Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение (ТЕОРТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ, ЕЕ ЦЕЛЬ И ЗАДАЧИ))

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность исследования. Роль учетной политики в деятельности предприятий с развитием бухгалтерского учета в русле имплементации национальных и международных стандартов учета стала более важной. С учетом изменений, произошедших в налоговом законодательстве, значимость учетной политики возросла в разы.

Ведение бухгалтерского учета по соответствующим правилам, общим принципам и положениям требует от предприятий создания определенных нормативных документов, которые бы подтверждали существующую учетную политику. Для обеспечения потребностей руководства в оперативной информации для принятия управленческих решений, учетная политика должна обосновывать методики ведения бухгалтерского учета, сбора и обработки данных, с учетом отраслевых особенностей.

Целью данной работы является исследование учетной политики организации, ее цель, задачи, формирование и применение, для достижения поставленной цели, были выделены следующие задачи:

- рассмотреть учетную политику организации ее цель и задачи;

- изучить формирование учетной политики;

- провести оценку учетной политики в АО «ПЛЕМЗАВОД КРЯЖ»;

- выявить проблемы учетной политики.

Объект исследования - АО «ПЛЕМЗАВОД КРЯЖ».

Предмет исследования - учетная политика.

Структура работы состоит из введения, основной части, заключения и списка литературы.

Теоретической и методологической базой данной работы послужили труды российских и зарубежных авторов в области бухгалтерского учета, материалы периодических изданий и сети Интернет.

ГЛАВА 1 ТЕОРТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ, ЕЕ ЦЕЛЬ И ЗАДАЧИ

1.1 Учетная политика организации ее цель и задачи

В Российской Федерации в соответствии с ПБУ 1/2008 главный бухгалтер или иное должностное лицо, отвечающее за ведение бухгалтерского учета на предприятии, формируют учетную политику организации. Целью ведения бухгалтерского учета в организации является первичное наблюдение, стоимостное измерение и итоговое обобщение фактов хозяйственной жизни. Основным документом, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета в организации, является учетная политика, которая формируется в соответствии с учетом требований ПБУ 1/2008 "УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ":

Перед началом создания учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета следует в качестве опорного плана определить:

1. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, включающий синтетические и аналитические счета, которые нужны для ведения бухгалтерского учета согласованного с правилами своевременного и полного учета и отчетности;

2. Формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и иных документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

3. Сроки инвентаризации и возможности оценки активов и обязательств;

4. Нормы оборачиваемости документов и способов обработки учетной информации;

5. Формы контроля за фактами хозяйственной жизни^[1].

С принятием ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» штат бухгалтерии в своей организации создает специальный отдел, который организует ведение налогового учета, систематизирует налоговые регистры и документооборот для их заполнения.

В связи с этим возникает необходимость включить в учетную политику раздел, в котором указываются выбранные способы налогового учета, то есть, в соответствии с Налоговым Кодексом РФ существует право, позволяющее определять перечень прямых и косвенных расходов. При этом необходимо разделить налоговый учет на составные части. Часто происходит описание шаблонных правил учета или повтор норм, входящих в НК РФ, что не дает налогоплательщику возможности самостоятельно определить способ учета. Во избежании данной ошибки необходимо наиболее точно и подробно раскрыть способ учета, который будет применен организацией в дальнейшей деятельности^[2].

Следует тщательно рассмотреть те факты хозяйственной жизни, порядок действия которых не регламентирован в Налоговом Кодексе РФ. Для них предусмотрен следующий алгоритм признания доходов и расходов:

1. Указать дату
2. Подсчитать сумму
3. Выявить форму первичных документов, необходимых для отражения фактов хозяйственной жизни
4. Составить бухгалтерские записи

В заключительном разделе организацией разрабатываются и утверждаются форма налоговых регистров, возможные варианты расчета доходов и расходов по определенным фактам хозяйственной жизни, а также способы переноса убытков на следующий отчетный период.

Как и любой организационный документ, учетная политика для целей налогового учета составляется с определенными целями и задачами:

- формирование полной и достоверной информации о порядке предоставления данных о величине объектов налогообложения; обоснование применяемых льгот и вычетов;

- формирование полной и достоверной информации об определении размера налогооблагаемой базы отчётного (налогового) периода;

- обеспечение раздельного учёта при применении различных ставок налога или различного порядка налогообложения;

- обеспечение своевременной, достоверной и полной информацией внутренних и внешних пользователей, контроль за правильностью исчисления и перечисления налога в бюджет. Организацией в полной мере должны быть раскрыты принятые при формировании учетной политики способы налогового учета, оказывающие влияние на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Нельзя забывать о том, что действующее налоговое законодательство накладывает на организации и предприятия обязанность формировать как учетную политику бухгалтерского учета, так и учетную политику для целей налогообложения. Необходим контроль и со стороны руководства организации, так как именно из отдельных предприятий складывается эффективная и стабильная экономика государства в целом.

1.2 Формирование учетной политики

В условиях финансовой нестабильности учетная политика играет большую роль в управлении коммерческим банком, поэтому ее формированию и реализации уделяется все больше внимание. Учетная политика находит свое отражение в реализации, как финансовой политики, так и стратегии банка в целом. Грамотная учетная политика способствует эффективному распределению и использованию экономических ресурсов банка, привлечению долгосрочных ресурсов и выработке целевых установок.

В истории российского бухгалтерского учета учетная политика - явление недавнее. Термин «учетная политика» вошел в употребление в конце 80-х гг. в качестве вольного перевода на русский язык английского словосочетания «accounting policies», употребляемого в стандартах, издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета. В начале 1992 г. этот термин был закреплен в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и в настоящее время получил достаточно широкое распространение в учетной литературе и практике^[3].

Под учетной политикой кредитной организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика определяет содержание и оценку записей на счетах и получение в системе финансового учета существенной, понятной и надежной информации для составления финансовой отчетности со всеми примечаниями и раскрытиями. Учетная политика должна предусматривать содержание и структуру форм отчетности, а также перечень проектируемых показателей и других данных, подлежащих раскрытию в приложениях к финансовым отчетам^[4].

Начиная с 1995 г. хозяйствующие субъекты, в том числе кредитные организации, формируют свою учетную политику в целях обеспечения методического, технического и организационного единства учетного процесса в течение отчетного периода^[5].

К числу документов, которые распространяются на все субъекты хозяйствования, в том числе на кредитные организации относится ФЗ «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 26.07.2019 г^[6].

В соответствии с данным законом, организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. При формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами. В случае, если в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета федеральными стандартами не установлен способ ведения бухгалтерского учета, такой способ самостоятельно разрабатывается исходя из требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами.

Принципы и основные правила бухгалтерского учета и документооборота в банках, излагаются в положениях по бухгалтерскому учету. Прежде всего, следует отметить «Положение о Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ» утв. Банком России от 08.07.2016 №385-П, которое включает:

• План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях;
• Часть I «Общая часть» формулирует основные принципы бухгалтерского учета в банках, определяет состав элементов, подлежащих закреплению в учетной политике кредитной организации, дает ряд общих рекомендаций по организации и ведению бухгалтерского учета;
• Часть II «Характеристика счетов», содержащая инструкцию по применению Плана счетов;
• Часть III «Организация работы по ведению бухгалтерского учета», определяющая порядок организации бухгалтерской работы и документооборота, внутрибанковского контроля, составления бухгалтерской отчетности^[7].

Каждый банк разрабатывает и утверждает учетную политику, которая должна включать документы, отражающие особенности деятельности каждого банка, а также масштабность выполняемых банком операций, условия деятельности его филиалов и отделений. В соответствии с Положением №385 -П подлежат утверждению в составе учетной политики банка, следующие документы:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета в кредитной организации, ее филиалах и подведомственных учреждениях, основанный на утвержденном ЦБ РФ Планом счетов;
• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, по которым предусмотрены в альбомах Госкомстата РФ типовые формы;
• порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих действующему законодательству и нормативным актам ЦБ РФ;
• порядок урегулирования взаимной задолженности и учета внутрибанковских требований и обязательств между филиалами кредитной организации или между головным офисом кредитной организации и ее филиалами;
• порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств, включая подходы к выбору метода оценки и отражения в бухгалтерском учете объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности. Отдельно утверждаются методы определения текущей (справедливой) стоимости объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности;
• порядок и случаи изменения стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (переоценка, реконструкция, модернизация и т.д.);
• лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств;
• способы начисления амортизации по объектам основных средств, нематериальных активов и недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности;
• порядок отнесения на расходы стоимости материальных запасов;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации, включая филиалы (структурные подразделения);
• порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями;
• порядок и периодичность вывода на печать документов аналитического и синтетического учета^[8].

За организацию бухгалтерского учета в коммерческом банке, законность выполняемых банком операций ответственность несет руководитель банка. Учетная политика формируется главным бухгалтером и руководителем и оформляется соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением руководителя).

Способы ведения бухгалтерского учета, выбранные банком при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом издания соответствующего организационно- распорядительного документа (приказа на учетную политику)^[9].

Учетная политика, как правило, не пересматривается и не меняется в течение года. В России такие изменения в настоящее время должны быть согласованы с налоговой инспекцией. Пересмотр учетной политики кредитной организации может иметь место в случаях:

• изменений в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета и налогообложения;
• реорганизации (слияние или разделение) кредитной организации;
• смены собственников;
• разработка или выбор нового способа ведения бухгалтерского учета;
• возникновения других объективных причин^[10].

Разработка учетной политики - сложный многоэтапный процесс, значение которого велико. Автоматическое дублирование учетной политики от одного отчетного периода к другому не только неэффективно, но и опасно, так как изменившаяся хозяйственная ситуация, подвижки во внешней и внутренней среде организации способны стать причиной ухудшения финансового состояния организации, если учетная политика не корректируется.

ГЛАВА 2 АНАЛИЗ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ АО «ПЛЕМЗАВОД КРЯЖ»

2.1 Оценка учетной политики в АО «ПЛЕМЗАВОД КРЯЖ»

При первом применении МСФО очень важно грамотно составить учетную политику. От того, насколько хорошо продумана система учета в компании, будут зависеть итоговые показатели финансовой отчетности. В соответствии с МСФО 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки», учетная политика представляет собой конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практику, применяемые организацией для подготовки и представления финансовой отчетности.

Необходимо обратить внимание на то, что в МСФО термин «учетная политика» обычно употребляют во множественном числе. Связано это с тем, что в «международном» определении учетной политики отсутствует слово «совокупность». Таким образом, совокупность учетных политик по МСФО составляет единую учетную политику компании согласно ПБУ 1/2008 Естественно, это утверждение справедливо, если не учитывать различия в требованиях двух систем к конкретному содержанию учетной политики.

В первую очередь выясним, как нужно оформлять процедуры учета и подготовки отчетности, то есть учетную политику.

При формировании учетной политики международные стандарты дают компаниям право выбора: информацию, которую содержит учетная политика, можно раскрывать либо в примечаниях к отчетности, либо в качестве ее отдельного компонента. При этом утверждать учетную политику как отдельный нормативный документ не обязательно. Фирмы, которые ведут учет по МСФО, могут не выбирать один из этих вариантов, а использовать оба. Так, для подготовки отчетности имеет смысл утвердить учетную политику как отдельный документ. Он будет основным руководством для сотрудников компании, которые составляют отчетность. Для полноценного представления информации целесообразно раскрывать нужные сведения в постатейных, комментариях. В таком виде внешним пользователям будет удобно воспринимать учетные данные.

Более подробно основные аспекты учетной политики рассмотрим на примере АО «ПЛЕМЗАВОД КРЯЖ» и МСФО (таблица 1).

Таблица 1

Признание активов, доходов и расходов в АО

« ПЛЕМЗАВОД КРЯЖ» согласно РСБУ и МСФО

Наимено вание	АО «ПЛЕМЗАВОД КРЯЖ»	МСФО	Комментарии
Основные средства
Критерий признания	Наличие права собственности Наличие документов Не предполагается последующая продажа Возможность приносить доход Период использования свыше 12 месяцев Стоимость актива свыше 40000 руб. Оценка по первоначальной стоимости.	Возможность приносить доход Риски и выгоды от обладания перешли к предприятию в результате прошлых событий Период использования более одного отчетного периода	Подход к первоначальной оценке в целом совпадает. Основное отличие: в соответствии с МСФО в стоимость приобретаемых основных средств может включаться резерв под их будущий демонтаж, а так же не установлена минимальная стоимость актива
Амортиза ция	Начисляется линейным способом по всем объектам основных средств. Срок полезного использования устанавливается организацией самостоятельно по каждому объекту. Может пересматриваться в случае модернизации и реконструкции.	Методы: равномерного начисления, уменьшаемого остатка, суммы изделий. Срок полезного использования устанавливается организацией. Может пересматриваться, если очевидно, что определен неточно. Амортизируемая стоимость- это разница между первоначальной и ликвидационной стоимо-	Могут возникать различия в накопленной амортизации. В отчетности по МСФО отсутствует понятие полностью самортизированных объектов основных средств. Согласно МСФО выбранный метод начисления амортизации можно изменить
		стями
Материальные запасы
Критерии признания	Наличие документов Срок использования (реализации) менее 12 месяцев Стоимость менее 40000 руб. Принятие к учету по фактической себестоимости	Возможность приносить доход Риски и выгоды от обладания перешли к предприятию в результате прошлых событий Срок использования (реализации) менее одного отчетного периода (года)	В отчетности по МСФО должны быть признаны запасы без документов, если риски и выгоды от их обладания перешли к организации. По МСФО не установлена максимальная стоимость.
Методы списания	По средней себестоимости	ФИФО, по средневзвешенной стоимости, специфической идентификации	Стоимость запасов на конец периода, а также себестоимость продукции могут значительно отличаться, если фирма использует различные методы списания МПЗ
Биологические активы
Критерий признания		Биологический актив в момент первоначального признания и по состоянию на каждую отчетную дату должен оцениваться по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов.	В АО «ПЛЕМЗАВОД КРЯЖ» учет биологических активов не ведется, они учитываются в составе основных средств.
Выбытие		Прибыли или убытки от биологического актива должны включаться в чистую прибыль за период, в котором они возникли.	В АО «ПЛЕМЗАВОД КРЯЖ» учет биологических активов не ведется.
Доходы
Критерии признания	Организация имеет право на получение выручки в соответствии с договором Сумма выручки может быть определена Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены	Компания перевела на покупателя значительные риски и выгоды, связанные с собственностью на товары Сумма выручки может быть надежно оценена Существует высокая вероятность того, что экономические выгоды, связанные с этой сделкой, поступят в компанию Понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой,	Существенных различий в учете доходов не возникнет
	Право собственности на продукцию перешло к покупателю Сумма дохода в обязательном порядке должна быть подтверждена документально. Доходы в большинстве случаев признаются по методу начисления	могут быть надежно оценены 5. Компания больше не контролирует проданные товары Доходы признаются по методу начисления
Расходы
Критерий признания	Расход производится в соответствии с конкретным договором Сумма расхода может быть определена Имеется уверенность, что в результате операции произойдет уменьшение экономических выгод. Расходы в большинстве случаев признаются по методу начисления. Расходы должны быть обязательно подтверждены документально.	Сумма расхода может быть надежно изменена. Возникает уменьшение будущих экономических выгод, связанных с уменьшением актива или увеличением обязательств. Расходы признаются по методу начисления. Возможные убытки могут признаны на основе профессионального суждения.	Критерии признания расходов сопоставимы, кроме одного: МСФО не устанавливают требований по обязательному документальному оформлению расходов.

При анализе сопоставимости критериев определенных в АО «ПЛЕМЗАВОД КРЯЖ» и МСФО, необходимо отметить, что подход к первоначальной оценке основных средств в целом совпадает. В МСФО предусмотрена возможность включения в стоимость основных средств резерва под их будущий демонтаж.

Нематериальные активы в МСФО признаются со сроком использования менее 12 месяцев. Для признания нематериального актива МСФО 38 не требует обязательного наличия надлежаще оформленных документов (юридических прав).

В АО «ПЛЕМЗАВОД КРЯЖ» учет биологических активов не ведется, они учитываются в составе основных средств организации. Необходимо выделить их в отдельную группу и произвести справедливую оценку.

В части признания доходов, существенных различий с МСФО в учете доходов не возникнет^[11]. В РСБУ в качестве альтернативного метода признания доходов может использоваться кассовый метод, однако АО «ПЛЕМЗАВОД КРЯЖ» не применять этот метод признания доходов.

Критерии признания расходов АО «ПЛЕМЗАВОД КРЯЖ» сопоставимы с МСФО кроме одного: МСФО не устанавливают требований по обязательному документальному оформлению расходов. В российском бухучете есть возможность учитывать расходы по кассовому методу, но исследуемая организация не использует этот метод^[12].

2.2 Проблемы учетной политики

Учетная политика в целом рассматривается как совокупность принципов, методов и процедур, используемых предприятием для составления и представления финансовой отчетности. На формирование учетной политики на предприятии влияет ряд факторов: форма собственности (обязательство составлять отчетность и вести бухгалтерский учет с требованиями международных стандартов); вид деятельности (должны быть освещены только те элементы учетной политики, которые соответствуют определенному предприятию); организационная структура управления (наличие консолидированной финансовой отчетности); масштабы деятельности, наличие дочерних предприятий и обособленных подразделений; формы расчетов с покупателями и поставщиками (влияющие на величину прибыли); система налогообложения; автоматизированная система (влияет на форму ведения учета).

Элементы учетной политики определяют в отношении тех хозяйственных операций, которые имеют место в деятельности предприятия.

Опыт стран с развитыми рыночными отношениями свидетельствует о том, что важной составляющей общего механизма управления хозяйственной деятельностью предприятий является умело сформированная учетная политика.

Учетная политика определяет способы организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии, с учетом конкретных условий его деятельности. Создание учетной политики на предприятии - трудоемкий и ответственный процесс. Ведь предприятию не один год придется работать и учитывать свои активы и обязательства в соответствии с разработанной им учетной политикой. Это требует от предприятия более взвешенного подхода к разработке учетной политики, отвечающей специфике его работы. Однако, сегодня все чаще наблюдается формальный, узконаправленный подход к формированию учетной политики, который сводится к составлению финансовой отчетности в соответствии с общими требованиями ПБУ и внешних пользователей. На такую ситуацию влияют как отсутствие достаточного практического опыта управления в рыночных условиях, так и недостаточное законодательное урегулирование этого вопроса, а также недостаточное изучение со стороны ученых этой проблемы.

В процессе формирования учетной политики большинство предприятий сталкиваются с рядом проблем. Первая ошибка возникает при осуществлении выбора принципов, приемов и методов бухгалтерского учета в соответствии с существующей нормативной базой. В приказах об учетной политике можно найти скопированный перечень определенных элементов, так как большинство бухгалтеров воспринимают принципы, приемы и методы, как те правила, которые прописаны в стандартах и являются обязательными для всех, что является неверным, поскольку учетная политика предприятия отражает позицию предприятия относительно тех элементов учета, относительно которых нормативные документы дают право выбора.

Вторая ошибка - это формальное восприятие приказа об учетной политике. Большинство предприятий используют или копируют приказы других предприятий, что также не является верным. Учетная политика должна учитывать специфику определенного субъекта хозяйствования и разрабатываться исключительно с учетом его характеристик.

Также часто возникают ошибки вследствие использования предприятием в приказе об учетной политике тех элементов, которые не имеют места на данном предприятии и вообще не планируется их использование. Такое происходит, например, когда торговое предприятие использует скопированный приказ об учетной политике сельскохозяйственного предприятия, или наоборот.

Главными причинами, что обуславливают формирование учетной политики предприятия в нашей стране, являются:

1. Общие правила бухгалтерского учета, которые устанавливаются на международных и государственных уровнях, которые должны оптимально сочетать государственную регламентацию с основами рыночной экономики.
2. Альтернативные варианты организации учета по многим направлениям хозяйственной деятельности.
3. Необходимость сопоставимости и интерпретации финансовых отчетов внешними пользователями и аудиторами.
4. Знанием потребностей рынка и состояния внешней среды, в которой действует предприятие.
5. Содействие развитию рыночных отношений, увеличение количества пользователей финансовой информации.

Рассмотрим подробнее каждую из них:

1. Концепция бухгалтерского учета, сформированная на основе международных и национальных стандартов, представлена как многоуровневая структура, в состав которой входят на разных экономических уровнях разные системы и они должны эффективно функционировать, согласно принципам рыночной экономики.
2. После отказа государства от жесткой регламентации в учете и внедрение в хозяйственную практику ПБУ у предприятий появились альтернативные варианты организации учета по многим направлениям хозяйственной деятельности. Выбранный оптимальный вариант ведения бухгалтерского учета должен быть узаконен, то есть должен найти отражение в приказе об учетной политике предприятия. Приказ - это внутренний правовой акт, издаваемый руководителем предприятия для решения важнейших вопросов деятельности предприятия. Этот документ применяется исключительно в рамках конкретного предприятия, в связи с чем, должен содержать следующие реквизиты: наименование предприятия, дату и номер, название вида документа, текст и подпись руководителя, ответственных за выполнение лиц. Следует также обратить внимание на то, что отсутствие единого установленного законодательством образца приказа об учетной политике приводит к неоднозначному толкованию его составных частей (разделов). Для решения этого вопроса В. Мякота предлагает, чтобы на предприятиях такой приказ состоял из двух разделов: Раздел 1 «Мероприятия по организации бухгалтерского учета» и Раздел 2 «Направления учетной политики».

По мнению российских ученых В. Новодворського и Г. Сабанина, для каждого предприятия следует выделить три составные части приказа об учетной политике:

1) методологическую, которая содержит положения, регулирующие методологию ведения бухгалтерского учета;

2) методическую, которая должна складываться из методов ведения бухгалтерского учета, которые описывают порядок отражения финансово - хозяйственных операций в системе бухгалтерского учета;

3) организационную, которая описывает организацию системы бухгалтерского учета.

Обобщив и проанализировав мнения различных ученых можно предложить введение не приказа, а Положения об учетной политике предприятия, которое будет иметь следующую структуру:

Часть 1. Методологические составляющие организации учета - это научно обоснованные, логически структурированные системные определения и использования обоснованных методов и приемов проведения учета хозяйственных операций и формирования достоверной информационной базы финансовой отчетности. Для практического работника - это знание норм информационно - методологического характера, которые они используют при регистрации хозяйственных операций. Основными задачами данного раздела являются: обеспечение категорийных формулировок принципов учета; определение и применение соответствующих критериев существенности и достоверности данных; соблюдение нормативов оформления результатов учета; своевременность и полнота предоставления информации.

Часть 2. Особенности учета конкретных направлений, где приведен набор конкретных методов, приемов, которые являются обязательными для использования на отдельных предприятиях. Приведенные методы и приемы базируются на информации, которая приведена в ПБУ по каждому направлению учета. Для практического работника в разделе четко определено, как необходимо регистрировать хозяйственные операции. Основными его задачами являются: необходимость освещения всех общих направлений учета с позиции обоснования методов и приемов учета; определение индивидуальных направлений учета, по которым предприятия должны разработать собственные подходы к учету; регистрация хозяйственных операций согласно утвержденного плана счетов и полнота их отражения.

Часть 3. Система контрольных процедур для проверки достоверности информационной базы. Система контрольных процедур - это регламентированные операции, выполняемые с применением методов и приемов на всех направлениях учета с целью прозрачности и надежности накопленной информации. Основными задачами данного раздела являются: разработка классификации контрольных процедур, утверждение механизма их внедрения, а также последовательность их выполнения; мера ответственности за нарушения по выполнения контрольных процедур; достоверное и точное представление финансовой отчетности.

Часть 4. Организация внедрения положений об учетной политике. Организация является самым распространенным видом целенаправленной деятельности человека, которая ограждает эффективное решение любой поставленной задачи. Организация - это совокупность целенаправленных процессов или действий, приводящих к образованию необходимых связей, выбора оптимальной формы бухгалтерского учета и работы учетного аппарата. Основными его задачами являются:

- установление эффективной системы учета (централизованной, децентрализованной);

- определение оптимальной структуры учетного аппарата; установление надлежащих информационных связей между отдельными подразделениями учета; организация архива бухгалтерских документов и информационного обеспечения учетных работников

Следовательно, учетная политика связана с хозяйственной деятельностью производственных систем и, как правило, направлена на их развитие и совершенствование.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Недостаточно внимания уделяется вопросам гармонизации нормативно - правового регулирования учетной политики в соответствии с международным уровнем.

Изучение деятельности отечественных предприятий позволило определить, что их руководители не уделяют должного внимания процессу формирования учетной политики, в результате чего предприятия могут самостоятельно влиять на финансовые результаты, что приводит к погрешностям в показателях финансовой отчетности, создает условия для искажения финансовых результатов. Из - за этого главной задачей руководства предприятия является создание надлежащей учетной политики, которая бы позволяла формировать объективную и правдивую информацию о финансовом состоянии и результатах деятельности предприятия. Однако, руководство также должно осуществлять постоянный контроль за осуществлением учетной политики на предприятии, проводить мониторинг изменений в законодательной базе и совершенствовать его в условиях информационного развития.

Для того, чтобы предприятия эффективно использовали учетную политику в своей деятельности необходимо внести коррективы в нормативно - правовую базу: согласовать требования отдельных нормативных документов; подробнее раскрыть в нормативных документах сущность, особенности применения, преимущества и недостатки отдельных элементов учетной политики; уделять значительное внимание использованию автоматизированного учета, графиков документооборота, должностным инструкциям; установить жесткие требования к содержанию, порядку составления и утверждения сроков и порядка внесения изменений в Приказ об учетной политике. Поэтому, следует отметить, что формировать учетную политику нужно придерживаясь определенных этапов: определить основные задачи использования объектов бухгалтерского учета на базе которых будет разработана учетная политика; тщательно проанализировать и оценить факторы, которые могут влиять на осуществление выбора принципов, методов и составления финансовой отчетности; сопоставить выбранные видео принципы и методы с потребностями пользователей отчетной информации и их соответствие выбранным видам деятельности предприятия; оформить данные учетной политики в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Актуальным вопросом в решении ряда проблем в сфере нормативно - правового обеспечения учетной политики остается гармонизация национальных стандартов с международными.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019 )
2. Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (утв. Банком России 16.07.2012 № 385-П) ред. от 08.07.2016) (Зарегистрировано в Минюсте России03.09.2012 N 25350) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017.
3. Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации»// URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_81164/2d52707f5a4d5314b9e470a9bf59cb826ec848dd/
4. Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н (ред. от 20.11.2018) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.12.2002 N 4090)// URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_40313/
5. Вахрушина М.А. Учетная политика для целей управленческого учета // Бухгалтерский учет. - 2017. - № 23. - С. 67.
6. Дружиловская Т.Ю., Коршунова Т.Н. Концептуальные основы формирования учетной политики в системах российских и международных стандартов // Международный бухгалтерский учет. 2015. № 46.
7. Игнатьева Т.Н., Разуваева К.В. Особенности формирования учетной политики для целей бухгалтерского учета в кредитных организациях // Сборник научных статей под общ. ред. Т.Г. Шешуковой. 2017. С. 23-37.
8. Логвинская Н.М. Экономическое содержание и особенности составления учетной политики коммерческого банка // Вестник Орловского государственного аграрного университета. 2017. №36. С. 116-120.
9. Макарова Н.Н. Современные концепции формирования учетной политики для целей бухгалтерского учета: Монография. - М.: Финансы и статистика, 2019. - 152 с.
10. Международные стандарты финансовой отчетности и разъяснения к ним [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.consultant.ru
11. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник / М. А. Вахрушина. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Национальное образование», 2017. - 656 с.
12. Мячева Е. С. Историческое развитие бухгалтерского учета финансовых результатов / Е.С. Мячева, И.Н. Хромова. В сборнике: Инновационное развитие России: проблемы и перспективы. Сборник статей III Международной научно-практической конференции. Пенза. 2016. С. 31-35.
13. Николаева С.А. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования. / С.А. Николаева - М.: «Аналитика - Пресс», 2018. - 291 с.
14. Проблемы формирования учетной политики сельскохозяйственных организаций: Монография / Л.И. Хоружий, И.Ц. Доржиева, А.Н. Гомбоева, И.Б. Цыренова. - Улан - Удэ: Изд - во БГСХА им. В.Р. Филиппова, 2019. - 192 с.
15. Программа разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 20162018 гг. [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://minfin.ru
16. Сводная информация о ходе разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://minfin.ru
17. Сорокин М.В., Коваленко И.С. Учетная политика организации, понятие учетной политики, ее появление в России. Сборник статей Международной научно - практической конференции. Ответственный редактор: Сукиасян Асатур Альбертович. 2018. С. 227 - 229.
18. Столярова, М. А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: теория и практика применения: учеб.пособие / М. А. Столярова. - Краснодар, ФГОУ ВПО КубГАУ,2019. - 187 с. МСФО [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://msfo-dipifr.ru
19. Трушицына А.Ю. Формирование, изменение и раскрытие учетной политики // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2018. № 7.
20. Хромова, И.Н. Организационно-методические аспекты формирования финансовых результатов в системе управленческого учета сельскохозяйственных организаций/ И.Н. Хромова, Е.С. Мячева// Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета.-2017.-№109.-С.160-170.
21. Юсупова О.А. О просроченной задолженности в кредитных портфелях российских банков, причинах ее возникновения и методах работы с ней // Финансы и кредит. 2018. № 3 (627). С. 14-26.
22. Юсупова О.А. Рецензия на монографию «Роль кредита и модернизация деятельности банков в сфере кредитования // Финансы и кредит. 2018. № 9 (537). С. 75-80.
23. Юсупова О.А., Красулин А.В. Моделирование принципов функционирования банковской системы с помощью игровой информационной схемы // Финансовая аналитика: проблемы и решения. 2016. № 11. С. 10-16.

1. Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации»// URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_81164/2d52707f5a4d5314b9e470a9bf59cb826ec848dd/ ↑

2. Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н (ред. от 20.11.2018) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.12.2002 N 4090)// URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_40313/ ↑

3. Юсупова О.А., Красулин А.В. Моделирование принципов функционирования банковской системы с помощью игровой информационной схемы // Финансовая аналитика: проблемы и решения. 2017. № 11. С. 10-16. ↑

4. Юсупова О.А. Рецензия на монографию «Роль кредита и модернизация деятельности банков в сфере кредитования // Финансы и кредит. 2016. № 9 (537). С. 75-80. ↑

5. Логвинская Н.М. Экономическое содержание и особенности составления учетной политики коммерческого банка // Вестник Орловского государственного аграрного университета. 2017. №36. С. 116-120. ↑

6. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019 ) ↑

7. Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (утв. Банком России 16.07.2012 № 385-П) (ред. от 08.07.2016) ↑

8. Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (утв. Банком России 16.07.2012 № 385-П) (ред. от 08.07.2016) ↑

9. Юсупова О.А. О просроченной задолженности в кредитных портфелях российских банков, причинах ее возникновения и методах работы с ней // Финансы и кредит. 2015. № 3 (627). С. 14-26. ↑

10. Игнатьева Т.Н., Разуваева К.В. Особенности формирования учетной политики для целей бухгалтерского учета в кредитных организациях // Сборник научных статей под общ. ред. Т.Г. Шешуковой. 2014. С. 23-37. ↑

11. Хромова, И.Н. Организационно-методические аспекты формирования финансовых результатов в системе управленческого учета сельскохозяйственных организаций/ И.Н. Хромова, Е.С. Мячева// Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета.-2015.-№109.-С.160-170. ↑

12. Мячева Е. С. Историческое развитие бухгалтерского учета финансовых результатов / Е.С. Мячева, И.Н. Хромова. В сборнике: Инновационное развитие России: проблемы и перспективы. Сборник статей III Международной научно-практической конференции. Пенза. 2017. С. 31-35. ↑