачи службе инкассации;

- время начала подготовки наличных денег для последующей сдачи в обслуживающий банк.

Лицо, получившее наличные деньги под отчет на предстоящие расходы, обязаны не позднее 3-х рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, представить в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах, а излишки вернуть в кассу. Наличные деньги на предстоящие расходы разрешено выдавать на сроки, которые определяет руководитель предприятия, подразделения, включая день выдачи наличных денег под отчет:

- не более 3 рабочих дней - на расходы, производимые в месте нахождения юридического лица, подразделения, индивидуального предпринимателя;

- не более 10 рабочих дней - на расходы, производимые вне места нахождения юридического лица, подразделения, индивидуального предпринимателя;

- до 30 рабочих дней - в сумме, не превышающей размера одной базовой величины, в целом по юридическому лицу, подразделению, у индивидуального предпринимателя.

Прием наличных денег в розничной торговле организация обязана проводить с использованием кассовых суммирующих аппаратов или специальных компьютерных систем. Все кассовые аппараты, с помощью которых производиться прием наличных денежных средств, обязаны быть зарегистрированы в государственной налоговой инспекции^[2].

1.3 Оформления документов по кассовым операциям

Принятые наличные денежные средства, полученные по чекам из банка, поступивших за реализацию продукции, товаров, работ, услуг, материалов и др., оформляется приходным кассовым ордером, заполняемым на бланке формы № КО-1(Приложение 1). Приходный ордер выписывается в одном экземпляре, квитанция от которого отдается, лицу сдавшему деньги. В ордере указывается сумма и дата хозяйственной операции, от кого поступили деньги, основание - за что их вносят или на какие цели, сумма НДС, корреспондирующий счет. Приходный кассовый ордер подписывается главным бухгалтером, кассиром и проставляется печать (штампа) организации.

Приходные кассовые ордера являются бланками строгой отчетности. Использование копии (ксерокопии) с ордера для приема денежных средств запрещено и рассматривается как сокрытие дохода. ^[3]

Согласно Постановлению Министерства Финансов Республики Беларусь от 29.03.2010 №38 ордера КО-1, КО-1в, КО-2, КО-2в заполняются как вручную, так и с поддержкой технических средств.

Расходование денежных средств из кассы чаще всего связано с выплатой заработной платы и премий рабочим и служащим, выплата расходов по командировкам, и других хозяйственных расходов, единовременных поощрений и т.д. Выдача денег из кассы, оформляется расходным кассовый ордером КО-2 (Приложение 2).

Для получения средств из кассы нужно предъявить документ, удостоверяющий личность. В расходном кассовом ордере записывается наименование, номер документа, кем и когда он выдан, и берется расписка о получении денег. При этом кассир имеет право выдавать деньги только лицу, указанному в расходном кассовом ордере. При выдаче денег через других лиц по доверенности, которая обязана быть оформлена в установленном порядке, в ордере после фамилии, имени и отчества того, кто должен получать деньги, указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. В ведомостях перед распиской в получении средств кассир делает надпись: «По доверенности». Сама доверенность прилагается к расходному кассовому ордеру.

Массовые выплаты такие как, оплата труда, выплата единовременных поощрений и другие, производятся по платежным (расчетно-платежным) ведомостям. На титульном листе ведомости руководителем и главным бухгалтером или лицами, ими уполномоченными, делается разрешительная надпись о праве выдачи денег и сумме прописью. На выданные наличные деньги по нескольким платежным ведомостям, составляется на общую сумму один расходный кассовый ордер, номер и дата которого проставляются на каждой платежной ведомости. По истечении установленных сроков выдачи заработной платы и других выплат в платежной ведомости против фамилии лица, не получившего деньги, делается запись или ставится штамп «депонировано» и составляется реестр депонированных сумм, а в конце платежной ведомости указывается фактически выплаченная и невыплаченная сумма. Если деньги выдавались не самим кассиром, а иным лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: «Деньги по ведомости выдавал (подпись)». После этого записывают в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и ставят на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер №…».

При сдаче денег на расчетный счет в обслуживающий банк составляется объявление на взнос наличными. Для подтверждения приема денег работник банка выдаст квитанцию, которая прикладывается к расходному кассовому ордеру.

Все приходные и расходные кассовые документы должны быть заполнены шариковой ручкой или на ЭВМ, никаких помарок, подчисток или исправлений в этих документах не допускается. Не разрешается выдавать приходные и расходные документы на руки лицам, вносящим или получающим деньги. Прием и выдача средств по кассовым ордерам может производиться только в день их составления.

Все приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации кассовых ордеров по форме № 1 (Приложение 3), №1а. Журнал формы №1 может быть открыт отдельно на приходные и расходные кассовые документы, а может общий. Для того, чтобы дважды не было совершено выдача денежных средств по одному и тому же документу, расходные кассовые ордера погашаются штампом «Оплачено» с указанием числа, месяца, года. Регистрацию кассовых документов можно вести и с использованием средств вычислительной техники, при этом составляется машинограмма: «Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в белорусских рублях». Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на выплату заработной платы и остальных приравненных к ней платежей, регистрируются после их исполнения.

Существует ответственность за нарушение кассовой дисциплины:

Согласно ст.12.19 КОАП: Нарушение порядка расчетов меж юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Беларуси, выразившееся в осуществлении платежей наличными деньгами с нарушением требований законодательства, влечет наложение штрафа на юридическое лицо в размере до 100 % от суммы таких платежей.

Согласно ст.12.20 КОАП: Нарушение порядка использования кассового оборудования, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов и (или) платежных терминалов при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, а равно отсутствие таких оборудования и (или) терминалов при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг - влекут наложение штрафа на индивидуального предпринимателя в размере до 100 базовых величин, а на юридическое лицо - от 10 до 200 базовых величин. Нарушение порядка использования и учета средств контроля, специализированных для установки на кассовое оборудование, юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, осуществляющими производство или ввоз на территорию Республики Беларусь указанного оборудования либо его техническое обслуживание и ремонт - влечет наложение штрафа на индивидуального предпринимателя в размере до 50 базовых величин, а на юридическое лицо - от 10 до 100 базовых величин.

2. Порядок ведения кассовой книги. Бухгалтерская обработка и проверка и кассовых документов

2.1 Бухгалтерская обработка и проверка кассовых документов

На предприятии для учета кассовых операций ведется одна кассовая книга формы № КО-4 (Приложение 4) для учета рублей и отдельные книги формы № КО-4в для учета валюты, согласно Постановления Правления Нацбанка РБ от 29 марта 2011 г. № 107 «Об утверждении Инструкции о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики кассовых операций»

Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана. На последней странице кассовой книги пишется прописью количество листов в кассовой книге и ставятся подписи руководителя и главного бухгалтера, на концы шпагата наклеивается плотный четырехугольник и по его углам ставится чернильная печать. Лист книги складывается пополам и под копировальную бумагу записи ведутся в двух экземплярах – первая половина листа остается в книге, а 2-ая отрывается и передается в бухгалтерию в качестве кассового отчета со всеми документами. Исправления в кассовой книге должны быть оговорены («Исправлено») и подписаны кассиром и бухгалтером.

В период выдачи средств на оплату труда с отражением отдельной строчкой "в том числе на оплату труда", остаток кассы выводится по учтенным в кассовой книге приходным и расходным кассовым документам.

Сумма выданных по ведомости на оплату труда за день наличных денег расходным кассовым ордером не отображается и не оформляется по колонке "Расход" в кассовой книге и отражается в кассовой книге по мере закрытия платежных (расчетно-платежных) ведомостей. Для подтверждения отсутствия недостачи наличных денег в кассе вместе с остатком наличных денег хранится платежная ведомость на оплату труда.

Ежедневно в кассовой книге подсчитываются обороты за день и остаток денег на конец дня. Для избежание ошибок в записях книги кассира-операциониста и в кассовых приходных ордерах, разрешено формировать отчет по КСА.

В кассовую книгу записи производятся кассиром по каждому ордеру, сначала все приходные, затем все расходные. Затем выводится остаток денег в кассе, отрывной лист кассовой книги с приложенными первичными документами передается в бухгалтерию в качестве отчета кассира.

Регистрами учета, в которых отражаются кассовые операции, являются журнал-ордер № 1 по кредиту счета 50 "Касса"^[4] и ведомость № 1а по дебету счета 50. Записи проводят с разбивкой операций по корреспондирующим счетам. Для бухгалтерских записей в журнале-ордере № 1 и ведомости № 1а основанием являются отчеты кассира с приложенными к ним первичными документами. Записи в журнале-ордере производят итогами за день на основании расходной части отчетов кассира с приложенными первичными документами. Первичные документы группируют по корреспондирующим счетам, и однородные операции отражают общей суммой за день. В ведомости № 1а записи делают аналогично на основании отчетов кассира, только по их приходной части с группировкой документов по корреспондирующим счетам. В ведомости остаток средств в кассе показывают на начало и на конец каждого месяца. В течении месяца приведенные в отчете кассира данные об остатках средств используют для контроля и оперативных целей.

Журнал-ордер № 1 и ведомость 1а являются регистрами годичного обращения. Общий кредитовый оборот из журнала-ордера № 1 записывается в главную книгу в кредит счета 50, а составляющие его суммы по дебетуемым счетам переносят в дебет соответствующих счетов.

При внутрихозяйственном контроле принципиальный смысл имеет взаимная сверка оборотов в регистрах учета. Поэтому, раньше чем перенести итоги журнала-ордера № 1 по кредитовым оборотам в главную книгу их по каждому корреспондирующему счету сверяют с данными других регистров. По счету 50 после сверки регистров обороты разносят в главную книгу. Учет денежных средств в кассе на основании первичных документов, кассовых отчетов, журнала регистрации приходных и расходных ордеров ведется в журнале-ордере № 1 по кредитовому признаку, а дебет счета 50 "Касса" отображается в ведомости.

Ведомость движения денежных средств

Денежный чек

Приходный кассовый ордер

Расходный кассовый ордер

Объявление на взнос наличных денежных средств

Кассовая книга

Отчет кассира

Платежная ведомость

Журнал-ордер №1

Главная книга

Рисунок 1 - Схема учета денежных средств на счете 50 «Касса»

При условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом. При этом листы кассовой книги формируются в виде машинограммы "Вкладной лист кассовой книги", сразу с ней создается "Отчет кассира". Обе машинограммы обязаны обладать одинаковым содержанием и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. Нумерация листов в книге производиться автоматически в порядке возрастания с начала года. В последним листе за каждый месяц должно печататься общее количество листов кассовой книги за каждый месяц, а в последней за календарный год — общее количество листов за год. После получения машинограмм "Вкладной лист кассовой книги" и "Отчет кассира" кассир проверяет правильность составления указанных документов, подписывает их и передает, под расписку во вкладном листе кассовой книги, отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию. По окончании календарного года указанные машинограммы брошюруются в хронологическом порядке. В конце года книга опечатывается, а общее количество листов заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации. Контроль за правильное ведение кассовых операций возлагается на главного бухгалтера.

Для вывода итогов операций по счетам со счетом 50 «Касса» применяют учетные регистры «Анализ счета», для детального анализа операций - карточка счета и оборотная ведомость по счету. Эти регистры складываются по мере необходимости для получения данных о движении денежных средств в кассе. Для упрощения обработки кассовых документов, для уменьшения вероятности ошибок при формировании учетных регистров и отчетов, целесообразней применить такую программу как «1С бухгалтерия» данная программа позволяет быстро обрабатывать все первичные документы. Вся первичная информация быстро структурируется, и затем может быть использована в разных отчетах, что значительно облегчает работу бухгалтерии.

2.2 Прием наличных денежных средств при продаже товаров, выполнении работ и оказании услуг

В соответствии с пунктом 1.13 статьи 22 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет плательщик обязан обеспечивать прием наличных денежных средств в порядке, определяемом законодательством.

В общеустановленном порядке этот вопрос регулируется постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 9 января 2002 г. N 18/1 "О приеме наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) и о некоторых вопросах использования кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем".

Обращаем внимание индивидуальных предпринимателей - плательщиков единого налога, что с 1 ноября 2005 года прием наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) они обязаны будут исполнять в порядке, установленном вышеназванным постановлением, как и все остальные субъекты предпринимательской деятельности, так как в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 18 июня 2005 г. N 285 "О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности" с 1 ноября 2005 года утрачивает силу подпункт 1.21 Декрета Президента Республики Беларусь от 27 января 2003 г. N 4, которым раньше регулировался порядок приема наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) данной категорией субъектов. До 1 ноября 2005 года индивидуальные предприниматели - плательщики единого налога при осуществлении деятельности, облагаемой этим налогом (за исключением реализации товаров в магазинах), могут принимать наличные денежные средства в соответствии с подпунктом 1.21 Декрета Президента Республики Беларусь от 27 января 2003 г. N 4.

Согласно постановлению Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 9 января 2002 г. N 18/1 (с учетом изменений и дополнений) юридические лица и индивидуальные предприниматели принимают наличные денежные средства и (или) банковские пластиковые карточки в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь при продаже товаров, выполнении работ и оказании услуг с использованием кассовых суммирующих аппаратов (КСА) и (или) специальных компьютерных систем (СКС), билетопечатающих машин, таксометров, модели (модификации) которых включены в Государственный реестр моделей (модификаций) кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем, используемых на территории Республики Беларусь (дальше - Государственный реестр), и (или) платежных терминалов для регистрации операций, производимых с использованием банковских пластиковых карточек, если иное не установлено законодательными актами Республики Беларусь и данным постановлением (случаи, перечисленные в подпункте 2.2 постановления, когда юридические лица и индивидуальные предприниматели вправе принимать наличные денежные средства при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг без применения кассовых суммирующих аппаратов и (или) специальных компьютерных систем).

Учитывая, что почти все индивидуальные предприниматели - плательщики единого налога согласно решениям облисполкомов и Минского горисполкома, изданным в соответствии с частью третьей подпункта 1.21 пункта 1 Декрета Президента Республики Беларусь от 27 января 2003 г. N 4, прием наличных денежных средств осуществляли с применением кассовых суммирующих аппаратов, то для них не возникнет проблем по переходу на общеустановленный порядок приема наличных денежных средств при продаже товаров, выполнении работ и оказании услуг.

Тем же индивидуальным предпринимателям - плательщикам единого налога, которые не подпадали под решения облисполкомов и Минского горисполкома и у которых после 1 ноября 2005 года возникнет обязанность использовать кассовые суммирующие аппараты, следует заранее принять необходимые меры, а именно: приобрести кассовые суммирующие аппараты, включенные в Государственный реестр, заключить с центрами технического обслуживания (ЦТО) договоры на техническое обслуживание и ремонт кассового суммирующего аппарата, зарегистрировать кассовые суммирующие аппараты в инспекции Министерства по налогам и сборам по месту постановки на учет субъекта предпринимательской деятельности.

Перечень моделей (модификаций) кассовых суммирующих аппаратов, специальных компьютерных систем, таксометров, которые субъекты могут использовать, определен в Государственном реестре моделей (модификаций) кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем, используемых на территории Республики Беларусь, утвержденном постановлением Госстандарта от 3 сентября 2004 г. N 42 (с изменениями и дополнениями). Следует направить интерес, что Государственный реестр состоит из нескольких разделов. Так, к примеру, независимые (портативные или стационарные) кассовые суммирующие аппараты могут работать только в автономном режиме и не могут быть подключены к другим устройствам, то есть в основном они используются в небольших торговых (обслуживающих) объектах (киоски, павильоны, мини-кафе и т.п.), и стоимость их соответственно значительно ниже, чем системных кассовых суммирующих аппаратов. При этом портативные кассовые суммирующие аппараты - это переносные кассовые суммирующие аппараты с независимым источником электропитания, имеющие вероятность работы без постоянного подключения к электросети. Системные кассовые суммирующие аппараты могут подключаться к другим системам (техническим средствам), а собственно с возможностями работы в компьютерных сетях в режиме on line; с подключением считывателя магнитных и Smart-карт; с подключением считывателя штрихкода; с подключением электронных весов.

Кассовые суммирующие аппараты, специальные компьютерные системы, таксометры используются юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями при условии установки на них средств контроля. Средства контроля устанавливаются на кассовые суммирующие аппараты, специальные компьютерные системы, таксометры их производителями или импортерами (после производства) и центрами технического обслуживания (ЦТО) после заключения с ними договора на технический сервис и ремонт кассовых суммирующих аппаратов, специальных компьютерных систем, таксометров. Образцы средств контроля, предназначенных для установки на кассовые суммирующие аппараты, специальные компьютерные системы, таксометры, а также порядок их использования и учета утверждены постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 8 февраля 2002 г. N 9.

Обращаем внимание, что в целях пресечения возможности несанкционированного доступа в кассовые суммирующие аппараты, связанного с изменением или уничтожением накапливаемой информации о денежных оборотах, были повышены защитные свойства средств контроля, применяемых на кассовых суммирующих аппаратах, и были введены новейшие технические условия на средства контроля, позволившие существенно увеличить их уровень защищенности и функциональность как средства контроля, защищающего кассовые суммирующие аппараты, специальные компьютерные системы, таксометры от несанкционированного доступа в кассовое оборудование и его программное снабжения. Ныне при малейшей попытке несанкционированного доступа в кассовые суммирующие аппараты с целью изменения или уничтожения накапливаемой информации о денежных оборотах средства контроля саморазрушаются, что свидетельствует о попытке несанкционированного вскрытия кассового суммирующего аппарата.

В связи с вводом в действие в целях пресечения вероятности несанкционированного доступа в кассовое оборудование новых технических условий на средства контроля и в соответствии с решением Научно-технической комиссии по кассовым суммирующим аппаратам и специальным компьютерным системам Госстандарта проводится планомерная подмена на находящихся в эксплуатации кассовых суммирующих аппаратах средств контроля, устанавливаемых ЦТО, старого исполнения на средства контроля, изготовленные в соответствии с новыми техническими условиями. Таким образом, предприняты нужные меры по усилению охраны кассовых суммирующих аппаратов от попыток несанкционированного доступа, связанного с изменением или уничтожением накапливаемой информации о денежных оборотах.

Юридические лица и индивидуальные предприниматели не вправе использовать для приема наличных денежных средств и (или) банковских пластиковых карточек в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь при продаже товаров, выполнении работ и оказании услуг кассовые суммирующие аппараты, специальные компьютерные системы, таксометры без средств контроля, с поврежденными средствами контроля, либо установленными с нарушением порядка, предусмотренного законодательством Республики Беларусь.

В соответствии с подпунктом 2.2 постановления Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 9 января 2002 г. N 18/1 юридические лица и индивидуальные предприниматели вправе принимать наличные денежные средства при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг без применения кассовых суммирующих аппаратов и (или) специальных компьютерных систем в случаях, указанных в данном подпункте. Например, при осуществлении:

- розничной торговли товарами (за исключением алкогольных напитков и табачных изделий, не считая реализуемых в магазинах, относящихся к системе потребкооперации) в торговых объектах, расположенных в сельских населенных пунктах, с численностью до 3-х продавцов в подобных объектах;

- розничной торговли на базарах на торговых местах, ярмарках и выставках товаров, а также розничной торговли с применением торговых автоматов, электронной торговли;

- разносной и развозной торговли товарами;

- реализации в разлив безалкогольных напитков, пива, кваса, растительного масла, а также живой рыбы из цистерн и вразвал овощей, фруктов и бахчевых культур;

- доставки товаров на дом, предоставления на дому услуг работниками связи, сервиса выездными бригадами организаций службы быта и коммунальных услуг, а также других услуг, оказываемых вне постоянного места осуществления деятельности;

- оказания бытовых услуг в объектах с численностью работников, непосредственно оказывающих такие услуги, не более 3-х человек в одну смену, а также в ряде иных случаев, перечисленных в подпункте 2.2 постановления.

В указанных случаях юридические лица и индивидуальные предприниматели осуществляют прием наличных денежных средств с использованием первичных учетных документов, информация об изготовлении и реализации которых заносится в электронный банк данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов и контрольных знаках в порядке, установленном постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и Министерства финансов Республики Беларусь от 3 сентября 2004 г. N 99/134.

К первичным учетным документам, информация об изготовлении и реализации которых заносится в электронный банк данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов и контрольных знаках, с использованием которых осуществляется прием наличных денежных средств, относятся в соответствии с постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 5 апреля 2002 г. N 43 "О бланках первичных учетных документов, информация об изготовлении и реализации которых подлежит внесению в электронный банк данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов и контрольных знаках" (с изменениями и дополнениями) следующие первичные учетные документы: приходный кассовый ордер формы КО-1, талон формы 20-ФС, квитанция формы КВ-1 и несколько других специализированных документов.

В вариантах, когда юридические лица и индивидуальные предприниматели осуществляют прием наличных денежных средств при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг с использованием талонов формы 20-ФС или квитанций формы КВ-1, данные документы оформляются на каждого покупателя (потребителя), которому в подтверждение принятой от него суммы наличных денежных средств по факту покупки товара (выполнения работы, оказания услуги) выдаются соответственно квитанция талона формы 20-ФС или 2-ой экземпляр квитанции формы КВ-1. Заполненные корешки талонов формы 20-ФС и (или) первые экземпляры квитанций формы КВ-1 остаются у продавца (изготовителя),

Прием наличных денежных средств по приходным кассовым ордерам при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг может реализовываться с отражением по окончании рабочего дня (смены) общей суммы выручки за рабочий день (смену) без оформления приходного кассового ордера на каждую покупку (выполненную работу, оказанную услугу). То есть по окончании рабочего дня (смены) на всю сумму выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) заполняется один приходный кассовый ордер, информация об изготовлении и реализации которого занесена в электронный банк данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов и контрольных знаках. Обращаем внимание, что этот распорядок не распространяется на случаи осуществления электронной торговли; доставки товаров на дом, предоставления на дому услуг работниками связи, обслуживания выездными бригадами организаций службы быта и коммунальных услуг, а также иных услуг, оказываемых вне постоянного места осуществления деятельности; исполнения разовых услуг, при которых прием наличных денежных средств осуществляется в кассу организации. В этих случаях прием наличных денежных средств при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг осуществляется с использованием первичных учетных документов, оформляемых на каждого покупателя (потребителя).

2.3 Особенности проведения кассовых операций с иностранной валютой

Операции с наличной иностранной валютой должны осуществляться в строгом соответствии с законодательством о валютном регулировании и валютном контроле, нормативными актами Национального банка Республики Беларусь.

В Инструкции о порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.06.2004 N 98 установлен единый порядок проведения, учета и оформления кассовых операций в наличной иностранной валюте, а также организации контроля за его соблюдением.

Под наличной иностранной валютой понимаются денежные знаки в виде банкнот, монет, казначейских билетов находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств, а также указанные денежные знаки, изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену. Выполняя осуществляющими на территории Беларуси деятельность Инструкция N 98 обязательна для:

- юридических лиц, подразделений;

- ИП, у которых в банках открыты текущие (расчетные) и иные банковские счета в иностранной валюте.

Для того, чтобы проводить операций с наличной иностранной валютой субъекты хозяйствования обязаны иметь кассу. Она может совмещаться с кассой по рублевым операциям.

Важно помнить: наличную иностранную валюту и наличные белорусские рубли можно хранить в одном металлическом шкафу или сейфе, но размещаться они должны отдельно (п. 53 Инструкции N 98).

Учитывая, что многие нормы Инструкции N 98 повторяют подобные положения Инструкции N 4, остановимся только на особенностях ведения кассовых операций в валюте.

Наличная иностранная валюта юридических лиц, подразделений и ИП подлежит обязательному зачислению и хранению на соответствующих счетах в банках, если иное не установлено законодательством. При этом юридические лица, подразделения, ИП и их уполномоченные лица могут сдавать наличную иностранную валюту:

- в кассы банков;

- работникам службы инкассации.

Обратим внимание, что сдача наличной иностранной валюты через организации Министерства связи и информатизации Республики Беларусь Инструкцией N 98 не предполагается.

Юридические лица и подразделения (за исключением тех, кому лимит остатка кассы не устанавливается) могут иметь в своих кассах наличную иностранную валюту на конец рабочего дня в пределах лимита, установленного в соответствии с законодательством (п. 5 Инструкции N 98).

Обслуживающие банки раз в году (как правило, в течение I квартала) устанавливают порядок и сроки сдачи наличной иностранной валюты юридическим лицам, подразделениям и ИП, а также лимит остатка кассы юридическим лицам и подразделениям (п. 62 Инструкции N 98).

Для юридических лиц и ИП, имеющих несколько текущих (расчетных) валютных счетов в разных банках, лимит остатка кассы, порядок и сроки сдачи выручки устанавливает один из банков по выбору субъекта хозяйствования (п. 63 Инструкции N 98).

Как и в случае с наличными белорусскими рублями, лимит остатка кассы в иностранной валюте устанавливается на основании заявки на установление лимита остатка, порядка и сроков сдачи выручки. Заявка на установление лимита остатка кассы, порядка и сроков сдачи выручки, поступившей в кассу, составляется по форме согласно приложению 3 к Инструкции N 98 и подается в обслуживающий банк в установленный срок (п. 64 Инструкции N 98).

Срок подачи заявки в банк определяется в договоре текущего (расчетного) банковского счета либо в решении банка на основании представленной раньше заявки. Для клиентов банка, не подавших заявки, срок сдачи наличной иностранной валюты считается каждодневным, лимит остатка кассы - нулевым (за исключением лиц, лимит остатка кассы которым не устанавливается), а не сданная в банк наличная иностранная валюта - сверхлимитной. Указанные последствия для субъекта хозяйствования наступают с последующего рабочего дня после календарной даты, установленной для подачи заявки в обслуживающий банк (п. 6 Инструкции N 98).

По согласованию с клиентом лимит остатка кассы устанавливается в номинале иностранной валюты, а при работе с несколькими видами наличной иностранной валюты - в номинале каждой иностранной валюты или в эквиваленте 1-го вида иностранной валюты (п. 66 Инструкции N 98).

При этом если лимит установлен в разрезе иностранных валют, то его превышение рассчитывается как сумма выявленных превышений лимита по каждой из иностранных валют. Если же лимит установлен в эквиваленте одного вида иностранной валюты, то превышение лимита рассчитывается исходя из превышения сложившегося остатка кассы в наличной иностранной валюте на конец рабочего дня юридического лица, ИП, пересчитанного в эквивалент иностранной валюты, в котором установлен лимит по отношению к установленному лимиту. Такой эквивалент определяется исходя из официального курса белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте на дату превышения лимита остатка кассы (п. 8 Инструкции N 98).

Лимит остатка кассы не устанавливается юридическим лицам, подразделениям с круглосуточным режимом работы, ИП, вся выручка которых (за исключением размера потребности в разменной наличной иностранной валюте, необходимой для их работы) сдается в порядке и сроки, установленные обслуживающим банком. При этом величина фактической потребности в разменной наличной иностранной валюте для юридических лиц и их подразделений устанавливается при необходимости и определяется с учетом особенностей их деятельности, а также минимальной потребности в наличной иностранной валюте по согласованию с обслуживающим банком (п. 62 Инструкции N 98).

Субъекты хозяйствования могут хранить в кассе наличную иностранную валюту в пределах установленных лимитов остатка кассы независимо от определенных обслуживающим банком сроков сдачи валюты. Сверхлимитная наличная иностранная валюта сдается в обслуживающий банк независимо от установленного срока сдачи валюты (п. 10 Инструкции N 98).

Сверх установленного лимита юридические лица, подразделения и ИП, которым установлен лимит остатка кассы, имеют право хранить в своих кассах наличную иностранную валюту не более 3 рабочих дней, включая день получения ее в обслуживающем банке, только для оплаты труда. По истечении этого срока (на 4-ый рабочий день) наличная иностранная валюта, не использованная по назначению, депонируется и сдается в обслуживающий банк (п. 11 Инструкции N 98).

Наличная иностранная валюта при реализации продукции (товаров, работ, оказании услуг) принимается юридическими лицами, подразделениями и ИП с использованием КСА, зарегистрированных в налоговых органах (п. 14 Инструкции N 98).

Если юридические лица, подразделения или ИП имеют право не использовать КСА, то они должны принимать наличную иностранную валюту по приходным кассовым ордерам и другим приходным документам, заполненным в установленном порядке и подписанным главным бухгалтером или уполномоченным им лицом (п. 15 Инструкции N 98).

Прием наличной иностранной валюты подтверждают:

- квитанция к приходному кассовому ордеру формы КО-1в, утвержденной Постановлением N 43 (далее - приходный кассовый ордер);

- другие предусмотренные законодательством приходные документы (п. 16 Инструкции N 98).

Исправления, даже оговоренные, в приходном кассовом ордере не допускаются.

В приходном кассовом ордере указываются: сумма валюты по номиналу и ее рублевый эквивалент по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату составления. Кроме того:

- в строке "Основание" указывается источник поступления наличной иностранной валюты;

- в строке "Принято от" - фамилия, имя, отчество вносителя наличной иностранной валюты, реквизиты документа, удостоверяющего или подтверждающего его личность (паспорт, вид на жительство и т.д.).

В доказательство приема наличной иностранной валюты выдается квитанция к приходному кассовому ордеру, подписанная главным бухгалтером или уполномоченным им лицом и кассиром и удостоверенная печатью (штампом) кассира или оттиском КСА.

Важно помнить: наличная иностранная валюта принимается по приходным кассовым ордерам лишь в день их составления.

Сразу после получения наличной иностранной валюты приходные кассовые ордера подписывает кассир. Пример заполнения приходного кассового ордера формы КО-1в приведен в приложении 8 к пособию.

Принимая наличную иностранную валюту, кассиры обязаны проверять ее подлинность и платежность, руководствуясь нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь, а также справочными и информационными материалами, поступающими из достоверных источников (п. 13 Инструкции N 98).

Наличная иностранная валюта из касс организаций выдается по:

- расходному кассовому ордеру формы КО-2в, утвержденному Постановлением N 43 (далее - расходный кассовый ордер);

- платежной ведомости. После закрытия ведомости в ней указываются реквизиты расходного кассового ордера либо прилагается расходный кассовый ордер, выписанный на общую сумму выплаченной наличной иностранной валюты. Отдельный расходный кассовый ордер на каждого получателя не составляется.

Расходные кассовые документы заполняются в установленном порядке (п. 18 Инструкции N 98).

Так, платежная ведомость выписывается или оформляется с поддержкой технических средств с указанием по итогу наименования, суммы иностранной валюты по номиналу цифрами и прописью. В графе напротив фамилии, имени, отчества получателя проставляется сумма наличной иностранной валюты по номиналу цифрами.

На общую сумму выданной наличной иностранной валюты по нескольким платежным ведомостям можно составлять один расходный кассовый ордер, дата и номер которого проставляются на каждой платежной ведомости.

Наличная иностранная валюта выдается из кассы в том же порядке, что и наличные белорусские рубли.

Наличную иностранную валюту на затраты, связанные со служебными командировками работников за рубеж, разрешено выдавать за счет возврата раньше выданной на эту цель валюты и хранящейся в кассе юридического лица, ИП в пределах установленного лимита (п. 33 Инструкции N 98).

Наличную иностранную валюту, полученную в обслуживающем банке, работник, направленный в служебную командировку за границу, может не сдавать в кассу юридического лица или ИП, если ее сумма не превышает суммы предназначенного работнику аванса на командировочные расходы (п. 35 Инструкции N 98).

Если аванс выдается в наличных белорусских рублях, то купленная работником в обменном пункте или в кассе банка наличная иностранная валюта не подлежит оприходованию в кассу юридического лица, ИП. К отчету работник прилагает чеки, полученные в обменном пункте (кассе банка) при покупке валюты. В отчет включаются расходы в валюте произведенных операций.

Окончательный расчет между нанимателем и командированным работником производится белорусскими рублями с применением официального курса Национального банка Республики Беларусь на дату составления отчета (п. 31 Инструкции N 98).

Пример. Организация направила своего работника в зарубежную командировку. Из кассы ему выдан аванс в белорусских рублях в сумме 1 152 000 руб. для приобретения валюты на командировочные расходы в обменном пункте. Курс продажи доллара США в обменном пункте на день покупки валюты составлял 2880 руб. за 1 доллар США. Работник приобрел 400 долларов США. Командировочные расходы работника составили 366 долларов США. Остаток неиспользованной валюты - 34 доллара США. Официальный курс Национального банка Республики Беларусь на дату составления отчета - 2885 руб. за 1 доллар США.

Купленная работником валюта оприходованию не подлежит, то есть на нее не оформляется приходный кассовый ордер и не делается запись в кассовой книге организации. По окончании командировки работник обязан предоставить отчет об израсходованных суммах.

В отчет об израсходованных суммах иностранной валюты расходы включаются в валюте произведенных операций, то есть в долларах США. Сумма фактических расходов пересчитывается в белорусские рубли с использованием курса обменного пункта, в котором работник приобрел валюту - 1054080 руб. (366 x 2880).

Остаток неиспользованной валюты - 34 доллара США должен быть продан и внесен в кассу организации в белорусских рублях. Подлежащая возврату сумма пересчитывается в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату составления отчета - 98090 руб. (34 x 2885).

В учете указанные операции отражают записи:

Таблица 1

N п/п	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание хозяйственных операций
1	71	50	1152000	Выдан работнику аванс в белорусских рублях на приобретение валюты
2	26 и др.	71	1054080	Отражены командировочные расходы
3	50	71	98090	Возвращены в кассу белорусские рубли, полученные от продажи неизрасходованной иностранной валюты
4	71	92	170	Отражена разница в сумме неизрасходованного остатка между курсом Национального банка Республики Беларусь на дату составления авансового отчета и курсом покупки валюты в обменном пункте ((2885 - 2880) x 34)

Наличную иностранную валюту под отчет на затраты, связанные со служебными командировками работников юридического лица, подразделения, ИП, можно выдавать посредством ее зачисления на карт-счет и тратить с использованием корпоративных либо личных банковских пластиковых карточек.

При применении корпоративной либо личной карточки работник предъявляет отчет об израсходованных суммах иностранной валюты не позже 15 рабочих дней со дня возвращения из служебной командировки, исключая день прибытия.

Если корпоративная либо личная карточки применялись исключительно для получения наличной иностранной валюты, то работник предъявляет отчет об израсходованных суммах не позднее 3 рабочих дней со дня возвращения из служебной командировки, исключая день прибытия. Если полученная работником валюта не соответствует валюте, перечисленной нанимателем на карт-счет, и отсутствует информация о примененном банком обменном курсе, отчет об израсходованных суммах составляется не позднее 15 рабочих дней со дня возвращения из служебной командировки, исключая день прибытия (п. 26 Инструкции N 98).

При использовании корпоративной либо личной карточки в отчет об израсходованных суммах иностранной валюты работник включает суммы в валюте произведенных операций.

Если валюта, указанная в карт-чеках, не соответствует валюте, перечисленной юридическим лицом, ИП на карт-счет, то для окончательного расчета между нанимателем и командированным работником используется обменный курс, примененный банком при отображении произведенных операций по карт-счету. Если на дату составления отчета этот курс неизвестен, то используется официальный курс белорусского рубля по отношению к соответствующим иностранным валютам, установленный Национальным банком Республики Беларусь на дату составления отчета (п. 28 Инструкции N 98).

Оставшуюся неиспользованную наличную иностранную валюту работник должен возвратить юридическому лицу, подразделению или ИП путем ее внесения в кассу либо банковским переводом со своего счета на счет нанимателя (п. 29 Инструкции N 98).

Неиспользованные суммы иностранной валюты возвращаются в сроки, установленные для представления отчета об израсходованных суммах (п. 27 Инструкции N 98).

Пример 16. Организация направила своего работника в зарубежную командировку. Аванс в иностранной валюте (доллары США) на командировочные расходы зачислен работнику на личную пластиковую карточку. Он использовал карточку исключительно для получения наличной иностранной валюты (доллары США). По возвращении из командировки на следующий день работник представил в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах. Не использованную в командировке иностранную валюту работник вернул в кассу на следующий день.

Кассовые операции по приему и выдаче наличной иностранной валюты оформляются формами первичной учетной документации, утвержденными Постановлением N 43.

Все приходные и расходные кассовые ордера до передачи их в кассу фиксируются бухгалтером, ИП в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в иностранной валюте по форме 1 или форме 1-а согласно приложению 1 к Инструкции N 98. Форму журнала выбирает субъект хозяйствования.

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в иностранной валюте по форме 1 открывается раздельно на приходные и расходные кассовые ордера, а по форме 1-а - один журнал на приходные и расходные кассовые ордера.

При необходимости субъекты хозяйствования вправе увеличить список показателей в журнале регистрации и (или) изменить его форму.

Приходные и расходные кассовые ордера разрешено вносить на компьютере. При этом выходная форма "Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров" составляется за соответствующий день и охватывает данные учета движения наличной иностранной валюты по целевому назначению (п. 41 Инструкции N 98).

Запрещено выдавать на руки приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости лицам, вносящим или получающим наличную иностранную валюту (п. 39 Инструкции N 98).

Все приходные и расходные кассовые ордера, а также платежные ведомости при приеме или выдаче по ним наличной иностранной валюты подписываются кассиром.

Юридические лица, ИП, открывшие текущий (расчетный) банковский счет в банке и использующие наемный труд (за исключением ИП - плательщиков единого налога независимо от использования ими наемного труда), должны учитывать все поступления и выдачи наличной иностранной валюты в отдельной кассовой книге по форме КО-4в, утвержденной Постановлением N 43.

Кассовую книгу могут вести и подразделения юридического лица (п. 43 Инструкции N 98).

Важно помнить: субъекты хозяйствования ведут одну кассовую книгу на все виды иностранных валют, с которыми работают. При этом фиксируют их на разных страницах книги.

Кассовые операции в иностранной валюте учитываются на субсчете 50-4 "Валютная касса" счета 50 "Касса":

- поступление денег в кассу организации отражается по дебету субсч. 50-4 "Валютная касса" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, расчетов, доходов от реализации продукции (работ, услуг) и др.;

- выплата - по кредиту субсч. 50-4 "Валютная касса" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, расчетов, финансовых результатов и др.

Наличные средства в иностранной валюте и операции с ними отражаются на счетах бухгалтерского учета в белорусских рублях в суммах, определяемых методом пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей, что необходимо для контроля за реальным движением денег в различных валютах.

Пример. Обслуживающий банк установил лимит остатка для ЧП Карст в размере 50 долларов США и 50 евро. Остаток наличной иностранной валюты в кассе на начало дня - 50 долларов США. Деньги были ранее получены на расходы, связанные со служебными командировками работников за границу, и возвращены ими в кассу.

Кассиром в этот день совершены следующие кассовые операции в наличной иностранной валюте:

- с валютного счета в обслуживающем банке поступило 350 долларов США на командировочные расходы работника организации;

- вернувшийся из служебной командировки за границу работник организации сдал в кассу неиспользованный остаток аванса в иностранной валюте - 95 евро;

- предприятие выдало из кассы 400 долларов США на командировочные расходы. В том числе была использована наличная иностранная валюта, ранее выданная на командировочные расходы и хранящаяся в кассе предприятия в пределах установленного лимита;

- часть возвращенного в кассу неиспользованного аванса в наличной иностранной валюте в сумме 45 евро сдана в обслуживающий банк для зачисления на валютный счет организации.

Официальные курсы Национального банка Республики Беларусь на дату проведения указанных операций составили: 2880 руб. за 1 доллар США и 3850 руб. за 1 евро.

В бухгалтерском учете ЧП Карст сделаны записи:

Таблица 2

N п/п	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание хозяйственных операций
1	50-4	52	1008000	Поступила с валютного счета в обслуживающем банке наличная иностранная валюта на расходы, связанные со служебной командировкой за границу (350 x 2880)
2	50-4	71	365750	Возвращен в кассу неиспользованный остаток аванса в иностранной валюте (95 x 3850)
3	71	50-4	1152000	Выдана из кассы наличная иностранная валюта на расходы, связанные со служебной командировкой за границу (400 x 2880)
4	52	50-4	173250	Сдана часть неиспользованного остатка аванса в наличной иностранной валюте в уполномоченный банк для зачисления на валютный счет (45 x 3850)

Меры ответственности за нарушения правил ведения кассовых операций и расчетов наличными деньгами установлены Кодексом Республики Беларусь об административных правонарушениях от 21.04.2003 N 194-З.

Так, нарушение должностным лицом или кассиром юридического лица либо ИП порядка ведения кассовых операций карается штрафом в размере от 4 до 20 БВ. Если подобное деяние совершено повторно в течение года после наложения административного взыскания за такое же нарушение, то штраф составляет от 20 до 30 БВ (ст. 11.7 КоАП).

Санкции предусмотрены и для обслуживающих банков, должностные лица банков, которые не исполняют свои обязанности по контролю за соблюдением юридическими лицами распорядка ведения кассовых операций или допускают бесконтрольную выдачу клиентам наличных денег, могут получить административный штраф в размере от 5 до 15 БВ. Повторное нарушение в течение 1-го года после получения первого взыскания влечет наложение штрафа в размере от 15 до 20 БВ (ст. 11.29 КоАП).

Нецелевое использование и (или) невозвращение в установленный срок средств в иностранной валюте, выданных под отчет (в том числе на оплату расходов по командировкам за пределы Беларуси), чревато штрафом в размере до 10-кратной суммы этих средств (ст. 11.49 КоАП).

Нарушение установленного порядка приема денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет работником ИП или юридического лица либо самим индивидуальным предпринимателем влечет наложение штрафа в размере от 20 до 50 БВ (ст. 12.18 КоАП).

Порядок расчетов между юридическими лицами, ИП наличными денежными средствами в Республике Беларусь также находится под особым вниманием контролирующих органов. Осуществление платежей наличными деньгами с нарушением требований законодательства влечет наложение штрафа на ИП или юридическое лицо в размере от 100 до 200% от суммы таких платежей (п. 1 ст. 12.19 КоАП).

Фактический размер расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами, ИП исчисляется с учетом положений подп. 1.6.5 пособия.

Размер штрафа за осуществление ИП или юридическим лицом внеочередных платежей в счет погашения задолженности по выплате заработной платы или банковских кредитов, выданных на эти цели, в суммах, превышающих установленные законодательством пределы, при наличии обязательств по уплате платежей в первоочередном порядке составляет от 100 до 200% от суммы такого превышения (п. 2 ст. 12.19 КоАП).

Говоря об ответственности за неисполнения правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами, невозможно не упомянуть предусмотренные законодательством наказания за нарушения, связанные с использованием КСА.

Нарушение порядка использования КСА для приема наличных денег при реализации товаров (работ, услуг) влечет наложение штрафа в размере от 5 до 20 БВ, на ИП - до 100 БВ, а на юридическое лицо - до 200 БВ. При этом все вопросы использования КСА в работе юридических лиц, подразделений и ИП регламентируются Постановлением N 18/1 и Инструкцией N 103 (п. 1 ст. 12.20 КоАП).

Если нарушения при приеме наличных денег связаны с порядком использования и учета средств контроля, предназначенных для установки на КСА, то это влечет наложение штрафа на юридических лиц и ИП в размере от 20 до 50 БВ.

Необеспечение должностным лицом юридического лица и ИП условий для эксплуатации КСА наказывается штрафом в размере от 10 до 50 БВ (ст. 12.34 КоАП).

2.4 Инвентаризация денежных средств в кассе и отражение в учете ее результатов

Проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств предприятия, её сроки и оформления результатов устанавливается в соответствии с инструкцией^[5]. С полным пересчетом средств и других ценностей, находящихся в кассе, в сроки, установленные руководителем предприятия, не реже 1-го раза в квартал на предприятии делается ревизия кассы. Данную ревизию проводит инвентаризационная комиссия, назначенная приказом по предприятию. Члены инвентаризационной комиссии в присутствии кассира проверяют наличие полистным пересчетом всех денег, находящихся в кассе, квитанции на сданные для хранения ценности, ценные бумаги, бланки строгой отчетности, а также ведение кассовой книги и порядок хранения денег.

Для оформления результатов инвентаризации применяют акт Форма 12-инв. Фактические остатки наличных денег в кассе, сопоставляют с данными учета, и это дает возможность определить недостачу или излишек денежных средств. В день ревизии кассы акт оформляется и расписывается всеми членами инвентаризационной комиссии. В случае установления недостачи или избытка денежных средств, кассир представляет комиссии письменное объяснение. Акт составляется в 2-ух экземплярах: один остается в бухгалтерии, другой - у кассира.

Когда происходит смена материально ответственных лиц, акт составляется должен составляется в 3-х экземплярах: один остается в бухгалтерии; 2-ой -материально ответственному лицу, сдавшему ценности; третий - материально ответственному лицу, принявшему ценности.

Верность ведения кассовых операций проводиться сплошным образом, т.е. начиная со дня окончания предшествующей ревизии (аудиторской проверки) все кассовые бумаги подвергаются непрерывной проверке. Для проверки используют следующие документы и регистры бухгалтерского учета это - отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами; кассовая книга; журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; корешки чеков использованных чековых книжек; выписки банка со счетов предприятия с прилагаемыми к ним документами; журналыордера по кредиту счетов «Касса», «Расчетный счет», «Специальные счета в банках», «Денежные документы», «Переводы в пути», «Краткосрочные кредиты банков», «Долгосрочные кредиты банков», «Кредиты банков для работников»; ведомости к соответствующим журналамордерам ведущиеся по дебету счетов 50 «Касса», 51«Расчетный счет», а также машинограммы при обработке учетной документации на ЭВМ.

Первоначально проверяется правильность оформления первичных документов, по которым производились операции, связанные с получением и выдачей наличных денежных средств. О подложности документов могут свидетельствовать отсутствие на приходных и расходных кассовых ордерах одного или нескольких обязательных реквизитов (дата; фамилия, имя, отчество клиента; сумма денег прописью). На документе могут отсутствовать также подписи клиента, операционного работника, кассового работника. Для составления в кассовых приходных и расходных ордерах указывается основание, и перечисляются прилагаемые к ним документы. Проводиться проверка, чтобы в документах не отсутствовали номера, дата и другие реквизиты, что позволяет их повторное применение. В течение года приходные и расходные кассовые ордера обязаны иметь раздельную нумерацию, обязательно выписываться в момент совершения операции и регистрироваться в журнале. При выявлении пробела в нумерации указанных ордеров необходимо проверить не вызвано ли это уничтожением документов или иными злоупотреблениями.

Когда проводят, проверку кассовой дисциплины уточняют: использовались ли по целевому назначению полученные из банка наличные деньги; своевременность и полноту возврата в банк неиспользованных денежных средств, полученных на выплату заработной платы, премий, пенсий, пособий, услуг, товарно-материальных ценностей и других поступлений. При том тщательно анализируются полнота и своевременность оприходования в кассу денежных средств, полученных из банка путем сверки данных банковских выписок предприятия, корешков чековых книжек, приходных кассовых ордеров и записей в кассовой книге. Полнота внесения в банк и своевременность неиспользованных денежных средств сопоставляется путем анализа даты и суммы зачисления денег на счет по данным выписок банка с датой окончания выплаты премий, пособий, пенсий и др выплат. Испорченные чеки с надписью «Аннулировано» подклеиваются к корешкам чеков, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера. Для проверки чеков нужно убедиться в наличии всех выписок банка со счетов предприятия. Остаток средств в предшествующей выписке должен соответствует начальному остатку в последующей. Недостающие выписки необходимо затребовать в банке. В настоящее время широко используется система «Клиент-Банк», которая позволяет отправлять платежи в банк и получать выписки по счетам (информацию о движениях средств на счёте) из банка. В свою очередь информация по платежам и состоянии счета, поступающая из банка, отражается в программе и может быть далее внесена с информационную базу.

Тогда когда наличные средства были не оприходованы в кассу, допущены исправления, подчистки, расхождения в номерах или разрыва между оприходования их в кассу и датой получения по выписке банка следует определить их причины. Для этого берутся письменные свидетельства главного бухгалтера и кассира предприятия, проводится встречная проверка в банке. В частности же проверяется полнота отображения по кассе внесенных в банк наличных средств и их зачисления на счета предприятия, полноту оприходования денег, приобретённых за реализованную продукцию, работы, услуги, товарно-материальные ценности и др., применяя при этом отчеты об их движении, а также записи пo счетам их учета и реализации. Дебетовые записи по счетам реализации обязаны сверяться с кредитовыми записями пo счетам учета ценностей, а их кредитовые записи с дебетовыми записями по счету кассы.

Ценности, реализуемые предприятием за наличный расчет должны отпускаться лишь при наличии на товарной накладной (ТН2) штампа «Оплачено», т.е. после внесения денег в кассу с выдачей на руки квитанции приходного кассового ордера.

В ведомостях на выплату заработной платы, премий, пособий, стипендий и др., а также в расходных кассовых ордеров и остальных документах на выдачу денежных средств проверяется подлинность подписей получателей денег. Для этого подписи в одних ведомостях или других документах сопоставляются с подписями в других. В некоторых вариантах делается опрос получателей денег.

При проверке кассовых операций уточняют верность подсчета оборотов по приходу и расходу в кассовых отчетах, определения остатков на конец отчетного периода и переноса их с одной страницы на иную, а также соответствие остатка по отчету кассира на конец месяца остатку по счету 50 «Касса» в Главной книге.

При ведении кассовой книги с помощи ЭВМ, должна производиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.

Вся ответственность за соблюдение Правил ведения кассовых операций возлагается на руководителей организаций, главных бухгалтеров, руководителей финансовых служб и кассиров.

Все выявленные нарушения отражаются в соответствующем разделе акта ревизии или аудиторской проверки со ссылками на прилагаемые к акту ведомости, таблицы и остальные данные, свидетельствующие о допущенных нарушениях. Проверки соблюдения правил ведения кассовых операций могут осуществлять также налоговые и другие государственные контролирующие органы в соответствии с возложенными на них обязанностями и действующим законодательством.

Обязанность всех организаций вносить предложения и рекомендации по устранению в ходе проверок кассовой дисциплины недостатков, а также причин и условий, содействующих совершению хищений.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Данная курсовая работа посвящена бухгалтерскому учету кассовых операций на предприятии. В процессе написания предоставленной работы были раскрыты цели, стоящие перед бухгалтерским учетом, и задачи, которые должен выполнять бухгалтерский учет кассовых операций.

В основной части была описана методика ведения бухгалтерского учета кассовых операций. Была перечислена первичная документация, применяемая при учете кассовых операций, приведены счета, с поддержкой которых ведется учет кассовых операций. Отражены основные данные по инвентаризации кассы.

Приведенная методика ведения бухгалтерского учета кассовых операций является совершенной и конкретизированной, что позволяет организовать четкое управление и контроль за поступлением, движением и выбытием денежных средств.

В данной курсовой работе была сделана попытка проанализировать сущность и основные принципы кассовых операций, что может служить пособием для освоения данного материала, а также подготовкой к практической деятельности на предприятии. Применения на практике теоретической части, существенно облегчит работу бухгалтера. Бухгалтер – одна из наиболее важных профессий современности. От уровня подготовки и профессиональных навыков бухгалтеров зависит не только эффективность использования финансовых ресурсов предприятия, но и обеспечение количественного и качественного соответствия параметров финансовой и хозяйственной деятельности предприятия. Бухгалтерская деятельность требует постоянного пополнения знаний и развития профессиональных навыков.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Стражева Н.С. Стражев А.В. Бухгалтерский учет : учеб.-метод. Пособие / Н.С. Стражева, А.В. Стражев. – 12-е изд., перераб. и доп. – Минск :Соврем.шк., 2008 г.- 672с.
2. Азаренко А.В. Пособие по теории бухгалтерского учета / А.В. Азаренко, Т.Ф. Манцерова, Т.А. Морозова. - Мн. : Амалфея, 2008. - 156 с.
3. Ильющенко Е.В. Кассовые операции : практ. пособие / Е.В. Ильющенко, В.В. Кожарский, Г.Е. Кожарская. – Мн. : Соврем. шк., 2007. - 240 с.
4. Левкович О.А. Бухгалтерский и налоговый учет, финансовый анализ и контроль: учебное пособие. - Мн.: Амалфея, 2012 – 130с.
5. Теория бухгалтерского учета. УМК / В.В. Богатырева, С.Г. Вегера. – Новополоцк, 2004. – 239с.
6. Кобзик Е.Г. Бухгалтерский учет и аудит. Часть II: Курс лекций.‑ Мн.: Академия управления при Президенте Республики Беларусь, 2003. – 192 с.
7. Сушкевич, А.Н. Бухгалтерский учет: Методическое пособие для слушателей семинаров повышения квалификации бухгалтеров. – Минск : Услуга, 2010. – 242с.
8. Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов и Министерства связи и информатизации Республики Беларусь от 12 августа 2011 г. № 33/77/17 – Опубликован:
   Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, № 98 (опубликован 05.09.2011) Рег. номер Нац. реестра: 8/24071
9. Инструкция о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 31 марта 2014 г. № 199

(Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь, 2014г., № от 14.08.2014)

1. Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 – Опубликован:
   Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, № 143 (опубликован 26.12.2011) Рег. номер Нац. реестра: 8/24548
2. Постановление Совета Министров РБ и Национального банка РБ от 6 июля 2011г. № 924/16 - газета "Рэспублiка", № 130 (опубликован 13.07.2011)
3. Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь от 29.03.2010 №38 (Об утверждении типовых форм первичных документов по оформлению кассовых операций и Инструкция по заполнению типовых форм первичных документов по оформлению кассовых операций - вступила в силу с1июля2010г.) - Опубликован: Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, № 95(опубликован22.04.2010) Рег. номер Нац. реестра: 8/22186
4. Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.03.2011 №112 Об утверждении Инструкции об организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь Опубликован:
   Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, № 42 (опубликован 14.04.2011) Рег. номер Нац. реестра: 8/23532
5. Указ «Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь»от 29.06.2000 № 359 - Газета "Советская Белоруссия", № 163 (опубликован 06.07.2000)
6. Постановление Национального банка Республики Беларусь от 06.07.2011 №924/16 Совета Министров Республики Беларусь от 06.07.2011 № 924/16Об использовании кассового оборудования, платежных терминалов, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов и о приеме наличных денежных средств, банковских платежных карточек при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса, лотерейной деятельности, проведении электронных интерактивных игр и выпуске в обращение кассового оборудования.
   - Газета "Рэспублiка", № 130 (опубликован 13.07.2011)
7. Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.by/
8. Информационно-правовая база «Бизнес-Инфо»

Приложение 1

Форма

___________________________________________ (наименование организации) ПРИХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР __ ____________ 20__ г.			__________________________________________ (наименование организации) КВИТАНЦИЯ к приходному кассовому ордеру ___ ___________ 20__ г.
Корреспондирующий счет, субсчет	Сумма, руб. коп.		Принято от __________________________________ (фамилия, собственное имя и ____________________________________________ отчество (если таковое имеется) Основание __________________________________ ____________________________________________ Ставка НДС _______ %. Сумма НДС ______________ руб. ____________ коп. (цифрами)               (цифрами) Сумма с НДС ________________________________ (прописью) ____________________________________________ ________________________ руб. _____________ коп. (цифрами) Главный бухгалтер _________ ___________________ (подпись)  (инициалы, фамилия) Получил кассир ___________ ___________________ (подпись)     (инициалы, фамилия)
Принято от _________________________________ (фамилия, собственное имя и отчество (если таковое имеется) Основание __________________________________ Ставка НДС __ %. Сумма НДС _____ руб. ____ коп. (цифрами) (цифрами) Сумма с НДС _______________________________ (прописью) _____________________ руб. _______________ коп. (цифрами) Приложение _________________________________ Главный бухгалтер _________ __________________ (подпись)  (инициалы, фамилия) Получил кассир __________ ___________________ (подпись)    (инициалы, фамилия)

Приложение 2

Форма

___________________________________________________________________________________________ (наименование организации) РАСХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР № ______ ___ ___________ 20__ г.
Корреспондирующий счет, субсчет	Сумма, руб. коп.
Выдать ____________________________________________________________________________________ (фамилия, собственное имя и отчество (если таковое имеется) Основание _________________________________________________________________________________ Сумма ____________________________________________________________ руб. _________________ коп. (прописью)                                         (цифрами) Приложение ________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________
Руководитель ____________________				_____________________________
(подпись)				(инициалы, фамилия)
Главный бухгалтер ____________________				_____________________________
(подпись)				(инициалы, фамилия)
Получил _______________________ (подпись получателя) Предъявлен документ _________________________________________________________________________ (данные о документе, удостоверяющем (подтверждающем) личность получателя)
Выдал кассир ____________________				_____________________________
(подпись)				(инициалы, фамилия)

Приложение 3

Журнал регистрации
приходных и расходных кассовых ордеров
на _________ год

______________________________________________________________________________

(наименование юридического лица, подразделения,

______________________________________________________________________________

инициалы, фамилия индивидуального предпринимателя, нотариуса, адвоката)

Приходный кассовый ордер		Сумма, рублей	Инициалы, фамилия лица, указанного в приходном (расходном) кассовом ордере	Примечание	Расходный кассовый ордер		Сумма, рублей	Инициалы, фамилия лица, указанного в приходном (расходном) кассовом ордере	Примечание
дата	номер				дата	номер
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Итого			х	х	Итого			х	х

Приложение 4

Бухгалтерские записи по счету 50
№п/п	Содержание операции	Дебет		Кредит
ПО ДЕБЕТУ СЧЕТА 50
1	Поступление в кассу денежных средств при погашении долгосрочных займов, предоставленных другим организациям и физическим лицам (кроме работников организации)	50		06-2
2	Поступление в кассу страховой организации денежных средств при возврате излишне выплаченных сумм страхового возмещения или обеспечения	50		22
3	Движение наличных денежных средств в кассах организации	50		50
4	Поступление в кассу денежных средств с расчетного счета организации	50		51
5	Поступление в кассу денежных средств с валютного счета организации	50		52
6	Поступление в кассу денежных средств с валютного счета организации	50		55
7	Поступление в кассу денежных средств, числящихся в пути (учтенных на  счете 57 «Денежные средства в пути»)	50		57
8	Поступление в кассу денежных средств при погашении краткосрочных займов, предоставленных другим организациям и физическим лицам (кроме работников организации)	50		58-2
9	Возврат в кассу денежных средств, излишне выданных поставщикам и подрядчикам	50		60
10	Поступление в кассу денежных средств от покупателей и заказчиков	50		62
11	Поступление в кассу денежных средств в виде полученных краткосрочных кредитов и займов	50		66
12	Поступление в кассу денежных средств в виде полученных долгосрочных кредитов и займов	50		67
13	Поступление в кассу денежных средств в виде: - сумм подоходного налога; - суммы собранных и сданных денежных средств в кассу организации, участвующей в республиканском субботнике	50 50		68-4 68-5
14	Поступление в кассу денежных средств в счет погашения задолженности работников по излишне выплаченным суммам пособий	50		69
15	Поступление в кассу денежных средств в счет погашения задолженности работников по оплате труда	50		70
16	Поступление в кассу денежных средств в счет погашения задолженности подотчетных лиц	50		71
17	Поступление в кассу денежных средств в счет погашения задолженности работников: - по выданным займам; - по возмещению ущерба (недостач и т. п.) и  др.	50 50		73-1 73-2
18	Поступление в кассу денежных средств от учредителей (участников) в качестве вкладов в уставный фонд	50		75-1
19	Поступление в кассу денежных средств, внесенных участником договора о совместной деятельности в качестве вклада в общее имущество простого товарищества	50		75-1
20	Поступление в кассу денежных средств за реализованные собственные акции (доли в уставном фонде), выкупленные у акционеров (участников) (при отражении реализации с использованием счета 75 «Расчеты с учредителями»)	50		75-1
21	Поступление в кассу денежных средств от сторонних организаций и лиц (в том числе в счет расчетов по претензиям)	50 50		76 76-3
22	Поступление в кассу денежных средств в виде: - сумм страховых взносов (премий) от страхователей в погашение задолженности по заключенным договорам страхования, сострахования; - сумм страховых взносов (премий), собранных страховыми агентами, не оформленных в установленном порядке или излишне полученных	50		77
23	Поступление в кассу денежных средств при расчетах: - между головной организацией и филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями организации, имеющими отдельные балансы; - между такими подразделениями	50		79
24	Поступление денежных средств за реализованные акционерным обществом собственные акции (доли в уставном фонде) акционерам (участникам) (при отражении выкупа без использования счета 75)	50		81
25	Поступление в кассу денежных средств, полученных некоммерческой организацией в виде безвозмездной помощи, целевого финансирования	50		86
26	Отражение курсовых разниц, возникших при переоценке наличных денежных средств в иностранной валюте, являющихся средствами целевого финансирования, полученными некоммерческими организациями в иностранной валюте, при росте курсов иностранных валют, установленных Национальным банком Республики Беларусь	50		86
27	Поступление в кассу доходов от текущей деятельности: - выручки от реализации продукции, товаров, запасов, выполнения работ, оказания услуг; - неустойки, штрафов, пеней за нарушение условий договоров	50 50		90-1 90-7
28	Поступление в кассу денежных средств, полученных коммерческой организацией в качестве безвозмездной помощи	50		90-7
29	Оприходование излишков наличных денежных средств, выявленных в результате инвентаризации	50		90-7
30	Отражение курсовых разниц, возникших в результате переоценки стоимости иностранной валюты в кассе при росте курсов иностранных валют, установленных Национальным банком Республики Беларусь (за исключением случаев, установленных законодательством)	50		91-1
31	Возврат выплаченных страховых взносов (премий)	50		93
32	Отражение курсовых разниц, возникших в результате переоценки стоимости иностранной валюты в кассе при росте курсов иностранных валют, установленных Национальным банком Республики Беларусь	50		98
ПО КРЕДИТУ СЧЕТА 50
1	Выдача из кассы денежных средств при предоставлении другим организациям и физическим лицам (кроме работников организации) долгосрочных займов		06-2		50
2	Выдача из кассы страховой организации денежных средств страхователям: - в виде страхового возмещения или обеспечения; - при досрочном прекращении или изменении условий договоров страхования		22		50
3	Движение наличных денежных средств в кассах организации		50		50
4	Зачисление наличных денежных средств на расчетный счет организации		51		50
5	Зачисление наличных денежных средств на валютный счет организации		52		50
6	Зачисление наличных денежных средств на специальные счета организации		55		50
7	Сдача выручки из кассы через почтовые отделения, инкассаторов для зачисления на счета в банках		57-1		50
8	Выдача из кассы денежных средств при предоставлении краткосрочных займов другим организациям и физическим лицам (кроме работников организации)		58-2		50
9	Выдача из кассы денежных средств при расчетах с поставщиками и подрядчиками		60		50
10	Возврат из кассы излишне полученных денежных средств от покупателей и заказчиков		62		50
11	Выдача из кассы денежных средств при погашении полученных краткосрочных кредитов и займов (в том числе процентов по ним)		66		50
12	Выдача из кассы денежных средств при погашении полученных долгосрочных кредитов и займов (в том числе процентов по ним)		67		50
13	Уплата в бюджет суммы налогов, сборов и иных платежей		68		50
14	Уплата отчислений на социальное страхование и обеспечение работников, а также выплаты работникам за счет средств социального страхования		69		50
15	Выдача из кассы денежных средств работникам в виде заработной платы, премий, дивидендов (доходов от участия) и т. п.		70		50
16	Выдача из кассы денежных средств под отчет		71		50
17	Выдача из кассы денежных средств при расчетах с работниками, кроме расчетов по оплате труда, расчетов по выплате дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации, расчетов с подотчетными лицами (в том числе при выдаче займов, компенсаций за использование личного имущества в служебных целях и др.)		73 73-1		50 50
18	Выдача из кассы денежных средств при расчетах с учредителями (участниками) (по дивидендам и другим доходам от участия в уставных фондах и др.)		75-2		50
19	Выкуп у акционеров (участников) собственных акций (долей в уставном фонде) путем выплаты причитающихся им денежных средств из кассы в сумме фактических затрат (при отражении выкупа с использованием счета 75)		75-1		50
20	Выдача из кассы денежных средств при  возврате денежного вклада участника договора о совместной деятельности в общее имущество простого товарищества		75-1		50
21	Выдача из кассы денежных средств сторонним организациям и лицам (в том числе при расчетах по претензиям)		76 76-3		50 50
22	Выдача из кассы страховой организации денежных средств в виде: - сумм комиссионного вознаграждения страховым агентам, брокерам; - возврата излишне уплаченных страхователями и (или) других ошибочно полученных от них сумм страховых взносов (премий)		77		50
23	Выдача из кассы денежных средств при расчетах: - между головной организацией и филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями организации, имеющими отдельные балансы; - между такими подразделениями		79		50
24	Выкуп у акционеров (участников) собственных акций (долей в уставном фонде) путем выплаты причитающихся им денежных средств из кассы в сумме фактических затрат (при отражении выкупа без использования счета 75)		81		50
25	Отражение курсовых разниц, возникших при переоценке наличных денежных средств в иностранной валюте, являющихся средствами целевого финансирования, полученными некоммерческими организациями в иностранной валюте, при снижении курсов иностранных валют, установленных Национальным банком Республики Беларусь		86		50
26	Возвращены из кассы некоммерческой организации неиспользованные средства целевого финансирования		86		50
27	Безвозмездная передача денежных средств из кассы		90-10		50
28	Отражение курсовых разниц, возникших в результате переоценки стоимости иностранной валюты в кассе при снижении курсов иностранных валют, установленных Национальным банком Республики Беларусь (за исключением случаев, установленных законодательством)		91-4		50
29	Выплата страховых взносов (премий)		93		50
30	Недостача наличных денежных средств в кассе организации, выявленная при инвентаризации		94		50

1. Инструкция о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь от 31.03.2014 №199 ↑

2. Постановление Совета Министров РБ и Национального банка РБ от 6 июля 2011 г. № 924/16 ↑

3. Постановление Министерства по налогам и сборам РБ, Министерства финансов РБ и Министерства связи и информатизации Республики Беларусь от 12 августа 2011 г. №33/77/17 ↑

4. часть первая п.39 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 ↑

5. Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180 ↑