Учет наличных денежных средств в кассе предприятия (Теоретические основы учета наличных денежных средств в кассе предприятия )

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Данная работа посвящена изучению учета наличных денежных средств в кассе предприятия.

Актуальность рассматриваемой темы определяется тем, что денежные средства организации – это ликвидная доля его активов, которые находятся в обороте. Их формирование зависит от вида деятельности предприятия и формы его организации. Несмотря на многообразие размещения денежных средств, они отражаются только в активе баланса организации. Всевозможные отношения с государственными налоговыми структурами, поставщиками и покупателями, учредителями и собственниками, сотрудниками компании и внебюджетными фондами основываются именно на денежных средствах.

Цель работы – рассмотреть учет наличных денежных средств в кассе предприятия.

Задачи исследования:

1) Изучить нормативное регулирование учета денежных средств.

2) Рассмотреть порядок ведения и документальное оформление денежных средств в кассе.

3) Рассмотреть инвентаризацию наличных денежных средств в кассе предприятия.

4) Дать краткую организационно-экономическую характеристику предприятия.

5) Рассмотреть порядок бухгалтерского учета денежных средств в ООО «Родник».

6) Дать рекомендации по бухгалтерскому учету денежных средств в ООО «Родник».

Объект исследования – ООО «Родник».

Предмет исследования – учет наличных денежных средств в кассе предприятия.

Исследование проводилось на базе ООО «Родник».

По структуре работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Первая глава исследования посвящена теоретическим основам учета наличных денежных средств в кассе предприятия. Во второй главе работы нами рассматриваются практические аспекты бухгалтерского учета денежных средств в ООО «Родник».

Информационной базой исследования стали законодательные и иные нормативные правовые акты Российской Федерации, учебник по бухгалтерскому учету и анализу Наумовой Н.А. и других за 2016 год. Статьи известного российского журнала Главбух за 2014-2016 годы, интернет - ресурсы, бухгалтерская отчетность ООО «Родник».

1. Теоретические основы учета наличных денежных средств в кассе предприятия

1.1. Нормативное регулирование учета денежных средств

Денежные средства у любого субъекта хозяйствования представляют собой наиболее ликвидные активы [16].

С помощью денежных средств осуществляются операции:

- по покупке/продаже сырья и товаров;

- по оплате услуг;

- по оплате налогов;

- по выплате заработной платы работникам и т. д. [15, c. 189]

Учитывая, что свободное перемещение денежных средств между субъектами хозяйствования может привести к мошенничеству – учету денежных средств необходимо нормативно-правовое регулирование.

Законодательная база регулирующая, учет денежных средств включает в себя свод определенных правил, следовать которым без исключения должны все субъекты хозяйствования. В особенности это касается учета наличных денежных средств.

Основным законодательным органом в части учета денежных средств, является Центральный Банк Российской Федерации (ЦБ РФ).

Так, данным органом установлены правила осуществления наличных расчетов (Указание Банка России от 07.10.2013 № 3073-У) [7]. Данный документ устанавливает предельную величину расчетов наличными денежными средствами между субъектами хозяйствования, которая, на сегодняшний день, составляет 100 000 российских рублей, или в валюте, эквивалент которой не будет превышать данную сумму.

Также, данным нормативно-правовым актом установлены случаи расходования денежных средств из кассы организации, а именно: на выплату заработной платы и выплат социального назначения; на выплату страховых возмещений; на оплату за товары и услуги контрагентам; на выдачу подотчетным лицам; на возврат денежных средств покупателям за возвращенный товар. Расход наличных денежных средств на иные цели является незаконным и влечет ответственность для субъекта хозяйствования.

Правила учета кассовых операций содержатся в Указании Банка России от 11.03.2014 № 3210-У [6].

Данный документ регулирует порядок и форму ведения кассовых операций. Например, допускается ведение учета кассовых операций в компании с помощью автоматизации (использования программного обеспечения). Для материально-ответственных лиц, которые ведут учет кассовых операций, установлены требования в обязательном наличии должностной инструкции. Если в организации работают несколько кассиров – обязательно должен быть назначен старший кассир.

Также, данный документ регламентирует, какими документами и каким образом оформляются кассовые операции. В частности, приводится перечень унифицированных первичных документов и порядок их заполнения.

Приложением к данному документу является порядок расчета лимита кассы в организации.

ЦБ РФ регулирует и безналичные расчеты. Например, Положение Банка России от 19 июня 2012 г. № 383-П, регулирует особенности некоторых видов расчетов (чеками, аккредитивами, инкассовыми поручениями и т.д.) [8].

Коммерческие банки при выполнении операций по переводам денежных средств своих клиентов, физических и юридических лиц – должны следовать предписаниям ЦБ РФ о порядке таких переводов и сообщать в контролирующие органы, если есть подозрение, что клиенты не соблюдают законодательство. Кроме обозначенных, в нормативной базе есть множество остальных документов, регулирующих операции с денежными средствами.

Отдельное внимание уделено операциям в иностранной валюте.

Для отражения операций с денежными средствами, нормативным документом является План счетов бухгалтерского учета [10]. Именно ориентируясь на данный документ, составляется рабочий план счетов, который является приложением к учетной политике компании, где определены счета учета. Для учета безналичных расчетов применяют счет 51 с аналитическим учетом по каждому расчетному счету организации. Для учета кассовых операций применяют счет 50 с аналитическим учетом по каждой кассе в компании.

Плану счетов [10] в составе системы регулирования бухгалтерского счета уделяется первостепенное значение. В общем виде План счетов представляет собой схему группировки и регистрации хозяйственных операций. В нем определены номера и наименования синтетических счетов и субсчетов. План счетов является обязательным к применению единым документом для организаций всех отраслей и видов деятельности. Исключение составляют только бюджетные организации и банки. Предусмотренные Планом счетов субсчета используются предприятиями по своему усмотрению исходя из нужд контроля, анализа и отчетности. Предприятия наделены правом не только уточнять содержание отдельных субсчетов, но еще и создавать дополнительные субсчета.

Счета в едином Плане счетов сгруппированы в восьми разделах, выделены также забалансовые счета. Принцип группировки счетов - экономические особенности объектов. Каждый раздел отражает однородные в экономическом смысле виды имущества предприятия, хозяйственных операций и обязательств.

Единые подходы к грамотному применению организациями Плана счетов и правилам отражения хозяйственных операций на бухгалтерских счетах определяет Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета.

В этой инструкции приводится характеристика всех синтетических счетов и субсчетов, открываемых к ним [15, c. 190].

Инструкция раскрывает структуру счетов и их назначение, также определяет экономическое содержание обобщаемых на счетах хозяйственных операций, устанавливает порядок их отражения [16].

Все документы, регулирующие учет денежных средств, являются обязательными для всех субъектов хозяйствования без исключения.

К нормативному регулированию учета денежных средств относятся и такие законы:

Гражданский кодекс Российской Федерации – определяет основания приобретения и перехода права собственности на денежные средства, правила оформления и выполнения договоров гражданско – правового характера [1].

Налоговый кодекс Российской Федерации – определяет налогообложение операций по движению денежных средств [2].

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ [3].

Федеральный закон № 173 – ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 г. – определяет правовые основы проведения операций с валютными денежными средствами [5].

Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации» от 06.10.2008 г. № 106 н [9] – устанавливает основные нормы и принципы бухгалтерского учета, методы оценки активов и обязательств, требование к составу и содержанию показателей бухгалтерской отчетности, методологические основы организации учета.

Положение по бухгалтерскому учету 3/2006 от 27.11.2006 г. № 154 н «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте» - устанавливает основные нормы и принципы бухгалтерского учета, методы оценки активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, методологические основы организации учета денежных средств [11].

Положение по бухгалтерскому учету 19/02 от 10.12.2002 г. № 126 н «Учет финансовых вложений» (ред. от 06.04.2015) – определяет понятие и классификацию финансовых вложений, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете необходимой информации о движении вложенных финансовых средств [12].

Кроме вышеуказанных документов, существует широкий перечень и других законодательных актов прямо или косвенно регулирующих операции по расчетным счетам предприятий.

Таким образом, изучили нормативное регулирование учета денежных средств.

1.2. Порядок ведения и документальное оформление денежных средств в кассе

Касса в бухгалтерском учете занимает значимое место. Все наличные расчеты в организации осуществляются через кассу организации.

Как правило, к этим операциям относятся: выдача заработной платы; выдача в подотчет; расчеты с контрагентами; получение наличных денег с банковских счетов; внесение наличных денежных средств на банковские счета и др. [16].

Для осуществления всех кассовых операций с наличными средствами организация должно иметь помещение кассы. Все операции по кассе проводятся кассиром, с которым у организации должен быть заключен договор о материальной ответственности. Осуществление кассовой дисциплины осуществляется с соблюдением Указаний ЦБ РФ.

Госкомстат России в своем Постановлении от 18.08.1998 № 88 описал единообразное оформление движения наличности в кассе с помощью утвержденный и разработанных им унифицированных форм кассовых документов, применение и оформление которых является обязательным [13].

Учет кассовых операций ведется на счете 50 «Касса» [10].

К основным кассовым документам относятся:

- расходный кассовый ордер (РКО);

- приходный кассовый ордер (ПКО);

- кассовая книга;

- расчетно-платежная ведомость.

Все движения наличности в кассе оформляются ПКО и РКО, которые обязательно подписываются и бухгалтером, и кассиром организации.

Заполнение кассовой книги основывается на данных, указанных в кассовых ордерах. По окончании рабочей смены кассир обязан сверить данные расходных и приходных кассовых ордеров с данными кассовой книги, затем определить остаток наличности в кассе на конец дня.

Все наличные денежные средства, которые имеются в кассе сверх установленного лимита, должны быть перечислены на расчетный счет организации.

При выдаче заработной платы и денежных средств в подотчет работника организации, важным условием является заполнение расчетно-платежной ведомости, данные которой должны соответствовать данным кассовой книги и кассовых ордеров [15, c. 192].

Документальное оформление движения денежных средств в кассе может осуществляться как в электронном виде, так и на бумажном носителе. В документах не допускаются ошибки, исправления и неточности.

Для отражения операций по кассе в плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 50 «Касса» [10].

К этому счету открываются три субсчета:

- 50-1 «Касса организации» - отражает движение наличности по кассе предприятия.

- 50-2 «Операционная касса» - используется в кассах билетных касс, вокзальных касс, в отделениях связи.

- 50-3 «Денежные документы» - учет оплаченных талонов на питание, ГСМ, путевки для работников, марки и т.п. [16].

По дебету 50 счета формируются суммы наличности, поступившие в кассу организации. На получение наличности в кассу с расчетного счета составляется проводка: Д - т 50 К - т 51.

Возврат подотчетных сумм в кассу организации оформляется бухгалтерской записью: Д - т 50 К - т 71.

Поступившая от покупателей оплата за приобретенные ими товары и услуги записывается проводкой: Д - т 50 К - т 62.

По кредиту 50 счета указываются суммы, выданные из кассы.

Выплата из кассы средств заработной платы работникам организации производится с отражением записи: Д - т 70 К - т 50.

Выдача подотчетных сумм отражается записью: Д - т 71 К - т 50.

Внесение наличных средств на расчетный счет в банке оформляется записью: Д - т 51 К - т 50.

Оплата приобретенной у поставщиков продукции, работ или услуг записывается: Д - т 60 К - т 50.

Составляет и заполняет кассовые документы сотрудник, на которого возложена данная обязанность. Это может быть бухгалтер, главный бухгалтер, кассир. Если в штате нет бухгалтерских работников, этим занимается сам руководитель или ИП.

Заполнять кассовые документы можно несколькими способами: от руки; на компьютере с последующей распечаткой на бумажном носителе; в электронном виде [6, п. 4.7].

При заполнении документов в электронном виде должна обеспечиваться их защита от несанкционированного доступа, искажений и потерь информации.

Такие кассовые документы подписываются электронными подписями в соответствии с требованиями закона «Об электронной подписи» от 06.04.2011 № 63 – ФЗ [4].

Кассовые документы подлежат обязательной нумерации [16].

Нормативные акты, регулирующие оформление кассовых документов, не содержат специальных требований к порядку их нумерации.

Следовательно, разработать правила присвоения номеров можно самостоятельно, указав их в локальном акте по документообороту. При этом допускается использовать дробную нумерацию, цифровые, буквенные или комбинированные индексы и другие удобные варианты - главное, чтобы соблюдалась хронологическая последовательность.

Порядок возобновления хронологии тоже можно выбрать свой.

Например, при большом количестве документов начинать нумерацию с первого номера можно ежедневно. Если же ордеров мало, то возможна сквозная нумерация на протяжении всего года. Нужно обязательно закрепить выбранный порядок нумерации кассовых документов в положении о кассе или учетной политике.

Как обязательный реквизит печать предусмотрена на таких кассовых документах, как:

- Приходный кассовый ордер. В ПКО в этом случае печать ставится на квитанции, передаваемой вносителю денег, при условии, что документ оформлен на бумаге;

- Кассовая книга. Здесь печатью заверяется запись «В этой книге пронумеровано и прошнуровано _______ листов», которая делается на последней странице бумажного варианта.

В другой кассовой первичной документации, в том числе расходном ордере, Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов и Книге учета принятых и выданных кассиром денежных средств, печать необязательна.

Все кассовые документы должны храниться в кассе организации [16].

Кассир формирует пакет документов за каждый день. Он включает в себя: ПКО; РКО; кассовый отчет; корешок денежного чека; выписка банка. Документы скрепляются по порядку и разносятся за каждый день в журнал-ордер и ведомость № 1.

Поступление и выбытие денежных документов отражаются проводками:

Д - т 50-3 К - т 71 (60...) [10]

– получены (приобретены) денежные документы;

Д - т 71 (73, 91-2...) К - т 50-3

– выданы денежные документы сотруднику (под отчет) или списаны на расходы [17].

Все хозяйственные операции должны быть оформлены первичными документами. Однако специальной формы для учета денежных документов, выданных сотрудникам, не предусмотрено. Поэтому ее разрабатывают самостоятельно.

Например, это может быть ведомость (книга) учета движения денежных документов [18]. Ее можно составить в произвольной форме, но в ней должны быть все необходимые реквизиты, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ [3].

Таким образом, рассмотрели порядок ведения и документальное оформление денежных средств в кассе.

1.3. Инвентаризация наличных денежных средств в кассе предприятия

В каждой организации, где имеют место кассовые операции, в обязательном порядке осуществляется инвентаризация денежных средств. Ее периодичность, порядок и сроки проведения должны быть отражены в учетной политике предприятия.

Кроме того, существуют случаи, когда инвентаризация обязательна на законодательном уровне:

- в конце отчетного года до составления годовой отчетности;

- если произошла смена материально-ответственного лица (кассира);

- в случаях хищения или злоупотребления служебными полномочиями материально-ответственных лиц.

Инвентаризация денежных средств может быть, как запланированной, так и внезапной. Как правило, внезапные инвентаризации осуществляют в случае подозрения на злоупотребление служебными полномочиями кассиров или материально-ответственных лиц. Результаты таких проверок могут выявить, как недостачу, так и излишек денежных средств. Излишки должны быть оприходованы, а недостачи удержаны с виновных лиц [20].

Руководитель организации устанавливает порядок проведения инвентаризации в соответствии с действующим законодательством [19]. В организации должна быть создана инвентаризационная комиссия, состав которой руководитель организации утверждает в приказе о проведении инвентаризации по форме ИНВ – 22. В инвентаризационную комиссию следует включить руководство организации, бухгалтера, специалистов и так далее.

Недопустимо отсутствие хотя бы одного члена комиссии - только при стопроцентной явке всех участников инвентаризации процедура считается состоявшейся. Помимо состава комиссии, в ИНВ-22 [13] регистрируются сроки проведения инвентаризации, причины и объекты проверки.

После утверждения приказа руководитель организации вручает его инвентаризационной комиссии. В приказе конкретизируется порядок, какие объекты подлежат проверке, сроки проведения инвентаризации, причина по которой она проводится, состав комиссии и иные сведения.

Членами инвентаризационной комиссии устанавливается фактическое наличие и техническое состояние проверяемых объектов. Все проводимые организацией инвентаризации должны быть зафиксированы в журнале по форме ИНВ -23.

Порядок проведения инвентаризации и отражение ее результатов в бухгалтерском учете регулируется «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» приказ Минфина России от 13.06.1995 года № 49 [14].

Цель проведения инвентаризации кассы состоит в определении соответствия фактического наличия денежных средств и документов тому наличию, которое зафиксировано в кассовых документах на момент осуществления проверки [16].

В ходе проверки кассы предприятия следует установить:

- наличие договора с кассиром предприятия о полной материальной ответственности;

- как обеспечивается сохранность денежных средств;

- наличие внезапных инвентаризаций кассы;

- как соблюдается кассовая дисциплина и каким образом осуществляется порядок оформления документов кассы;

- в каком порядке и каком объеме происходит оприходование поступивших наличных денежных средств в кассу;

- каким образом осуществляются выплаты средств из кассы;

- соблюдение лимита наличности в кассе.

Источником информации при проведении ревизии являются:

- первичные документы учета движения денежных средств в кассе (приходные и расходные кассовые ордера);

- кассовая книга;

- журнал регистрации ПКО и РКО;

- книга, предназначенная для учета принятых и выданных денежных средств;

- регистры счетов 50 «Касса» [10], а также учетные регистры, счета которых корреспондируют с 50 счетом.

Проведение инвентаризации кассовых операций осуществляется в несколько этапов. Для начала, фактические остатки денежных средств, находящиеся в кассе на момент инвентаризации, подвергаются инвентаризации, в ходе которой устанавливается их соответствие учетным данным [15, c. 190]. Затем, проверяются приходные и расходные кассовые ордера на предмет полноты и своевременности отражения процедур оприходования и списания наличности в кассе.

Следующим этапом осуществляется проверка всех оправдательных документов, на основании которых совершаются операции в приходных и расходных ордерах, также проверяется законность всех совершенных операций.

Проверяются итоги, рассчитанные в кассовой книге предприятия, а также в других журналах-ордерах и ведомостях. В обязательном порядке проверяется наличие заключенного с кассиром договора о материальной ответственности [16].

При проведении проверки кассы и кассовой дисциплины следует определить весь порядок осуществления кассовых операций, их законность [15, c. 190].

В платежных ведомостях проверке подвергаются подписи получателей наличных средств на предмет их подлинности. В журнале, в котором регистрируются приходные и расходные кассовые ордера проверяются даты, порядковая нумерация и суммы с показателями, зафиксированными в ордерах.

Расходные ордера подвергаются тщательной проверке на предмет правильности отражения полученных сумм (в том числе и прописью), наличия подписи получателя средств, а также заполнения необходимых сведений получателя, если им не является лицо, которое числится в штате организации.

Внимание комиссия обращает и на наличие подписей руководителя организации или лица, его заменяющего [16].

Кассовая книга подлежит проверке в части правильности ее оформления и ведения, а также внесенных изменений. Особое внимание комиссия должна уделить на правильность итоговых оборотов по кассе и рассчитанному остатку на конец дня [15, c. 191].

После того, как была проведена тщательная проверка кассы, нужно установить:

- как используются полученные из банка денежные средства (их целевое назначение);

- соответствует ли остаток наличности в кассе лимиту, который установил банк для данного предприятия;

- своевременность и полноту передачи в банк сумм наличных денежных средств, которые не были использованы по своему назначению;

- выполнение установленных законодательно правил расчетов, осуществляемых через кассу;

- отсутствие случаев выдачи наличности взаймы.

Для отражения результатов инвентаризации наличных денежных средств применяется «Акт инвентаризации наличных денежных средств» по форме ИНВ – 15 [13]. Акт составляется в двух экземплярах. Акт утверждается руководителем и имеет печать организации.

Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете происходит по строго регламентированному алгоритму в специальных ведомостях, описях и журналах [20]. Излишки приходуются как прочий доход организации, а недостачи списываются за счет виновных лиц, а если их нет - отражаются в учете как прочие расходы.

Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете происходит в месяце, в котором закончилась инвентаризация. Результаты инвентаризации за год указываются в годовом бухгалтерском отчете [16].

Если во время проверки выявлены излишки, то бухгалтер сформирует проводку: Д т 50 К т 91 - оприходованы ценности, обнаруженные при инвентаризации.

Если же обнаружена недостача, то сначала следует сделать проводку по дебету счета 94 [10] в корреспонденции со счетом недостающих ценностей.

Д т 73 К т 94 - недостача отнесена на материально - ответственное лицо.

Убыток можно удерживать из зарплаты сотрудника - но не более 20% заработной платы за месяц: Д т 70 К т 73 - недостача удержана из зарплаты материального лица.

Виновное лицо может самостоятельно внести деньги в кассу компании для погашения долга: Д т 50 К т 73 - материальное лицо внесло деньги в кассу для погашения долга [20].

Если же виновник недостачи не обнаружен либо суд не разрешил организации взыскивать с него деньги, делается запись: Д т 91-2 К т 94 - списан убыток от недостачи в связи с отсутствием виновного лица или отказе от взыскания.

Таким образом, рассмотрели инвентаризацию наличных денежных средств в кассе предприятия.

2. Практические аспекты бухгалтерского учета денежных средств в ООО «Родник»

2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия

Полное наименование организации: Общество с ограниченной ответственностью «Родник».

Краткое наименование: ООО «Родник».

Основной вид деятельности – 45.20 - Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств.

Дополнительные виды деятельности:

45.1 - Торговля автотранспортными средствами.

45.2 - Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств.

Уставный капитал компании – 10 000 руб.

Форма собственности ООО «Родник» - Частная собственность.

Директор: Сарапулов В.А.

Основные финансово – экономические показатели, характеризующие эффективность хозяйственной деятельности предприятия за период с 2015 по 2017 гг. представлены в таблице 1:

Таблица 1

Основные показатели деятельности ООО «Родник за 2015 – 2017 гг., тыс. руб.

Наименование показателей	Период			Изменения
	2015	2016	2017	2016/2015		2017/2016
				Абс.	Относит.	Абс.	Относит.
1	2	3	4	5	6	7	8
Выручка, тыс. руб.	49852	55445	63689	5593	111,2	8244	114,9
Себестоимость продаж, тыс. руб.	41001	42680	46514	1679	104,1	3834	109,0

Продолжение таблицы 1

Чистая прибыль, тыс. руб.	5200	10787	15602	5587	207,4	4815	144,6
Основные средства, тыс. руб.	4171	6280	7101	2109	150,6	821	113,1
Запасы, тыс. руб.	36674	20793	18438	-15881	56,7	-2355	88,7
Кредиторская задолженность, тыс. руб.	22220	6461	1425	-15759	29,1	-5036	22,1

Данные, приведенные в таблице 1, показывают, что темп роста выручки общества растет:

в 2016 году он составил 11,2%, а в 2017 году уже 14,9%.

Значительный рост выручки привел к тому, что чистая прибыль в 2016 году и в 2017 году носит тенденцию к увеличению.

Так, если в 2015 году общество получила 5200 тыс. руб. прибыли, то в 2017 году уже 15602 тыс. руб.

Также опережающий рост выручки над уровнем себестоимостью снизил уровень затрат организации на 9 копеек.

Среднегодовая стоимость основных фондов выросла к 2017 году практически в два раза по сравнению с предыдущими годами. Кредиторская задолженность по сравнению с 2015 годом значительно сократились.

Данное снижение положительно характеризует деятельность предприятия.

Можно сделать следующий вывод: в целом показатели выручки от реализации продукции, работ, услуг ООО «Родник» за 2015-2017 гг. свидетельствуют о росте масштабов торговой деятельности предприятия.

Основные показатели организации носят положительную тенденцию.

Таким образом, дали характеристику ООО «Родник».

По приведенному нами анализу деятельности за 2015-2017 годы нами сделан вывод, что ООО «Родник» развивающее общество.

2.2. Порядок бухгалтерского учета денежных средств в ООО «Родник»

В ООО «Родник» операции по кассе ведет отдельный сотрудник – кассир.

Данное решение закреплено в распорядительном документе за подписью руководителя.

В обязательном порядке все приходы и расходы наличности оформляются кассовыми документами, которые заносятся в отчет кассира и дублируются в кассовой книге. Это происходит в программе 1с автоматически, когда в ней создается ПКО или РКО.

Выдача наличных денег производится только в том случае, если есть соответствующее распоряжение руководителя.

Для ведения учета наличности в кассе используют счет 50 «Касса» [10].

Так как счет активный, то остаток по нему всегда находится по дебету, и он не может быть отрицательным.

Бухгалтерские записи делаются только на основании первичных документов, которые составлены в соответствие со всеми требованиями к ним.

Счета, которые корреспондируют со счетом 50, наглядно представлены на рисунке 1.

Рис. 1. Счета, корреспондирующие со счетом 50

Рассмотрим на примере поступление денежных средств в кассу организации на выплату заработной платы и оформление данных операций первичными документами по кассе: ООО «Родник» получены денежные средства для выплаты заработной платы за март 2017 года с расчетного счета в размере 949 000 руб. Бухгалтер ООО «Родник» на получение денежных средств с расчетного счета для выплаты заработной платы за март 2017 года сформировала следующую проводку: Д - т 50 К - т 51 – 949 000 руб. – получены денежные средства на выплату заработной платы за март 2017 года.

ПКО № 6 от 05.04.2017 года представлен в приложении 2.

Заработную плату за март организация выдает 05 апреля 2017 года.

Бухгалтер на выдачу заработной платы за март 2017 года из кассы организации сформировала следующую проводку:

Д - т 70 К - т 50 – 949 000 руб. – выдана заработная плата за март 2017г.

РКО № 16 от 05.04.2017 года представлен в приложении 3.

Рассмотрим на примере учет выдачи денежных средств подотчетному лицу: Работник ООО «Родник» Савельев А. И. получил задание отправиться в командировку 12.05.2016 на 9 дней, с возвращением 20.05.2016.

Предприятием для него через подотчетное лицо приобретены железнодорожные билеты (туда и обратно). Стоимость билета туда, включая комиссионный сбор и страховку, составила 6 950 руб. (в т. ч. выделенный в билете НДС 707,51 руб.). Стоимость билета обратно на 19.05.2016 с прибытием 20.05.2016 составила 5 750 руб. (в т. ч. выделенный в билете НДС 585,35 руб.). 23.05.2016 Савельев А. И. отчитался в бухгалтерии по использованию денежных документов. Журнал хозяйственных операций по данным операциям представлен в таблице 2.

Таблица 2

Журнал хозяйственных операций

Дата	Д т	К т	Сумма, руб.	Описание операции	Первичный документ
29.04.2016	71	50-1	15 000	Иванову А. А. выданы деньги в подотчет для приобретения ж/д билетов для Савельева А. И.	Приказ или распоряжение, РКО
Продолжение таблицы 2
04.05.2016	50-1	71	2 300	Ивановым А. А. возвращен остаток денег в кассу предприятия	ПКО, авансовый отчет Иванова А. А.
04.05.2016	50-3	71	6 950	Оприходован билет № 08935992 на поезд№ 018, дата: 12.05.2016, на имя Савельева А. И. для поездки туда	ПКО для денежных документов, бланк билета, сделана регистрационная запись в журнале учета денежных документов
04.05.2016	50-3	71	5 750	Оприходован билет № 03565978 на поезд№ 017, дата: 19.05.2016, на имя Савельева А. И. для поездки обратно	ПКО для денежных документов, бланк билета, сделана регистрационная запись в журнале учета денежных документов
12.05.2016	71	50-3	12 700	Выданы проездные документы для поездки туда и обратно Савельеву А. И. в подотчет	РКО для денежных документов, бланки билетов, запись в журнале регистрации выдачи денежных документов
23.05.2016	26	71	11 407,14	Получен авансовый отчет от Савельева А. И. об использовании денежных документов — проездных ж/д билетов. Списана стоимость ж/д билетов (без учета НДС) на общехозяйственные расходы предприятия	Авансовый отчет, бланки использованных билетов, отчет о командировке
23.05.2016	19	71	1 292,86	Принят к вычету НДС с ж/д билетов № 03565978 и № 08935992	Бланки билетов

Рассмотрим пример возврата подотчетных сумм в кассу общества.

Завхозу ООО «Родник» были выданы денежные средства на покупку канцтоваров для управленческих нужд в сумме 6 800 руб. Завхозом были закуплены канцтовары на сумму 6 312 руб. Завхозом составлен авансовый отчет. К авансовому отчету приложен чек за покупку канцтоваров.

Бухгалтером ООО «Родник» сформированы следующие проводки:

Д-т 71 К-т 50 – 6 800 руб. – выданы денежные средства из кассы подотчетному лицу на покупку канцтоваров. Основание – распоряжение руководителя. Кассиром по данной операции составлен РКО на сумму 6 800 руб.

Д-т 26 К-т 71 – 6 312 руб. – приобретены канцтовары подотчетным лицом. Канцтовары сразу списаны для управленческих нужд общества. Основание: авансовый отчет.

Д-т 50 К-т 71 – 488 руб. (6 800 руб. – 6 312 руб.) – остаток денежных средств внесен подотчетным лицом в кассу общества. Кассиром поданной операции составлен ПКО на сумму 488 руб.

Допустимый остаток денежных средств в кассе 1 000 руб. Если в конце рабочего дня сумма остатка денежных средств по кассе превышает лимит кассы, кассир сдает сумму сверх лимита на расчетный счет общества. При этом кассир оформляет РКО на сдачу денежных средств на расчетный счет организации и оформляет объявление на взнос наличными.

При этом в бухгалтерском учете составляется проводка:

Д-т 51 К-т 50 – из кассы сданы наличные денежные средства сверх установленного лимита на расчетный счет организации.

На 1 октября ежегодно проводится инвентаризация, в том числе инвентаризация денежных средств.

Руководитель организации устанавливает порядок проведения инвентаризации в соответствии с действующим законодательством. В обществе создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия, состав которой руководитель организации утверждает в приказе о проведении инвентаризации по форме ИНВ – 22 [13].

В инвентаризационную комиссию включены руководство организации, бухгалтер, специалисты. Порядок проведения инвентаризации и отражение ее результатов в бухгалтерском учете регулируется «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» приказ Минфина России от 13.06.1995 года № 49 [14].

В ходе инвентаризации денежных средств проверяются - счет 50 «Касса»», счет 51 «Расчетные счета» [10].

В ходе проверки кассы комиссия проверяет:

- наличие договора с кассиром о полной материальной ответственности;

- соблюдение кассовой дисциплины;

- осуществление выплаты средств из кассы;

- соблюдение лимита наличности в кассе и так далее.

Проверяются приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, кассовая книга, журнал регистрации ПКО и РКО, учетные регистры.

Комиссия считает фактические остатки денежных средств, находящиеся в кассе на момент инвентаризации и устанавливается их соответствие учетным данным.

Для отражения результатов инвентаризации наличных денежных средств применяется «Акт инвентаризации наличных денежных средств» по форме ИНВ – 15 [13].

Акт составляется в двух экземплярах. Акт утверждается руководителем и имеет печать организации.

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетных (текущих), счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банков.

Отражение результатов инвентаризации в обществе происходит в месяце, в котором закончилась инвентаризация. Результаты инвентаризации за год обязательно указываются в годовом бухгалтерском отчете [20]. Так как во время инвентаризации не были установлены излишки и недостачи, проводки не составлялись. Можно сделать вывод, что в ООО «Родник» бухгалтерский учет денежных средств ведется в полном объеме и в соответствии с законодательством РФ. Таким образом, рассмотрели особенности бухгалтерского учета денежных средств в ООО «Родник».

2.3. Рекомендации по бухгалтерскому учету денежных средств в ООО «Родник»

В целях основных рекомендаций по учету денежных средств в ООО «Родник» можно рекомендовать следующее:

Следовать правилам осуществления наличных расчетов, которые прописаны в Указание Банка России от 07.10.2013 года № 3073-У [7]:

- соблюдать предельную величину расчетов наличными денежными средствами между хозяйствующими субъектами, которая на сегодняшний день составляет 100000 руб.

Расходовать наличные денежные средства строго по назначению, так как расход денежных средств на иные цели является незаконным и влечет ответственность для субъекта хозяйствования.

Соблюдать правила учета кассовых операций, которые прописаны в Указание Банка России от 11.03.2014 года № 3210-У [6]. Данный документ регулирует порядок и формирование ведения кассовых операций.

Ориентироваться в работе на рабочий план счетов [10], который является приложением к учетной политике организации, где определены счета учета.

Соблюдать учетную политику организации, которая устанавливает основные нормы и принципы бухгалтерского учета, методы оценки активов и обязательств, требование к составу и содержанию показателей бухгалтерской отчетности, методологические основы организации учета.

В настоящее время порядок оформления кассовых документов регулируется:

Указанием Банка России «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» от 11.03.2014 № 3210 – У [6].

Указаниями по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, утв. постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 [13].

Поэтому при оформлении кассовых документов нужно придерживаться именно этих указаний.

Бухгалтерская отчетность, с одной стороны, является своего рода ориентиром для руководства и собственников. Именно отчеты бухгалтерии и иных финансовых служб являются базой для проведения анализа и планирования бизнеса. С другой стороны, бухгалтерская и налоговая отчетность выполняют контролирующую функцию со стороны государства.

Таким образом, бухгалтерские данные должны как можно более точно и оперативно показывать состояние имущества и обязательств хозяйствующего субъекта. С этой целью и проводится инвентаризация.

Сроки и частоту осуществления инвентаризаций денежных средств должен установить руководитель организации.

В ООО «Родник» инвентаризация проводится один раз в год на 1 октября перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Инвентаризация проводится в полном объеме с соблюдением всех правил.

Результаты инвентаризации оформляются своевременно.

По совершенствованию проведения инвентаризации денежных средств в ООО «Родник» можно рекомендовать следующее:

Проводить инвентаризацию денежных средств не только перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Можно проводить инвентаризацию имущества один раз в полгода с целью контроля их сохранности и укрепления дисциплины ответственных сотрудников.

Можно сказать, что инвентаризация является средством обеспечения экономической безопасности организации, помогая выявить недостачи и возместить нанесенный ущерб. Если в штате предприятия утверждена должность работника службы безопасности, целесообразно включать в инвентаризационную комиссию работника службы безопасности предприятия.

При проведении инвентаризации денежных средств обязательно соблюдать правила проведения инвентаризации:

- утверждение приказа по инвентаризации (форма ИНВ-22) [13];

- создание инвентаризационной комиссии;

- при проведении инвентаризации и отражению ее результатов в бухгалтерском учете руководствоваться «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» приказ Минфина России от 13.06.1995 года № 49 [14] и т.д.

Таким образом, дали рекомендации по бухгалтерскому учету денежных средств в ООО «Родник».

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате проведенного исследования мы можем сделать следующие выводы:

1) Основным законодательным органом в части учета денежных средств, является Центральный Банк Российской Федерации (ЦБ РФ). Правила учета кассовых операций содержатся в Указании Банка России от 11.03.2014 № 3210-У [6]. Данный документ регулирует порядок и форму ведения кассовых операций. Положение Банка России от 19 июня 2012 г. № 383-П [8], регулирует особенности некоторых видов расчетов (чеками, аккредитивами, инкассовыми поручениями и т.д.). К нормативному регулированию учета денежных средств относятся и такие законы: Гражданский кодекс Российской Федерации. Налоговый кодекс Российской Федерации. Федеральный закон № 173 – ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 г. [5]. Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации» от 06.10.2008 г. № 106 н. [9]. Положение по бухгалтерскому учету 3/2006 от 27.11.2006 г. № 154 н «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте» [11]. Положение по бухгалтерскому учету 19/02 от 10.12.2002 г. № 126 н «Учет финансовых вложений» и т.д. [12].

2) Все наличные расчеты в организациях осуществляются через кассу организации. Все операции по кассе проводятся кассиром, с которым у организации должен быть заключен договор о материальной ответственности.

К основным кассовым документам относятся: Расходный кассовый ордер (РКО). Приходный кассовый ордер (ПКО). Кассовая книга. Расчетно-платежная ведомость. Для отражения операций по кассе в плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 50 «Касса» [10]. По дебету 50 счета формируются суммы наличности, поступившие в кассу организации. По кредиту 50 счета указываются суммы, выданные из кассы. Все кассовые документы должны храниться в кассе организации. Кассир формирует пакет документов за каждый день. Документы скрепляются по порядку и разносятся за каждый день в журнал-ордер и ведомость № 1.

3) В каждой организации, где имеют место кассовые операции, в обязательном порядке осуществляется инвентаризация денежных средств. Ее периодичность, порядок и сроки проведения должны быть отражены в учетной политике предприятия.

Инвентаризация денежных средств может быть, как запланированной, так и внезапной. Результаты таких проверок могут выявить, как недостачу, так и излишек денежных средств. Излишки должны быть оприходованы, а недостачи удержаны с виновных лиц [20]. Руководитель организации устанавливает порядок проведения инвентаризации в соответствии с действующим законодательством. Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете происходит в месяце, в котором закончилась инвентаризация. Результаты инвентаризации за год указываются в годовом бухгалтерском отчете.

4) Дана характеристика ООО «Родник». По приведенному нами анализу деятельности за 2015-2017 годы нами сделан вывод, что ООО «Родник» развивающееся общество.

5) Рассмотрены особенности бухгалтерского учета денежных средств в ООО «Родник». Сделан вывод, что бухгалтерский учет в ООО «Родник» ведется в полном объеме и в соответствии с законодательством РФ.

6) Даны рекомендации по бухгалтерскому учету денежных средств в ООО «Родник».

Теоретическая значимость проведенного исследования обусловлена теоретическими основами учета наличных денежных средств в кассе предприятия.

Практическая значимость определяется тем, что предложенная практическая часть может применяться на практике.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации часть 1 от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ, часть 2 от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ, часть 3 от 26.11.2001 № 146-ФЗ (ред. от 05.12.2017) (принят Государственной Думой 21.10.1994 г., 22.12.1995 г., 01.11.2001 г.).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть 1 от 31.07.1998 № 146-ФЗ, часть 2 от 19.07.2000 № 173-ФЗ (ред. от 23.04.2018) (принят Государственной Думой 16.07. 1998 г., 19.07.2000 г.).
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402 – ФЗ от 06.12.2011 г. (ред. от 31.12.2017) (принят Государственной Думой 22.11.2011 г.).
4. Федеральный закон «Об электронной подписи» № 63-ФЗ от 06.04.2011 г. (ред. от 31.12.2017) (принят Государственной Думой 25.03.2011 г.).
5. Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» № 173 – ФЗ от 10.12.2003 г. (ред. от 03. 04. 2018) (принят Государственной Думой 21.11.2003 г.).
6. Указание Банка России «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» № 3210-У от 11.03.2014 г. (ред. от 19.06.2017).
7. Указание Банка России «Об осуществлении наличных расчетов» № 3073 – У от 07.10.2013 г.
8. «Положение о правилах осуществления перевода денежных средств» (утв. Банком России № 383 – П от 19.06.2012 г.) (ред. от 05.07.2017).
9. Приказ Минфина России «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету (вместе с положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)» № 106 н от 06.10.2008 г. (ред. от 28.04.2017).
10. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» № 94 н от 31.10.2000 г. (ред. от 08.11.2010).
11. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)» № 154 н от 27.11.2006 г. (ред. от 24.12.2010).
12. Приказ Минфина России «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02)» № 126 н от 10.12.2002 г. (ред. от 06.04.2015).
13. Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» № 88 от 18.08.1998 г. (ред. от 03.05.2000).
14. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» № 49 от 13.06.1995 № 49 (редакция от 08.11.2010).
15. Бухгалтерский учет и анализ: учебник / Н.А. Наумова, М.В. Беллендир, Е.В. Хоменко. – М.: Кнорус, 2016. – 630 с.
16. Котова Л. Учет денег в кассе // Главбух. – 2014. – 16.05.2014.
17. Порядок учета денежных документов // Главбух. 08.05.2015.
18. Как организовать учет денежных документов // Главбух. 2015.
19. Инвентаризация в бухгалтерии // Главбух. - 2016. - 26.07.2016 г.
20. Отражение результатов инвентаризации // Главбух. – 2015. - 03.12.2015.
21. http://www.minfin.ru
22. http://www.consultant.ru

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

ООО «Родник»

(организация)

Код

Форма по ОКУД

0310001

КВИТАНЦИЯ

ООО «Родник»

по ОКПО

85016505

(организация)

к приходному кассовому ордеру №

6

(структурное подразделение)

от “

05

”

апреля

2017

Номер документа

Дата составления

Принято от

По чеку

ПРИХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР

6

05.04.2017

Основание:

На выплату заработной платы

Де­бет

Кре­дит

Сумма, руб. коп.

Код це­ле­во­го наз­на­че­ния

за март 2017 года

код струк­тур­но­го под­раз­де­ле­ния

кор­рес­пон­ди­рую­щий счет, суб­счет

код ана­ли­ти­чес­ко­го уче­та

50

51

949 000

Сумма

949 000

руб.

---

(цифрами)

Принято от

По чеку

Девятьсот сорок девять тысяч ---------------------------------

(прописью)

Основание:

На выплату заработной платы за март

-------------------------------------------------------------------

--------------------------

руб.

-------

коп.

Сумма

Девятьсот сорок девять тысяч ----------------------------------------------------

В том числе

(прописью)

-----------------------------------------------------------------------------

руб.

-------

коп.

“

05

”

апреля

2017

г.

В том числе

М.П. (штампа)

Приложение

Главный бухгалтер

Зубку

В.А. Зубку

Главный бухгалтер

Зубку

В.А. Зубку

Получил кассир

Серова

А.Л. Серова

Кассир

Серова

А.Л. Серова

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

			Форма по ОКУД
	ООО «Родник»			по ОКПО	85016505
	(организация)
	(структурное подразделение)
		Номер документа			Дата составления
РАСХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР		16			05.04.17

Де­бет				Кре­дит	Сум­ма, руб. коп.	Код це­ле­во­го наз­на­че­ния
	код струк­тур­но­го под­раз­де­ле­ния	кор­рес­пон­ди­рую­щий счет, суб­счет	код ана­ли­ти­чес­ко­го уче­та
		70		50	949 000

Выдать Серовой Антонине Львовне

(фамилия, имя, отчество)

Основание: На выплату заработной платы за март

Сумма Девятьсот сорок девять тысяч --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

(прописью)

-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

руб.

------------------------

коп.

Приложение

Руководитель организации		Директор				Сарапулов			А.В. Сарапулов
		(должность)				(подпись)			(расшифровка подписи)
Главный бухгалтер	Зубку			В А. Зубку
	(подпись)			(расшифровка подписи)

Получил Сорок девять тысяч------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

(сумма прописью)

--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

руб.

-------------------------

коп.

“

05

”

апреля

2017

г.

Подпись

Серова

По

(наименование, номер, дата и место выдачи документа,

удостоверяющего личность получателя)

Выдал кассир	Серова		А.Л. Серова
	(подпись)		(расшифровка подписи)

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

Унифицированная форма № ИНВ-22

Утверждена постановлением

Госкомстата России от 18.08.1998 № 88

				Код
		Форма по ОКУД		0317018
Общество с ограниченной ответственностью «Родник»			по ОКПО
организация
структурное подразделение

			Номер документа	Дата составления
		П Р И К А З	263	01.10.2017

(постановление, распоряжение)
о проведении инвентаризации

Для проведения инвентаризации	Денежных средств, основных средств, МПЗ, расчетов

назначается рабочая инвентаризационная комиссия в составе:

Председатель комиссии	Заместитель директора		Очкуров А.В.
	должность		фамилия, имя, отчество
Члены комиссии:	Бухгалтер		Крюкова С.А.
	должность		фамилия, имя, отчество
	Водитель		Трубников А. М.
	должность		фамилия, имя, отчество
	Лаборант		Мокшина П.С.
	должность		фамилия, имя, отчество

Инвентаризации подлежит	Денежных средств, основных средств, МПЗ, расчетов
	наименование имущества, обязательства

К инвентаризации приступить «

1

»

октября 2017

г.

и окончить «

5

»

октября 2017

г.

Причина инвентаризации	контрольная проверка
	контрольная проверка, смена материально ответственных лиц, переоценка и т.д.

Материалы по инвентаризации сдать в бухгалтерию Общество с ограниченной ответственностью «Большечерниговский комбикормовый завод».

не позднее «

5

»

октября 2017

г.

Руководитель	Директор		Сарапулов		Сарапулов В.А.
	должность		Подпись		расшифровка подписи