Упрощенная система налогообложения. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции (Общая характеристика специальных налоговых режимов и их место в налоговой системе Российской Федерации)

Содержание:

Введение

Актуальность темы исследования. В современных условиях государственное регулирование экономических процессов стало объективной реальностью, что обусловлено необходимостью вмешательства со стороны уполномоченных органов для поддержания экономической стабильности. Как известно, одним из наиболее гибких и зависимых от внешних экономических, социальных, политических условий является малый бизнес, составляющий незаменимый «пласт» экономических субъектов, без эффективного функционирования которых развитие рыночных отношений может значительно ухудшиться. Для целей поддержания деятельности субъектов предпринимательства современное налоговое законодательство многих стран наряду с обычным порядком налогообложения предусматривает некоторые меры налогового регулирования, представляющие особый порядок исчисления и уплаты налогов – специальные налоговые режимы. Необходимость применения таких режимов, как правило, обусловлена потребностью малого бизнеса в «льготном налогообложении» в виду особенностей деятельности, небольших размеров предприятия и капитала. Таким образом, законодателю, при определении порядка взимания налогов и сборов, приходится учитывать различия в экономическом статусе налогоплательщиков и их деятельности.

Объектом исследования являются специальные налоговые режимы как специфическое направление и инструмент налоговой политики в современных условиях.

Предметом исследования является методология формирования специальных налоговых режимов.

Цель исследования состоит в исследовании упрощенной системы налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции.

Достижение поставленных целей обусловлено выполнением следующих задач:

– дать общую характеристику специальных налоговых режимов и их место в налоговой системе Российской Федерации;

– исследовать системы налогообложения в зарубежных странах;

– изучить особенности упрощенной системы налогообложения;

– проанализировать особенности система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход;

– рассмотреть особенности системы налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции.

Методологической основой послужили такие методы как: как теоретический анализ литературы по проблеме развития института приемной семьи, системно-структурный анализ, дидактический анализ, формально-юридический методы.

Теоретическая значимость исследования состоит в том, что в нем осуществлено комплексное изучение специальных налоговых режимов.

Практическая значимость исследования. Проведенное исследование позволило выявить пробелы и противоречия в законодательстве по вопросам специальных налоговых режимов, и на этой базе сформулировать и обосновать предложения по дополнению и изменению действующего законодательства по данным проблемам.

Структура выпускной квалификационной работы предопределена целью исследования. Она состоит из введения, пяти глав, заключения, списка литературы и источников и приложений.

1. Теоретические аспекты специальных налоговых режимов и их место в налоговой системе Российской Федерации

1.1. Общая характеристика специальных налоговых режимов и их место в налоговой системе Российской Федерации

В условиях текущих процессах, протекающих в мировой экономики, налоги играют важную роль в процессе перераспределения валового внутреннего продукта и формирования национального дохода государства^[1].

Налоговая система РФ включает в себя три уровня и состоит из федеральных, региональных и местных налогов. Список федеральных налогов указан в ст. 13 Налогового кодекса РФ^[2] (далее по тексту – НК РФ). К ним относят налог на добавленную стоимость, акцизы; налог на доходы физических лиц; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина. Региональными налогами формируется второй уровень налоговой системы. Данные виды налогов устанавливаются нормативно-правовыми актами субъектов РФ и действуют на территории данных субъектов. К ним относится налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес и транспортный налог. Местными налогами являются налоги, установленные НК РФ и нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Данные налоги является обязательными для уплаты на территориях данных муниципальных образований. Статьей 15 НК РФ^[3] к ним отнесены налог на имущество физических лиц, земельный налог, торговый сбор.

Динамика налоговых доходов РФ за 2014-2016 гг. и их доля в валовом внутреннем продукте представлена в Приложении 1. Как нам видно, за 2014-2016 гг. основную долю доходов Федерального бюджета РФ занимали налоговые доходы. В 2014 г. их доля составила 54,46%, в 2015 г. – 54,64%, в 2016 г. – 64,07%^[4].

Динамика и структура налоговых доходов федерального бюджета РФ за 2014-2016 гг. представлена в Приложении 2. За все три анализируемых периода наблюдалось увеличение суммы налоговых доходов. Наибольшую долю налоговых доходов занимали налоги на товары, реализуемые на территории РФ и налоги, уплачиваемые за пользование природными ресурсами^[5].

Так, систему налогообложения любой страны можно отнести к числу наиболее важных инструментов регулирования источников финансирования государственных расходов, поскольку значительный удельный в доходной части бюджета приходится на налоги c бизнеса.

Основные виды систем налогообложения в Российской Федерации можно разделить на две группы: общая система налогообложения и специальные налоговые режимы.

Впервые определение «специальные налоговые режимы» появилось в первоначальной редакции ст. 18 «Специальные налоговые режимы» части первой НК РФ^[6]. Под специальным налоговым режимом следует понимать систему мер налогового регулирования, применяемая в случаях и в порядке, установленных НК РФ.

Однако необходимо отметить, что специальные налоговые режимы применялись в Российской Федерации и до принятия части первой и вступления в силу части второй НК РФ. При этом перечень специальных режимов налогообложения менялся и уточнялся^[7].

В первоначальной редакции ст. 18 НК РФ^[8] не были указаны налогоплательщики, имеющие право применять специальные налоговые режимы, отсутствовали критерии, согласно которым тот или иной порядок взимания и уплаты налогов необходимо было относить к специальным режимам, и не было приведено их принципиальное отличие от общей системы налогообложения. Согласно данному определению под специальными налоговыми режимами можно было понимать и системы налогообложения в свободных экономических зонах, и в закрытых административно-территориальных образованиях, и льготное налогообложение в рамках общей системы налогообложения, хотя это далеко не однозначные понятия.

В редакции Федерального закона от 09 июля 1999 г. № 154-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации»^[9] определение специальных налоговых режимов претерпело изменение. Под специальным налоговым режимом стал признаваться особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК РФ и применяемых в соответствии с ним федеральными законами.

Данное определение сводило понятие специальных налоговых режимом лишь к упрощенной технике ведения налогового учета и составления налоговой отчетности, хотя, безусловно, это важный элемент специальных режимов налогообложения^[10].

К специальным налоговым режимам в данной редакции ст. 18 НК РФ^[11] относились:

1. упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства;
2. система налогообложения в свободных экономических зонах;
3. система налогообложения в закрытых административно-территориальных образованиях;
4. система налогообложения при выполнении договоров концессии;
5. система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Федеральным законом от 29 июля 2004 г. № 95-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах»^[12] была введена новая редакция ст. 18 НК РФ^[13], согласно которой специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.

Согласно указанной редакции к специальным налоговым режимам относятся: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог; упрощенная система налогообложения; система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД); система налогообложений при выполнении соглашений о разделе продукции. Так, НК РФ^[14] с 01 января 2005 г. не предусматривал специальных режимов налогообложения для свободных экономических зонах и закрытых административно-территориальных образованиях.

Федеральным законом от 25 июня 2012 г. № 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»^[15] перечень специальных налоговых режимов был дополнен патентной системой налогообложения (далее – ПСН).

Следует отметить, что с 01 января 2018 г. в Российской Федерации предполагается упразднить систему налогообложения в виде ЕНВД и полностью заменить ее ПСН. Однако ряд авторов считают, что действующая трактовка специальных налоговых режимов не в полной мере отражает их отличительные черты, и предлагают свои определения специальных режимов. Так, М.Н. Смагина, Ю.О. Чикаева определяют специальный налоговый режим как особо специфически построенную систему налогов и налогообложения для ограниченных категорий налогоплательщиков, видов деятельности и отраслей, основанную на едином налоге в той или иной его форме и ограниченном количестве сопутствующих налоговых платежей для упрощения налогообложения, более полной реализации его принципов и достижения на этой основе наибольшего фискального и регулирующего эффекта^[16].

По определению А.А. Салихова, специальный налоговый режим – это законодательно установленный льготный порядок применения налогового механизма в целях реализации задач налоговой политики^[17].

Основной целью введения специальных режимов налогообложения на территории Российской Федерации являлись:

• усиление фискального значения;
• достижение более глубокого регулирующего эффекта налогообложения в сельском хозяйстве, в микро-. и малом предпринимательстве и инвестиционной деятельности, которые в силу своей специфики нуждаются в дополнительном регулировании;
• обеспечение стабильного прироста поступлений собственных налоговых доходов в федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации и муниципальные бюджеты. Так, выделяются финансовая и регулирующая составляющие данной цели^[18].

Финансовая составляющая заключается в том, что специальные налоговые режимы являются инструментом налогового регулирования в областях, которые в силу своей специфики нуждаются в дополнительном регулировании, которое не может осуществиться в рамках общего режима налогообложения^[19].

Налоговое регулирование в рамках специальных режимов налогообложения может осуществляться: в виде создания более щадящего налогового бремени для сельскохозяйственных товаропроизводителей и субъектов микро-. и малого предпринимательства путем замены уплаты ряда налогов, предусмотренных НК РФ, уплатой единого налога; в виде упрощения порядка ведения налогового учета и составления налоговой отчетности.

Организационная составляющая проявляется в упрощении и удешевлении налогового администрирования путем использования в конструкции специальных налоговых режимов единого налога, что позволяет налоговым органам упростить и удешевить процедуры по сбору, обработке, проверке налоговой отчетности и взиманию налогов с массы мелких налогоплательщиков^[20].

Изучив практику применения специальных налоговых режимов, можно сделать вывод, что основной целью системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей является повышение эффективности сельскохозяйственного производства путем снижения налоговой нагрузки на сельскохозяйственных товаропроизводителей. Системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее по тексту – ЕНВД) и патентной системы налогообложения (далее по тексту – ПСН) – упрощение и удешевление процедур налогового администрирования, а также повышение собираемости налогов в тех сферах предпринимательской деятельности, где ведутся расчеты без применения кассовых аппаратов, наличными денежными средствами, т.е. затруднен налоговый контроль за реальными доходами налогоплательщика, а возможность их искусственного занижения является значительной. Системы налогообложения в виде упрощенной системы налогообложения (далее по тексту – УСН) – это стимулирование развития микро-. и малого предпринимательства путем снижения для них налогового бремени^[21].

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции имеет свои особенности, так как основанием для ее применения является заключенное соглашение о разделе продукции. Основной целью данного специального режима является стимулирование прямых производственных инвестиций в освоение природных ресурсов^[22].

Таким образом, каждый из рассматриваемых специальных налоговых режимов отличается разноплановостью, неоднородностью элементов налогообложения, предназначен для определенной категории налогоплательщиков и предусматривает для них определенные налоговые льготы и пониженные налоговые ставки. Специальные налоговые режимы, направленные на усиление фискального значения, являются одним из основных видов государственной поддержки сельского хозяйства, рыболовства и рыбоводства, обрабатывающих производств, строительства, торговли, транспорта и связи, малого и инвестиционного бизнеса, вносящих значительный вклад в развитие экономики, как отдельных регионов, так и государства в целом. Налоги, уплачиваемые при применении специальных режимов налогообложения, обеспечивают стабильный прирост поступлений собственных налоговых доходов в федеральный бюджет, бюджеты субъектов федерации и муниципальные бюджеты и обладают значительным потенциалом по укреплению их доходной базы и справедливому распределению налогового бремени^[23].

При этом каждый из действующих специальных налоговых режимов различается разноплановостью, неоднородностью элементов налогообложения, предназначен для определенной категории налогоплательщиков и предусматривает для них определенные налоговые льготы и пониженные налоговые ставки. Однако, прежде чем переходить на тот или иной специальный режим, налогоплательщики должны тщательно взвесить все плюсы и минусы такого перехода, так как применение специальных режимов налогообложения имеет как достоинства, так и недостатки по сравнению с применением общей системы налогообложения.

1.2. Системы налогообложения в зарубежных странах

Налоговые системы обложения бизнеса зарубежных стран имеют значительные отличия в разрезе основных экономических показателей, степени соответствия прямых и косвенных налогов, уровню налоговой культуры плательщиков и их дисциплины^[24]. Данная специфика налогообложения в каждом развитом государстве находится в зависимости от большого числа факторов, имеющих как экономико-политический, демографический, так социальный характер. В связи с этим необходимо рассмотреть возможности мировой практики реализации налогового механизма обложения предпринимательской деятельности, который включает в себя огромный спектр возможностей воздействия на развитие инвестиционной и предпринимательской активности бизнеса. Сравним уровень налоговой нагрузки на бизнес развитых стран мира по на основании показателя Total Tax Rate (TTR) по данным World Bank Group (таблица 1)^[25]. Данный рейтинг учитывает число платежей, период, необходимый для их уплаты, а также общую налоговую нагрузку на среднюю статистическую компанию, не применяющую налоговых льгот.

Таблица 1

Уровень налоговой нагрузки на бизнес развитых стран мира по на основании показателя Total Tax Rate (TTR) по данным World Bank Group на 1 января 2016 г.^[26]

Название страны	Уровень налоговой нагрузки, %
Канада	32,30
Китай	32,60
Франция	35,20
Германия	35,60
Российская Федерация	45,90

Продолжение таблицы 1

Название страны	Уровень налоговой нагрузки, %
Швейцария	51,30
Великобритания	58,70
США	60,20
Средний уровень по всем странам в целом	64,80

Как нам видно, средний уровень нагрузки в Российской Федерации в 2016 г. составил 45,90%, что гораздо ниже среднемирового уровня, однако значительно превышает уровень нагрузки в таких развитых странах как Канада, Китай, Франция, Германия. Однако по уровню инвестиционной привлекательно такие страны как Швейцария, Великобритания и США значительно превосходят ее^[27].

Важным факторов в привлечении иностранных инвестиций в экономику России, увеличения ее конкурентоспособности и улучшения инвестиционного климата является создание благоприятных налоговых условий для ведения бизнеса. В связи с этим актуальным является рассмотрение опыта зарубежных стран и возможности их внедрения в налоговую систему РФ^[28].

Рассмотрим боле подробно налоговую систему Канады, поскольку экономика и национальное устройство данной страны имеет много общего с Россией, так как является федеративным, обладает обширной территорией, в том числе расположенной в районах Севера. Данные сходства влияют и на механизмы, регулирующие экономические и финансовые отношения в стране^[29].

Ключевым элементом налоговой системы Канады является наличие конституционного разграничения полномочий в области налогообложения между звеньями органов государственной власти. Функции в области налогообложения, присущие ветвям федеральной и провинциальной власти обеспечиваются положениями Конституции, а функции муниципальных властей – законодательными актами провинций. На уровне федеральных налогов на прибыль организаций в Канаде используются несколько базовых налоговых ставок, дифференцированных в зависимости от размеров бизнеса и типа хозяйственной деятельности, а именно: базовая ставка налога на прибыль; ставка налога для малого бизнеса; ставка налога для компаний обрабатывающей промышленности^[30].

Сравнительная характеристика налоговых систем РФ и Канады в части налогообложения бизнеса представлена в таблице 2^[31].

Таблица 2

Сравнительная характеристика налоговых систем РФ и Канады в области обложения бизнеса^[32]

Параметр сравнения	Налоговая система Канады	Налоговая система РФ
Налоговые полномочия органов власти	Существует разделение органов власти на федеральные и провинциальные на конституционном уровне	В конституции только оговорено положение совместной компетенции Федерации и ее субъектов в налоговой сфере
Налоговое администрирование	Существуют параллельно и независимо две административные системы сбора налогов, подчиняющихся федеральному и провинциальному Правительству	Единая налоговая служба администрирует как федеральные налоги, так и налоги субъектов Федерации

Продолжение таблицы 4

Параметр сравнения	Налоговая система Канады	Налоговая система РФ
Ставка налога на прибыль организаций (корпораций)	Основная ставка 28%. Для компаний малого бизнеса – 12%	Для всех плательщиков основная ставка 20%.
Налоговые льготы	Большое число льгот для малого бизнеса и предприятий обрабатывающей промышленности	Список налоговых льгот ограничен

Существует значительное сходство налоговых систем Российской Федерации и Канады, но выделяется и ряд немногочисленных существующих различий. Однако некоторые из них носят принципиальный характер^[33].

В первую очередь, необходимо отметить наличие в канадской системе и отсутствие в российской разграничения налогового функционала ветвей государственной власти, закрепленном на конституционном уровне. Вторым отличием является то, что российская налоговая система в качестве основания использует принцип доминирования налогов федерального уровня при предоставлении органам власти субъектов РФ и власти местного уровня, ограниченных прав в области утверждения элементов налогов и сборов^[34].

В налоговой системе Канады выделяются все три известные в мировой практике ключевые формы взаимодействия федерации и ее субъектов в области реализации полномочий в области налогообложения^[35].

Комплексный, единый характер налоговой системы Канады и высокая степень самостоятельности государственных органов федерального правительства, провинций и муниципалитетов взаимосвязаны и взаимозависимы, что делает такую систему налогообложения эффективной, что отражается на уровне инвестиционной привлекательного данного государства^[36].

При этом в сравнении с канадской моделью основными недостатками современной российской налоговой системы можно назвать наличие нестабильности российской политики в области налогообложения, обременительный характер ставок по налогообложению бизнеса; значительный удельный вес компаний, уклоняющихся от уплаты налогов или занижающих налоговую базу; малое количество стимулов для развития экономики^[37].

Таким образом, опираясь на зарубежный опыт, можно предложить следующие пути развития системы российской налоговой системы: снижение налоговых ставок для компаний малого бизнеса, применяющих общую систему налогообложения и заинтересованных в наличии налога на добавленную стоимость для работы с крупными предприятиями, а в целях сокращения налоговой нагрузки, предоставление льгот по налогообложению для предприятий, занимающихся развитием бизнеса.

2. Анализ отдельных специальных налоговым режимом

2.1. Особенности упрощенной системы налогообложения

Впервые УСН была введена в России Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства»^[38]. До 2003 г. в закон вносились корректировки и дополнения, а с 01 января 2003 г. он утратил действие в виду вступление в силу главы 26.2 части второй НК РФ^[39], где содержалось новое представление о специальном налоговом режиме с учетом накопленного опыта. В настоящее время УСН позволяет значительно снижать налоговую нагрузку, что было предусмотрено правительством для стимулирования развития сферы частного предпринимательства, а так же легализации доходов малых предприятий и индивидуальных предпринимателей^[40].

УСН – это один из налоговых режимов, который подразумевает особый порядок уплаты налогов и ориентирован на представителей малого и среднего бизнеса. К субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесённые в Единый государственный реестр юридических лиц коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также индивидуальные предприниматели, крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие перечисленным ниже условиям. К малому бизнесу относится каждое пятое предприятие, действующее в России. В соответствии с федеральным законом от 24 июля 2007 г. №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»^[41] установлены базовые критерии отнесения к малым предприятиям.

Для применения УСН есть ряд ограничений. Список категорий налогоплательщиков, не имеющих права работать на УСН, приведен в ст. 346.12 НК РФ^[42]. В частности, не могут работать на упрощенной системе следующие виды организаций:

• банки, ломбарды, инвестфонды, страховщики, НПФ, профессиональные участники рынка ценных бумаг, микрофинансовые организации;
• организации, имеющие филиалы;
• казенные и бюджетные учреждения;
• организации, проводящие и организующие азартные игры;
• иностранные организации;
• организации – участники соглашений о разделе продукции;
• организации, доля участия в которых других организаций более 25 %, (за исключением некоммерческих организаций, бюджетных научных и образовательных учреждений и тех, в которых уставный капитал полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов);
• организации, остаточная стоимость основных средств в которых более 150 млн. рублей^[43].

Не могут применять УСН также организации и индивидуальные предприниматели:

• производящие подакцизные товары (алкогольная и табачная продукция, легковые автомобили, бензин, дизтопливо и др.);
• добывающие и реализующие полезные ископаемые, кроме общераспространенных, таких как песок, глина, торф, щебень, строительный камень;
• перешедшие на единый сельхозналог;
• имеющие более 100 работников;
• не сообщившие о переходе на УСН в сроки и в порядке, установленные законом^[44].

Предприятия, которые находятся на общем режиме налогообложения и соответствуют всем требованиям, предусмотренным п. п. 2 и 3 ст. 346.12 НК РФ^[45], вправе перейти на УСН с начала следующего календарного года. Для необходимо в срок с 1 октября по 30 ноября текущего года подать в налоговый орган по месту своего нахождения заявление по установленной форме. В заявлении налогоплательщика должны быть указаны следующие данные: выбранный объект налогообложения; размер доходов за девять месяцев текущего года; средняя численность работников за указанный период; остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ^[46]).

Главой 26.2 НК РФ^[47] определена суть УСН – это специальный налоговый режим, применяющийся на всей территории Российской Федерации в добровольном порядке. Его цель – предоставление налоговых преимуществ отдельным категориям налогоплательщиков путем замены уплаты нескольких налогов уплатой единого налога и упрощение налогового учёта. Экономические субъекты, применяющие УСН, уплачивают иные налоги, действующие в Российской Федерации, при наличии на то оснований в соответствии с законодательством о налогах и сборах. К примеру, если субъект является налогоплательщиком земельного налога, он обязан в общеустановленном порядке исчислять и уплачивать данный налог, а так же предоставлять отчетность по нему в контролирующие органы.

УСН заменяет уплату таких налогов, как: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль. Для предприятий, применяющих УСН, до 1 января 2015 г. уплата единого налога заменяла так же и уплату налога на имущество. Однако изменения законодательства внесли коррективы и теперь малые предприятия, применяющие специальные налоговые режимы, обязаны уплачивать налог на имущество с соответствии с его кадастровой стоимостью. Отметим, что на сегодняшний день такое изменение применяется не во всех субъектах РФ, а только в тех, где региональными властями проведена оценка кадастровой стоимости^[48].

Согласно ст. ст. 346.18, 346.25 НК РФ^[49] для предприятий налоговой базой при УСН является денежное выражение доходов. Для предприятий, применяющий УСН, в соответствии с п. 1 ст. 346.14 НК РФ^[50] предусмотрены два варианта объекта налогообложения на выбор: доходы (налоговая ставка 6%) и доходы за вычетом расходов (налоговая ставка 15%). Последний вариант рекомендуется выбирать экономическим субъектом, доля расходов которых значительна и они могут быть документально подтверждены. При этом минимальная сумма налога составляет 1% от суммы дохода предприятия за налоговый период^[51]. Следует отметить, что, в том случае, если предприятие осуществляет продажу продукции (работ, услуг), включая в их стоимость налога на добавленную стоимость или осуществляет посреднические операции с товарами, облагаемыми налогом на добавленную стоимость, налоговая льгота по освобождению от уплаты налога на добавленную стоимость, в отношении таких операций, пропадает. В этом случае налогоплательщик обязан, помимо Книги учета доходов и расходов, вести Журнал выданных счетов-фактур, а так же представлять налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость в контролирующие органы^[52].

Помимо освобождения от уплаты некоторых налогов, предприятия на УСН могут воспользоваться правом уменьшить сумму исчисленного единого налога на сумму исчисленных и уплаченных в том же отчетном периоде страховых взносов, но не более чем на 50%. Эта льгота позволяет в два раза снизить сумму налога к уплате, что является несомненным плюсом, позволяя малому предприятию сэкономить^[53].

Правовое регулирование специальных налоговых режимов в России продолжает развиваться и совершенствоваться в виду постоянного изменения и дополнения положений НК РФ. В современной кризисной политической и экономической ситуации, изменения законодательства идут в разрез курсу поддержки малого предпринимательства. Например, в Самарской области с 2016 г. налогоплательщики на УСН обязаны уплачивать налог на имущество с кадастровой стоимости. Данное обстоятельство чревато не только негативными экономическими последствиями, такими, как банкротство малых предприятий в виду чрезмерного налогового бремени, но и возникновением многочисленных споров по поводу установленной кадастровой стоимости^[54].

Проблемы применения УСН, прежде всего, связаны с ее особенностями, которые приведены ниже.

Во-первых, применение УСН может снизить доходы организации или индивидуального предпринимателя. При УСН не выдаются счета-фактуры, поскольку налогоплательщики УСН не относятся к плательщикам налога на добавленную стоимость (п. п. 2. и 3. ст. 346.11 НК РФ^[55]), соответственно они не должны выставлять счета-фактуры покупателям и заказчикам. Безусловно, что для самих продавцов (исполнителей) это является положительным фактом, но у организаций в результате сделок с предпринимателями и организациями, которые работают по УСН, значительно возрастают суммы налога на добавленную стоимость, которые нужно перечислить в бюджет. И на практике плательщики налога на добавленную стоимость, как правило, неохотно заключают сделки с теми, кто освобожден от уплаты этого налога. Вместе с тем, упущенные по данной причине доходы могут компенсироваться. Отсутствие налога на добавленную стоимость позволяет налогоплательщикам УСН устанавливать более низкие цены, и выгода от приобретения у них товара или заказа услуг покроет потерю.

Во-вторых, при УСН перечень расходов ограничен. Весьма часто возникают спорные моменты при применении УСН в отношении признания расходов при выборе объекта налогообложения «доходы минус расходы». Причиной возникновения споров являются как общие моменты, связанные с соответствием расходов, учитываемых для целей налогообложения, критериям, установленным п. 1. ст. 252 НК РФ^[56], так и ограничения перечня расходов, установленных ст. 346.16 НК РФ^[57]. Далеко не всегда при УСН расходы, учитываемые в налоговой базе, адекватны реальным издержкам, тогда как при общем режиме в расходы разрешается включать практически все затраты, если они экономически обоснованы, оправданны и направлены на получение дохода. При УСН – этого недостаточно, поскольку расходы должны содержаться в п. 1. ст. 346.16 НК РФ^[58]. Следует отметить, что данный перечень постоянно пополняется новыми позициями.

В-третьих, при УСН используется кассовый метод учета доходов. С одной стороны, при кассовом методе учитываются только фактические доходы, с другой – на основании п. 1. ст. 346.17 НК РФ^[59] в них входят полученные авансы, несмотря на то, что до отгрузки товаров (оказания услуг, выполнения работ) они, по сути, не являются доходами и могут быть возвращены.

По мнению В.А. Парыгиной целесообразно пересмотреть порядок определения налогооблагаемой базы для торгующих предприятий – плательщиков единого налога^[60]. Так как правила определения самой выручки для торговых организаций в большинстве регионов неоднозначны, вследствие чего у торгующих организаций возникают определенные сложности с уплатой единого налога.

Необходимо установление льгот для определенной категории физических лиц. Что касается обществ инвалидов, то целесообразнее было бы установить льготу по уплате единого налога на доход на уровне, определенном в федеральном законе, так как именно эта социальная группа является наиболее незащищенной.

В целях расширения собственного производства, его совершенствования, стимулирования разработки и внедрения новых высокотехнологичных и наукоемких производств, предлагается включить в состав расходов, уменьшающих полученные доходы при определении объекта по УСН, расходы, направленные на создание и внедрение новых технологий и оборудования, проведение научных исследований и опытно – конструкторских разработок.

На государственном уровне предпринимаются определенные меры, в частности были увеличены предельные размеры доходов для применения УСН. Федеральным законом от 25 июня 2012 г. № 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ»^[61] установлены на постоянной основе следующие ограничения по доходам: для перехода на УСН – 45 млн. руб.; для ее применения – 60 млн. руб. Эти размеры будут ежегодно индексироваться на коэффициент-дефлятор. На 2016 г. коэффициент-дефлятор в целях УСН равен 1,329^[62].

Таким образом, УСН – специальный налоговый режим, направленный на снижение налоговой нагрузки на субъекты малого бизнеса, а также облегчение и упрощение ведения налогового учёта и бухгалтерского учёта. УСН введена Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ».

2.2. Особенности система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

Одним из специальных налоговых режимов, формируемых в Российской Федерации для развития малого бизнеса, является режим ЕНВД. Роль единого налога на вмененный доход в формировании благоприятного налогового климата весьма существенна^[63].

Во-первых, с введением этого налога организации и индивидуальные предприниматели попадают в более прозрачную правовую среду, так как обеспечивается простота исчисления налога, что, в свою очередь, должно исключить серьезные и неосознанные налоговые нарушения^[64].

Во-вторых, единый налог непосредственно не связан с финансовым результатом хозяйствующего субъекта, что при прочих равных условиях позволяет легализовать коммерческую деятельность и в меньшей степени зависеть от контролирующих органов. Кроме того, организация или индивидуальный предприниматель, начинающие свое дело, заранее могут определить сумму единого налога – основную составляющую налоговых изъятий, а не рассчитывать на бухгалтера в вопросах минимизации налоговых платежей^[65].

Существенная в настоящее время потребность в развитии теории и практики ЕНВД не находит соответствующего подкрепления теоретическими и методологическими разработками. В экономической литературе основное внимание уделяется изменению правового регулирования специального налогового режима в виде ЕНВД^[66].

Специальный налоговый режим, получивший название системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, относится к субъектным налоговым режимам, поскольку установлен для определенной группы плательщиков. Он применяется с целью стимулирования развития малого предпринимательства. Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом. Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности^[67].

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц. Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации^[68].

Ставка единого налога устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода.

В странах с рыночной экономикой, где малый бизнес производит существенную часть валового внутреннего продукта или где занята значительная часть населения, важно собрать с него налоги^[69]. В этих случаях часто устанавливается налоговый режим в форме вмененного налога, несмотря на отмечаемые в научной и экономической литературе недостатки. Как правило, вмененный налог устанавливают относительно низким, чтобы снизить его возможное неблагоприятное влияние на экономическую активность организаций и предпринимателей с относительно низкой фактической доходностью, поэтому специальный налоговый режим выполняет не только фискальную функцию, но и регулирующую.

Система налогообложения в виде ЕНВД дает предпринимателям много преимуществ, одно из них – фиксированная, предсказуемая и стабильная налоговая нагрузка^[70].

Уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом)^[71].

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ^[72], осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Индивидуальные предприниматели имеют право выбрать расчет ЕНВД 2012 г. из двух возможных – по площади помещения, где ими ведется предпринимательская деятельность, или по количеству наемных работников. Но при этом предпринимателям необходимо учитывать особенности своего бизнеса, например, возможность обслуживать своих клиентов в помещении^[73].

С 1 января 2013 г. налогоплательщики ЕНВД – индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (т.е. имеющие наемных работников), не вправе уменьшить сумму исчисленного ими единого налога на вмененный доход на сумму уплаченных за себя страховых взносов. Если же индивидуальные предприниматели не имеют таких работников, они вправе уменьшить исчисленную за налоговый период сумму ЕНВД на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов в Пенсионный фонд и Фонд обязательного медицинского страхования^[74].

При этом отмечено, что в случае совмещения двух режимов налогообложения – ЕНВД и УСН – индивидуальный предприниматель, использующий труд наемных работников только в деятельности, облагаемой ЕНВД, вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на сумму страховых взносов, уплаченных за себя в фиксированном размере^[75].

Процесс расчета единого налога достаточно прост. Налоговой базой при его расчете считается вмененный доход организации или индивидуального предпринимателя.

ЕНВД принято считать потенциально возможный доход, расчет которого производится на основании ряда факторов, лежащих в основе его получения. Величина данного показателя определяется согласно формуле:

ВД = БД х ФП,

где БД – это показатель базовой, или условной, месячной доходности (в денежном эквиваленте), для каждого конкретного вида предпринимательской деятельности;

ФП является значением физического показателя, также определенным для каждого вида деятельности.

Согласно НК РФ^[76] для каждого вида деятельности определен свое значение физического показателя и базовой доходности. К примеру, в сфере услуг – это число работников, для розничной торговли – каждый квадратный метр торгового зала.

Базовая доходность для каждого конкретного отчетного налогового периода, в зависимости от особенностей региона и ведения предпринимательской деятельности регулируется при помощи специальных корректирующих коэффициентов ЕНВД – К1 и К2. Например, Решение Барнаульской городской Думы от 28 сентября 2005 г. №186 «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории города Барнаула»^[77] содержит размеры коэффициентов, учитывающих тип населенного пункта, в котором осуществляется предпринимательская деятельность.

К1, так называемый корректирующий коэффициент-дефлятор (т.е. учитывающий инфляцию), устанавливаемый федеральным законодательством. Его значение соответствует показателю индексации потребительских цен на различные категории товаров и услуг^[78].

К2 – коэффициент, определяющий базовую доходность (устанавливается местными властями). Данный коэффициент учитывает особенности ведения предпринимательской деятельности (перечень товаров и услуг), периодичность и время работ, величину доходов, региональные особенности и пр. Значения этого показателя определяются каждым субъектом РФ ежегодно и могут колебаться в пределах от 0,01 до 1^[79].

Величина ставки ЕВНД составляет 15% от общего показателя вмененного дохода, расчетным налоговым периодом принято считать квартал^[80].

Ежемесячный расчет налога может быть получен согласно следующей формуле:

ЕНВД = ВД х К1 х К2 х 15%(ставка налога).

При изменении физических показателей предприниматель рассчитывает величину единого налога с учетом произошедших изменений (на начало текущего месяца).

В случае, если плательщик единого налога занимается несколькими видами деятельности, входящими в сферу налогообложения ЕНВД, он обязан рассчитывать и выплачивать налог отдельно по каждому виду предпринимательской активности.

Организация или индивидуальное предприятие, осуществляющие свою деятельность, подпадающую под действие единого налога, помимо него должны произвести в бюджет следующие выплаты:

– взносы в различные внебюджетные фонды;

– при наличии в собственности земельного участка – земельный налог;

– при наличии в собственности транспортных средств – транспортный налог;

– при условии водопользования особого или специализированного типа (забор воды, использование акватории водоемов для производственных целей) – водный налог^[81].

Организации и индивидуальные предприниматели, добровольно ставшие плательщиками единого налога, освобождаются от ряда других выплат:

– налога на прибыль – для организаций, налога на доходы физического лица – для индивидуальных предприятий;

– налог на добавленную стоимость, или налога на добавленную стоимость (исключая налог при ввозе товара на территорию Российской Федерации).

– налога на имущество^[82].

Также размеры выплат по ЕНВД могут быть уменьшены за счет следующих категорий отчислений:

– страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, за тот же период времени, в той же сфере деятельности, по которой уплачивается ЕНВД;

– страховых взносов, выплаченных индивидуальными предпринимателями, и пособий по временной нетрудоспособности^[83].

Однако при этом не допускается уменьшения суммы ЕНВД более чем на 50% в отношении обязательных страховых взносов пенсионного страхования и выплат по больничным.

С 1 января 2013 г. индивидуальные предприниматели, не имеющие наемных работников, могут уменьшить ЕНВД на сумму страховых взносов, уплаченных за себя без ограничения в 50%^[84].

Поскольку основой для расчета единого налога являются физические показатели – необходимо вести их учет. В каком виде производится учет – законодательство не регламентирует.

В остальном ЕНВД ни освобождает от какого-либо вида учета, ни обязывает его вести, т.е. организации по-прежнему обязаны вести бухгалтерский учет^[85].

Список облагаемых налогом объектов ограничен федеральным законодательством (п.2 ст.346.26 НК РФ^[86]), это:

• розничная торговля;
• общественное питание;
• бытовые, ветеринарные услуги;
• услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;
• распространение и (или) размещение рекламы;
• услуги по передаче во временное пользование торговых мест, земельных участков;
• услуги по временному размещению и проживанию;
• услуги по перевозке пассажиров и грузов автотранспортом;
• услуги стоянок.

Именно деятельности, а не юридического лица или предпринимателя, поэтому ЕНВД сочетается с общей или упрощенной системой налогообложения. Основное отличие ЕНВД от этих систем – то, что налог берется не с фактически полученного, а с вмененного дохода. До 2013 г. налог был обязательным, с 1 января 2013 г. он добровольный^[87].

Но полное отсутствие информации о фактических доходах и, как следствие, об уровне их изъятия следует признать ее недостатком.

Таким образом, ЕНВД – налог, который вводится в действие нормативными актами муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения, применяется наряду с общей системой налогообложения и распространяется лишь на определенные виды деятельности. ЕНВД заменяет уплату ряда налогов и сборов, сокращает и упрощает контакты с фискальными службами, подобные контакты наиболее затратны особенно для малого бизнеса.

2.3. Особенности системы налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции – особая система налогообложения, специальный налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений, которые заключены в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции»^[88]. Действие подобного режима выгодно как инвестору, так и государству: первый имеет благоприятные условия для вклада средств в поиск, разведку, а также добычу полезных ископаемых; государство приобретает гарантии получения части прибыли от этой деятельности. Режим применяется в течение всего срока действия соглашения о разделе продукции^[89].

Для применения к таким соглашениям данного режима необходимо чтобы соглашение отвечало следующим требованиям:

– было заключено после проведения аукциона на предоставление права пользования недрами на иных условиях, чем раздел продукции в порядке и на условиях, которые определены п.2 ст.4 Федерального закона от 30 декабря 1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции»^[90], и признания аукциона несостоявшимся;

– при выполнении соглашений, в которых применяется порядок раздела продукции, установленный п.2 ст. 8 Федерального закона от 30 декабря 1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции»^[91], доля государства составляет не менее 32 % от общего количества произведённой продукции;

– предусматривается увеличение доли государства в прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора при выполнении соглашения. Показатели инвестиционной эффективности устанавливаются в соответствии с условиями соглашения.

Отношения по налогообложению при данном режиме регулируются главой 26.4 НК РФ^[92]. Глава была введена в действие Федеральным законом от 06 июня 2003 г. № 65-ФЗ «О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, внесении изменений и дополнений в некоторые другие законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации»^[93].

Правовые основы отношений, возникающих в процессе осуществления российских и иностранных инвестиций в поиски, разведку и добычу минерального сырья на территории Российской Федерации, а также на континентальном шельфе и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации на условиях соглашений о разделе продукции устанавливается Федеральным законом от 30 декабря 1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции»^[94].

Обычно соглашение о разделе продукции является договором, заключенным между Государством и предприятием (которое привлекли на данный объект по условиям конкурса), что обуславливает долевое участие Государства в разработке данного месторождения (не менее 25%), взамен компания получает право на возмещение расходов на определенных условиях прописанных в НКРФ. – Этот факт позволяет Государству привлекать инвестиции к «непривлекательным» месторождениям, а также пополнить казну за счет не налоговых поступлений.

Налогоплательщиком и плательщиком сборов при данном налоговом режиме является инвестор. Согласно абзацу 2 статьи 346.34 НК РФ^[95] инвестором признаётся юридическое или создаваемое на основе договора о совместной деятельности и не имеющее статуса юридического лица объединение юридических лиц, осуществляющее вложение собственных заёмных или привлечённых средств (имущества и (или) имущественных прав) в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр на условиях соглашения о разделе продукции^[96].

Налогоплательщик и плательщик обязан:

– уплачивать соответствующие налоги и сборы, предусмотренные данным налоговым режимом, а также иные налоги и сборы, от уплаты которых не освобождает данный налоговый режим и которые обусловлены иными нормативно-правовыми актами;

– предоставить в налоговый орган соглашение о разделе продукции;

– предоставить в налоговый орган решение об утверждении результатов аукциона на предоставление права пользования участком недр на иных условиях, чем раздел продукции, в соответствии с Законом от 21 февраля 1992 г. № 2395-1 «О недрах»^[97] и признании аукциона несостоявшимся в связи с отсутствием участников.

Налогоплательщик и плательщик сборов может возложить свои обязанности на оператора, под которым понимаются созданные инвестором для этих целей на территории Российской Федерации филиалы или юридические лица либо привлекаемые инвестором для этих целей юридические лица, а также иностранные юридические лица, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации^[98].

Рассмотрим особенности режима:

1. Освобождение от налогов и сборов.

Данный налоговый режим предусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов, за исключением тех, которые предусмотрены пунктом 7 статьи 346.35 НК РФ^[99], разделом произведённой продукции в соответствии с условиями соглашения. В частности налогоплательщик и плательщик сборов освобождаются:

– от уплаты региональных и местных налогов (по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления);

– налога на имущество организаций в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат которые находятся на балансе налогоплательщика и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями;

– таможенных пошлин;

– транспортного налога (при условии использования имущества и транспорта исключительно для работ по соглашению)^[100].

2. Уплачиваемые налоги и сборы.

При выполнении соглашения, исходя из которого условия раздела произведённой продукции обусловлены пунктом 1 статьи 8 Федерального закона от 30 декабря 1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции»^[101]: НДС, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, платёж за пользование природными ресурсами, плата за негативное воздействие на окружающую среду, водный налог, государственная пошлина, земельный налог, акциз (за исключением акциза на подакцизное минеральное сырьё).

При выполнении соглашения, исходя из которого условия раздела произведённой продукции обусловлены пунктом 2 статьи 8 Федерального закона от 30 декабря 1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции»^[102]: государственная пошлина; таможенные пошлины; налог на добавленную стоимость; плата за негативное воздействие на окружающую среду.

Таким образом, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции относится к специальным режимам. Используется хозяйствующими субъектами в добывающей промышленности при освоении месторождения полезных ископаемых. Соглашение о разделе продукции, имеет своей целью привлечь крупных инвесторов.

Заключение

Проведенный анализ достоинств и недостатков каждого из специальных налоговых режимов позволил выработать следующие направления их совершенствования в целях дальнейшей поддержки налогоплательщиков:

1. Закрытый перечень расходов, учитываемых в целях исчисления единого налога при применении УСН с объектом налогообложения «доходы – расходы», дополнить представительскими расходами.
2. В целях поддержки развития малого предпринимательства и противодействия росту теневого оборота можно рекомендовать для начинающих (зарегистрированных в отчетном году) индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам, разрешить на первые два года осуществления предпринимательской деятельности уменьшать сумму рассчитанного упрощенного налога при применении УСН с объектом налогообложения «доходы» или ЕНВД на всю сумму уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.
3. В связи с предполагаемой отменой с 01 января 2018 г. системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности и ее заменой ПСН необходимо расширить перечень видов предпринимательской деятельности, подпадающих под ПСН, следующими видами деятельности, облагаемыми ЕНВД: оказанием услуг по предоставлению во временное владение (пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также хранению автомототранспортных средств на платных автостоянках; распространением наружной рекламы с использованием рекламной конструкции; размещением рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств; оказанием услуг по временному размещению и проживанию.

Однако, по нашему мнению, замена уплаты ЕНВД ПСН не является целесообразной, так как данные специальные налоговые режимы имеют существенные различия. Так, в соответствии с действующим законодательством ЕНВД могут применять как предприятия, так и индивидуальных предпринимателей, занимающиеся видами предпринимательской деятельности, подпадающими под налогообложение ЕНВД. Патентную систему налогообложения могут применять только индивидуальные предприниматели. Таким образом, часть малых предприятий, применяющих в настоящее время систему налогообложения в виде ЕНВД, не являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и не подпадающие под критерии плательщика упрощенного налога, потеряют право применять специальные режимы налогообложения с более щадящим налоговым бременем.

Список использованных источников и литературы

1. Конституция Российской Федерации принятая всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30 декабря 2008 г. № 6-ФКЗ, от 30 декабря 2008 г. № 7-ФКЗ, от 05 февраля 2014 г. № 2-ФКЗ, от 21 июля 2014 г. № 11-ФКЗ) // Собрание законодательства РФ. – 2014. – № 31. – Ст. 4398.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 29 июля 2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01 октября 2017 г.) // Собрание законодательства РФ – 2000. – № 32. – Ст. 3340.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 18 июля 2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01 октября 2017 г.) // Собрание законодательства РФ. – 1998. – № 31. – Ст. 3824. 
4. Закон РФ от 21 февраля 1992 г. № 2395-1 «О недрах» (ред. от 30 сентября 2017 г.) // Собрание законодательства РФ. – 1995. – №10. – Ст. 823.
5. Федеральный закон от 06 июня 2003 г. № 65-ФЗ «О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, внесении изменений и дополнений в некоторые другие законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации» (ред. от 27 июля 2010 г.) // Собрание законодательства РФ. – 2003. – № 23. – Ст. 2174.
6. Федеральный закон от 09 июля 1999 г. № 154-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса РФ» (ред. от 02 апреля 2014 г.) // Российская газета. – 1999. – 15 июля.
7. Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (ред. от 26 июля 2017 г.) // Российская газета. – 2007. – 31 июля.
8. Федеральный закон от 25 июня 2012 г. № 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ» (ред. от 30 ноября 2016 г.) // Российская газета. – 2012. – 27 июня.
9. Федеральный закон от 29 июля 2004 г. № 95-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах» (ред. от 24 ноября 2014 г.) // Российская газета. – 2004. – 03 августа.
10. Федеральный закон от 30 декабря 1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» (ред. от 05 апреля 2016 г.) // Собрание законодательства РФ. – 1996. – № 1. – Ст. 18.
11. Решение Барнаульской городской Думы от 28 сентября 2005 г. № 186 «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории города Барнаула» // Вечерний Барнаул. – 2005. – 17 ноября.
12. Аксенова, Н.В. Налоги и налогообложение. Учебно-методическое пособие для подготовки к государственному междисциплинарному экзамену по специальности 080107 «Налоги и налогообложение» / Н.В. Аксенова. – Нижний Новгород: Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского, 2012. – 88 с.
13. Алексеева, Г.И. Упрощенная система налогообложения: условия для перехода и применения / Г.И. Алексеева // Все для бухгалтера. – 2016. – № 4 (288). – С. 18-26.
14. Алексеева, Л.Ф. Налоговый учёт: учебное пособие / Л.Ф. Алексеева. – Владивосток: Изд-во ВГУЭС, 2014. – 188 с.
15. Алексейчева, Е.Ю. Налоги и налогообложение. Учебник для бакалавров / Е.Ю. Алексейчева, Е.Ю. Куломзина, М.Д. Магомедов. – М.: Дашков и К°, 2017. – 300 с.
16. Бажинова, Т.К. Налоговая система РФ. Учебное пособие / Т.К. Бажинова, Т.Е. Карпова. – Тула: ТИЭИ, 2015. – 158 с.
17. Баташева, Ф.А. Проблемы современной налоговой системы РФ и предложения по ее совершенствованию / Ф.А. Баташева // Молодой ученый. – 2015. – №17. – С. 436-438.
18. Быкова, Н.Н. Поддержка малого предпринимательства в Самарском регионе / Н.Н. Быкова. – Уфа, 2015. – 137 с.
19. Валиева, Г.Х. Изменения по упрощенной системе налогообложения с 2017 года / Г.Х. Валиева // Новая наука: Стратегии и векторы развития. – 2016. – № 118-1. – С. 45-47.
20. Горина, Г.А. Единый налог на вмененный доход как основа сохранения малого предпринимательства в России / Г.А. Горина, П.С. Пробин // Горизонты экономики. – 2016. – № 3 (29). – С. 65-70.
21. Девятых, И.Ю. Сравнительная характеристика систем налогообложения России, Франции и Японии / И.Ю. Девятых // Дневник науки. – 2017. – № 4 (4). – С. 8.
22. Диденко, О.В. Последствия отмены системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и перспективы развития патентной системы налогообложения / О.В. Диденко // Вектор экономики. – 2017. – № 6 (12). – С. 20.
23. Динамика внутреннего валового продукта по данным Росстата // http://www.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat_main/rosstat/ru/statistics/accounts/# (дата обращения 30 октября 2017 г.).
24. Зарубина Н.П. О правовой природе соглашений о разделе продукции / Н.П. Зарубина // Законность и правопорядок в современном обществе. -– 2015. – № 27. – С. 116-126.
25. Колосов, Ю.А. Инновационный путь развития АПК Ростовской области / Ю.А. Колосов, Г.А. Виноходова // Вестник аграрной науки Дона. – 2012. – № 3. – С. 33-39.
26. Колот, М.А. Система налогообложения: обзор мировой практики // М.А. Колот // Научно-аналитический экономический журнал. – 2017. – № 2 (13). – С. 3.
27. Комягина, Ю.О. Сравнительный анализ упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход / Ю.О. Комягина // Московский экономический журнал. – 2016. – № 3. – С. 28.
28. Коновалова, П.В. Преимущества единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности / П.В. Коновалова, А.В. Верхотуров // Вестник современных исследований. – 2017. – № 5-1 (8). – С. 229-230.
29. Мельгуй, А.Э. Роль налогообложения населения в национальной налоговой системе / А.Э. Мельгуй, Л.В. Ермакова, Ю.А. Дворецкая // Современные научные исследования и инновации. – 2016. – № 8 (64). – С. 222-224.
30. Митрофанова, И.А. Актуальность применения зарубежного опыта налогообложения предприятий в российских условиях / И.А. Митрофанова, Г.Г. Плешаков // Молодой ученый. – 2013. – №9. – С. 217-220.
31. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО / под ред. Д. Г. Черника, Ю. Д. Шмелева. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт, 2015. – 495 с.
32. Налоговая система Канады // http://sdamzavas.net/3-9602.html (дата обращения 30 октября 2017 г.).
33. Налоговые льготы / Под ред. Т.В. Гороховой. 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2016. – 546 с.
34. Попова, И.В. Упрощенная система налогообложения в России / И.В. Попова // Социально-экономические науки и гуманитарные исследования. – 2016. – № 10. – С. 94-97.
35. Похилько, Т.А. Сравнительная характеристика современных систем налогообложения / Т.А. Похилько // Студенческая наука XXI века. – 2016. – № 3 (10). – С. 264-266.
36. Рейтинг стран мира по инвестиционной привлекательности для иностранцев // https://prian.ru/news/32631.html (дата обращения 30 октября 2017 г.).
37. Салихов, А.А. Сравнительный анализ систем налогообложения для малого бизнеса / А.А. Салихов // Символ науки. – 2016. – № 6-1 (18). – С. 266-268.
38. Смагина, А.Ю. Нормативно-правовое регулирование системы налогообложения в России и зарубежных странах / А.Ю. Смагина, Р.Н. Люльков // Азимут научных исследований: экономика и управление. – 2016. – № 4. – С. 30-32.
39. Смагина, А.Ю. Понятие и виды специальных налоговых режимов, их правовое регулирование / А.Ю. Смагина. – Курск: ЗАО «Университетская книга», 2015. – 392 с.
40. Смагина, М.Н. Система налогообложения предприятий малого бизнеса / М.Н. Смагина, Ю.О. Чикаева // Вестник научных конференций. – 2017. – № 1-3 (17). – С. 95-103.
41. Султанов, Г.С. Современная система налогообложения России: проблемы и пути решения / Г.С. Султанов, Б.Х. Алиев // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. – 2016. – № 8-4. – С. 601-603.
42. Тарасова, В.Ф. Налоги и налогообложение: учебник / под общ. ред. В.Ф. Тарасовой. – 3-е изд., перераб. – М.: КНОРУС, 2016. – 496 с.
43. Тедеев, А.А. Налоговое право России: учебник для бакалавров. 4-е изд., перераб. и доп. / А.А. Тедеев, В.А. Парыгина. – М.: Юрайт, 2012. – 462 с.
44. Тедеев, А.А. Налоговое право России: учебник для бакалавров. 4-е изд., перераб. и доп. / А.А. Тедеев, В.А. Парыгина – М.: Издательство Юрайт, 2012. – 745 с.
45. Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» (утратил силу) // Российская газета. – 1996. – 11 января.

Приложения

Динамика налоговых доходов РФ за 2014-2016 гг.^[103]

Показатель	2014 г.	2015 г.	2016 г.	Темп роста, %
				2015 г. к 2014 г.	2016 г. к 2015 г.
Налоговые доходы консолидированного бюджета РФ, млрд. руб.	17 730	19 226	21 161	108,44	110,06
Доля налоговых доходов в общем объеме доходов консолидированного бюджета, %	54,46	54,64	64,07	100,33	117,25
Валовый внутренний продукт, млн. руб.	71 016	79 199	83 232	111,52	105,09

Приложение 2

Динамика налоговых доходов федерального бюджета РФ за 2014-2016 гг.^[104]

Показатель	2014 г.		2015 г.		2016 г.
	млрд. руб.	%	млрд. руб.	%	млрд. руб.	%
Налоги на прибыль, доходы	352,21	4,99	420,51	5,31	477,70	5,98
Налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ	2329,26	32,97	2702,25	34,11	2683,1	33,60
Налоги на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации	1734,17	24,55	1821,79	23,00	1763,38	22,08
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	2554,82	36,17	2884,62	36,42	2963,87	37,11
Государственная пошлина	92,16	1,30	90,86	1,14	98,14	1,22
Иные	1,20	0,02	1,19	0,02	0,82	0,01
Всего	7063,81	100,00	7921,22	100,00	7987,01	100,00

1. Мельгуй, А.Э. Роль налогообложения населения в национальной налоговой системе / А.Э. Мельгуй, Л.В. Ермакова, Ю.А. Дворецкая // Современные научные исследования и инновации. – 2016. – № 8 (64). – С. 222. ↑

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 18 июля 2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01 октября 2017 г.) // Собрание законодательства РФ. – 1998. – № 31. – Ст. 3824.  ↑

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 18 июля 2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01 октября 2017 г.) // Собрание законодательства РФ. – 1998. – № 31. – Ст. 3824.  ↑

4. Динамика внутреннего валового продукта по данным Росстата // http://www.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat_main/rosstat/ru/statistics/accounts/# (дата обращения 30 октября 2017 г.). ↑

5. Динамика внутреннего валового продукта по данным Росстата // http://www.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat_main/rosstat/ru/statistics/accounts/# (дата обращения 30 октября 2017 г.). ↑

6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 18 июля 2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01 октября 2017 г.) // Собрание законодательства РФ. – 1998. – № 31. – Ст. 3824.  ↑

7. Похилько, Т.А. Сравнительная характеристика современных систем налогообложения / Т.А. Похилько // Студенческая наука XXI века. – 2016. – № 3 (10). – С. 264. ↑

8. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 18 июля 2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01 октября 2017 г.) // Собрание законодательства РФ. – 1998. – № 31. – Ст. 3824.  ↑

9. Федеральный закон от 09 июля 1999 г. № 154-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» (ред. от 02 апреля 2014 г.) // Российская газета. – 1999. – 15 июля. ↑

10. Султанов, Г.С. Современная система налогообложения России: проблемы и пути решения / Г.С. Султанов, Б.Х. Алиев // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. – 2016. – № 8-4. – С. 601. ↑

11. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 18 июля 2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01 октября 2017 г.) // Собрание законодательства РФ. – 1998. – № 31. – Ст. 3824. ↑

12. Федеральный закон от 29 июля 2004 г. № 95-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах» (ред. от 24 ноября 2014 г.) // Российская газета. – 2004. – 03 августа. ↑

13. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 18 июля 2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01 октября 2017 г.) // Собрание законодательства РФ. – 1998. – № 31. – Ст. 3824. ↑

14. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 18 июля 2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01 октября 2017 г.) // Собрание законодательства РФ. – 1998. – № 31. – Ст. 3824. ↑

15. Федеральный закон от 25 июня 2012 г. № 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ» (ред. от 30 ноября 2016 г.) // Российская газета. – 2012. – 27 июня. ↑

16. Смагина, М.Н. Система налогообложения предприятий малого бизнеса / М.Н. Смагина, Ю.О. Чикаева // Вестник научных конференций. – 2017. – № 1-3 (17). – С. 97. ↑

17. Салихов, А.А. Сравнительный анализ систем налогообложения для малого бизнеса / А.А. Салихов // Символ науки. – 2016. – № 6-1 (18). – С. 267. ↑

18. Бажинова, Т.К. Налоговая система РФ. Учебное пособие / Т.К. Бажинова, Т.Е. Карпова. – Тула: ТИЭИ, 2015. – С. 16. ↑

19. Смагина, А.Ю. Нормативно-правовое регулирование системы налогообложения в России и зарубежных странах / А.Ю. Смагина, Р.Н. Люльков // Азимут научных исследований: экономика и управление. – 2016. – № 4. – С. 30. ↑

20. Тедеев, А.А. Налоговое право России: учебник для бакалавров. 4-е изд., перераб. и доп. / А.А. Тедеев, В.А. Парыгина. – М.: Юрайт, 2012. – С. 94. ↑

21. Колосов, Ю.А. Инновационный путь развития АПК Ростовской области / Ю.А. Колосов, Г.А. Виноходова // Вестник аграрной науки Дона. – 2012. – № 3. – С. 37. ↑

22. Смагина, А.Ю. Понятие и виды специальных налоговых режимов, их правовое регулирование / А.Ю. Смагина. – Курск: ЗАО «Университетская книга», 2015. – С. 146. ↑

23. Винницкий Д.В. Налоги и сборы: понятие, юридические признаки. Генезис. – М., 2002. – С. 78. ↑

24. Девятых, И.Ю. Сравнительная характеристика систем налогообложения России, Франции и Японии / И.Ю. Девятых // Дневник науки. – 2017. – № 4 (4). – С. 8. ↑

25. Рейтинг стран мира по инвестиционной привлекательности для иностранцев // https://prian.ru/news/32631.html (дата обращения 30 октября 2017 г.). ↑

26. Рейтинг стран мира по инвестиционной привлекательности для иностранцев // https://prian.ru/news/32631.html (дата обращения 30 октября 2017 г.). ↑

27. Рейтинг стран мира по инвестиционной привлекательности для иностранцев // https://prian.ru/news/32631.html (дата обращения 30 октября 2017 г.). ↑

28. Тедеев, А.А. Налоговое право России: учебник для бакалавров. 4-е изд., перераб. и доп. / А.А. Тедеев, В.А. Парыгина. – М.: Юрайт, 2012. – С. 97. ↑

29. Митрофанова, И.А. Актуальность применения зарубежного опыта налогообложения предприятий в российских условиях / И.А. Митрофанова, Г.Г. Плешаков // Молодой ученый. – 2013. – №9. – С. 217. ↑

30. Налоговая система Канады // http://sdamzavas.net/3-9602.html (дата обращения 30 октября 2017 г.). ↑

31. Налоговая система Канады // http://sdamzavas.net/3-9602.html (дата обращения 30 октября 2017 г.). ↑

32. Налоговая система Канады // http://sdamzavas.net/3-9602.html (дата обращения 30 октября 2017 г.). ↑

33. Налоговая система Канады // http://sdamzavas.net/3-9602.html (дата обращения 30 октября 2017 г.). ↑

34. Налоговая система Канады // http://sdamzavas.net/3-9602.html (дата обращения 30 октября 2017 г.). ↑

35. Колот, М.А. Система налогообложения: обзор мировой практики // М.А. Колот // Научно-аналитический экономический журнал. – 2017. – № 2 (13). – С. 3. ↑

36. Колот, М.А. Система налогообложения: обзор мировой практики // М.А. Колот // Научно-аналитический экономический журнал. – 2017. – № 2 (13). – С. 3. ↑

37. Баташева, Ф.А. Проблемы современной налоговой системы РФ и предложения по ее совершенствованию / Ф.А. Баташева // Молодой ученый. – 2015. – №17. – С. 437. ↑

38. Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» (утратил силу) // Российская газета. – 1996. – 11 января. ↑

39. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 29 июля 2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01 октября 2017 г.) // Собрание законодательства РФ – 2000. – № 32. – Ст. 3340. ↑

40. Алексеева, Г.И. Упрощенная система налогообложения: условия для перехода и применения / Г.И. Алексеева // Все для бухгалтера. – 2016. – № 4 (288). – С. 18. ↑

41. Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (ред. от 26 июля 2017 г.) // Российская газета. – 2007. – 31 июля. ↑

42. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 29 июля 2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01 октября 2017 г.) // Собрание законодательства РФ – 2000. – № 32. – Ст. 3340. ↑

43. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 29 июля 2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01 октября 2017 г.) // Собрание законодательства РФ – 2000. – № 32. – Ст. 3340. ↑

44. Валиева, Г.Х. Изменения по упрощенной системе налогообложения с 2017 года / Г.Х. Валиева // Новая наука: Стратегии и векторы развития. – 2016. – № 118-1. – С. 45. ↑

45. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 29 июля 2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01 октября 2017 г.) // Собрание законодательства РФ – 2000. – № 32. – Ст. 3340. ↑

46. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 29 июля 2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01 октября 2017 г.) // Собрание законодательства РФ – 2000. – № 32. – Ст. 3340. ↑

47. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 29 июля 2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01 октября 2017 г.) // Собрание законодательства РФ – 2000. – № 32. – Ст. 3340. ↑

48. Тарасова, В.Ф. Налоги и налогообложение: учебник / под общ. ред. В.Ф. Тарасовой. – 3-е изд., перераб. – М.: КНОРУС, 2016. – С. 187. ↑

49. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 29 июля 2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01 октября 2017 г.) // Собрание законодательства РФ – 2000. – № 32. – Ст. 3340. ↑

50. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 29 июля 2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01 октября 2017 г.) // Собрание законодательства РФ – 2000. – № 32. – Ст. 3340. ↑

51. Аксенова, Н.В. Налоги и налогообложение. Учебно-методическое пособие для подготовки к государственному междисциплинарному экзамену по специальности 080107 «Налоги и налогообложение» / Н.В. Аксенова. – Нижний Новгород: Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского, 2012. – С. 35. ↑

52. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО / под ред. Д. Г. Черника, Ю. Д. Шмелева. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт, 2015. – С. 215. ↑

53. Налоговые льготы / Под ред. Т.В. Гороховой. 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2016. – С. 215. ↑

54. Быкова Н.Н. Поддержка малого предпринимательства в Самарском регионе. – Уфа, 2015. – С. 68-72. ↑

55. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 29 июля 2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01 октября 2017 г.) // Собрание законодательства РФ – 2000. – № 32. – Ст. 3340. ↑

56. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 29 июля 2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01 октября 2017 г.) // Собрание законодательства РФ – 2000. – № 32. – Ст. 3340. ↑

57. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 29 июля 2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01 октября 2017 г.) // Собрание законодательства РФ – 2000. – № 32. – Ст. 3340. ↑

58. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 29 июля 2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01 октября 2017 г.) // Собрание законодательства РФ – 2000. – № 32. – Ст. 3340. ↑

59. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 29 июля 2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01 октября 2017 г.) // Собрание законодательства РФ – 2000. – № 32. – Ст. 3340. ↑

60. Тедеев, А.А. Налоговое право России: учебник для бакалавров. 4-е изд., перераб. и доп. / А.А. Тедеев, В.А. Парыгина – М.: Издательство Юрайт, 2012. – С. 74. ↑

61. Федеральный закон от 25 июня 2012 г. № 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ» (ред. от 30 ноября 2016 г.) // Российская газета. – 2012. – 27 июня. ↑

62. Попова, И.В. Упрощенная система налогообложения в России / И.В. Попова // Социально-экономические науки и гуманитарные исследования. – 2016. – № 10. – С. 94. ↑

63. Аксенова, Н.В. Налоги и налогообложение. Учебно-методическое пособие для подготовки к государственному междисциплинарному экзамену по специальности 080107 «Налоги и налогообложение» / Н.В. Аксенова. – Нижний Новгород: Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского, 2012. – С. 39. ↑

64. Горина, Г.А. Единый налог на вмененный доход как основа сохранения малого предпринимательства в России / Г.А. Горина, П.С. Пробин // Горизонты экономики. – 2016. – № 3 (29). – С. 65. ↑

65. Алексейчева, Е.Ю. Налоги и налогообложение. Учебник для бакалавров / Е.Ю. Алексейчева, Е.Ю. Куломзина, М.Д. Магомедов. – М.: Дашков и К°, 2017. – С.182. ↑

66. Коновалова, П.В. Преимущества единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности / П.В. Коновалова, А.В. Верхотуров // Вестник современных исследований. – 2017. – № 5-1 (8). – С. 229. ↑

67. Горина, Г.А. Единый налог на вмененный доход как основа сохранения малого предпринимательства в России / Г.А. Горина, П.С. Пробин // Горизонты экономики. – 2016. – № 3 (29). – С. 66. ↑

68. Коновалова, П.В. Преимущества единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности / П.В. Коновалова, А.В. Верхотуров // Вестник современных исследований. – 2017. – № 5-1 (8). – С. 229. ↑

69. Алексейчева, Е.Ю. Налоги и налогообложение. Учебник для бакалавров / Е.Ю. Алексейчева, Е.Ю. Куломзина, М.Д. Магомедов. – М.: Дашков и К°, 2017. – С.184. ↑

70. Диденко, О.В. Последствия отмены системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и перспективы развития патентной системы налогообложения / О.В. Диденко // Вектор экономики. – 2017. – № 6 (12). – С. 20. ↑

71. Комягина, Ю.О. Сравнительный анализ упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход / Ю.О. Комягина // Московский экономический журнал. – 2016. – № 3. – С. 28. ↑

72. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 29 июля 2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01 октября 2017 г.) // Собрание законодательства РФ – 2000. – № 32. – Ст. 3340. ↑

73. Алексеева, Л.Ф. Налоговый учёт: учебное пособие / Л.Ф. Алексеева. – Владивосток: Изд-во ВГУЭС, 2014. – С. 29. ↑

74. Горина, Г.А. Единый налог на вмененный доход как основа сохранения малого предпринимательства в России / Г.А. Горина, П.С. Пробин // Горизонты экономики. – 2016. – № 3 (29). – С. 65. ↑

75. Горина, Г.А. Единый налог на вмененный доход как основа сохранения малого предпринимательства в России / Г.А. Горина, П.С. Пробин // Горизонты экономики. – 2016. – № 3 (29). – С. 65. ↑

76. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 29 июля 2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01 октября 2017 г.) // Собрание законодательства РФ – 2000. – № 32. – Ст. 3340. ↑

77. Решение Барнаульской городской Думы от 28 сентября 2005 г. № 186 «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории города Барнаула» // Вечерний Барнаул. – 2005. – 17 ноября. ↑

78. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 29 июля 2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01 октября 2017 г.) // Собрание законодательства РФ – 2000. – № 32. – Ст. 3340. ↑

79. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 29 июля 2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01 октября 2017 г.) // Собрание законодательства РФ – 2000. – № 32. – Ст. 3340. ↑

80. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 29 июля 2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01 октября 2017 г.) // Собрание законодательства РФ – 2000. – № 32. – Ст. 3340. ↑

81. Комягина, Ю.О. Сравнительный анализ упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход / Ю.О. Комягина // Московский экономический журнал. – 2016. – № 3. – С. 28. ↑

82. Диденко, О.В. Последствия отмены системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и перспективы развития патентной системы налогообложения / О.В. Диденко // Вектор экономики. – 2017. – № 6 (12). – С. 20. ↑

83. Алексеева, Л.Ф. Налоговый учёт: учебное пособие / Л.Ф. Алексеева. – Владивосток: Изд-во ВГУЭС, 2014. – С. 30. ↑

84. Коновалова, П.В. Преимущества единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности / П.В. Коновалова, А.В. Верхотуров // Вестник современных исследований. – 2017. – № 5-1 (8). – С. 229. ↑

85. Аксенова, Н.В. Налоги и налогообложение. Учебно-методическое пособие для подготовки к государственному междисциплинарному экзамену по специальности 080107 «Налоги и налогообложение» / Н.В. Аксенова. – Нижний Новгород: Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского, 2012. – С. 40. ↑

86. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 29 июля 2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01 октября 2017 г.) // Собрание законодательства РФ – 2000. – № 32. – Ст. 3340. ↑

87. Диденко, О.В. Последствия отмены системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и перспективы развития патентной системы налогообложения / О.В. Диденко // Вектор экономики. – 2017. – № 6 (12). – С. 20. ↑

88. Федеральный закон от 30 декабря 1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» (ред. от 05 апреля 2016 г.) // Собрание законодательства РФ. – 1996. – № 1. – Ст. 18. ↑

89. Зарубина Н.П. О правовой природе соглашений о разделе продукции / Н.П. Зарубина // Законность и правопорядок в современном обществе. -– 2015. – № 27. – С. 116. ↑

90. Федеральный закон от 30 декабря 1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» (ред. от 05 апреля 2016 г.) // Собрание законодательства РФ. – 1996. – № 1. – Ст. 18. ↑

91. Федеральный закон от 30 декабря 1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» (ред. от 05 апреля 2016 г.) // Собрание законодательства РФ. – 1996. – № 1. – Ст. 18. ↑

92. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 29 июля 2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01 октября 2017 г.) // Собрание законодательства РФ – 2000. – № 32. – Ст. 3340. ↑

93. Федеральный закон от 06 июня 2003 г. № 65-ФЗ «О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, внесении изменений и дополнений в некоторые другие законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации» (ред. от 27 июля 2010 г.) // "Собрание законодательства РФ. – 2003. – № 23. – Ст. 2174. ↑

94. Федеральный закон от 30 декабря 1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» (ред. от 05 апреля 2016 г.) // Собрание законодательства РФ. – 1996. – № 1. – Ст. 18. ↑

95. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 29 июля 2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01 октября 2017 г.) // Собрание законодательства РФ – 2000. – № 32. – Ст. 3340. ↑

96. ↑

97. Закон РФ от 21 февраля 1992 г. № 2395-1 «О недрах» (ред. от 30 сентября 2017 г.) // Собрание законодательства РФ. – 1995. – №10. – Ст. 823. ↑

98. Тарасова, В.Ф. Налоги и налогообложение: учебник / под общ. ред. В.Ф. Тарасовой. – 3-е изд., перераб. – М.: КНОРУС, 2016. – С. 189. ↑

99. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 29 июля 2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01 октября 2017 г.) // Собрание законодательства РФ – 2000. – № 32. – Ст. 3340. ↑

100. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 29 июля 2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01 октября 2017 г.) // Собрание законодательства РФ – 2000. – № 32. – Ст. 3340. ↑

101. Федеральный закон от 30 декабря 1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» (ред. от 05 апреля 2016 г.) // Собрание законодательства РФ. – 1996. – № 1. – Ст. 18. ↑

102. Федеральный закон от 30 декабря 1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» (ред. от 05 апреля 2016 г.) // Собрание законодательства РФ. – 1996. – № 1. – Ст. 18. ↑

103. Динамика внутреннего валового продукта по данным Росстата // http://www.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat_main/rosstat/ru/statistics/accounts/# (дата обращения 30 октября 2017 г.). ↑

104. Динамика внутреннего валового продукта по данным Росстата // http://www.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat_main/rosstat/ru/statistics/accounts/# (дата обращения 30 октября 2017 г.). ↑