Бухгалтерская отчетность организации: порядок ее составления и анализ (ТЕОРЕТИКО-АНАЛИТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СОСТАВЛЕНИЯ И АНАЛИЗА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ )

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, играет очень важную роль, так как она, служит основой для приятия решений по инвестиционной, финансовой и операционной деятельности предприятия. Она позволяет оценить способности предприятия воспроизводить денежные средства и аналогичные им активы, стабильно функционировать за разные периоды времени, чтобы объективно оценивать финансовое положение организации.

Целью курсовой работы является оценка соответствия бухгалтерской отчетности объекта исследования нормативно-законодательной базе, а также рассмотрение аналитических возможностей отчетности на примере исследуемой организации.

Для достижения цели работы решению подлежат следующие задачи:

• изучить сущность бухгалтерской отчетности, ее роль, значение и состав;
• определить порядок составления и требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности;
• изучить систему показателей финансового состояния организаций, рассчитываемых на основе данных бухгалтерской отчетности;
• дать организационно-экономическую характеристику объекта исследования;
• провести анализ финансового состояния исследуемой организации;
• исследовать порядок формирования бухгалтерской отчетности в исследуемой компании;
• определить выводы и выявить проблемы в формировании бухгалтерской отчетности объекта исследования;
• дать рекомендации по совершенствованию бухгалтерской отчетности объекта исследования.

Объектом исследования курсовой работы выступило ООО «Виктория». Предметом исследования – показатели бухгалтерской отчетности компании.

Теоретической основой работы являются нормативно-законодательная база и труды современных авторов по теме исследования. Информационную основу исследования составляет бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО «Виктория».

Курсовая работа состоит из введения, трех взаимосвязанных глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

Первая, теоретическая, глава курсовой работы раскрывает теоретико-аналитические аспекты составления и анализа бухгалтерской отчетности.

Вторая, практическая, глава работы характеризует финансовое состояние ООО «Виктория».

В третьей, проектной, главе курсовой работы рассмотрен порядок формирования бухгалтерской отчетности исследуемой компании и даны рекомендации по ее совершенствованию.

Практическая значимость курсовой работы заключается в том, что полученные результаты исследования и разработанные рекомендации могут быть применимы в деятельности ООО «Виктория» и других организаций.

ГЛАВА I. ТЕОРЕТИКО-АНАЛИТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СОСТАВЛЕНИЯ И АНАЛИЗА БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1.1 Сущность бухгалтерской отчетности, ее роль, значение и состав

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Годовая бухгалтерская отчетность завершает всю учетную работу. Она включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Сущность бухгалтерской отчетности – это обобщение данных текущего бухгалтерского учета в виде удобных таблиц, графиков и прочих установленных форм, а также предоставление этих сведений руководителям предприятий, контролирующим органам, потенциальным инвесторам, партнерам или клиентам, или же любому лицу, согласно его правам (установленным по законодательству или внутренним документам предприятия).

Сущность бухгалтерской отчетности – это обобщение данных текущего бухгалтерского учета в виде удобных таблиц, графиков и прочих установленных форм, а также предоставление этих сведений руководителям предприятий, контролирующим органам, потенциальным инвесторам, партнерам или клиентам, или же любому лицу, согласно его правам (установленным по законодательству или внутренним документам предприятия).

Функции бухгалтерской отчетности:

- экономико-правовая — является одним из признаков юридического лица; обеспечивает реализацию принципа бухгалтерского учета — имущественной обособленности организации;

- основной источник информации — знакомит пользователей экономической информации с имущественным состоянием организации;

- информирование о степени предпринимательского риска — бухгалтерская отчетность показывает способность организации в ближайшее время выполнить взятые на себя обязательства перед третьими лицами, наличие угроз финансовых затруднений;

- по бухгалтерской отчетности определяют финансовые результаты работы организации

В условиях рыночной экономики бухгалтерская отчетность – источник многоаспектной информации. Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности организации, позволяет оценить всем заинтересованным пользователям способности предприятия воспроизводить денежные средства и другие активы, генерировать прибыль, стабильно функционировать. На основании оценки структуры и динамики ее показателей, соотношения между статьями выносится решение о финансовой стабильности предприятия.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность организаций состоит из пяти форм, обязательными из которых для всех субъектов предпринимательства являются бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Кроме того, в состав бухгалтерской отчетности могут входить отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, пояснительная записка и аудиторской заключение.

Годовая бухгалтерская отчетность включает:

- бухгалтерский баланс. Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

- отчет о финансовых результатах. На основании отчета о финансовых результатах проводится анализ динамики и структуры финансовых результатов предприятия, оценивается «качество» прибыли.

- отчет об изменениях капитала. В форме № 3 «Отчет об изменениях капитала» отражается информация о состоянии и движении собственного капитала организации.

- отчет о движении денежных средств. Отчет о движении денежных средств содержит совокупность показателей, развернуто характеризующих поток денежных средств за отчетный период. Информация, содержащаяся в «Отчете о движении денежных средств», необходима для оценки: перспективные возможности организации создавать, положительные потоки; способности организации выполнять свои обязательства по расчетам с кредиторами, выплате дивидендов и иных платежей.

- отчет о целевом использовании средств. Отчет о целевом использовании средств свидетельствует об остаточных средствах на счетах предприятия после использования их в течение отчетного периода. В отчете указываются денежные средства, поступившие от членских, добровольных и других взносов.

- пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Является расшифровкой отдельных статей баланса, поясняющей наличие и движение отдельных видов средств и источников их образования, а также дает пояснения к отчету о финансовых результатах. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах позволяют более детально представить пользователям имущественное состояние организации на отчетную дату и получить информацию о затратах на производство в их классификации по элементам.

- пояснительную записку, которая является структурной частью годового бухгалтерского отчета. В настоящее время форма и последовательность представления информации в пояснительной записке строго не регламентированы (кроме отдельных моментов). Каждая организация самостоятельно определяет необходимость раскрытия дополнительной информации, характеризующей результаты и условия осуществления деятельности.

1.2 Порядок составления и требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

Составление бухгалтерской отчетности – одна из стадий бухгалтерского (финансового) учета, которая включает семь этапов:

1) проверка учётных данных;

2) уточнение оценки активов и обязательств;

3) формирование информации о событии после отчётной даты;

4) уточнение финансового результата, реформация;

5) заполнение форм бухгалтерской отчётности;

6) подтверждение и утверждение бухгалтерской отчётности;

7) представление бухгалтерской отчётности заинтересованным пользователям.

Все организации, зарегистрированные на территории Российской Федерации, обязаны составлять бухгалтерскую отчетность. Это требование содержится в главе 3 Федерального закона «О бухгалтерском учете и отчетности» от 06.12.2011 г. № 402 – ФЗ [2].

Порядок составления и предоставления отчетности определен Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [3]. В настоящее время организации представляют в обязательном порядке только годовую бухгалтерскую отчетность.

Годовую бухгалтерскую отчетность, которая подлежит обязательному аудиту, требуется публиковать вместе с аудиторским заключением. Так сказано в статье 13 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ (далее - Закон № 402-ФЗ). В частности, обязанность публиковать бухгалтерскую отчетность, возложена на ОАО.

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Законом «О бухгалтерском учете» и ПБУ 4/99. Эти требования следующие: достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления.

Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна отражать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении и ее финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Требование нейтральности. При формировании бухгалтерской отчетности предприятие должно обеспечить нейтральность информации, которую она содержит, т.е. исключается односторонне удовлетворение интересов одних групп пользователей перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на управленческие решения пользователей для достижения ими заранее определенных целей.

Требование целостности. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения.

Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним от одного отчетного периода к другому.

В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествовавший отчетному.

Требование соблюдения отчетного периода. Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для создаваемых организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно. Вновь созданным организациям после 1 октября разрешается считать первым отчетным годом период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Требование правильности оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.).

Для того чтобы годовая бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического, учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

1.3 Показатели финансового состояния предприятия, рассчитываемые на основе данных бухгалтерской отчетности

Первым этапом анализа финансового состояния организации по данным бухгалтерской отчетности традиционно является анализ имущества и источников его формирования, в ходе которого дается общая оценка изменения имущества (валюты баланса), а также по его статьям

Основная цель анализа имущественного состояния предприятия – разработка соответствующих рекомендаций для управления организацией. 

Оценка состава и качества оборотных активов с точки зрения их ликвидности получила название «анализ ликвидности». Анализ ликвидности традиционно проводится в два этапа:

1)  анализ ликвидности баланса;

2)  расчет финансовых коэффициентов [10, с. 297].

Ликвидность баланса - это степень покрытия обязательств организации активами, срок превращения которых в денежные средства
соответствует сроку погашения обязательств [17, с. 151].

В таблице 1 показана группировка статей актива и пассива организаций по степени ликвидности и срокам погашения.

Таблица 1

Группировка статей для анализа ликвидности баланса

Актив		Пассив
Показатель	Составляющие	Показатель	Составляющие
А1 - наиболее ликвидные активы	стр.1250 + стр.1240	П1 - наиболее срочные обязательства	стр. 1520
А2 - быстрореализуемые активы	стр.1230	П2 – краткосрочные пассивы	стр. 1510 + 1540 + 1550
А3 – медленнореализуе-мые активы	стр. 1210 + 1220 + 1260 – 12605	П3 – долгосрочные пассивы	стр. 1400
А4 – труднореализуемые активы	стр.1100	П4 - постоянные пассивы	стр. 1300 + 1530 - 12605

Баланс считается ликвидным при следующих соотношениях групп активов и обязательств: А1 ≥ П1; А2 ≥ П2; А3 ≥ П3; А4 ≤ П4.

Для оценки платежеспособности организации в настоящий и перспективный периоды рассчитываются три традиционных относительных показателя платежеспособности, которые отражают возможности организации погасить краткосрочную задолженность быстрореализуемыми активами [15, с. 120] (табл. 2).

Таблица 2

Коэффициенты ликвидности

Показатель	Формула расчета	Норматив
Коэффициент текущей ликвидности	(А1+А2+А3)/(П1+П2+П3)	≥2
Коэффициент быстрой ликвидности	(А1+А2)/(П1+П2)	0,6-1
Коэффициент абсолютной ликвидности	А1/(П1+П2)	0,2–0,5

Коэффициент текущей ликвидности показывает платежные возможности организации, оцениваемые при условии не только своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной реализации готовой продукции, но и продажи в случаи необходимости элементов материальных оборотных средств. Нормальным ограничением для него считается КТЛ2.

Коэффициент быстрой ликвидности показывает, насколько возможно будет погасить текущие обязательства, с учетом задействования краткосрочной дебиторской задолженности. Рекомендуемое значение 0,6–1. Сумма денежной наличности и краткосрочной дебиторской задолженности для обеспечения перспективной платежеспособности должна составлять не менее 60% от краткосрочных обязательств организации.

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую долю обязательств организация может погасить немедленно. Рекомендуемое значение данного показателя 0,2–0,5. Рекомендуемое значение данного показателя является не ниже 0,2. Низкое значение указывает на снижение ликвидности организации [14, с. 39].

Экономическая процедура оценки финансовой устойчивости организаций производится в два этапа. Первый этап включает в себя расчеты финансовых коэффициентов и сравнение их с нормативами. Второй этап является продолжением первого и дает дополнительную характеристику финансовой устойчивости. На втором этапе оценивается успешность функционирования и принадлежность предприятия к тому или иному типу предприятий по финансовой устойчивости.

Широкое применение в оценке финансовой устойчивости организации получили следующие относительные показатели (табл. 3).

Таблица 3

Коэффициенты финансовой устойчивости

Показатель	Формула расчета	Норматив
Коэффициент автономии	стр.1300/стр.1600	≥0,5
Коэффициент финансовой зависимости	(стр.1400 + стр. 1500)/стр.1300	≤0,7
Коэффициент финансовой устойчивости	(стр.1300 + стр.1400)/стр.1700	≥0,8, рост в динамике
Коэффициент финансирования	стр.1300/(стр.1510+стр.1520+ +стр.1550+стр.1400)	≥1
Коэффициент инвестирования	стр.1300/стр.1100	≥1
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	(стр.1300-стр.1100)/стр.1200	≥0,1

Коэффициент автономии характеризует долю владельцев предприятия в общей сумме средств, авансированных в его деятельность. Чем выше значение этого коэффициента, тем более финансово устойчиво, стабильно и независимо предприятие от внешних кредитов. Наиболее распространено мнение, что доля собственного капитала должна быть достаточно велика. Указывают нижний предел этого показателя — 0,5.

Коэффициент финансовой зависимости является обратным к коэффициенту концентрации собственного капитала. Рост этого показателя в динамике означает увеличение доли заемных средств в финансировании предприятия. Если это значение снижается до единицы, это означает, что владельцы полностью финансируют свое предприятие.

Коэффициент финансовой устойчивости показывает, какая часть актива финансируется за счет устойчивых источников, то есть долю тех источников финансирования, которые организация может использовать в своей деятельности длительное время. Если величина коэффициента колеблется в пределах 0,8–0,9 и имеет положительную тенденцию, то финансовое положение организации является устойчивым.

Коэффициент финансирования показывает какая доля активов предприятия сформирована за счет собственного капитала, а какая за счет заемного. Рекомендуемое значение показателя - не менее единицы.

Коэффициент инвестирования – показатель финансовой устойчивости предприятия (бизнеса), показывающий степень покрытия внеоборотных активов собственным капиталом. Другими словами коэффициент отражает долю собственных средств в производственных инвестициях во внеоборотные активы. Рекомендуемое значение показателя - не менее единицы.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами показывает какая доля оборотных активов гарантируется собственными средствами. Нормальное значение коэффициента обеспеченности собственными средствами должно составлять не менее 0,1.

Важнейшим показателем уровня финансовой устойчивости является обеспеченность собственных активов, оцениваемая с помощью анализа абсолютных показателей финансовой устойчивости организации.

Одним из них является показатель наличия собственных ресурсов для процесса оборота (СОС), который определяется как разница между капиталом и имеющимися резервами (раздел III пассива баланса) и активам, не входящими в процесс оборота (раздел I актива баланса).

Данный показатель определяет валовый оборотный капитал. В случае его увеличения в сравнении с предыдущим указанным периодом, это прогнозирует развитие коммерческой деятельности и увеличение ее эффективности. Показатель можно рассчитать с помощью формулы (1):

СОС = строки 1300 – 1100, (1)

где стр. 1300 – итог III раздела пассива баланса «Капитал и резервы»;

стр. 1100 – итог I раздела актива баланса «Внеоборотные активы».

Вторым абсолютным результатом материальной стабильности организации является показатель наличия собственных заемных резервов формирования запасов и затрат (СД), который определяется с помощью увеличение раннего показателя на общую сумму пассивов долгосрочного периода. Рассчитать его можно с помощью формулы (2):

СД = СОС + ДК, (2)

где ДК – долгосрочные пассивы.

Третьим абсолютным показателем материальной стабильности организации является показатель, характеризующий общую величину основных резервов имеющихся и новых запасов и затрат, он определяется с помощью увеличения ранних данных на сумму заемных средств краткосрочного периода и его можно вычислить по формуле (3):

ОИ = СД + КЗС, (3)

где КЗС – краткосрочные заемные средства.

Данным показателям наличия резервов, формирующих запасы и затраты, соответствует несколько показателей непосредственно обеспеченности запасов и затрат резервами формирования (табл. 4).

Таблица 4

Показатели обеспеченности запасов источниками их формирования

Показатель	Расчет
Излишек или недостаток собственных оборотных средств	∆СОС = СОС – З
Излишек или недостаток собственных оборотных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат	∆СД = СД – З
Излишек или недостаток общей величины основных источников для формирования запасов и затрат	∆ОИ = ОИ – З

Приведенные результаты обеспеченности ресурсов соответствующими источниками финансирования трансформируются в трехфакторную модель (М): S = (ΔСОС; ΔСД; ΔОИ)

Уровень устойчивости способствует определению четырех типов финансовой устойчивости (рис. 1).

Рис. 1. Типы финансовой устойчивости

Цель анализа финансовых результатов – выявить резервы роста прибыли и рентабельности деятельности организации для повышения уровня ее конкурентоспособности и финансовой устойчивости.

При оценке динамики абсолютных показателей прибыли сравнивают ее сумму, полученную в отчетном периоде, с прибылью за соответствующий период прошлого года и находят абсолютное отклонение:

∆Р = Р₁ - Р₀, (4)

где ∆Р – абсолютное отклонение прибыли;

Р₁ – прибыль за отчетный год;

Р₀ – прибыль за прошлый год.

Затем определяют относительное отклонение по темпу роста:

∆Т_р = Р₁ / Р₀ * 100 – 100, (5)

где ∆Т_р – относительное отклонение темпа роста прибыли.

Несмотря на то, что прибыль является основным показателем эффективности деятельности предприятия, она не отражает эффективность его работы в целом. Более точная оценка эффективности деятельности предприятия осуществляется с помощью показателей рентабельности.

Рентабельность – это степень доходности, выгодности и прибыльности бизнеса, которая измеряется с помощью системы относительных показателей, характеризующих эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности, а также выгодность производства отдельных видов продукции и услуг [9, с. 82].

В основе построения коэффициентов рентабельности лежит отношение прибыли или к затраченным средствам, или к выручке от реализации, или к активам предприятия:

R = П / Ресурс * 100 (16)

На заключительном этапе анализа прибыли выявляют резервы повышения показателей прибыли и рентабельности.

Таким образом, в условиях рыночной экономики бухгалтерская отчетность – источник многоаспектной информации о финансовом состоянии предприятия.

Организации, зарегистрированные на территории Российской Федерации, составляют бухгалтерскую отчетность по формам, рекомендуемым Минфином РФ и в соответствии с требованиями Закона «О бухгалтерском учете» и ПБУ 4/99.

Бухгалтерская финансовая отчетность коммерческих организаций состоит из пяти форм, обязательными из которых для всех субъектов предпринимательства являются бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Кроме того, в состав бухгалтерской отчетности могут входить пояснительная записка и аудиторской заключение.

Методика анализа финансового состояния по данным бухгалтерской отчетности включает в себя анализ наличия и размещения финансовых ресурсов, оценку платежеспособности и финансовой устойчивости, показателей финансовых результатов и рентабельности.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ООО «ВИКТОРИЯ» ПО ДАННЫМ ЕГО БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Виктория»

ООО «Виктория» зарегистрировано в качестве юридического лица. зарегистрирована 11.03.2016 в Межрайонной ИФНС № 16 по Московской области. При регистрации предприятию присвоен ОГРН 1085902006082.

Юридический адрес ООО «Виктория»: г. Москва, ул. Восточная, д. 13.

ООО «Виктория» создано в форме Общества с ограниченной ответственностью и осуществляет свою деятельность на основании Устава. Основной целью деятельности компании является извлечение прибыли.

Основной вид деятельности ООО «Виктория» - торговля розничная прочими бытовыми изделиями в специализированных магазинах.

Структура управления ООО «Виктория» организована по линейно-функциональному типу (рис. 2).

Рис. 2. Организационная структура управления ООО «Виктория»

Руководство текущей деятельностью ООО «Виктория» осуществляет директор Общества.

В организационной структуре управления ООО «Виктория» выделены два структурных подразделения: торговый отдел и бухгалтерия.

В структуре бухгалтерии ООО «Виктория» помимо главного бухгалтера, являющего руководителем подразделения, выделена штатная единица - бухгалтер-кассир.

Бухгалтерский учет в ООО «Виктория» ведется автоматизировано с применением программного продукта 1С 8.3 «Бухгалтерия предприятия», что позволяет снизить долю ручного труда в выполнении функционала бухгалтерской службы, тем самым повысив скорость обработки и оперативность получения информации, а также увеличить качество работ, снизив риск ошибок из-за человеческого фактора.

В таблице 5 приведены показатели, характеризующие финансово-экономическую деятельность предприятия в 2016-2018 гг. Информационным источником анализа выступила бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия, приведенная в Приложениях к работе.

Таблица 5

Основные финансово-экономические показатели деятельности ООО «Виктория» за 2016-2018 гг.

Показатели	2016 г.	2017 г.	2018 г.	Изменение 2017 - 2016		Изменение 2018 - 2017
				тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
1	2	3	4	5	6	7	8
Выручка от продажи товаров, тыс. руб.	7060	7390	7676	+330	+4,67	+286	+3,87
Себестоимость реализованных товаров, тыс. руб.	2811	4035	4274	+1224	+43,54	+239	+5,92
Прибыль от продаж, тыс. руб.	4249	3355	3402	-894	-21,04	+47	+1,40
Чистая прибыль, тыс. руб.	4239	3355	3401	-884	-20,85	+46	+1,37
Среднесписочная численность работников, чел.	7	9	10	+2	+28,57	+1	+11,11
Производительность труда 1 работника, тыс. руб.	1009	821	768	-188	-18,63	-53	-6,46
Среднемесячная заработная плата 1 работника, тыс. руб.	19,78	21,67	22,36	+1,89	+9,56	+0,69	+3,18

Данные таблицы 5 свидетельствуют о приросте выручки от продаж ООО «Виктория», который за период исследования в абсолютном значении составил 616 тыс. руб., в относительном – 8,73%, в том числе за 2017 г. – 286 тыс. руб. или 3,87%.

При этом себестоимость продаж увеличилась более стремительными темпами. Всего за анализируемый период расходы, связанные с осуществлением основной деятельности компании увеличились на 52,05% (+1463 тыс. руб.), в том числе за отчетный год – на 5,92% (+239 тыс. руб.).

Результатом превышения темпов роста расходов над доходами стала отрицательная динамика прибыли от продаж, которая за период анализа составила 847 тыс. руб. или 19,93%.

При этом чистая прибыль снизилась меньшими темпами, всего за анализируемый период – на 838 тыс. руб. или 19,77%, что обусловлено влиянием на финансовые результаты компании прочего результата.

Отрицательно оценивается снижение эффективности использования средств заработной платы, что демонстрирует превышение темпов роста среднемесячной заработной платы одного работника над темпом роста производительности труда, которая в периоде анализа показывала отрицательную динамику.

Таким образом, деятельность ООО «Виктория» в 2016-2018 гг. прибыльна, но превышение темпов роста себестоимости реализованных товаров над выручкой, полученной от их реализации, указывает на снижение рентабельности деятельности организации. Эффективность использования фонда оплаты труда в течение периода анализа снижается.

2.2 Анализ финансового состояния ООО «Виктория»

Анализ финансового состояния традиционно начинается с оценки имущественного состояния организации.

В таблице 6 даны состав, динамика и структура активов баланса ООО «Виктория» в 2016–2018 гг.

Таблица 6

Состав, динамика и структура активов ООО «Виктория» за 2016–2018 гг.

Показатели	2016 г.		2017 г.		2018 г.		Изменение 2017 - 2016		Изменение 2018 - 2017
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Материальные внеоборотные активы	382	49,23	328	27,59	312	39,34	-54	-21,64	-16	+11,76
Запасы	14	1,80	30	2,52	101	12,74	+16	+0,72	+71	+10,21
Денежные средства	594	76,55	350	29,44	93	11,73	-244	-47,11	-257	-17,71
Финансовые оборотные активы	-214	-27,58	481	40,45	287	36,19	+695	+68,03	-194	-4,26
Итог актив	776	100,00	1189	100,00	793	100,00	+413	0,00	-396	0,00

Прирост валюты баланса за период исследования составил 17 тыс. руб. или 2,19%. При этом, ранее установлено, что динамика финансовых результатов компании в анализируемом периоде имела отрицательное значение, таким образом, увеличение стоимости имущества ООО «Виктория» оценивается отрицательно.

Негативной оценки заслуживает и рост стоимости запасов за 2016-2018 гг. на 87 тыс. руб. или 621,43%, по причине его значительного превышения темпов роста выручки за аналогичный период. Излишний объем товарных запасов представляет собой иммобилизованные средства, и, кроме того, влечет за собой дополнительные расходы на его хранение и обслуживание.

В структуре активов организации преобладающую долю в течение 2016 г. составляли денежные средства – 76,55%. В отчетном году в структуре имущества ООО «Виктория» превалирует доля материальных внеоборотных активов – 39,34%. Также весомым в 2018 г. является значение финансовых оборотных активов, представленных дебиторской задолженностью - 36,19%.

В течение всего периода анализа стоимость оборотных активов ООО «Виктория» превышала стоимость внеоборотных активов со снижением в отчетном году. В 2018 г. мобильные активы составили 60,66% в общей массе имущества. Структурные сдвиги в имуществе компании свидетельствуют о сокращении ликвидности баланса объекта исследования, но превышение мобильного имущества над иммобилизованным оценивается положительно с позиции платежеспособности ООО «Виктория».

В таблице 7 приведены данные о составе, динамике и структуре пассивов баланса ООО «Виктория» в периоде исследования.

Таблица 7

Состав, динамика и структура пассивов ООО «Виктория» в 2016–2018 гг.

Показатели	2016 г.		2017 г.		2018 г.		Изменение 2017 - 2016		Изменение 2018 - 2017
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Капитал и резервы	699	90,08	1083	91,16	692	87,26	384	1,08	-391	-3,90
Кредиторская задолженность	77	9,92	105	8,84	101	12,74	28	-1,08	-4	3,90
Итог пассив	776	100,00	1188	100,00	793	100,00	412	0,00	-395	0,00

В пассивах ООО «Виктория» наибольшей долей в 2016-2018 гг. обладают собственный капитал, с тенденцией к снижению. В отчетном году доля собственных средств компании составила 87,26% в общей массе источников финансирования, что на 2,81% ниже, чем в базисном году и на 3,90%, чем в предыдущем. В абсолютном значении собственный капитал организации за 2018 г. уменьшился на 391 тыс. руб. за счет распределения чистой прибыли.

В отчетном году доля задолженности кредиторов перед предприятием составила 12,74% в общем капитале, в базисном периоде этот показатель составлял - 9,92%, а в 2017 г. – 8,84%. Прирост статьи в абсолютном значении за анализируемый период составил 2,81%.

Превышение собственного капитала над заемным в ООО «Виктория» в течение всего периода анализа указывает на высокую финансовую устойчивость компании с незначительным ее снижением в отчетном году.

В таблице 8 активы ООО «Виктория» сгруппированы по степени ликвидности, а пассивы по срочности погашения, что является исходным показателем для оценки ликвидности баланса предприятия.

Таблица 8

Анализ ликвидности баланса ООО «Виктория» за 2016-2018 гг., тыс. руб.

Активы	2016 год	2017 год	2018 год	Пассивы	2016 год	2017 год	2018 год	Платежный излишек (недостаток)
								2016 год	2017 год	2018 год
А1	594	350	93	П1	77	105	101	+517	+245	-8
А2	-214	481	287	П2	0	0	0	-214	+481	+287
А3	14	30	101	П3	0	0	0	+14	+30	+101
А4	382	328	312	П4	699	1083	692	-317	-755	-380

Данные таблицы 8 подтверждают ранее сделанные выводы о снижении ликвидности баланса ООО «Виктория». В 2017 г. ликвидность баланса была абсолютной, в отчетном году тип ликвидности – нормальный.

Для погашения срочных обязательств в 2018 г. объема денежных средств недостаточно, но с учетом привлечения дебиторской задолженности организация в состоянии рассчитаться по долгам.

Значение собственного капитала объекта исследования, превышающее стоимость иммобилизованного имущества указывает на достаточность перспективной платежеспособности предприятия.

Далее проведен анализ ликвидности ООО «Виктория» с помощью коэффициентов (табл. 9).

Таблица 9

Анализ коэффициентов ликвидности ООО «Виктория» за 2016-2018 гг.

Показатели	Норматив	2016 г.	2017 г.	2018 г.	Измен. 2017 - 2016	Измен. 2018 - 2017
Коэффициент текущей ликвидности	≥2	5,12	8,20	4,76	3,08	-3,44
Коэффициент быстрой ликвидности	0,6-1	4,94	7,91	3,76	2,98	-4,15
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,2–0,5	7,71	3,33	0,92	-4,38	-2,41

Данные таблицы 9 позволяют сделать следующие выводы о платежеспособности ООО «Виктория» в исследуемом периоде.

Значение коэффициента текущей ликвидности находилось выше нормативного значения в течение всего анализируемого периода. Оборотные активы ООО «Виктория» покрывают его краткосрочные обязательства.

Не привлекая средств, иммобилизованных в составе товарных запасов ООО «Виктория» так же состоянии погасить срочные обязательства в полном объеме, на это указывает значение коэффициента быстрой ликвидности выше единицы на протяжении всего периода исследования.

Значение коэффициента абсолютной ликвидности у ООО «Виктория» выше нормативного значения в течение всего анализируемого периода, в динамике снижается. В 2018 г. организация в состоянии немедленно погасить до 92% срочных обязательств при рекомендуемом минимуме в 20%.

Таким образом, показатели платежеспособности ООО «Виктория» находятся на высоком уровне, что, однако невозможно оценить однозначно положительно, так как высокий объем денежных запасов, превышающий потребность в них указывает на отсутствие инвестиционной политики в организации и упущение получения дополнительной прибыли.

В таблице 10 приведен расчет абсолютных показателей финансовой устойчивости ООО «Виктория» за 2016–2018 гг.

Таблица 10

Расчет абсолютных показателей финансовой устойчивости ООО «Виктория» за 2016-2018 гг., тыс. руб.

Показатели	2016 г.	2017 г.	2018 г.	Измен. 2017 - 2016	Измен. 2018 - 2017
1	2	3	4	5	6
Наличие собственных оборотных средств	699	1083	692	384	-391
Долгосрочные обязательства по займам и кредитам	0	0	0	0	0
Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования оборотных средств	699	1083	692	384	-391

Продолжение таблицы 10

1	2	3	4	5	6
Краткосрочные обязательства по займам и кредитам	0	0	0	0	0
Общая величина основных источников средств	699	1083	692	384	-391
Общая сумма запасов	14	30	101	16	71
Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств	685	1053	591	368	-462
Излишек (+), недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников покрытия запасов	685	1053	591	368	-462
Излишек (+), недостаток (-) общей величины основных источников финансирования запасов	685	1053	591	368	-462
Тип финансовой устойчивости	Абсол.	Абсол.	Абсол.	Х	Х

В течение анализируемого периода у ООО «Виктория» тип финансовой устойчивости характеризуется как абсолютный. Запасы организации полностью профинансированы за счет собственных средств.

В таблице 11 проведен расчет относительных показателей финансовой устойчивости ООО «Виктория» за 2016–2018 гг.

Таблица 11

Расчет относительных показателей финансовой устойчивости ООО «Виктория» за 2016–2018 гг.

Показатели	Норматив	2016 год	2017 год	2018 год	Измен. 2017 - 2016	Измен. 2018 - 2017
Коэффициент автономии	≥0,5	0,90	0,91	0,87	0,01	-0,04
Коэффициент финансовой зависимости	≤0,7	0,11	0,10	0,15	-0,01	0,05
Коэффициент финансовой устойчивости	≥0,8, рост	0,90	0,91	0,87	0,01	-0,04
Коэффициент финансирования	≥1	9,08	10,31	6,85	1,24	-3,46
Коэффициент инвестирования	≥1	1,83	3,30	2,22	1,47	-1,08
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	≥0,1	0,80	0,88	0,79	0,07	-0,09

Показатель коэффициента автономии ООО «Виктория», характеризующий долю собственного капитала в общей сумме источников финансирования деятельности компании, находится в значении выше нормы в течение всего анализируемого периода с незначительной тенденцией к росту. В базисном периоде доля собственного капитала в валюте баланса составляла 90%, в 2018 г. – 87%, при рекомендуемом значении не ниже 50%. Таким образом, значение коэффициента автономии предприятия свидетельствует о независимости компании с незначительным ее снижением к концу периода анализа.

Коэффициент финансовой зависимости является обратным коэффициенту автономии и его значение, значительно ниже нормативного подтверждает ранее сделанные выводы о независимости объекта исследования от заемного капитала, а рост в динамике – свидетельствует об уменьшении финансирования за счет собственных источников.

Значение коэффициента финансовой устойчивости предприятия в значении выше рекомендуемого на протяжении всего анализируемого периода указывает на достаточность устойчивых источников финансирования деятельности в ООО «Виктория».

Коэффициент финансирования в значении выше единицы указывает на профицит собственных средств для финансирования активов с сокращением в динамике.

Значение коэффициента инвестирования так же выше нормативного в 2015-2017 гг. На конец периода анализа собственный капитал покрывает более чем вдвое стоимость внеоборотных активов.

Помимо внеоборотных активов в ООО «Виктория» за счет собственных средств в анализируемом периоде анализировалось до 88% оборотных активов, в том числе в отчетном году – 79%.

Таким образом, ООО «Виктория» обладает высокой независимостью от внешних источников формирования имущества, которая в динамике незначительно снижается. За счет собственных средств на предприятии финансируются внеоборотные активы и около 80% - оборотных.

В таблице 12 представлена динамика финансовых результатов ООО «Виктория» в периоде исследования.

Таблица 12

Динамика финансовых результатов ООО «Виктория» за 2016-2018 гг.

Показа-тели	2016 г.		2017 г.		2018 г.		Изменение 2017 - 2016		Изменение 2018 - 2017
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Выручка	7060	100,00	7390	100,00	7676	100,00	+330	0,00	+286	0,00
Себесто-имость продаж	2811	39,82	4035	54,60	4274	55,68	+1224	+14,78	+239	+1,08
Прибыль от продаж	4249	60,18	3355	45,40	3402	44,32	-894	-14,78	+47	-1,08
Прочие расходы	10	0,14	0	0,00	1	0,01	-10	-0,14	+1	0,01
Чистая прибыль	4239	60,04	3355	45,40	3401	44,31	-884	-14,64	+46	-1,09

Данные таблицы 12 подтверждают ранее сделанные выводы о превышении темпов роста расходов ООО «Виктория», связанных с осуществлением основной деятельности над извлеченными доходами, на это указывает положительная динамика доли себестоимости продаж в выручке. Всего за анализируемый период доля расходов в доходах возросла на 15,86% с 39,81% в 2016 г. до 55,68% в 2018 г.

Доля прибыли от продаж в выручке, соответственно, снизилась на 15,86%, в том числе за 2017 г. – на 14,78% и за отчетный год – на 1,08%.

Доля прочего результата, представленного расходами от прочей деятельности, незначительна и существенного влияния на финансовые результаты организации не оказывает.

Доля чистой прибыли в выручке в 2018 г. составила 44,31%, что на 1,09% ниже, чем в предыдущем году и на 15,73%, чем в базисном.

Прибыль от продаж зависит от «качества» и «количества» выручки. «Качество» выручки характеризуется ее структурой, а «количество» – ее величиной.

С целью выявления влияния качественных и количественных факторов формирования прибыли от продаж ООО «Виктория» в 2018 г. проведен факторный ее анализ (табл. 13).

Таблица 13

Факторный анализ изменения прибыли от продаж ООО «Виктория», 2018 г.

№ п/п	Показатели	Значение
Исходные данные
1	Выручка от продаж, 2017 г., тыс. руб.	7390
2	Выручка от продаж, 2018 г., тыс. руб.	7676
3	Выручка от продаж, 2018 г. в ценах 2017 г., тыс. руб.	7489
4	Рентабельность продаж, 2017 г., %	45,40
5	Изменение уровня себестоимости в выручке, 2018 г., %	1,08
Влияние факторов на изменение прибыли от продаж, тыс. руб.
6	- изменения цен (стр. 2 – стр.3) * стр. 4/100	+85
7	- динамики общего объема продаж (стр. 3 – стр. 1) * стр. 4/100	+45
8	- роста уровня себестоимости в выручке (-стр. 2 * стр. 5) / 100	-83
9	Изменение прибыли от продаж (стр. 6 + стр. 7 + стр. 8)	+47
10	в том числе - за счет количественных факторов (стр. 6 + стр. 7)	+130
11	- за счет качественных факторов (стр. 8)	-83

Данные таблицы 13 указывают на то, что увеличение прибыли от продаж ООО «Виктория» в 2018 г. обусловлено ростом цен на товары и возрастанием объема продаж, что привело к росту прибыли отчетного периода на 85 и 45 тыс. руб., соответственно.

Негативно на значение прибыли от продаж объекта исследования в 2018 г. повлияло превышение темпов роста себестоимости продаж над выручкой, что способствовало сокращению прибыли периода на 83 тыс. руб.

Таким образом, прибыль от продаж ООО «Виктория» в отчетном году росла за счет количественных факторов, в большей мере – роста цен на товары. Негативное влияние на изменение прибыли оказало увеличение себестоимости продаж.

Эффективность хозяйственной деятельности предприятия и экономическая целесообразность его функционирования напрямую связаны с его рентабельностью, о которой можно судить по прибыльности или доходности капитала, ресурсов или продукции предпринимательской фирмы.

В таблице 14 рассмотрены показатели рентабельности ООО «Виктория».

Таблица 14

Показатели рентабельности ООО «Виктория» за 2016-2018 гг.

Показатели	2016 г.	2017 г.	2018 г.	Изменен. 2017 - 2016	Изменен. 2018 - 2017
Рентабельность продаж, %	60,18	45,40	44,32	-14,78	-1,08
Рентабельность продукции, %	151,16	83,15	79,60	-68,01	-3,55
Рентабельность активов, %	657,21	341,48	343,19	-315,73	+1,71
Рентабельность собственного капитала, %	808,20	376,54	383,21	-431,66	+6,67

Показатели рентабельности продаж и рентабельности продукции в течение анализируемого периода имели отрицательную динамику по причине превышения темпов роста расходов, связанных с реализацией товаров над доходами, извлеченными от осуществления этой деятельности.

Так, рентабельность продаж за 2016-2018 гг. снизилась на 15,86% и составила в отчетном году 44,32%, что свидетельствует о том, что из одного рубля выручки организация в 2018 г. извлекла 44,32 коп. прибыли, в 2016 г. этот показатель составлял 60,18 коп. На один рубль затрат ООО «Виктория» в 2016 г. получало 1,51 руб. прибыли, в 2018 г. – 79,60 коп.

Эффективность использования ресурсов объекта исследования в анализируемом периоде снижается, с незначительным ростом в отчетном году, что обусловлено не соответствием их объемов и существующих масштабов деятельности компании. На один рубль, средств направленных на финансирование имущества в 2016 г. организация получала 6,57 руб. прибыли, в 2017 г. – 3,41 руб., в отчетном году – 3,43 руб.

Эффективность использования средств собственников предприятия за 2016-2018 гг. сократилась на 424,99%. В 2016 г. средства, вложенные в инвестирование компании, окупались на 808,20%, в отчетном году – на 383,21%. Уменьшение данного показателя снижает инвестиционную привлекательность исследуемой организации.

В таблице 15 рассчитана степень влияния на рентабельность продаж отчетного года факторов, ее формирующих.

Таблица 15

Факторный анализ изменения рентабельности продаж ООО «Виктория», 2018 г.

Показатели	Значение
Исходные данные
1. Выручка от продаж, 2017 г., тыс. руб.	7390
2. Выручка от продаж, 2018 г., тыс. руб.	7676
3. Себестоимость продаж, 2017 г., тыс. руб.	4035
4. Себестоимость продаж, 2018 г., тыс. руб.	4274
5. Прибыль от продаж, 2018 г., тыс. руб.	3402
Влияние факторов на изменение рентабельности продаж, %
6. изменения общего объема продаж (стр. 2 - стр.1) / стр. 1 * 100	+3,87
7. динамики себестоимости продаж -(стр. 4 – стр. 3) / стр. 1 * 100	-3,23
8. динамики эффективности деятельности стр. 5 / стр. 2 * 100 - стр. 5 / стр. 1 * 100	-1,72
9. Изменение рентабельности продаж (стр. 6 + стр. 7 + стр. 8)	-1,08

В 2018 г. на рентабельность продаж объекта исследования составляющие ее факторы оказали следующее влияние:

• рост объема продаж увеличил рентабельность на 3,87%;
• рост себестоимости продаж снизил рентабельность на 3,23%;
• отрицательная динамика эффективности основной деятельности предприятия сократила рентабельность продаж отчетного года на 1,72%.

Таким образом, показатели платежеспособности и финансовой устойчивости ООО «Виктория» в течение периода исследования находились на высоком уровне с тенденцией к снижению в отчетном году, что обусловлено ростом доли иммобилизованного имущества в составе активов организации и увеличением заемного капитала – в составе источников финансирования.

ООО «Виктория» является прибыльным предприятием, эффективность деятельности которого в исследуемом периоде сокращается в связи с ростом стоимости расходов от основной деятельности.

ГЛАВА 3. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ И СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В ООО «ВИКТОРИЯ»

3.1 Порядок формирования бухгалтерской отчетности в организации

Составлению бухгалтерской отчетности в ООО «Виктория» предшествуют следующие этапы подготовительной работы:

• проверка соответствия данных бухгалтерского учета предприятия информации, содержащейся в первичных бухгалтерских документах;
• инвентаризация имущества и обязательств организации;
• проверка записей на счетах бухгалтерского учета и внесение исправлений в учет, если в нем были допущены ошибки;
• закрытие бухгалтерских счетов;
• реформация баланса.

При проверке соответствия данных бухгалтерского учета ООО «Виктория» данным первичного учета проверяют все ли имеющиеся первичные документы нашли свое отражение в бухгалтерском учете. Если при проверке документов обнаруживается, что к учету приняты не надлежаще оформленные документы, их переделывают (если это внутренние документы) или запрашивают от сторонней организации (если это внешние документы). Если возможности восстановить документы нет - в бухгалтерском учете производятся сторнировочные записи по операциям.

Инвентаризации в ООО «Виктория» подлежат все имущество организации и все виды финансовых обязательств. В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Проверку записей на счетах бухгалтерского учета в ООО «Виктория» проводят по следующим направлениям:

• сличают обороты по каждому синтетическому счету с итогами документов, послуживших основанием для записей;
• сравнивают между собой обороты и остатки или только остатки по всем счетам синтетического учета;
• сверяют обороты и остатки или только остатки по каждому синтетическому счету с показателями аналитического учета.

До формирования отчетности вносят исправления в учет, если в нем были допущены ошибки, а если ошибки выявлены в следующем году, но до даты утверждения отчетности – записями декабря отчетного года.

Закрытие счетов в ООО «Виктория» производят на основании бухгалтерских справок, данные которых отражают в журналах-ордерах. Записи производятся методом «допроводки» либо методом «красное сторно».

Проводится закрытие калькуляционных, собирательно-распределительных и финансово-результативных счетов. Порядок закрытия счетов:

• закрытие счета 44 «Расходы на продажу» на субсчет 90.7 «Расходы на продажу» счета 90 «Продажи»;
• списание себестоимости реализованных товаров со счета 41 «Товары» на субсчет 90.2 «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи»;
• определение финансового результата от продаж на счете 90 «Продажи», путем закрытия всех субсчетов к счету и отнесение сформированного финансового результата на счет 99 «Прибыли и убытки»;
• определение сальдо прочих доходов и расходов, закрытие всех субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы» и отнесение сформированного финансового результата на счет 99 «Прибыли и убытки»;
• определение остатка и закрытие счета 99 «Прибыли и убытки» (реформация баланса) путем корреспонденции сальдо счета на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Для обобщения и сверки данных на счетах бухгалтерского учета составляется оборотная ведомость и Главная книга, которые являются основанием для формирования бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.

ООО «Виктория» пользуется своим правом как предприятия малого бизнеса формировать бухгалтерскую (финансовую) отчетность по упрощенной форме.

ООО «Виктория» формирует только годовую бухгалтерскую отчетность, которая включает:

- Бухгалтерский баланс, который характеризует в денежной оценке финансовое положение ООО «Виктория» по состоянию на отчетную дату.

- Отчет о финансовых результатах , на основании которого проводится анализ динамики и структуры финансовых результатов ООО «Виктория», оценивается «качество» прибыли.

При формировании бухгалтерского баланса ООО «Виктория» проводит оценку статей согласно нормам ПБУ 4/99 и Положений по бухгалтерскому учету основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, финансовых вложений и др. (ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 14/2007, ПБУ 19/02 и т. д.). Согласно данным Положениям оценка стоимости имущества и обязательств организации для отражения в отчетности определяется в следующем порядке.

Основные средства отражаются в балансе ООО «Виктория» по остаточной стоимости, т. е. за вычетом начисленной амортизации на счете 02 «Амортизация основных средств».

Объекты незавершенных капитальных вложений отражаются в бухгалтерском балансе ООО «Виктория» по сумме фактических затрат.

Материально-производственные запасы в ООО «Виктория» подлежат отражению в бухгалтерском балансе по фактической стоимости, определяемой как сумма расходов на их приобретение и заготовление.

Суммы дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Виктория» в бухгалтерском балансе отражаются развернуто согласно данным аналитического, а не синтетического учета по счетам расчетов с дебиторами и кредиторами.

Долгосрочная и краткосрочная задолженность по кредитам и займам ООО «Виктория» отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов к уплате согласно условиям договоров.

Расчеты по налогам и сборам, по социальному страхованию и обеспечению обязательно перед формированием бухгалтерской отчетности в обязательном порядке согласуются с соответствующими фискальными органами.

При формировании отчета о финансовых результатах ООО «Виктория» руководствуется регламентом 5 раздела ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

В отчете о финансовых результатах ООО «Виктория» доходы и расходы показываются с подразделением на обычные и прочие.

Обычная деятельность объекта исследования представляет собой операции, связанные с реализацией товаров.

Показатели прочих доходов и расходов ООО «Виктория» формируются под влиянием таких операций как продажа и аренда основных средств, возникновение курсовых разниц и др., непосредственно не связанных с основной деятельностью предприятия.

Из недостатков в формировании бухгалтерской отчетности, выявлено, что ООО «Виктория» в составе дебиторской задолженности отражает задолженность, покупателей, нереальную к взысканию.

Так ООО «Радиус» по итогам 2016 года имело задолженность перед ООО «Виктория» в размере 12540 руб., что подтверждается подписанным обеими сторонами актом сверки. В июне 2018 года ООО «Радиус» ликвидировано. Основанием для ликвидации организаций послужило отсутствие деятельности, выраженное отсутствием операций по счетам компаний и непредставление бухгалтерской и налоговой отчетности в течение 12 месяцев.

В соответствии с изменениями Гражданского Кодекса РФ, вступившими в силу 01.09.2014 г., а, именно, введением статьи 64.2 «Прекращение недействующего юридического лица», в соответствии с которой исключение недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ фактически приравнивается к его ликвидации.

Согласно пункту 2 статьи 266 НК РФ: «безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации».

Согласно пункту 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»: «дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 70 настоящего Положения, или на увеличение расходов у некоммерческой организации».

Итак, для всех организаций независимо от их организационно-правовой формы списание просроченной дебиторской задолженности в случае ликвидации должника является обязательной процедурой.

3.2 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерской отчетности компании

В качестве рекомендаций по приведению бухгалтерской отчетности ООО «Виктория» к нормам законодательства предлагается списать дебиторскую задолженность, нереальную к взысканию.

В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде ошибок в записях на счетах бухгалтерского учета, допущенных в прошлом году, исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

Таким образом, исправления нужно делать в том периоде, когда ошибка обнаружена: «задним числом» исправления делать нельзя. Следовательно, вносить рекомендованные изменения в бухгалтерский учет предприятия требуется текущим периодом.

Поскольку ООО «Виктория» относится к субъектам малого предпринимательства и резерв по сомнительным долгам не формирует, суммы списываемой дебиторской задолженности относят на финансовые результаты того периода, когда налоговым органом произведено исключение юридического лица из реестра.

В соответствии с пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»: «списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника».

Помимо вышесказанного, в качестве рекомендаций по совершенствованию формирования бухгалтерской отчетности ООО «Виктория» рекомендовано в составе годовой бухгалтерской отчетности формировать пояснительную записку.

Пояснительная записка входит в состав бухгалтерской отчетности в соответствии с п. 2 ст. 13 Закона 129-ФЗ, наряду с бухгалтерским балансом и другими формами бухгалтерской отчетности.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию:

• об организации;
• ее финансовом положении;
• сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы;
• методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием.

В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства РФ о бухгалтерском учете.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год (п.4 ст.13 Закона 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Также организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если сочтет ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений (п.39 ПБУ 4/99).

Пояснительная записка составляется в произвольной форме в виде финансово-экономических обзоров.

Не представлять пояснительную записку имеют право субъекты малого предпринимательства, которые не обязаны проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, а также общественные организации, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие, кроме выбывшего имущества, оборотов по реализации товаров, работ и услуг.

Несмотря на законодательное право не формировать и представлять в составе бухгалтерской (финансовой) отчетности пояснительной записки, ее составление для ООО «Виктория» актуально и имеет ряд положительных моментов.

Во-первых, снизится объем дополнительной информации, предоставляемой по запросу налоговым органам. Работа над требованиями налоговой инспекции составляет высокую долю рабочего времени главного бухгалтера ООО «Виктория». Так как помимо письменных объяснений налоговая инспекция требует представления ряда документов по вопросам, требующим разъяснений. При представлении в составе годовой отчетности пояснительной записки необходимость в дополнительных разъяснениях, как правило, отсутствует, и главный бухгалтер может направить свои действия на оптимизацию текущего учета предприятия.

Во-вторых, формирование пояснительной записки ценно и для руководителя и собственников предприятия. Предоставление такой информации снижает необходимость того, чтобы главный бухгалтер давал устные разъяснения по сложившейся ситуации этой категории пользователей финансовой отчетности ООО «Виктория».

В-третьих, «прозрачность», раскрытие фактов о хозяйственной деятельности предприятия в пояснительной записке внушает инвесторам, поставщикам, заказчикам и другим заинтересованным пользователям годовой бухгалтерской отчетности ООО «Виктория» больше доверия, что способствует сотрудничеству.

Таким образом, для устранения несоответствия формирования бухгалтерской отчетности ООО «Виктория» требованиям законодательства рекомендовано не допускать включения в состав дебиторской задолженности долгов нереальных к взысканию.

В целях совершенствования бухгалтерской отчетности ООО «Виктория» рекомендовано формировать в составе бухгалтерской отчетности пояснительную записку.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Порядок составления и предоставления бухгалтерского баланса определен Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Общие правила оценки статей бухгалтерского баланса установлены нормами ПБУ 4/99 и Положений по бухгалтерскому учету основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, финансовых вложений и др. (ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 14/2007, ПБУ 19/02 и т. д.).

Бухгалтерская отчетность выступает главным информационным источником для анализа финансового состояния организаций, проводимого с целью оперативного управления, демонстрации инвестиционной привлекательности, кредитоспособности, стабильности и др.

Проведенный анализ основных технико-экономических показателей деятельности объекта исследования показал, что ООО «Виктория» прибыльным предприятием, рентабельность деятельности которого в периоде исследования снижается по причине роста себестоимости продаж.

По результатам анализа финансового состояния ООО «Виктория», информационным источником которого выступила бухгалтерская отчетность организации, получены следующие выводы:

- в структуре имущества преобладает оборотный капитал с тенденцией к снижению, что свидетельствует о высоком значении, но сокращении в динамике ликвидности;

- в структуре источников формирования имущества превалирует доля капитала и резервов с незначительной тенденцией к сокращению, а, значит, имущество организации финансируется по большей части за счет собственных средств;

- за отчетный год ликвидность баланса сменилась с абсолютной на нормальную;

- показатели платежеспособности находятся на высоком уровне, что, однако невозможно оценить однозначно положительно, так как высокий объем денежных запасов, превышающий потребность в них указывает на отсутствие инвестиционной политики в организации и упущение получения дополнительной прибыли;

- тип финансовой устойчивости в течение всего периода исследования – абсолютный;

- независимость от внешних источников формирования имущества высока, в динамике незначительно снижается;

- прибыль от продаж в отчетном году росла за счет количественных факторов, в большей мере – роста цен на товары; негативное влияние на изменение прибыли оказало увеличение себестоимости продаж;

- эффективность деятельности и использования ресурсов сокращается в связи с ростом стоимости расходов от основной деятельности.

При рассмотрении порядка формирования бухгалтерской отчетности в ООО «Виктория» выявлено включение в состав показателя дебиторской задолженности сумм, нереальных к взысканию по причине ликвидации должника, чем нарушается одно из требований, к ней предъявляемых – достоверность.

В качестве рекомендаций по совершенствованию бухгалтерской отчетности предложено:

- не допускать включения в состав дебиторской задолженности долгов нереальных к взысканию;

- формировать в составе бухгалтерской отчетности пояснительную записку.

Указанные рекомендации по совершенствованию бухгалтерской отчетности ООО «Виктория» направлены на достижение одного из главного требования, предъявляемого к финансовой отчетности предприятия – требования ее достоверности и полноты.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Конституция Российской Федерации (ред. от 21.07.2014) [Электрон.ресурс]: // Справочная правовая система «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http://www. consultant.ru/.
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) [Электрон.ресурс]: // Справочная правовая система «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http://www. consultant.ru/.
3. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)» [Электрон.ресурс]: // Справочная правовая система «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http://www. consultant.ru/.
4. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 19.04.2019) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [Электрон.ресурс]: // Справочная правовая система «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http://www. consultant.ru/.
5. Алексеева, Г.Н. Бухгалтерский учет и отчетность: Учебно-практическое пособие / Г.Н. Алексеева — Москва: КноРус, 2019. — 302 с.
6. Брыкова, Н.В. Составление и использование бухгалтерской отчетности: Учебник / Н.В. Брыкова. — М.: КноРус, 2018. — 266 с.
7. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник / Т.М. Рогуленко, С.В. Пономарёва, А.В. Бодяко, В.М. Мироненко; под ред. Т.М. Рогуленко. — Москва : КНОРУС, 2019. — 510 с.
8. Васильева, Л.С. Анализ финансовой отчетности (для бакалавров). Учебник: учебник / Л.С. Васильева, М.В. Петровская. — М.: КноРус, 2018. — 273 с.
9. Гавриленко, Т. Ю. Корпоративная экономика и финансы: учебное пособие / Т.Ю. Гавриленко, О.В. Григоренко, Е.К. Ткаченко. — М.: Русайнс, 2018. — 117 с.
10. Давыденко, И.Г. Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия (для бакалавров). Учебное пособие: учебное пособие / И.Г. Давыденко. — М.: КноРус, 2019. — 374 с.
11. Ендовицкий, Д.А. Финансовый анализ: учебник / Д.А. Ендовицкий, Н.П. Любушин, Н.Э. Бабичева. — М.: КноРус, 2018. — 300 с.
12. Иванова, Л.И. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / Л.И. Иванова, А.С. Бобылева. — М.: КноРус, 2018. — 331 с.
13. Иванов, К.В., Иванова, Н.В. Основы анализа бухгалтерской отчетности: учебник / К.В. Иванов, Н.В. Иванова. — Москва : КноРус, 2018. — 200 с.
14. Игонина, Л.Л. Финансовый анализ: учебник для бакалавриата и магистратуры: учебник / Л.Л. Игонина, У.Ю. Рощектаева, В.В. Вихарев. — М.: Русайнс, 2018. — 228 с.
15. Карпова, Т.П. Технология составления бухгалтерской отчетности: Учебное пособие / Т.П. Карпова Т.П. — Москва: КноРус, 2020. — 295 с.
16. Люкманов, В.Б. Управление финансами (бак): учебное пособие / В.Б. Люкманов, И.А. Мандыч. — М.: КноРус, 2018. — 206 с.
17. Маркарьян, Э.А. Финансовый анализ: учебное пособие / Э.А. Маркарьян, Г.П. Герасименко, С.Э. Маркарьян. — М.: КноРус, 2017. — 191 с.
18. Рогуленко, Т.М. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / Т.М. Рогуленко, С.В. Пономарева, Ю.В. Слиняков, А.В. Бодяко. — М.: КноРус, 2019. — 277 с.
19. Сацук, Т.П. Бухгалтерский финансовый учет и отчетность: Учебное пособие / Т.П. Сацук, И.А. Полякова, О.С. Ростовцева. — Москва: КНОРУС, 2019. — 280 с.
20. Сорокина, Е.М. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учеб. пособие / Е.М. Сорокина. — М.: КноРус, 2019. — 161 с.
21. Сотникова, Л.В. Бухгалтерский учет и отчетность: Учебное пособие / Л.В. Сотникова. — М.: КноРус, 2019. — 319 с.
22. Финансы. (Бакалавриат). Учебник: Учебник / Е.В. Маркина и др. — М.: КноРус, 2019. — 424 с.
23. Хромых, Н.А. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности : монография / Н.А. Хромых — Москва: Русайнс, 2019. — 202 с.
24. Информационный портал «Центр управления финансами» [Электронный ресурс] // URL: http://center-yf.ru/. (Дата обращения 07.03.20)
25. «Финансовый портал - бухгалтерский учет, аудиторская деятельность, налоговый учет, финансовый анализ» [Электронный ресурс] // URL: http://finchas.ru/. (Дата обращения 07.03.20)
26. Информационно-правовой портал «ГАРАНТ.РУ» [Электронный ресурс] // URL: http://www.garant.ru/. (Дата обращения 07.03.20)